第一篇：土地補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)稅收政策問題

土地補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)稅收政策問題

一、在城市舊城改造和城市規(guī)劃過程中，或多或少會涉及到單位和個(gè)人的房屋拆遷補(bǔ)償問題。對于該項(xiàng)拆遷工程涉及到的拆遷人、被拆遷人、拆遷公司相應(yīng)的涉稅處理，各地規(guī)定不一。

二、企業(yè)和個(gè)人的搬遷大致可分為政策性搬遷和商業(yè)性搬遷。政策性搬遷因?yàn)樯婕暗秸畬Τ鞘械囊?guī)劃其他主導(dǎo)原因，會有許多稅收優(yōu)惠。而商業(yè)性搬遷是由企業(yè)之間或企業(yè)與個(gè)人之間的自由協(xié)定為依據(jù)而進(jìn)行的一種市場行為，政府不參與其中。在稅收上適用各種不同規(guī)定。根據(jù)國稅函〔2009〕118號的規(guī)定，政策性搬遷是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因。稅務(wù)對此類搬遷的認(rèn)定是審核有無政府搬遷文件或公告。如果沒有，則一般不會認(rèn)同為政策性搬遷，從而將此類涉稅處理界定為商業(yè)行為。根據(jù)渝地稅發(fā)〔2007〕207號，重慶對此類政策性搬遷范圍規(guī)定為：搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或由重慶市土地儲備中心、重慶市城市建設(shè)投資公司、重慶渝富資產(chǎn)管理公司等將土地收回,支付給搬遷企業(yè)的搬遷補(bǔ)償收入，也包括從受政府委托實(shí)施片區(qū)開發(fā)的開發(fā)企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入。

下面就搬遷補(bǔ)償有關(guān)的涉稅問題做梳理分析。

一、政策性搬遷

1、營業(yè)稅

由于政策性搬遷是政府收回企業(yè)或個(gè)人土地使用權(quán)（包括地上建筑物等不動(dòng)產(chǎn)）的行為，因此根據(jù)國稅函（2008）277號規(guī)定，被搬遷企業(yè)“只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅”。國稅函（2007）969號規(guī)定，“對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物（包括不動(dòng)產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)，不征收營業(yè)稅”。同時(shí)，根據(jù)渝地稅發(fā)[2002]156號規(guī)定，屬于舊城改造項(xiàng)目范圍內(nèi)的此類補(bǔ)償，“在拆遷原房過程中，被搬遷企業(yè)選擇貨幣補(bǔ)償（安置）方式，所取得的貨幣補(bǔ)償（安置）價(jià)款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費(fèi)”。《中華人民共和國土地管理法》（2004年8月25日修訂）第四十三條規(guī)定，“任何單位和個(gè)人建設(shè)，需要使用土地的，必須依法申請使用國有土地”。國家出讓的土地，一種是國家通過收儲方式取得的國有土地；一種是通過征收的方式取得的集體土地。無論收儲還是征收都是一種國家行為。因此，在收儲或者征收過程中支付的所有資金，都應(yīng)屬于補(bǔ)償性款項(xiàng)。對于被拆遷者來講，都不屬于營業(yè)性收入；第四十七條規(guī)定：“征收土地的，按照被征收土地的原用途給予補(bǔ)償?！?“征收耕地的補(bǔ)償費(fèi)用包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)以及地上附著物和青苗的補(bǔ)償費(fèi)”?！段餀?quán)法》（2007年3月16日公布）第四十二條規(guī)定“征收單位、個(gè)人的房屋及其他不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依法給予拆遷補(bǔ)償”?！冻鞘蟹课莶疬w管理?xiàng)l例》（2001年6月6公布）第四條“拆遷人應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定，對被拆遷人給予補(bǔ)償、安置”。

根據(jù)以上法律規(guī)定，補(bǔ)償收入不屬于生產(chǎn)經(jīng)營收入；再根據(jù)《征管法》第二十一條“單位、個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票”。因此補(bǔ)償收入不需要開票，原土地使用者取得補(bǔ)償款開具的收據(jù)可以作為稅前扣除的憑證。因此，受政府授權(quán)或委托的開發(fā)企業(yè)在支付被搬遷企業(yè)的補(bǔ)償款時(shí)，只需取得收款收據(jù)，并以搬遷、補(bǔ)償?shù)挠嘘P(guān)文件作為附件入賬即可。

2、土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅；根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。因此，被搬遷企業(yè)因上述政策性原因拆遷房產(chǎn)或收回土地使用權(quán)得到的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，免征土地增值稅。

3、企業(yè)所得稅

被搬遷企業(yè)取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)，根據(jù)國稅函〔2009〕118號規(guī)定，重置、重建或改良的，以其補(bǔ)償收入扣除支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，此類固定資產(chǎn)可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。沒有重置、重建或改良計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，應(yīng)將搬遷補(bǔ)償收入加上各類變賣收入扣除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)國稅函〔2009〕118號第二條第四款規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

4、個(gè)人所得稅

根據(jù)財(cái)稅[2005]45號第一條規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。因此，如果個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款超過標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)屬于個(gè)人所得稅納稅范疇，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個(gè)人所得稅。

二、商業(yè)性搬遷

根據(jù)以上的政策性搬遷文件知道，被搬遷的企業(yè)和個(gè)人，都是因?yàn)檎咝栽驓w還土地使用權(quán)而得到相應(yīng)補(bǔ)償。那么，如果不屬于政策性搬遷，僅是企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)與個(gè)人之間的市場收購轉(zhuǎn)讓行為，則屬于商業(yè)性的搬遷，對此類補(bǔ)償費(fèi)的涉稅問題分析如下。

1、營業(yè)稅

根據(jù)國稅函[1997]87號文件規(guī)定：對于土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地輔助物的補(bǔ)償收入，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。對于具有該土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，同樣適用于該文件，因?yàn)闆]有政府搬遷文件，因此得到的此類補(bǔ)償，不屬于政府收回土地使用權(quán)而應(yīng)得的補(bǔ)償費(fèi)，它屬于一種財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)營行為，被搬遷企業(yè)或個(gè)人接受的補(bǔ)償費(fèi)，實(shí)際上是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。接受補(bǔ)償?shù)膯挝换騻€(gè)人在取得收入是，應(yīng)給付款單位開具營業(yè)性發(fā)票，并交納營業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅

由于非政策原因搬遷，被搬遷企業(yè)取得補(bǔ)償費(fèi)（轉(zhuǎn)讓收入）后，如果重置、重建、改良發(fā)生的支出，屬于固定資產(chǎn)性質(zhì)類的，只能通過折舊或攤銷形式在企業(yè)所得稅前抵扣，而不能像政策性搬遷那樣將重置、重建、改良支出全部抵扣；如果屬于費(fèi)用性質(zhì)的，則可計(jì)入當(dāng)期損益扣除。

3、土地增值稅

由于非政策性搬遷，被搬遷企業(yè)或個(gè)人取得補(bǔ)償費(fèi)（轉(zhuǎn)讓收入）后，需要交納土地增值稅，其增值額由補(bǔ)償費(fèi)（轉(zhuǎn)讓收入）減去扣除額后確定。扣除額則根據(jù)以下文件處理：財(cái)稅字（1995）48號第十條，轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。對取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。財(cái)稅（2006）21號第二條，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)過當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，按增值稅條例第六條第（一）、第（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。對納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。

4、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目參照土地增值稅的扣除項(xiàng)目確認(rèn)余額后按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”交納個(gè)稅。

第二篇：淺談土地補(bǔ)償費(fèi)分配

農(nóng)村集體土地是農(nóng)民賴以生存的最基本保障，隨著國家社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，緊靠城市的農(nóng)村集體土地陸續(xù)被征為國家所有，土地征用補(bǔ)償費(fèi)的分配使用由于國家沒有明確的具體規(guī)定，各地做法不一，導(dǎo)致糾紛不斷發(fā)生，有些已經(jīng)成為農(nóng)村不安定的重要因素，這些糾紛訴至法院后，法院審理亦困難重重。為此，筆者試對這類案件涉及的相關(guān)法律問題進(jìn)行探討，以為處理

此類案件提供參考。

在社會主義初級階段，集體所有制是社會主義公有制的特殊表現(xiàn)，其特點(diǎn)就是生產(chǎn)資料不屬于任何私人所有。集體所有制的土地歸全體勞動(dòng)群眾集體所有，但不能量化到每個(gè)農(nóng)民個(gè)人身上，這里的集體所有不同于民法理論上的按份共有或者共同共有，集體所有不是集體成員共同私有，不是個(gè)體私有的集合，每個(gè)農(nóng)民不是集體土地的真正所有者，只是集體土地的占有者、使用者，農(nóng)民平等的在土地上勞動(dòng)，按照每個(gè)勞動(dòng)者提供的勞動(dòng)量進(jìn)行“按勞分配”，而不是以土地所有者身份“按資分配”。我國《憲法》和《土地管理法》都明確規(guī)定了集體土地不能自由買賣，但規(guī)定國家為了公共利益可以征收或者征用并應(yīng)當(dāng)支付相應(yīng)補(bǔ)償費(fèi)，同時(shí)規(guī)定除青苗附著物補(bǔ)償和安置補(bǔ)助外的土地補(bǔ)償費(fèi)歸農(nóng)民集體經(jīng)濟(jì)組織所有，農(nóng)民將其稱為“賣地款”。將包含有土地價(jià)值的“賣地款”分配給個(gè)人所有，即將集體財(cái)產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)化為私有財(cái)產(chǎn)，這似乎不符合社會發(fā)展的規(guī)律。但在現(xiàn)階段，這又是保障失地農(nóng)民生存發(fā)展的必由之路，所以2004年10月21日國務(wù)院以《關(guān)于深化改革嚴(yán)格土地管理的決定》的方式對封鎖幾十年的土地補(bǔ)償費(fèi)用途問題給予解凍，明確規(guī)定：“省、自治區(qū)、直轄市人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)土地補(bǔ)償費(fèi)主要用于被征地農(nóng)戶的原則，制訂土地補(bǔ)償費(fèi)在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的分配辦法。被征地的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)將征地補(bǔ)償費(fèi)用的收支和分配情況，向本集體經(jīng)濟(jì)組織成員公布，接受監(jiān)督。農(nóng)業(yè)、民政等部門要加強(qiáng)對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部征地補(bǔ)償費(fèi)用分配和使用的監(jiān)督”.2004年11月3日國土資源部《關(guān)于完善征地補(bǔ)償安置制度的指導(dǎo)意見》也明確“按照土地補(bǔ)償費(fèi)主要用于被征地農(nóng)戶的原則，土地補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部合理分配，具體分配辦法由省級人民政府制定”。2005年12月1日起，**省政府制定的《**省征收征用農(nóng)民集體所有土地征地補(bǔ)償費(fèi)分配使用辦法》也開始實(shí)施。2005年7月29日最高人民法院在《關(guān)于審理涉及農(nóng)村土地承包糾紛案件適用法律問題的解釋》(以下簡稱解釋)中也就土地補(bǔ)償費(fèi)分配糾紛的受理及處理也作出了相關(guān)規(guī)定。

那么,土地補(bǔ)償費(fèi)分配糾紛有哪幾類?是不是所有糾紛的起訴,法院都受理?

承包地征收補(bǔ)償費(fèi)用包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)及地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)三個(gè)部分?！督忉尅返诙l至第二十四條針對不同性質(zhì)補(bǔ)償費(fèi)用分別作出了規(guī)定，具體有以下幾類。

1、承包地征收補(bǔ)償費(fèi)用分配糾紛。依照《解釋》第二十二條中“承包地被依法征收，承包方請求發(fā)包方給付已經(jīng)收到的地上附著物和青苗的補(bǔ)償費(fèi)的，應(yīng)予支持”以及“承包方已將土地承包經(jīng)營權(quán)以轉(zhuǎn)包、出租等方式流轉(zhuǎn)給第三人的，除當(dāng)事人另有約定外，青苗補(bǔ)償費(fèi)歸實(shí)際投入人所有，地上附著物補(bǔ)償費(fèi)歸附著物所有人所有”和第二十三條中“承包地被依法征收，放棄統(tǒng)一安置的家庭承包方，請求發(fā)包方給付已經(jīng)收到的安置補(bǔ)助費(fèi)的，應(yīng)予支持”的規(guī)定，此類糾紛的原告是以承包者身份起訴的，起訴的事實(shí)根據(jù)是其承包的土地被征收或征用，地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)是對被征地承包方財(cái)產(chǎn)損失的補(bǔ)償，理應(yīng)支付給承包方；安置補(bǔ)助費(fèi)是對被征地承包方喪失土地承包經(jīng)營權(quán)的補(bǔ)償，只要該承包者放棄統(tǒng)一安置，該筆費(fèi)用亦應(yīng)支付給該承包者。根據(jù)最高法院民事案由規(guī)定，此類糾紛的案由應(yīng)屬承包地征收補(bǔ)償費(fèi)用分配糾紛，法院應(yīng)當(dāng)受理。

2、侵犯集體經(jīng)濟(jì)組織成員權(quán)益糾紛。土地補(bǔ)償費(fèi)系對集體土地所有權(quán)喪失的補(bǔ)償，《解釋》第二十四條中“農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織或者村民委員會、村民小組，可以依照法律規(guī)定的民主議定程序，決定在本集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部分配已經(jīng)收到的土地補(bǔ)償費(fèi)。征地補(bǔ)償安置方案確定時(shí)已經(jīng)具有本集體經(jīng)濟(jì)組織成員資格的人，請求支付相應(yīng)份額的，應(yīng)予支持。但已報(bào)全國人大常委會、國務(wù)院備案的地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、地方政府規(guī)章對土地補(bǔ)償費(fèi)在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的分配辦法另有規(guī)定的除外”的規(guī)定，實(shí)際上包含三層意思：一是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織或者村民委員會、村民小組，可以依照法律規(guī)定的民主議定程序，決定在本集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的土地補(bǔ)償費(fèi)分配方案；二是征地補(bǔ)償安置方案確定時(shí)已經(jīng)具有本集體經(jīng)濟(jì)組織成員資格的人，有權(quán)請求支付相應(yīng)份額；三是地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、地方政府規(guī)章對土地補(bǔ)償費(fèi)在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的分配辦法另有規(guī)定的從規(guī)定。一般而言,村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部分配方案中對具有本集體經(jīng)濟(jì)組織成員資格的人必然享有相應(yīng)份額，當(dāng)事人認(rèn)

為自己具有本集體經(jīng)濟(jì)組織成員資格依分配方案應(yīng)得相應(yīng)份額而沒得時(shí),提起的訴訟,依最高法院案由規(guī)定案由應(yīng)為侵犯集體經(jīng)濟(jì)組織成員權(quán)益糾紛,法院應(yīng)當(dāng)受理。

3、集體經(jīng)濟(jì)組織成員就用于分配的土地補(bǔ)償費(fèi)數(shù)額發(fā)生糾紛。《解釋》第一條第三款明確規(guī)定，因集體經(jīng)濟(jì)組織成員就用于分配的土地補(bǔ)償費(fèi)數(shù)額發(fā)生糾紛提起民事訴訟的，人民法院不予

受理。

4、集體經(jīng)濟(jì)組織成員認(rèn)為分配方案不當(dāng)糾紛。此類糾紛法院應(yīng)否受理有兩種意見。

一種意見認(rèn)為應(yīng)當(dāng)受理。理由是：集體經(jīng)濟(jì)組織分配方案若違反法律規(guī)定，人民法院有權(quán)以審判權(quán)予以糾正，以維護(hù)法律公正。另一種意見認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)受理。理由是：人民法院審理案件只就個(gè)案發(fā)生法律效力，集體經(jīng)濟(jì)組織分配方案是對本組織全體成員有約束力的，個(gè)別人對方案有意見不等于全體成員都有意見。

而實(shí)際上方案就是根據(jù)多數(shù)人意見形成的，少數(shù)人有意見是正常的。法院若對少數(shù)人或者某個(gè)人的訴訟受理后，對分配方案調(diào)整并不對案外其他人有效，其他同類人依生效判決應(yīng)得利益必然會另行起訴，此種情況下法院的審判完全偏離了法院審判解紛止?fàn)幍墓δ堋Ｍ瑫r(shí)法院審判權(quán)也是對村民組織法定民主決策權(quán)的不當(dāng)干預(yù)。筆者同意第二種意見。

這類糾紛法院不受理，是不是就沒有救濟(jì)途徑呢？依《解釋》第三層意思，地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、地方政府規(guī)章對土地補(bǔ)償費(fèi)在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的分配辦法另有規(guī)定的從規(guī)定以及《**省征收征用農(nóng)民集體所有土地征地補(bǔ)償費(fèi)分配使用辦法》第五條“縣級以上人民政府農(nóng)業(yè)、農(nóng)經(jīng)等部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部征地補(bǔ)償費(fèi)分配使用的監(jiān)督管理”和第二十條“農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其負(fù)責(zé)人違反本辦法規(guī)定分配使用征地補(bǔ)償費(fèi)用的，由縣級以上人民政府農(nóng)業(yè)、農(nóng)經(jīng)等有關(guān)部門責(zé)令改正”之規(guī)定，當(dāng)事人若認(rèn)為分配方案不當(dāng)，應(yīng)向縣級以上人民政府農(nóng)業(yè)、農(nóng)經(jīng)等有關(guān)部門反映，這些部門對方案的糾正是從面上糾正，對全體村民有效。

那么，村集體經(jīng)濟(jì)組織土地補(bǔ)償費(fèi)分配方案當(dāng)與不當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)是什么？國務(wù)院《關(guān)于深化改革嚴(yán)格土地管理的決定》規(guī)定：“省、自治區(qū)、直轄市人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)土地補(bǔ)償費(fèi)主要用于被征地農(nóng)戶的原則，制訂土地補(bǔ)償費(fèi)在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的分配辦法?！逼渌嚓P(guān)規(guī)定也只是對前述規(guī)定的重述。除此，再無其他法律的明確具體規(guī)定。筆者認(rèn)為上述規(guī)定包含兩層意思：一是土地補(bǔ)償費(fèi)主要用于被征地農(nóng)戶，二是土地補(bǔ)償費(fèi)在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部分配。也就是說土地補(bǔ)償費(fèi)的分配對象一是被征地農(nóng)戶，二是有具本集體經(jīng)濟(jì)組織成員資格的人。村集體經(jīng)濟(jì)組織土地補(bǔ)償費(fèi)分配方案只要不違反此兩條就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是合適的。至于其中誰多誰少，允許村集體經(jīng)濟(jì)組織結(jié)合本組織實(shí)際依民主議定原則靈活確定。

那么又應(yīng)如何理解“被征地農(nóng)戶”和“有具本集體經(jīng)濟(jì)組織成員資格的人”以及兩者之間的關(guān)系呢？

《**省征收征用農(nóng)民集體所有土地征地補(bǔ)償費(fèi)分配使用辦法》第三條規(guī)定“本辦法所稱被征地農(nóng)戶是指依法取得農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)的農(nóng)戶?！边@里的依法取得農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)的農(nóng)戶,是指已經(jīng)具有本集體經(jīng)濟(jì)組織成員資格且在本集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部實(shí)際承包到土地的承包者，而不是被征承包地的所有承包者。一般而言，土地的承包者應(yīng)具備本集體經(jīng)濟(jì)組織成員資格，即具有本集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)業(yè)戶口。但是，農(nóng)村人口的戶口變化實(shí)際上一直是成動(dòng)態(tài)變化，隨著社會的發(fā)展，這種變化將更加加劇，結(jié)合農(nóng)村土地承包期三十年不變的政策，農(nóng)村必然會造成一部分人因考取大中專院校、婚嫁、參加工作、自然死亡等戶口遷移或注銷而實(shí)際還承包土地，因出生、婚嫁新增加的另一部分農(nóng)村人口沒有承包地。也就是說在農(nóng)村，實(shí)際取得土地承包經(jīng)營權(quán)的人不一定具有本集體經(jīng)濟(jì)組織成員資格，具有本集體經(jīng)濟(jì)組織成員資格享有土地承包經(jīng)營權(quán)的人不一定實(shí)際承包土地，這種狀況將在我國農(nóng)村長期存在。面對現(xiàn)實(shí)，機(jī)械的以實(shí)際承包土地者或者具有本集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村戶口者為土地補(bǔ)償費(fèi)分配對象，無法平衡相關(guān)利益是顯易而見的。

筆者認(rèn)為，不管農(nóng)村人口戶口的怎樣變化，以被征土地為基本生存保障以及應(yīng)當(dāng)以被征土地為基本生存保障的人員應(yīng)作為被征土地補(bǔ)償費(fèi)的受益者，以此作為被征土地補(bǔ)償費(fèi)分配的原則能夠平衡相關(guān)利益，也能被社會廣泛接受，至于各自受益多少，允許農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織依照民主議定程序，結(jié)合本集體經(jīng)濟(jì)組織土地承包和具有本集體經(jīng)濟(jì)組織成員資格人員實(shí)際狀況，自由確定。如果村集體經(jīng)濟(jì)組織的土地補(bǔ)償費(fèi)的分配方案違背上述原則且村民有意見的，縣級以上農(nóng)業(yè)主管部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正。

綜上,本人的結(jié)論:

1、原告是以土地承包者身份起訴,以其承包土地被征收或征用為由,主張的是承包者依法應(yīng)享受的權(quán)利,是承包地征收補(bǔ)償費(fèi)用分配糾紛案,法院應(yīng)當(dāng)受理,并應(yīng)予以支持,當(dāng)時(shí)主張的權(quán)利沒有法律依據(jù)的,應(yīng)當(dāng)判其敗訴；

2、當(dāng)事人認(rèn)為自己具有本集體經(jīng)濟(jì)組織成員資格，依本集體經(jīng)濟(jì)組織分配方案應(yīng)得相應(yīng)份額而沒得時(shí),提起的訴訟,為侵犯集體經(jīng)濟(jì)組織成員權(quán)益糾紛案,法院應(yīng)當(dāng)受理；

3、集體經(jīng)濟(jì)組織成員認(rèn)為分配方案不當(dāng)或者就用于分配的土地補(bǔ)償費(fèi)數(shù)額發(fā)生糾紛依法應(yīng)當(dāng)向縣級以上人民政府農(nóng)業(yè)、農(nóng)經(jīng)部門反映，當(dāng)事人提起民事訴訟的，人民法院不予受理；

4、以被征土地為基本生存保障以及應(yīng)當(dāng)以被征土地為基本生存保障的人員作為被征土地補(bǔ)償費(fèi)的主要分配對象為基本原則，違背該原則且村民有意見的，由農(nóng)業(yè)、農(nóng)經(jīng)主管部門處理。

第三篇：新一輪西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策問題研究

新一輪西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策問題研究

[摘要] 通過十年的實(shí)踐，隨著西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，西部大開發(fā)原有的稅收政策已不能滿足推進(jìn)新一輪西部大開發(fā)的需要，稅收政策方面也存在一些問題。只有根據(jù)西部當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、地方財(cái)力以及資源稟賦,給予特殊的稅收優(yōu)惠,使之形成相對于東部的優(yōu)惠“落差”,才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。本文主要以寧夏為例進(jìn)行分析，并提出對策建議。

[關(guān)鍵詞]稅收政策 西部大開發(fā) 區(qū)域發(fā)展

黨中央下發(fā)的《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的若干意見》（以下簡稱《意見》），明確了新一輪西部大開發(fā)的總體戰(zhàn)略定位，即西部大開發(fā)在我國區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展總體戰(zhàn)略中具有優(yōu)先位置，在促進(jìn)社會和諧中具有基礎(chǔ)地位，在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展中具有特殊地位。目前我國實(shí)施的國家區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略中，與東北振興、中部崛起和東部率先發(fā)展戰(zhàn)略相比，西部大開發(fā)戰(zhàn)略處于優(yōu)先的位置。這說明，未來中國的區(qū)域政策將更加注重公平目標(biāo)，實(shí)行公平優(yōu)先。稅收作為國家參與再分配的有效手段和宏觀調(diào)控的重要工具，在西部大開發(fā)戰(zhàn)略實(shí)施的前10年發(fā)揮了重要作用。但在新一輪西部大開發(fā)時(shí)期，面對西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀及存在的問題，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整稅收政策，在統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展方面發(fā)揮更大的作用。本文主要以寧夏為例進(jìn)行分析，并提出對策建議。

一、西部開發(fā)十年寧夏稅收成效分析

（一）提供了財(cái)力保障 西部大開發(fā)以來，寧夏經(jīng)濟(jì)總量實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，經(jīng)濟(jì)增速連續(xù)9年超過10%，年均增長11.4%，高于全國平均水平1.5個(gè)百分點(diǎn)。2008年，全區(qū)地區(qū)生產(chǎn)總值首次超過千億元，達(dá)到1098.5億元，是1999年的1.94倍（按可比價(jià)計(jì)算），人均地區(qū)生產(chǎn)總值達(dá)到17892元，是1999年的3.65倍，居西部12省區(qū)第5位；全區(qū)財(cái)政總收入達(dá)到178.6億元，其中地方一般預(yù)算收入95億元，比1999年增長了4.6倍，年均增長18.8%。西部大開發(fā)戰(zhàn)略實(shí)施10年來，寧夏國稅累計(jì)組織各項(xiàng)稅收入529億元，年均增長19.6%；寧夏地稅累計(jì)組織各項(xiàng)收入630億元，年均增長21.7%，我區(qū)稅務(wù)部門有效籌積了財(cái)政資金，為寧夏的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供了財(cái)力保障。

（二）減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)

全區(qū)稅務(wù)部門利用西部大開發(fā)的一系列稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的支持。在企業(yè)所得稅方面主要落實(shí)了對屬于鼓勵(lì)類的內(nèi)、外資企業(yè)，在2010年以前，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅；新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其主營業(yè)務(wù)收入占70%以上的內(nèi)資企業(yè)，可自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠；外資企業(yè)可從獲利起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠。自2000年至2010年8月，通過優(yōu)惠稅率、直接減免，累計(jì)為3377戶(次)企業(yè)減征、減免企業(yè)所得稅55.6億元，其中，享受15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)192戶，減免所得稅額23.26億元。在增值稅方面，主要落實(shí)了資源綜合利用產(chǎn)品、民政福利企業(yè)和軟件企業(yè)等減 免稅優(yōu)惠政策，共為企業(yè)減免稅28.1億元。落實(shí)消費(fèi)稅、車輛購置稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等優(yōu)惠政策，減免了1.9億元，辦理出口退稅46.9億元，共計(jì)減免退稅132.5億元，占寧夏國稅總收入的 25%。10年來，寧夏地稅各項(xiàng)減免稅額度由2000年的0.1億元增加到2009年的18億元，增長了180倍，年均增長68%，累計(jì)減免地方各稅42億元，相當(dāng)于近10年寧夏地方稅收總量的13%。

（三）促進(jìn)了寧夏發(fā)展

西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，對寧夏經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。一是推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。支持了我區(qū)煤炭、電力、化肥、交通、旅游、通訊、精細(xì)化工、醫(yī)藥、農(nóng)副產(chǎn)品加工、水利、新材料、裝備制造業(yè)中的儀表、機(jī)床、軸承等優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高了寧夏特色產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢的科研、開發(fā)、加工和市場占有的速度；羊絨、葡萄釀酒、枸杞、蔬菜、牛羊肉、清真食品等具有特色的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品相繼進(jìn)人國內(nèi)和國際市場，促進(jìn)了這些產(chǎn)業(yè)市場競爭力和后續(xù)發(fā)展能力的進(jìn)一步增強(qiáng)。二是吸引了全國知名企業(yè)集團(tuán)落戶寧夏，神華、國藥、京能、萬達(dá)等一批大的集團(tuán)加入寧夏的開發(fā)，一批上規(guī)模、上檔次的煤礦、煤化工、冶金、電力等項(xiàng)目的投產(chǎn)，已成為推動(dòng)寧夏工業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)調(diào)整的龍頭，提高了寧夏的企業(yè)參與國內(nèi)、國際競爭的能力。三是促進(jìn)了清潔能源的發(fā)展。全區(qū)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的建成發(fā)電，促進(jìn)了清潔能源的發(fā)展，優(yōu)化了能源結(jié)構(gòu)。同時(shí)，運(yùn)用環(huán)境治理不達(dá)標(biāo)不予享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的硬性調(diào)控手段，迫使高耗能企業(yè)加大環(huán)保設(shè)備的投人和環(huán)境治理措施的改進(jìn)，確保排放達(dá)標(biāo)，加快了高耗能 企業(yè)環(huán)境治理和節(jié)能減排的步伐。四是涵養(yǎng)了后續(xù)稅源，為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營提供了寶貴的資金支持，加快了一些優(yōu)勢企業(yè)技術(shù)改造、科研投人、設(shè)備更新的速度，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭能力和綜合實(shí)力；幫助企業(yè)擴(kuò)大了生產(chǎn)經(jīng)營能力，為企業(yè)發(fā)展增添了后勁。五是惠及民生促進(jìn)和諧。通過落實(shí)支持大中專畢業(yè)生、城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員、城鎮(zhèn)待業(yè)人員、農(nóng)村富余勞動(dòng)力就業(yè)等優(yōu)惠政策，對增加城鄉(xiāng)居民收入，保持社會穩(wěn)定，促進(jìn)和諧社會建設(shè)作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

二、新一輪西部大開發(fā)稅收政策方面存在的問題

通過十年的實(shí)踐，隨著西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，西部大開發(fā)原有的稅收政策已不能滿足推進(jìn)新一輪西部大開發(fā)的需要，當(dāng)前，稅收政策方面存在的主要問題有：

（一）稅收政策惠及產(chǎn)業(yè)范圍較窄

從促進(jìn)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)快速發(fā)展的角度講，現(xiàn)行優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)范圍還比較窄，企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策的門檻偏高，難以適應(yīng)西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與發(fā)展需求，對促進(jìn)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)尤其是地方優(yōu)勢與特色產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的作用與力度有限?，F(xiàn)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策是以國家《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)作為享受15%優(yōu)惠稅率的范圍，且享受優(yōu)惠的企業(yè)其主營業(yè)收入必須達(dá)到企業(yè)總收入的70%以上；對新辦企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策只限定在交通、電力等五大產(chǎn)業(yè)范圍。其限制性較強(qiáng)，與東部沿海地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)等區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策相比差距較大，惠及面較窄；《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，是面向全國范圍制定的，沒能充分合理體現(xiàn)西部特色產(chǎn)業(yè)和發(fā)展需求，因此不利于西部地區(qū)廣泛吸引資金、改善生產(chǎn)技術(shù)、提高科研創(chuàng)新能力，不利于西部地區(qū)培育扶持適合本地區(qū)的優(yōu)勢與特色產(chǎn)業(yè)做大做強(qiáng)，使西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的作用受到較大的限制。

如原來國家在執(zhí)行產(chǎn)業(yè)政策上，特別是在節(jié)能減排政策上是一刀切，沒有考慮各地發(fā)展水平差異和產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，節(jié)能減排把以能源原材料工業(yè)為主的西部省區(qū)和以輕紡工業(yè)為主的東部省區(qū)放在一個(gè)平臺上考核，確實(shí)不太合理。對于我們寧夏這樣一個(gè)高度依靠于資源開發(fā)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來說，節(jié)能減排的壓力更大，已對經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成了約束。煤炭資源開發(fā)是我區(qū)工業(yè)的龍頭，并與下游的發(fā)電、高載能工業(yè)形成聯(lián)系密切的共生關(guān)系。2008年，全區(qū)生產(chǎn)原煤4235萬噸,60%的煤炭用于發(fā)電，發(fā)電量462.5億干瓦時(shí)，90%的電力用于工業(yè)，其中60%用于高載能工業(yè)，形成了以煤炭開發(fā)—火力發(fā)電—冶金—化工為主體的高載能產(chǎn)業(yè)群。但受資金、人才、技術(shù)等因素的制約，至今沒有形成能夠替代其主導(dǎo)地位的新產(chǎn)業(yè)。目前，我區(qū)重工業(yè)仍是工業(yè)經(jīng)濟(jì)的大頭，在今后一段時(shí)間內(nèi)還將進(jìn)一步上升。如果國家在產(chǎn)業(yè)政策和節(jié)能減排政策上繼續(xù)一刀切，寧夏和其他西部省區(qū)所受的束縛會越來越大，發(fā)展空間會越來越窄。

(二)優(yōu)惠稅種少，優(yōu)惠形式單一

現(xiàn)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要涉及企業(yè)所得稅。而就企業(yè)所得稅而言，是基于企業(yè)利潤而征收的稅種，享受減免稅實(shí)際意義的前提是企業(yè)能夠有所盈利。但西部地區(qū)現(xiàn)實(shí)情況是企業(yè)由于規(guī)模、資金、技術(shù)等原因，企業(yè)經(jīng)營效益總體狀況不好，虧損面較大。2008年寧夏企業(yè)所得稅匯算戶的虧損面為57.97%，形成一些企業(yè)名義上享受減免優(yōu)惠，名存而實(shí)不至的狀態(tài)。還有很多企業(yè)盡管實(shí)現(xiàn)了盈利，但多數(shù)為微利企業(yè)，經(jīng)過彌補(bǔ)以前虧損，利潤也非常低，即使享受了稅收優(yōu)惠，其實(shí)際受益微乎其微?，F(xiàn)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要是稅率、稅額式的直接減免，體現(xiàn)的是事后調(diào)節(jié)，只有盈利的企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，缺少稅前扣除、加速折舊等稅基式間接優(yōu)惠，事前調(diào)節(jié)較少，形式過于單一。稅額式的直接減免，不僅不利于培植稅源，普遍提高企業(yè)經(jīng)營能力，而且容易造成財(cái)政、稅收收入起伏波動(dòng)大，不穩(wěn)定，政策難以普遍落實(shí)等弊病，影響稅收優(yōu)惠的實(shí)效，與國家的預(yù)期相差甚遠(yuǎn)。遠(yuǎn)不如稅基式稅收優(yōu)惠減免那樣較容易貫徹落實(shí)，也更加實(shí)惠，使廣大企業(yè)普遍受益。

(三)地方財(cái)力弱，難以落實(shí)稅收減免政策

西部地區(qū)大多數(shù)省區(qū)處于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、財(cái)政較困難的狀態(tài)。2008年，西部地區(qū)人均地方財(cái)政本級收入為1413元，僅相當(dāng)于全國平均水平的64.5%，東部地區(qū)的40.5%，上海市的11.3%。這種財(cái)力狀態(tài)使得在貫徹執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，因?qū)ω?cái)政收入影響有較大的顧慮，時(shí)常會出現(xiàn)地方領(lǐng)導(dǎo)不積極的現(xiàn)象，影響全面貫徹落實(shí)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。目前，西部地方政府尤其是縣鄉(xiāng)政府公共服務(wù)能力明顯不足，地區(qū)公共服務(wù)水平較低，離中央要求的實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化目標(biāo)仍有很大差距。

三、實(shí)施新一輪西部大開發(fā)的稅收對策 實(shí)施西部大開發(fā)是一項(xiàng)長期艱巨的歷史任務(wù)。要實(shí)現(xiàn)中央提出的建設(shè)一個(gè)經(jīng)濟(jì)繁榮、社會進(jìn)步、生活安定、民族團(tuán)結(jié)、山川秀美、人民富裕的現(xiàn)代化新西部目標(biāo)，今后仍將任重而道遠(yuǎn)。稅收政策也面臨新一輪的調(diào)整、充實(shí)和完善，應(yīng)建立具有針對性和可操作性、符合西部實(shí)際，與西部產(chǎn)業(yè)和區(qū)域緊密結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策體系。

（一）指導(dǎo)思想

新一輪西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)遵循以下指導(dǎo)思想。1．稅收優(yōu)惠與西部實(shí)際情況相適應(yīng)。西部地區(qū)最大的優(yōu)勢在于自然資源豐富，特別是土地、礦產(chǎn)、水利等在全國占有舉足輕重的地位。制定促進(jìn)西部發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)有利于西部資源優(yōu)勢的發(fā)揮，鼓勵(lì)資源的合理開發(fā)和綜合利用。

2．產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性和向西部傾斜相結(jié)合。當(dāng)前，縮小地區(qū)差距、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)有利于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。首先，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)突出國家產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)，明確產(chǎn)業(yè)方向，使稅收產(chǎn)業(yè)政策區(qū)域化，引導(dǎo)資金和生產(chǎn)要素的合理流動(dòng)；其次，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)與產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策相協(xié)調(diào)。為構(gòu)造西部地區(qū)稅收優(yōu)勢，一定程度上抵消東部發(fā)達(dá)地區(qū)地理、投資環(huán)境上的優(yōu)勢，應(yīng)實(shí)行向西部傾斜的稅收政策，但同時(shí)西部區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策應(yīng)與國家產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)。

3．實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)手段的多元化和規(guī)范化，增強(qiáng)宏觀調(diào)控功能。首先，應(yīng)實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠方式的轉(zhuǎn)變，從直接性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向間接性優(yōu) 惠為主，即由降低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)為以投資抵免、加速折舊等間接優(yōu)惠為主。其次，為使稅收優(yōu)惠政策效果最大化，應(yīng)將稅收優(yōu)惠納入國家預(yù)算管理，使稅收優(yōu)惠步入規(guī)范化和法制化的軌道。在遵循以上指導(dǎo)思想的基礎(chǔ)上，稅收優(yōu)惠政策可通過如下調(diào)整，以利加快建設(shè)新西部的步伐，實(shí)現(xiàn)其統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)。

（二）政策建議

1．在西部地區(qū)實(shí)行以產(chǎn)業(yè)差別優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，對西部地區(qū)的優(yōu)勢與特色產(chǎn)業(yè)，適當(dāng)降低優(yōu)惠門檻，扶持其又好又快地發(fā)展。

“實(shí)行差別化的產(chǎn)業(yè)政策”具體體現(xiàn)在擴(kuò)大兩個(gè)目錄上：一是擴(kuò)大西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄，二是擴(kuò)大西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄。這兩個(gè)目錄，在上一輪西部大開發(fā)政策中就存在，其中西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄是按省區(qū)分別制定的，一個(gè)省區(qū)一個(gè)目錄，列出中央支持當(dāng)?shù)匕l(fā)展的產(chǎn)業(yè)名單，一定10年，享受相應(yīng)優(yōu)惠政策。西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄是統(tǒng)一的，沒有地域差別。產(chǎn)業(yè)目錄是制定實(shí)施產(chǎn)業(yè)政策的依據(jù)。《意見》提出“實(shí)行有差別的產(chǎn)業(yè)政策”是這次西部大開發(fā)產(chǎn)業(yè)政策中的一個(gè)新提法。由于西部各省、市、區(qū)地理人文經(jīng)濟(jì)環(huán)境差異較大，各地有著不同的優(yōu)勢與特色產(chǎn)業(yè)需要做大做強(qiáng)，可這些產(chǎn)業(yè)及企業(yè)目前規(guī)模不夠大，生產(chǎn)研發(fā)技術(shù)不夠先進(jìn)，中小型企業(yè)又偏多，他們都很難享受較高“門檻”的西部大開發(fā)財(cái)稅優(yōu)惠政策措施。因此建議國家適當(dāng)降低這些需要大力扶持的西部特色產(chǎn)業(yè)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的門檻，以充分幫扶這些優(yōu)勢與特色產(chǎn)業(yè)快速 健康發(fā)展。如擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的行業(yè)范圍，將西部各省、市區(qū)的優(yōu)勢與特色產(chǎn)業(yè)也列人享受范圍；將企業(yè)符合國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)且其主營業(yè)收入占企業(yè)總收入的比例調(diào)整降低為51%以上，以使更多的企業(yè)尤其是中小型企業(yè)得到大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的扶持。實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略,應(yīng)摒棄現(xiàn)行按照所有制差別給予稅收優(yōu)惠的辦法,逐步實(shí)行以產(chǎn)業(yè)差別優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策,國家對西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠應(yīng)把重點(diǎn)放在戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理布局上。

對寧夏來講，一是應(yīng)體現(xiàn)區(qū)域性少數(shù)民族特點(diǎn)。作為全國唯一的回族自治區(qū)，寧夏具有自己的民族文化和特色 ,而且隨著寧夏對外開放程度的加大，與中東合作范圍在逐步擴(kuò)大，具有民族文化特色的產(chǎn)業(yè)方興未艾，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)大力給予支持。二是應(yīng)體現(xiàn)區(qū)域性農(nóng)業(yè)的特點(diǎn)。應(yīng)給予葡萄種植深加工、枸杞深加工等具有寧夏特色的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)以稅收優(yōu)惠，帶動(dòng)當(dāng)?shù)氐姆N植業(yè)和具有寧夏地域特色的產(chǎn)業(yè)發(fā)展。三是應(yīng)體現(xiàn)區(qū)域性礦產(chǎn)資源的特點(diǎn)。四是應(yīng)體現(xiàn)區(qū)域性循環(huán)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。

2．增加優(yōu)惠稅種，轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

我國稅收結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅比重較高，這在西部地區(qū)更為突出。2008年，寧夏流轉(zhuǎn)四稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和車輛購置稅）累計(jì)入庫85.4億元，占稅收總額的86.1%，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅累計(jì)入庫13.2億元，占稅收總額的13.3%。因此在實(shí)施西部大開發(fā)中，應(yīng)考慮拿出一定比例的增值稅、消費(fèi)稅與營業(yè)稅對一些急需發(fā) 展扶持的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)惠扶持。如凡符合國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)和經(jīng)國務(wù)院核準(zhǔn)確定的西部各地區(qū)的比較優(yōu)勢與特色產(chǎn)業(yè)，可給予適當(dāng)比例減免的優(yōu)惠；對在西部地區(qū)的國家重點(diǎn)工程，可給予一定的營業(yè)稅優(yōu)惠減免，加速西部地區(qū)發(fā)展步伐。對符合西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會文化發(fā)展的本地和引進(jìn)的高級工程技術(shù)人員、科技研發(fā)人員、多學(xué)科復(fù)合型人才可在個(gè)人所得稅稅收上給予一定的優(yōu)惠減免。如給予定期定額的補(bǔ)貼減免，以利廣泛吸引人才、留住人才，促進(jìn)西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會、文化科技等事業(yè)的快速進(jìn)步與普遍發(fā)展。

在現(xiàn)行稅率、稅額式直接減免的基礎(chǔ)上，增加稅基式優(yōu)惠形式，提高稅收優(yōu)惠的整體效能。如對部分產(chǎn)業(yè)行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊可采用快速提取折舊、對投資購置機(jī)器、設(shè)備和無形資產(chǎn)(專利、商譽(yù))等準(zhǔn)許五年分?jǐn)偅岣呶鞑康貐^(qū)企業(yè)研究與開發(fā)經(jīng)費(fèi)在所得稅前列支的比例，并實(shí)施再投資抵免所得稅的政策。多施行稅基式減免，將大大提高經(jīng)濟(jì)、社會效益，降低稅收征管成本，也有利于服務(wù)型政府與機(jī)關(guān)廉政文化建設(shè)。

3． 加大對西部地區(qū)的稅收返還力度，提高西部地區(qū)在共享稅中的比重，以利促進(jìn)少數(shù)民族地區(qū)、經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展。

對依據(jù)國家宏觀規(guī)劃，并經(jīng)國家核準(zhǔn)的大型資源開發(fā)企業(yè)“吃干榨凈”的循環(huán)經(jīng)濟(jì)示范企業(yè)免征或絕大部分返還資源稅，免稅或返還部分作為國家投資；將現(xiàn)行的稅收返還區(qū)域化,即適當(dāng)提高對西部地區(qū)的稅收返還系數(shù),如由現(xiàn)在的1：0.3提高到1：0.5左右,以緩解西部地方財(cái)政資金緊張狀況，以利調(diào)動(dòng)其增收的積極性；返還稅收用于 西部地區(qū)有關(guān)戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局的產(chǎn)業(yè)資源開發(fā)與保護(hù)。在西部的每個(gè)省區(qū)應(yīng)設(shè)立保稅區(qū),吸引民間資本投向戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。同時(shí), 考慮到西部地區(qū)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政能力,可以適當(dāng)調(diào)整中央與地方的共享稅分成比例,提高西部地區(qū)的分享比例,以促進(jìn)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)、社會和諧發(fā)展，保護(hù)生態(tài)環(huán)境安全。

4．加快制定資源稅改革政策，提高開發(fā)地留用比例。目前世界市場上利潤分配已經(jīng)向資源國傾斜，而西部地區(qū)現(xiàn)在已是中國礦產(chǎn)資源的主要生產(chǎn)地。西部地區(qū)煤炭探明儲量占全國的67%，天然氣可開采儲量占全國的66%，水能可開發(fā)裝機(jī)容量占全國的82%，我國的西部可以借鑒澳大利亞和巴西發(fā)展經(jīng)驗(yàn)制定資源稅改革政策，以資源開采與生產(chǎn)為最主要的支柱產(chǎn)業(yè)，通過資源開采公司所有權(quán)的收益，或資源稅的地方分成來獲得良好的地方收益，并刺激資源開采業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，發(fā)揮地方的資源優(yōu)勢。《意見》對資源稅改革政策，進(jìn)一步凸顯了中央優(yōu)化資源利益分配的意圖。目前，中央已明確在新疆自治區(qū)率先進(jìn)行試點(diǎn)，對原油、天然氣資源稅實(shí)施改革，從價(jià)計(jì)征，稅率均為 5%。而我區(qū)主要的優(yōu)勢資源是煤炭，原煤產(chǎn)量從 2000年的1581萬噸增至2009年的5509.53萬噸，10年增長了3.48倍,這將是我區(qū)最大利好因素。加快資源稅改革,對煤炭、石油、天然氣等資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，并提高資源開發(fā)地分成留用比例，實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ茫环矫娲龠M(jìn)開發(fā)商進(jìn)行科學(xué)開發(fā)、綜合有效利用資源，避免和減少有限資源的浪費(fèi)，另一方面以妥當(dāng)補(bǔ)償資源開發(fā)及輸出地區(qū)的社會經(jīng)濟(jì)利益，適當(dāng)解決資源開發(fā)地的財(cái)政困難問題。5．賦予西部地區(qū)省級政府適當(dāng)?shù)亩愂諟p免調(diào)控權(quán)限。各地方政府擁有稅權(quán)的不同，本身就意味著中央在地區(qū)經(jīng)濟(jì)利益上的傾斜。對西部落后的地區(qū)而言，如果擁有的稅權(quán)更大、更多，則對本地經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)力度更大，區(qū)域開發(fā)力度也大，因而經(jīng)濟(jì)發(fā)展更快。西部大開發(fā)涉及的省份多、地域廣、發(fā)展差異較大，所以制定稅收優(yōu)惠政策應(yīng)符合各個(gè)地區(qū)的實(shí)際情況和具體發(fā)展需要，才能發(fā)揮更大的作用。對此，建議國家適當(dāng)給予西部地區(qū)一定權(quán)限，由當(dāng)?shù)厥〖壢嗣裾鶕?jù)西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資源稟賦狀況及科學(xué)開發(fā)合理利用和保護(hù)生態(tài)發(fā)展的需要，在一定范圍內(nèi)調(diào)整增加或減少稅收優(yōu)惠的具體范圍和形式，上報(bào)國務(wù)院及財(cái)稅主管部門批準(zhǔn)后施行。如允許在一定范圍內(nèi)增加一些切合西部各省市區(qū)又好又快發(fā)展的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)與特色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍，解決單純依靠全國產(chǎn)業(yè)目錄扶持不足問題；在一定范圍內(nèi)調(diào)減個(gè)別產(chǎn)業(yè)(如對稀缺、不可再生類資源開發(fā)及對資源壟斷性暴利開發(fā)的產(chǎn)業(yè))稅收減免額度，確保西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策能切實(shí)落實(shí)到當(dāng)?shù)刈钚枰l(fā)展的產(chǎn)業(yè)上來，真正促進(jìn)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會文化以及生態(tài)全面和諧快速發(fā)展。

就寧夏來說，煤炭資源儲量豐富，是我國富煤省區(qū)之一，煤層氣儲量相對較為貧乏，探明儲量較小。現(xiàn)行政策僅對一般納稅人抽采銷售煤層氣實(shí)行增值稅先征后返政策，建議對煤層氣發(fā)電和以煤層氣為原料進(jìn)行生產(chǎn)制造的行業(yè)給予一定時(shí)期增值稅即征即退50%的照顧。寧夏屬于我國太陽輻射高能區(qū)，太陽能大型光伏電站建設(shè)走在全國前列，全區(qū)建成、在建及開展前期工作太陽能光伏發(fā)電項(xiàng)目95萬千瓦。為促進(jìn)太陽能光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展，應(yīng)對太陽能發(fā)電比照風(fēng)電實(shí)行增值稅即征即退50%的照顧。

6．進(jìn)一步具體化國家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，以便于企業(yè)與稅務(wù)部門操作，簡化稅收優(yōu)惠減免的申請、審批程序，以利快速高效落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。

制定和完善新一輪西部大開發(fā)稅收政策，將進(jìn)一步減輕西部企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力，增加地方政府的財(cái)政收入，推動(dòng)民間資本大規(guī)模西進(jìn)，有利于推進(jìn)西部經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展邁上三個(gè)大臺階，即西部地區(qū)綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力上一個(gè)大臺階、人民生活水平和質(zhì)量上一個(gè)大臺階、生態(tài)環(huán)境保護(hù)上一個(gè)大臺階。

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作者簡介：

尚元君（1964-），女，寧夏稅務(wù)干部學(xué)校高級講師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士。

A Study on The Tax Policy of The New Round Western Development 13 Abstract: With the economic and social development of the western region through ten years practice, the current tax policy of the western development can not meet the requirements of promoting the new round western development，there are some problems of tax policy.The tax policy can work well only when we form the tax preferential “gap” compared with eastern region through paying special tax preference according to western current economic development level, local financial and resource endowment.This paper analyzes tax policy, and forwards the proposals mainly taking the Ningxia Autonomous Region as an example.Key words: Tax policy, the development of western China, Regional development

第四篇：中國汽車稅收政策優(yōu)化問題探析

中國汽車稅收政策優(yōu)化問題探析

王再堂

2013-3-7 14:54:43來源：《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》2012年第36期

摘要：通過對當(dāng)前中國汽車稅收政策現(xiàn)狀評析，借鑒發(fā)達(dá)國家汽車稅收政策的基礎(chǔ)上，提出了按照汽車購買、擁有及使用三個(gè)階段設(shè)置稅種科目，在稅種的設(shè)置上將車輛購置稅與消費(fèi)稅合并為消費(fèi)稅，并采用分級稅率，降低購置階段稅負(fù)、提高保有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)并開征燃油稅等具體建議，從而使汽車產(chǎn)業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

關(guān)鍵詞：稅收政策，汽車，稅收優(yōu)化

一、當(dāng)前中國汽車稅收政策評析

目前中國現(xiàn)行的對汽車整車產(chǎn)品所征收的主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、車船使用稅、車船使用牌照稅；主要的收費(fèi)項(xiàng)目有新車牌證費(fèi)、新車檢驗(yàn)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等；進(jìn)口汽車還要繳納關(guān)稅。一些地方還收取牌照費(fèi)數(shù)萬元，增容費(fèi)或消費(fèi)附加費(fèi)，有的城市有臨時(shí)性集資，此外，還要收取行駛證工本費(fèi)、車輛移動(dòng)證費(fèi)、工商驗(yàn)證費(fèi)等等。在使用階段，要繳納車船使用稅、車輛管理費(fèi)(車管部門征收，包括車檢費(fèi)、管理費(fèi)、排放檢測費(fèi)等)、過路過橋費(fèi)。中國汽車稅費(fèi)加起來有20多種，有的地方多達(dá)40多種。車輛購置階段占車價(jià)的比重，美國平均為4%，日本為6%～11%，德國為14%，英國為23%，中國為30%～67%(增值稅17%，消費(fèi)稅1%～40%，購置稅10%)。這里還不包括停車費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、營運(yùn)車輛的稅收及管理費(fèi)。與國外相比，中國汽車消費(fèi)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)在購置、保有、使用各階段的稅費(fèi)比例不合理。與國外相比，購置稅偏高，而使用費(fèi)卻偏低。此外價(jià)外稅，完全由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，如果長此以往下去，對市場銷售負(fù)面影響極大，也不利于自身的發(fā)展和國際競爭力。就燃油稅而言，外國汽車稅收的重頭在燃油稅，中國的情況正好是倒過來的，在車輛購置階段所交的稅款所占比例很大，由于這樣的稅收政策，雖然油價(jià)在不斷上漲，仍然有很多購車者通常只考慮購買的一次成本，所以很難起到靠稅收來調(diào)節(jié)消費(fèi)和使用的效果，汽車稅收的合理性和科學(xué)性也就無從談起。

二、發(fā)達(dá)國家汽車稅收政策借鑒

(一)美國的汽車稅收制度

美國的汽車相關(guān)稅收體系錯(cuò)綜復(fù)雜，主要包括以下幾個(gè)層面：進(jìn)口關(guān)稅、汽車生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠、消費(fèi)者的購車優(yōu)惠以及替代燃料及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠。美國汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅費(fèi)主要是指美國政府在汽車進(jìn)口時(shí)征收的關(guān)稅和其他費(fèi)用，對于大多數(shù)進(jìn)口商品，都是從價(jià)征收的。稅收優(yōu)惠是鼓勵(lì)早期購買者的重要手段，能夠部分地抵消先進(jìn)技術(shù)車輛的成本增加。美國政府現(xiàn)在正研究將“油老虎”稅擴(kuò)展到SUV車，進(jìn)而使其從原來只影響少數(shù)車的稅種轉(zhuǎn)變?yōu)獒槍Υ蠖鄶?shù)燃油經(jīng)濟(jì)性水平低的新車的普遍稅。

(二)德國的汽車稅收制度

德國汽車相關(guān)稅收制度較為復(fù)雜，主要有：汽車稅收、燃料稅收以及基礎(chǔ)設(shè)施占用等幾個(gè)方面。汽車相關(guān)稅費(fèi)收入，在德國聯(lián)邦預(yù)算中，是繼增值稅和工薪稅之后的第三大收入來源，約占10%。德國汽車相關(guān)稅費(fèi)主要包括：燃料稅、車輛所有權(quán)稅、燃料增值稅和商用卡車通行費(fèi)。在德國，除了燃料凈價(jià)外，消費(fèi)者還需支付增值稅以及燃料稅。而燃料稅幾乎占據(jù)燃料價(jià)格的1/2。同汽油相比，柴油的稅率相對較低，天然氣的稅率則更低。

(三)日本汽車稅收制度

日本的汽車稅收約占日本總體稅收的10%。日本的汽車稅收有多達(dá)9個(gè)稅種構(gòu)成，涵蓋了汽車的購買階段、保有階段和行駛階段。具體來說，在購置階段，主要有汽車購置稅和消費(fèi)稅兩種。在保有階段，主要包括汽車稅和微型汽車稅兩種。在汽車行駛階段，政府還征收揮發(fā)油稅、地方揮發(fā)油稅、輕油交易稅和石油天然氣稅。顯然，日本的汽車稅收不僅復(fù)雜而且繁重，納稅人只要保有車輛，即使不行駛，亦需繳納高額稅金。

(四)丹麥的汽車稅收制度

丹麥政府將汽車消費(fèi)市場的門檻定得很高，從購買和使用兩個(gè)方面對汽車消費(fèi)都課以重稅，但對低能耗的節(jié)能汽車則予以稅收減免，從而嚴(yán)格控制汽車總量和排放總量，抑制汽車消費(fèi)和促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。一方面，高昂的汽車購置稅使得消費(fèi)者在丹麥境內(nèi)購買一輛小汽車，通常要付出比在其他歐盟國家高出兩倍的價(jià)格。在丹麥，消費(fèi)者購車時(shí)需要支出的費(fèi)用有消費(fèi)稅、注冊稅和牌照稅等。另一方面，丹麥還對所有注冊上路的車輛在使用過程中征收一些常規(guī)汽車使用稅。其中包括綠色所有者稅(即環(huán)保稅)、燃油抵銷稅、能源稅等。

發(fā)達(dá)國家針對汽車購買環(huán)節(jié)設(shè)置的稅率一般較低，使用環(huán)節(jié)稅率一般較高，相比之下，發(fā)展中國家在汽車購買環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相對較重。因此，發(fā)展中國家普遍采取稅收優(yōu)惠手段刺激汽車消費(fèi)，并取得了良好的效果。中國實(shí)施的車購稅優(yōu)惠政策也是因?yàn)橥瑯拥脑蛐Ч容^好。

三、優(yōu)化中國汽車稅收政策

汽車稅收政策應(yīng)能促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，使汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向節(jié)約能源的方向調(diào)整，并引導(dǎo)節(jié)能型汽車的消費(fèi)，形成合理的消費(fèi)結(jié)構(gòu)。要對汽車節(jié)能產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)等予以稅收和財(cái)政上的支持。要優(yōu)化中國汽車稅收政策，才能使汽車產(chǎn)業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

(一)改革稅收制度

對中國的汽車產(chǎn)業(yè)稅收制度進(jìn)行改革，在稅種的設(shè)置上將車輛購置稅與消費(fèi)稅合并為消費(fèi)稅，并采用分級稅率，對大型車采取高稅率，小型車采取低稅率，經(jīng)濟(jì)型家庭用車采用優(yōu)惠稅率。在征收環(huán)節(jié)上，將稅收的征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收逐漸向使用環(huán)節(jié)征收。對環(huán)保汽車實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)，鼓勵(lì)消費(fèi)者進(jìn)行消費(fèi)。在調(diào)整汽車產(chǎn)業(yè)稅制的同時(shí)，要加強(qiáng)稅收征收管理，加強(qiáng)汽車產(chǎn)業(yè)反避稅的研究，避免形成應(yīng)用中國廉價(jià)勞動(dòng)力生產(chǎn)，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)或關(guān)聯(lián)交易將稅收轉(zhuǎn)移到境外，要通過反避稅，為中華民族汽車產(chǎn)業(yè)營造一個(gè)公平的競爭環(huán)境，提高中國汽車產(chǎn)業(yè)的綜合實(shí)力，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的增長。

(二)改革稅收政策

中國涉及汽車的稅收政策較為繁雜，主要稅種為，增值稅、消費(fèi)稅(國稅稅收)，車船使用稅(地稅稅收)，且大部分稅收征收都集中在車輛購置階段。以北京市為例，涉及到汽車產(chǎn)業(yè)稅收收入主要來源于增值稅、消費(fèi)稅，增值稅主要來源于產(chǎn)品出廠、購置環(huán)節(jié)；消費(fèi)稅主要來源于成品油，成品油的比重占到40%～50%，在保有和使用環(huán)節(jié)的車船使用稅不到1%。

按汽車購買、擁有及使用三個(gè)階段設(shè)置稅種科目，降低購置階段稅負(fù)、提高保有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)是目前各國涉及汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策的改革趨勢。以較少的稅種覆蓋三個(gè)階段，并實(shí)行全國統(tǒng)一的稅費(fèi)政策，汽車購買階段的稅費(fèi)是車主為獲得新車合法擁有權(quán)所必須支付的費(fèi)用，包括增值稅、消費(fèi)稅、購置稅、注冊稅等。汽車購置階段稅費(fèi)對汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展影響最大，因此大部分國家都通過調(diào)低汽車購買階段的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來達(dá)到鼓勵(lì)汽車工業(yè)發(fā)展的目的。在保有和使用階段，提高保有和使用階段稅負(fù)，提高目的稅稅率，充分體現(xiàn)道路交通公平受益、低碳環(huán)保的理念。由于汽車只有在行駛時(shí)才涉及對道路的使用和消耗，根據(jù)用戶付費(fèi)原則，國際理念為道路等交通設(shè)施的建設(shè)維護(hù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由汽車的使用者來承擔(dān)。中國的稅收政策應(yīng)廣泛參照各國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)對涉及汽車的稅收政策進(jìn)行徹底改革，在稅種、稅目的設(shè)置上，遵循簡化易行的原則，將購置階段稅收合并為一個(gè)稅種，采用分級、分類稅率體現(xiàn)國家稅收的調(diào)控作用，在保有和使用階段上，實(shí)施細(xì)化的稅收政策，按車型實(shí)施稅收差別對待，對一些特殊用途的車輛實(shí)施減免稅政策。

稅收按階段征收，不但能促進(jìn)中國汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要，而且也是鼓勵(lì)節(jié)能、減排可持續(xù)發(fā)展的需要。以北京市為例，北京市機(jī)動(dòng)車發(fā)展呈現(xiàn)出高速度增長、高強(qiáng)度使用、高密度聚集的“三高”特點(diǎn)。造成“三高”的原因有“四低”：車輛購買門檻低、小汽車使用成本低、市民綠色出行意識低和替代出行方式的服務(wù)水平低。北京人交通選擇次序?yàn)椋盒∞I車、地鐵、地面公交。北京市私人小汽車年平均行駛里程1.5萬公里，是東京的2倍多，年均使用費(fèi)用為10 681元，5公里以下出行占私人小汽車出行總量的40%以上，私人小汽車使用存在明顯的過度使用現(xiàn)象。由于路網(wǎng)的建設(shè)速度趕不上汽車消費(fèi)速度，所以道路擁堵是北京交通的特色。實(shí)行分階段稅收政策，提高保有和使用階段稅收，提高目的稅稅率，可以有效地減少轎車的空駛率，提高道路的使用率，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保措施的實(shí)施。

(三)開征燃油稅

現(xiàn)階段，中國成品油含稅零售價(jià)格中包含的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。在費(fèi)改稅后，燃油稅將依附在“加油”環(huán)節(jié)，按耗油量的多少來納稅，多耗油者多繳稅、多跑路者多繳稅，因此，開征燃油稅，不僅更公開、公平、公正，而且更節(jié)能、降耗、環(huán)保、養(yǎng)路。從國際上看，歐盟等發(fā)達(dá)國家油品的稅負(fù)較重，美國較輕，中國周邊國家和地區(qū)的稅負(fù)為國際中等水平，中國現(xiàn)行的汽、柴油稅負(fù)水平是比較低的。據(jù)有關(guān)資料顯示，燃油稅費(fèi)改革后，中國的稅負(fù)水平，仍低于歐盟國家的水平，也低于周邊國家和地區(qū)的水平。日本汽車稅收中最大比重是燃油稅，接近總稅負(fù)的50%，體現(xiàn)了“誰用路誰負(fù)擔(dān)、多用路多負(fù)擔(dān)”的合理原則，并促使了廠家研制節(jié)能汽車，推廣經(jīng)濟(jì)型轎車的使用。在實(shí)施燃油稅的同時(shí)，最大限度減少道路收費(fèi)，必須收取的路、橋費(fèi)，應(yīng)該經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，并明確公示收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)和期限，在標(biāo)準(zhǔn)制訂上亦應(yīng)考慮對節(jié)能環(huán)保、經(jīng)濟(jì)型轎車實(shí)行優(yōu)惠政策。燃油稅的開征，對重構(gòu)全國統(tǒng)一的汽車產(chǎn)業(yè)大市場，保護(hù)和促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公平競爭，都具有重要意義。

作者簡介：王再堂(1978-)，男，吉林長春人，系副主任，講師，從事稅務(wù)信息化研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]付于武.中國汽車產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨[EB/OL].制造業(yè)信息化網(wǎng)站，2008.[2]程雪松.運(yùn)用稅收政策促進(jìn)中國汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展[J].稅務(wù)研究，2009，(9).[3]俞雯，方重.借鑒發(fā)達(dá)國家汽車稅收制度，優(yōu)化中國汽車稅費(fèi)政策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2010，(2).（作者單位： 吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院）

第五篇：集體所有土地補(bǔ)償費(fèi)管理使用

【法規(guī)名稱】黑龍江省人民政府辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)省監(jiān)察廳等部門對征用農(nóng)民集體所有土地補(bǔ)償費(fèi)管理使用情況開展專項(xiàng)檢查工作方案的通知

【頒布部門】 黑龍江省人民政府辦公廳 查看

【發(fā)文字號】 黑政辦發(fā)[2004]53號

【頒布時(shí)間】 2004-08-13

【實(shí)施時(shí)間】 2004-08-13

【效力屬性】 有效

【正文】

黑龍江省人民政府辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)省監(jiān)察廳等部門對征用農(nóng)民集體所有土地補(bǔ)償費(fèi)管理使用情況開展專項(xiàng)檢查工作方案的通知

大興安嶺地區(qū)行政公署，各市、縣人民政府，省政府各直屬單位：

省監(jiān)察廳、國土資源廳、審計(jì)廳、農(nóng)委、交通廳、水利廳制定的《對征用農(nóng)民集體所有土地補(bǔ)償費(fèi)管理使用情況開展專項(xiàng)檢查工作方案》已經(jīng)省政府領(lǐng)導(dǎo)同意，現(xiàn)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

2004年8月13日

對征用農(nóng)民集體所有土地補(bǔ)償費(fèi)管理使用情況開展專項(xiàng)檢查工作方案

(省監(jiān)察廳、省國土資源廳、省審計(jì)廳、省農(nóng)委、省交通廳、省水利廳2004年8月5日)

為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于堅(jiān)決糾正征用土地中侵害農(nóng)民利益問題的要求和部署，切實(shí)做好對征用農(nóng)民集體所有土地補(bǔ)償費(fèi)管理使用情況專項(xiàng)檢查工作，根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)監(jiān)察部等部門對征用農(nóng)民集體所有土地補(bǔ)償費(fèi)管理使用情況開展專項(xiàng)檢查的意見的通知》(國辦發(fā)〔2004〕31號)精神，結(jié)合我省實(shí)際，特制定本方案。

一、指導(dǎo)思想

以“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的十六屆三中全會和國務(wù)院第二次廉政工作會議的有關(guān)精神，全面了解和掌握征用農(nóng)民集體所有土地以及補(bǔ)償費(fèi)的管理和使用情況，督促各級政府嚴(yán)格按照依法批準(zhǔn)的征用土地方案給予被征地農(nóng)民合理補(bǔ)償，嚴(yán)禁拖欠、截留和挪用征地補(bǔ)償費(fèi)，依法保護(hù)農(nóng)民的合法權(quán)益，落實(shí)國家土地管理政策和耕地保護(hù)制度。

二、檢查的重點(diǎn)和具體內(nèi)容

(一)檢查的重點(diǎn)：1999年1月1日《中華人民共和國土地管理法》修訂實(shí)施后，經(jīng)國務(wù)院和省政府批準(zhǔn)的征用土地方案中確定的征用農(nóng)民集體所有土地補(bǔ)償費(fèi)的管理和使用情況。

(二)具體內(nèi)容：

1、級政府及其部門制定的有關(guān)征地補(bǔ)償?shù)囊?guī)章、政策與國家法律法規(guī)和政策是否一致，不一致的是否進(jìn)行清理并修改或廢止。

2、各級政府是否嚴(yán)格遵守國家關(guān)于實(shí)行征用土地公告、征地補(bǔ)償安置方案公告和征地補(bǔ)償?shù)怯浿贫鹊囊?guī)定。

3、征用農(nóng)民集體所有土地補(bǔ)償費(fèi)的核算和支付情況，包括各級政府確定的征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定;有關(guān)部門和單位是否按照依法批準(zhǔn)的征地方案核算補(bǔ)償費(fèi);應(yīng)支付給村集體經(jīng)濟(jì)組織和發(fā)放給農(nóng)民個(gè)人的征地補(bǔ)償費(fèi)是否及時(shí)足額到位。

4、村集體經(jīng)濟(jì)組織對征用農(nóng)民集體所有土地補(bǔ)償費(fèi)的分配、使用和管理情況，包括征地補(bǔ)償費(fèi)是否納入村集體財(cái)務(wù)并實(shí)行專項(xiàng)管理和監(jiān)督;村集體財(cái)務(wù)是否實(shí)行民主理財(cái)、財(cái)務(wù)公開;支付給村集體經(jīng)濟(jì)組織的土地補(bǔ)償費(fèi)是否按規(guī)定在村集體和農(nóng)民之間進(jìn)行合理分配，被征地農(nóng)戶的權(quán)益是否得到保障;村集體經(jīng)濟(jì)組織所得的土地補(bǔ)償費(fèi)是否在管理和使用中存在違法違紀(jì)問題。

5、糾正拖欠、截留和挪用征地補(bǔ)償費(fèi)問題的情況，包括地方各級政府對征地補(bǔ)償費(fèi)的管理和使用有無監(jiān)督措施;對拖欠、截留和挪用征地補(bǔ)償費(fèi)的情況是否進(jìn)行了全面清理;對截留、挪用征地補(bǔ)償費(fèi)的行為是否予以糾正，對有關(guān)責(zé)任人是否依法依紀(jì)作了處理。

三、檢查的方法和步驟

檢查采取自查自糾、逐級抽查和重點(diǎn)檢查相結(jié)合的方法。分三個(gè)步驟進(jìn)行：

(一)自查自糾。各級政府及有關(guān)部門從征地項(xiàng)目入手，對征地補(bǔ)償費(fèi)的管理和使用情況進(jìn)行全面的自查自糾。此項(xiàng)工作于2004年8月底前完成。

(二)逐級抽查。在自查自糾的基礎(chǔ)上，各行署、市政府及其有關(guān)部門采取交叉檢查等方法，對所轄區(qū)、縣(市)自查自糾情況進(jìn)行抽查，抽查面不得少于區(qū)、縣(市)總數(shù)的30%。各區(qū)、縣(市)政府及其有關(guān)部門對所轄鄉(xiāng)(鎮(zhèn))自查自糾工作進(jìn)行抽查，抽查面不得少于鄉(xiāng)(鎮(zhèn))總數(shù)的30%。抽查工作自下而上逐級進(jìn)行。抽查結(jié)束后，各行署、市、縣政府要進(jìn)一步建立健全規(guī)章制度，堵塞漏洞，規(guī)范管理，鞏固成果。有關(guān)檢查情況于9月底前以地市為單位分別報(bào)省監(jiān)察廳、國土資源廳、農(nóng)委、審計(jì)廳、交通廳、水利廳。此項(xiàng)工作于2004年9月底前完成。

(三)重點(diǎn)檢查。在各地自查自糾和逐級抽查的基礎(chǔ)上，省監(jiān)察廳、國土資源廳、農(nóng)委、審計(jì)廳、交通廳、水利廳組成聯(lián)合檢查組，根據(jù)所掌握的情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題將嚴(yán)肅處理，典型案例要公開曝光。此項(xiàng)工作于2004年10月底前完成。

四、有關(guān)要求

(一)統(tǒng)一認(rèn)識，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。各地、各有關(guān)部門要充分認(rèn)識做好對征用農(nóng)民集體所有土地補(bǔ)償費(fèi)管理使用情況開展專項(xiàng)檢查工作的重要意義，增強(qiáng)政治責(zé)任感和工作緊迫感。各地要結(jié)合本地實(shí)際，精心組織，周密安排，主要負(fù)責(zé)同志要親自抓，并做到一級抓一級，切實(shí)把各項(xiàng)工作落到實(shí)處。各級監(jiān)察、國土資源、農(nóng)業(yè)、審計(jì)、交通、水利部門要通力合作，密切配合，共同做好專項(xiàng)檢查工作。監(jiān)察部門要充分發(fā)揮組織協(xié)調(diào)作用，與相關(guān)部門建立專項(xiàng)檢查工作聯(lián)席會議制度，及時(shí)通報(bào)專項(xiàng)檢查工作情況，解決專項(xiàng)檢查工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題。

(二)加大宣傳，穩(wěn)步推進(jìn)。要積極開展宣傳活動(dòng)，使廣大干部和農(nóng)民群眾了解和掌握有關(guān)法律法規(guī)和政策，營造良好的社會輿論氛圍。要準(zhǔn)確把握政策界限，妥善處理并解決好征用農(nóng)民集體所有土地補(bǔ)償費(fèi)管理使用中的突出問題。要嚴(yán)格實(shí)行責(zé)任制，及時(shí)化解各種矛盾，將問題解決在基層。

(三)嚴(yán)格執(zhí)行紀(jì)律，嚴(yán)厲查處違紀(jì)、違法行為。要堅(jiān)決防止檢查工作走過場，嚴(yán)格糾正敷衍塞責(zé)、弄虛作假行為。對自查自糾不認(rèn)真、不落實(shí)政策規(guī)定，甚至頂風(fēng)違紀(jì)造成惡劣影響或引發(fā)群體性越級上訪事件的，要嚴(yán)肅處理并追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。各級監(jiān)察部門要把查處違紀(jì)案件作為推動(dòng)工作落實(shí)的重要保證。對拖欠、截留和挪用征地補(bǔ)償費(fèi)情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，要嚴(yán)肅查處并追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的責(zé)任;觸犯法律的，要移交司法機(jī)關(guān)處理。