第一篇：內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀及措施

一、我國(guó)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制乏力主要表現(xiàn)在：

(一)對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念

長(zhǎng)期以來(lái)，由于種種原因，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度包括對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。具體表現(xiàn)在：

1．未建立內(nèi)部控制制度，或沒有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控

制程序和標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行有效控制的一個(gè)基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，并使之成為本企業(yè)的文化，讓員工都了解相關(guān)的控制。而我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。

2．雖然建立了但很不健全，如較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì)行為者的控制；經(jīng)濟(jì)往來(lái)中疏于管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實(shí)；制定的內(nèi)部控制制度沒有從本單位實(shí)際情況出發(fā)，無(wú)法實(shí)行等等。

3．雖然制定有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實(shí)，未能發(fā)揮有效作用來(lái)制約會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。實(shí)踐中，或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定，或?qū)T工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，導(dǎo)致控制制度失效。

(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

有的單位連必要的賬都沒有，或設(shè)立多本賬，直接偽造、編造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算，人為捏造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，亂擠亂攤成本，虛報(bào)收入和利潤(rùn)；有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理極度混亂；有的單位內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，使得員工相互勾結(jié)；有的單位很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，賬實(shí)不符，大量潛虧隱藏在庫(kù)存中。

(三)內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮

一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做；企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。在外部監(jiān)督和公司治理乏力的情況下，又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和健康積極的內(nèi)部控制環(huán)境，財(cái)務(wù)報(bào)告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的絕對(duì)控制之下，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在生成機(jī)制就存在問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真也就不足為怪了。

二、完善內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

(一)完善內(nèi)部控制環(huán)境

1．加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)

公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評(píng)、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高級(jí)管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，使之不敢、不愿參與財(cái)務(wù)報(bào)告造假。

2．全體員工尤其是管理層應(yīng)樹立內(nèi)部控制理念

內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度，只有全體員工都樹立控制觀念，自覺內(nèi)部控制，才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

(二)制定適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。

其次，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。

第三，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實(shí)行電算化條件下，更應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，將不同功能工作分由幾個(gè)不同的部門和人員來(lái)完成，以防止一個(gè)部門和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程，并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同進(jìn)還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、債權(quán)債務(wù)的管理等。

第四，內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。對(duì)那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核，因此，內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外，還有助于減少會(huì)

計(jì)信息失真。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。對(duì)于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

第二篇：內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息

內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息

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確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性是內(nèi)部控制制度的目標(biāo)之一。本文將探討內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)信息對(duì)于委托代理問(wèn)題的意義，從內(nèi)部控制制度的構(gòu)成和控制系統(tǒng)與信息系統(tǒng)的關(guān)系入手，分析會(huì)計(jì)信息對(duì)于內(nèi)部控制制度的作用，以及內(nèi)部控制制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的反作用。由此得出，內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息共生共存，相互影響的結(jié)論，并指出加強(qiáng)內(nèi)部控制制度有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高又將促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，最終促進(jìn)委托代理問(wèn)題的解決。

第三篇：試論內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系

試論內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系

試論內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系

[作者]張勇

[單位]嘉峪關(guān)市文殊鎮(zhèn)財(cái)政所

[郵政編碼]73510

4摘要:通過(guò)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的發(fā)展、內(nèi)容和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響等關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)行分析后認(rèn)為:在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下,加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制

度，對(duì)于改善上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部;會(huì)計(jì);信息:質(zhì)量

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)的效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一，實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)劃”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。“不做假帳”是每個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。但是，我國(guó)大部分上市公司的內(nèi)部控制制度仍然較為薄弱，直接影響了證券市場(chǎng)的有效性和會(huì)計(jì)信息披露的公平性，究其原因，問(wèn)題主要還是出在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和控制執(zhí)行以及對(duì)內(nèi)部控制概念認(rèn)識(shí)的模糊上。為了有效治理會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象,1999年10月31日全國(guó)人大常委會(huì)修訂通過(guò)的《會(huì)計(jì)法》的第二十七條中,明確要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，隨后，財(cái)政部出臺(tái)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法等都作了明確規(guī)定，這標(biāo)志著我國(guó)權(quán)威性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系的初步建立，對(duì)于促進(jìn)上市公司建立和完善本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有著十分重要的意義。

控制有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假的會(huì)計(jì)信息為手段的欺詐事件中,薄弱的內(nèi)部控制是重要原因之一。眾所周知,當(dāng)今企業(yè)是所有者、經(jīng)營(yíng)者、政府、債權(quán)人以及消費(fèi)者和公眾之間一組契約的集合點(diǎn),在這一契約中,客觀公正的會(huì)計(jì)資料有著紐帶和橋梁作用。但現(xiàn)實(shí)工作中,一些單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)、謀取私利或小團(tuán)體利益等非法目的,授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),加之自身利益的驅(qū)動(dòng),會(huì)計(jì)人員總是選擇有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)方法,甚至采用欺詐性手段向會(huì)計(jì)信息使用者提供信息,致使會(huì)計(jì)資料質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證,給廣大信息使用者正確決策造成了嚴(yán)重影響。將內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)法律有機(jī)結(jié)合,是管制會(huì)計(jì)信息失真的重大舉措,筆者就此結(jié)合實(shí)際進(jìn)行一些初步的探討.一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的發(fā)展

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會(huì)化大生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。內(nèi)部結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理組成,他們各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、相互制衡,從而形成對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的機(jī)制。這種內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)制要求:董事會(huì)要維護(hù)出資人權(quán)益,對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé),并對(duì)公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出決策,聘任經(jīng)營(yíng)者,并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià),發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營(yíng)者行為的監(jiān)督作用。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制是上層權(quán)威制定公司政策,中層綜合來(lái)自各層次的信息并指導(dǎo)監(jiān)督和控制下層,低層人員處于被控制地位,他們應(yīng)完全遵循公司政策和程序,這種控制機(jī)制難以發(fā)揮各級(jí)人員的積極性,隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善,內(nèi)部控制作為公司制機(jī)構(gòu)的一種重要制度,就應(yīng)包括公司的組織規(guī)劃、任務(wù)和責(zé)任的委派,帳戶和報(bào)表的設(shè)計(jì)以及應(yīng)用于以下各方面的措施和方法,即保護(hù)公司的資產(chǎn);提高會(huì)計(jì)和其他業(yè)務(wù)資料及報(bào)告的真實(shí)性和完整性;推動(dòng)和判斷公司各方面活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)效率;傳達(dá)管理方針,衡量其遵循情況。內(nèi)部控制包括管理控制和會(huì)計(jì)控制兩類,管理控制包括組織規(guī)劃以及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過(guò)程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)是與完成組織目標(biāo)的職責(zé)直接有關(guān)的一種管理職能,也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括資產(chǎn)保護(hù)、保證帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。執(zhí)業(yè)審計(jì)師對(duì)這些控制加以關(guān)注,是為了要確立對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表所反映財(cái)產(chǎn)、工廠和設(shè)備的公開性可予信賴的程度,要確定對(duì)于這些資產(chǎn)和有關(guān)帳目的審計(jì)程序應(yīng)達(dá)到什么范圍,還要決定是否應(yīng)向委托單位提供出有關(guān)這方面控制的建議。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度來(lái)防范會(huì)計(jì)信息失真,必須合理保證以下幾點(diǎn):

1.按管理當(dāng)局的一般要求特定的授權(quán)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須做到編制財(cái)務(wù)報(bào)告要遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,或適用于這些會(huì)計(jì)報(bào)告的其他標(biāo)準(zhǔn);保持資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄的正確性。

3.只有按管理當(dāng)局授權(quán),才準(zhǔn)許接近資產(chǎn)。

4.資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記

第四篇：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

一、會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）以手工為主傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。1.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高；另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高。2.會(huì)計(jì)人員管理體制不適應(yīng)現(xiàn)代管理體制的要求?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，“兩權(quán)”的分離，政企職責(zé)的分開，仍舊沿襲現(xiàn)行體制，繼續(xù)讓會(huì)計(jì)人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé)，同時(shí)擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體與客體，這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為企業(yè)員工的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（二）電算化條件下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。1.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)授權(quán)下，對(duì)于每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)工作人員的簽名或印章。簽名或印章的訪寫、仿造具有一定的難度。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)方式是口令授權(quán)，口令授權(quán)存在于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部。口令對(duì)于稍懂計(jì)算機(jī)操作知識(shí)的人來(lái)說(shuō)根本算不上什么秘密，因?yàn)榭梢岳@過(guò)財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)控制措施，通過(guò)打開計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)。2.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制出現(xiàn)新的問(wèn)題。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個(gè)開放的環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境下，任何信息在理論上都有可能被訪問(wèn)到。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)信息通過(guò)物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。業(yè)務(wù)人員可以利用收買公司業(yè)務(wù)人員，通過(guò)非法途徑取得他人口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，從而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）以手工為主傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過(guò)加強(qiáng)人工管理來(lái)實(shí)現(xiàn)的，無(wú)法有效地控制授權(quán)失誤，確保會(huì)計(jì)信息安全?，F(xiàn)代管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已被融入企業(yè)次源計(jì)劃系統(tǒng)，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜，克服這些弊端尤其重要。1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開放化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理主要是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身進(jìn)行記賬、算賬與審核，執(zhí)行核算與監(jiān)督的基本職能，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)局限于財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，不能有效地將其信息與生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售等部門的信息相連接。例如，企業(yè)可在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下及時(shí)掌握下屬部門、分支機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)、存貨的分類及明細(xì)資料，并通過(guò)業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門之間的系統(tǒng)的映射關(guān)系來(lái)實(shí)施和加強(qiáng)內(nèi)部控制，新的管理部門因而可以代替原有的固定資產(chǎn)、材料、物質(zhì)等管理部門。2.手工會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)為手工控制與程序控制相結(jié)合。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基本上以手工控制手段為主，隨著計(jì)算機(jī)的普及，會(huì)計(jì)人員也可將一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、資料儲(chǔ)存于計(jì)算機(jī)中操作，但其作用只是輔助會(huì)計(jì)人員更好地操作。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)程序控制已經(jīng)占據(jù)了內(nèi)部控制相當(dāng)?shù)谋戎兀⑶揖W(wǎng)絡(luò)化程度越高，計(jì)算機(jī)程序控制的比重就越大。但是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并未完全舍棄手工控制手段，起碼數(shù)據(jù)的錄入、計(jì)算機(jī)的維護(hù)保養(yǎng)、會(huì)計(jì)人員必須的一些職業(yè)判斷仍然需要。也就是說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制的方式和操作手段是手工控制與程序控制相結(jié)合進(jìn)行。

（二）電算化條件下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行了一部分審計(jì)工作，它是一項(xiàng)技術(shù)性強(qiáng)并相當(dāng)復(fù)雜的工作，因此必須加強(qiáng)和完善電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，以保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全可靠，消除可能發(fā)生的危害。1.完善對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部控制。財(cái)政部已陸續(xù)頒布了一系列會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范文件，如“會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制規(guī)范”，但我國(guó)有關(guān)部門頒布的電算化方面的政策法規(guī)還不多。財(cái)政部和主管部門應(yīng)制定內(nèi)部控制工作指南，對(duì)單位電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制工作提出指導(dǎo)和建議。實(shí)施電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的單位可以結(jié)合自身的特點(diǎn)，制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制制度及方法。建立完備的機(jī)房管理制度，明確哪些人能上機(jī)操作、操作次序如何，嚴(yán)禁無(wú)關(guān)人員進(jìn)入電算化機(jī)房，還要按有關(guān)規(guī)定記載上機(jī)日志等。為了防止舞弊行為，程序員不得參與操作，操作員不得接觸參與程序設(shè)計(jì)、不得更動(dòng)軟件和打開數(shù)據(jù)庫(kù)修改數(shù)據(jù)；操作員不得隨意更換計(jì)算機(jī)所配置的系統(tǒng)參數(shù)及所安裝的軟件、并且不得在工作計(jì)算機(jī)上做任何與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的事情。2.強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用和管理的自身建設(shè)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)部門、信息部門人員都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化樹立正確的思想認(rèn)識(shí)，營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)防范氛圍，加強(qiáng)自身建設(shè)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作往往是“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息審核必須運(yùn)用更復(fù)雜的查核技術(shù)，只有精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、熟悉審計(jì)財(cái)務(wù)程序的人員才能勝任此項(xiàng)工作。內(nèi)部審計(jì)制度是保障內(nèi)部控制的重要手段之一，在電算化系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理等工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)，有利于檢測(cè)財(cái)務(wù)軟件的可靠性，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，有利于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和管理水平。

（作者單位：河北唐山職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

（責(zé)任編校：白水）

第五篇：內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究

內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究

摘要：作為企業(yè)對(duì)外信息披露的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)特定時(shí)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的集中反映，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響到社會(huì)民眾對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)判。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要手段和工具，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有直接影響。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行介紹，深入分析內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并提出基于內(nèi)部控制理論提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體措施，為完善我國(guó)企業(yè)治理建言獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；具體措施

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）009-000-01

引言

內(nèi)部控制是指特定實(shí)體為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確等而采取的自我規(guī)劃、約束、調(diào)整、控制和評(píng)價(jià)的方法和措施的總稱[1]。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、誤導(dǎo)投資者投資的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，基于此，財(cái)政部在2008年出臺(tái)了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，并在2010年相繼出臺(tái)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引等配套指引文件，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)管理的進(jìn)一步發(fā)展。

一、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

從企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)出發(fā)，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和人力資源管理等方面都會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，具體分析如下：

（一）治理結(jié)構(gòu)方面

現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)通常包括股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，股東大會(huì)在進(jìn)行決策時(shí)出于股東利益考慮，需要了解企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，因此健全的股東大會(huì)有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；董事會(huì)的獨(dú)立性，尤其是獨(dú)立董事制度是否得到落實(shí)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有直接影響；監(jiān)事會(huì)基本職能就是監(jiān)督管理局和董事會(huì)，運(yùn)行良好的監(jiān)事會(huì)有利于降低企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。

（二）組織結(jié)構(gòu)方面

企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有重大影響，首先，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置會(huì)直接影響到內(nèi)部控制的有效性，比如企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算、現(xiàn)金出納等不相容崗位相分離制度是否得到貫徹落實(shí)會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性[2]；其次，權(quán)責(zé)分配也會(huì)直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的可能性，比如企業(yè)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦等權(quán)限應(yīng)當(dāng)由企業(yè)不同業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)，形成企業(yè)內(nèi)部權(quán)限之間的監(jiān)督和制約，防范企業(yè)員工獨(dú)自控制企業(yè)業(yè)務(wù)交易的全過(guò)程。

（三）企業(yè)文化方面

企業(yè)文化對(duì)于企業(yè)員工日常行為規(guī)范具有一定道德約束作用，也會(huì)直接影響管理者和企業(yè)員工的價(jià)值觀和經(jīng)營(yíng)理念。一方面，崇尚誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)企業(yè)文化的管理者和員工在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中舞弊的可能性會(huì)大大低于道德觀念薄弱的企業(yè)，另一方面，激進(jìn)型企業(yè)文化會(huì)更容易導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員人為地高估利潤(rùn)、低估成本，對(duì)外披露虛假會(huì)計(jì)信息。

（四）人力資源管理方面

會(huì)計(jì)工作需要企業(yè)管理人員身體力行，企業(yè)管理人員綜合素質(zhì)的高低會(huì)直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[3]。一方面素質(zhì)不高的管理者可能會(huì)授意會(huì)計(jì)人員弄虛作假，另一方面會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德不高可能會(huì)禁不住利益誘惑而人為地操作利潤(rùn)，甚至挪用公司銀行存款。

二、基于內(nèi)部控制理論提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體措施

為了進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用，企業(yè)可以從以下方面著手：

（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)成出發(fā)，首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善股權(quán)機(jī)構(gòu)，防范由于企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)度集中而導(dǎo)致大股東操縱企業(yè)會(huì)計(jì)政策現(xiàn)象的發(fā)生；其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全獨(dú)立董事制度，嚴(yán)格按照公平公正公開的原則選擇外部獨(dú)立董事，提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性和客觀性，并且應(yīng)當(dāng)為獨(dú)立董事履行職責(zé)提供相應(yīng)便利；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)，監(jiān)事會(huì)成員的職工福利薪酬應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)決定，提高監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部組織

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引等文件的相關(guān)規(guī)定，科學(xué)設(shè)置企業(yè)會(huì)計(jì)部門和崗位，合理安排人員，貫徹落實(shí)不相容職務(wù)相分離、關(guān)鍵崗位人員輪休、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等內(nèi)部控制制度，合理分配企業(yè)業(yè)務(wù)交易權(quán)限，嚴(yán)格控制授權(quán)審核，規(guī)范審批程序和流程，在對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行授權(quán)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)交易各權(quán)限的行使范圍，防范企業(yè)員工越級(jí)授權(quán)和未經(jīng)授權(quán)開展業(yè)務(wù)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。

（三）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

首先，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)企業(yè)管理模式，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化對(duì)于提升企業(yè)管理水平、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要作用，提高對(duì)企業(yè)文化建設(shè)的重視程度，加大對(duì)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)企業(yè)文化的宣傳力度，加強(qiáng)現(xiàn)代化企業(yè)文化建設(shè)，促使企業(yè)員工樹立正確的價(jià)值觀。其次，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身在誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)文化建設(shè)中的帶頭領(lǐng)導(dǎo)作用，企業(yè)管理者不但要重視自身道德素質(zhì)的培養(yǎng)，同時(shí)也要鼓勵(lì)企業(yè)員工在日常工作中的誠(chéng)實(shí)行為，不斷完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)哲學(xué)和管理精神，營(yíng)造良好的文化氛圍。

（四）強(qiáng)化人力資源管理

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高員工的綜合素質(zhì)，一方面，企業(yè)可以通過(guò)提高員工薪資待遇水平、提高進(jìn)入門檻等措施，積極招納外部高素質(zhì)人才為本企業(yè)服務(wù)；另一方面，企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有員工的職業(yè)道德教育，提升企業(yè)員工思想覺悟和精神境界，樹立一絲不茍、廉潔奉公的工作作風(fēng)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善員工績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制，改善現(xiàn)行機(jī)制中不利于提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素，防范企業(yè)員工迫于業(yè)績(jī)壓力而人為改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)現(xiàn)象的發(fā)生。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制可以從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源管理等方面影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，通過(guò)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部組織、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)、強(qiáng)化人力資源管理等措施，可以進(jìn)一步提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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