第一篇：合法契證是房屋產權的有效憑證

合法契證是房屋產權的有效憑證

申 訴 人：廖昌頤，男，７０歲，廣東省信宜縣人，華僑?，F(xiàn)住馬來西亞馬口市。

訴訟代理人：廖世鋒（廖昌頤之子），男，４２歲，現(xiàn)住香港。被申訴人：廖掄萬，男，６８歲，廣東省信宜縣人?，F(xiàn)住信宜縣信城鎮(zhèn)。

申訴人廖昌頤于１９７３年寫信委托在國內的兒子廖世鋒向政府申請買房得到批準。此時，被申訴人廖倫萬也想買房，經(jīng)黎日榮介紹與廖世鋒商買梁世勇、梁世惠兄弟在信宜縣信城鎮(zhèn)沿江一路９９號房屋一棟。買賣雙方議定房價人民幣４３００元。１９７４年１月２１日，廖世鋒、廖掄萬各向賣方付款２０００元，尚欠３００元未付。當天由廖掄萬之子廖昌亞填寫草契，沒有填寫廖掄萬的名字，只填寫了廖昌頤一人的名字。賣方在上手老契上注明“此房歸廖昌頤所有”。廖世鋒在辦理了稅契和正契之后，于１９７４年５月搬進此房。不久，廖倫萬以自己出了２０００元、與廖世鋒商定用廖昌頤的名字立契，實際是共買房屋為由，爭要房產。廖世鋒承認廖掄萬出了２０００元，但否定與廖倫萬商定用廖昌頤名字立契，而是廖掄萬自己退出買房，故稅契上的買方和正契上的所有人都是廖昌頤，房屋應歸廖昌頤所有。為此，雙方發(fā)生訟爭。廖掄萬于１９７６年６月１１日強行住進爭議之房，使矛盾加劇。經(jīng)當?shù)卣托乓丝h人民法院多次調解無效，縣人民法院于１９８０年６月，將此案送湛江地區(qū)中級人民法院作第一審審理。

湛江地區(qū)中級人民法院經(jīng)審理認為：廖掄萬與廖世鋒雙方說法不一，但根據(jù)全部契證，房屋產權應當屬于廖昌頤。于１９８０年１０月３０日判決，該房屋歸廖昌頤所有；廖昌頤應退還廖掄萬人民幣２０００元及利息。第一審判決后，廖掄萬不服，提出上訴。

廣東省高級人民法院經(jīng)審理認為：此案不能單憑契證，廖掄萬出了錢，參加了買房活動，應該承認雙方共買的事實。于１９８０年１０月７日改判訟爭之房為廖昌頤與廖掄萬共有，各為一半。終審判決后，廖昌頤不服，向最高人民法院提出申訴，要求將房屋判歸他所有。最高人民法院民事審判庭經(jīng)調卷審查、就地查證，認為：我國實行稅契制度，凡是不動產的產權轉移必須以稅契為準，買賣房屋經(jīng)政府認可的合法契證是確定產權的主要依據(jù)。廖昌頤與廖掄萬雙方訟爭的房屋，盡管廖掄萬開始想與廖昌頤共同買房，也付了部分房價款，但在正式辦理房屋產權轉移手續(xù)時，不參加登記，不行使自己的買房權利，應視為自動放棄。廖掄萬所稱用廖昌頤名字立契是與廖世鋒商定的，因查無實據(jù)，廖世鋒又否認，故不予認定。廖昌頤委托廖世鋒買房，履行了法律手續(xù)，取得了合法契證，應受到法律保護，但未及時將２０００元返還廖掄萬或交人民法院處理是不當?shù)?。此外，廖昌頤尚欠梁世勇、梁世惠買房款３００元，也應一并清理。

據(jù)此，最高人民法院依照《中華人民共和國民事訴訟法（試行）》第十四章審判監(jiān)督程序，經(jīng)審判委員會討論，決定提審該案。經(jīng)審理，于１９８４年１２月２８日判決：撤銷廣東省高級人民法院終審判決書；房屋產權為廖昌頤所有；廖昌頤應付還廖掄萬人民幣２０００元

及利息９４７．６４元；廖昌頤應補付梁世勇，梁世惠買房款人民幣３００元及利息１４２．１５元；限廖掄萬自判決生效之日起，６個月內搬出。

第二篇：合法有效憑證（寫寫幫推薦）

什么是合法有效憑證

《國家稅務總局關于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)

[2009]114號）第六條規(guī)定：“加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”。在稅收征管和會計核算過程中，不論是稅務管理人員還是財務人員，對憑證的合法、有效性都難以準確把握。那么到底什么是“合法、有效”憑證呢？

一、“合法、有效憑證”涉及的相關財稅法規(guī)

主要有以下法規(guī)對“合法、有效憑證”進行了規(guī)定。

1、《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規(guī)定“納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。

2、《中華人民共和國會計法》第十四條規(guī)定：“會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充?！?/p>

《財政部關于印發(fā)《會計基礎工作規(guī)范》的通知》（財會（1996）19號）第四十九條規(guī)定“原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。

第五十一條

（五）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。

已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。。。發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證?！?/p>

3、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定“所有單位和從事生產、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。”

第二十一條規(guī)定“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！?/p>

4、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。”

5、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定“條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務部門對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證?！?/p>

6、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規(guī)定“納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！?/p>

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定“條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據(jù)?！?/p>

二、合法有效的憑證分類

合法、有效的憑證可以分為：票、表、證、單、書、據(jù)等。

1、票，如發(fā)票，是企業(yè)經(jīng)濟生活中最重要、出現(xiàn)頻率最高的原始憑證。發(fā)票主要是指單位和個人在商品購銷活動中，提供或者接受勞務服務及其他經(jīng)營活動中，購銷雙方證明其經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生及收付款項的書面憑證，是核算財務收支的法定憑證，也是會計核算的原始憑據(jù)，還是相關部門進行審核、檢查的重要依據(jù)。大致可分為：

（1）專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是增值稅制度改革的產物，僅限于增值稅一般納稅人領購或稅務部門代開使用。目前我國已經(jīng)初步形成了增值稅專用發(fā)票抵扣封閉鏈條。

（2）普通發(fā)票。普通發(fā)票主要分為貨物銷售普通發(fā)票、增值稅應稅勞務普通發(fā)票、營業(yè)稅應稅勞務發(fā)票等。不同的票種供不同的納稅人領購使用。

（3）專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票主要是指金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證，保險憑證；郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)；鐵路、民航企業(yè)和交通部門、公路等部門使用的發(fā)票等。專業(yè)發(fā)票具有專業(yè)性、特殊性，一般是壟斷行業(yè)使用的，有的雖經(jīng)有關部門監(jiān)制但并沒有加蓋監(jiān)制章。

2、表，如《工資發(fā)放表》?！镀髽I(yè)所得稅法》強調工資必須是實際發(fā)放的。因此對《工資發(fā)放表》的真實性應著重在收款人簽字或銀行支付款項證明及勞動合同的確認上。《差旅費報銷表》也是較為常見的以表作為報銷憑證的。其中，除車船、飛機等交通工具費用及住宿費需附發(fā)票外，出差補助、誤餐補助、里程補助等是按照一定的定額標準由出差人員計算填報，只要是真實發(fā)生的、合規(guī)的就是合法的，可以作為費用支出憑證。另外，符合會計核算規(guī)定制作的《折舊攤銷計算》和《成本結轉計算表》等也是稅務部門認可的合法、有效的憑證。

3、證，如售付匯憑證、稅收證明等。對支付給我國境外的單位或個人的非購貨款，可以按納稅人所在地主管稅務部門開具的售付匯憑證為合法有效憑證。單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務部門可以要求其提供境外公證機構或者法定鑒證機構的確認證明，經(jīng)審核確認，可作為合法的記賬憑證。企業(yè)發(fā)生的財產非常損失或評估損失，可以稅務部門確認后出具的稅收證明作為合法、有效的憑證。

4、單，如行程單、簽收單等。航空運輸電子客票暫使用《航空運輸電子客票行程單》作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證。行程單納入稅務部門發(fā)票管理，由國家稅務總局監(jiān)制，但行程單暫不套印發(fā)票監(jiān)制章。對支付給我國境外的單位或個人的購貨款，一般是以支付購貨款單位或個人的簽收單為合法有效憑證。

5、書，如各種繳款書。主要有稅收繳款書、社會保險費專用繳款書、非稅收入一般繳款書等，都是稅收、社會保險費、非稅收入支出的重要憑據(jù)。

6、據(jù)，如財政收據(jù)。財政收據(jù)是發(fā)票以外使用量較大的一種合法憑證，由財政部門監(jiān)制，供行政事業(yè)單位及代收費單位收取各項規(guī)費時使用。如教育部門收取的教育勞務費、房地產開發(fā)企業(yè)代收費用等均開具行政事業(yè)性收據(jù)作為合法憑證。其他如一些地方地稅局監(jiān)制的房地產開發(fā)預收款憑據(jù)，供房地產開發(fā)企業(yè)在收取開發(fā)產品預售收入（包括定金）開具正式發(fā)票前使用，其管理與房地產開發(fā)銷售發(fā)票一樣，按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定執(zhí)行。

三、合法、有效憑證的特點

只有完全具備以下“三性”的憑證才是合法有效的憑證：

（1）合法性。憑證的確立是由法律行政法規(guī)作出規(guī)定，它是由法定的管理部門——財政稅務部門統(tǒng)一監(jiān)制，依法印制、使用的發(fā)票是財務收支的合法憑證，任何人不得無故拒絕接受，它的流通、傳遞受法律保護。

如：私印、私購、盜竊、搶奪、代開、借用的發(fā)票，是發(fā)票來源非法；弄虛作假開具發(fā)票，是開具發(fā)票非法；用其他票據(jù)代替發(fā)票、擅自擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍，是發(fā)票載體非法；取得“白條”等非法憑證付款入賬，是受理非法憑證。這些都是違反發(fā)票管理法規(guī)的行為。只有依法印制、依法領購、依法開具、依法取得的發(fā)票，才具備發(fā)票的合法性。

（2）真實性。指開具制作憑證單位和個人必須按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，從客觀事實出發(fā)，對經(jīng)濟業(yè)務進行如實、客觀地記錄；對接受的憑證進行嚴格的審核把關，去偽存真，以保證原始憑證的真實性。變造、虛開的憑證是違反真實性的這一特性，是不能反映經(jīng)濟業(yè)務活動實質的。

（3）時效性。開具制作憑證必須按照財政稅務部門規(guī)定的時限進行，如發(fā)票必須按規(guī)定的時限開具，不得擅自提前、滯后開具發(fā)票，人為調節(jié)納稅義務發(fā)生時間。

四、合法、有效憑證的條件

按照現(xiàn)行會計制度和稅收法規(guī)的有關規(guī)定，合法、有效的憑證必須符合以下條件：

（一）內容完整。包括憑證的名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或填制人姓名、經(jīng)辦人員簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內容、數(shù)量、單價和金額等。

（二）章印齊全。從外單位或個人取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章、填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導或其指定的人員簽名、蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。

（三）填寫規(guī)范。凡填有大、小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

（四）用途明確。一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

（五）手續(xù)完備。發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。職工因公外出借款憑據(jù)必須附在記賬憑證之后，收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還借款原據(jù)。

（六）業(yè)務真實。上述各項要求均必須建立在經(jīng)濟業(yè)務真實發(fā)生的基礎之上。

五、“合法、有效憑證”具體形式

1、支付給我國境內的單位或個人，且所述單位或個人生產銷售的產品或提供的勞務發(fā)生在一般生產經(jīng)營領域中屬于營業(yè)稅或增值稅等稅收征稅范圍的，開具的發(fā)票為唯一合法有效憑證。如，對于經(jīng)過法院拍賣而取得的房產，也應該由出賣人依法開具發(fā)票作為稅收的合法憑證。

2、對不屬于正常生產經(jīng)營領域而支付給我國境內的行政事業(yè)單位的，且所述單位收取的屬于國家或省級財稅部門列入不征稅名單的行政事業(yè)性收費（基金），以其所開具的財政收據(jù)為合法有效憑證。如，路政管理部門收取的養(yǎng)路費開具的行政事業(yè)性收據(jù)則為合法憑證。

3、對支付給我國境外的單位或個人的購貨款，以所述單位或個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證；對支付給我國境外的單位或個人的非購貨款，以納稅人所在地主管稅務部門開具的售付匯憑證為合法有效憑證。單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務部門在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者法定鑒證機構的確認證明，經(jīng)稅務部門審核認可后，方可作為合法的記賬核算憑證。

4、經(jīng)國家稅務總局或省地方稅務局確認的其他合法有效憑證。如，根據(jù)企業(yè)發(fā)生的財產非常損失或評估損失時，應由相應的稅務部門確認后出具的稅收證明作為合法有效的憑證。

5、其他符合相關稅收政策的會計憑證。如企業(yè)支付給職工發(fā)生的支出時，根據(jù)職工的工資發(fā)放表（收款人簽字確認或銀行支付證明）結合勞動合同進行確認。另外，對于實在無法取得正式發(fā)票的客觀條件下，結合實際情況，以相關收據(jù)、收款證明作為企業(yè)入賬憑證，如：支付給個人的青苗補償費，結合相關證明材料，收款人的收款收據(jù)即可確認為合法憑證。

六、使用非“合法、有效憑證”法律責任

1、對于非法憑證，不得作為財務報銷憑證，也不能在稅前扣除。

2、企業(yè)如果使用非法憑證，就會要求補稅和加收滯納金，將增加企業(yè)的負擔。企業(yè)如果違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

3、被認定為偷稅的，就會被處偷稅的百分之五十以上五倍以下的罰款。構成犯罪的，將依法追究刑事責任。

附：什么是國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證

原《國家稅務總局關于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產和土地使用權征收營業(yè)稅問題的批復》國稅函[2005]77號

廣西壯族自治區(qū)地方稅務局：

你局《關于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產和土地使用權如何征收營業(yè)稅問題的請示》（桂地稅報[2004]60號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：

《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書。

根據(jù)國家稅務總局公告[2011]第2號文件規(guī)定該文件廢止，其原因如下：

1、由于“法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書”等確認的是法律事實，一般作為調整民事法律關系使用，而納稅義務事項都是行政法律關系，將以上文書直接作為稅收的“合法有效憑證”不符合法理原則，應當只能作為參考依據(jù)，由稅務管理部門依據(jù)稅收法規(guī)來進行認定和甄別。

2、國家稅務總局單方面解釋由財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的文件，屬于越位違規(guī)的行為，因此應當無效且廢止。

第三篇：什么是土地增值稅清算中的“合法有效的憑證”

什么是土地增值稅清算中的“合法有效的憑證”

國稅發(fā)（2006）187號《國家稅務總局關于房地產企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》第四條第（一）項規(guī)定“??除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發(fā)成本、費用及與轉讓房地產有關稅金，須提供合法有效的憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除?！睂τ诤螢椤昂戏ㄓ行У膽{證”，該文及其他有關政策法規(guī)一直未有明確的界定和具體的列舉，成為稅收理論界爭論的焦點以及稅企糾紛的矛盾之所在。筆者參考了一些文章、書籍與網(wǎng)文，發(fā)現(xiàn)存在著諸多斷章取義、張冠李戴、以偏概全、錯用概念等莫衷一是的理解與解釋，有的錯用營業(yè)稅關于差額征稅中對合法有效憑證的解釋，有的認為憑證就是指發(fā)票，有的模棱兩可、含混不清、混淆視聽，不能準確、有效地指導土地增值稅清算。在稅收執(zhí)法時有的稅務局竟然將非項目所在地稅務局開具的發(fā)票一律剔除，不得扣除，以致引起稅企矛盾與糾紛，極大地影響了稅收政策法規(guī)的權威與嚴肅性。

如何正確理解和準確把握稅收實務中“合法有效的憑證”的內涵與外延，筆者認為應該掌握以下幾個要點：

一、相關法律法規(guī)對“合法有效的憑證”的界定與描述

1、《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行核算。”

2、《中華人民共和國會計法》第十四條規(guī)定:“會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。”

《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定：“第四十八條原始憑證的基本要求是：

（一）原始憑證的內容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務內容；數(shù)量、單價和金額。

（二）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。

（三）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證。必須有收款單位和收款人的收款證明。

（四）一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

（五）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

（六）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記帳憑證之后。收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。

（七）經(jīng)上級有關部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件：如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。

第四十九條原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章?！?/p>

3、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定:“所有單位和從事生產、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票?！?/p>

第二十二條規(guī)定:“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！?/p>

二、“合法有效的憑證”的內涵

從以上政策法規(guī)對憑證的界定與描述來看，“合法有效的憑證”應該具有三種屬性才是合法有效的憑證，即：真實性、合法性與有效性。

1、真實性。

指單位或個人取得和填制的憑證，其所記載的經(jīng)濟業(yè)務或事項必須真實發(fā)生，不存在著虛假的經(jīng)濟行為。

2、合法性。

指憑證的來源、開具、載體、受理等方面必須合法。

3、有效性。

指開具的憑證必須按照稅務機關規(guī)定的內容、范圍、時限等進行，不得使用失效的憑證、記載無效的憑證等。

三、“合法有效的憑證”的具體表現(xiàn)形式

合法有效的憑證大致分為：票、表、證、單、書、據(jù)等。

1、票。即發(fā)票，是經(jīng)濟生活中最重要、出現(xiàn)頻率最高的原始憑證。發(fā)票主要是指單位和個人在商品購銷活動中，提供或者接受勞務服務及其他經(jīng)營活動中，購銷雙方證明其經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生及收付款項的書面憑證，是核算財務收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據(jù)，還

是相關部門進行審核、檢查的重要依據(jù)。發(fā)票僅是憑證的其中之一，不可將二者劃等號，發(fā)票是一種憑證，但憑證絕不僅僅指發(fā)票。

2009年1月1日開始實施的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條稱：“條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

(一)支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

(二)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

(三)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

(四)國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。”

《營業(yè)稅暫行條例》第六條的是對差額征收營業(yè)稅的扣除項目需取得的憑證進行規(guī)定，《實施細則》第十九條是對該種憑證的細化說明及解釋性規(guī)定，其中前三項對營業(yè)稅差額征收的扣減項目取得的憑證作出了分類規(guī)定，第四項是個習慣性兜底條款。從行文的邏輯關系上來分析，這種規(guī)定僅且只適用于營業(yè)稅差額征稅項目對合法有效憑證的要求，對其他經(jīng)濟行為、交易活動不具有法律上的約束力，但可以作為參考。有的稅務干部在具體執(zhí)法過程中對十九條的明確規(guī)定產生了誤解，認為只有完全滿足上述要求的憑證才是合法有效的，主觀地任意擴大其適用范圍，實際上是排斥了其他合法有效憑證的使用，在土地增值稅的清算中尤顯突出，引起稅企爭議。如銀行利息支出憑證就不符合上述規(guī)定。

從立法原意來分析，立法者似有在此處對合法有效的憑證作出一個了結性的規(guī)定，但這種僅從支付角度和一個兜底性條款來界定一個無論內涵和外延均十分豐富、龐大的法律概念，就顯得過于偏狹了，并且也不應該在一個具體細則中來說明。這不能不說是新政策的一個小紕漏，有待于通過補充法規(guī)來完善。

實務中，合法有效的發(fā)票大致可分為如下幾種：

（1）專用發(fā)票。即增值稅專用發(fā)票，僅限于增值稅一般納稅人領購或稅務機關代開使用。目前我國已經(jīng)初步形成了增值稅專用發(fā)票鏈條。

（2）普通發(fā)票。普通發(fā)票主要分為貨物銷售普通發(fā)票、增值稅應稅勞務普通發(fā)票、營業(yè)稅應稅勞務發(fā)票及銷售不動產、轉讓無形資產專用發(fā)票等。不同的票種供不同的納稅人領購使用。

增值稅納稅人使用的普通發(fā)票主要有：工業(yè)企業(yè)產品銷售發(fā)票，材料銷售發(fā)票，加工產品、修理修配發(fā)票，商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)發(fā)票，農林牧水產品收購發(fā)票，廢舊物資收購發(fā)票，自來水公司水銷售專用發(fā)票以及臨時經(jīng)營發(fā)票等。

營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票主要有：公路、內河貨物運輸發(fā)票，水路貨運結算發(fā)票，建筑業(yè)發(fā)票，餐飲業(yè)發(fā)票，服務業(yè)發(fā)票，國際貨物運輸代理發(fā)票，報關代理業(yè)專用發(fā)票，不動產銷售專用發(fā)票，醫(yī)療機構統(tǒng)一發(fā)票，租賃業(yè)發(fā)票，臨時經(jīng)營發(fā)票等。

（3）專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票主要是指金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證，保險憑證；郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)；鐵路、民航企業(yè)和交通部門、公路等部門使用的發(fā)票等。專業(yè)發(fā)票具有專業(yè)性、特殊性，一般是壟斷行業(yè)使用的，有的雖經(jīng)有關部門監(jiān)制但并沒有加蓋監(jiān)制章，有的并不監(jiān)制，在日常經(jīng)濟生活中要加以注意。

2、表，如《工資發(fā)放表》?！镀髽I(yè)所得稅法》在工資核算方面，強調的是實際發(fā)生。因此，對《工資發(fā)放表》的真實性審核應著重在收款人簽字或銀行支付款項證明及勞動合同的確認上?！豆潭ㄙY產折舊計算表》、《差旅費報銷表》也是較為常見的以表作為報銷憑證的。其中，除車船、飛機等交通工具費用及住宿費需附發(fā)票外，出差補助、誤餐補助、里程補助等是按照一定的定額標準由出差人員計算填報，只要是真實發(fā)生的、合規(guī)的就是合法的，可以作為費用支出憑證。

3、證，如售付匯憑證、稅收證明等。對支付給我國境外的單位或個人的非購貨款，可以按納稅人所在地主管稅務機關開具的售付匯憑證為合法有效憑證。單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務機關可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)審核確認，可作為合法的記賬憑證。企業(yè)發(fā)生的財產非常損失或評估損失，可以稅務機關確認后出具的稅收證明作為合法、有效的憑證。

4、單，如行程單、簽收單等。航空運輸電子客票暫使用《航空運輸電子客票行程單》作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證。行程單納入稅務機關發(fā)票管理，由國家稅務總局監(jiān)制，但行程單暫不套印發(fā)票監(jiān)制章。支付給我國境外的單位或個人的購貨款，一般是以該單位或個人的簽收單為合法有效憑證。

5、書，如各種繳款書、法院判決書、合同、協(xié)議書等。主要有稅收繳款書、社會保險費專用繳款書、非稅收入一般繳款書等，是稅收、社會保險費、非稅收入支出的重要憑證，以及法院判決書、裁定書、調解書、仲裁書、公證債權證書等。

國稅函（2005）77號《國家稅務總局關于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產和土地使用權征收營業(yè)稅問題的批復》規(guī)定：“《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2O03]16號）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書?！痹撘?guī)定也是對營業(yè)稅減除項目的憑證要求所作的規(guī)定。77號函已被總局2011年2號公告明文廢止，從2009年1月1日后被新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條所取代，但在此前的經(jīng)濟事項仍可按77號函執(zhí)行。

盡管77號函被全文廢止，其也僅界定了營業(yè)稅減除項目的憑證要求，并不能涵蓋所有的應稅事項。各種真實合法有效的繳款書、判決書、合同、協(xié)議書等稅法認可的合法有效憑證之一。

6、據(jù)，如財政收據(jù)。支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。如教育部門收取的教育勞務費、房地產開發(fā)企業(yè)代收費用等均開具行政事業(yè)性收據(jù)作為合法憑證。其他如房地產開發(fā)預收款憑據(jù)，必須按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定執(zhí)行。

綜上，“合法有效的憑證”的外延及具體表現(xiàn)形式不僅僅局限于《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條所列舉的范圍，在具體判斷時，不能生硬、片面理解稅法原意，要依據(jù)憑證的“真實、合法、有效”三性原則來把握與認定。

四、案例分析

A公司于2001年3月經(jīng)市政府批準整體改制為股份有限公司并在深交所上市，改制時把A原擁有的劃撥土地經(jīng)評估增值轉作國家股本1億元，A公司據(jù)評估報告、政府同意作價入股的批復等憑據(jù)作了借記“無形資產”、貸記“股本”的會計處理，并在土地管理部門辦理了土地性質變更手續(xù)，取得了《國有土地使用權證》，也據(jù)此交納了4%的土地契稅。2008年A公司在該土地上投資建設了住宅及商業(yè)項目并大部分出售完畢。2011年稅務局要求A公司進行該項目的土地增值稅清算。稅務局認為A公司未取得1億元的土地評估入股款的發(fā)票，在計算增值額時不能扣除該1億元的土地成本。請問：稅務局的意見對嗎？

分析：這是一項通過投資活動取得土地使用權的交易事項。國家將原來無償劃撥的土地評估作價投入A公司，實際上包括了兩個交易事項：即國家先把土地有償出讓給A公司和再把所獲得的出讓金投入 A公司。在實際操作時，A公司并未交納現(xiàn)金和取得現(xiàn)金投入款，土地部門也不能出具行政事業(yè)費收款收據(jù)。但從此項投資活動的實質來分析，它完全具備了真實性、合法性、有效性的三項原則，并取得了相關憑證，該1億元的土地取得成本應該列作土地增值稅增值額的扣除項目。

第四篇：國稅發(fā)[2009]114 合法憑證問題

國家稅務總局關于印發(fā)《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知

國稅發(fā)[2009]114號

頒布時間：2009-7-27發(fā)文單位：國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為進一步做好加強征管、堵漏增收工作，確保完成今年稅收收入增長預期目標，稅務總局制定了《進一步加強稅收征管若干具體措施》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請結合實際認真貫徹執(zhí)行。

各級稅務機關要進一步統(tǒng)一思想，堅定信心。既要看到完成全年稅收收入增長預期目標的嚴峻形勢，也要看到國民經(jīng)濟運行持續(xù)企穩(wěn)向好，完成今年收入任務具備的有利條件。要始終堅持依法治稅和優(yōu)化服務，越是收入形勢嚴峻，越要堅決貫徹組織收入原則，越要優(yōu)化納稅服務，越要公平、公正、文明、規(guī)范執(zhí)法。要在認真落實結構性減稅政策的同時，積極采取措施堵塞收入流失的漏洞，努力做到應收盡收。要切實加強領導，對稅務總局加強征管、堵漏增收相關文件落實情況抓緊進行自查，稅務總局將適時組織督查。

國家稅務總局

二00九年七月二十七日

進一步加強稅收征管若干具體措施

一、開展管戶清查。利用工商、質檢等部門提供的企業(yè)信息、組織機構代碼信息和國稅局、地稅局交換的稅務登記信息，認真開展管戶清查，重點對街道、車站、商場內租賃柜臺、市場內租賃業(yè)戶、寫字樓和住宅樓內經(jīng)營業(yè)戶、房屋出租等薄弱環(huán)節(jié)進行清理；對假注銷、假停業(yè)、假失蹤納稅人進行清查，防止漏征漏管。

二、加強專業(yè)市場和個體工商戶的稅收管理。結合實際，重點對大型專業(yè)市場中“前店后廠”型納稅人加強行業(yè)稅負分析，掌握行業(yè)經(jīng)營特點，加大納稅評估和稽查力度；加強對裝飾、建材、鋼材、家具、服裝、餐飲、娛樂、美容等行業(yè)個體工商戶定額核定，對定額偏低的，依法核定和調整定額；對經(jīng)營規(guī)模較大、達到建賬標準的，實行查賬征收。

三、加強欠稅清理。實行欠稅目標責任管理，嚴格控制新欠，陳欠較年初壓縮20%以上，對于往年陳欠，可暫先將欠稅清理入庫。

四、加強消費稅稅基管理。認真執(zhí)行提高成品油和卷煙消費稅稅率相關政策。對白酒生產企業(yè)通過單獨設立銷售公司，壓低出廠價格，侵蝕消費稅稅基行為加強監(jiān)管，通過核定最低計稅價格，防止利用關聯(lián)交易偷逃消費稅。

五、加強對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總分機構管理。加強總分機構主管稅務機關的信息溝通，核實月度或季度預繳稅款準確性。對有主體生產經(jīng)營職能的二級分支機構未按期取得企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)分配表的，分支機構所在地稅務機關提請總機構所在地主管稅務機關督促企業(yè)按照要求提供分配表，對拒不提供的，按《稅收征管法》的有關規(guī)定給予處罰。分支機構所在地稅務機關要配合總機構所在地稅務機關加強對分支機構的檢查，查實的分支機構隱匿收入，就地補繳稅款入庫。

六、加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理。重點對與同行業(yè)投入產出水平偏離較大又無正當理由的成本項目，以及個人和家庭費用混同生產經(jīng)營費用扣除進行核查。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，分析工資支出扣除數(shù)額，確?？鄢椖康臏蚀_性。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。按規(guī)定由企業(yè)自行計算扣除的資產損失，在企業(yè)自行計算扣除后，主管稅務機關要加強實地核查，進行追蹤管理，不符合規(guī)定條件的，及時補繳稅款。凡應審批而未審批的不得稅前扣除。匯總納稅企業(yè)財產損失的稅前扣除，除企業(yè)捆綁資產發(fā)生的損失外，未經(jīng)分支機構主管稅務機關核準的，總機構不得扣除。

七、加強企業(yè)計稅收入管理。加強對納稅人以非貨幣形式取得收入的核實力度。著重對同一申報屬期的增值稅銷售收入和所得稅營業(yè)收入存在明顯差異的納稅人進行分析排查，有重大問題的追溯到以往。

八、加強中介機構稅收管理。對稅務師事務所、會計師事務所、資產評估和房地產估價等鑒證類中介機構稅收，不得實行核定征收。

九、加快非營利性組織認定工作。對享受稅收優(yōu)惠的非營利性組織，其營利性收入和非營利性收入必須分開核算，并對其營利性收入按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。營利性收入和非營利性收入及其成本費用無法分開核算的，不得享受符合條件的非營利組織的收入免稅政策。

十、加強股權交易稅收監(jiān)管。對居民企業(yè)轉讓股權交易，要主動取得股東在工商部門股權登記變更信息和股權交易所股權轉讓信息，充分利用現(xiàn)行政策，加大企業(yè)所得稅征收力度。對非居民企業(yè)轉讓境內股權交易，及時收集交易信息，掌握交易的經(jīng)濟實質，識別和防范非居民企業(yè)實施的濫用組織形式、濫用避稅地、濫用稅收協(xié)定的避稅行為，防止稅收收入流失。

十一、加強境外上市企業(yè)認定為中國居民企業(yè)的管理。積極推進《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號）實施工作，對符合規(guī)定條件的境外注冊中資控股企業(yè)，加快推進居民企業(yè)認定管理和登記工作，防止利用海外注冊企業(yè)進行避稅。

十二、加強反避稅管理。強化全國聯(lián)查、區(qū)域聯(lián)查和行業(yè)聯(lián)查，重點調查長期虧損、微利卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)，切實解決利用關聯(lián)交易、資本弱化、假“來料加工”等方式避稅問題；在高速公路建設融資領域，嚴查外方利用其境內子公司以高速公路收益權為抵押在我國貸款，再以貸款作為投入，獲得高速公路收益權而沒有體現(xiàn)獨立交易原則的關聯(lián)交易，確保中國境內子公司所獲取的利潤與其所承擔的功能風險相匹配；對制藥行業(yè)，重點關注無形資產價值的確定等內容；對飯店連鎖行業(yè)，重點審查四星級以上連鎖集團向國外母公司支付服務費、管理費等關聯(lián)交易是否符合獨立交易原則；強化對跨境關聯(lián)交易監(jiān)控，重點監(jiān)控在中國境內承擔單一生產、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，防止跨國企業(yè)在金融危機背景下將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉移至境內關聯(lián)企業(yè)。

十三、加強資源稅稅基管理。各級國稅局要將銷售礦產資源納稅人的申報、購票信息提供給地稅局；地稅局要主動到國土、公安等管理部門獲取資源開發(fā)許可、相關費用征收和火工耗品等信息，開展比對分析，核清計稅依據(jù)，堵塞管理漏洞。

十四、加強建筑安裝業(yè)和房地產業(yè)稅收管理。根據(jù)項目開發(fā)經(jīng)營鏈條，將土地儲備、土

地一級開發(fā)、土地供應、取得土地使用權（包括二手地交易）、勘探、設計、開工（包括土建、設備安裝、裝修、綠化）、監(jiān)理、售房、保有、物業(yè)管理、二手房交易、租賃等所有環(huán)節(jié)涉稅行為，都納入控管范圍，采集各環(huán)節(jié)涉稅信息，開展分析比對，加強納稅評估或稽查。嚴格按照《土地增值稅清算管理規(guī)程》的要求，加強土地增值稅清算工作，結合所得稅申報有關信息，重點對房地產開發(fā)成本費用進行審核。對國稅局、地稅局共管的房地產企業(yè)，主管稅務機關要定期將所得稅和營業(yè)稅申報信息互相通報，加強比對分析，對有疑點的共同開展評估或稽查。繼續(xù)落實房地產交易環(huán)節(jié)稅收“一窗式”征收模式，開展應用房地產評稅技術核定二手房交易計稅價格的試點工作，對納稅人申報的成交價格明顯偏低且無正當理由的，按核定的計稅價格征稅。

十五、加強重點工程稅源監(jiān)控。主動爭取當?shù)卣С?，掌握本地區(qū)重點工程項目立項、中標、建設進度和資金使用情況，依法確認相關稅種納稅義務發(fā)生的相關情況，并采取相應管理措施。國稅局、地稅局要互通信息、協(xié)調配合，根據(jù)工程項目采購的大宗材料物資，著重核查供貨企業(yè)的發(fā)票開具和申報納稅情況，保證稅款及時足額入庫。

十六、開展醫(yī)藥零售行業(yè)稅收專項整治。全面采集醫(yī)保中心支付給各定點藥店的醫(yī)保費信息，與醫(yī)藥零售企業(yè)申報納稅信息進行核實比對，發(fā)現(xiàn)有逃稅嫌疑的，及時查處，重大問題追溯到以往。

十七、加強非居民提供勞務稅收管理。重點對非居民企業(yè)派遣員工到境內提供管理、設計、認證、咨詢服務進行調查，依據(jù)國內稅法和稅收協(xié)定正確判定非居民的納稅義務。

十八、開展非居民企業(yè)稅收專項檢查。對非居民企業(yè)承包重點工程項目、境內企業(yè)向非居民企業(yè)派發(fā)股息、分配利潤、支付利息以及非居民企業(yè)股權轉讓等進行調查，發(fā)現(xiàn)問題要依法及時追繳稅款。

十九、加強大企業(yè)和重點項目的檢查。在抓好企業(yè)自查的基礎上，做好督導和抽查工作；綜合評估自查和抽查情況，將存在一般性稅收問題且自查不徹底的企業(yè)列為繼續(xù)自查對象；將存在重大稅收問題且自查不徹底的企業(yè)列為重點檢查對象，制定重點檢查工作方案；對部分大型企業(yè)集團開展稅收專項檢查。各地應結合實際，選取當?shù)刂攸c稅源企業(yè)進行檢查。重點加強固定資產評估增值、股權轉讓所得、財產轉讓所得、土地及房產轉讓所得、境外投資收益、土地增值稅提取后掛賬不交稅款、超標準提取年金等關鍵項目的專項檢查。對自查和檢查出來已核實的稅款，抓緊組織入庫。

二十、加強查補稅款的調賬處理。督促納稅人對已查補稅款進行正確調賬處理；實施納稅檢查時，要對納稅人前期檢查涉及的賬務調整情況進行復查，防止納稅人以查補稅款抵頂應征稅款。

第五篇：文書送達要合法有效

文書送達要合法有效。送達稅務文書必須按照法定方式、對象和手續(xù)進行。一是必須按法定方式送達?！墩鞴芊▽嵤┘殑t》法定的送達方式有5種，即：直接送達、留置送達、委托送達、郵寄送達和公告送達。在選擇送達方式時，應視受送達人的具體情形，選擇恰當、有效、快捷的方式。二是必須送給法定對象。稅務文書的送達人、受送達人必須是法定、特指的對象。按照有關規(guī)定，送達人必須具有稅務行政執(zhí)法資格，且須2人（含2人）以上負責送達；受送達人是公民的，應當由本人直接簽收；本人不在的，交由其同住成年家屬簽收；受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法人代表、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達有代理人的，可以送交代理人簽收。當法定代表人不在時，應該與財務負責人或負責收件的人取得聯(lián)系，并由其簽收文書，以此來保證文書送達的合法性。三是必須履行法定手續(xù)。送達稅務文書必須使用《送達回證》，做到“一書一證”?！端瓦_回證》由送達人寫明送達文書名稱、送達時間、送達地點并簽名后，交由受送達人或規(guī)定的其他簽收人簽名或蓋印并記明收到日期。當受送達人拒絕簽收文書時，送達人應當邀請社區(qū)、居委會、村組等基層組織代表或其他人員到場，說明情況，在《送達回證》上注明拒收理由和日期后，交被邀請的見證人注明身份并簽名或蓋章，以明晰送達人、受送達人及見證人的責任，維護和保障稅務文書的法律效力。如遇受送達人拒絕簽收文書，還可以采取手機拍照存據(jù)的方式，實行留置送達，同樣具有法律效力，稅務執(zhí)法人員在實際工作中可以視情況而用。