第一篇：10第十章 審計工作底稿 課后作業(yè)(下載版)

第十章 審計工作底稿（課后作業(yè)）

一、單項選擇題

1.下列關(guān)于審計工作底稿的存在形式的表述中，正確的是（）。

A.只能以紙質(zhì)形式存在B.只能以電子形式存在C.可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在D.以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，不可以與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔

2.A注冊會計師負責(zé)審計某公司2011年的財務(wù)報表，其編制的審計工作底稿需要有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解審計程序和重大審計結(jié)論等，以下各項不屬于有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的是（）。

A.在會計師事務(wù)所從事工作三年以上

B.了解審計過程和被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境

C.了解審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定

D.了解與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題

3.下列關(guān)于影響審計工作底稿的格式、要素和范圍的因素的說法中，不正確的是（）。

A.對業(yè)務(wù)復(fù)雜的被審計單位進行審計形成的工作底稿通常比對業(yè)務(wù)簡單的被審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多

B.有關(guān)函證程序的審計工作底稿和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底稿在內(nèi)容、格式和范圍上是不同的C.對于重大錯報風(fēng)險較高的項目形成的審計工作底稿可能記錄的內(nèi)容多且范圍廣

D.審計方法和使用的工具不會影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

4.注冊會計師編制審計工作底稿中記錄審計過程時，對于其選取的特定項目或事項的識別特征的做法，正確的是（）。

A.對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師以被詢問人的姓名作為識別特征

B.對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本

C.在對被審計單位生成的訂單進行細節(jié)測試時，應(yīng)以訂單的采購金額作為識別特征

D.對于觀察程序，注冊會計師只能以觀察的時間作為識別特征

5.注冊會計師編制的審計工作底稿包含的要素不包括（）。

A.審計工作底稿的標(biāo)題B.審計過程記錄

C.審計標(biāo)識及其說明D.審計業(yè)務(wù)約定書

6.注冊會計師對被審計單位2011年的某筆訂購單進行細節(jié)測試時，最可能將（）作為測試訂購單的識別特征。

A.訂購單中記錄的采購人員姓名

B.訂購單中記錄的供貨商

C.訂購單的日期或編號

D.訂購單的審核人員

7.下列不屬于永久性檔案的是（）。

A.總體審計策略

B.被審計單位的組織結(jié)構(gòu)

C.被審計單位的營業(yè)執(zhí)照

D.重要資產(chǎn)所有權(quán)的證明文件復(fù)印件

8.在完成審計業(yè)務(wù)的情形下，審計工作底稿的歸檔期限是（）。

A.審計報告日后60天內(nèi)

B.審計報告日后90天內(nèi)

C.審計業(yè)務(wù)中止后90天內(nèi)

D.財務(wù)報表報出日后90天內(nèi)

9.以下對審計檔案的理解，錯誤的是（）。

A.針對每項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿規(guī)整為審計檔案

B.如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案

C.永久性檔案記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期的使用價值，當(dāng)期檔案記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計使用

D.永久性檔案需要永久保存，當(dāng)期檔案最少保存十年

10.A會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司的2011年的財務(wù)報表，2月20日提交了審計報告，3月20日將相關(guān)的審計工作底稿歸檔，5月10日，A會計師事務(wù)所由于某些原因替換了原已歸檔的部分審計工作底稿，則以下說法正確的是（）。

A.替換部分的審計工作底稿從5月10日起至少保存10年

B.替換部分的審計工作底稿從2月20日起至少保存10年

C.替換部分的審計工作底稿從3月20日起至少保存10年

D.替換部分的審計工作底稿從5月20日起至少保存5年

二、多項選擇題

1.審計工作底稿是指注冊會計師對（）作出的記錄。

A.制定的審計計劃B.實施的審計程序

C.獲取的相關(guān)審計證據(jù)D.得出的審計結(jié)論

2.注冊會計師編制審計工作底稿的目的有（）

A.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)

B.提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作

C.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作

D.有助于負責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照準(zhǔn)則規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核審計工作的責(zé)任

3.注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解的內(nèi)容包括（）。

A.按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)

C.得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷

D.審計中遇到的所有事項和得出的結(jié)論

4.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂疲淠康陌ǎǎ?/p>

A.使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員

B.在審計業(yè)務(wù)的所有階段保護信息的完整性和安全性

C.防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿

D.允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿

5.審計工作底稿通常包括的內(nèi)容有（）。

A.總體審計策略和具體審計計劃

B.分析表和問題備忘錄

C.已被取代的審計工作底稿的草稿

D.詢證函回函和聲明

6.注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應(yīng)考慮的因素包括（）。

A.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度

B.審計工作底稿的歸檔期限

C.識別出的重大錯報風(fēng)險

D.所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

7.在完成最終審計檔案的歸整工作后，有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有（）。

A.財務(wù)報表報出后發(fā)生銷售退回

B.注冊會計師實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分

C.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序

D.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況，導(dǎo)致注冊會計師得出新的結(jié)論

8.審計檔案歸整完成后，如發(fā)現(xiàn)修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng)該記錄的事項有（）。

A.修改或增加審計工作底稿的理由

B.修改或增加審計工作底稿的時間和人員

C.復(fù)核審計工作底稿的時間和人員

D.修改或增加審計工作底稿的地點

9.項目組成員實施復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括（）。

A.審計工作是否已按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行

B.相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行

C.已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄

D.是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍

10.實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，項目合伙人有責(zé)任采取的措施包括（）。

A.確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員

B.與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項

C.在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計報告

D.在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成前，就可以出具審計報告

三、簡答題

簡述審計工作底稿的歸檔期限及歸檔后需要變動的情形。

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.【答案】C

【解析】審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在，以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，并應(yīng)能通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿。

2.【答案】A

【解析】選項BCD屬于有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)該了解的事項，對有經(jīng)驗的專業(yè)人士的要求不包括選項A。

3.【答案】D

【解析】審計方法和使用的工具可能影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍，所以選項D錯誤。

4.【答案】B

【解析】對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師除了將被詢問人員的姓名作為識別特征，還要以詢問的時間、被詢問人的職位作為識別特征，選項A錯誤。在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，應(yīng)以訂購單的日期或編號作為細節(jié)測試的識別特征,選項C錯誤。選項D, 對于觀察程序，注冊會計師以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點和時間作為識別特征。

5.【答案】D

【解析】通常，審計工作底稿包含下列全部或部分要素：

（1）審計工作底稿的標(biāo)題（選項A）；

（2）審計過程記錄（選項B）；

（3）審計結(jié)論；

（4）審計標(biāo)識及其說明（選項C）；

（5）索引號及編號；

（6）編制者姓名及編制日期；

（7）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

（8）其他應(yīng)說明事項。

6.【答案】C

【解析】在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，應(yīng)以訂購單的日期或編號作為細節(jié)測試的識別特征。

7.【答案】A

【解析】選項A屬于當(dāng)期檔案，不屬于永久性檔案。

8.【答案】A

【解析】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

9.【答案】D

【解析】永久性檔案和當(dāng)期檔案都要求從審計報告日后至少保存十年，所以選項D錯誤。10.【答案】A

【解析】替換后的審計工作底稿從替換的年度起計算保存期限，應(yīng)該至少保存10年。

二、多項選擇題

1.【答案】ABCD

【解析】四個選項均正確，這是審計工作底稿的定義。

2.【答案】ABCD

【解析】注冊會計師編制審計工作底稿的目的還包括，便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；便于會計師事務(wù)所按照準(zhǔn)則規(guī)定，實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

3.【答案】ABC

【解析】有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解的內(nèi)容包括選項A、選項B和選項C，選項D中，應(yīng)是審計中遇到的重大事項而不是所有事項。

4.【答案】ABCD

【解析】四個選項均屬于會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂频哪康摹?/p>

5.【答案】ABD

【解析】審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重大事項的往來函件，注冊會計師還可以將被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件作為審計工作底稿的一部分。已被取代的審計工作底稿的草稿不屬于審計工作底稿包括的內(nèi)容。

6.【答案】AC

【解析】注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應(yīng)考慮的因素包括：被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；擬實施審計程序的性質(zhì)；識別出的重大錯報風(fēng)險；已獲取審計證據(jù)的重要成粗；識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍；當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；審計方法和使用的工具。7.【答案】BCD

【解析】財務(wù)報表報出后發(fā)生銷售退回，沖減退回年度的收入，無需調(diào)整報告年度的財務(wù)報表，因此也就無需變動審計工作底稿。

8.【答案】ABC

【解析】審計檔案歸整完成后，如發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng)該記錄的事項有：1.修改或增加審計工作底稿的理由；2.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

9.【答案】ABCD

【解析】項目組成員實施復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：(1)審計工作是否已按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行（選項A）；(2)重大事項是否已提請進一步考慮；(3)相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行（選項

B）；(4)是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍（選項D）；(5)已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄（選項C）；（6）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計結(jié)論；（7）審計程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實現(xiàn)。

10.【答案】ABC

【解析】在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成之后，才可以出具審計報告，所以選項D是錯誤的，其余的選項均正確。

三、簡答題

【答案】

審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；

（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。

第二篇：審計工作底稿使用說明

審計工作底稿使用說明

本實驗提供的審計工作底稿基本格式旨在表明審計工作底稿應(yīng)包括的基本內(nèi)容及大致的排列方式，并不表示審計工作底稿的規(guī)定格式。編制審計工作底稿時應(yīng)根據(jù)具體審計項目的不同而采取不同的格式，可由各會計師事務(wù)所自己制定，但必須符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》的基本要求。此外，本實驗中的審計工作底稿并不表示會計報表審計中應(yīng)編制的全部工作底稿，而只是選取了其中的一部分。

一、審計工作底稿的基本要素

1.被審計單位名稱：即會計報表的編制單位。若會計報表的編制單位為某一集團的下屬公司，則應(yīng)同時寫明下屬公司的名稱。被審計單位名稱可寫簡稱。

2.審計項目名稱：即某一會計報表項目名稱或某一審計程序及實施對象的名稱。如具體審計項目是某一分類會計科目，則應(yīng)同時寫明該分類會計科目。

3.審計項目時點或期間：即審計工作底稿上審計內(nèi)容的時點（指資產(chǎn)負債類項目）或期間（指損益類項目）。

4.審計過程記錄：即審計人員審計軌跡與專業(yè)判斷的記錄。審計人員應(yīng)將其實施審計而達到審計目標(biāo)的過程記錄在審計工作底稿中。

5.審計標(biāo)識及其說明：審計標(biāo)識是審計人員為便于表達審計含義而采用的符號。為了便于他人的理解，審計人員應(yīng)在審計工作底稿中說明各種審計標(biāo)識所代表的含義。審計標(biāo)識應(yīng)前后一致。審計標(biāo)識說明如下：

∧縱加核對相符T/B與試算平衡表核對一致 ＜橫加核對相符C已發(fā)詢證函

B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致C-已收回詢證函

T與原始憑證核對一致*備注一

G與總分類帳核對一致**備注二

S與明細分類帳核對一致

6.審計結(jié)論：即審計人員通過實施必要的審計程序后，對某一審計事項所作的專業(yè)判斷。就控制測試而言，是指審計人員對被審計單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度及是否可以信賴，其審計結(jié)論通常有“內(nèi)部控制良好”、“內(nèi)部控制一般”等表達方式：就實質(zhì)性測試而言，是指審計人員對某一審計事項有余額或發(fā)生額的確認情況，其審計結(jié)論通常有“帳戶余額可以確認”、“賬實相符”、“賬表相符”等表達方式。

7.索引號及頁次：即審計人員為便于整理、利用審計工作底稿，將具有同一性質(zhì)或反映同一審計事項的審計工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的特定編號即為索引號；頁次是在同一索引號下不同的審計工作底稿的順序編號。審計工作底稿索引示例

如下：

Z——完成階段工作底稿 Z1——審計報告Z2——已審會計報表Z3——試算平衡表 Z4——審計差異調(diào)整表

Z5——被審計單位管理當(dāng)局聲明書 Z6——與客戶交換意見書 Z7——審計總結(jié) Z8——未審會計報表

Z9——重要審計事項完成核對表 Z10——最終質(zhì)量控制審計工作底稿 Z11——復(fù)核及批準(zhǔn)匯總表 Z12——與治理層的溝通和報告 Z13——與管理層的溝通和報告 Z14——審計標(biāo)識

Z15——審計人員簡簽一覽表 ??

A——計劃階段工作底稿 A1——被審計單位基本情況表 A2——承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險初步評價表 A3——審計業(yè)務(wù)約定書

A4——被審計單位基本情況調(diào)查問卷A5——分析性測試 A6——識別評價內(nèi)部控制 A7——審計風(fēng)險評估表 A8——重要性水平的確定 A9——審計總體工作計劃 ??

控制測試工作底稿

S00——銷售與收款循環(huán)控制測試 B00——購貨與付款循環(huán)控制測試 P00——生產(chǎn)循環(huán)控制測試

F00——籌資與投資循環(huán)控制測試 M00——貨幣資金控制測試

??

實質(zhì)性測試工作底稿 M——貨幣資金

M1貨幣資金 M11現(xiàn)金

M12銀行存款 ??

S——銷售與收款循環(huán) S1——應(yīng)收賬款 S2——壞賬準(zhǔn)備 S3——預(yù)收賬款 S4——應(yīng)交稅金 S5——主營業(yè)務(wù)收入

S6——主營業(yè)務(wù)稅金及附加 S7——營業(yè)費用 S8——其他業(yè)務(wù)利潤 ??

B——購貨與付款循環(huán) B1——預(yù)付賬款

B2——固定資產(chǎn)與累計折舊 B3——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B4——在建工程 B5——固定資產(chǎn)清理 B6——應(yīng)付票據(jù) B7——應(yīng)付賬款 ??

P——生產(chǎn)循環(huán) P1——存貨

P2——存貨跌價準(zhǔn)備 P3——生產(chǎn)成本 P4——制造費用 P5——待攤費用

P6——待處理財產(chǎn)損溢 P7——應(yīng)付工資 P8——應(yīng)付福利費 P9——預(yù)提費用

P10——主營業(yè)務(wù)成本 ??

F——籌資與投資循環(huán) F1——短期投資

F2——短期投資跌價準(zhǔn)備 F3——應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

F4——其他應(yīng)收款 F5——應(yīng)收補貼款 F6——長期股權(quán)投資 F7——長期債權(quán)投資 F8——長期投資減值準(zhǔn)備 F9——委托貸款及其減值準(zhǔn)備 F10——無形資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備 F11——未確認融資費用 F12——長期待攤費用 F13——長短期借款 F14——應(yīng)付股利 F15——其他應(yīng)付款 F16——預(yù)計負債 F17——應(yīng)付債券 F18——長期應(yīng)付款 F19——專項應(yīng)付款

F20——實收資本（股本）F21——資本公積 F22——盈余公積 F23——未分配利潤

F24——管理費用 F25——財務(wù)費用 F26——投資收益 F27——補貼收入 F28——營業(yè)外收支 F29——所得稅

F30——以前損益調(diào)整 ??

T——特殊項目審計 T1——期初余額 T2——會計估計 T3——債務(wù)重組 T4——非貨幣性交易

T5——關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)交易 T6——或有事項 T7——期后事項 T8——持續(xù)經(jīng)營能力 ??

8.編制人員姓名及編制日期：即審計人員必須在其編制的審計工作底稿上簽名和簽署日

期。簽名可用簡簽，但應(yīng)在審計計劃中參加審計人員名單后附有簽名樣式。9.復(fù)核人員姓名及復(fù)核日期：即審計人員必須在其復(fù)核過的審計工作底稿簽名和簽署日

期。簽名可用簡簽，但應(yīng)在審計計劃參加審計人員名單后附有簽名樣式。

10.其他應(yīng)說明事項，即審計人員根據(jù)其專業(yè)判斷，認為需要在審計工作底稿上注明的其他

相關(guān)事項也可予以記錄。

此外由被審計單位、其他第三者提供的資料或代為編制的審計工作底稿，審計人員應(yīng)在上面注明其來源，實施必要的審計程序，并按上述基本內(nèi)容的要求記錄在工作底稿上。

二、常用的審計工作底稿范例

1、與審計項目管理相關(guān)的資料

?被審計單位地址、主要聯(lián)系人、職位、電話 ?參與項目的其他注冊會計師或?qū)＜业男彰偷刂??審計業(yè)務(wù)約定書原件 ?其他

2、與被審計單位設(shè)立有關(guān)的法律事項

?有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營的文件的復(fù)印件

[如公司章程、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等]

?驗資報告

?歷次董事會會議紀(jì)要

?影響財務(wù)報表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件[如所得稅減免批準(zhǔn)證明、銀行借款合同和擔(dān)保協(xié)議等] ?有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件[如資產(chǎn)評估報告、土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證等] ?分支機構(gòu)的資料 ?所投企業(yè)的資料 ?其他

3、與被審計單位組織機構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)相關(guān)的資料

?組織結(jié)構(gòu) ?各投資方簡介

?管理層和財務(wù)人員（名單、職責(zé)）?董事會成員清單 ?歷史發(fā)展資料 ?業(yè)務(wù)介紹 ?關(guān)聯(lián)方資料 ?會計手冊 ?員工福利政策 ?其他

4、溝通和報告相關(guān)工作底稿

·審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表 ·與主審注冊會計師的溝通和報告 ·與治理層的溝通和報告 ·與管理層的溝通和報告 ·管理建議書 ·其他

5、重要的法律文件、合同、協(xié)議和會計記錄的摘錄或副本；

6、審計完成階段工作底稿

·審計工作完成核對表 ·管理層聲明書原件 ·重大事項概要 ·錯報匯總

·被審計單位財務(wù)報表和試算平衡表

·有關(guān)列報的工作底稿

[如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等] ·財務(wù)報表所屬期間的董事會會議紀(jì)要 ·總結(jié)會會議紀(jì)要 ·其他

7、審計計劃階段工作底稿

·總體審計策略和具體審計計劃 ·對內(nèi)部審計職能的評價 ·對外部專家的評價 ·對服務(wù)機構(gòu)的評價 ·被審計單位提交資料清單 ·主審注冊會計師的指示

·前期審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表 ·預(yù)備會會計紀(jì)要 ·其他

8、特定項目審計程序表

·舞弊 ·持續(xù)經(jīng)營 ·對法律法規(guī)的考慮 ·關(guān)聯(lián)方 ·其他

9、進一步審計程序工作底稿（可以按會計科目、某類交易或列報劃分）

·進一步審計程序表 ·有關(guān)控制測試工作底稿 ·有關(guān)實質(zhì)性測試工作底稿

（包括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試）10、11、合并財務(wù)報表的工作底稿（如適用）其他

第三篇：財務(wù)報表審計工作底稿

財務(wù)報表審計工作底稿

一、本指南的適用范圍

本指南適用于注冊會計師執(zhí)行小型企業(yè)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，財務(wù)報表審計工作底稿。所謂小型企業(yè)，與《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》中小型被審計單位的含義相同，是指資產(chǎn)總額或營業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個人，并具備下列一項或多項特征的企業(yè)：(1)收入來源單一;(2)會計記錄簡單;(3)內(nèi)部控制有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性。

目前，非金融企業(yè)執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)有三類，一是財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則(以下簡稱企業(yè)會計準(zhǔn)則);二是企業(yè)會計制度和16項具體會計準(zhǔn)則(以下簡稱企業(yè)會計制度);三是小企業(yè)會計制度。我們編寫了兩冊指南，分別適用于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的小型企業(yè)的審計。由于執(zhí)行小型企業(yè)會計制度且財務(wù)報表需要審計的企業(yè)數(shù)量較少，我們沒有編寫相應(yīng)指南，注冊會計師可以參照上述指南。

二、本指南的編寫原則

指南力求體現(xiàn)以下原則：一是注重體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，突出風(fēng)險評估程序的重要性，為注冊會計師進行風(fēng)險識別和評估提供詳細的指導(dǎo);二是注重程序之間的銜接，將風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對予以貫通，將控制測試和實質(zhì)性程序相聯(lián)結(jié)，提高審計效率;三是注重體現(xiàn)小型企業(yè)審計的特點，在遵守審計準(zhǔn)則和保證審計質(zhì)量的前提下，適當(dāng)簡化小型企業(yè)審計工作底稿，體現(xiàn)成本效益原則。

三、本指南的結(jié)構(gòu)

工作底稿包括當(dāng)期檔案和永久性檔案兩大部分。當(dāng)期檔案是本指南的主體部分，貫穿了重大錯報風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的審計工作主線，主要包括初步業(yè)務(wù)活動工作底稿、風(fēng)險評估工作底稿、進一步審計程序工作底稿、其他項目工作底稿和業(yè)務(wù)完成階段工作底稿，工作總結(jié)《財務(wù)報表審計工作底稿》。其中，進一步審計程序工作底稿包括控制測試和實質(zhì)性程序兩部分。

永久性檔案包括對以后審計工作具有長期參考價值的檔案，其內(nèi)容相對穩(wěn)定，有關(guān)內(nèi)容在本指南中作為附錄提供。

四、使用本指南的注意事項

在使用本指南時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別注意以下事項：

第一，本指南不替代中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和相關(guān)指南。本指南力求體現(xiàn)審計準(zhǔn)則、相關(guān)指南的基本要求和核心審計程序，但沒有涵蓋審計準(zhǔn)則和相關(guān)指南的全部規(guī)定，它是對執(zhí)行中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和相關(guān)指南的指導(dǎo)。

第二，本指南不替代注冊會計師的職業(yè)判斷。本指南側(cè)重于說明風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较戮幹乒ぷ鞯赘宓目傮w思路，由于小型企業(yè)的情況千差萬別，不可能設(shè)計出一套適用于任何企業(yè)、任何情況的標(biāo)準(zhǔn)化工作底稿模板。因此，注冊會計師在使用本指南時，應(yīng)當(dāng)充分運用職業(yè)判斷，根據(jù)小型企業(yè)的實際情況和具體執(zhí)業(yè)需要，設(shè)計審計程序和相應(yīng)的工作底稿。

第三，本指南基于小型制造業(yè)企業(yè)的審計流程設(shè)計。對于商品流通企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)和石油天然氣企業(yè)等特殊行業(yè)企業(yè)的審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分考慮這些行業(yè)企業(yè)的特點，合理確定審計程序和審計流程。

本指南將小型企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程劃分為采購與付款、銷售與收款、倉儲與生產(chǎn)、貨幣資金、費用、工薪與人事和財務(wù)報告編制等七個方面，并列示了主要控制活動。

在實務(wù)中，業(yè)務(wù)流程的劃分應(yīng)與被審計單位的具體情況相適應(yīng)，而不能機械套用本指南的劃分方法。同樣，被審計單位的業(yè)務(wù)流程不同，主要控制活動也不盡相同，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對不同的控制點進行了解和測試。

值此指南出版之際，謹向王軍副部長和劉仲藜會長給予本指南研究和編寫工作的關(guān)心和指導(dǎo)表示衷心的感謝!向所有支持和參與本指南編寫工作的領(lǐng)導(dǎo)和專家們，表示衷心的感謝!

第四篇：審計工作底稿要求

審計工作底稿要求

根據(jù)此次注協(xié)審計底稿檢查結(jié)果，針對我所存在的問題，對以后工作底稿提出如下要求：

1.現(xiàn)場結(jié)束，及時整理底稿，并裝訂成冊，否則不予復(fù)核；

2.底稿中必須附審計計劃和審計總結(jié)，審計計劃的審計重點不能千篇一律，要根據(jù)每個項目的實際情況確定審計重點；

3.審計調(diào)整分錄的摘要簡明并寫清調(diào)整原因；

4.報告經(jīng)復(fù)核后，針對復(fù)核要點要進行反饋，并將其作為底稿的一部分，否則不予出報告；

5.銀行存款科目和銀行借款科目

（1）銀行存款科目和銀行借款科目要求每個賬戶都進行函證，并關(guān)注回函結(jié)果，極個別情況 不能函證的，要求企業(yè)寫明原因并蓋章；

（2）對于對賬不符的銀行存款，要求重點關(guān)注銀行余額調(diào)節(jié)表中的未達賬項，并進一步實施審計程序，對于銀行入賬企業(yè)未入賬的未達賬項，根據(jù)銀行提供的對賬單，逐筆核實，并全部作審計調(diào)整，對于企業(yè)入賬銀行未入賬的未達賬項，取得企業(yè)針對該未達賬項的入賬憑證和銀行提供的對賬單，逐筆核對，查明原因，考慮是否作審計調(diào)整。

6.往來科目一定要對大額的、賬齡長的進行函證，對回函結(jié)果進行關(guān)注，對回函不符的要查明原因，不能回函的，一定要有替代程序；

7.預(yù)付賬款科目，首先判斷是費用性質(zhì)還是應(yīng)收性質(zhì)，對于費用性質(zhì)的，取得有關(guān)的合同、協(xié)議，并關(guān)注其中的到貨時間或勞務(wù)完成時間，以此來初步判斷貨物是否已經(jīng)到貨、勞務(wù)是否完成，并向企業(yè)相關(guān)人員進行了解，進而判定是否需要作審計調(diào)整，對于應(yīng)收性質(zhì)的，調(diào)入其他應(yīng)收款科目，一并提減值準(zhǔn)備；

8.對于車輛、房屋、土地、專利等要取得相關(guān)的權(quán)利證書；

9.對于預(yù)收賬款，取得有關(guān)的合同或協(xié)議，判斷收入是否完成，如不能取得合同或協(xié)議，根據(jù)被審單位的生產(chǎn)周期等相關(guān)信息判斷收入是否完成，從而判定是否需要作審計調(diào)整。

10.折舊、稅金及攤銷科目（增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加等）要實施重新測算程序；

11.損益類科目要執(zhí)行截止測試程序；

12.收入類科目在審核時要有對合同的審核程序，抽查或全查收入確認額是否與合同相符；

13.不管理什么性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)，必須有管理當(dāng)局聲明書，并有法人簽字（極特殊情況蓋法人章）并加蓋單位公章，同時標(biāo)注日期（此日期即為審計報告日期），期后事項、或有事項、抵押擔(dān)保事項、關(guān)聯(lián)方及交易等事項不能為空。

14.審計底稿裝訂要求

工作底稿要有索引號，每卷底稿不超過200頁，綜合類工作底稿固定為第一卷、備查類工作底稿為最后一卷，業(yè)務(wù)類底稿視情況可一卷或多卷，每卷重新編頁號。

第五篇：10審計工作底稿（模版）

第十章 審計工作底稿（單元測試）

一、單項選擇題

1.在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意具體項目或事項的識別特征，以下相關(guān)的表述中，錯誤的是（）。

A.在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的具體項目或事項的識別特征

B.對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常不具有唯一性

C.對識別特征的記錄，可以反映項目組履行職責(zé)的情況

D.識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項目或事項不同而不同

2.在實務(wù)中，審計檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案，以下關(guān)于永久檔案和當(dāng)期檔案的說法中，正確的是（）。

A.永久性檔案記錄的內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值

B.被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照等屬于當(dāng)期檔案

C.永久性檔案中的內(nèi)容是固定的，不變的D.當(dāng)期檔案主要是供當(dāng)期使用的審計檔案

3.下列情形中，不屬于歸檔期間對審計工作底稿做出的事務(wù)性變動的是（）。

A.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

B.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

C.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論

D.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

4.以下關(guān)于編制審計工作底稿目的的說法中，錯誤的是（）。

A.可用于項目質(zhì)量控制復(fù)核，但不適用于項目組內(nèi)部復(fù)核

B.監(jiān)督會計師事務(wù)所對審計準(zhǔn)則的遵循情況以及用于第三方的檢查

C.因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟時提供審計證據(jù)

D.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄

5.以下各項通常不必形成審計工作底稿的是（）。

A.有關(guān)重大事項的往來函件

B.業(yè)務(wù)約定書

C.初步思考的記錄

D.被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件

6.對于某一具體項目而言，識別特征的最主要的特點是（）。

A.多樣性

B.廣泛性

C.唯一性

D.完整性

7.如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，下列做法中不正確的是（）。

A.有必要記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結(jié)論不一致的情況

B.注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿

C.如果這些信息是錯誤的或不完整的，并且初步顯示的不一致可以通過獲取正確或完整的信息得到滿意的解決，則注冊會計師無須保留這些錯誤的或不完整的信息

D.對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊會計師無須保留這些初步的判斷意見

8.在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師可能不是針對每個項目都需要記錄的是（）。

A.測試的具體項目或事項的識別特征

B.審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期

C.審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍

D.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期

9.關(guān)于審計工作底稿歸檔工作的說法中，錯誤的是（）。

A.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論B.在歸檔期間可以對審計工作底稿進行變動

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不能變動審計工作底稿

D.在歸檔期間可以刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

10.以下關(guān)于項目質(zhì)量控制復(fù)核的說法中，不正確的是（）。

A.由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作

B.在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計報告

C.對上市公司和那些高風(fēng)險或涉及公眾利益的審計項目進行項目質(zhì)量控制復(fù)核

D.由項目組以外的專門的機構(gòu)和人員執(zhí)行

二、多項選擇題

1.在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄的事項有（）。

A.修改或増加審計工作底稿的理由

B.修改或增加審計工作底稿的時間和人員

C.復(fù)核的時間和人員

D.修改后最終歸檔的時間

2.在對審計工作底稿進行項目組內(nèi)部復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮（）。

A.審計工作是否已按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行

B.重大事項是否已提請進一步考慮

C.項目組作出的重大判斷是否恰當(dāng)合理

D.獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計結(jié)論

3.審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容有（）。

A.已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿

B.與專家溝通的文件

C.重復(fù)的文件記錄

D.反映不全面或初步思考的記錄

4.以下注冊會計師確定測試的樣本的識別特征，正確的有（）。

A.對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的銀行存款的審計程序，注冊會計師可以以銀行存款日記賬中—定余額以上的所有會計分錄為識別特征

B.若被審計單位對訂購單以序列號進行編號，則可以以以訂購商品的名稱作為識別特征

C.對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征

D.對于觀察程序，注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點和時間作為識別特征。

5.下列影響審計工作底稿的格式、要素和范圍的說法中，正確的有（）。

A.通常被審計單位的規(guī)模越大，形成的審計工作底稿越多

B.有關(guān)函證程序的審計工作底稿和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底稿在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的C.注冊會計師識別出的個別例外事項不會影響審計工作底稿的內(nèi)容、格式及范圍

D.審計證據(jù)的重要程度會影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

6.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師認為可能需要變動審計工作底稿的情形有（）。

A.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分

B.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

C.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

D.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論

7.以下各項中，屬于永久性檔案的有（）。

A.營業(yè)執(zhí)照

B.總體審計計劃

C.被審計單位的章程

D.具體審計計劃

8.審計工作底稿歸檔的期限可能是（）。

A.審計報告日后九十天內(nèi)

B.審計報告日后六十天內(nèi)

C.審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)

D.審計業(yè)務(wù)中止后的九十天內(nèi)

9.關(guān)于審計工作底稿的保存期限的說法中，錯誤的有（）。

A.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年

B.永久性檔案要永久保存

C.當(dāng)期性檔案在當(dāng)期保存

D.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年

三、簡答題

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)對甲公司（上市公司）2012財務(wù)報表進行審計。2013年2月10日，A注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)。A注冊會計師在考慮對審計工作底稿歸檔及保存工作。

要求：根據(jù)以上資料，請簡要回答以下問題（1）在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括哪幾項？（2）在完成最終審計檔案的歸整工作后，需要變動審計工作底稿的情形有哪幾種？變動審計工作底稿時的記錄要求有哪些？

（3）對甲公司審計工作底稿進行項目質(zhì)量控制復(fù)核時，A注冊會計師需要采取哪些措施？

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.【答案】B

【解析】對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，選項B錯誤。2.【答案】A

【解析】被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等屬于永久性檔案，選項B錯誤；永久件檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時予以更新，并不是一成不變的，選項C錯誤；當(dāng)期檔案主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案，選項D錯誤。

3.【答案】C

【解析】選項C 屬于在完成最終審計檔案的歸整工作后需要變動審計工作底稿的情形，不屬于歸檔期間對審計工作底稿做出的事務(wù)性變動。

4.【答案】A

【解析】選項A編制審計工作底稿為項目質(zhì)量控制復(fù)核和項目組內(nèi)部復(fù)核都提供了基礎(chǔ)。5.【答案】C

【解析】審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。6.【答案】C

【解析】對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，所以選項C正確。7.【答案】B

【解析】記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結(jié)論不一致的情況是非常必要的，但是，對如何解決這些不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿，選項B錯誤。

8.【答案】D

【解析】只有在需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，才需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期，所以選項D可能不需要記錄。

9.【答案】C

【解析】在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形時可以變動審計工作底稿，選項C錯誤。

10.【答案】A

【解析】選項A是項目組內(nèi)部復(fù)核時的要求。

二、多項選擇題

1.【答案】ABC

【解析】注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：

（1）修改或増加審計工作底稿的理由；

（2）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員

2.【答案】ABCD

【解析】以上選項均正確。

3.【答案】ACD

【解析】審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。選項B與專家溝通的文件是審計工作底稿的內(nèi)容。

4.【答案】ACD

【解析】如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征,訂購單上的商品并不是唯一的。

5.【答案】ABD

【解析】注冊會計師在執(zhí)行審計程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項，由此可能導(dǎo)致審計工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同，選項C不正確。

6.【答案】AD

【解析】在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。

（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論.7.【答案】AC

【解析】被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等屬于永久性檔案，而總體審計策略和具體審計計劃屬于當(dāng)期檔案。8.【答案】BC

【解析】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

9.【答案】BC

【解析】無論是永久性檔案還是當(dāng)期檔案，都應(yīng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。

三、簡答題

【答案】

（1）如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：

①刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

②對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；

③對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；

④記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。

（2）

注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

①注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；

②審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。

變動審計工作底稿時的記錄要求：

在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：

①修改或増加審計工作底稿的理由；

②修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

（3）項目合伙人有責(zé)任采取以下措施：

①確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

②與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大影響，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項；

③在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計報告。