第一篇：企業(yè)內(nèi)控建立和實施

建立和實施

一個單位要實行內(nèi)部控制，重點應(yīng)當(dāng)在組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報告制度等重要環(huán)節(jié)組織實施。組織結(jié)構(gòu)控制

實行和完善內(nèi)部控制，首先要從本單位的組織結(jié)構(gòu)開始，主要包括：確定單位的組織形式，明確相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系，以及為每個組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限。

根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人或一個部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動通?？梢詣澐治鍌€步驟，即：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟均由相對獨(dú)立的人員或部門實施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客體，又是對下級管理人員授權(quán)的主體。

授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責(zé)任關(guān)系。在日常業(yè)業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理。特別授權(quán)指受權(quán)處理非常規(guī)性業(yè)務(wù)，比如重大籌資行為、投資決策、股票發(fā)行等。內(nèi)部控制要求明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。

會計記錄控制

會計記錄控制的要求是保證會計信息反映及時、完整、準(zhǔn)確、合法。一個單位的會計機(jī)構(gòu)實行會計記錄控制，要建立會計人員崗位責(zé)任制，對會計人員進(jìn)行科學(xué)的分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)對記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有憑證進(jìn)行連續(xù)編號，通過復(fù)式記賬，在兩個或兩個以上相關(guān)帳戶中進(jìn)行登記，以防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏、重復(fù)，揭示某些弊端問題。

資產(chǎn)保護(hù)控制

資產(chǎn)保護(hù)控制主要包括接近控制、盤點控制，廣義上說，資產(chǎn)保護(hù)控制，可以包括對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。

接近控制主要是指嚴(yán)格控制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人同才能夠接觸資產(chǎn)。一般情況下，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸，間接接觸可通過保管、批準(zhǔn)、記錄及不相容職務(wù)的分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制來達(dá)到。

盤點控制是指對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點并將盤點結(jié)果與會計記錄進(jìn)行

比較，盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象。

職工素質(zhì)控制

職工素質(zhì)控制包括企業(yè)在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職工素質(zhì)進(jìn)行控制。招聘是保證單位的職工應(yīng)有素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。單位的人事部門和用人部門應(yīng)共同對應(yīng)聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關(guān)情況進(jìn)行全面的測試、調(diào)查、試用，以確保受聘人員能夠適應(yīng)工作要求。

如果管理層重視對單位內(nèi)職工的投資、管理和使用，合理配置組織內(nèi)的人力資源，職工所創(chuàng)造的價值必然會增加；反之，就會造成人力資源價值的不充分發(fā)揮，甚至損失和浪費(fèi)。

預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面。經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算就是單位的法令，單位內(nèi)部的各部門都必須嚴(yán)格履行，完不成預(yù)算，將要受到處罰。預(yù)算控制也是一個系統(tǒng)，該系統(tǒng)的組織由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成。預(yù)算控制的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實行預(yù)算控制。

預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，通過預(yù)算的編制和實施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。

風(fēng)險控制

企業(yè)所面臨的風(fēng)險按形成的原因一般可分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩大類。經(jīng)營風(fēng)險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。比如，由于原材料供應(yīng)地的政治經(jīng)濟(jì)情況變化等帶來的供應(yīng)方面的風(fēng)險，新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)試驗不成功，生產(chǎn)組織不合理等因素帶來的生產(chǎn)方面的風(fēng)險，銷售決策失誤等帶來的銷售方面的風(fēng)險，此外還有勞動力市場供求關(guān)系變化，自然環(huán)境變化，稅收調(diào)整以及其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化等方面等因素，也會直接或間接地影響企業(yè)

正常經(jīng)營活動。經(jīng)營風(fēng)險多數(shù)情況來源于企業(yè)外部，盡管如此，企業(yè)仍應(yīng)采取有效的內(nèi)控措施加以防范。

財務(wù)風(fēng)險又稱籌資風(fēng)險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)成果帶來的不確定性。對財務(wù)風(fēng)險的控制，關(guān)鍵是要保證有一個合理的資本結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營這一手段獲取財務(wù)杠桿的收益，提高自有資金盈利能力，同時也要注意防止過度舉債而引起的財務(wù)風(fēng)險的加大，避免陷入財務(wù)困境。編制業(yè)績報告控制

業(yè)績報告也稱責(zé)任報告，是單位內(nèi)部各級管理層掌握信息，加強(qiáng)內(nèi)部控制的報告性文件，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。業(yè)績報告是為單位內(nèi)部控制服務(wù)的，屬于管理會計的范疇，因此，編制業(yè)績報告必須與單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和其他控制方式相結(jié)合，明確反映各級管理層負(fù)責(zé)人的責(zé)任。業(yè)績報告可以有日報、周報、月報、季報、年報等，并通過文件的形式予以規(guī)定。

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檢查和評價

內(nèi)部控制的檢查與評價是通過內(nèi)部審計來完成的。內(nèi)部審計在某種程度上可以理解為對內(nèi)部控制的控制。通?？砂匆韵鲁绦蚝筒襟E：

1.確定被審計單位內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計將根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行檢查和判斷。

2.檢查、判斷被審計單位內(nèi)部控制的健全情況，在分析被審計單位控制缺陷及潛在影響的基礎(chǔ)上，即可對被審計單位內(nèi)部控制的健全性作出評價。

3.測試被審計單位內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)科學(xué)地選定具有代表性的測試樣本，借以正確判斷被審計單位內(nèi)部控制的質(zhì)量狀況。

4.寫出內(nèi)部控制檢查與評價的最終報告。內(nèi)部審計人員在其最終報告中，提出若干具體調(diào)查結(jié)論、意見、評價和建議，供單位最高管理層采納，同時送交被審計單位的管理人員以改進(jìn)內(nèi)部控制。

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必要性

企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會計控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證

組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算（包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計算機(jī)信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重，從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問題，其關(guān)鍵在于計算機(jī)核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財務(wù)管理電算化應(yīng)提高會計信息的保密程度，避免信息泄漏及對實體信息破壞。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。編輯本段

規(guī)范的內(nèi)容

在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和深化會計改革過程中，企業(yè)在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)以本單位會計工作實際出發(fā)，建立健全和強(qiáng)化自身合理的會計政策和會計控制制度。對這些會計政策和會計控制制度，應(yīng)作出書面文字規(guī)定，這樣，不僅有利于企業(yè)有關(guān)人員了解處理日常會計事項的政策和方法，也有利于企業(yè)會計政策的前后連貫。

1.明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法

企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款，規(guī)定要由采購經(jīng)辦人填寫請款單，供應(yīng)計劃員（或供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人）審查請款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核請款單的內(nèi)容并核對采購預(yù)算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算（出納員開出匯款結(jié)算憑證，還要通過會計員審核），前后須經(jīng)四人分工負(fù)責(zé)處理。而采購匯款的報帳業(yè)務(wù)，則規(guī)定要經(jīng)過采購經(jīng)辦人填寫報帳單，貨物提運(yùn)人員提貨，倉庫保管員驗收數(shù)量，檢查員驗收質(zhì)量，以及會計員審核發(fā)票、帳單及驗收憑證，編制轉(zhuǎn)帳憑證報銷。

2.明確資產(chǎn)記錄與保管的分工

規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須由兩人以上，對領(lǐng)款、點驗安全入庫的全過程共同負(fù)責(zé)；倉庫材料明細(xì)帳要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬；管錢、管物、管帳人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外，現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點制等，也都是防錯防弊的內(nèi)部控制制度。

3.明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求

如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對各種帳簿記錄，要求帳證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細(xì)核對、各種報表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

4.明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度如為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進(jìn)行收付后，都要實行永續(xù)盤存辦法核對庫存帳實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證帳卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)帳清點庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責(zé)任。

5.明確規(guī)定計算機(jī)財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法

（1）計算機(jī)代替手工填制記賬憑證是相當(dāng)容易的，并且比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高。但是難以給查帳和審計工作提供可靠的依據(jù)。為了解決這一矛盾，可以先由計算機(jī)填制輸出記賬憑證，然后由有關(guān)經(jīng)辦人確認(rèn)后簽名或蓋章，無簽名或蓋章的視作無效憑證，不得進(jìn)行帳務(wù)處理。設(shè)置主輔操作員進(jìn)行兩次輸入，僅僅是為了防止數(shù)據(jù)輸入時錯誤，對于原始憑證與記賬憑證中的差錯卻無法校正，連事后控制的作用也發(fā)揮不了。因此，可直接由主辦會計根據(jù)審核無誤的原始憑證操作計算機(jī)制作記賬憑證，并將數(shù)據(jù)存入一個臨時數(shù)據(jù)庫中，以便調(diào)出修改。同時應(yīng)對輸出的記賬憑證確認(rèn)后簽名或蓋章，然后交稽核員稽核。對于審核無誤的記賬憑證，稽核員交出納進(jìn)行收、付款，并操作計算機(jī)將主辦會計存入臨時庫存中的憑證數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入正式數(shù)據(jù)存中，以便進(jìn)行帳務(wù)處理。

（2）電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時，還應(yīng)加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行的前提。要明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作。程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進(jìn)行處理，嚴(yán)格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計的處理流程不走樣變型。

（3）對會計電算化進(jìn)行內(nèi)部控制，主要是對存取權(quán)限進(jìn)行控制。設(shè)多級安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼，應(yīng)置于嚴(yán)格保密之下，從計算機(jī)系統(tǒng)處理方面對信息提供保護(hù)，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權(quán)限；利用數(shù)值項防用戶利合法查詢推出該用戶不應(yīng)了解的數(shù)據(jù)。操作權(quán)限（密級）的分配，應(yīng)由財務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，以達(dá)到相互控制的目的，明確各自的責(zé)任建立和評價內(nèi)部控制制度的原則

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執(zhí)行的措施

1.企業(yè)必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用

內(nèi)部控制制度設(shè)計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。要杜絕帳戶設(shè)置不合理、記錄不真實的情況，充分發(fā)揮會計控制制度的職能作用，則必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高財會人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評，獎優(yōu)罰劣。

2.企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

3.應(yīng)發(fā)揮國家審計機(jī)關(guān)、部門審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用

定期或不定期的對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

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建立和評價原則

1.要起到既有防錯防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用；

2.要起到事前預(yù)防和能在事中或事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用；

3.要在認(rèn)真總結(jié)、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計手續(xù)安全度、業(yè)務(wù)分工合理的制約方法，切忌過于繁瑣；

4.要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題（如電算化管理）對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時修正或建立新的內(nèi)部控制制度。

第二篇：學(xué)習(xí)心得：企業(yè)應(yīng)如何建立內(nèi)控制度

學(xué)習(xí)心得：企業(yè)應(yīng)如何建立內(nèi)控制度

內(nèi)控制度一般分為兩種模式：

1.金融企業(yè)的各級管理部門為了保護(hù)金融資產(chǎn)的安全完整，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動，利用企業(yè)內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，并形成的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系.2.公司企業(yè)為使公司的經(jīng)營風(fēng)險為零風(fēng)險,而在公司企業(yè)內(nèi)部對各部門流程/程序運(yùn)作進(jìn)行設(shè)定控制點作業(yè),做好流程/程序的內(nèi)部控制的管理制度.目前企業(yè)內(nèi)控方面存在的主要問題：

一、目前對企業(yè)內(nèi)部控制體系的認(rèn)識上存在三種傾向

（一）集團(tuán)企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)生重大調(diào)整的時候，容易片面強(qiáng)調(diào)管控模式、組織結(jié)構(gòu)變革的重要性 , 忽視了控制體系和方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化;

（二）習(xí)慣于滿足傳統(tǒng)的、或曾經(jīng)是行之有效的經(jīng)營管理方式，而面對新經(jīng)濟(jì)形式挑戰(zhàn)，準(zhǔn)備不足，難以接受大的、根本性改變;

（三）內(nèi)控管理是企業(yè)財務(wù)部門的事，而事實是，在沒有其他職能部門密切配合的情況下，財務(wù)部門無法建立，并組織實施企業(yè)完整的內(nèi)部控制體系。

二、公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會職能沒有充分發(fā)揮，有其名無其實。董事長兼總經(jīng)理，董事會成員兼任經(jīng)營班子成員或部門負(fù)責(zé)人現(xiàn)象嚴(yán)重，造成董事會與經(jīng)營班子之間權(quán)責(zé)不清，相互無制衡。有的董事長大權(quán)獨(dú)攬“一竿子插到底”，集控制、執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)于一身，幾乎無所不管，其結(jié)果導(dǎo)致：

（1）企業(yè)經(jīng)營決策、重要人事安排隨意性大，制度朝令夕改;

（2）授權(quán)管理不清晰，裁判員與運(yùn)動員混淆，企業(yè)中、高層管理人員無所適從;（3）企業(yè)辦事程序 經(jīng)常 由一個人操縱，部門之間的正常協(xié)調(diào)、配合被打亂，必然帶來部門間職責(zé)不明確;

三、內(nèi)控制度方面存在問題

第一，文字描敘的較多，清晰的流程圖和配套表單較少，缺乏完善的流程保障。一套完整的制度應(yīng)包括文字性制度文件;工作流程圖和流程說明;相關(guān)憑證、表單等三部分內(nèi)容。工作流程圖作為制度體系的重要組成部分，可以直觀、清晰地了解業(yè)務(wù)程序、涉及部門和人員、以及相關(guān)責(zé)任和配套制度。在流程圖的繪制過程中，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的風(fēng)險點和不足，從而達(dá)到改進(jìn)和控制的目的。

第二，“救火式”的較多，缺乏系統(tǒng)性和完整性。企業(yè)運(yùn)營過程中某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，就相應(yīng)地出臺一個制度來規(guī)范：如今天發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款多了，就制訂一個“財務(wù)叫停制度”;

明天發(fā)現(xiàn)庫房管理有問題，就出一個“發(fā)貨監(jiān)管規(guī)定”等等;無論在內(nèi)容和形式上，都缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性和完整性，對可能發(fā)生的風(fēng)險考慮不足。

第三，政出多門，相互矛盾。比如非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)管理，沒有嚴(yán)格施行統(tǒng)一歸口的原則，總裁辦公室、信息管理部、運(yùn)營管理部、投資項目部都有管理權(quán)，而申報、審批流程、使用控制及日常管理又都不一樣，存在重疊或矛盾現(xiàn)象，導(dǎo)致管理上失控。

第四，制度執(zhí)行不利，是目前企業(yè)存在較普遍的現(xiàn)象。其原因大致有三：一是制度本身脫離實際情況，隨著企業(yè)形式的變化，制度沒有適時跟進(jìn)、修改和完善，從而使制度失去可操作性;二是缺乏保證制度執(zhí)行的機(jī)制，內(nèi)控制度執(zhí)行情況沒有嚴(yán)格地監(jiān)督、檢查，以及獎罰措施，使制

度喪失了嚴(yán)肅性;三是企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)人，特別是民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，帶頭違反和破壞制度，或這種現(xiàn)象又得不到有效制約，使制度最終流于形式。

第五，風(fēng)險控制與效率關(guān)系處理不當(dāng)。企業(yè)實施嚴(yán)格的內(nèi)部控制無疑是需要成本的，并且在一定程度上會影響到運(yùn)行效率。一個是企業(yè)存亡問題，另一個是企業(yè)發(fā)展速度問題，兩者都得兼顧。在管理咨詢中也常常會遇到這樣的情形，對企業(yè)原有流程、利益格局打破和調(diào)整的同時，也會帶來部分效率的犧牲，如果處理不好，管理者在執(zhí)行過程中就經(jīng)常處于一種矛盾心態(tài)，使得真正好的管理理念無法以制度形式固化下來。

四、沒有統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，信息失真。在信息資源管理上，一方面沒有統(tǒng)一歸口，比如銷售收入的指標(biāo)從營銷、財務(wù)、統(tǒng)計等口徑報出的都不一樣;另一方面過分依賴業(yè)務(wù)員，使企業(yè)的資源掌握在個人手中，極易造成企業(yè)對業(yè)務(wù)失去控制。例如我們接觸的一家企業(yè)便是如此，一些業(yè)務(wù)員可以以手中掌握的客戶資源作為籌碼，要挾企業(yè)滿足個人不正當(dāng)要求，有的甚至還與客戶串通一氣，謀取私利等等。

五、審計監(jiān)督機(jī)制和職能不健全。目前很多企業(yè)都設(shè)立了審計部門，但是很多又隸屬于財務(wù)部負(fù)責(zé)人 , 在內(nèi)部控制的形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性;另外 , 在內(nèi)審的職能上 , 很多企業(yè)還在重復(fù)審核會計賬目等外部會計事務(wù)所的工作 , 沒有真正發(fā)揮評價、監(jiān)督內(nèi)部風(fēng)險控制體系的職能和作用。

內(nèi)控制度解決的思路和方案

一、集團(tuán)財務(wù)戰(zhàn)略。是集團(tuán)在一定時間內(nèi)，根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，對財務(wù)活動的發(fā)展目標(biāo)、方向和道路，從總體上做出客觀而科學(xué)的概括和描述，它是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個不可或缺的組成部份。主要有擴(kuò)張型、穩(wěn)鍵型、防御型三種類型。

二、集團(tuán)財務(wù)管控模式。針對多元化、跨地區(qū)經(jīng)營等現(xiàn)代集團(tuán)化企業(yè)特點，財務(wù)管理體制模式按職能強(qiáng)度分為財務(wù)管控、戰(zhàn)略管控和經(jīng)營管控;按管理權(quán)限的集中度分為集權(quán)型、分權(quán)型和相融型三種。建立適合企業(yè)自身特點的財務(wù)管理體制，處理好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，做到既能有效地集中財力，保證集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略需要;又能充分調(diào)動二級機(jī)構(gòu)的積極性，提高運(yùn)營效率，以達(dá)到資本增值和股東回報最大化的目的。

三、組織規(guī)劃控制。內(nèi)部控制機(jī)制是指公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)營關(guān)系，是保障內(nèi)部控制有效性的組織保證。這些部門和崗位的設(shè)置必須權(quán)責(zé)分明、相互牽制，并通過切實可行的相互制衡措施來消除內(nèi)部控制中的盲點，以達(dá)到防范風(fēng)險控制的目的。一般包括兩個層面：

第一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，以組織機(jī)構(gòu)的完善和功能分工界定董事會、監(jiān)事會、總裁（總經(jīng)理）的設(shè)置及責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，同時通過設(shè)立戰(zhàn)略與發(fā)展委員會、預(yù)算委員會、審計委員會、薪酬與提名委員會等，提高和完善內(nèi)部控制機(jī)制。

第二是職能部門設(shè)置要根據(jù)具體經(jīng)營特點和規(guī)模來定。比如一家企業(yè)每月的集中采購就高達(dá)幾億元，且采購價格波動頻繁、幅度也較大。這項業(yè)務(wù)，企業(yè)原來由董事長直接管理的，我們建議設(shè)立價格管理部或價格管理委員會，系統(tǒng)、科學(xué)地監(jiān)督與控制。

四、人力資本控制。美國 COSO 報告內(nèi)控框架的五個構(gòu)成要素，都是由董事會、經(jīng)營層和其他員工進(jìn)行實施的。其中，控制環(huán)境包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格和董事會的關(guān)注、指導(dǎo)等等，決定了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與規(guī)則，是整個內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，注重對人力資本的控制是關(guān)鍵，包括：

（一）嚴(yán)格人力資本管理，建立嚴(yán)格的招聘程序和績效考核。對涉及企業(yè)核心機(jī)密的人才，做應(yīng)有的背景調(diào)查;對如財務(wù)、銷售、采購等重要崗位員工，簽訂信用承諾書，加強(qiáng)職業(yè)信用保險機(jī)制。

（二）定期輪崗工作制，通過定期或不定期的工作崗位輪換，及時發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題。

（三）財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，一方面對集團(tuán)下屬企業(yè)進(jìn)行實施監(jiān)控，另一方面代表委派方參與企業(yè)日常經(jīng)營管理活動，發(fā)揮財務(wù)管理職能。

（四）不相容職務(wù)相分離。包括授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù);業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督;業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄;財產(chǎn)保管與會計記錄;業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

（五）杜絕高層管理人員兼職現(xiàn)象。

五、授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)，完整的授權(quán)批準(zhǔn)體系應(yīng)包括：

（一）授權(quán)范圍，那些經(jīng)營活動應(yīng)納入其范圍;

（二）授權(quán)層次，根據(jù)重要性原則確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次;

（三）授權(quán)責(zé)任，被授權(quán)人在行使職權(quán)時應(yīng)明確的權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任;

（四）授權(quán)流程，授權(quán)行使時的操作程序。

六、會計系統(tǒng)控制

（一）建立規(guī)范的會計人員崗位責(zé)任制和會計監(jiān)督制度;

（二）統(tǒng)一會計政策、會計核算程序與方法，保證匯總分析和考核的同一口徑，真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;

七、全面預(yù)算控制。

全面預(yù)算通過計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)人、才、物等各項資源，編制經(jīng)營、資本、財務(wù)等收支總體計劃，落實經(jīng)營戰(zhàn)略和績效考核體系，建立激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營保障體系，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方法。主要應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：包括預(yù)算項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序的預(yù)算體系;預(yù)算編制和核定;預(yù)算指標(biāo)下達(dá)及相關(guān)責(zé)任的落實;預(yù)算執(zhí)行的授權(quán);預(yù)算差異的分析與調(diào)整;預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控和考核。

八、財產(chǎn)保全控制

（一）限制直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)人員才能夠直接接觸如現(xiàn)金和其他易變現(xiàn)資產(chǎn)。

（二）建立定期盤點制度，對出現(xiàn)的盤盈、盤虧應(yīng)分析和查明原因，落實責(zé)任人。

（三）記錄保護(hù)，如資產(chǎn)、財務(wù)、會計等由計算機(jī)處理的重要資料，應(yīng)妥善保管，避免記錄受損、被盜和毀損。

（四）財產(chǎn)保險，對容易受損（如火災(zāi)、盜竊和責(zé)任等）的資產(chǎn)進(jìn)行投保。

（五）做好財產(chǎn)記錄和檔案管理，保證賬、實一致。

九、風(fēng)險評估控制。對重要的風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險評估系統(tǒng)，進(jìn)行預(yù)防性控制。包括：

（一）籌資風(fēng)險評估，如籌資結(jié)構(gòu)、規(guī)模、期限、償還計劃、籌資成本估算等。

（二）投資風(fēng)險評估，如投資的可行性和不可行性研究，以及投資過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險控制預(yù)案。

（三）信用風(fēng)險評估，如確定信用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，以及實施活動的跟蹤管理。

（四）合同風(fēng)險評估，建立合同評審制度和合同違約的應(yīng)對措施管理。

十、內(nèi)部報告控制。

建立內(nèi)部管理報告體系，全面反映經(jīng)濟(jì)活動，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息。一般有資金分析報告、經(jīng)營財務(wù)活動分析、資產(chǎn)使用狀況分析;投資效益分析等。

十一、管理信息系統(tǒng)控制。信息化實現(xiàn)了財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，達(dá)到了財務(wù)與產(chǎn)、供、銷三個系統(tǒng)的集成，作為核心的財務(wù)管理信息系統(tǒng)控制，一方面應(yīng)對電子信息系統(tǒng)本身的控制，如系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)以及日常應(yīng)用的控制。另一方面，要運(yùn)用

電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實施。

十二、內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種重要形式，實質(zhì)上是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計按其目的可分為財務(wù)、經(jīng)營和管理審計;按照其內(nèi)容可分為人力資本、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項經(jīng)濟(jì)事項、預(yù)算執(zhí)行審計等。

第三篇：有效建立企業(yè)內(nèi)控制度的舉措

有效建立企業(yè)內(nèi)控制度的舉措內(nèi)控制度理論可謂歷史長遠(yuǎn)，在近兩個世紀(jì)，經(jīng)過許多專家學(xué)者的不斷研究，經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜、從單一到完整的發(fā)展完善的階段之后其內(nèi)容更加豐富。自二十世紀(jì)八十年代以后，在企業(yè)內(nèi)部逐漸形成了一個以相互制約、相互配合、又相互牽制的內(nèi)控思想意識。據(jù)不完全統(tǒng)計，在全世界500強(qiáng)的企業(yè)中，每個企業(yè)都將內(nèi)部控制看的非常重要，企業(yè)內(nèi)控制度甚至被視作一項“法典建設(shè)”。近些年來，由于一些大型的跨國公司內(nèi)控不嚴(yán)（如世界通信、美國安然、施樂等企業(yè)），相繼出現(xiàn)了一些經(jīng)營管理不善的問題，一般人認(rèn)為，是由于這些企業(yè)的高級經(jīng)營管理人員和注冊會計師誠信缺失所致。但是，從本質(zhì)上來看，可以看到真正的原因在于內(nèi)控制度在這些企業(yè)內(nèi)部根本沒有得到落實甚至就沒有建立有效的內(nèi)控制度，被不懷好意的人鉆了空子，才給企業(yè)造成了巨大的損失。自從2008年財政部、證監(jiān)委、審計署、銀監(jiān)委、保監(jiān)委等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以后，內(nèi)部控制制度在上市公司范圍內(nèi)得到實施，隨后我國國有大中型企業(yè)也相繼執(zhí)行，這標(biāo)志著我國已經(jīng)開始對內(nèi)控制度建設(shè)十分重視?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布、實施是我國實施與國際趨同的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《注冊會計師審計準(zhǔn)則》之后的又一重大改革，使我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化工作跨入新的發(fā)展階段，對企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，防范和控制風(fēng)險，提升企業(yè)價值和經(jīng)營管理水平有著十分重要的意義。本文將從企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和實施兩個階段來探討有效建立企業(yè)內(nèi)控制度的對策：

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計

企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五項基本原則，筆者認(rèn)為企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計過程中應(yīng)從以下幾個方面重點把握：

第一，結(jié)合企業(yè)實際制定各項內(nèi)控制度。財政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制指引是將我國企業(yè)普遍存在、普遍關(guān)注并且具有共性的業(yè)務(wù)事項所提出的風(fēng)險識別和控制措施。由于企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍、規(guī)模等不同，特別是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響，如企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工，確定職權(quán)和責(zé)任的方法，企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理理念，業(yè)務(wù)水平和職業(yè)操守，員工的素質(zhì)，人力資源政策以及影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等等千差萬別。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位實際情況制定內(nèi)控制度，使制定的內(nèi)控制度對企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)揮切實有效的作用。

第二，需要一支熟悉本單位實際情況的內(nèi)控制度設(shè)計的隊伍。我國絕大部分企業(yè)歷來重經(jīng)營、輕管理。內(nèi)控制度的實施，對很多企業(yè)來講，實質(zhì)上也是一次經(jīng)營管理上的變革，而變革的成敗與否，首要環(huán)節(jié)就是制度的設(shè)計者。理想的設(shè)計者應(yīng)該由熟悉本單位情況并在企業(yè)管理、財務(wù)管理等各方面有著豐富經(jīng)驗的企業(yè)內(nèi)部人員組成，這樣有利于內(nèi)控制度設(shè)計的規(guī)劃，有利于收集足夠的信息，有利于提出內(nèi)控的具體目標(biāo)、風(fēng)險識別和控制措施，有利于與員工的溝通等等。

第三，制定企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)該以風(fēng)險為導(dǎo)向。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)在財務(wù)、經(jīng)營、管理等方面的風(fēng)險無處不在，實施內(nèi)控制度是防范和控制風(fēng)險的重要手段。所以，建立內(nèi)控應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向，而風(fēng)險評估則是建立內(nèi)控制度的切入點，在設(shè)計制定的內(nèi)控制度中，可參考“內(nèi)控應(yīng)用指引”、“評價指引”，并結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求，分析企業(yè)可能產(chǎn)生的問題所在，識別各個具體控制項目的風(fēng)險，依據(jù)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境（公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)分工、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化和法制環(huán)境）制定出相應(yīng)的控制措施?？刂拼胧?yīng)與涉及的工作相適應(yīng)，對關(guān)鍵控制點要落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。此外，在條件許可情況下，可將內(nèi)控制度融合到企業(yè)日常管理制度中去，使二者有機(jī)結(jié)合成為一項現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度。

第四，企業(yè)制定的內(nèi)控制度應(yīng)具有可操作性。企業(yè)建立的內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部通過采用所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施，使企業(yè)提高財務(wù)會計報告質(zhì)量、經(jīng)營效率、促使企業(yè)有關(guān)人員遵循既定方針、政策，規(guī)范企業(yè)員工的行為規(guī)則。要實施好這個行為規(guī)則，離不開這個規(guī)則的可操作性。所以，要執(zhí)行好這個制度，必須使全體員工明確知道：什么事、由誰做、應(yīng)該怎么做。因此，企業(yè)制定內(nèi)控制度，在其具體項目上的控制程序、目標(biāo)范圍、條款、標(biāo)準(zhǔn)和要求，盡可能考慮周到，以達(dá)到實際可操作性的要求。此外，對控制職責(zé)的表述要明確，利于實際事務(wù)的操作。對于內(nèi)控制度的各環(huán)節(jié)要注意其流暢性，不使其影響辦事效率。在這里還應(yīng)該注意的是企業(yè)在實施內(nèi)控過程中，會發(fā)生一些原來在內(nèi)控制度中未涉及的事項，對這些事項的處理，在企業(yè)涉及內(nèi)控制度時也應(yīng)有一種明確可行的規(guī)定，以利于經(jīng)營管理工作的正常開展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施

企業(yè)內(nèi)控制度是否真正有效，不在于其是否建立了內(nèi)控制度，而在于這個內(nèi)控制度是否能夠真正實施，在企業(yè)管理中是否充分發(fā)揮其重要作用，這是一個檢驗內(nèi)控制度是否有效的重要標(biāo)志。筆者認(rèn)為有效實施內(nèi)控制度應(yīng)關(guān)注以下幾點：

第一，對企業(yè)的決策層、管理層來講，他們是企業(yè)實施內(nèi)控制度的關(guān)鍵控制點，他們的行為極大的影響著企業(yè)能否有效實施內(nèi)控制度。所以，企業(yè)決策層、管理層要充分認(rèn)識到法治的重要性，其權(quán)利要受到約束，并且要有有效的監(jiān)管機(jī)制，如果缺失權(quán)力的約束和監(jiān)管機(jī)制，那再好的內(nèi)控制度也不能起到良好的效果。在日常工作中，要嚴(yán)肅執(zhí)行內(nèi)控制度，切不可權(quán)力凌駕于內(nèi)控制度之上。確立制度對于權(quán)力有限制作用，而不是權(quán)力左右制度的行為規(guī)則，自覺為內(nèi)控制度實施示范，營造良好環(huán)境，帶領(lǐng)全體員工把內(nèi)控上升為一種企業(yè)文化理念。此外，要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用，確立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，有效的內(nèi)審是企業(yè)治理中能形成權(quán)力制衡并使內(nèi)控制度有效運(yùn)行的重要手段。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的功能也應(yīng)由側(cè)重于會計監(jiān)督轉(zhuǎn)向于風(fēng)險審計、制度執(zhí)行審計、流程缺陷審計、經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟(jì)效益審計。

第二，對企業(yè)全體員工來講，要認(rèn)識到企業(yè)是一個組織，是組織就必須要有規(guī)章、制度來進(jìn)行管理。所以，全體員工要樹立法制意識、道德觀念和工作責(zé)任心來執(zhí)行內(nèi)控制度。只有一項制度被全體員工自覺地、嚴(yán)格地執(zhí)行，那么這項制度才能真正成為一項制度。在這里我們應(yīng)關(guān)注一個問題，企業(yè)無論大小，員工應(yīng)被視為企業(yè)最重要的財富，員工能為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢，也是實施企業(yè)內(nèi)控的主力軍。企業(yè)的各級管理者都要善于與員工進(jìn)行溝通，使實施內(nèi)控制度成為員工們的一種使命感。

第三，企業(yè)在實施內(nèi)控過程中，發(fā)現(xiàn)問題，必須及時采取行動予以解決。這就要求企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。另外，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化以及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整和管理要求的提高，控制機(jī)制必須允許變化而相應(yīng)修訂內(nèi)控制度，使內(nèi)控制度與企業(yè)管理相適應(yīng)。

第四，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定，定期對本單位實施內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行自我評價，對內(nèi)控制度評價過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷，采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行改正。內(nèi)部評價人員的組成應(yīng)以本單位人員為主。因為這些人員對本單位的情況最為了解。當(dāng)然，也可與單位外部人員、中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流，聽取比較客觀的評價。

總之，企業(yè)有效建立內(nèi)部控制制度應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體組織并負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實施及日常工作。由企業(yè)的監(jiān)事會、內(nèi)審機(jī)構(gòu)對關(guān)鍵控制程序、控制環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)還應(yīng)建立激勵約束機(jī)制、績效考核機(jī)制，并且認(rèn)真貫徹實施，以確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

第四篇：企業(yè)規(guī)章制度如何依法建立和實施

企業(yè)規(guī)章制度如何依法建立和實施

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主持人：企業(yè)規(guī)章制度的法律效力表現(xiàn)在何處？

劉晶：最高院《關(guān)于審理勞動爭議案件適用法律若干問題的解釋》（法釋[2001]14號）第19條規(guī)定，用人單位根據(jù)《勞動法》第4條之規(guī)定，通過民主程序制定的規(guī)章制度，不違反國家法律、行政法規(guī)及政策規(guī)定，并已向勞動者公示的，可以作為人民法院審理勞動爭議案件的依據(jù)。這條規(guī)定賦予了合法的企業(yè)規(guī)章制度以法律效力?！秳趧臃ā分幸灿蓄愃埔?guī)定，如《勞動法》第25條第二項規(guī)定“嚴(yán)重違反勞動紀(jì)律和用人單位規(guī)章制度的”，企業(yè)可以隨時解除勞動合同。用人單位的規(guī)章制度在此起到了補(bǔ)充法律規(guī)定的作用。

周開暢：規(guī)章制度的法律效力可以表現(xiàn)在三個方面：一是依法制定的規(guī)章制度，員工應(yīng)當(dāng)遵守，除非該規(guī)章制度違反法律強(qiáng)行性規(guī)定，或者為勞動合同當(dāng)事人約定排除適用；二是企業(yè)制定的規(guī)章制度也構(gòu)成企業(yè)的行為依據(jù)或準(zhǔn)則。規(guī)章制度內(nèi)容上可以有權(quán)利性的規(guī)定，如有義務(wù)性的規(guī)定。對于義務(wù)性的規(guī)定，企業(yè)也需要遵守，否則可能因此承擔(dān)不利的法律后果。如規(guī)章制度規(guī)定發(fā)放工資的程序，如果不遵守則可能構(gòu)成拖欠工資；三是對于司法機(jī)關(guān)來說，通過民主程序制定的規(guī)章制度，不違反國家法律、行政法規(guī)及政策規(guī)定，并已向勞動者公示的，可以作為法院審理勞動爭議案件的依據(jù)。

主持人：作為一種主要由企業(yè)方來制定的管理工具，企業(yè)規(guī)章制度對于員工來說到底是限制還是保護(hù)？

劉晶：企業(yè)的規(guī)章制度是企業(yè)管理的重要組成，它的作用是規(guī)范企業(yè)及所有員的行為，維護(hù)生產(chǎn)經(jīng)營的正常秩序。缺乏必要的、合理的規(guī)章制度的管理，企業(yè)就不能生存發(fā)展。如果從狹窄的思維模式出發(fā)，可以認(rèn)為規(guī)章制度是管職工的，但從更長遠(yuǎn)的眼光看，規(guī)章制度既保障企業(yè)的利益，也保障職工的利益。

周開暢：對這個問題，可以“一分為二”看待。首先，現(xiàn)行《勞動法》將規(guī)章制度規(guī)定為企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)，一般涉及勞動合同管理、工資管理、職工獎懲以及其他勞動管理規(guī)定等事項。盡管這些事項會涉及對員工行為的限制，但基本上這些限制是基于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營需要而制定的。其次，對“行為”限制并不一定導(dǎo)致員工利益受到限制。我認(rèn)為，勞動關(guān)系雙方盡管存在對立，但更多的是統(tǒng)一。一般來說，在市場競爭中，企業(yè)的經(jīng)營好壞會影響到員工的利益，同樣員工價值是否得到發(fā)揮也影響企業(yè)的經(jīng)營?，F(xiàn)實中，很多規(guī)章制度的制定是先進(jìn)人力資源管理制度的體現(xiàn)，這有利于員工實現(xiàn)自己的價值，同樣也會使企業(yè)獲得較高的回報。當(dāng)然，現(xiàn)實中確實存在規(guī)章制度侵害員工權(quán)益的情況。但是我認(rèn)為這可以從以下幾個方面削減：其一，在選擇進(jìn)入企業(yè)之前，對于已存在不合理的規(guī)章制度，勞動者可以不簽約；其二，在勞動合同履行中，企業(yè)制定規(guī)章制度涉及職工切身利益時，可以“用手投票”，進(jìn)行民主參與；其三，一旦不能改變有損自己利益的規(guī)章制度生效時，可以“用腳投票”，與企業(yè)解除勞動合同；其四，各級勞動保障部門可以對新開辦企業(yè)的勞動規(guī)章制度內(nèi)容和制定程序的合法性進(jìn)行審查，司法機(jī)關(guān)也可以對違法的規(guī)章制度不予適用。

主持人：當(dāng)企業(yè)規(guī)章制度的內(nèi)容和勞動合同的條款出現(xiàn)不一致的情況時，應(yīng)該以何為準(zhǔn)？

劉晶：要看勞動合同中如何約定，如果勞動合同中有特殊約定，比如薪酬的、試用期的特殊約定，應(yīng)以勞動合同條款為準(zhǔn)。

周開暢：可以分為三種情況：第一種情況，勞動合同是雙方行為，是雙方當(dāng)事人意思一致而產(chǎn)生的合意，而規(guī)章制度一般理解為單方行為，是企業(yè)單方行使經(jīng)營管理權(quán)的表現(xiàn)。在勞動法學(xué)領(lǐng)域內(nèi)，不管是從法律權(quán)利的本源上看，還是從社會法傾斜保護(hù)弱勢勞動者群體的理念方面講，雙方行為一般來說比單方行為效力更高。

第二種情況，當(dāng)規(guī)章制度被內(nèi)化為勞動紀(jì)律或者作為勞動合同附件的時候，規(guī)章制度就成為勞動合同的格式條款，此時規(guī)章制度內(nèi)容和勞動合同其它條款發(fā)生沖突的時候，應(yīng)該按照格式條款的法理去判斷它們的效力高低。我國合同法對格式條款的規(guī)制中明確規(guī)定，當(dāng)格式條款和非格式條款的規(guī)定不一致時，適用非格式條款。

第三種情況，當(dāng)用人單位的規(guī)章制度規(guī)定的勞動者利益高于勞動合同約定時，勞動者享有的利益可以規(guī)章制定為準(zhǔn)。當(dāng)然，規(guī)章制定內(nèi)容或勞動合同條款涉及違法的時候，自然不發(fā)生效力，也就沒有比較的必要了。規(guī)章制度之間也有效力等級，即屬于當(dāng)事人具體性承諾性質(zhì)的規(guī)章制度效力高于當(dāng)事人概括性承諾的規(guī)章制度效力。

主持人：《勞動合同法（草案）》（以下簡稱《草案》）規(guī)定，用人單位的規(guī)章制度應(yīng)當(dāng)經(jīng)工會、職工大會或者職工代表大會討論通過，或者平等協(xié)商做出規(guī)定。這個條款是否增加了規(guī)章制度的制定難度？如果針對一些條款，企業(yè)和員工不能協(xié)商一致，應(yīng)該如何辦？

劉晶：企業(yè)規(guī)章制度是一個比較寬泛的概念，它包括企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的各個方面。并不是所有的規(guī)章制度都需要工會、職工大會等討論通過，比如與公司業(yè)務(wù)經(jīng)營相關(guān)的資金管理辦法、業(yè)務(wù)操作流程等。需經(jīng)工會等討論通過的應(yīng)是涉及職工切身利益的規(guī)章制度，如薪酬福利制度、違章違紀(jì)處罰辦法等。

與其他事物一樣，規(guī)章制度是否合理，也是相對的，不是絕對的。如果要求所有規(guī)章制度都需全體職工的同意，是不現(xiàn)實的，在此問題上也可能采取“一票否決制”。因此，草案中對“協(xié)商一致”就有明確界定。

周開暢：《草案》首先將《勞動法》規(guī)定的企業(yè)規(guī)章制度的制訂“單決”程序改造成為員工與企業(yè)之間的“共決”程序。這無疑大大增加了企業(yè)制定規(guī)章制度的難度。針對現(xiàn)實中經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)與員工不能就某些事項協(xié)商一致的情形，我認(rèn)為應(yīng)該按照以下原則操作。首先，尊重用人單位正當(dāng)?shù)淖灾鹘?jīng)營管理權(quán)。用人單位可以聽取工會或者職工意見，但不實行共決制。其次，對規(guī)章制度的合法性、合理性分別考慮。規(guī)章制度中違法的內(nèi)容無效，當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)直接以法律的規(guī)定確定；規(guī)章制度不合理的，可以充分發(fā)揮工會作用，通過與用人單位集體協(xié)商的方式，對規(guī)章制度進(jìn)行必要的修改和調(diào)整。第三，法律還應(yīng)賦予工會、職工大會或者職工代表大會以提請無效審查權(quán)，如果認(rèn)為其違反法律、行政法規(guī)規(guī)定的，有權(quán)依法要求仲裁或者人民法院判定其無效。

主持人：《草案》規(guī)定，用人單位的規(guī)章制度應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)公告。目前有些企業(yè)采用了公告的方式，如在企業(yè)內(nèi)部的公告欄或在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)上張貼規(guī)章制度，但員工常常以沒有

看到為由表示對該規(guī)章制度不了解。那么有效的公告手段有哪些？企業(yè)如何讓員工真正了解規(guī)章制度？

劉晶：公告規(guī)章制度是企業(yè)的義務(wù)，及時了解企業(yè)規(guī)章制度也應(yīng)是每位員工應(yīng)盡的義務(wù)。我認(rèn)為，如果企業(yè)與員工已約定了公告方式，并已按照約定公示，員工就沒有理由稱不了解。至于何為有效的公告手段要看企業(yè)的具體情況，比如將規(guī)章制度及解釋在公司內(nèi)部網(wǎng)張貼、發(fā)送到員工個人郵箱、委托工會公告、召開宣講會等都是高效和有效的手段。

周開暢：對于具體的“公告”手段，《草案》也沒有提出具體的操作辦法。而按照現(xiàn)行的法律規(guī)定，規(guī)章制度只要求進(jìn)行“公示”即可。從法律角度講，公示就是貼在大家都能看到的地方，就是達(dá)到了公示的目的。如在單位公告欄內(nèi)張貼、打電話或短信通知閱讀、以電子郵件或者規(guī)定的網(wǎng)頁上公告等。公示的效力并不依據(jù)勞動者說自己沒有看到為轉(zhuǎn)移，就像法律的公布，通常是公布在報紙上，但其實很多老百姓都沒有看到，盡管如此，該法律仍然可以達(dá)到生效的目的。當(dāng)然，如果用人單位要讓公示程序作得更徹底，更細(xì)致，以達(dá)到每個人都知曉，可以用以下方法：對規(guī)章制度進(jìn)行培訓(xùn)，讓員工簽收閱讀，在職代會上討論通過以及其他當(dāng)事人約定的方式。這樣可以提高規(guī)章制度的執(zhí)行力，消除不必要的糾紛。

第五篇：企業(yè)如何建立和實施HACCP體系

企業(yè)如何建立和實施HACCP體系

HACCP體系的建立和有效實施，特別重要的是要得到企業(yè)最高管理者的重視和管理承諾。只有得到他的支持，HACCP體系的建立才有資源保證，才能得到有效實施。企業(yè)實施HACCP是由上而下的過程，各個部門中從負(fù)責(zé)人到車間操作人員都有相應(yīng)的職責(zé)，因此，當(dāng)企業(yè)的HACCP體系作為獨(dú)立的質(zhì)量保證體系運(yùn)行時，在HACCP計劃書中，最好應(yīng)附上組織結(jié)構(gòu)圖，明確各部門職責(zé)和接口關(guān)系。

成立HACCP小組，確定內(nèi)審員名單。HACCP小組負(fù)責(zé)HACCP體系的建立和實施。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)賦予HACCP小組相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限。HACCP小組應(yīng)有多學(xué)科和多個部門的人員組成，并且小組成員應(yīng)接受過HACCP及有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)知識的培訓(xùn)。企業(yè)可以請HACCP專家或外部咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行HACCP培訓(xùn)，指導(dǎo)HACCP小組進(jìn)行體系策劃和文件編寫，以及指導(dǎo)如何付諸實施。同時也可以輔導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)證前的準(zhǔn)備。內(nèi)審員可以參加外部HACCP內(nèi)審員培訓(xùn)班的培訓(xùn)，也可由咨詢機(jī)構(gòu)培訓(xùn)，通過內(nèi)審員考試，取得內(nèi)審員資格證書。

文件編寫是HACCP體系建立的重要階段。HACCP小組負(fù)責(zé) SSOP計劃、HACCP計劃書、作業(yè)指導(dǎo)書以及記錄表格等文件的編寫。HACCP小組成立后，首先確定HACCP體系覆蓋的產(chǎn)品及現(xiàn)場、GMP現(xiàn)狀，對 GMP進(jìn)行完善和改進(jìn)，以滿足相關(guān)法規(guī)的要求。其次收集整理企業(yè)現(xiàn)行質(zhì)量管理以及衛(wèi)生控制情況。建立HACCP體系不是對企業(yè)原有管理模式的否定，而是將原來好的管理制度和衛(wèi)生控制，揉和在HACCP體系文件中，將不好的方面進(jìn)行規(guī)范和改進(jìn)，以便規(guī)范管理。

書面的SSOP計劃雖然不是HACCP的必備要素，但為了便于控制和管理，鼓勵建立和使用書面的SSOP計劃。SSOP計劃應(yīng)：描述企業(yè)使用的衛(wèi)生程序；提出衛(wèi)生程序的計劃表；提供支持例行監(jiān)測程序的基礎(chǔ)；提前做好計劃，確保及時采取糾正措施；確認(rèn)問題發(fā)生的傾向，并防止問題的再次發(fā)生；確保每個人，從管理層到生產(chǎn)員工都理解衛(wèi)生的概念；提供一個連續(xù)培訓(xùn)員工的工具；為購買者和檢查者做出承諾；指導(dǎo)改善工廠的衛(wèi)生操作和狀況。HACCP小組在編寫SSOP前應(yīng)首先回顧工廠原有的衛(wèi)生操作規(guī)程和車間衛(wèi)生設(shè)施，對照GMP要求的八個關(guān)鍵衛(wèi)生條件，看其是否全面和完善，然后加以整理和充實，以保證所有的操作和設(shè)施均符合強(qiáng)制性的良好操作規(guī)范（GMP）的要求。在編寫SSOP過程中，對有衛(wèi)生記錄要求的地方，小組還應(yīng)設(shè)計出一套具有可操作性的衛(wèi)生記錄表格。

在完成以上基礎(chǔ)活動后，HACCP小組可以按以下步驟編制HACCP計劃： 產(chǎn)品描述、識別擬定用途、繪制流程圖、流程圖的現(xiàn)場確認(rèn)、進(jìn)行危害分析和制定預(yù)防控制措施、確定關(guān)鍵控制點（CCP）、為每個CCP建立關(guān)鍵限值和操作限值、對各個CCP建立監(jiān)控系統(tǒng)、建立糾正措施程序、建立記錄保持程序、建立驗證程序。對每個步驟及程序的具體要求，在前面的系列文章中都有詳細(xì)的講述，在此不再重復(fù)。

HACCP體系文件從編寫到定稿，期間可能要經(jīng)過反復(fù)的討論和修改，文件定稿發(fā)布前，最高管理者應(yīng)簽署發(fā)布令，文件一旦發(fā)布實施，就成為企業(yè)必須遵守的法規(guī)。在體系運(yùn)行前，應(yīng)對全體員工進(jìn)行全面培訓(xùn)，以使每個人明確自己的職責(zé)和權(quán)限，特別是對衛(wèi)生監(jiān)控人員和關(guān)鍵控制點上的監(jiān)控人員，要對他們進(jìn)行監(jiān)控方法、頻率、糾正措施程序和記錄等方面的培訓(xùn)。待體系運(yùn)行一段時間后，可進(jìn)行內(nèi)審，以確定所建立的HACCP體系的適宜性、可操作性以及有效性。對內(nèi)審時發(fā)現(xiàn)的不合格實施確認(rèn)、整改及跟蹤驗證，達(dá)到持續(xù)改進(jìn)的目的，同時為認(rèn)證做好準(zhǔn)備。