第一篇：對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究的探討

本科畢業(yè)論文開題報(bào)告暨提綱

學(xué)號(hào)：020510101009姓名：郭嶺專業(yè)：會(huì)計(jì) 指導(dǎo)老師：楊公遂

論文題目：對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究的探討

摘要：公允價(jià)值替代歷史成本作為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，一直是國(guó)際會(huì)計(jì)界努力的方向，然而關(guān)于公允價(jià)值較完善的理論框架卻尚未構(gòu)建，其中一些基本的問(wèn)題也成為會(huì)計(jì)研究重點(diǎn)。本文將從我國(guó)公允價(jià)值的產(chǎn)生、概念及其歷史背景、公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性關(guān)系、國(guó)內(nèi)外對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用及公允價(jià)值應(yīng)用進(jìn)行了展望，對(duì)其相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，旨在為更深入的研究提供一些思路。

內(nèi)容提綱：

1.公允價(jià)值的內(nèi)涵

1.1公允價(jià)值的含義

1.2公允價(jià)值產(chǎn)生的歷史和背景

1.3公允價(jià)值應(yīng)用的可行性

2.國(guó)際上公允價(jià)值運(yùn)用的狀況

2.1FASB與IASC關(guān)于公允價(jià)值運(yùn)用的情況

2.2各國(guó)對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)及其確定方法

2.3目前各國(guó)在實(shí)踐中運(yùn)用公允價(jià)值需注意的幾個(gè)方面

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用現(xiàn)狀

2.1公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

3.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量模式及其影響

3.3公允價(jià)值與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

3.4在我國(guó)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值需完善的條件

4.在我國(guó)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值的發(fā)展前景

5.總結(jié)

6.參考文獻(xiàn)

第二篇：金融危機(jī)下公允價(jià)值會(huì)計(jì)改進(jìn)問(wèn)題研究

金融危機(jī)下公允價(jià)值會(huì)計(jì)改進(jìn)問(wèn)題研究

【摘要】 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是最為顯著的。文章從公允價(jià)值的內(nèi)涵入手，結(jié)合金融危機(jī)的發(fā)生、發(fā)展過(guò)程以及影響，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的長(zhǎng)期性、穩(wěn)定性進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】 金融危機(jī) 公允價(jià)值 計(jì)量屬性

1.公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論優(yōu)勢(shì)

1.1歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式的局限性

在會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程中，存在兩種典型的計(jì)量模式：歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式和公允價(jià)值計(jì)量模式。歷史成本會(huì)計(jì)以其含義簡(jiǎn)明、易于操作、可靠性強(qiáng)的特點(diǎn)，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期據(jù)于重要地位，受到普遍推崇與應(yīng)用。但是，歷史成本屬性存在明顯的局限性，在價(jià)格變動(dòng)的情況下，一些局限性就成為問(wèn)題和缺點(diǎn)。比如，當(dāng)價(jià)格明顯波動(dòng)時(shí)，基于各個(gè)交易時(shí)點(diǎn)的歷史成本代表不同的價(jià)值量；當(dāng)價(jià)格上漲時(shí)，費(fèi)用按歷史成本計(jì)量將無(wú)法區(qū)分和反映管理當(dāng)局的真正經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和外在價(jià)格波動(dòng)引起的持有利得；當(dāng)價(jià)格上漲時(shí)，以歷史成本為基礎(chǔ)的期末資產(chǎn)負(fù)債表中，除貨幣性項(xiàng)目外，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債都會(huì)低估，這種報(bào)表就不能解釋實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)決策可能不相關(guān)甚至無(wú)用。

1.2運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式的根源

投資者整體上在處理信息時(shí)并沒(méi)有市場(chǎng)效率理論假設(shè)的那樣老到，歷史成本基礎(chǔ)的凈收益只能解釋股價(jià)變動(dòng)的一小部分。在市場(chǎng)不是充分有效的情況下，依靠歷史成本計(jì)量加充分披露的信息觀并不能向投資則提供決策有用的信息，決策者必須依賴會(huì)計(jì)提供資產(chǎn)和負(fù)債更公允的價(jià)值，這是導(dǎo)致決策有用性的計(jì)量觀產(chǎn)生的根本原因。公允價(jià)值的本質(zhì)屬性，使得它能更好地克服歷史成本會(huì)計(jì)可能面臨的種種問(wèn)題，更好地履行資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益決定的功能，比較真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息的完整性和有用性，為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)的信息。

2.公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)施的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

2.1利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況依然存在公允價(jià)值要想成為利潤(rùn)操縱的工具需要同時(shí)具備三個(gè)要素：上市公司管理層蓄意造假、會(huì)計(jì)審計(jì)人員失去職業(yè)道德與證券市場(chǎng)監(jiān)管失靈（劉泉軍，2006）。公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用對(duì)整體上市公司的年報(bào)產(chǎn)生了波動(dòng)性的影響，其主要原因就是對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性的擔(dān)憂，尤其擔(dān)心公允價(jià)值的運(yùn)用會(huì)導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的收益產(chǎn)生巨大波動(dòng)。那么，包含大量公允價(jià)值計(jì)量的新準(zhǔn)則的施行，是否還會(huì)導(dǎo)致大量的利潤(rùn)操縱？我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)近年來(lái)日趨成熟，公允價(jià)值應(yīng)用的環(huán)境已經(jīng)有了一些改善，證監(jiān)會(huì)推進(jìn)股權(quán)分置試點(diǎn)，改革了上市和再融資的程序；廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析判斷、有效識(shí)別的能力也有所加強(qiáng)，證券市場(chǎng)的有效性逐步提高。同時(shí)，也應(yīng)該注意到我國(guó)在諸多方面的不足，上市公司利用公允價(jià)值會(huì)計(jì)操縱利潤(rùn)的情況依然存在，這些從2007年和2008年的上市公司年報(bào)中不難發(fā)現(xiàn)。所以，要時(shí)刻注意改善我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，努力推動(dòng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的創(chuàng)新發(fā)展和應(yīng)用。

2.2我國(guó)有關(guān)公允價(jià)值的研究尚不深入

我國(guó)2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中大量采用現(xiàn)值和公允價(jià)值，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，很大一部分原因是迫于國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)多重高壓，而并非政界、學(xué)界、實(shí)務(wù)界真正從會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論方法精髓。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，規(guī)定了非主導(dǎo)性和苛刻的限制條件，這從一個(gè)側(cè)面也反映了準(zhǔn)則制定者的擔(dān)憂，從而限制了公允價(jià)值會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的廣泛應(yīng)用。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2006年學(xué)術(shù)年會(huì)上，公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題已被宣布為未來(lái)兩年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重大科研課題，并將由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)召開全國(guó)性專題研討會(huì)，表明公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的緊迫性。

2.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還不完善

公允價(jià)值概念是一個(gè)最基礎(chǔ)、最復(fù)雜、最重大和最迫切的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐問(wèn)題，而我國(guó)在公允價(jià)值既不知其然、又不知其所以然的情況下，就付諸實(shí)施了。我國(guó)財(cái)政部（2006）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》第四十二條將公允價(jià)值與其它四種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值）簡(jiǎn)單并列，而對(duì)它們之間的相互關(guān)系無(wú)任何解釋的做法就嚴(yán)重誤導(dǎo)了公允價(jià)值的外延，已引起國(guó)內(nèi)不少人的質(zhì)疑。除了公允價(jià)值概念方面的缺陷外，我國(guó)有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，很不詳盡和統(tǒng)一，無(wú)法有效指導(dǎo)實(shí)踐。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中迫切需要補(bǔ)充類似于FASB的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南。

2.4實(shí)施中的估計(jì)技術(shù)問(wèn)題

公允價(jià)值計(jì)量必須依賴估價(jià)技術(shù)，而計(jì)量公允價(jià)值時(shí)使用估價(jià)技術(shù)的目標(biāo)在于，確定被計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)量日出于正常商業(yè)考慮所進(jìn)行的公平交易中的交易價(jià)格。該估價(jià)技術(shù)應(yīng)最大限度地使用市場(chǎng)輸入變量，且最小限度地使用主體特有輸入變量。但是，我國(guó)利率和匯率還未完全市場(chǎng)化，生產(chǎn)要素市場(chǎng)還不夠成熟，即使那些有效的交易市場(chǎng)，也缺乏足夠的深度與廣度。因此，我國(guó)在運(yùn)用估價(jià)技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值時(shí)缺乏市場(chǎng)參考標(biāo)準(zhǔn)。另外，我國(guó)當(dāng)前缺乏一份既能詳細(xì)規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)又有很強(qiáng)可操作性的執(zhí)業(yè)指南。這些都會(huì)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性產(chǎn)生重大不利影響。

3.公允價(jià)值會(huì)計(jì)的改進(jìn)對(duì)策

3.1完善我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)體系的理論前提

公允價(jià)值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)核具有科學(xué)性，其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)是決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)，只要決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)仍然得到認(rèn)可，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)就難以削弱。因此，通過(guò)重新分類金融資產(chǎn)或其他方式停止公允價(jià)值會(huì)計(jì)的措施，在危機(jī)得到緩解后，必然會(huì)遭到投資者的反對(duì)。金融危機(jī)是消費(fèi)者過(guò)度債務(wù)化、金融機(jī)構(gòu)過(guò)度杠桿化、資本市場(chǎng)過(guò)度證券化和金融監(jiān)管過(guò)度自由化等原因造成的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是罪魁禍?zhǔn)?，但?shí)踐中依據(jù)“非公允”的市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定公允價(jià)值的方式對(duì)危機(jī)起了一定的推波助瀾效應(yīng)，改進(jìn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)不應(yīng)否定其科學(xué)內(nèi)涵，而是應(yīng)建立有效機(jī)制，來(lái)調(diào)整非正常、非有效市場(chǎng)下確定公允價(jià)值的操作方式。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也明確了非活躍市場(chǎng)下或僅考慮估值技術(shù)更公允情況下公允價(jià)值的確定方式，因此沒(méi)有必要修訂我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且我國(guó)金融市場(chǎng)體系仍處于總體健康狀態(tài)，沒(méi)有必要啟動(dòng)非正常、非有效市場(chǎng)下如何確定公允價(jià)值的操作機(jī)制。當(dāng)前針對(duì)非活躍市場(chǎng)、非理性市場(chǎng)調(diào)整公允價(jià)值的確定方式具有合理性和必要性，但如何保證會(huì)計(jì)信息相關(guān)、可靠、可比是需要關(guān)注的新問(wèn)題。同時(shí)，也需要考慮市場(chǎng)回歸活躍、有秩序后，如何再次將公允價(jià)值確定方式調(diào)整為按市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

3.2完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用

近年來(lái)，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化迅速，2008年又恰逢全球范圍內(nèi)的金融風(fēng)暴，國(guó)內(nèi)也存在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)預(yù)期放緩等不利因素，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系需要在這種不同境況下的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得到施用，方能更顯其適用性，并于具體內(nèi)容層面上尋求進(jìn)一步完善。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者而言，應(yīng)當(dāng)持續(xù)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)在企業(yè)的實(shí)施情況進(jìn)行調(diào)研，借鑒其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，結(jié)合我國(guó)特有的會(huì)計(jì)環(huán)境，慎重地提出適合我國(guó)國(guó)情的應(yīng)用公允價(jià)值的方法和具體措施，從而可以避免走一些不必要的彎路。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者還應(yīng)加大對(duì)公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)的研究，加強(qiáng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的探索、改進(jìn)和完善。

公允價(jià)值作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，只要充分考慮到各種變量和不確定因素，科學(xué)地設(shè)計(jì)改革方案，穩(wěn)步推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量，就能夠使實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)最小化，從而確保公允價(jià)值會(huì)計(jì)得到有效實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1] 夏成才，邵天營(yíng).公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論透視[J].會(huì)計(jì)研究，2007（02）.[2] 尹夏楠.公允價(jià)值的運(yùn)用及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2009（02）.（作者單位：黑龍江省廣播電視大學(xué)）

第三篇：公允價(jià)值對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖擊

二、公允價(jià)值對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖擊

1．與資產(chǎn)、負(fù)債的定義及持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有沖突

從上述定義中可以看出，它們都強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值是通過(guò)雙方的交易來(lái)確定的。既然交易了．也就說(shuō)明企業(yè)對(duì)這項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債已經(jīng)不打 算繼續(xù)持有或承擔(dān)．準(zhǔn)備將其變現(xiàn)或清償。在現(xiàn)有的資產(chǎn)和負(fù)債的定義中均強(qiáng)調(diào)了預(yù)期．即預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源和預(yù)期會(huì)導(dǎo) 致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。但在交易之后，原有的權(quán)利和義務(wù)已經(jīng)終止．又何談?lì)A(yù)期。這顯然是與資產(chǎn)．負(fù)債的定義相沖突的。從 實(shí)際情況來(lái)看．上述定義中所指的交易應(yīng)該是假定的．但是在所有公允價(jià)值定義都沒(méi)有說(shuō)明交易是否為假定。我國(guó)學(xué)者謝詩(shī)芬認(rèn)為其是假 定的．筆者比較贊同她的觀點(diǎn)。

2．從靜態(tài)計(jì)量到動(dòng)態(tài)計(jì)量

相對(duì)于在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中占統(tǒng)治地位的歷史成本原則的靜態(tài)計(jì)量而言．公允價(jià)值是一種動(dòng)態(tài)計(jì)量。與歷史威本一威不變的靜態(tài)計(jì)量不 同．公允價(jià)值計(jì)量模式認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值并不是恒久不變的．它會(huì)隨著時(shí)間的流逝和外部環(huán)境的變化而變動(dòng)。因此．在賬面上反映的 資產(chǎn)的價(jià)值(價(jià)格)也應(yīng)順應(yīng)這種變動(dòng)而做出相應(yīng)的調(diào)整。這種動(dòng)態(tài)的調(diào)整可以通過(guò)確認(rèn)由于市價(jià)變動(dòng)所帶來(lái)的利得和損失來(lái)實(shí)現(xiàn)。

3．弱化了謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則

要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益．低估負(fù)債或者費(fèi)用。其具體表現(xiàn) 為各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

主張資產(chǎn)負(fù)債表觀的公允價(jià)值計(jì)量模式弱化了謹(jǐn)慎性原則。

在公允價(jià)值計(jì)量模式之下，企業(yè)不僅要公允計(jì)量資產(chǎn)減值所帶來(lái)的損失．而且要公允計(jì)量資產(chǎn)增值所帶來(lái)的利得。這種公允能夠更為 準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果．使企業(yè)的利益相關(guān)人可以更為充分地了解企業(yè)的狀況。需要指出的是．采用公允價(jià)值并不意味著 放棄謹(jǐn)慎性原則．而是為了要更加準(zhǔn)確地反應(yīng)企業(yè)的相關(guān)信息。

4．提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性．強(qiáng)調(diào)決策有用觀

受托貴任觀和決策有用觀是關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種主要觀點(diǎn)。

在受托責(zé)任觀下．強(qiáng)調(diào)的更多的是會(huì)計(jì)信息的可靠性。在決策有用觀下．強(qiáng)調(diào)的更多的是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展．現(xiàn)代 企業(yè)的所有權(quán)已經(jīng)十分分散．投資者或潛在的投資者完全可以通過(guò)買賣股票來(lái)決定是否繼續(xù)對(duì)該公司進(jìn)行投資．所以他們需要的是有助于 他們做出投資決策的會(huì)計(jì)信息。所以相應(yīng)的，此時(shí)的會(huì)計(jì)信息的主要目標(biāo)應(yīng)為決策有用。如上述所言．公允價(jià)值突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)成本一 成不變的計(jì)量和只提供過(guò)去信息的局限。

5．更為精確的配比原則

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的配比原則要求在確認(rèn)某筆收入時(shí)應(yīng)該同時(shí)確認(rèn)與取得該筆收入相關(guān)的各項(xiàng)成本．費(fèi)用。在這種配比之下，收入和成 本．費(fèi)用都選擇以名義貨幣為計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)量．在這個(gè)方面二者之間是配比的。但是在計(jì)量屬性方面并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)匹配．收入采用現(xiàn)行市 價(jià)計(jì)價(jià)，成本和費(fèi)用卻采用歷史成本計(jì)價(jià)。

這種不配比在幣值發(fā)生波動(dòng)時(shí)會(huì)更明顯。

而在以公允價(jià)值計(jì)量模式下，收入按現(xiàn)行市價(jià)確認(rèn)．而相關(guān)的成本和費(fèi)用使用的也在是面向市場(chǎng)的基礎(chǔ)之上進(jìn)行調(diào)整過(guò)的現(xiàn)行成本． 因此二者不僅在名義貨幣這個(gè)計(jì)量單位上是配比的．而且在計(jì)量屬性上也是配比的．遵循了更為精確的匹配原則。

第四篇：公允價(jià)值任務(wù)書

一 選題背景

目前，主要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)如FASB和IASB都采用了以投資者為導(dǎo)向的決策有用觀。由于公允價(jià)值與歷史成本相比更具有相關(guān)性，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息建立在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)則基礎(chǔ)之上，主要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都進(jìn)行了必要的會(huì)計(jì)改革，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改過(guò)程中，較為普遍地使用公允價(jià)值的概念，體現(xiàn)了歷史成本計(jì)量向公允價(jià)值計(jì)量的變遷，而公允價(jià)值的引入也使會(huì)計(jì)信息的決策有用性提升了一大步。2006年2月15日，財(cái)政部正式頒布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則體系在部分準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。其中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，投資性房地產(chǎn)可以在資產(chǎn)負(fù)債表中作為單獨(dú)的一項(xiàng)資產(chǎn)予以列示；而且在同時(shí)滿足一定條件的情況下，可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。近年來(lái)，我國(guó)各地的房地產(chǎn)普遍大幅升值。一家擁有投資性房地產(chǎn)的房地產(chǎn)公司，以歷史成本計(jì)量投資性房地產(chǎn)，在投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值的情況下，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表就不能可靠的反映投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，從而造成公司資產(chǎn)價(jià)值的低估。

二 選題意義

在我國(guó)的上市公司中，除金融類上市公司，大部分持有的金融工具屬于簡(jiǎn)單金融工具，以基金、股票為主。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的逐步壯大和活躍，其價(jià)格在可獲得性和客觀中立性方面可以得到較好的保證。在金融資產(chǎn)中，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)因其具有較高的流動(dòng)性、比較活躍的交易市場(chǎng)和與市場(chǎng)密切聯(lián)系的資產(chǎn)價(jià)格而被規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。就具體的計(jì)量和確認(rèn)方法而言，計(jì)入 “交易性金融資產(chǎn)” 科目的金融工具，其初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量都應(yīng)以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值變動(dòng)形成的差異直接計(jì)入損益類科目。由于交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的持續(xù) 計(jì)量特性和計(jì)入損益特性，使該類資產(chǎn)一段時(shí)期的會(huì)計(jì)損益變化與以前歷史成本計(jì)量相比，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間都更平穩(wěn)、連貫，不但提高了資產(chǎn)價(jià)值與市場(chǎng)信息的相關(guān)性和及時(shí)性，還提高了會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)健性，為信息使用者提供了更具有預(yù)測(cè)性的會(huì)計(jì)信息。

三 公允價(jià)值定義及其決策有用性分析

公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值計(jì)量反映在會(huì)計(jì)信息中，是反映了該類資產(chǎn)或負(fù)債在假設(shè)公平交易的狀態(tài)下，熟悉情況的買賣雙方資源交易的價(jià)格，是被市場(chǎng)接收的公共認(rèn)可的會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)信息的決策有用性，是指會(huì)計(jì)信息在真實(shí)、可靠的前提下，最大程度的為信息使用者提供及時(shí)的、與決策相關(guān)的信息，以幫助使用者根據(jù)信息的區(qū)別做出差異化的合理決策。因此，公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息決策有用性主要包括兩方面內(nèi)容：第一個(gè)方面，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)該保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠；第二個(gè)方面，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)該提高會(huì)計(jì)信息與投資決策的相關(guān)性。就我國(guó)股票市場(chǎng)投資者而言，他們投資目標(biāo)是發(fā)掘上市公司潛在價(jià)值并獲取股價(jià)的超額回報(bào)，那么，以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與上市公司股價(jià)和回報(bào)率相關(guān)。由于公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息決策性是包含會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性兩方面的內(nèi)容，前期國(guó)內(nèi)外的研究成果也主要是圍繞這兩個(gè)方面展開。

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)與外部信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的一個(gè)重要信息源。通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)信息能改變或影響到各種經(jīng)濟(jì)決策的制定。進(jìn)而引導(dǎo)資源合理配置，使社會(huì)財(cái)富重新分配。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是決策有用性，即向信息使用者(主要包括企業(yè)管理當(dāng)局、政府部門、投資者、債權(quán)人、職工)提供對(duì)他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，這是信息使用者

對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。

對(duì)于“有用性”各個(gè)會(huì)計(jì)組織有不同的界定，其中最具代表性的當(dāng)屬美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征所作的系統(tǒng)闡述。首先，他們認(rèn)為對(duì)決策最有用的信息是能“幫助信息使用者在預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)可導(dǎo)致決策差別”的信息。因此，相關(guān)性是保證信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征。其次，決策有用性還要求會(huì)計(jì)信息能反映其所應(yīng)該反映的問(wèn)題，做到不偏不倚，這就要求會(huì)計(jì)信息具備可靠性的標(biāo)準(zhǔn)。加拿大會(huì)計(jì)學(xué)家斯科特教授闡釋了兩種以決策有用為目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告思想：信息觀和計(jì)量觀。信息觀將決策有用性等同于信息含量，信息使用者希望會(huì)計(jì)人員提供更具可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，以作出風(fēng)險(xiǎn)更小的投資、信貸和類似資源配置的決策。因此，在市場(chǎng)有效的前提下，為了提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，應(yīng)進(jìn)行充分披露。以信息觀為指導(dǎo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論形成了以歷史成本為基礎(chǔ)，側(cè)重于提供贏利信息的會(huì)計(jì)模式。

四 我國(guó)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)狀

4.1 我國(guó)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)狀

我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日首次發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一投資性房地產(chǎn)》專門對(duì)投資進(jìn)行r會(huì)計(jì)規(guī)范，適度的、有條件的引入了公允價(jià)值計(jì)量并與2007年1月l同在上市公司中開始實(shí)施。由于公允價(jià)值計(jì)量町以增大企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，所以各界普遍看好。但事實(shí)并非如此，在新準(zhǔn)則實(shí)施三年內(nèi)，公允價(jià)值計(jì)量一直被很多上市公司冷落，仍舊采用成本計(jì)量，僅有少數(shù)幾家上市公司采用公允價(jià)值計(jì)量。根據(jù)筆者對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)最在上市公司執(zhí)行情況的統(tǒng)計(jì)分析，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一投資性房地產(chǎn)》實(shí)施3年以來(lái)，全國(guó)僅有25家上市公司采用了公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，所占比例一直很低。具有投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目的上市公司更傾向于選擇成本計(jì)量，成本計(jì)量模式仍是后續(xù)計(jì)量的優(yōu)先選擇，公允價(jià)值計(jì)量模式僅僅是備選方案，可見上市公司投資性房地產(chǎn)在實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量模式上困難重重。

4.2 我國(guó)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題

4.2.1 公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問(wèn)題

從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等都不成熟，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價(jià)難以獲得雖然在不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)時(shí)，也可以運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)等估計(jì)公允價(jià)值，但現(xiàn)階段未來(lái)現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率的信息部很缺乏，判斷常常具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計(jì)成分偏大。公允價(jià)值的確定方法不統(tǒng)～，財(cái)政部 會(huì)計(jì)司發(fā)布的2007年，2008年以及2009年年報(bào)分別指出了這三年采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量基本上屬于以下幾種類型。

4.2.2 公允價(jià)值計(jì)量的可操作性問(wèn)題

公允價(jià)值的運(yùn)用較歷史成本在技術(shù)和人才的方面提出了更高要求，并增大了企業(yè)的管理成本。現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有專業(yè)技術(shù)高超、誠(chéng)信的評(píng)估師隊(duì)伍，公允價(jià)值的計(jì)量與核算變得 相對(duì)復(fù)雜．需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才進(jìn)行會(huì)計(jì)處理才能完成。從我圜現(xiàn)狀看，評(píng)估人員與會(huì)計(jì)人員的、lk務(wù)素質(zhì)與號(hào)業(yè)技能都不容樂(lè)觀，應(yīng)該說(shuō)目li{『國(guó)內(nèi)的大多數(shù)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用尚雉以適應(yīng)。

4．3 公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)投資性房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響問(wèn)題

4.3.1 對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)行以后，原來(lái)分別在存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中核算和列報(bào)的投資性房地產(chǎn)，將統(tǒng)一·在“投資性房地產(chǎn)”科目中核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。這一變 化將影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，尤其足有大量投資性房地產(chǎn)在存貨中核算的企業(yè)，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后全部轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”核算，減少了企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，降低了流動(dòng)比率。

4.3.2 對(duì)利潤(rùn)的影響

公允價(jià)值計(jì)量無(wú)需計(jì)提折舊和攤銷，降低了企業(yè)的成本費(fèi)用，所以影響當(dāng)期利潤(rùn)：期末資產(chǎn)的賬而價(jià)值與公允價(jià)值的差額需調(diào)整“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，所以也會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)。

4.3.3 對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響

采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)將擁有相當(dāng)可觀的資產(chǎn)升值空間，使過(guò)去企業(yè)隱性的收益在報(bào)表中顯現(xiàn)出來(lái)，投資性房地產(chǎn)的增值部分將計(jì)入當(dāng)年 的損益表，在現(xiàn)行稅法的規(guī)定F，企業(yè)將繳納更多的所得稅。

另外，采用公允價(jià)值模式不對(duì)房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，通過(guò)逐年計(jì)提折舊達(dá)到抵稅的方法便不能應(yīng)用，這也將造成企業(yè)多交所得稅。

出現(xiàn)上述問(wèn)題的原因在于：缺乏公平的投資性房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，市場(chǎng)環(huán)境不完善；公司治理結(jié)構(gòu)不完善，公允價(jià)值易成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，公允價(jià)值計(jì)量方法難以有效執(zhí)行；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制尚不健全，公允價(jià)值運(yùn)用缺乏有力保障；公允價(jià) 值在投資性房地運(yùn)用中的信息披露不完善。

五 相關(guān)建議

5.1 建立公平的投資性房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

應(yīng)加快投資性房地產(chǎn)行業(yè)市場(chǎng)化水平建設(shè)，不斷促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建立完善的生產(chǎn)要素市場(chǎng)、資本市和商品市場(chǎng)。同時(shí)，在社會(huì)豐義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步建立與完善的進(jìn)程中，建市與健全與之相適應(yīng)的投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)體制并構(gòu)建完善、成熟的投資性房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，使投資性房地產(chǎn)企業(yè)處于充分的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中，以此來(lái)確定投資性房地產(chǎn)的成本和市價(jià)，使會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)市場(chǎng)條件來(lái)獲得按公允價(jià)值定義所需的各種具體計(jì)量屬性形式，從而在會(huì)計(jì)環(huán)境上創(chuàng)造一個(gè)有利于公允價(jià)值全面推廣的外部條件。此外，可借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，大力發(fā)展獨(dú)立誠(chéng)信的投資性房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)借此加強(qiáng)公允價(jià)值的可靠性。

5.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)

首先，要加強(qiáng)股東參與監(jiān)控的權(quán)力，建立獨(dú)立于大股東和經(jīng)理層、能真正代表所有股東利益的董事會(huì)，并成：幢審計(jì)委員會(huì)，確保股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束：其次，要避免單一股東對(duì)公司的控制，增強(qiáng)股權(quán)之間的相瓦制衡。規(guī)定上市公司董事會(huì)中必須引人具有真正意義上的獨(dú)立董事，代表股東特別是中小股東行使權(quán)力；第三，引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式來(lái)選拔和聘任公司管理者。

5.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)

公允價(jià)值的計(jì)量需要會(huì)計(jì)人員具有高超的職業(yè)判斷能力，因此必須做到：一要強(qiáng)化法制教育；二要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。

5.4 完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督

完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，一要加強(qiáng)事前控制，合理設(shè)置單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)和崗位，做到各部門之間既分T協(xié)作，又互相監(jiān)督；二要加強(qiáng)事中控制，推行不相容崗位相分離的原則，確保不相容崗位相互制約和監(jiān)督：二要加強(qiáng)事后控制，通過(guò)審核會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保按照公允價(jià)值計(jì)量的要求對(duì)企業(yè)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督，一要加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制的改草，進(jìn)一步改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定行業(yè)自律準(zhǔn)則： ：要加強(qiáng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行檢查，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師格守獨(dú)專審計(jì)準(zhǔn)則及其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，三要借鑒國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師j卜止的管理經(jīng)驗(yàn)，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒制度。

5.5 完善公允價(jià)值在投資性房地運(yùn)用中的信息披露

國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步明確公允價(jià)值計(jì)量披露的相關(guān)問(wèn)題，不僅包括公允價(jià)值的確定方法，還應(yīng)增加公允價(jià)值的估計(jì)假設(shè)、已經(jīng)可以采用公允價(jià)值計(jì)量而未用公允價(jià)值汁量的原因披露等，使其披露更加規(guī)范，更加科學(xué)，更有利于保護(hù)廣大投資者等利益。

第五篇：公允價(jià)值優(yōu)缺點(diǎn)

公允價(jià)值優(yōu)缺點(diǎn)

一、公允價(jià)值的含義

所謂公允價(jià)值，是指自愿交易的雙方之間進(jìn)行現(xiàn)行交易，在交易中所達(dá)成的資產(chǎn)購(gòu)買、銷售或負(fù)債清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值是一個(gè)較廣義的概念。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，最能代表公允價(jià)值的是可以觀察到的、由市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制所決定的市場(chǎng)價(jià)格，它是由市場(chǎng)交易各方所承認(rèn)和接受的。而歷史成本是過(guò)去的市場(chǎng)價(jià)格，現(xiàn)行成本是當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格，它們都是由市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)化而來(lái)的。因此，為了真實(shí)公允地進(jìn)行計(jì)量，市場(chǎng)價(jià)格應(yīng)是會(huì)計(jì)計(jì)量中的基本計(jì)量屬性。但是，如果某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債沒(méi)有可觀察到的、由市場(chǎng)直接決定的市場(chǎng)價(jià)格，而卻有可以預(yù)期的未來(lái)現(xiàn)金流入可以估計(jì)，就可以運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)去探求公允價(jià)值。

二、公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)勢(shì)

（一）能快速反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。公允價(jià)值與歷史成本相比，它緊緊跟隨市場(chǎng)，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)未來(lái)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這一優(yōu)勢(shì)在美國(guó)金融危機(jī)中得到充分驗(yàn)證。它及時(shí)捕捉到市場(chǎng)變化，使危機(jī)更快地暴露出來(lái)，把銀行這些金融機(jī)構(gòu)的不良資產(chǎn)完全透明化，讓投資者盡快看清了真相，但若按歷史成本計(jì)量，這些機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表仍然會(huì)表現(xiàn)出較強(qiáng)的資本實(shí)力和支付能力。

（二）能夠合理地反映資產(chǎn)價(jià)值。與歷史成本計(jì)量相比，公允價(jià)值緊密結(jié)合市場(chǎng)，以當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，能夠比較合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。其帶來(lái)的影響尤其表現(xiàn)在金融、投資性房地產(chǎn)等新興行業(yè)。這些行業(yè)取得初始資產(chǎn)的成本通常非常低，后來(lái)由于土地、資源的有限性，經(jīng)濟(jì)發(fā)展等原因，造成資產(chǎn)價(jià)格大幅度上漲，這時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量就能比較合理地反映資產(chǎn)價(jià)值。

（三）使會(huì)計(jì)由成本核心轉(zhuǎn)向價(jià)值核心。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要提供的是面向過(guò)去的歷史成本信息，人們難以通過(guò)會(huì)計(jì)資料直接獲得有關(guān)企業(yè)未來(lái)價(jià)值方面的信息，強(qiáng)調(diào)站在某會(huì)計(jì)主體角度的投入成本。而公允價(jià)值其側(cè)重點(diǎn)在于對(duì)資產(chǎn)使用的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的衡量，強(qiáng)調(diào)站在獨(dú)立于企業(yè)主體的市場(chǎng)角度的市場(chǎng)價(jià)值。因此，公允價(jià)值的概念從理論上解決了資產(chǎn)定義中“能夠帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源”的定性與定量的時(shí)間統(tǒng)一問(wèn)題，從而為現(xiàn)代會(huì)計(jì)從成本核心向價(jià)值核心的轉(zhuǎn)變鋪平了道路。

（四）能培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的理財(cái)意識(shí)。我國(guó)會(huì)計(jì)的核算職能不僅是記賬、算賬、報(bào)賬，還要參與預(yù)測(cè)、分析、考核，但目前我國(guó)的財(cái)會(huì)人員只重前者，對(duì)現(xiàn)金流量、現(xiàn)值、貨幣時(shí)間價(jià)值等很少關(guān)注或知之甚少，這必將影響企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，尤其是在通貨膨脹較高、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。采用公允價(jià)值計(jì)量屬性可以使財(cái)會(huì)人員加深對(duì)現(xiàn)金流量、貨幣時(shí)間價(jià)值等的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)自身的理財(cái)意識(shí)和水平。

（五）能使會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性。隨著金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展完善，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)工作者認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本職能就是提供對(duì)信息使用者決策有用的信息，即能夠?qū)е聸Q策差別的相關(guān)信息。無(wú)疑，不同類型的信息使用者所需要的會(huì)計(jì)信息是有區(qū)別的，但目前人們已達(dá)成的共識(shí)是面向未來(lái)的預(yù)測(cè)信息要比面向過(guò)去的歷史信息對(duì)決策更有用，其信息含金量更高。也就是說(shuō)，具體到計(jì)量屬性，面向未來(lái)的公允價(jià)值要比面向過(guò)去的歷史信息對(duì)決策更有用。

三、公允價(jià)值計(jì)量屬性的缺陷

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不健全，相關(guān)市場(chǎng)還不成熟，公允價(jià)值的使用必然表現(xiàn)出一些缺陷：

（一）易導(dǎo)致價(jià)格過(guò)度偏離價(jià)值。與歷史成本相比，公允價(jià)值隨市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化，固然能夠合理地反映資產(chǎn)的當(dāng)時(shí)價(jià)值，但是若該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)格總是頻繁變動(dòng)，必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的波動(dòng)性變化。而這些由于外部環(huán)境等變化所引起的損益變動(dòng)，可能并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。對(duì)于上市公司而言，如果外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不好，可能引起股價(jià)的較大波動(dòng)，投資者會(huì)將資產(chǎn)的預(yù)期價(jià)值低估，公允價(jià)值就會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于被衡量對(duì)象內(nèi)在合理的價(jià)值，使它們的資本充足率和流動(dòng)性受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，投資者的感覺(jué)是企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展不穩(wěn)定，美國(guó)金融危機(jī)就暴露出這一問(wèn)題。相反，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，投機(jī)、炒作等非理性行為所蘊(yùn)涵的不合理定價(jià)，公允價(jià)值會(huì)引發(fā)泡沫經(jīng)濟(jì)。

（二）可能成為隨意操縱業(yè)績(jī)的工具。由于我國(guó)資本相關(guān)市場(chǎng)還不成熟，公允價(jià)值可能難以達(dá)到公允，并有可能成為利潤(rùn)操縱的工具。目前國(guó)內(nèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于公允價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)比較欠缺，在實(shí)際操作中可能會(huì)有一定困難，而且采用不同的評(píng)估方法會(huì)造成不同的評(píng)估結(jié)果。若在沒(méi)有可靠的市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)的情況下，公允價(jià)值的認(rèn)定，如計(jì)算現(xiàn)金流量折現(xiàn)值的時(shí)候，現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)率的估計(jì)甚至折現(xiàn)期的估計(jì)等，都需要加上人為的判斷，這就在客觀上存在著操縱利潤(rùn)的可能。

（三）公允價(jià)值的運(yùn)用更具復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性。公允價(jià)值的運(yùn)用主觀估計(jì)成分較高，如何選擇估值模型和相關(guān)參數(shù)假設(shè)等，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有提供詳細(xì)指南，使核算變得相對(duì)復(fù)雜。同時(shí)，現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有專業(yè)技術(shù)高超、誠(chéng)實(shí)守信的評(píng)估師隊(duì)伍，增大了企業(yè)管理成本。況且，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)還不足以支撐公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣泛運(yùn)用，實(shí)施起來(lái)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。