第一篇：完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管

完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管

王懷國

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。我國企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，加之對(duì)內(nèi)部控制存在許多誤解、公司治理結(jié)構(gòu)上存在先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的問題，使我國企業(yè)內(nèi)部控制總體上顯得非常薄弱，與發(fā)達(dá)國家相比仍有一定的差距。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的主要問題及難點(diǎn)

（一）缺乏內(nèi)部控制理念

在企業(yè)經(jīng)營過程中，普遍缺乏內(nèi)部控制理念，對(duì)內(nèi)部控制的作用認(rèn)識(shí)不足，甚至有些企業(yè)根本沒有建立內(nèi)部控制制度。目前相當(dāng)一部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度，但不健全，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，使企業(yè)內(nèi)部人員無章可循；還有的企業(yè)內(nèi)部控制制度沒有從本單位實(shí)際情況出發(fā)或更新不及時(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失去時(shí)效性；還有些企業(yè)意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，制定了比較科學(xué)、全面的內(nèi)部控制制度，但并未較好地執(zhí)行，內(nèi)部控制未能發(fā)揮有效的作用。

（二）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明

內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司創(chuàng)辦董事會(huì)似乎只是順應(yīng)一種形式，并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。很多公司內(nèi)部董事長、總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事?lián)伪O(jiān)事的也屢見不鮮。許多企業(yè)的董事會(huì)成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員的作用。

（三）由于人為因素而使內(nèi)控制度失靈

內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行，其中人的因素至關(guān)重要。有的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)得較為完善，但由于單位領(lǐng)導(dǎo)人不夠重視，或執(zhí)行人員業(yè)務(wù)水平有限，職業(yè)道德素質(zhì)不高，造成內(nèi)部控制制度僅限于掛在墻上，有名無實(shí)，單位內(nèi)部管理依然失控。如有的單位負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫，資金管理嚴(yán)重失控；有的單位甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。一些觸目驚心的經(jīng)濟(jì)案件，作案時(shí)間長，涉及金額大，都是內(nèi)控制度不力的直接后果。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全

首先，目前有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠內(nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。第二，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，使得管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化，從而造成企業(yè)競爭力降低，經(jīng)濟(jì)效益下滑。第三，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做；第四，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)差別不一，在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)難免有偏差、誤解；第五，由于內(nèi)部控制機(jī)制不健全，制度的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督、檢查，制定良好的控制制度流于形式，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行無效。

（五）內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)情況

會(huì)計(jì)電算化已得到普及，互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展，電子商務(wù)迅速興起，這些都帶來了新問題，對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)也提出了更高的要求。但從目前來看，面對(duì)層出不窮的經(jīng)濟(jì)新情況，內(nèi)部控制制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。由于內(nèi)部控制制度建設(shè)的滯后性，經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中出現(xiàn)了一些新問

題。如財(cái)務(wù)人員利用專業(yè)會(huì)計(jì)軟件公司的技術(shù)人員更改原始電子賬簿，制造虛假會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真并很難恢復(fù)到真實(shí)情況。此外，犯罪手段智能化，犯罪分子能熟練運(yùn)用高科技手段進(jìn)行犯罪活動(dòng)，犯罪金額增大，少則幾萬元，多則幾百萬元；犯罪年齡日趨低齡化，這些人大多受過高等教育，犯罪手段多樣化、復(fù)雜化，使案件偵破難度加大。

（六）法人治理結(jié)構(gòu)不完善

規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，同時(shí)明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制約機(jī)制。由于長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和經(jīng)營個(gè)體。企業(yè)的公司制改造也沒有從根本上解決這個(gè)問題。許多企業(yè)雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。

二、完善內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

制定適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合自身情況，制定內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)，不相容職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分離。企業(yè)還應(yīng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。其次，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。最后，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限。同時(shí)，建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、債權(quán)債務(wù)的管理等。切合實(shí)際的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)產(chǎn)物資狀況。

（二）規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)。

完善內(nèi)部控制制度，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，為每個(gè)組織內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限制定辦法。建立產(chǎn)權(quán)清晰、代理關(guān)系明確的現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)。充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營管理者的監(jiān)督效力，使所有者監(jiān)督到位。在這種情況下，經(jīng)營者為適當(dāng)?shù)穆男新氊?zé)，避免被解聘，客觀上需要依據(jù)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)決策而不是主觀臆斷，需要依賴會(huì)計(jì)采取有效的手段對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)、監(jiān)督，這樣就能使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)部需求和自發(fā)行動(dòng)。

（三）建立違規(guī)必究的處罰機(jī)制

內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮其效能，執(zhí)行是關(guān)鍵，因此一定要做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要轉(zhuǎn)變思想觀念，充分重視內(nèi)部控制制度的作用，變被動(dòng)的“要我建”為主動(dòng)的“我要建”，按照《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，充分考慮本單位的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營戰(zhàn)略、員工素質(zhì)等因素，設(shè)立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，通過招聘制、考評(píng)制、輪換制等，選拔綜合素質(zhì)高、業(yè)務(wù)技術(shù)好、管理能力強(qiáng)的人員擔(dān)當(dāng)相應(yīng)職務(wù)。通過思想觀念的轉(zhuǎn)變，機(jī)構(gòu)和人員的到位，直接將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。對(duì)于拒不建立健全相應(yīng)內(nèi)部控制制度的單位，要嚴(yán)加懲處。而對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。

（四）適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)情況，改善內(nèi)部控制制度的方式方法

針對(duì)經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中出現(xiàn)的新情況、新問題，企業(yè)要迅速建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，做到有法可依、有章可循。電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度主要包括兩方面：一是程序化控制。它是對(duì)計(jì)算機(jī)這一應(yīng)用工具進(jìn)行控制，通過電算化軟件的編制，完善內(nèi)部控制功能，以達(dá)到

控制的效果，主要包括輸入控制、處理控制、輸出控制、安全控制等。由于程序化內(nèi)部控制主要與開發(fā)人員的專業(yè)水平有關(guān)，因此主要是選拔和培訓(xùn)高技能的技術(shù)人員，選用先進(jìn)的開發(fā)工具等。二是制度化控制。它主要是通過制定一系列的規(guī)章制度來進(jìn)行管理，以達(dá)到控制的目的，包括組織控制、操作控制、系統(tǒng)維護(hù)控制、檔案管理控制、完善防病毒措施、建立健全機(jī)房管理制度等。其中組織控制主要是分離系統(tǒng)中不相容職務(wù)，按電算化運(yùn)行程序建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度，將系統(tǒng)操作人員、管理人員和維護(hù)人員這三種不相容職務(wù)互相分離，互不兼任。操作控制主要是通過制定嚴(yán)格的上機(jī)守則和操作規(guī)程來實(shí)現(xiàn)，操作規(guī)程應(yīng)明確職責(zé)權(quán)限、操作流程及注意事項(xiàng)等，如嚴(yán)禁越權(quán)操作，操作過程中出現(xiàn)的問題要詳細(xì)記錄并向管理人員報(bào)告，無關(guān)人員未經(jīng)許可不得進(jìn)入機(jī)房等。系統(tǒng)維護(hù)控制包括對(duì)硬件、軟件和數(shù)據(jù)的維護(hù)。對(duì)硬件的控制主要是按固定資產(chǎn)造冊(cè)登記，專人保管，制定設(shè)備使用、檢修制度；對(duì)數(shù)據(jù)的控制主要是對(duì)數(shù)據(jù)輸入項(xiàng)目和方法要有明確要求，對(duì)數(shù)據(jù)處理的輸出結(jié)果指定有關(guān)人員定期檢查；對(duì)軟件的控制主要在于防止對(duì)軟件的非法修改和刪除，建立應(yīng)用軟件操作人員權(quán)限分級(jí)制度等。檔案管理控制是指對(duì)各種程序、軟件等資料應(yīng)有專人負(fù)責(zé)保管，制定備份、歸檔及借閱制度等。完善防病毒措施包括安裝防病毒卡、備有常用殺毒軟件、定期檢測系統(tǒng)、消除病毒、避免使用來路不明的軟盤和非法拷貝的軟件等。健全機(jī)房管理制度包括未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)人員不得進(jìn)入機(jī)房、單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)需保密并有特殊要求的、機(jī)房應(yīng)有屏蔽設(shè)施等。

（五）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч？刂骗h(huán)境包括企業(yè)管理人員的品性、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念等。這就要求企業(yè)提高員工素質(zhì)，改善人力資源的管理機(jī)制，從人員的聘用、工作的分配、協(xié)作、考核與監(jiān)督等各個(gè)方面嚴(yán)格把關(guān)，而且在其中更要注重管理者的素質(zhì)的提高。因?yàn)楣芾碚叩乃刭|(zhì)不同，企業(yè)的管理方式、對(duì)法規(guī)的反映、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等，都深深影響著內(nèi)部控制的成效。

（六）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，有兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用：一是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，它可以幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性、完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此，內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是內(nèi)部控制的自我評(píng)估。企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，能更好地完成內(nèi)部控制的目標(biāo)。在內(nèi)部控制報(bào)告中，管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效做出評(píng)估，并表明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)的安全完整無重大不利影響，這實(shí)際是表明了管理當(dāng)局的一種保證，可以在一定程度上減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性。通過強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)估，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并采取相應(yīng)措施，從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制。

作 者：沙市區(qū)財(cái)政局

第二篇：商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制定位及完善策略.

商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制定位及完善策略

摘要：商業(yè)銀行實(shí)行股份制經(jīng)營發(fā)展，一方面要建立科學(xué)的法人治理機(jī)制，另一方面要加強(qiáng)內(nèi)部控制，形成內(nèi)外結(jié)合良好的環(huán)境系統(tǒng)。在實(shí)施股份制改革發(fā)展過程中，必須對(duì)原有的內(nèi)部控制制度的缺陷進(jìn)行矯正和完善，使其在良好的制度環(huán)境中有效運(yùn)行。商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制完善是一個(gè)不斷完善、修正的動(dòng)態(tài)過程。對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制薄弱和缺陷進(jìn)行完善必須做到內(nèi)部控制完善與業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展的同步協(xié)調(diào)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；策略

隨著我國金融體制改革的進(jìn)行，國有商業(yè)銀行股份制經(jīng)營已進(jìn)入實(shí)質(zhì)性發(fā)展階段。商業(yè)銀行股份制經(jīng)營發(fā)展，一方面要建立科學(xué)的法人治理機(jī)制，另一方面要加強(qiáng)內(nèi)部控制，形成內(nèi)外良好結(jié)合的環(huán)境系統(tǒng)。在實(shí)施股份制改革發(fā)展過程中，必須完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的薄弱和缺陷環(huán)節(jié)，建立健全適應(yīng)股份制經(jīng)營發(fā)展的商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制，使其在良好的制度環(huán)境中有效進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)真正意義上的有效發(fā)展。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的現(xiàn)狀及缺陷

內(nèi)部控制制度是商業(yè)銀行的一種自律行為，是商業(yè)銀行為完成既定的經(jīng)營目標(biāo)和防范金融風(fēng)險(xiǎn)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。內(nèi)部控制是商業(yè)銀行管理工作中不可分割的一部分，是商業(yè)銀行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，也是商業(yè)銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。我國商業(yè)銀行普遍存在內(nèi)部控制機(jī)制薄弱問題，表現(xiàn)在以下方面：

（一）內(nèi)部控制的滯后性

經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國商業(yè)銀行逐步走向風(fēng)險(xiǎn)管理的軌道，但由于多年粗放經(jīng)營的慣性，導(dǎo)致內(nèi)部管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐和需要。在業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展中，往往把內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)立起來，認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展的約束，或者把內(nèi)部控制作為階段性的工作，沒有把建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制作為業(yè)務(wù)發(fā)展的內(nèi)在要求

來對(duì)待，在我國銀行業(yè)體系運(yùn)作中，普遍存在著內(nèi)部控制對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營監(jiān)督管理的滯后性，導(dǎo)致內(nèi)部控制對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展的監(jiān)督矯正不到位，喪失了應(yīng)有的有效性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制管理的薄弱性

在我國銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營運(yùn)行中，內(nèi)部控制管理即為合規(guī)性監(jiān)督檢查。合規(guī)性檢查是對(duì)經(jīng)營分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行有關(guān)政策、法律、法規(guī)情況所實(shí)施的監(jiān)督和檢查。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的創(chuàng)新和變革以及經(jīng)濟(jì)全球化和金融業(yè)的進(jìn)一步對(duì)外開放，合規(guī)性監(jiān)督檢查的缺陷和不足逐漸顯現(xiàn)。這種基于對(duì)過去經(jīng)營行為的事后監(jiān)控方式的功能缺陷越來越明顯，而內(nèi)部控制制度的最優(yōu)功能——風(fēng)險(xiǎn)性控制管理也在銀行業(yè)過分關(guān)注對(duì)過去經(jīng)營行為的合規(guī)性檢查中未能得到有效發(fā)展，成為其內(nèi)部控制機(jī)制中的一大薄弱點(diǎn)。同時(shí)，也未能與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營得到同步發(fā)展，使得商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)未能得到及時(shí)的揭露，嚴(yán)重影響了商業(yè)銀行的經(jīng)營效率。

（三）內(nèi)部控制的重視程度 不夠

在商業(yè)銀行的運(yùn)營管理中，內(nèi)部控制的重要性程度 未得到應(yīng)有的體現(xiàn)。體現(xiàn)

在新業(yè)務(wù)的創(chuàng)辦中，未將風(fēng)險(xiǎn)控制核心的內(nèi)部控制作為中心予以重視，未進(jìn)行事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)也未制定相應(yīng)的監(jiān)督管理體系，而在其運(yùn)作中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后進(jìn)行事后的補(bǔ)救工作，業(yè)務(wù)開展與內(nèi)控制度建設(shè)缺乏同步性。尤為重要的是，基本上每項(xiàng)新業(yè)務(wù)的最初運(yùn)營都缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理體系，導(dǎo)致該項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)行缺乏必要的監(jiān)督引導(dǎo)，而使其運(yùn)行的有效性降低，成長性受到影響。

（四）內(nèi)部控制的完備性不足

商業(yè)銀行正常經(jīng)營所必須的若干基本規(guī)章制度，在某些方面還存在盲點(diǎn)，內(nèi)部控制制度漏洞風(fēng)險(xiǎn)較大，同時(shí)，許多

制度設(shè)計(jì)漏洞較多，只是從方便自身管理出發(fā)，而對(duì)方便客戶和防范風(fēng)險(xiǎn)考慮的較少，使內(nèi)部控制的市場敏感性較弱，從而使內(nèi)部控制缺乏積極的適應(yīng)性管理功能。從另一個(gè)不可忽視的層面上看，內(nèi)部控制制度的整體性體現(xiàn)

不夠，對(duì)所屬分支機(jī)構(gòu)控制不力，對(duì)決策管理層缺乏有效的監(jiān)督，對(duì)業(yè)務(wù)人員監(jiān)督的多，而對(duì)各級(jí)管理人員監(jiān)督的較少，使制約力不強(qiáng)，內(nèi)部控制缺乏剛性。

（五）內(nèi)部控制缺陷形成了滯后性發(fā)展障礙

內(nèi)部控制制度在某種情況下成為商業(yè)銀行管理層為調(diào)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)而非化解風(fēng)險(xiǎn)工具，如利用

信貸資產(chǎn)、表外及中間業(yè)務(wù)和科目調(diào)節(jié)真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，造成風(fēng)險(xiǎn)遞延積累。同時(shí)，也可成為其掩蓋風(fēng)險(xiǎn)而非揭示風(fēng)險(xiǎn)的工具，對(duì)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的問題，經(jīng)營層有選擇地少報(bào)告、多延壓，致使許多

掩蓋的問題不能被管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)，這樣勢必會(huì)形成風(fēng)險(xiǎn)的積累，形成滯后性管理漏洞，波及后續(xù)經(jīng)營管理和發(fā)展。

二、健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制是商業(yè)銀行穩(wěn)健有效發(fā)展的保障

完善的內(nèi)部控制機(jī)制將風(fēng)險(xiǎn)管理放在首位，對(duì)經(jīng)營中面臨的風(fēng)險(xiǎn)包括信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、策略風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行有效的識(shí)別和評(píng)估，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的重視程度

提高到一個(gè)新的高度，有助于內(nèi)部控制制度和職能的有效執(zhí)行。

將內(nèi)部控制管理的要求

和措施真正落實(shí)到實(shí)處。健全完善的商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制能夠以內(nèi)部管理要求

為宗旨，能夠?qū)Ψㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)下的各方進(jìn)行真實(shí)的監(jiān)督和控制，通過內(nèi)部控制管理的實(shí)施到位，能夠有效提高商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)化解能力。

商業(yè)銀行股份制改革中，建立股份制經(jīng)營的相關(guān)機(jī)構(gòu)只是股份制經(jīng)營的開始，按照國際標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營機(jī)制和管理體制的根本性轉(zhuǎn)變才是國有商業(yè)銀行股份制改造的核心內(nèi)容。作為經(jīng)營機(jī)制內(nèi)容之一，商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的根本性轉(zhuǎn)變是指其內(nèi)控制度的完善和內(nèi)控體系的健全，內(nèi)部控制機(jī)制的健全完善應(yīng)該是商業(yè)銀行股份制改革的同步內(nèi)容和要求。

完善的商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制能夠有效協(xié)調(diào)和約束股份制經(jīng)營管理中的董事會(huì)、股東和經(jīng)理等方面的關(guān)系，即利益相關(guān)者的關(guān)系，使委托代理下的各方利益能夠得到有效的保證和協(xié)調(diào)。商業(yè)銀行股份制經(jīng)營模式下，董事會(huì)、股東和經(jīng)理人存在著利益相關(guān)的委托代理關(guān)系，利益相關(guān)人之間在非正常情況下必然存在利益的對(duì)抗和沖突，這種利益的對(duì)抗和沖突必須要以適當(dāng) 的方式來調(diào)節(jié)。內(nèi)部控制機(jī)制在股份制經(jīng)營理念對(duì)董事會(huì)、股東及經(jīng)理人三方權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定指導(dǎo)下，通過對(duì)三方的行為監(jiān)督和控制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)三方利益的相應(yīng)調(diào)節(jié)，使商業(yè)銀行股份制經(jīng)營中的委托代理關(guān)系平穩(wěn)發(fā)展和延續(xù)。

在完善的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)下，通過完善健全的商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)督控制，商業(yè)銀行的企業(yè)信息得以充分批露，在這種完善的內(nèi)部控制體系下，披露的信息具有較高的真實(shí)公平性，從而會(huì)引導(dǎo)銀行監(jiān)管部門如中央銀行、銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管深度、頻度、廣度加深，有利于提升法人治理結(jié)構(gòu)的有效性，最終提升商業(yè)銀行資本資源效率。

三、適應(yīng)股份制經(jīng)營的商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制定位與探索

股份制改革后，商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)定位在：以健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制為商業(yè)銀行股份制穩(wěn)健發(fā)展搭建科學(xué)管理平臺(tái)，適應(yīng)金融業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)特征，健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系，為商業(yè)銀行股份制經(jīng)營穩(wěn)健發(fā)展創(chuàng)造組織環(huán)境，完善內(nèi)部控制制度為商業(yè)銀行股份制經(jīng)營穩(wěn)健發(fā)展形成制度保障。完善其內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)從以下方面著手：

（一）完善內(nèi)部控制的程序和內(nèi)容

有效的內(nèi)部控制措施應(yīng)該貫穿于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，即全過程當(dāng)中。這是保障商業(yè)銀行經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的動(dòng)態(tài)過程，積極有效的內(nèi)部控制管理就是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展中“三道防線”（業(yè)務(wù)操作崗位人員的合規(guī)性操作、業(yè)務(wù)管理部門的事后監(jiān)督檢查和稽核監(jiān)察部門的再監(jiān)督管理）的有機(jī)結(jié)合。

第一道防線的定位要確保每一位員工對(duì)業(yè)務(wù)操作規(guī)章制度的熟練掌握，這是內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵和要害，內(nèi)部控制的最核心要求

便是業(yè)務(wù)操作崗位人員的自率性規(guī)范和約束。第二道防線是指業(yè)務(wù)部門的事后監(jiān)督管理，強(qiáng)化對(duì)一線操作的檢查、輔導(dǎo)以及事后監(jiān)督部門的內(nèi)部控制作用。同時(shí)，要做好對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況和例外情況進(jìn)行經(jīng)常性檢查，改進(jìn)檢查手段，充分運(yùn)用以計(jì)算機(jī)為手段的檢查檢測體系。第三道防線是稽核監(jiān)察部門的再監(jiān)督。在內(nèi)部稽核部門的完善策略上，一是適應(yīng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)電子化的發(fā)展趨勢，完善對(duì)電子信息系統(tǒng)的稽核，確保信息系統(tǒng)的真實(shí)有效。二是根據(jù)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本原則，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位逐一檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)中的薄弱點(diǎn)，及時(shí)進(jìn)行有效的糾正，達(dá)到內(nèi)部稽核的最終目標(biāo)，為商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營和有效發(fā)展提供保障。

（二）健全完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系

建立合理的組織結(jié)構(gòu)，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制完善的必要前提。組織構(gòu)架是進(jìn)行管理的基礎(chǔ)，必須建立一個(gè)合理的框架體系，使得商業(yè)銀行在這個(gè)體系中開展經(jīng)營管理活動(dòng)。健全董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、信貸管理委員會(huì)、資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)等職能部門，充分發(fā)揮董事會(huì)的決策作用、行長領(lǐng)導(dǎo)下的各項(xiàng)管理委員會(huì)的經(jīng)營管理作用和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，從組織機(jī)構(gòu)上完善和保障內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)作。同時(shí)，成立由行長任主任委員的內(nèi)部控制委員會(huì)及辦公室，各分支機(jī)構(gòu)、各部門都要成立以主要負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，形成上下聯(lián)動(dòng)、條塊結(jié)合、縱橫交錯(cuò)的內(nèi)部控制管理網(wǎng)絡(luò)。要形成完善的股東大會(huì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營管理組織，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，充分發(fā)揮其職能作用。只有健全完善的內(nèi)部控制體系才能為商業(yè)銀行股份制經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（三）嚴(yán)格內(nèi)部控制責(zé)任制

制定并落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任制是股份制經(jīng)營下商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制有效性的真正提升。內(nèi)部控制責(zé)任制在商業(yè)銀行內(nèi)控管理中具有極其重要的作用和意義，各級(jí)機(jī)構(gòu)和部門負(fù)責(zé)人要切實(shí)承擔(dān)起內(nèi)控責(zé)任，對(duì)本機(jī)構(gòu)、本部門的內(nèi)控建設(shè)負(fù)總責(zé)，并將內(nèi)部控制責(zé)任層層落實(shí)，各級(jí)經(jīng)營機(jī)構(gòu)、各專業(yè)部門、各崗位，都要明確內(nèi)控責(zé)任人和內(nèi)控職責(zé)。尤為重要的是，在商業(yè)銀行股份制經(jīng)營發(fā)展中，對(duì)內(nèi)部控制管理的領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)工作應(yīng)由以前的相應(yīng)分支機(jī)構(gòu)副職分管改為由各分支機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這樣的管理方式能夠避免內(nèi)部控制管理工作的實(shí)施受到其他業(yè)務(wù)部門和管理部門的干擾和牽制，從而影響到商業(yè)銀行整體內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)控制能力。同時(shí)，要形成上級(jí)行對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的有效約束控制。上級(jí)行在對(duì)下級(jí)分支機(jī)構(gòu)授權(quán)時(shí)，要做到授權(quán)規(guī)范、權(quán)責(zé)明確、不同的職能采取分類授權(quán)、分檔授權(quán)、差別授權(quán)、權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)。應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營能力和管理水平確定授權(quán)范圍。應(yīng)根據(jù)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行授權(quán)，從約束力上確保內(nèi)控管理運(yùn)行上下順暢到位。

（四）內(nèi)部控制完善與業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展的同步協(xié)調(diào)

內(nèi)部控制是對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的規(guī)范性和合規(guī)性進(jìn)行管理，但內(nèi)部控制必須做到與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的協(xié)調(diào)發(fā)展，這樣才能使內(nèi)部控制管理在適應(yīng)不斷變化的環(huán)境中對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營管理狀況做出及時(shí)的反應(yīng)，及時(shí)調(diào)整和修正與業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展不相適應(yīng)的部分和環(huán)節(jié)，從而使內(nèi)部控制管理始終與業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展相適應(yīng)。這種調(diào)整和修正主要包括：完善內(nèi)部控制制度，梳理整合業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)章制度，及時(shí)修訂完善各項(xiàng)規(guī)章制度，制定細(xì)化崗位職責(zé)等，從制度上完善內(nèi)控機(jī)制；調(diào)整內(nèi)部控制制度中的不適應(yīng)部分，使內(nèi)部控制制度在部門與部門之間運(yùn)行暢通，不相互沖突和悖離；完善和修正內(nèi)部控制的制度指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部控制管理環(huán)節(jié)的完善和修正包括對(duì)各種信息的反饋途徑和方式的調(diào)整，對(duì)內(nèi)部控制操作方式的調(diào)整；調(diào)整和完善內(nèi)部控制體系，包括調(diào)整組織結(jié)構(gòu)體系的，內(nèi)部控制管理人員的配備和調(diào)整，內(nèi)部控制管理運(yùn)作方式的調(diào)整和創(chuàng)新等?？傊?，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)不僅在控制業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中是動(dòng)態(tài)的，而且其自身也是一個(gè)不斷完善、修正的動(dòng)態(tài)過程。

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第三篇：完善內(nèi)控機(jī)制_提高財(cái)務(wù)管理能力

完善內(nèi)控機(jī)制 提高財(cái)務(wù)管理能力

摘要：如何提高財(cái)務(wù)管理水平，是擺在財(cái)務(wù)管理者面前的一個(gè)基本課題，通過建立完善的內(nèi)部控制制度，有效進(jìn)行日常財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)的監(jiān)控、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，從而達(dá)到提高財(cái)務(wù)管理水平的目的。本文就如何從完善內(nèi)部控制制度入手，來提高財(cái)務(wù)管理水平，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、建立內(nèi)部控制制度體系，形成良好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境 對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行梳理、補(bǔ)充，建立和完善適應(yīng)本單位發(fā)展的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理文件。如：建立綱領(lǐng)性管理制度(如“單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制與政策”、“員工守則”、“員工考核辦法”等)；建立財(cái)會(huì)人員管理體制；建立財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督制度；建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算制度等。從而形成一整套閉環(huán)的內(nèi)部控制制度體系，形成 “制度管人、制度管事”的工作氛圍和良好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。

二、執(zhí)行內(nèi)控制度，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益

(一)從制度上嚴(yán)格約束，降低成本費(fèi)用。(1)完善成本控制體系。每年都有針對(duì)性的對(duì)成本管理制度進(jìn)行完善和修訂，明確和細(xì)化成本責(zé)任主體，與各個(gè)成本中心簽定目標(biāo)責(zé)任書，使成本管理做到組織有保障、內(nèi)容無遺漏、數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，提高制度的科學(xué)性、實(shí)用性和有效性，從而達(dá)到減低成本的目的。(2)嚴(yán)格成本費(fèi)用核算與管理。成本費(fèi)用按管理部門和業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分類核算與管理，從部門管理職責(zé)上要明確費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、如何進(jìn)行費(fèi)用控制、職能

權(quán)限等內(nèi)容，對(duì)所管理的成本費(fèi)用按內(nèi)控制度嚴(yán)格控制，逐步降低；會(huì)計(jì)部門按費(fèi)用發(fā)生的部門和費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行分類明細(xì)核算，并定期(如按月)向關(guān)人員和部門進(jìn)行通報(bào)，使費(fèi)用控制人員和部門及時(shí)了解，適時(shí)調(diào)整做到心中有數(shù)。(3)建立成本管理考核辦法。各下屬單位和部門根據(jù)總的考核指標(biāo)，按照各自實(shí)際特點(diǎn)，規(guī)定相應(yīng)的費(fèi)用控制預(yù)算及考核細(xì)則，從而實(shí)現(xiàn)有預(yù)算、有控制、有執(zhí)行、有考核的全過程管理。(4)建立采購中心，直接降低原材料成本。要專門成立物資采購比價(jià)中心，開展原材料采購價(jià)格分析工作，通過采購中心走訪供應(yīng)商、網(wǎng)絡(luò)查詢、貨比三家，建立物資信息平臺(tái)，尋求產(chǎn)品成本中性價(jià)比最優(yōu)的原材料，同時(shí)將現(xiàn)有庫存信息直接與設(shè)計(jì)生產(chǎn)人員工作平臺(tái)相連接，整合物資資源，降低原材料成本。(二)目標(biāo)成本與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。(1)嚴(yán)格執(zhí)行目標(biāo)成本責(zé)任制，對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行主動(dòng)的、科學(xué)的分析測算和目標(biāo)確定，與責(zé)任掛鉤作為考核獎(jiǎng)懲的，加強(qiáng)過程控制，做到人人有約束，應(yīng)實(shí)現(xiàn)事前有策劃、事中有監(jiān)控、事后有總結(jié)。(2)制定目標(biāo)成本管理指南，明確成本制定的方法、數(shù)據(jù)來源、流程程序及審定過程，科學(xué)合理確定各項(xiàng)成本費(fèi)用的具體目標(biāo)并與費(fèi)用預(yù)算相統(tǒng)一，同時(shí)按有利于控制、有利于核算、有利于考核，來進(jìn)一步系統(tǒng)確定子目標(biāo)和分目標(biāo)。

三、依托內(nèi)控制度，建立全面預(yù)算管理體系

1.有專門的管理機(jī)構(gòu)，成立由單位法人負(fù)責(zé)的全面預(yù)算管理委員會(huì)和以財(cái)務(wù)部門為主的預(yù)算管理辦公室。2.確立科學(xué)合理、真實(shí)準(zhǔn)確、收支平衡、保證重點(diǎn)、統(tǒng)籌兼顧、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、持續(xù)發(fā)展的預(yù)算編制原則。3.預(yù)算編制機(jī)構(gòu)根據(jù)上級(jí)下達(dá)的任務(wù)目標(biāo)，在以往預(yù)算經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按預(yù)算編制原則，確定預(yù)算責(zé)任人各個(gè)預(yù)算指標(biāo)，編制全面預(yù)算書，使全面預(yù)算橫向涉及到邊、縱向延伸到底，業(yè)務(wù)事事有預(yù)算，預(yù)算筆筆有監(jiān)控。4.過程控制貫穿預(yù)算執(zhí)行的始終，將全面預(yù)算指標(biāo)，層層分解到每個(gè)責(zé)任人身上，據(jù)此在發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，業(yè)務(wù)管理部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行適時(shí)審核控制，對(duì)于每一個(gè)項(xiàng)目、每一個(gè)批次產(chǎn)品在實(shí)施或投產(chǎn)前，對(duì)單元成本進(jìn)行預(yù)算，并按工作結(jié)點(diǎn)進(jìn)行階段考核控制，以達(dá)到全過程的控制和全面考核。

四、按現(xiàn)金流量表構(gòu)成資金要素進(jìn)行控制，構(gòu)建資金運(yùn)營管理體系 1.經(jīng)營收入的控制，制定有關(guān)經(jīng)營收入管理制度，包括銷售合同管理、發(fā)貨或提供勞物過程管理、資金收入入賬管理、應(yīng)收賬款管理、客戶信用和催賬分析管理等，對(duì)經(jīng)營收入從發(fā)生到最后取得全過程管理。2.籌集資金的控制，銀行籌資嚴(yán)格內(nèi)部審批程序，包括立項(xiàng)、可行性研究報(bào)告、資金項(xiàng)目預(yù)算、用款計(jì)劃、還款計(jì)劃等全過程審核監(jiān)管。3.經(jīng)營性支出的控制，應(yīng)嚴(yán)格按費(fèi)用預(yù)算和內(nèi)部支出審批流程和前文提到的成本費(fèi)用管理辦法進(jìn)行控制；對(duì)墊付資金支出，應(yīng)建立責(zé)任人制度，從申請(qǐng)、審批、支付、跟蹤到收回全過程控制，確保資金安全。4.對(duì)外投資的控制，建立投資管理制度，明確投資戰(zhàn)略、投資方向，控制選項(xiàng)和項(xiàng)目評(píng)估，控制資金的投放、回收、完成全過程，對(duì)股權(quán)投資制定綜合績效評(píng)價(jià)實(shí)施辦法，對(duì)股權(quán)投資負(fù)責(zé)人簽訂任期責(zé)任書進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。

五、完善內(nèi)控制度，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和水平

1.完善會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，包括會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、原始記錄管理、發(fā)票票據(jù)銀行印鑒管理、財(cái)務(wù)處理程序、財(cái)務(wù)收支審批權(quán)限、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、會(huì)計(jì)分析評(píng)價(jià)制度、會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)電算化管理。2.完善會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，建立會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)核算、稽核、綜合分析、制單、錄入、檔案保管、出納等崗位，制定相應(yīng)的崗位作業(yè)指導(dǎo)書，明確崗位的主要職責(zé)、作業(yè)流程、衡量標(biāo)準(zhǔn)等，并建立崗位輪換、崗位考核等制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守，提高會(huì)計(jì)人員監(jiān)管能力。3.完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。從會(huì)計(jì)信息實(shí)用性、及時(shí)性、全面性的角度出發(fā)，形成比較完整、全覆蓋的會(huì)計(jì)信息服務(wù)系統(tǒng)，按各種管理要求及時(shí)報(bào)出不同用途的會(huì)計(jì)報(bào)告，包括對(duì)外用的財(cái)務(wù)決算、經(jīng)營成果報(bào)告、稅務(wù)報(bào)告等，對(duì)內(nèi)經(jīng)營決策考核使用的內(nèi)部管理報(bào)表，內(nèi)部管理報(bào)表應(yīng)充分滿足內(nèi)部控制、考核、評(píng)價(jià)的要求，隨著內(nèi)控制度的完善，內(nèi)部管理報(bào)表應(yīng)不斷的豐富和完善。4.完善財(cái)務(wù)監(jiān)控制度，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。制定多層次、多方位的內(nèi)部監(jiān)控制度，嚴(yán)格遵循崗位不相容原則，落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制制度，并開展財(cái)務(wù)自查、互查、抽查等橫向縱向的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查；定期對(duì)下屬單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；接受上級(jí)單位和主管部門的財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)；配合中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)和檢查。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：完善內(nèi)控機(jī)制建設(shè)(酒泉 李明)

加強(qiáng)和完善內(nèi)控機(jī)制建設(shè) 著力構(gòu)建國稅系統(tǒng)大預(yù)防格局

酒泉市國家稅務(wù)局紀(jì)檢組長 李 明

稅務(wù)機(jī)關(guān)部門內(nèi)控機(jī)制，是指由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子、職能部門及其工作人員共同參與，以明確責(zé)任為基礎(chǔ)，以權(quán)力制衡為核心，以流程控制為主線，以完善制度為根本，以公開透明為保障，最大限度的把預(yù)防腐敗的要求融入到權(quán)力結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制各個(gè)環(huán)節(jié)，形成權(quán)力層層分解、工作環(huán)環(huán)相扣、相互聯(lián)系制約的科學(xué)嚴(yán)密的管理鏈條，構(gòu)建責(zé)任明晰、制度完備、合理分權(quán)、流程規(guī)范、制約有力的權(quán)力監(jiān)控制約機(jī)制，從源頭和機(jī)制上防范腐敗風(fēng)險(xiǎn)，保證國家的稅收安全，保證權(quán)力的正確行使，為廣大稅務(wù)干部干事創(chuàng)業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好安全的廉政環(huán)境。

完善內(nèi)控機(jī)制建設(shè)是貫徹落實(shí)中央建立健全懲防體系五年工作規(guī)劃和國家稅務(wù)總局實(shí)施辦法的具體體現(xiàn)，是有效防范國稅系統(tǒng)管理風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。國稅部門內(nèi)控機(jī)制要結(jié)合自身工作特點(diǎn)，通過明確權(quán)責(zé)分配、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行程序、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)信息化建設(shè)、健全規(guī)章制度，使部門權(quán)力運(yùn)行實(shí)現(xiàn)分權(quán)制衡、流程制約、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息化運(yùn)行，從而在稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理各項(xiàng)權(quán)力運(yùn)行中，構(gòu)建國稅系統(tǒng)預(yù)防工作的格局。

一、目前稅收工作的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和存在的問題

1.執(zhí)法不規(guī)范。目前稅收工作中最大的風(fēng)險(xiǎn)，是執(zhí)法不規(guī) 范的風(fēng)險(xiǎn)。國稅機(jī)關(guān)代表國家行使權(quán)力，執(zhí)法具有高度的嚴(yán)肅性，應(yīng)該嚴(yán)格按照法律法規(guī)的規(guī)定依照程序規(guī)范執(zhí)法。但在實(shí)際執(zhí)法過程中有重事實(shí)、輕程序，引用法律條文不準(zhǔn)確、文書不規(guī)范、處罰隨意性大、執(zhí)法上不到位等問題。

2.行政管理隨意性。在行政管理上制度落實(shí)不到位，該按程序的不按程序，該報(bào)批的不報(bào)批，管理隨意性大，管理不嚴(yán)，監(jiān)督不力。

3.責(zé)任心不強(qiáng)。工作中個(gè)別干部責(zé)任心差，麻痹大意，僥幸心理重，對(duì)企業(yè)的異常情況應(yīng)該發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)，甚至麻木不仁。在日常管理中，對(duì)于企業(yè)短期內(nèi)發(fā)票用量猛增，頻繁申請(qǐng)發(fā)票增版增量，稅負(fù)明顯偏低等異?，F(xiàn)象，沒有引起足夠重視等問題。

二、完善內(nèi)控機(jī)制建設(shè)是全面落實(shí)兩權(quán)監(jiān)督的必由之路 1.加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)是懲防體系建設(shè)的重要內(nèi)容。內(nèi)控機(jī)制建設(shè)緊貼稅收工作實(shí)際，把反腐倡廉建設(shè)的目標(biāo)要求融入到各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，貫穿于權(quán)力行使的全過程，體現(xiàn)了中央《工作規(guī)劃》和總局《實(shí)施辦法》的精神，是懲防體系建設(shè)重要內(nèi)容和主導(dǎo)機(jī)制。

2.加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)是“到權(quán)力運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)標(biāo)本兼治、有效預(yù)防、長效管理兩權(quán)”監(jiān)督制約工作的深化和提升。國稅機(jī)關(guān)在“兩權(quán)”監(jiān)督制約機(jī)制建設(shè)的基礎(chǔ)上，按照內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的要求，鞏固成果，深化內(nèi)涵，提升層次，全面整 合、修訂、充實(shí)、完善各項(xiàng)制度，構(gòu)建全面覆蓋、關(guān)聯(lián)制約、協(xié)調(diào)互動(dòng)、科學(xué)管用的管理機(jī)制，保證 “兩權(quán)”正確運(yùn)行。

3.加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)是是從源頭上防治腐敗的有效措施。內(nèi)控機(jī)制建設(shè)重在治權(quán)，源頭防范。通過明晰權(quán)力運(yùn)行程序，強(qiáng)化制約措施，落實(shí)崗位責(zé)任，把預(yù)防腐敗的要求落實(shí)，從源頭上防范腐敗行為的發(fā)生。

4.加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)是提高反腐倡廉工作能力的重要途徑。國稅機(jī)關(guān)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)能夠充分發(fā)揮各部門抓反腐倡廉建設(shè)的積極性和主動(dòng)性，形成各部門發(fā)現(xiàn)問題、自我糾正、持續(xù)改進(jìn)的內(nèi)生機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制約和外部監(jiān)督的有機(jī)統(tǒng)一，使決策更加科學(xué)，執(zhí)行更加有效，監(jiān)督更加有力，從根本上提升反腐倡廉的能力和水平。

三、加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的對(duì)策及建議

防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的就在于保障我們有一個(gè)安全的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊(duì)伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力，增強(qiáng)執(zhí)行力的目的，從而提高稅收工作效率，更好地維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

（一）強(qiáng)化預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

1.牢固樹立兩個(gè)意識(shí)。一是樹立憂患意識(shí)。在風(fēng)險(xiǎn)面前，任何人都不能掉以輕心、高枕無憂，務(wù)必一定要清醒地認(rèn)識(shí)到，崗位風(fēng)險(xiǎn)不是遠(yuǎn)在天邊，而是近在眼前；風(fēng)險(xiǎn)控制不是無關(guān)緊要，而是當(dāng)務(wù)之急。一定要自尊自愛，自我保護(hù)，在執(zhí)法上把 握住方向，在感情上把握住原則，在行動(dòng)上把握住分寸，在生活上把握住小節(jié)，真正從主觀上避免問題發(fā)生。二是樹立法治意識(shí)。當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)法治社會(huì)。法就是原則，違法是最大的風(fēng)險(xiǎn)。工作決策、稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理，都必須嚴(yán)格按照法律、法規(guī)規(guī)定辦事，規(guī)范辦事程序。凡事做到言必循法、慮必及法、行必守法，自然就會(huì)遠(yuǎn)離風(fēng)險(xiǎn)。

2．克服三種不良觀念。克服僥幸心理觀念。忽視風(fēng)險(xiǎn)，麻痹大意，就一定會(huì)出問題，甚至出大錯(cuò)。要清醒認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)形勢嚴(yán)峻的大氣候，嚴(yán)格自律，一定不能受不良的小氣候影響?？朔?jīng)驗(yàn)主義觀念。要自覺克服不良的習(xí)慣性做法，堅(jiān)持用制度規(guī)范自己的行為，依法行政，依法辦事，自覺接受監(jiān)督，提前化解崗位風(fēng)險(xiǎn)?？朔p視失職瀆職犯罪的觀念。有的干部認(rèn)為只要不貪不拿，即使執(zhí)法不規(guī)范，也不存在風(fēng)險(xiǎn)。任何執(zhí)法過錯(cuò)實(shí)質(zhì)上都是違反法律法規(guī)，都可能損害國家和納稅人的利益。

（二）規(guī)范權(quán)責(zé)、細(xì)化流程、排查風(fēng)險(xiǎn)

1、規(guī)范權(quán)責(zé)。各個(gè)定崗、定職、定責(zé)，明確崗位職責(zé)，融入廉政要求，實(shí)現(xiàn)權(quán)力與責(zé)任的有機(jī)結(jié)合；合理配置權(quán)力，實(shí)現(xiàn)權(quán)力運(yùn)行的相互關(guān)聯(lián)和相互制衡。

2.細(xì)化流程。完善細(xì)化流程，圍繞深化“兩權(quán)”監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)控機(jī)制的功能。主要是對(duì)以往權(quán)力行使過于集中、程序不夠科學(xué)合理、自由裁量權(quán)較大、過程不夠透明公開、責(zé)任 不夠清晰等問題進(jìn)行流程再造，完善重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)崗位各類權(quán)力運(yùn)行的制度，逐步建立一項(xiàng)權(quán)力一項(xiàng)制度保證。將日常管理中已經(jīng)形成的對(duì)策和措施轉(zhuǎn)化為制度規(guī)定，用客觀標(biāo)準(zhǔn)代替以往的主觀裁量。

3.排查風(fēng)險(xiǎn)。開展單位自查、互查和集體排查等方式，梳理權(quán)力事項(xiàng)，排查廉政風(fēng)險(xiǎn)，確定關(guān)注和控制的重點(diǎn)；密切關(guān)注本級(jí)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)鏈條發(fā)生的違法違規(guī)行為，深入查找剖析在制度機(jī)制、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)操作等方面存在或可能發(fā)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；重點(diǎn)圍繞行政管理權(quán)“人、財(cái)、物”等方面，排查履行行政管理職責(zé)過程中可能存在的廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（三）制約風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)時(shí)監(jiān)控。

1、注重規(guī)范。對(duì)排查的所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行定量和定性分析，建立風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)權(quán)力運(yùn)行圖，從受理到辦結(jié)，步驟要清晰，程序要嚴(yán)密，使每一項(xiàng)權(quán)力背后都配有一套制度。形成縱向授權(quán)制約、橫向流程控制的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，使公務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)均在制度約束下規(guī)范運(yùn)行。

2.流程控制。不讓重大事項(xiàng)“一兩個(gè)人說了算”，將權(quán)力運(yùn)行的各個(gè)部位劃分為若干個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)，進(jìn)一步強(qiáng)化在分權(quán)基礎(chǔ)上的流程控制。

3.分級(jí)防控。落實(shí)防控責(zé)任，各部門針對(duì)不同等級(jí)的廉政風(fēng)險(xiǎn)源點(diǎn)，構(gòu)建分級(jí)防控模式。針對(duì)不同等級(jí)的廉政風(fēng)險(xiǎn)源點(diǎn)，劃分為行政決策類、稅收?qǐng)?zhí)法類、稅務(wù)處罰類和日常工作類等 四個(gè)等級(jí)，構(gòu)建一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)抓全面，二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)抓程序，三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)抓規(guī)范，四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)抓公開的分級(jí)防控模式。

4．動(dòng)態(tài)防控，強(qiáng)化預(yù)警跟蹤。預(yù)警組織機(jī)構(gòu)將定期排查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)錄入違規(guī)記錄查詢系統(tǒng)，督促被檢查對(duì)象認(rèn)真整改，并從內(nèi)控方式方法等方面進(jìn)行剖析，持續(xù)整改，確保權(quán)力運(yùn)行到哪里，防控措施就跟進(jìn)到哪里。

5.科技防控，提升風(fēng)險(xiǎn)控制的科技含量，逐步實(shí)現(xiàn)以機(jī)器管人，以機(jī)器制約人的執(zhí)法行為。

（四）完善考核、獎(jiǎng)罰分明。

1.內(nèi)部控制考核是推動(dòng)國稅部門內(nèi)部控制機(jī)制建立健全的重要手段。在推進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)中，有加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的考核，探索國稅部門內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、標(biāo)準(zhǔn)體系和評(píng)價(jià)方法體系與程序，建立在一整套規(guī)范的、具有可操作性和指導(dǎo)性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考核體系。國稅部門內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，因地制宜，區(qū)別對(duì)待，以保證內(nèi)部控制管理的針對(duì)性和有效性。

2、以績效考核為抓手，加大責(zé)任追究力度。要按照績效考核責(zé)任追究制度以及執(zhí)法責(zé)任制予以處理。強(qiáng)化評(píng)價(jià)考核結(jié)果運(yùn)用，獎(jiǎng)罰分明。通過績效考核激勵(lì)約束干部，該獎(jiǎng)勵(lì)的要獎(jiǎng)勵(lì)，該行政問責(zé)的要問責(zé)，該處罰的要處罰，要把內(nèi)控機(jī)制評(píng)價(jià)考核結(jié)果作為評(píng)先樹優(yōu)的重要依據(jù)。

總之，開展內(nèi)控機(jī)制工作是構(gòu)建國稅系統(tǒng)大預(yù)防工作的重 要保證，不能流于形式，做表面文章。要長遠(yuǎn)規(guī)劃，克服困難，全力以赴，真抓實(shí)干。加強(qiáng)崗位風(fēng)險(xiǎn)控制，進(jìn)一步規(guī)范“兩權(quán)”監(jiān)督，增強(qiáng)干部隊(duì)伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力，努力形成干部隊(duì)伍穩(wěn)定、國稅事業(yè)興旺的良好局面。

第五篇：吊銷營業(yè)執(zhí)照處罰完善企業(yè)退市監(jiān)管機(jī)制思考

吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照是工商部門對(duì)違法情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè)經(jīng)營資格的一種較為嚴(yán)厲的行政處罰措施，也是現(xiàn)行登記實(shí)踐中強(qiáng)令企業(yè)解散的制度，它普遍存在于與企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)之中。我國現(xiàn)行立法明確規(guī)定工商部門是企業(yè)準(zhǔn)入和退出的監(jiān)督管理機(jī)關(guān)，有權(quán)依法核發(fā)和吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照?，F(xiàn)實(shí)生活中我們不難發(fā)現(xiàn)，在每年的企業(yè)年檢期限截止之后，大家可以通過報(bào)紙、電

視等新聞媒體看到工商部門催促企業(yè)補(bǔ)辦年檢的通知，經(jīng)過一系列的法律程序后，一些企業(yè)的名單就會(huì)出現(xiàn)在工商部門的案件處罰決定書上，絕大部分企業(yè)的市場主體資格就這樣被吊銷了，直至完全退出市場。

在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)、確保地方經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的今天，工商部門按照

“一條主線”和“四個(gè)統(tǒng)一”的指導(dǎo)方針，在推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)市場競爭秩序作出努力的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)自己的工作進(jìn)行回顧和反思，將監(jiān)管思維定位于服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局，為企業(yè)提供高效、靈活、周到的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)其職能從管理型向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變。筆者就工商部門在行使吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照權(quán)、監(jiān)管企業(yè)退市工作中存在的不足和今后如何改進(jìn)作一番粗淺的探討。

一、工商部門在行使吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照權(quán)、監(jiān)管企業(yè)退市工作中存在的問題

（一）強(qiáng)制退市比例畸高。這表現(xiàn)在目前因被吊銷營業(yè)執(zhí)照而退出市場的企業(yè)數(shù)量大大高于其他原因而退出的企業(yè)數(shù)量，然而這并不是一個(gè)健康發(fā)展、秩序井然的法治社會(huì)應(yīng)有的現(xiàn)象。出現(xiàn)這種本末倒置的局面的主要原因是工商部門對(duì)企業(yè)強(qiáng)制退市關(guān)注過多，自愿退市關(guān)注不夠。工商部門習(xí)慣于從管理者角度監(jiān)管企業(yè)的市場行為，動(dòng)輒吊銷違法企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，于是我們經(jīng)?？梢钥匆姟耙淮喂?、成批吊照”的奇怪現(xiàn)象，有人戲稱為“吊照批發(fā)”，有的工商部門吊照的數(shù)量已經(jīng)超過同年新開企業(yè)的數(shù)量。

（二）注銷手續(xù)繁瑣且無強(qiáng)制性。企業(yè)是以營利為目的、趨利避害的理性的經(jīng)濟(jì)主體。在我國，許多不打算繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)認(rèn)為注銷不如吊銷好，除去守法理念匱乏等因素影響外，主要原因是：首先，申辦正常的注銷手續(xù)相當(dāng)麻煩，花費(fèi)時(shí)間長、提交的資料文件多，相比之下吊銷營業(yè)執(zhí)照的后果輕、成本??；其次，企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照后，一般情況下應(yīng)當(dāng)主動(dòng)注銷，但為節(jié)約成本考慮，其大多不會(huì)主動(dòng)申請(qǐng)注銷，而關(guān)于強(qiáng)制注銷的法律規(guī)定又十分缺乏，企業(yè)的負(fù)責(zé)人對(duì)吊銷營業(yè)執(zhí)照的法律后果認(rèn)識(shí)不足，于是即使那些沒有逃債動(dòng)機(jī)的企業(yè)也不主動(dòng)辦理注銷登記，而是采取“銷聲匿跡”的方式坐等工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照。

（三）責(zé)任追究機(jī)制不力。企業(yè)營業(yè)執(zhí)照被吊銷后，應(yīng)進(jìn)入清算程序，清算結(jié)束后，辦理注銷登記，企業(yè)才能消亡，才能完全退出市場。由于工商部門普遍存在后續(xù)手段不力、相關(guān)的責(zé)任條款缺位等現(xiàn)象，致使相當(dāng)多的企業(yè)在營業(yè)執(zhí)照被吊銷后，仍處于“半死不活”的狀態(tài)。這種對(duì)吊銷執(zhí)照企業(yè)的放任態(tài)度，造成企業(yè)被吊銷執(zhí)照后，往往不去清算，不進(jìn)行注銷登記，營業(yè)執(zhí)照和印章等證明企業(yè)主體資格的文件和證章也無法收回，企業(yè)仍然可以大搖大擺地持有這些“合法”的證明從事非法的經(jīng)營活動(dòng)。例如我市某房地產(chǎn)公司在2005年11月7日被工商部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照后，依然打著原公司的幌子從事房屋銷售活動(dòng)，老百姓從該公司購買房屋后卻不能依法辦理產(chǎn)權(quán)證明，導(dǎo)致老百姓的合法權(quán)益受到損害而引起激烈沖突，市政府至今仍未徹底解決好此問題。更有甚者，一些企業(yè)因債務(wù)纏身等原因故意不參加年檢，等著被吊銷執(zhí)照，借以逃避債務(wù)，給市場監(jiān)管留下隱患。被吊銷營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)的法定代表人或投資者未清算企業(yè)財(cái)產(chǎn)，采取不了了之的逃避手段，在未真正承擔(dān)法律責(zé)任的情況下，又“改頭換面”在異地其他企業(yè)擔(dān)任起法定代表人或投資者來。市場退出機(jī)制的不健全，既對(duì)已然和未然的債權(quán)人的保護(hù)產(chǎn)生障礙，又會(huì)給市場帶來更多的不確定性，導(dǎo)致市場的運(yùn)營成本增加，最終既降低市場效率，又損害市場的安全機(jī)制。

二、工商部門將構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)和完善企業(yè)退市監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的策略

構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，企業(yè)的生存和發(fā)展離不開社會(huì)主義和諧社會(huì)為之提供良好的環(huán)境，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)也同樣離不開企業(yè)發(fā)揮積極作用。市場經(jīng)濟(jì)體制的良性運(yùn)行，客觀上要求市場主體依法而生、依法消亡。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)如同一張編織的網(wǎng)，每一個(gè)企業(yè)都是一個(gè)網(wǎng)扣。隨意割掉任何一個(gè)網(wǎng)扣而不處理好其與周邊的各種社會(huì)關(guān)系，都會(huì)影響到整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的秩序與安全。因此，站在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的角度，工商部門如何完善企業(yè)退市監(jiān)管機(jī)制就顯得刻不容緩，成為落實(shí)“一條主線”、“四個(gè)統(tǒng)一”要求、打造和諧工商的重中之重。

1、轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式，逐步建立“自愿為主、強(qiáng)制為輔”的正常退市機(jī)制。維護(hù)企業(yè)生存權(quán)的基本主張，一個(gè)正常的退市機(jī)制應(yīng)當(dāng)是以“自愿退市為主、強(qiáng)制退市為輔”，兩

者至少應(yīng)當(dāng)維持適當(dāng)平衡。如果一個(gè)國家的商事主體主要依賴強(qiáng)制方式、批量性地退市，那么，不是這個(gè)社會(huì)的法律出了問題，就是社會(huì)本身有問題。因此，筆者認(rèn)為，工商部門應(yīng)檢討當(dāng)前大規(guī)模強(qiáng)制退市的監(jiān)管思維。在這場以“治亂世用重典”為指導(dǎo)哲學(xué)的市場整頓斗爭中，盡管違法者因其違法行為而遭受了一定懲罰，但全社會(huì)卻為此付出了代價(jià)。批量吊照的做法加大了社

會(huì)成本，浪費(fèi)了企業(yè)設(shè)立資源，對(duì)社會(huì)整體而言并非一種經(jīng)濟(jì)合算的監(jiān)管約束。而且，從商法的角度觀察，該種監(jiān)管政策完全背離了“企業(yè)維持”原則。任何企業(yè)的解散都會(huì)導(dǎo)致員工離崗、設(shè)立成本浪費(fèi)、社會(huì)不穩(wěn)定因素增加等不良后果。工商部門應(yīng)在日常的監(jiān)管過程中努力增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高行政效能，因勢利導(dǎo)地幫助企業(yè)及時(shí)解決生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的“小問題”，抵制和改造“企業(yè)退市泛化”的不良現(xiàn)象。

2、適用替代處罰，壓縮吊銷營業(yè)執(zhí)照處罰措施的運(yùn)用。吊銷營業(yè)執(zhí)照處罰將直接導(dǎo)致企業(yè)消亡，實(shí)際上是讓所有利害關(guān)系人對(duì)企業(yè)的違法行為承擔(dān)責(zé)任，該種處罰措施實(shí)質(zhì)上引入了一種“連坐”機(jī)制，對(duì)違法行為主觀上無過錯(cuò)的利害關(guān)系人(如企業(yè)員工、債權(quán)人等)損傷過大，應(yīng)當(dāng)慎設(shè)和慎用。對(duì)必須退市的企業(yè)，筆者認(rèn)為可以借鑒青島市工商局對(duì)未年檢企業(yè)實(shí)行“黃牌警告”的做法，采取較為溫和的處罰措施，限制其入市資格或入市領(lǐng)域，不要輕易剝奪其主體資格。例如：對(duì)違法企業(yè)，可以更多地采用責(zé)令停產(chǎn)、停業(yè)、暫扣營業(yè)執(zhí)照、建議吊銷特別許可等措施，限制或禁止其在一定期限內(nèi)從事特定經(jīng)營活動(dòng)，至于吊銷營業(yè)執(zhí)照、撤銷登記等徹底終止其主體資格的處罰措施則應(yīng)慎用。在執(zhí)法實(shí)踐中，工商部門應(yīng)堅(jiān)持企業(yè)維持原則，依法采取“教育為主、治病救人”的態(tài)度實(shí)施處罰，變“堵”為“疏”，改變以往“一吊了之”的做法。對(duì)企業(yè)提出整改或處罰措施，在執(zhí)法中不能簡單地一概而論，而應(yīng)具體問題具體分析，這樣將有利于穩(wěn)定和發(fā)展大局，更有利于建立和完善長效管理機(jī)制。

3、重整退市秩序，促成企業(yè)自愿清算和申請(qǐng)注銷。構(gòu)建和諧社會(huì)絕不僅僅是政府的事情，每個(gè)企業(yè)和個(gè)人都有自己的責(zé)任和義務(wù)。奧克斯汽車退市所引起的維權(quán)事件讓我們清楚地意識(shí)到，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)和產(chǎn)品的優(yōu)勝劣汰是必然發(fā)生的事，企業(yè)退市與否固然是企業(yè)行為，但不能一退了之，把本來應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁到社會(huì)、政府乃至消費(fèi)者身上。作為社會(huì)的存在物，企業(yè)不能也不應(yīng)自生自滅，特別是在企業(yè)被吊銷執(zhí)照后、注銷登記前，不能存在法律調(diào)整的空白和登記管理的盲區(qū)?，F(xiàn)行《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》、《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》等法規(guī)，雖然對(duì)企業(yè)的清算、注銷登記作出了規(guī)定，但是在實(shí)踐中，眾多被吊銷執(zhí)照的企業(yè)基于自身利益的考慮，就是不進(jìn)行清算，不申請(qǐng)注銷登記。為此，工商部門應(yīng)當(dāng)盡力削減企業(yè)清算和注銷的成本，積極進(jìn)行制度創(chuàng)新，通過合理的制度設(shè)計(jì)引導(dǎo)市場主體正常消亡。而且應(yīng)當(dāng)為不盡清算義務(wù)的人員設(shè)置更重的法律責(zé)任，尤其是可對(duì)其從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資格予以限制，從而促使清算義務(wù)人員衡量利弊得失，主動(dòng)選擇進(jìn)行清算和注銷登記。工商部門在完善相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，還應(yīng)建立健全消費(fèi)者維權(quán)援助機(jī)制，降低維權(quán)成本和門檻，提高違法和退市成本，讓企業(yè)為構(gòu)建和諧社會(huì)和維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。