第一篇：分稅制再到改革時

分稅制再到改革時

核心提示：分稅制改革形成的財政體制不完善是造成地方財政困難、債務(wù)增加的一個重要原因。與其允許地方政府發(fā)債，還不如改革分稅制。

這一次，“兩會”代表們并沒有明確而直接地提出分稅制改革，但在經(jīng)歷了上一年度地方融資平臺的瘋狂舉債后，社會各方對地方債務(wù)問題的關(guān)注有可能逆向推動分稅制改革。

如第十一屆全國人大代表、安徽省發(fā)改委主任沈衛(wèi)國所言，地方融資平臺風(fēng)險究其根源，既有地方經(jīng)濟發(fā)展滯后原因，又有現(xiàn)行體制下事權(quán)與財權(quán)高度不對稱的因素。

財稅體制下一步怎么改，目前尚無定論。但2010年預(yù)計將突破萬億的赤字財政已是板上釘釘。貨幣政策的空間已經(jīng)很小，財政政策逐漸上位。

然而，地方政府高負債以及隱性債務(wù)的問題也早于2009年若隱若現(xiàn)。

瘋狂借貸的好日子恐怕不再有了，在“錢袋子”的問題上，中央與地方的“拉鋸戰(zhàn)”已經(jīng)打響。財政壓力轉(zhuǎn)為稅收壓力，端倪已現(xiàn)。

分稅制“單兵突進”

分稅制改革確實留下了很多令人詬病的話題，但這一結(jié)局也許正是其他多項改革滯后、與之不匹配而造成的。

上世紀80年代初到90年代初，這十多年國內(nèi)反復(fù)討論怎么走才是“公平”的路線。鄧小平南巡講話，確立了社會主義市場經(jīng)濟體系這個總體的目標(biāo)模式后，財稅配套改革于1994年隆重推出，將以往幾十年的行政分權(quán)改為經(jīng)濟分權(quán)。

事實上，分稅制的出現(xiàn)恰恰是體現(xiàn)公平的重要一環(huán)：企業(yè)不分大小，不論行政級別，依法納稅，公平競爭；而中央與地方的財稅分配關(guān)系也得到相對穩(wěn)定。

“談到分稅制度的時候，很多人往往只看到它是處理中央和地方關(guān)系?！必斦控斦茖W(xué)研究所賈康認為，“分稅制首先使我們可以憑借這樣一個以政控財，以財分配的安排，正確處理政府與企業(yè)的關(guān)系，也就是以分稅制來革除財稅分配的舊體制的癥結(jié)，不論在過去幾十年的集權(quán)時期還是分權(quán)時期，過去沒有真正改變就是按照行政體系分配的根本問題。”

因此，分稅制的推行在1994年也有其不可忽略的現(xiàn)實意義。

上世紀80年代至分稅制改革前的十余年間，中國經(jīng)濟出現(xiàn)持續(xù)性的高速增長，國內(nèi)生產(chǎn)總值年均增幅在10%左右，但國家財力并未同步增長，或者說，稅收收入的增長速度明顯落后于稅源的增長速度。

公開數(shù)據(jù)顯示，從1979年到1993年，我國的財政收入占GDP的比重逐年下降，1979年這一數(shù)字為28.4％，但1993年已經(jīng)下降到12.6％。年均下降超過一個百分點。

而另一方面，中央財政收入占全國財政收入的比重也由1979年的46.8％下降為1993年的31.6％，中央財政的收支必須依靠地方財政的收入上解才能平衡。

由于中央財政“錢袋子”吃緊，那些年甚至發(fā)生過兩次中央財政向地方財政“借錢”并且借而不還的事件。

1994年1月1日，分稅制財政管理體制改革在艱難時世中誕生。改革內(nèi)容包括：重整稅收結(jié)構(gòu)，取消一些不合理的稅種，代之以較符合市場化改革的稅種；重新劃分中央稅、地方稅、中央地方共享稅，使中央取得更大的財源；設(shè)計了一套稅收返還制度以保護各省市既得利益。

根據(jù)財政部的公開數(shù)據(jù)，1993~2008年，全國財政收入由4349億元增加到61330.4億元，增長了13倍，年均增速高達19.6%；全國財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重則由12.3%提高到19.5%。分中央和地方看，1994~2008年中央財政收入年均增長17.6%（以1994年為基期），地方財政收入年均增長18.7%，實現(xiàn)了中央和地方財政收入增長的“雙贏”。

然而，盡管1994年的分稅制改革以及2002年的所得稅分享改革，都被認為是具有劃時代意義的，但亦無法掩蓋其先天不足、后天不補。

缺陷與生俱來

“分稅制改革，財權(quán)與事權(quán)必須相統(tǒng)一，兩個職能的調(diào)整也必須相協(xié)調(diào)，否則，單兵突進的分稅制究竟能有什么效果值得懷疑。” 財貿(mào)所副所長高培勇就曾公開表示，多年來，其他的改革大大滯后于分稅制改革。

“設(shè)計任何一種稅收制度，首要的是通過這個稅制落到錢上?！X’數(shù)是很重要的，而參照系數(shù)是什么，以及政府要做多少事，必須要連在一起來看?！备吲嘤抡J為，中國的財政應(yīng)該走以支定收的路，政府想花多少就花多少是很大的誤解。

換句話說，是以收定支，還是以支定收的根本問題。

他認為，應(yīng)該依靠政府職能界定政府支出，然后按照這個支出水平去確定政府收入?！安煌壌蔚恼畬嶋H上是有不同的分工，這種不同的分工不同的職能格局就決定不同的支出標(biāo)準(zhǔn)、不同的支出水平，這是設(shè)計分稅制方案的時候一個最根本、最清晰的參照系，沒有這個東西，分稅制設(shè)計肯定是會有偏差的?！?/p>

事實上，1994年的分稅制重新界定了中央、地方政府之間的財權(quán)和事權(quán)范圍，以增強中央政府的宏觀調(diào)控能力，明確各級政府的責(zé)、權(quán)、錢，但當(dāng)時還不能確定省以下政府之間的財力分配框架。

尤其是，我國有五級政府，是世界上主要國家中政府層級最多的國家。過多的政府層級使得中國不可能像國外那樣完整地按稅種劃分收入，而只能加大共享收入。但同時，一味擴大共享部分又會反過來影響分稅分級財政基本框架的穩(wěn)定。

1994年采取配套改革之后，由于省以下體制過渡不順，原來的一些矛盾和新的矛盾在交織和積累，引出的是財權(quán)的中心上移，事權(quán)的中心下移，全國財政收入在增長，地方財政收入也在不斷提高的情況下，中央和地方在財政比例中上升，而縣鄉(xiāng)的財政困難卻凸顯出來，欠發(fā)達地區(qū)尤為強烈。

“由于省以下一直沒有真正實行分稅制，所以事權(quán)中心下移，財權(quán)中心上移，造成的問題不是分稅制之過，恰恰是沒有真正進入分稅制軌道，而稅收包干制、分層制等負面作用累計和放大，特別在基層表現(xiàn)得最明顯?！辟Z康認為。

分稅制實際上成了“分錢制”。

為了緩解縣鄉(xiāng)財政困難，實現(xiàn)省以下財政層級的扁平化，近幾年來，財政部在省以下財政管理方式上做了較大改動，推進了省直管縣和鄉(xiāng)財縣管改革的試點。

經(jīng)營城市“找補”錢袋子

有數(shù)據(jù)顯示，地方的資金缺口仍然龐大。實施分稅制以后，中央財政收入占整個財政收入的68%，地方政府的收入僅占32%，但地方政府支出卻占60%，中央政府支出只占30%左右。

毫無疑問，地方財政缺錢只能向當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和居民收費、攤派和集資。分稅的十多年來，爭項目、爭資金、跑貸款、忙舉債幾乎成了基層政府的必然之舉。

地方政府需要“開源”。

有消息指出，2009年，杭州土地收入達1200億元，超過上海、北京居中國城市之首。過去10年間杭州房價上漲了將近10倍，而杭州城建資金支出幾乎全部來自土地出讓金。

而北京2009年由于土地市場的火爆，賣地收入5倍于財政赤字。

在城市建設(shè)拉動當(dāng)?shù)谿DP的同時，由于對政府官員的考核以GDP為主，這種政府經(jīng)營城市的模式已經(jīng)被廣為復(fù)制。

事實上，地方財政早已經(jīng)被這種模式“綁架”，或者說沉溺其中。2009年全國賣地收入1.6萬億，同比大增60%。

當(dāng)?shù)胤截斦蔀椤百u地財政”時，房地產(chǎn)市場的調(diào)控也將成為一場沒有結(jié)局的鬧劇，成為中央與地方的利益博弈。

以上海為例，今年該市的財政預(yù)算中，土地使用權(quán)出讓金收入將達到900億元的歷史新高，這些錢的用途已經(jīng)做了明確的規(guī)定。除非中央能夠包攬地方財政的資金缺口。

房價問題已經(jīng)不再僅僅是房價問題了。

除了增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，地方財政“開源”的其他途徑還包括中央代發(fā)的地方債2000億元，以及2009年瘋狂融資的地方融資平臺。而在地方投融資平臺中，去年一年放貸速度超常的商業(yè)銀行扮演了重要的角色。

數(shù)據(jù)顯示，我國的地方融資平臺在2009年一年內(nèi)迅速增長到8000多家。

中金公司的一份調(diào)查報告顯示，按照廣義口徑，地方政府融資平臺貸款余額預(yù)計為7.2萬億，其中2009年凈新增約3萬億。2009年底，地方政府融資平臺貸款余額約占貸款總額的18%。

有學(xué)者認為，目前各級政府融資平臺資產(chǎn)負債率普遍高達80%以上，有些甚至提高到100%。但與之相比的是，地方政府作為融資平臺的真正還款人，其還款能力和意愿或存質(zhì)疑。

顯性債務(wù)尚且如此，隱性負債恐怕更難以了解其規(guī)模龐大程度。

兩會期間，一位來自山東的政協(xié)委員就表示，由于全國絕大多數(shù)地方政府官員在任時間平均較短，因此均出現(xiàn)任期內(nèi)大量舉債的短期行為，“有的地方官員在任尚不足3年，但負債幾乎要20－30年才能還清”。

地方債務(wù)之憂

對地方融資平臺風(fēng)險，決策層顯然已經(jīng)達成一定程度的共識。

國務(wù)院總理溫家寶在政府工作報告中提到：“切實加強政府性債務(wù)管理，增強內(nèi)外部約束力，有效防范和化解潛在財政風(fēng)險?！?/p>

3月6日上午，在十一屆全國人大三次會議記者會上，國家發(fā)改委主任張平、財政部部長謝旭人、央行行長周小川也從不同層面，一并解讀了當(dāng)前地方融資平臺面臨的問題。

銀監(jiān)會也要求商業(yè)銀行堅決執(zhí)行貸款“三查”，并將現(xiàn)有的平臺公司“項目包”逐筆打開，進行嚴密梳理，對貸款實施分類處理。同時，對無資本金、僅靠財政擔(dān)保的項目停止新授信。

此前就有消息稱，財政部正在牽頭制定一份旨在規(guī)范地方政府融資平臺的文件，其中很重要的一條原則是，地方政府和人大所開具的“擔(dān)保函”無效。

事實情況是，我國《憲法》規(guī)定地方政府不能舉債。而地方財政對債務(wù)提供擔(dān)保也是被禁止的。但實際上，地方政府能夠擔(dān)保貸款，這是一個公開的秘密。

瑞銀經(jīng)濟學(xué)家汪濤測算，到2010年底，地方政府債務(wù)總額將達11萬億元以上，超過GDP的30%。與此同時，2009年向地方融資平臺發(fā)放的貸款占比很大，預(yù)計2009－2010年發(fā)放的貸款將在今后幾年產(chǎn)生2.5萬億－3萬億元的不良貸款。

政府或許不擔(dān)心負債，但肯定不愿拖累銀行，重蹈1998年覆轍。

但現(xiàn)在，地方政府欠銀行的債務(wù)可能以正常貸款的形式出現(xiàn)在銀行的資產(chǎn)負債表上，也有可能已經(jīng)化為銀行的壞賬，或者被減記和轉(zhuǎn)移。

這個時候，哪怕地方政府控制負債規(guī)模的主觀意愿已經(jīng)達成，但投資欲望的膨脹恐怕仍將倒逼負債難以停頓地直線上升。

財稅“拉鋸戰(zhàn)”

在嚴控地方融資平臺的同時，中央代發(fā)2000億地方債也將繼續(xù)。

政府工作報告指出，今年擬安排財政赤字10500億元，其中中央財政赤字8500億元，繼續(xù)代發(fā)地方債2000億元并納入地方財政預(yù)算。中央赤字規(guī)模較去年增長1000億，地方債則繼續(xù)保持相同額度。

但即便如此，根據(jù)審計署2009年12月29日發(fā)布的審計結(jié)果公告，截至去年10月，依舊有45%擴內(nèi)需地方配套資金沒有落實。

加上2010年超萬億的大赤字財政，中央財政收支矛盾越發(fā)嚴重。

1月中旬，財政部副部長丁學(xué)東就曾表示，2009年為了緩解財政支出擴大和大規(guī)模減稅之間的矛盾，采取了一些手段，包括燃油稅改革和提高煙草稅等，2010年這些手段沒有了，而經(jīng)濟社會發(fā)展面臨的困難和矛盾依然很多，金融和資本市場的風(fēng)險并未完全消除，因此2010年財政收支緊張的矛盾預(yù)計會更加突出。此前，財政部部長謝旭人也發(fā)出了同樣的信號。

有專家因此認為，今年的宏觀稅負環(huán)境可能變得更糟，“結(jié)構(gòu)性減稅”或只是一種美好的愿望。

而地方有著1.6萬億的賣地收入，這也將使中央與地方的財稅“拉鋸戰(zhàn)”愈演愈烈。

2008年時，曾有兩會代表提出，希望適當(dāng)降低中央財政集中度，給地方財政以更大空間。但財政部于2008年8月的回復(fù)，基本否認了這一想法。

答復(fù)中稱，2007年，我國中央財政收入比重為54%，如果考慮按照有關(guān)政策規(guī)定必須返還給地方的部分收入，中央實際收入比重為46%。判斷中央財政集中度是否適宜，應(yīng)當(dāng)立足現(xiàn)實國情，遵循市場經(jīng)濟條件下政府間收入劃分的一般規(guī)則，具體問題具體分析。結(jié)合我國實際，我們認為，目前不宜降低中央財政集中水平。

該答復(fù)表示，上述不支持的原因在于，一來，我國地區(qū)發(fā)展差異較大，經(jīng)濟仍處于起步階段，中央財政不適度集中財力，難以實施有效的地區(qū)均衡，從而統(tǒng)籌配置資源，集中辦一些事關(guān)民生的大事。二來目前我國的財力集中程度也明顯低于其他國家水平?？傮w上看，無論是發(fā)展中國家還是成熟市場經(jīng)濟國家，中央財政收入比重通常在60%以上。

一些學(xué)者也顯然更支持繼續(xù)推進分稅制改革，他們認為，分稅制改革形成的財政體制不完善是造成地方財政困難、債務(wù)增加的一個重要原因。由于受我國預(yù)算法等法律法規(guī)的約束，政府的融資活動長期以來缺乏統(tǒng)一的規(guī)范化管理，處于自發(fā)尋求融資渠道和變相發(fā)債的狀態(tài)，成為財政風(fēng)險的主要險源。

中南財經(jīng)政法大學(xué)的喬新生就認為，與其允許地方政府發(fā)債，還不如改革分稅制。因為地方政府所面臨的財政問題，從根本上來說是中央與地方在財權(quán)、事權(quán)分配上不合理所造成的，即地方政府在財政收入中只占30%左右，卻不得不負擔(dān)教育統(tǒng)籌、醫(yī)療保障等60%的公共產(chǎn)品開支。對此，發(fā)債只是治標(biāo)而不治本。

第二篇：分稅制改革

分稅制改革

為什么建設(shè)與完善社會主義市場經(jīng)濟，必須堅持分稅制改革方向?

在中國即將啟動新一輪經(jīng)濟體制配套改革的關(guān)鍵時期，財稅改革再次成為研討和推進配套改革的切入點。近些年因現(xiàn)實運行中所出現(xiàn)的諸如縣鄉(xiāng)財政困難、地方隱性負債、土地財政和以專項補助為代表的“跑部錢進”等突出矛盾和問題，一次又一次地將分稅制的評判問題推向風(fēng)口浪尖，成為社會各界關(guān)注的焦點。

分稅制改革必須“全覆蓋”

搞市場經(jīng)濟，就必須實行分稅分級財政體制——這是世界各國在市場經(jīng)濟發(fā)展中不約而同形成的體制共性與基本實踐模式。在舉國“迎接三中全會”的當(dāng)下，我們有必要按照基本分析思路來審視：為什么建設(shè)與完善社會主義市場經(jīng)濟，必須堅持分稅制改革方向?

以市場配置資源為基礎(chǔ)機制的市場經(jīng)濟，要求政府職能主要定位于維護社會公平正義和彌補市場失靈和不足，因而政府的事權(quán)、財權(quán)主要定位在公共領(lǐng)域，“生產(chǎn)建設(shè)財政”須轉(zhuǎn)型為“公共財政”，以提供公共產(chǎn)品和服務(wù)作為主要目標(biāo)和工作重心。所以制度安排上，必然要求改變按行政隸屬關(guān)系組織財政收入的規(guī)則，而走向法治背景的分稅分級體制，讓企業(yè)得以無壁壘地跨隸屬關(guān)系、跨行政區(qū)域兼并重組升級優(yōu)化而釋放潛力活力，充分公平競爭。同時在政府間關(guān)系上，也遵循規(guī)范與效率原則，由各級政府規(guī)范化地分工履行公共財政職能，將事權(quán)與財權(quán)在各級政府間進行合理劃分，配之以財力均衡機制即以資金“自上而下流動”為主的轉(zhuǎn)移支付。

分稅制是分稅分級財政體制的簡稱，其體制內(nèi)容，包括在各級政府間合理劃分事權(quán)(支出責(zé)任)與財權(quán)(廣義稅基配置);按稅種劃分收入建立分級籌集資金與管理支出的財政預(yù)算;分級的產(chǎn)權(quán)管理和舉債權(quán)管理問題，以及轉(zhuǎn)移支付體系問題。分稅制既適應(yīng)了市場經(jīng)濟下政府維護市場秩序、提供公共產(chǎn)品職能定位的內(nèi)在要求，也迎合了各級政府間規(guī)范化地、可預(yù)期地分工與合作以提高公共資源配置效率的公共需要。

一言以蔽之，分稅制財政體制內(nèi)洽于市場經(jīng)濟。在我國不斷深化社會主義市場經(jīng)濟體制改革和推進全面配套改革，堅持分稅制財政體制改革方向，是切不可動搖的。近些年來地方財政運行中出現(xiàn)的縣鄉(xiāng)財政困難、隱性負債、土地財政、“跑部錢進”等問題，絕非分稅制所造成，恰恰是因為分稅制改革在深化中遇阻而尚沒有貫徹到位，特別是在省以下還并未成型所引致。還有一種看法，雖未在表述上全盤否定分稅制方向，卻從強調(diào)“因地制宜”切入而提出“中央與省之間搞分稅制、省以下不搞分稅制”、“非農(nóng)區(qū)域搞分稅制、農(nóng)業(yè)區(qū)域不搞分稅制”的主張。

這一設(shè)計思路看似以“實事求是”為取向，要害是未能領(lǐng)會市場經(jīng)濟資源配置的內(nèi)在要求而脫離了中國經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)軌的基線和現(xiàn)實生活中的可操作性，屬于一種使財政體制格局重回“條塊分割”、“多種形式包干”的思維方向，未能把握深化改革的“真問題”。一個統(tǒng)一市場所要求的各種要素?zé)o壁壘流動的制度安排，如何能夠如此“因地制宜”而橫縱皆為切割狀態(tài)?如果說省以下不搞分稅制，那正是“94改革”以來我們看到的因深化改革受阻而業(yè)已形成、為人詬病的現(xiàn)實狀態(tài)。如果說“農(nóng)業(yè)地區(qū)不搞分稅制”，那么且不說實際操作方案中如何可能合理地將我國具體劃分各類大大小小、與非農(nóng)地區(qū)僅一線之分的“農(nóng)業(yè)地區(qū)”，只要試想一下，假如處在體制分隔、切割狀態(tài)，各個區(qū)域中的企業(yè)如何形成我國目前第一大稅種增值稅的抵扣鏈條，各地政府將如何處理各自轄區(qū)的企業(yè)所得稅索取權(quán)?

因此，統(tǒng)一市場的資源配置優(yōu)化機制，必然要求分稅制“橫向到邊，縱向到底”地實施其制度安排的全覆蓋。分稅制改革的制度創(chuàng)新的內(nèi)在要求如此，與之相聯(lián)系、相呼應(yīng)的管理系統(tǒng)創(chuàng)新、信息系統(tǒng)創(chuàng)新，也必然都應(yīng)當(dāng)“橫向到邊，縱向到底”地全覆蓋。

事權(quán)與財權(quán)相順應(yīng)

近期和未來在深化改革中健全完善我國分稅制財政體制的大思路，應(yīng)是在明確政府改革中職能轉(zhuǎn)變、合理定位的前提下，配合政府層級的扁平化和“大部制”取向下的整合與精簡化，按照中央、省、市縣三級框架和“一級政權(quán)、一級事權(quán)、一級財權(quán)、一級稅基、一級預(yù)算、一級產(chǎn)權(quán)、一級舉債權(quán)”的原則，配之以中央、省兩級自上而下和地區(qū)間橫向的轉(zhuǎn)移支付制度，建立內(nèi)洽于市場經(jīng)濟體制的事權(quán)與財權(quán)相順應(yīng)、財力與支出責(zé)任相匹配的財政體制。

根據(jù)“94改革”以來分稅制深化改革不盡如人意的突出矛盾和真實問題，今后改革的重點至少應(yīng)包括以下幾個方面。

第一，在“最小一攬子”配套改革中積極、漸進推進省以下分稅制的貫徹落實，通過省直管縣、鄉(xiāng)財縣管和鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合配套改革，在大面上將我國原來的五個政府層級扁平化為中央、省、市縣三個層級(不同地區(qū)可有先有后)。

第二，在頂層規(guī)劃下調(diào)整、理順中央與地方三層級事權(quán)劃分，進而按照政府事務(wù)的屬性和邏輯原理，合理和力求清晰地劃分政府間支出責(zé)任，盡快啟動由粗到細形成中央、省、市縣三級事權(quán)與支出責(zé)任明細單的工作，并在其后動態(tài)優(yōu)化和加強績效考評約束。地方政府應(yīng)退出一般競爭項目投資領(lǐng)域，經(jīng)濟案件司法審判權(quán)應(yīng)集中于中央層級等。

第三，以稅制改革為配合，積極完善以稅種配置為主的各級收入劃分制度。大力推進資源稅改革(以“從價征收”機制覆蓋到煤炭為重頭戲)和積極擴大房地產(chǎn)稅改革試點范圍;擴大消費稅征收范圍，調(diào)整部分稅目的消費稅征收環(huán)節(jié)，將部分消費稅稅目收入劃歸地方;將車輛購置稅劃歸為地方收入;積極推進“營改增”，將增值稅中央增收部分作為中央增加對地方一般性轉(zhuǎn)移支付的來源。

第四，按照人口、地理、服務(wù)成本、功能區(qū)定位等因素優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付的均等化公式，加強對欠發(fā)達地方政府的財力支持;適當(dāng)降低專項轉(zhuǎn)移支付占全部轉(zhuǎn)移支付的比重，歸并、整合專項中的相似內(nèi)容或可歸并項目;盡量提前其具體信息到達地方層面的時間，并原則上取消其“地方配套資金”要求，以利地方預(yù)算的通盤編制與嚴肅執(zhí)行;積極探索優(yōu)化“對口支援”和“生態(tài)補償”等地區(qū)間橫向轉(zhuǎn)移支付制度。

第五，結(jié)合配套改革深化各級預(yù)算管理改革，在全口徑預(yù)算前提下從中央級開始積極試編3-5年中期滾動預(yù)算;把單一賬戶國庫集中收付制發(fā)展為“橫向到邊、縱向到底”;配之以“金財工程”、“金稅工程”式的全套現(xiàn)代化信息系統(tǒng)建設(shè)來支持、優(yōu)化預(yù)算體系所代表的全社會公共資源配置的科學(xué)決策;應(yīng)加快地方陽光融資的公債、市政債制度建設(shè)步伐，逐步置換和替代透明度、規(guī)范性不足而風(fēng)險防范成本高、難度大的地方融資平臺等隱性負債;地方的國有資產(chǎn)管理體系建設(shè)也需結(jié)合國有資本經(jīng)營預(yù)算制度建設(shè)而積極推進。

第六，在“漸進改革”路徑依賴和“建設(shè)法治國家”、“強化公眾知情與參與”多重約束條件和邏輯取向下，逐步而積極、理性地推進財稅法制建設(shè)，掌握好服務(wù)全局大前提下“在創(chuàng)新、發(fā)展中規(guī)范”與“在規(guī)范中創(chuàng)新、發(fā)展”的權(quán)衡點，強化優(yōu)化頂層規(guī)劃和繼續(xù)鼓勵先行先試，在經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)軌歷史時期內(nèi)，不斷及時地把可以看準(zhǔn)的穩(wěn)定規(guī)則形成立法。

稅種 現(xiàn)行情況

納稅人 計稅依據(jù) 稅率 稅收歸屬

增值稅 境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人 增加值(小規(guī)為銷售額)0、13%、17%(小規(guī)為3%)中央地方75：25;進口環(huán)節(jié)歸中央

消費稅 境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人 部分商品銷售額、銷售數(shù)量 比例稅率(1%-56%，共14檔);定額稅率 中央獨享

營業(yè)稅 有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人 營業(yè)額或轉(zhuǎn)讓額、銷售額 3%、5%和20% 地方獨享(部分行業(yè)企業(yè)除外)

企業(yè)所得稅 境內(nèi)的一切企業(yè)和其他取得收入的組織 來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得扣除免征額 10%、15%、20%、25% 中央地方60：40;部分央企歸中央

個人所得稅 居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人 工資、薪金所得和個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等11項，扣除免征額 工資、薪金5%-45%九級;個體戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得：5%-35%五級;其余20% 中央地方60：40

資源稅 境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人 原油、天然氣的銷售額;煤炭、鹽等5類礦產(chǎn)品數(shù)量 原油天然氣銷售額5%-10%;其余從量 中央地方共享

城鎮(zhèn)土地使用稅 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人 實際實用的土地面積 分大中小城市和城鎮(zhèn)四類 地方獨享

房產(chǎn)稅 房屋產(chǎn)權(quán)所有人 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)余值或租金收入 房產(chǎn)余值的1.2%，或租金的12% 地方獨享

城市維護建設(shè)稅 繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人 實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額 按城市級別分1%、5%和7%三檔 地方獨享(部分行業(yè)企業(yè)除外)

耕地占用稅 占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人 占用耕地的面積 5元-50元/平方米 地方獨享

土地增值稅 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人 有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額 40%-60%四級超率累進稅率 地方獨享

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第三篇：分稅制改革

分稅制改革：一盤沒有下完的棋

2011年12月27日 02:40 來源：上海證券報 作者：馬 濤

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始于1994年的分稅制改革，到今天已近18年了，然而現(xiàn)行分稅制可以說仍未“成年”。盡管通過分事權(quán)、分稅收、分管理，打破了傳統(tǒng)的“財政包干”模式，實現(xiàn)了財政收入的快速增長，也使政府與企業(yè)、中央與地方的財政分配關(guān)系走向規(guī)范，建立了政府間分權(quán)型財政模式。但地方稅收體系至今沒能成型，與快速發(fā)展的市場經(jīng)濟相比，分稅制改革卻是一盤沒有下完的棋。

迄今，我國財稅體制仍是“一國兩制”。政府收入除了預(yù)算內(nèi)收入，還包括預(yù)算外收入、制度外收入和土地出讓金收入等。1994年至2009年，全國稅收收入占公共財政收入的比重由98.3%下降到86.9%，15年降低了11.4個百分點，不少地方政府的非稅收入超過了稅收收入，2009年全國地方政府性的非稅收入達到了36855億元，相當(dāng)于地方稅收收入的1.45倍，一些基層政府非稅收入甚至超過稅收收入好幾倍。大量政府性非稅收入游離在分稅制之外，遂使分稅制改革成了“半場改革”。省以上是分稅制的“陽光世界”，省以下卻是誰也搞不清的“灰色地帶”。因為省以下遲遲沒有形成真正的分稅制，省以下收入劃分由省級政府根據(jù)實情自主決定，而上級政府單方面決定下級政府的收入分配模式，也使財權(quán)劃分極不規(guī)范，造成了地方政府財力逐漸向省、市級財政集中，縣鄉(xiāng)財政卻日益困難的局面。財權(quán)層層向上集中，上級政府的撥款又被層層截留，造成基層政府財權(quán)與事權(quán)高度不對稱，不能有效履行各自的職能。

在我國現(xiàn)行的28個稅種中，雖然劃歸地方的稅種有18個，但這些稅種大都是稅源零星、征管難度高的小稅種。雖然營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅收入較為穩(wěn)定，但企業(yè)、個人所得稅已劃分為共享稅，不能成為地方主體稅種。目前僅營業(yè)稅在地方稅體系中一定程度起到主體稅種的作用。在多數(shù)分稅制比較完善的國家，地方政府開征的理想稅種及稅基應(yīng)具有非流動性，以財產(chǎn)稅為主體稅種是共同點。但目前我國財產(chǎn)稅系尚未形成完備的體系，遺產(chǎn)稅等重要稅種尚在研究之中，雖然財產(chǎn)稅稅種較多，但稅額較小，遠不足以保證地方支出需要。

財政分權(quán)理論認為，地方各級政府能靈活獨立地決定該級政府預(yù)算，是發(fā)揮地方政府職能的保證，而預(yù)算自主權(quán)則需要稅收自治權(quán)來保證。但我國分稅制改革避開了這一敏感話題，只單純考慮稅收收入的劃分。我國稅制微調(diào)政策措施幾乎完全出自中央政府，地方政府只在個別稅種或稅目上具有有限的稅額及稅率的決定權(quán)，只有某些地方稅的稅收行政法規(guī)的部分制定權(quán)。為了促進本地經(jīng)濟社會發(fā)展，滿足基本支出需要，地方政府不得不依靠“收費財政”和“土地財政”。

可以說，我國當(dāng)下的財稅體制改革，無法真正實現(xiàn)財政分權(quán)意義上的分稅制?！笆濉逼陂g，我國將大力推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，這對各級政府的財政收入會造成一定沖擊。從地方層面入手優(yōu)化稅收配置，繼續(xù)推進分稅制改革，對全國財政收入安全和經(jīng)濟平衡增長具有重要意義。筆者為此提出如下設(shè)想。

首先，建立“分稅”與“分成”并存體制。在中央、省、市之間實行規(guī)范的“分稅制”財政體制，盡可能按稅種屬性和屬地原則劃分各級收入，而在市與縣之間實行“分成制”，通過市與縣、鄉(xiāng)財力的整合，達到共擔(dān)風(fēng)險、水漲船高。

其次，調(diào)整政府間的收入分配結(jié)構(gòu)。通過調(diào)整稅種分享方式和分享比例，進一步增加地方政府分享的收入和分配的財力規(guī)模，逐步提高地方政府在政府總收入中的比重，尋求省級集中財力的最優(yōu)規(guī)模。

再次，逐步完善地方政府稅收體系。在可見的將來，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等無疑還應(yīng)繼續(xù)作為地方主體稅種，另外考慮完善現(xiàn)有稅種，改革財產(chǎn)稅體系，逐步建立個人所得稅分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制，加快推進增值稅擴圍的改革。

最后，實現(xiàn)稅收管理權(quán)限的分割。鑒于權(quán)力與責(zé)任共生并存，有必要給予地方一定的稅收管理權(quán)，這不僅不會造成地方濫用稅權(quán)，相反可增加地方政府依法運用權(quán)力的壓力和動力，既能提高稅收體制的運行效率，也能減少來自基層政府行為不當(dāng)?shù)臎_擊，實際上是對地方政府的一種約束和保護。

(作者系中國人民大學(xué)經(jīng)濟學(xué)博士)

第四篇：淺析我國分稅制改革

淺析我國分稅制改革

【摘要】 分稅制是指在國家各級政府之間明確劃分事權(quán)及支出范圍的基礎(chǔ)上,按照事權(quán)和財權(quán)相統(tǒng)一的原則,結(jié)合稅種的特性,劃分中央與地方的稅收管理權(quán)限和稅收收入,并輔之以補助制的預(yù)算管理體制模式。我國已經(jīng)初步建立起了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的社會主義分稅制，但是隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展和改革的不斷深入，還需要根據(jù)新形勢不斷的進行探索和完善。

【關(guān)鍵詞】分稅制 稅制改革

一、我國分稅制改革基本概況

(一)主要內(nèi)容

1993年12月15日，國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》，同年12月18日，財政部下發(fā)了《實行“分稅制”財政體制后有關(guān)預(yù)算管理問題暫行規(guī)定》，12月25日，財政部核定了各地消費稅和增值稅資金費用管理比例。1994年，全國人大通過《中華人民共和國預(yù)算法》第8條明確規(guī)定：“國家實行中央和地方分稅制。”

配套措施有：從1994年1月1日起，我國進行了工商稅制改革；國有企業(yè)利潤分配制度，相應(yīng)改進預(yù)算編制辦法；建立轉(zhuǎn)移支付制度；建立并規(guī)范國債市場等。

(二)現(xiàn)行分稅制中存在的問題

第一，政府間支出責(zé)任劃分還不夠清晰合理。事權(quán)劃分上越俎代庖現(xiàn)象，一些應(yīng)當(dāng)完全由中央承擔(dān)的支出責(zé)任，地方也承擔(dān)了一部分，如氣象及地震等管理職能；而完全屬于地方的支出責(zé)任，中央也承擔(dān)了一部分，如地方行政事業(yè)單位人員工資和基礎(chǔ)教育等。

第二，轉(zhuǎn)移支付不當(dāng)，監(jiān)管力度有待加強。分稅制改革以來，我國轉(zhuǎn)移支付制度不斷完善，初步形成了目前財力轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付體系。但是東部地區(qū)擴大的基數(shù)規(guī)模及能力遠大于中西部地區(qū)，地區(qū)間的財力收入兩級化無法得到很好的解決。同時，轉(zhuǎn)移支付資金的監(jiān)管力度不夠，轉(zhuǎn)移支付資金的效益評估有限。第三，沒有建立一項完善地方稅收體系。地方稅收的稅基窄，稅收潛力小，主體稅種較少，稅收立法權(quán)過于集中于中央，地方稅權(quán)受限制，地方?jīng)]有被授予相應(yīng)的稅收立法權(quán)、稅收減免權(quán)。

第四，分稅制體制的立法層級較低。在立法模式上，我國目前尚未一部能夠統(tǒng)領(lǐng)、協(xié)調(diào)各種稅收關(guān)系的基本法。從真正關(guān)系納稅主體的權(quán)利、義務(wù)的主要稅種，如增值稅法、營業(yè)稅法、消費稅法等，只是由國務(wù)院通過的暫行條例，采取行政法規(guī)的形式，停留于試行階段。

二、比較國外分稅制而后思考

美國，分稅制的辦法是以法律的形式確定的。美國的最高法律《基本法》，有國家憲法的地位，其中，不僅詳細的規(guī)定了聯(lián)邦政府的指責(zé)(國防，貨幣發(fā)

行，郵政等)，而且，各級政府間以及各級政府于非政府團體及企業(yè)間“分工協(xié)作”的事項，也都通過法律的形式落實到可準(zhǔn)確操作的程度上。另外，與財政法律體制有關(guān)的《反赤字法》、《國會預(yù)算法》等等，法律的層級都很高。日本地方稅立法，除了在憲法第84條規(guī)定了地方稅，還專門制定了《地方稅法》更加詳盡地做了規(guī)定。

思考造成我國現(xiàn)行分稅制改革弊端的原因如下：

第一，分稅制核心內(nèi)容是要做到分權(quán)、分稅、分征。沒有“分權(quán)”就不算處于真正意義上的分稅制。我國現(xiàn)行的分稅制是中央與地方政府之間根據(jù)各自的職權(quán)范圍劃分稅種和管理權(quán)限，收支掛鉤的一種分級管理的財政體制，屬于不徹底的分稅制財政體制。

第二，劃分財權(quán)是分稅制的核心要求。分稅制從某種意義上講，就是一種分權(quán)制度。然而，我國屬于單一制國家結(jié)構(gòu)形式，實行高度集權(quán)的政治管理體制，中央大一統(tǒng)思想鮮明。這樣就產(chǎn)生了一對矛盾——分稅制“稅權(quán)”的劃分一直以“集權(quán)”為核心。

稅收改革關(guān)鍵在于政治體制改革，因此完善分稅制立法迫在眉睫。

第三，我國用行政權(quán)力的國家機關(guān)來制定稅收法，擴大了“法定”的外延，致使法的制定、法的執(zhí)行都存在著任意性。中國長期的封建社會，“人治”“集權(quán)”的觀念很深，顯然地，法被政治主宰著。

二、完善我國分稅制的對策

（一）明確劃分中央政府與地方政府的事權(quán)

第一，將中央與地方的事權(quán)劃分的決定權(quán)、調(diào)整權(quán)從中央政府轉(zhuǎn)到立法機構(gòu)。第二，有關(guān)中央與地方事務(wù)劃分原則性問題，有必要在憲法中或憲法性文件中規(guī)定：(1)明確界定中央及地方各級政府事權(quán)范圍；(2)劃分中央與地方事權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容；(3)明確規(guī)定各級立法機構(gòu)稅收立法權(quán)限，立法原則，立法程序。

第三，盡快制定關(guān)于分稅制的法規(guī)

（二）縮減預(yù)算級次，簡化財政層級

導(dǎo)致基層財政困難的一個原因在于財政層級過多，從而加重財政負擔(dān)。我國現(xiàn)有財政分級為“中央-省-市-縣-鄉(xiāng)”五級，而國際經(jīng)驗表明，較普遍的財政分稅分級制度安排是不超過三級的。

當(dāng)前我國加快推進包括“省直管縣”和“鄉(xiāng)財縣管”在內(nèi)的財政體制改革，正是體現(xiàn)了政府簡化財政層級的意圖。

（三）完善轉(zhuǎn)移支付制度

在合理劃分各級政府支出責(zé)任、制定科學(xué)的費用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，以確保政權(quán)正常運轉(zhuǎn)、履行公共福利承諾、提供最低標(biāo)準(zhǔn)的公共服務(wù)為重點，加大財力性轉(zhuǎn)移支付力度。同時，減少項目類專項轉(zhuǎn)移支付的比重和數(shù)量，逐步優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，推動落后地區(qū)政府向公共服務(wù)型政府轉(zhuǎn)型。

總的來說，我國已經(jīng)初步建立起了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的社會主義分稅制，但是要根據(jù)新形勢不斷的進行探索和完善。財政體制的改革要標(biāo)本兼治，安穩(wěn)民心，安定官心，積極穩(wěn)妥，治本為上，實現(xiàn)制度創(chuàng)新。只有這樣，我們才能繼續(xù)前進。參考文獻：

[1]趙云旗.中國分稅制財政體制研究.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2005.[4]許正中.財政分權(quán)：理論基礎(chǔ)與實踐.社會科學(xué)文獻出版社，2002.[5]張道慶.論我國分稅制立法的完善.行政與法(法學(xué)論壇)，2004，(10).[7]畢建秋.我國稅權(quán)劃分的理論與現(xiàn)實問題研究.西南交通大學(xué)碩士論文，2005，(3).

第五篇：1994分稅制改革

財政包干制度是財政管理體制中處理中央與地方關(guān)系的一種制度，指地方的預(yù)算收支指標(biāo)經(jīng)中央核定后，由地方包干負責(zé)完成，超支不補，結(jié)余留用，地方自求平衡，對少數(shù)民族地區(qū)，中央予以特殊照顧，這種制度是中國20世紀80年代末到90年代初的財政模式。其具體辦法在不同不同，財政包干的方法在1971年開始實行，在當(dāng)時情況下，證明是一種傳統(tǒng)有效的方法，它擴大了地方的財政收支范圍和管理權(quán)限，調(diào)動了地方籌集財政基金的積極性，有利于國家財政的綜合平衡。從1980年起，我國財政部門又采用“劃分收支，分級包干”的新體制。這一體制的特點是：明確劃分中央和地方的收支范圍，以1979年各地方的財政收支數(shù)為基礎(chǔ)，核定地方收支包干的基數(shù)，對收入大于支出的地區(qū)，規(guī)定收入按一定比例上繳，對支出大于收入的地區(qū)，將工商稅按一定比例留給地方，作為調(diào)集收入；工商稅全部留給地方后仍收不抵支的，再由中央給予定額補助。收入分成比例或補助支出數(shù)額確定后，五年不變。地方多收可以多支，少收可以少支，中央不再增加補助，地方財政必須自求平衡。這種辦法把地方類權(quán)力結(jié)合起來，改變了吃“大鍋飯”的現(xiàn)象，所以又被稱為“分灶吃飯”的財政體制。從1989年起，又調(diào)整基數(shù)，實行“劃分稅種，核定收支，分級包干”的體質(zhì)，使得財政包干制度更加完善。

但隨著市場在資源配置中的作用不斷擴大，其弊端日益明顯。主要表現(xiàn)在：稅收調(diào)節(jié)功能弱化，影響統(tǒng)一市場的行程和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；國家財力偏于分散，制約財政收入合理增長，特別是中央?yún)⒄杖氡戎夭粩嘞陆?，弱化了中央政府的宏觀調(diào)控能力，在此背景下，在朱镕基總理力推下，分稅制改革出臺，主要內(nèi)容是：按照中央和地方的事權(quán)劃分，合理確定各級財政的支出范圍；根據(jù)事權(quán)與財政結(jié)合的原則，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，并建立中央稅收與地方稅收體系，分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機構(gòu)分別征管。實行規(guī)范的中央財政對地方稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制。

從“財政包干”到“分稅制

行政性分權(quán)的“財政包干”是中國20世紀80年代末到90年代初的主要財政模式，其要點是“劃分收支，分級包干”，并根據(jù)不同地區(qū)的情況，采取六種不同形式（收入遞增包干、總額分成、總額分成加增長分成、上解額遞增包、定額上解、定額補助）。

根據(jù)黨的十四屆三中全會通過的{關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，為了進一步理順中央與地方的財政分配關(guān)系，更好地發(fā)揮國家財政的職能作用，增強中央宏觀調(diào)控能力，促進社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展，1993年。12月15日國務(wù)院下發(fā)國發(fā)[1993]85號文件，決定從1994年1月1日起改革原有的財政包干體制，對各省、自治區(qū)、直轄市以及計劃單列市實行分稅制財政管理體制。

所謂分稅制改革就是按中央與地方的事權(quán)，合理確定各級財政的支出范圍；根據(jù)事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，并建立中央稅收和地方稅收體系，分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機構(gòu)分別征管：科學(xué)核定地方收支數(shù)額，逐步實行比較規(guī)范的中央財政對地方財政的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度；建立和健全分級預(yù)算制度，硬化各級預(yù)算約束。

1.中央與地方事權(quán)、財權(quán)的劃分

劃分中央與地方之間的財力分配主要是以行使政府職能所需的支出多少為依據(jù)，即財權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一。

中央主要承擔(dān)國家安全、外交和中央國家機關(guān)運轉(zhuǎn)所需經(jīng)費，調(diào)整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地方經(jīng)濟發(fā)展、實施宏觀調(diào)控所必需的支出以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展支出。中央財政支出具體包括：中央統(tǒng)管的基本建設(shè)投資、中央直屬企業(yè)的技術(shù)改造和新產(chǎn)品試制費、地質(zhì)

勘探費、由中央財政安排的支農(nóng)支出、國防費、武警經(jīng)費、外交和援外支出、中央級行政管理費、由中央負責(zé)的國內(nèi)外債務(wù)的還本付息支出、公檢法支出、文化、教育、衛(wèi)生、體育、科學(xué)等各項事業(yè)費支出。

地方財政主要承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機關(guān)運轉(zhuǎn)所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟、事業(yè)發(fā)展所需支出。具體包括：地方統(tǒng)籌的基本建設(shè)投資，地方企業(yè)的技術(shù)改造和新產(chǎn)品試制經(jīng)費，支農(nóng)支出，城市維護和建設(shè)經(jīng)費，地方文化、教育、衛(wèi)生等各項事業(yè)和行政管理費，公檢法支出，部分武警經(jīng)費、民兵事業(yè)費、價格補貼支出及其他支出。

根據(jù)中央和地方的事權(quán)劃分，將維護國家權(quán)益、實施宏觀調(diào)控所需的稅種劃為中央稅；將同經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適應(yīng)地方征管的稅種劃為地方稅并充實地方稅稅種，增加地方收入。具體劃分如下。

(1)中央固定收入包括：關(guān)稅、海關(guān)代征消費稅、增值稅、消費稅、中央企業(yè)所得稅、地方和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道、銀行總行、保險總公司等部門集中繳納的收入(包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設(shè)稅)、中央企業(yè)上交利潤等。另外，外貿(mào)企業(yè)出口退稅，除地方已經(jīng)負擔(dān)的20％部分外，以后發(fā)生的出口退稅全部由中央財政負擔(dān)。

（2）地方固定收入包括，營業(yè)稅(不含銀行總行、鐵道、保險總公司的營業(yè)稅)、地方企業(yè)所得稅、地方企業(yè)上交利潤、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設(shè)稅(不含銀行總行、鐵道、保險總公司集中繳納部分)、房產(chǎn)稅、車輛使用稅、印花稅、屠宰稅、農(nóng)牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、房地產(chǎn)增值稅、國有土地有償使用收入等。

（3）中央與地方共享收入包括：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中中央分享75％，地方分享25％。資源稅按不同的資源品種劃分，海洋石油資源稅作為中央收入，其他資源稅作為地方收入。證券交易稅，中央地方各分享50％。

此外，還建立中央對地方稅收返還制度。稅收返還額在1993年的基礎(chǔ)上逐年遞增，遞增率按全國增值稅和消費稅增長率的1：0.3系數(shù)確定，即全國增值稅和消費稅平均每增長1%，中央財政對地方的稅收返回增長0.3％。如果地方上劃中央收入達不到上年基數(shù)的，稅收返還不予遞增并相應(yīng)扣減稅收返還數(shù)額。

2．改革原有的工商稅制

一是所得稅制改革，包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。

（1）企業(yè)所得稅規(guī)定：中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)蘭就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為33％。納稅人每一的收入減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得?？紤]到部分企業(yè)盈利水平低的實際情況，對年應(yīng)稅所得額在10萬元以下的企業(yè)增設(shè)了27％和18％兩檔優(yōu)惠稅率。

（2）個人所得稅規(guī)定：個人所得稅的課稅對象是個人所得。按稅法規(guī)定，有納稅義務(wù)的中國公民和在中國境內(nèi)取得收入的外籍人員，均為個人所得稅的納稅人。按照對基本生活費用不征稅的國際慣例，將工資、薪金所得的月扣除額定為800元，中外籍人員實行統(tǒng)一的個人所得稅法后，對外籍人員另規(guī)定附加減除標(biāo)準(zhǔn)。同時將原來征收的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅統(tǒng)一起來，統(tǒng)稱個人所得稅。其中，工資、薪金所得實行5％一45％的九級超額累進稅率；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得實行5％-'--35％的五級超額累進稅率稅負水平與企業(yè)所得稅大體相同。稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元，4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

二是流轉(zhuǎn)稅制的改革。改革后的流轉(zhuǎn)稅制由增值稅、消費稅和營業(yè)稅組成。在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)、零售商業(yè)普遍征收增值稅，取消產(chǎn)品稅，選擇少量消費品交叉征收增值稅和消費稅。對不實行增值稅的勞務(wù)和第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅。

增值稅的基本稅率定為17％，低稅率定為13％。低稅率的適用范圍包括基本食品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等。出口商品一般適用零稅率。增值稅實行的是價外計征的辦法，即按不包含增值稅稅金的商品價格和規(guī)定的稅率計算征收增值稅。

消費稅主要針對原來征收產(chǎn)品稅的產(chǎn)品改為征收增值稅后，將有不少產(chǎn)品的稅負大幅度降低而設(shè)置的。為了保證國家財政收入，體現(xiàn)基本保持原稅賦的原則，同時考慮對一些奢侈、高檔的消費品進行特殊調(diào)節(jié)，對少數(shù)最終消費晶在征收增值稅的基礎(chǔ)上再開征消費稅。消費稅的稅目有10個，主要包括煙、酒、化妝晶、貴重首飾、摩托車、小汽車、汽油、柴油等。消費稅采用從量定額和從價定率兩種征收辦法，稅率、稅額共設(shè)1l檔，采用從價征收辦法的，按含有消費稅稅金在內(nèi)的價格和規(guī)定稅率計算征收消費稅。

營業(yè)稅的征收范圍包括提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3％；金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等，稅率為5％：娛樂業(yè)稅率為5％一10％。對一些公益性較強、收入水平較低并且需要國家扶持的經(jīng)營活動，如托兒所、幼兒園、醫(yī)院、紀念館等，免征營業(yè)稅。改革后，我國工商稅制中稅種由32個減少到18個，稅制結(jié)構(gòu)趨于合理并逐步實現(xiàn)高效和簡化。工商稅之外還有農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅和關(guān)稅，實際上我國現(xiàn)在共有23個稅種。

3．改革原有的稅收征管制度

為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，在對工商稅制改革的同時，必須對稅收征管制度進行改革，建立科學(xué)、嚴密的稅收征管體系，以保證稅法的貫徹實施，建立正常的稅收秩序。1994年后的稅收征管制度主要有以下內(nèi)容：

（1）普遍建立納稅申報制度。意在形成納稅人自我約束機制，促進全民增強納稅意識。納稅申報制度建立后，對不按期申報和不據(jù)實申報的，要依法處理。

（2）積極推行稅務(wù)代理制度。按照國際通行做法，實行會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢機構(gòu)等社會中介機構(gòu)代理辦稅制度，為那些不懂稅法、不會或無暇申報納稅的納稅人提供服務(wù)。這也有利于形成納稅人、代理辦稅機構(gòu)、稅務(wù)機關(guān)三方面相互制約的機制。

（3）加速推進稅收征管計算機化的過程，即推進電子稅務(wù)，以提高稅務(wù)征管、辦理的效率和準(zhǔn)確性。

（4）建立嚴格的稅務(wù)稽核制度。在普遍實行納稅申報和稅務(wù)代理制度后，稅務(wù)機關(guān)的主要力量將轉(zhuǎn)向日常的、重點的稅務(wù)稽查，使之形成申報、代理、稽查三位一體的稅收征管格局，同時輔之以對偷逃稅行為進行重罰的辦法。

原包干體制有關(guān)事項的處理。實行分稅制以后，原體制分配格局暫時 不變，過渡一段時間后，再逐步規(guī)范化。原體制中央對地方的補助繼續(xù)按規(guī)定補助。原體制地方上 解仍按不同體制類型執(zhí)行。實行遞增上解的地區(qū)，按原規(guī)定繼續(xù)遞增上解；實行定額上解的地區(qū)，按原確定的上解額，繼續(xù)定額上解；實行總額分成地區(qū)和原分稅制試點地區(qū)，暫按遞增上解辦法，即：按1993年實際上解數(shù)和核定遞增率，每年遞增上解。

聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過賬戶對納稅人的稅源實行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報相結(jié)合的征管方式，代扣代繳義務(wù)人向個人支付所得時必須同時向稅務(wù)機關(guān)申報，對扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳和申報繳納稅款以及不按規(guī)定報送有關(guān)信息資料的，要規(guī)定明確的法律責(zé)任和相應(yīng)的懲處辦法。

為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國個人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機，制定出一套適合我國國情、適合市場經(jīng)濟需要的個人所得稅體系，真正發(fā)揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。