第一篇：對現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策問題的探討

對現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策問題的探討

摘要：中小企業(yè)的發(fā)展不僅是推動國民經(jīng)濟健康發(fā)展的重要力量，而且在增加社會就業(yè)、加快社會化進程等方面都發(fā)揮著特有的功能。目前，中國中小企業(yè)現(xiàn)行稅法體系不完善、稅收制度內(nèi)容不全面、征收與管理不合理等問題一直制約著中小企業(yè)的發(fā)展，因此，如何進一步改革和完善中小企業(yè)的稅收政策至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；所得稅；稅收制度；征收管理

一、中小企業(yè)在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中的地位和作用

1.中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的主要增長點。

二戰(zhàn)以后，資本主義國家和私人壟斷資本急劇膨脹，中小企業(yè)面對大企業(yè)的強大競爭優(yōu)勢，似乎只能在夾縫中求生存，并慘淡經(jīng)營。一些經(jīng)濟學(xué)家也由此斷言：中小企業(yè)已喪失了活動空間。然而，中小企業(yè)不僅沒有被吃掉，反而有了長足的發(fā)展，并且對國民經(jīng)濟起到了有效的輔助和補充的作用。有關(guān)資料顯示，中小企業(yè)對各國經(jīng)濟的貢獻率在不斷上升。中小企業(yè)已成為世界各國經(jīng)濟的脊梁。在美國，雇員在100 人以下、幾十人的中小企業(yè)占90%以上，其產(chǎn)品出口額占全國產(chǎn)品出口額的40%以上。我國的臺灣地區(qū)其經(jīng)濟體系也是以中小企業(yè)為主，95%以上的公司是中小企業(yè)，其出口額占全部出口額的57%。自東南亞金融危機以來，以日、韓為代表的大企業(yè)主要模式受到較大沖擊，而以中小企業(yè)為主的臺灣所受沖擊則較小，顯示出中小企業(yè)獨特魅力。

2.中小企業(yè)是活躍市場的基本力量

大企業(yè)和小企業(yè)在市場上，都有自己的比較優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢。而中小企業(yè)在市場上的比較優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在“船小好掉頭”上，中小企業(yè)可以利用其經(jīng)營方式靈活、組織成本低廉，轉(zhuǎn)移進退便捷等優(yōu)勢，更快地接受市場信息，及時研制滿足市場需求的新產(chǎn)品，盡快推出，占領(lǐng)市場。所以，中小企業(yè)在市場上應(yīng)更具有競爭力。只要利用中小企業(yè)靈活善變的優(yōu)勢，引導(dǎo)它們放開搞活，對活躍市場功能有事半功倍之效。

3.中小企業(yè)是中國經(jīng)濟改革的試驗區(qū)

相對大型企業(yè)而言，中小企業(yè)改革成本低、運行操作簡便、引發(fā)的社會震動小，相對較易進入新體制，已成為企業(yè)體制改革的“試驗區(qū)”，改革重點和難點的突破口。諸如承包、租賃、兼并、拍賣、破產(chǎn)等企業(yè)改革和體制創(chuàng)新的經(jīng)驗，往往是先在中小企業(yè)試行后取得的，再逐步向國有大型企業(yè)推廣。所以，企業(yè)的改革深化離不開中小企業(yè)作為“開路先鋒”。

一、中小企業(yè)稅收政策存在的問題

(一)中小企業(yè)稅法體系不完善

中小企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中具有不容忽視的作用，但是他們作為弱勢群體本身的脆弱性和生存環(huán)境的相對惡劣性等，如何使中小企業(yè)真正成為政策制定的出發(fā)點和受惠者，保障中小企業(yè)的合法權(quán)益，為中小企業(yè)的發(fā)展，創(chuàng)造一個良好的外部法制環(huán)境至關(guān)重要。而中國現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例大細則的形式，臨時通知，補充規(guī)定不斷，有關(guān)的中小企業(yè)稅收政策也只是從承受對象看主要涉及中小企業(yè)，沒有一套系統(tǒng)的專門為中小食業(yè)量身定制的稅收政策法規(guī)體系，都分散在各種稅收法規(guī)或文件規(guī)章中，沒有形成一個較完整的體系，造成相關(guān)政策執(zhí)行起來隨意性強，受人為因素影響大。

(二)現(xiàn)行中小企業(yè)稅收制度仍需進一步改革

1．對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠力度有待進一步加大。稅收政策作為國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控的一個重要手段。必須運用有效的稅收優(yōu)惠政策來降低對中小企業(yè)的投資風(fēng)險，引導(dǎo)人才流向，支持中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。在目前企業(yè)效益普遍不佳，虧損、微利企業(yè)大量存在的情況下，以所得

稅為主的優(yōu)惠措施，對大多數(shù)中小企業(yè)來說沒有意義。許多發(fā)達圉家對中小企業(yè)均實行比正常稅率低5．15個百分點左右的優(yōu)惠稅率，美國在1981年通過的《經(jīng)濟復(fù)興稅法》中，對涉及中小企業(yè)的個人所得稅下調(diào)了25％。稅法巾特別規(guī)定，對雇員在25人以下的企業(yè)，公司所得稅按個人所得稅的稅率繳納。

2．中小企業(yè)稅收政策缺乏導(dǎo)向效應(yīng)。

中國對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很大一部分的制定還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收再生等低技術(shù)層面。多半是針對如校辦、福利企業(yè)等特殊條件下的福利性，沒有把中小企業(yè)提升到當(dāng)今高新技術(shù)的發(fā)祥地，吸納社會新生勞動力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來考慮。缺乏人才是中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸之一，為支持中小企業(yè)聘用優(yōu)秀人才，加強員工培訓(xùn)。很多國家政府制定了專項政策，為鼓勵企業(yè)引進人才，意大利對科技型中小企業(yè)聘請博士后兩年以上者，每合同提供1 500萬。6 o()()萬里拉的稅收信用額度。韓國對于企業(yè)支付的技術(shù)和人才開發(fā)費給予一定的法人稅和所得稅減免，對在韓國國內(nèi)企業(yè)工作或在特定研究機構(gòu)從事科研的外國人給予五年的所得稅減免。

3．固定資產(chǎn)折舊年限偏長。

目前中國的科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，同定資產(chǎn)更新?lián)Q代的步伐也逐漸加快，加上中小企業(yè)機器設(shè)備一般都是超負荷運轉(zhuǎn)，磨損快，如果仍采用直線折舊的方法，年限偏長，對中小企業(yè)來說影響較大，但要加速折舊，按照國家稅務(wù)總局《稅前扣除管理辦法》，須報國家稅務(wù)總局審批，實際操作非常困難。

(三)對中小企業(yè)的征收與管理不合理

國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)的通知(國稅發(fā)[2008130號)規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)針對賬冊不健全的企業(yè)可以核定征收企業(yè)所得稅。有些基層稅務(wù)機關(guān)往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財務(wù)核算是否健全，都采用“核定征收”辦法，擴大了“核定征收”的范圍。有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征所得稅，加重了中小企業(yè)的稅收負擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。甚至不少地方只重視對稅源大戶、大型企業(yè)的服務(wù)和監(jiān)管，對中小企業(yè)要么管得過嚴，要么只重結(jié)果不重過程，出了問題一味處罰，導(dǎo)致中小企業(yè)在建立健全財務(wù)管理、依法納稅等方面得不到及時有力的指導(dǎo)和幫助。

二、完善中小企業(yè)稅收建議

我國有必要在遵循稅收法治、公平稅負、輕稅、便于征管以及產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的原則基礎(chǔ)上，針對現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策中的不足，結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展特點，不斷調(diào)整稅收政策來促進中小企業(yè)的發(fā)展，為此提出以下針對性建議。

（一）優(yōu)化增值稅制度

我國現(xiàn)行增值稅一定程度上加重了中小企業(yè)稅收負擔(dān),造成其納稅困境，因此要不斷調(diào)整和完善增值稅制，才能更好地維護中小企業(yè)的合法權(quán)益。可從以下幾個方面做起：一是推進增值稅轉(zhuǎn)型、適當(dāng)擴大稅基。應(yīng)逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅的同時，將營業(yè)稅稅目改征增值稅，使中小企業(yè)擴大抵扣范圍來進行投資，以促進其設(shè)備更新、技術(shù)革新和生產(chǎn)進步。另外要改革增值稅一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)，以“財務(wù)會計管理是否健全”的標(biāo)準(zhǔn)代之“企業(yè)大小”的認定標(biāo)準(zhǔn)，使符合標(biāo)準(zhǔn)的納稅人都享受一般納稅人的待遇，并適當(dāng)考慮中小企業(yè)折舊部分免征增值稅。二是適當(dāng)降低中小企業(yè)稅收征收率，以降低企稅負。政府可借鑒國外的一般做法，把征收率調(diào)整為 2%，來調(diào)低小規(guī)模納稅人的征稅率，并與一般納稅人的稅負相平衡。三是拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，真正消除增值稅制度對中小企業(yè)的限制。四是適當(dāng)放寬開具增值稅專業(yè)發(fā)票的限制，來促進中小企業(yè)與一般納稅人之間的正常經(jīng)濟交往，更公平地參與市場競爭

（二）優(yōu)化現(xiàn)行所得稅制度

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠對象一般為擁有科技實力的高科技企業(yè)和享有科研成果的技

術(shù)性收入，對那些技術(shù)落后的中小企業(yè)起不了對其科技創(chuàng)新活動的激勵作用。另外，企業(yè)所得稅制度對大型企業(yè)優(yōu)惠多，而對中小企業(yè)優(yōu)惠少且所得稅率偏高，一定程度上加大了中小企業(yè)科技創(chuàng)新難度，因此要對企業(yè)所得稅政策進行優(yōu)化，切實達到支持中小企業(yè)發(fā)展的目的。

首先，通過所得稅稅制盡快取消一些外資企業(yè)在稅前列支標(biāo)準(zhǔn)、稅率水平等方面的超國民待遇，以改善內(nèi)外資企業(yè)競爭地位不平等狀況。其次，為了引導(dǎo)中小企業(yè)加大科技研發(fā)投入、加快設(shè)備更新和技術(shù)改造，所得稅稅制可適當(dāng)給予投資稅收抵免、再投資退稅、縮短折舊年限的優(yōu)惠待遇，尤其是那些少數(shù)民族、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，更應(yīng)當(dāng)給予減免稅等專門性稅收優(yōu)惠政策，才能真正體現(xiàn)對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠。再者，降低新建中小企業(yè)的所得稅稅率，可將小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅率稅率降低到 15%，并適用于所有的中小企業(yè)，以加快建立促進中小企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策的步伐，并適當(dāng)提高適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)，對增加自有資金的中小企業(yè)在一定期間內(nèi)給予一定比例的減免稅或降低適用稅率的照顧。

（三）落實稅收減免優(yōu)惠政策

目前，各國政府支持和保護中小企業(yè)發(fā)展，都會對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，我國也不例外。但現(xiàn)行中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化的弊端，因此有必要以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，建立起目標(biāo)明確的、適用不同層次的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

其一，健全稅收法律法規(guī)，以提高稅收優(yōu)惠政策實施的法律效力,為中小企業(yè)創(chuàng)造一個寬松的稅收環(huán)境。其二，借助稅收政策鼓勵更多的中小企業(yè)做大、做強。一方面，可降低中小型微利企業(yè)的“門檻”，政策上適當(dāng)提供它們在技術(shù)開發(fā)經(jīng)費方面的支出和稅收優(yōu)惠；另一方面，針對那些持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展、資產(chǎn)規(guī)模較大、經(jīng)營穩(wěn)定的中小企業(yè)可實行差異化稅收政策。其三，擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，范圍以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向，而不是僅以地區(qū)優(yōu)惠、經(jīng)濟性質(zhì)優(yōu)惠為導(dǎo)向，以更廣泛地在中小企業(yè)中實行稅收優(yōu)惠政策，并重點對農(nóng)村剩余勞動力等特殊群體采取適用性強的稅收優(yōu)惠政策，不斷引導(dǎo)各類中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，另外要采用多樣化優(yōu)惠形式，從不同角度來擴大對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠，以增強對其扶持力度。

三、結(jié)語

中小企業(yè)大多屬于勞動密集型企業(yè)，在我國國民經(jīng)濟中具有重要的地位和作用，尤其是在擴大就業(yè)、充分就業(yè)方面作出了任何市場主體都不可比擬的重大貢獻。但由中小企業(yè)稅收政策的問題，從很大程度上阻礙了中小企業(yè)的健康、快速發(fā)展。為此，必須進一步改革和完善我國現(xiàn)行的稅收政策，為中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

參考文獻：

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第二篇：民辦幼兒園現(xiàn)行稅收政策

民辦幼兒園現(xiàn)行稅收政策

一、按照《營業(yè)稅暫行條例》，對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

（一）“托兒所、幼兒園”是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0—6歲學(xué)前教育的機構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院；

（二）“提供養(yǎng)育服務(wù)”是指上述托兒所、幼兒園對其學(xué)員提供的保育和教育服務(wù)

（三）對民辦托兒所、幼兒園予以免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入是指，在報經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費、保育費；

(四)超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入。超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費項目屬于文化體育業(yè)的（如培訓(xùn)費）稅率為3%，屬于服務(wù)業(yè)的稅率為5%。

二、對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。社會力量興辦的托兒所、幼兒園比照企事業(yè)單位政策執(zhí)行，對于其自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。

三、個人所得稅、企業(yè)所得稅，無特殊優(yōu)惠

第三篇：國外中小企業(yè)稅收政策及其對我國的啟示

國外中小企業(yè)稅收政策及其對我國的啟示

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國外對中小企業(yè)的稅收支持實踐告訴人們，盲目追求企業(yè)規(guī)模已不再適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展，相反，世界經(jīng)濟規(guī)模越大，中小企業(yè)經(jīng)濟實體就越具有力量。各國對中小企業(yè)的發(fā)展，紛紛采取扶持政策，如財政援助、稅收優(yōu)惠、金融支持、法律保障等。西方國家的中小企業(yè)在某種意義上是“政府扶持企業(yè)”的同義詞，許多國家都有相關(guān)的機構(gòu)來制定支持中小企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)。政府在發(fā)揮杠桿作用，引導(dǎo)資金流向，促進中小企業(yè)良性發(fā)展的過程中，通常要采用稅收政策這一工具。因為作為調(diào)節(jié)國民收入分配和宏觀經(jīng)濟運行的重要工具，稅收能深入影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)；而作為國民經(jīng)濟的基本單位，企業(yè)也深刻影響著國民收入與國民經(jīng)濟的發(fā)展，從而影響稅收。在對中小企業(yè)的稅收支持方面，各國的具體做法雖然各有千秋，但總體而言，還是存在比較大的相似性。

1．國外中小企業(yè)稅收政策的特點綜觀各國對中小企業(yè)采取的稅收政策，有以下幾個共同點。

第一，目標(biāo)明確，針對性強。在充分認識中小企業(yè)的重要作用，深入了解其自身特點和所處環(huán)境的基礎(chǔ)上，相關(guān)的稅收政策做到了有的放矢，使中小企業(yè)真正成為相關(guān)政策制定的出發(fā)點和受惠者。比如日本，為了充實中小企業(yè)的內(nèi)部留存，采用減輕法人稅率和對一部分所得不課稅的制度。日本在上個世紀80年代就規(guī)定，資本不超過1億日元的中小企業(yè)，法人稅稅率低于大企業(yè)的25%。

第二，政策形式規(guī)范，內(nèi)容系統(tǒng)全面。國外對中小企業(yè)的稅收政策內(nèi)容系統(tǒng)完整，所涉及的內(nèi)容貫穿了中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、轉(zhuǎn)讓等各環(huán)節(jié)，且大多是以立法的形式將其提升到法律層面，這就為中小企業(yè)稅收政策的順利實施提供了有力的保障。

第三，政策手段多樣，政策力度大。多樣化的優(yōu)惠政策（如降低稅率、稅收減免與返還、修改固定資產(chǎn)折舊率等），讓不同類型、不同性質(zhì)的中小企業(yè)都能夠從中受益，使政府大力度的稅收支持政策切實發(fā)揮作用。

2．國外中小企業(yè)稅收政策的內(nèi)容各國實踐中的具體措施，總的來看可歸結(jié)為兩個方面：稅收制度和稅收管理。

在稅收制度方面，有著一個從中小企業(yè)的建立、發(fā)展直至最后轉(zhuǎn)讓的稅收政策體系，采取的手段主要是減免稅等優(yōu)惠措施，以引導(dǎo)資金向中小企業(yè)流動。

首先，在鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)建的稅收政策方面，有降低稅率、選擇納稅方式、增加費用扣除等各種措施，以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，使之能在初期實力較弱、贏利能力較差的情況下得以發(fā)展。

其次，在扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策方面，考慮到中小企業(yè)發(fā)展過程中面臨的最大困難是資金和技術(shù)等問題，各國政府一般都對資本和設(shè)備的再投資、研究開發(fā)費用等給予減免稅或稅收抵免等優(yōu)惠。

第三，在鼓勵中小企業(yè)轉(zhuǎn)型的稅收政策方面，一般是通過對新注冊企業(yè)以及原有虧損和流轉(zhuǎn)稅等問題的照顧來促使這種轉(zhuǎn)變。

第四，在鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策方面，形式雖然多樣，但核心是通過減輕稅收負擔(dān)來鼓勵創(chuàng)新，這已成為歐美國家增強本國中小企業(yè)國際競爭力的主要手段之一。比如法國就規(guī)定，中小企業(yè)以專利、可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)投資所獲利潤增值部分，可以推遲5年納稅。

在稅收管理方面，主要通過減輕處罰程度、限制檢查期限等為中小企業(yè)提供較為寬松的稅收管理環(huán)境，盡量避免稅收管理對中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不良影響。

我國中小企業(yè)稅收政策支持體系的完善

1．我國中小企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀及其問題

中小企業(yè)已構(gòu)成我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中有著許多大企業(yè)所不能替代的作用。據(jù)統(tǒng)計，我國在工商部門登記的中小企業(yè)有1000多萬家，占全部注冊企業(yè)的99%以上，其經(jīng)營范圍幾乎涉及所有競爭性行業(yè)，總產(chǎn)值、銷售收入和出口總額分別占全部工業(yè)總量的60%、57%和60%。

然而，我國目前還沒有專門的扶持中小企業(yè)的稅收政策。1994年以前我國中小企業(yè)之所以能迅速發(fā)展，除了短缺經(jīng)濟給其提供的機遇外，還有就是國家給予的稅收政策支持發(fā)揮了巨

大作用。但1994年稅制改革后，就沒有專門的稅收政策以扶持中小企業(yè)的發(fā)展了，有的只是一些散見于相關(guān)規(guī)定中的稅收優(yōu)惠。

總的來看，目前我國對中小企業(yè)的稅收政策存在的主要問題是：首先，政策目標(biāo)不明確，針對性不強?，F(xiàn)行的稅收政策更多的是被當(dāng)作一種社會政策工具、解決社會問題的手段，而忽視了對中小企業(yè)來說很重要的競爭能力的培育問題，沒有考慮中小企業(yè)本身的特殊性。其次，政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。雖然優(yōu)惠措施不少，但出臺時期、背景不同，散見于一些補充規(guī)定或通知上，零星地分布在各個稅種上，稅收政策的靈活性雖然得到體現(xiàn)，但明顯缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，也使得政策措施缺乏有效的法律保障，不利于實現(xiàn)公平稅負和平等競爭。第三，政策手段單一，范圍窄，力度不大，從而導(dǎo)致政策的低效。目前我國對中小企業(yè)的有關(guān)稅收支持規(guī)定主要限于稅率和減免稅上，無法適應(yīng)不同性質(zhì)、不同規(guī)模企業(yè)的要求，而諸如加速折舊、延期納稅等做法并不常見，程序又過于嚴格繁瑣，并且優(yōu)惠主要集中在企業(yè)開辦之時，缺乏降低投資風(fēng)險、籌集資金、引導(dǎo)人才流向等方面的扶持政策。另外，現(xiàn)行的增值稅一般納稅人條件，也將許多中小企業(yè)排斥在外。

2．完善我國中小企業(yè)稅收政策支持體系的構(gòu)想

中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的作用是毋庸置疑的，但中小企業(yè)目前還是弱勢群體，政府應(yīng)采取相應(yīng)的措施來扶持其發(fā)展，以達到活躍經(jīng)濟的目的。從最初的“抓大放小”，到“放小扶小相結(jié)合”，到“堅持發(fā)展大企業(yè)大集團與扶持中小企業(yè)并舉”，再到2000年7月下發(fā)的《關(guān)于鼓勵和促進中小企業(yè)發(fā)展的若干政策意見》，以及2002年6月通過的《中小企業(yè)促進法》，這充分表明國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策力度正在不斷增強，所采取的措施也與我國改革的階段性和過渡性以及我國稅制本身的特點相關(guān)聯(lián)。但總體來說，目前我國的中小企業(yè)稅收政策和措施，不論是在形式上還是在內(nèi)容上、力度上，都難以對中小企業(yè)的生存與發(fā)展起到應(yīng)有的扶持作用?？紤]到中小企業(yè)在解決社會就業(yè)、保持社會穩(wěn)定、推動科技創(chuàng)新、促進經(jīng)濟增長等方面的重要作用，我們應(yīng)借鑒國外的相關(guān)做法，結(jié)合我國的具體國情，明確中小企業(yè)生存和發(fā)展的目標(biāo)，建立系統(tǒng)、規(guī)范的中小企業(yè)稅收政策支持體系，采取多樣化的手段支持中小企業(yè)發(fā)展。具體而言，可從稅收制度和稅收管理兩方面入手，進一步改革和完善我國扶持中小企業(yè)的稅收政策。

在稅收制度上，首先，采取多種方式以鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)建，如降低稅率、選擇納稅方式、增加費用扣除等各種措施。其次，在扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策方面，對資本和設(shè)備的再投資、研究開發(fā)費用等給予減免稅或稅收抵免，以幫助企業(yè)解決發(fā)展過程中的資金和技術(shù)問題。第三，在鼓勵中小企業(yè)轉(zhuǎn)型方面，可通過對新注冊企業(yè)以及原有虧損和流轉(zhuǎn)稅等問題的照顧來促使這種轉(zhuǎn)變。否則，在越來越激烈的市場競爭環(huán)境中，一些中小企業(yè)連生存都成問題，更談不上發(fā)展了。第四，努力完善鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策。中小企業(yè)往往是一個國家科技進步的重要載體，但它們在進行科技創(chuàng)新時，又往往面臨資金短缺、人才匱乏等問題和障礙。因而，加大對中小企業(yè)科技開發(fā)的稅收扶持，已成為歐美各國增強21世紀國際經(jīng)濟競爭力的共識。為鼓勵和扶持中小企業(yè)科技創(chuàng)新和風(fēng)險資本的形成，歐美國家采取的主要手段有縮短折舊年限、專利投資所得納稅推遲、研發(fā)投資增長的附加扣除等。我國可

根據(jù)實際情況區(qū)別對待，參照和借鑒使用此類做法。

在稅收管理上，要優(yōu)化對中小企業(yè)的稅收服務(wù)。歧視和貶損中小企業(yè)的地位，限制和刁難其經(jīng)營，不但不利于中小企業(yè)的發(fā)展，而且會損傷整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。但對某些貌似公平的一視同仁、“一刀切”的做法，也要提高警惕，因為其背后實質(zhì)上也隱藏著不公正。所以，在稅收管理上，稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)目前我國中小企業(yè)財務(wù)管理水平低、賬證建設(shè)不全、稅收相對成本較高等特點，糾正在稅收服務(wù)上的“重大輕小”傾向，加強對中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，及時為中小企業(yè)辦理稅務(wù)登記、發(fā)票購買等涉稅事宜，特別是要為那些財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對滯后的中小企業(yè)，提供建賬建制的指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù)；在提高稅務(wù)部門自身工作效率的同時，要降低納稅人的納稅成本；要加強對中小企業(yè)戶籍管理和稅源監(jiān)控，及時掌握中小企業(yè)經(jīng)營、稅源變化等情況，促進中小企業(yè)健康發(fā)展。同時，要從中小企業(yè)不同經(jīng)營方式和組織形式的實際出發(fā)，因地制宜實行分類管理，把優(yōu)化服務(wù)和強化管理結(jié)合起來，促使中小企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上提高稅收貢獻率。

第四篇：論稅收政策對我國中小企業(yè)的影響[模版]

論稅收政策對我國中小企業(yè)發(fā)展的影響

目前中小企業(yè)的發(fā)展不容樂觀，因存在政策支持力度小、融資難度大、社會負擔(dān)重等問題，其發(fā)展受到很大制約。改革開放以后的實踐證明，中小企業(yè)不僅是推動國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展的重要力量，而且在緩解社會就業(yè)壓力、為社會化大生產(chǎn)提供必需的協(xié)作服務(wù)、創(chuàng)新技術(shù)、帶動中小城鎮(zhèn)建設(shè)等方面發(fā)揮了獨特作用。同時中小企業(yè)還成為了國家稅收新的增長點。因此，重新認識到中小企業(yè)發(fā)展對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，以及對社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要作用，中小企業(yè)發(fā)展日益艱難的嚴重性，及其對和諧社會構(gòu)建的不利影響問題的嚴肅性，是我們的當(dāng)務(wù)之急。在以宏觀調(diào)控為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟體制下，作為市場的主體和引導(dǎo)者的企業(yè)，定會把國家市場政策作為企業(yè)發(fā)展的指向標(biāo)，所以中小企業(yè)的發(fā)展，要靠政策的導(dǎo)向與支持。在這里我們從稅收政策方面加以分析。

現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策中存在一些問題，在很大程度上制約了中小企業(yè)的發(fā)展。改革開放以來，市場經(jīng)濟形勢發(fā)展變化顯著，現(xiàn)行稅收政策尤其是優(yōu)惠政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，不僅優(yōu)惠手段單

一、優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問題，而且在所得稅、增值稅和稅收管理服務(wù)等方面表現(xiàn)突出，這些問題阻礙了中小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

一、現(xiàn)行所得稅制：內(nèi)外兩套稅法的缺陷

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制仍實行內(nèi)外兩套稅法，對外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負輕；對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負重；同屬內(nèi)資企業(yè)，又是對大型企業(yè)優(yōu)惠多，對中小企業(yè)優(yōu)惠少?，F(xiàn)在外商投資企業(yè)的實際稅負率約1 2%左右，內(nèi)資企業(yè)的實際稅負率約為25%左右，其中中小企業(yè)實際稅負率則更高。這主要是以下稅收政策規(guī)定造成的：

優(yōu)惠稅率仍然過高。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制規(guī)定，對利潤較低的企業(yè)可實行優(yōu)惠稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的減按27%優(yōu)惠稅率征收，在3萬元以下的減按18%優(yōu)惠稅率征收。這一優(yōu)惠稅率仍然過高，而適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)則定得太低，使得應(yīng)予扶持的中小企業(yè)得不到照顧。

折舊年限規(guī)定不切實際。外資企業(yè)多是實行加速折舊，內(nèi)資企業(yè)則限定過嚴，特別是很多中小企業(yè)機器設(shè)備超負荷運轉(zhuǎn)，磨損很快，折舊計算不予照顧，加重了稅收負擔(dān)。

擴大投資稅負過重。外資企業(yè)獲得的利潤用于再投資，可返還已繳納的部分企業(yè)所得稅，而內(nèi)資企業(yè)股東權(quán)益轉(zhuǎn)增資本金還要再繳納一道個人所得稅，稅負過重。

二、現(xiàn)行增值稅稅制：對中小企業(yè)存在歧視和限制

現(xiàn)行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達不到銷售額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，不管企業(yè)會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，而劃為小規(guī)模納稅人征稅。這些政策不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)，而且使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟交往。同時，現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進項稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負擔(dān)，降低了產(chǎn)品在國內(nèi)外市場的競爭力，這些都對中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展極為不利。

三、現(xiàn)行稅收征管政策：對中小企業(yè)實際發(fā)展缺乏考慮

《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務(wù)機關(guān)往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財務(wù)核算是否健全，都采用“核定征收”辦法，擴大了“核定征收”的范圍。同時，國家稅務(wù)總局發(fā)行的一些法辦，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實際；有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征所得稅，加重了中小企業(yè)的稅收負擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。這都加重了中小企業(yè)的稅收負擔(dān)，有礙中小企業(yè)的發(fā)展。

中小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展離不開國家稅收政策的支持，而改革開放以來的形勢表明，國家的穩(wěn)定健康發(fā)展也離不開中小企業(yè)對國家經(jīng)濟的促進，所以稅收政策的制定，應(yīng)充分重視和發(fā)揮中小企業(yè)的重要地位和作用，應(yīng)定位于支持和鼓勵中小企業(yè)的健康發(fā)展，為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。同時通過完善稅制，引導(dǎo)中小企業(yè)向“小而專，小而優(yōu)”的方向發(fā)展；激勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)境保

護，實現(xiàn)社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展；指導(dǎo)中小企業(yè)搞好社會化分工協(xié)作，實現(xiàn)市場功能互補、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理，提高企業(yè)的整體素質(zhì)和國內(nèi)外市場的競爭力。

一、改革現(xiàn)行所得稅稅制，減輕中小企業(yè)的稅收負擔(dān)

1．降低中小企業(yè)的優(yōu)惠稅率。

順應(yīng)國際上多數(shù)國家相繼調(diào)低所得稅稅負的趨勢，我國企業(yè)所得稅稅率也應(yīng)適度調(diào)低，可以降低到24%或25%，其中對困難較多、利潤較少的中小企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)制定優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)。

2．縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。

當(dāng)今世界科技進步日新月異，中小企業(yè)也必須不斷更新設(shè)備，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，才能滿足市場的需要。對中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的機器設(shè)備，允許實行加速折舊，縮短折舊年限，提高折舊率，以促進中小企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。

3．?dāng)U大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行的以地區(qū)優(yōu)惠、經(jīng)濟性質(zhì)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，改為以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的優(yōu)惠；優(yōu)惠形式也要多樣化，由單一的直接減免稅，改為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種優(yōu)惠形式，并應(yīng)擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。

二、完善現(xiàn)行增值稅稅制，維護中小企業(yè)的合法權(quán)益

完善現(xiàn)行增值稅稅制，改進增值稅小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定和管理辦法，是維護中小企業(yè)合法權(quán)益、促進中小企業(yè)發(fā)展和健全增值稅運行機制急待采取的一項重要舉措。

1．?dāng)U大一般納稅人征收范圍的比重。從事工業(yè)生產(chǎn)加工和經(jīng)營生產(chǎn)資料的中小企業(yè)，處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅抵扣鏈條的完整性，凡生產(chǎn)場所比較固定、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額的，都可核定為增值稅一般納稅人，適用增值稅進項稅額抵扣的規(guī)定。中小企業(yè)從事商業(yè)經(jīng)營年銷售額未達到180萬元標(biāo)準(zhǔn)的，如會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)批準(zhǔn)也可核定為增值稅一般納稅人。小型企業(yè)對會計核算暫不健全的，也應(yīng)積極創(chuàng)造條件，通過稅務(wù)部門組織培訓(xùn)等方式，幫助提高其會計核算水平。

2．進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率?，F(xiàn)行小規(guī)模納稅人增值稅的征收率仍然顯得過高，對部分確無記賬能力仍需按小規(guī)模納稅人征稅的小型企業(yè)，也應(yīng)該進一步調(diào)低增值稅征收率，貫徹公平稅負的原則，減輕他們的稅收負擔(dān)。工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為4%；商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為3%；調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，有利于縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負差距，促進小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營正常健康發(fā)展。

三、改進稅收管理服務(wù)體系，為中小企業(yè)營造良好的納稅環(huán)境

優(yōu)化服務(wù)主要體現(xiàn)在執(zhí)法公平、方便納稅、節(jié)約中小企業(yè)納稅成本方面，必須做到：大力加強中小企業(yè)稅法知識和建賬建制等的輔導(dǎo)培訓(xùn)，以利擴大中小企業(yè)建賬面；簡化中小企業(yè)納稅申報程序和納稅申報時附送的資料，以利節(jié)省其納稅時間和納稅成本；積極推廣稅務(wù)代理服務(wù)，為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯；改進對中小企業(yè)的征收方法，積極擴大查賬征收范圍，盡量縮小核定征收的比重，同時對核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查核定準(zhǔn)確，以維護中小企業(yè)的合法權(quán)益；適度下放地方各稅的減免權(quán)，對那些稅源固定、稅收收入較少的地方稅種，均可授權(quán)地方政府自行掌握，以利于各地有針對性地中小企業(yè)給予必要的減免稅扶持，促使其發(fā)展。

在構(gòu)建和諧社會的背景下，我國社會主義市場經(jīng)濟正在蓬勃發(fā)展，這就為我國中小企業(yè)的健康快速發(fā)展提供了改革和進步的機遇，國家如果能在對中小企業(yè)的稅收政策上給予公平或者優(yōu)惠的待遇，那么其發(fā)展前景定會樂觀，從而對我國市場經(jīng)濟體制的完善有重大影響。

第五篇：現(xiàn)行公益性捐贈稅收政策匯總解析

現(xiàn)行公益性捐贈稅收政策匯總解析

為了鼓勵納稅人進行公益、救濟性捐贈，更好地為社會和國家減輕負擔(dān)，我國出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。為使廣大納稅人進一步了解我國公益慈善捐贈方面的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)將歷年來我國出臺的有關(guān)公益救濟性捐贈稅收優(yōu)惠政策進行梳理。

一、公益性捐贈的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

1.一般性稅收規(guī)定：按12%比例稅前扣除

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所謂公益性捐贈，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、五十二條的規(guī)定，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團體，應(yīng)為同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；

（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；

（七）有健全的財務(wù)會計制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；

（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

可見，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的捐贈行為應(yīng)稅范圍分為三個層次：一是非公益性的捐贈，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；二是納稅人未通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，直接向受捐人進行的捐贈，不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除；三是超過國家規(guī)定允許扣除比例的公益性捐贈，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。2.特殊稅收規(guī)定：允許100%全額扣除

除了按照12%的扣除比例稅前列支公益性捐贈外，針對特定事項的捐贈，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了稅收優(yōu)惠政策，允許在企業(yè)所得稅前全額扣除。如企業(yè)為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會、向玉樹地震災(zāi)區(qū)的捐贈、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建等特定事項的捐贈。需要注意的是，這些稅收優(yōu)惠政策一般都有截止時間，如支持汶川地震災(zāi)后重建的捐贈，截止時間為 2008年12月31日（下文提到的個人所得稅、增值稅、印花稅亦同），支持玉樹地震災(zāi)區(qū)和舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈，截止時間為2012年12月31日（下文提到個人所得稅、增值稅、印花稅亦同）。

還需注意的是，2008年1月1日新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例施行以前，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了一系列文件，規(guī)定企業(yè)的某些特定公益性捐贈可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。如財稅[2006]66號文、財稅[2006]67號文、財稅[2006]68號文都規(guī)定企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過該文件規(guī)定的公益性組織，用于公益救濟性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例開始施行后，此前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的與新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定不一致的“企業(yè)用于公益性捐贈支出可以100%扣除”的規(guī)定已經(jīng)廢止。

二、公益性捐贈的個人所得稅稅收優(yōu)惠政策

1.一般性稅收規(guī)定：按30%比例稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，納稅人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。

與企業(yè)所得稅一樣，對納稅人直接向受贈人捐贈的，也不允許從個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除。

2.特殊稅收規(guī)定：允許100%全額扣除

享受全額免除個人所得稅優(yōu)惠政策的主要有以下幾種情形：

一是向紅十字事業(yè)的捐贈

為支持紅十字事業(yè)的發(fā)展，從2000年1月1日起，對個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準(zhǔn)予全額扣除。（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅[2000]30號）；《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)問題的通知》（財稅[2001]28號））。

二是向公益性青少年活動場所的捐贈

從2000年1月1 日起，對個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財稅[2000]21號））

三是向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈

從2001年7月1日起，對個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。文件所稱農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈，也享受本文件規(guī)定的所得稅稅前扣除政策。（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號））

四是對老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈

從2000年10月1日起，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，在繳納個人所得稅時準(zhǔn)予全額扣除。老年服務(wù)機構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護理院、康復(fù)中心、托老所）等。（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號））

五是向中華健康快車基金會等單位的捐贈

對個人向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會、中國教育發(fā)展基金會等單位的公益性捐贈，準(zhǔn)予在個人所得稅稅前全額扣除。（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2003]204號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2004]172號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]66號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]67號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]68號））。

六是向地震災(zāi)區(qū)的捐贈

對個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈、玉樹地震災(zāi)區(qū)和舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年個人所得稅稅前全額扣除。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》（國稅發(fā)[2008]55號）、《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2010]59號）、《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2010]107號））。

三、貨物勞務(wù)稅關(guān)于捐贈行為的稅收規(guī)定 1.一般性稅收規(guī)定

從貨物勞務(wù)稅各稅種看，幾乎每個稅種都對捐贈是否視同銷售作出了明確規(guī)定。如《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位和個人的，視同銷售貨物；《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于饋贈的，列入“用于其他方面”的應(yīng)稅范圍；而《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人（單位或者個人）將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定繳納有關(guān)營業(yè)稅；《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》規(guī)定，除外國政府、國際組織無償贈送的物資，以及其他文件規(guī)定可以免征關(guān)稅外，其他捐贈均屬應(yīng)稅范圍。2.貨物勞務(wù)稅對捐贈行為的優(yōu)惠政策

貨物勞務(wù)稅對捐贈行為的優(yōu)惠主要有以下幾個方面：

（1）接受捐贈進口的科研、教學(xué)用品和殘疾人專用品，免征進口增值稅、消費稅、關(guān)稅。

（2）境外捐贈人向全國性扶貧、慈善社會團體、國務(wù)院有關(guān)部門和各省級政府捐贈直接用于扶貧、慈善事業(yè)的生活必需品、食品類及飲用水、醫(yī)療、教學(xué)用品和環(huán)保專用儀器等物資，免征進口增值稅和進口關(guān)稅。

（3）符合規(guī)定由國務(wù)院文物管理部門和國有文物收藏單位以接受境外機構(gòu)、個人捐贈方式獲得的中國文物進口，免征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

（4）對外國政府、國際組織無償贈送的物資，免征關(guān)稅。適用此條規(guī)定減免關(guān)稅的貨物，在國務(wù)院另有規(guī)定前，進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅仍可同時減免。

（5）對外國政府和38個國際組織無償援助項目在國內(nèi)采購的貨物免征增值稅，同時允許銷售免稅貨物的單位，將免稅貨物的進項稅額在其他內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣。

（6）為鼓勵社會各界支持汶川、玉樹、舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給上述受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

四、財產(chǎn)行為稅關(guān)于捐贈行為的稅收規(guī)定

財產(chǎn)行為稅主要涉及契稅、土地增值稅和印花稅。1.契 稅

《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定，土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，承受的單位和個人均為契稅的納稅義務(wù)人。但對《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。2.土地增值稅

土地增值稅除下列兩種房地產(chǎn)贈與行為外，其他贈與行為都應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。一是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；二是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。上述社會團體是指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國

殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。3.印花稅

印花稅對捐贈行為的優(yōu)惠政策主要有四個方面，一是財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免征印花稅；二是財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）捐贈給第29屆奧運會組委會所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅；三是對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)捐贈給上海世博局所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征財產(chǎn)所有人和上海世博局應(yīng)繳納的印花稅；四是為鼓勵社會各界支持汶川、玉樹、舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建，對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）直接捐贈或通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給災(zāi)區(qū)或受災(zāi)居民所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。