第一篇：分稅制改革：一盤沒(méi)有下完的棋

分稅制改革：一盤沒(méi)有下完的棋

分稅制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍實(shí)行的一種財(cái)政體制，是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則和公共財(cái)政理論要求的，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家運(yùn)用財(cái)政手段對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào)控較為成功的做法。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求財(cái)力相對(duì)分散，而宏觀調(diào)控又要求財(cái)力相對(duì)集中。這種集中與分散的關(guān)系，反映到財(cái)政管理體制上就是中央政府與地方政府之間的集權(quán)與分權(quán)關(guān)系問(wèn)題。分稅制較好的解決了中央集權(quán)與地方分權(quán)問(wèn)題。1994我國(guó)開(kāi)始實(shí)施分稅制財(cái)政管理體制。對(duì)于理順中央與地方的分配關(guān)系，調(diào)動(dòng)中央、地方兩個(gè)積極性，加強(qiáng)稅收征管，保證財(cái)政收入和增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力，都發(fā)揮了積極作用。

分稅制作為一種財(cái)政管理體制，已為西方國(guó)家廣泛采用。我國(guó)在清朝末期曾出現(xiàn)過(guò)分稅制的萌芽。目前在世界各國(guó)都被廣泛采用并且實(shí)用性較強(qiáng)。實(shí)行分稅制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的一般慣例。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求財(cái)力相對(duì)分散，而宏觀調(diào)控又要求財(cái)力相對(duì)集中，這種集中與分散的關(guān)系問(wèn)題，反映到財(cái)政管理體制上就是中央政府與地方政府之間的集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系問(wèn)題。從歷史上看，每個(gè)國(guó)家在其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中都曾遇到過(guò)這個(gè)問(wèn)題，都曾經(jīng)過(guò)了反復(fù)的探討和實(shí)踐；從現(xiàn)狀看，不論采取什么形式的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，一般都是采用分稅制的辦法來(lái)解決中央集權(quán)與地方分權(quán)問(wèn)題的。始于1994年的分稅制改革，到今天已近18年了，然而現(xiàn)行分稅制可以說(shuō)仍未“成年”。盡管通過(guò)分事權(quán)、分稅收、分管理，打破了傳統(tǒng)的“財(cái)政包干”模式，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政收入的快速增長(zhǎng)，也使政府與企業(yè)、中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系走向規(guī)范，建立了政府間分權(quán)型財(cái)政模式。但地方稅收體系至今沒(méi)能成型，與快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比，分稅制改革卻是一盤沒(méi)有下完的棋。

迄今，我國(guó)財(cái)稅體制仍是“一國(guó)兩制”。政府收入除了預(yù)算內(nèi)收入，還包括預(yù)算外收入、制度外收入和土地出讓金收入等。1994年至2009年，全國(guó)稅收收入占公共財(cái)政收入的比重由98.3%下降到86.9%，15年降低了11.4njzysw8.com個(gè)百分點(diǎn)，不少地方政府的非稅收入超過(guò)了稅收收入，2009年全國(guó)地方政府性的非稅收入達(dá)到了36855億元，相當(dāng)于地方稅收收入的1.45倍，一些基層政府非稅收入甚至超過(guò)稅收收入好幾倍。大量政府性非稅收入游離在分稅制之外，遂使分稅制改革成了“半場(chǎng)改革”。省以上是分稅制的“陽(yáng)光世界”，省以下卻是誰(shuí)也搞不清的“灰色地帶”。

在我國(guó)現(xiàn)行的28個(gè)稅種中，雖然劃歸地方的稅種有18個(gè)，但這些稅種大都是稅源零星、征管難度高的小稅種。雖然營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅收入較為穩(wěn)定，但企業(yè)、個(gè)人所得稅已劃分為共享稅，不能成為地方主體稅種。目前僅營(yíng)業(yè)稅在地方稅體系中一定程度起到主體稅種的作用。在多數(shù)分稅制比較完善的國(guó)家，地方政府開(kāi)征的理想稅種及稅基應(yīng)具有非流動(dòng)性，以財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種是共同點(diǎn)。但目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅系尚未形成完備的體系，遺產(chǎn)稅等重要稅種尚在研究之中，雖然財(cái)產(chǎn)稅稅種較多，但稅額較小，遠(yuǎn)不足以保證地方支出需要。

財(cái)務(wù)分權(quán)實(shí)踐認(rèn)為，地方各級(jí)當(dāng)局能矯捷獨(dú)立地決定該級(jí)當(dāng)局估算，是施展地方政府本能機(jī)能的保障，而預(yù)算自主權(quán)則需要稅收自治權(quán)來(lái)保障。但我國(guó)分稅制變遷隱匿了這一敏感話題，只單純思量稅收收入的劃分。我國(guó)稅制微調(diào)政策順序幾乎純粹出自中央政府，地方當(dāng)局只在個(gè)別稅種或稅目上存在有限的稅額及稅率的選擇權(quán)，只有某些地方稅的稅收行政法例的部份制訂權(quán)。為了促成外埠經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，滿足根本支付需要，中央當(dāng)局不得不委托“付費(fèi)財(cái)政”和“地盤財(cái)政”分稅制要以稅種自身的特征為依據(jù)來(lái)劃分稅種的歸屬級(jí)次。在稅種設(shè)置合理的前提下，原則上應(yīng)把收入大、對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能較強(qiáng)、與維護(hù)國(guó)家主權(quán)關(guān)系緊密、宜于中央集中掌握和征收管理的稅種或稅源劃為中央稅，把宜于發(fā)揮地方優(yōu)勢(shì)、稅源分散不宜統(tǒng)一征收管理的稅種或稅源劃為地方稅；把征收面寬、與生產(chǎn)和流通直接相聯(lián)系、稅

源波動(dòng)較大、征管難度大、收入彈性大的稅種劃為中央地方共享稅。這種以稅種特性為依據(jù)劃分中央稅、地方稅和中央地方共享稅的方法，有利于加強(qiáng)稅收的征收管理和強(qiáng)化稅收功能?？梢哉f(shuō)，我國(guó)當(dāng)下的財(cái)稅體制革新，無(wú)法真正完成賬目分權(quán)寄義上的分稅制?！笆濉睍r(shí)代，我國(guó)將大力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造調(diào)整，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式變幻，這對(duì)各級(jí)政府的財(cái)務(wù)收入會(huì)造成一定侵略。從處所層面出手優(yōu)化稅收配置，繼續(xù)推進(jìn)分稅制變遷，對(duì)天下財(cái)政收入保險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)失調(diào)增長(zhǎng)具有緊要含義。筆者為此提出下列構(gòu)思。

首先，建立“分稅”與“分成”并存體制。在中央、省、市之間實(shí)行規(guī)范的“分稅制”財(cái)政體制，盡可能按稅種屬性和屬地原則劃分各級(jí)收入，而在市與縣之間實(shí)行“分成制”，通過(guò)市與縣、鄉(xiāng)財(cái)力的整合，達(dá)到共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、水漲船高。

其次，調(diào)整政府間的收入分配結(jié)構(gòu)。通過(guò)調(diào)整稅種分享方式和分享比例，進(jìn)一步增加地方政府分享的收入和分配的財(cái)力規(guī)模，逐步提高地方政府在政府總收入中的比重，尋求省級(jí)集中財(cái)力的最優(yōu)規(guī)模。

再次，逐步完善地方政府稅收體系。在可見(jiàn)的將來(lái)，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等無(wú)疑還應(yīng)繼續(xù)作為地方主體稅種，另外考慮完善現(xiàn)有稅種，改革財(cái)產(chǎn)稅體系，逐步建立個(gè)人所得稅分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制，加快推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍的改革。最后，實(shí)現(xiàn)稅收管理權(quán)限的分割。鑒于權(quán)力與責(zé)任共生并存，有必要給予地方一定的稅收管理權(quán)，這不僅不會(huì)造成地方濫用稅權(quán)，相反可增加地方政府依法運(yùn)用權(quán)力的壓力和動(dòng)力，既能提高稅收體制的運(yùn)行效率，也能減少來(lái)自基層政府行為不當(dāng)?shù)臎_擊，實(shí)際上是對(duì)地方政府的一種約束和保護(hù)。

第二篇：分稅制改革

分稅制改革

為什么建設(shè)與完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須堅(jiān)持分稅制改革方向?

在中國(guó)即將啟動(dòng)新一輪經(jīng)濟(jì)體制配套改革的關(guān)鍵時(shí)期，財(cái)稅改革再次成為研討和推進(jìn)配套改革的切入點(diǎn)。近些年因現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中所出現(xiàn)的諸如縣鄉(xiāng)財(cái)政困難、地方隱性負(fù)債、土地財(cái)政和以專項(xiàng)補(bǔ)助為代表的“跑部錢進(jìn)”等突出矛盾和問(wèn)題，一次又一次地將分稅制的評(píng)判問(wèn)題推向風(fēng)口浪尖，成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。

分稅制改革必須“全覆蓋”

搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就必須實(shí)行分稅分級(jí)財(cái)政體制——這是世界各國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不約而同形成的體制共性與基本實(shí)踐模式。在舉國(guó)“迎接三中全會(huì)”的當(dāng)下，我們有必要按照基本分析思路來(lái)審視：為什么建設(shè)與完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須堅(jiān)持分稅制改革方向?

以市場(chǎng)配置資源為基礎(chǔ)機(jī)制的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，要求政府職能主要定位于維護(hù)社會(huì)公平正義和彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈和不足，因而政府的事權(quán)、財(cái)權(quán)主要定位在公共領(lǐng)域，“生產(chǎn)建設(shè)財(cái)政”須轉(zhuǎn)型為“公共財(cái)政”，以提供公共產(chǎn)品和服務(wù)作為主要目標(biāo)和工作重心。所以制度安排上，必然要求改變按行政隸屬關(guān)系組織財(cái)政收入的規(guī)則，而走向法治背景的分稅分級(jí)體制，讓企業(yè)得以無(wú)壁壘地跨隸屬關(guān)系、跨行政區(qū)域兼并重組升級(jí)優(yōu)化而釋放潛力活力，充分公平競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)在政府間關(guān)系上，也遵循規(guī)范與效率原則，由各級(jí)政府規(guī)范化地分工履行公共財(cái)政職能，將事權(quán)與財(cái)權(quán)在各級(jí)政府間進(jìn)行合理劃分，配之以財(cái)力均衡機(jī)制即以資金“自上而下流動(dòng)”為主的轉(zhuǎn)移支付。

分稅制是分稅分級(jí)財(cái)政體制的簡(jiǎn)稱，其體制內(nèi)容，包括在各級(jí)政府間合理劃分事權(quán)(支出責(zé)任)與財(cái)權(quán)(廣義稅基配置);按稅種劃分收入建立分級(jí)籌集資金與管理支出的財(cái)政預(yù)算;分級(jí)的產(chǎn)權(quán)管理和舉債權(quán)管理問(wèn)題，以及轉(zhuǎn)移支付體系問(wèn)題。分稅制既適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下政府維護(hù)市場(chǎng)秩序、提供公共產(chǎn)品職能定位的內(nèi)在要求，也迎合了各級(jí)政府間規(guī)范化地、可預(yù)期地分工與合作以提高公共資源配置效率的公共需要。

一言以蔽之，分稅制財(cái)政體制內(nèi)洽于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在我國(guó)不斷深化社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革和推進(jìn)全面配套改革，堅(jiān)持分稅制財(cái)政體制改革方向，是切不可動(dòng)搖的。近些年來(lái)地方財(cái)政運(yùn)行中出現(xiàn)的縣鄉(xiāng)財(cái)政困難、隱性負(fù)債、土地財(cái)政、“跑部錢進(jìn)”等問(wèn)題，絕非分稅制所造成，恰恰是因?yàn)榉侄愔聘母镌谏罨杏鲎瓒袥](méi)有貫徹到位，特別是在省以下還并未成型所引致。還有一種看法，雖未在表述上全盤否定分稅制方向，卻從強(qiáng)調(diào)“因地制宜”切入而提出“中央與省之間搞分稅制、省以下不搞分稅制”、“非農(nóng)區(qū)域搞分稅制、農(nóng)業(yè)區(qū)域不搞分稅制”的主張。

這一設(shè)計(jì)思路看似以“實(shí)事求是”為取向，要害是未能領(lǐng)會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源配置的內(nèi)在要求而脫離了中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)軌的基線和現(xiàn)實(shí)生活中的可操作性，屬于一種使財(cái)政體制格局重回“條塊分割”、“多種形式包干”的思維方向，未能把握深化改革的“真問(wèn)題”。一個(gè)統(tǒng)一市場(chǎng)所要求的各種要素?zé)o壁壘流動(dòng)的制度安排，如何能夠如此“因地制宜”而橫縱皆為切割狀態(tài)?如果說(shuō)省以下不搞分稅制，那正是“94改革”以來(lái)我們看到的因深化改革受阻而業(yè)已形成、為人詬病的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)。如果說(shuō)“農(nóng)業(yè)地區(qū)不搞分稅制”，那么且不說(shuō)實(shí)際操作方案中如何可能合理地將我國(guó)具體劃分各類大大小小、與非農(nóng)地區(qū)僅一線之分的“農(nóng)業(yè)地區(qū)”，只要試想一下，假如處在體制分隔、切割狀態(tài)，各個(gè)區(qū)域中的企業(yè)如何形成我國(guó)目前第一大稅種增值稅的抵扣鏈條，各地政府將如何處理各自轄區(qū)的企業(yè)所得稅索取權(quán)?

因此，統(tǒng)一市場(chǎng)的資源配置優(yōu)化機(jī)制，必然要求分稅制“橫向到邊，縱向到底”地實(shí)施其制度安排的全覆蓋。分稅制改革的制度創(chuàng)新的內(nèi)在要求如此，與之相聯(lián)系、相呼應(yīng)的管理系統(tǒng)創(chuàng)新、信息系統(tǒng)創(chuàng)新，也必然都應(yīng)當(dāng)“橫向到邊，縱向到底”地全覆蓋。

事權(quán)與財(cái)權(quán)相順應(yīng)

近期和未來(lái)在深化改革中健全完善我國(guó)分稅制財(cái)政體制的大思路，應(yīng)是在明確政府改革中職能轉(zhuǎn)變、合理定位的前提下，配合政府層級(jí)的扁平化和“大部制”取向下的整合與精簡(jiǎn)化，按照中央、省、市縣三級(jí)框架和“一級(jí)政權(quán)、一級(jí)事權(quán)、一級(jí)財(cái)權(quán)、一級(jí)稅基、一級(jí)預(yù)算、一級(jí)產(chǎn)權(quán)、一級(jí)舉債權(quán)”的原則，配之以中央、省兩級(jí)自上而下和地區(qū)間橫向的轉(zhuǎn)移支付制度，建立內(nèi)洽于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的事權(quán)與財(cái)權(quán)相順應(yīng)、財(cái)力與支出責(zé)任相匹配的財(cái)政體制。

根據(jù)“94改革”以來(lái)分稅制深化改革不盡如人意的突出矛盾和真實(shí)問(wèn)題，今后改革的重點(diǎn)至少應(yīng)包括以下幾個(gè)方面。

第一，在“最小一攬子”配套改革中積極、漸進(jìn)推進(jìn)省以下分稅制的貫徹落實(shí)，通過(guò)省直管縣、鄉(xiāng)財(cái)縣管和鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合配套改革，在大面上將我國(guó)原來(lái)的五個(gè)政府層級(jí)扁平化為中央、省、市縣三個(gè)層級(jí)(不同地區(qū)可有先有后)。

第二，在頂層規(guī)劃下調(diào)整、理順中央與地方三層級(jí)事權(quán)劃分，進(jìn)而按照政府事務(wù)的屬性和邏輯原理，合理和力求清晰地劃分政府間支出責(zé)任，盡快啟動(dòng)由粗到細(xì)形成中央、省、市縣三級(jí)事權(quán)與支出責(zé)任明細(xì)單的工作，并在其后動(dòng)態(tài)優(yōu)化和加強(qiáng)績(jī)效考評(píng)約束。地方政府應(yīng)退出一般競(jìng)爭(zhēng)項(xiàng)目投資領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)案件司法審判權(quán)應(yīng)集中于中央層級(jí)等。

第三，以稅制改革為配合，積極完善以稅種配置為主的各級(jí)收入劃分制度。大力推進(jìn)資源稅改革(以“從價(jià)征收”機(jī)制覆蓋到煤炭為重頭戲)和積極擴(kuò)大房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)范圍;擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，調(diào)整部分稅目的消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)，將部分消費(fèi)稅稅目收入劃歸地方;將車輛購(gòu)置稅劃歸為地方收入;積極推進(jìn)“營(yíng)改增”，將增值稅中央增收部分作為中央增加對(duì)地方一般性轉(zhuǎn)移支付的來(lái)源。

第四，按照人口、地理、服務(wù)成本、功能區(qū)定位等因素優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付的均等化公式，加強(qiáng)對(duì)欠發(fā)達(dá)地方政府的財(cái)力支持;適當(dāng)降低專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付占全部轉(zhuǎn)移支付的比重，歸并、整合專項(xiàng)中的相似內(nèi)容或可歸并項(xiàng)目;盡量提前其具體信息到達(dá)地方層面的時(shí)間，并原則上取消其“地方配套資金”要求，以利地方預(yù)算的通盤編制與嚴(yán)肅執(zhí)行;積極探索優(yōu)化“對(duì)口支援”和“生態(tài)補(bǔ)償”等地區(qū)間橫向轉(zhuǎn)移支付制度。

第五，結(jié)合配套改革深化各級(jí)預(yù)算管理改革，在全口徑預(yù)算前提下從中央級(jí)開(kāi)始積極試編3-5年中期滾動(dòng)預(yù)算;把單一賬戶國(guó)庫(kù)集中收付制發(fā)展為“橫向到邊、縱向到底”;配之以“金財(cái)工程”、“金稅工程”式的全套現(xiàn)代化信息系統(tǒng)建設(shè)來(lái)支持、優(yōu)化預(yù)算體系所代表的全社會(huì)公共資源配置的科學(xué)決策;應(yīng)加快地方陽(yáng)光融資的公債、市政債制度建設(shè)步伐，逐步置換和替代透明度、規(guī)范性不足而風(fēng)險(xiǎn)防范成本高、難度大的地方融資平臺(tái)等隱性負(fù)債;地方的國(guó)有資產(chǎn)管理體系建設(shè)也需結(jié)合國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度建設(shè)而積極推進(jìn)。

第六，在“漸進(jìn)改革”路徑依賴和“建設(shè)法治國(guó)家”、“強(qiáng)化公眾知情與參與”多重約束條件和邏輯取向下，逐步而積極、理性地推進(jìn)財(cái)稅法制建設(shè)，掌握好服務(wù)全局大前提下“在創(chuàng)新、發(fā)展中規(guī)范”與“在規(guī)范中創(chuàng)新、發(fā)展”的權(quán)衡點(diǎn)，強(qiáng)化優(yōu)化頂層規(guī)劃和繼續(xù)鼓勵(lì)先行先試，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)軌歷史時(shí)期內(nèi)，不斷及時(shí)地把可以看準(zhǔn)的穩(wěn)定規(guī)則形成立法。

稅種 現(xiàn)行情況

納稅人 計(jì)稅依據(jù) 稅率 稅收歸屬

增值稅 境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 增加值(小規(guī)為銷售額)0、13%、17%(小規(guī)為3%)中央地方75：25;進(jìn)口環(huán)節(jié)歸中央

消費(fèi)稅 境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 部分商品銷售額、銷售數(shù)量 比例稅率(1%-56%，共14檔);定額稅率 中央獨(dú)享

營(yíng)業(yè)稅 有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人 營(yíng)業(yè)額或轉(zhuǎn)讓額、銷售額 3%、5%和20% 地方獨(dú)享(部分行業(yè)企業(yè)除外)

企業(yè)所得稅 境內(nèi)的一切企業(yè)和其他取得收入的組織 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得扣除免征額 10%、15%、20%、25% 中央地方60：40;部分央企歸中央

個(gè)人所得稅 居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人 工資、薪金所得和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等11項(xiàng)，扣除免征額 工資、薪金5%-45%九級(jí);個(gè)體戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：5%-35%五級(jí);其余20% 中央地方60：40

資源稅 境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人 原油、天然氣的銷售額;煤炭、鹽等5類礦產(chǎn)品數(shù)量 原油天然氣銷售額5%-10%;其余從量 中央地方共享

城鎮(zhèn)土地使用稅 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人 實(shí)際實(shí)用的土地面積 分大中小城市和城鎮(zhèn)四類 地方獨(dú)享

房產(chǎn)稅 房屋產(chǎn)權(quán)所有人 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)余值或租金收入 房產(chǎn)余值的1.2%，或租金的12% 地方獨(dú)享

城市維護(hù)建設(shè)稅 繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人 實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額 按城市級(jí)別分1%、5%和7%三檔 地方獨(dú)享(部分行業(yè)企業(yè)除外)

耕地占用稅 占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人 占用耕地的面積 5元-50元/平方米 地方獨(dú)享

土地增值稅 轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人 有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額 40%-60%四級(jí)超率累進(jìn)稅率 地方獨(dú)享

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第三篇：分稅制改革

分稅制改革：一盤沒(méi)有下完的棋

2011年12月27日 02:40 來(lái)源：上海證券報(bào) 作者：馬 濤

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始于1994年的分稅制改革，到今天已近18年了，然而現(xiàn)行分稅制可以說(shuō)仍未“成年”。盡管通過(guò)分事權(quán)、分稅收、分管理，打破了傳統(tǒng)的“財(cái)政包干”模式，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政收入的快速增長(zhǎng)，也使政府與企業(yè)、中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系走向規(guī)范，建立了政府間分權(quán)型財(cái)政模式。但地方稅收體系至今沒(méi)能成型，與快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比，分稅制改革卻是一盤沒(méi)有下完的棋。

迄今，我國(guó)財(cái)稅體制仍是“一國(guó)兩制”。政府收入除了預(yù)算內(nèi)收入，還包括預(yù)算外收入、制度外收入和土地出讓金收入等。1994年至2009年，全國(guó)稅收收入占公共財(cái)政收入的比重由98.3%下降到86.9%，15年降低了11.4個(gè)百分點(diǎn)，不少地方政府的非稅收入超過(guò)了稅收收入，2009年全國(guó)地方政府性的非稅收入達(dá)到了36855億元，相當(dāng)于地方稅收收入的1.45倍，一些基層政府非稅收入甚至超過(guò)稅收收入好幾倍。大量政府性非稅收入游離在分稅制之外，遂使分稅制改革成了“半場(chǎng)改革”。省以上是分稅制的“陽(yáng)光世界”，省以下卻是誰(shuí)也搞不清的“灰色地帶”。因?yàn)槭∫韵逻t遲沒(méi)有形成真正的分稅制，省以下收入劃分由省級(jí)政府根據(jù)實(shí)情自主決定，而上級(jí)政府單方面決定下級(jí)政府的收入分配模式，也使財(cái)權(quán)劃分極不規(guī)范，造成了地方政府財(cái)力逐漸向省、市級(jí)財(cái)政集中，縣鄉(xiāng)財(cái)政卻日益困難的局面。財(cái)權(quán)層層向上集中，上級(jí)政府的撥款又被層層截留，造成基層政府財(cái)權(quán)與事權(quán)高度不對(duì)稱，不能有效履行各自的職能。

在我國(guó)現(xiàn)行的28個(gè)稅種中，雖然劃歸地方的稅種有18個(gè)，但這些稅種大都是稅源零星、征管難度高的小稅種。雖然營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅收入較為穩(wěn)定，但企業(yè)、個(gè)人所得稅已劃分為共享稅，不能成為地方主體稅種。目前僅營(yíng)業(yè)稅在地方稅體系中一定程度起到主體稅種的作用。在多數(shù)分稅制比較完善的國(guó)家，地方政府開(kāi)征的理想稅種及稅基應(yīng)具有非流動(dòng)性，以財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種是共同點(diǎn)。但目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅系尚未形成完備的體系，遺產(chǎn)稅等重要稅種尚在研究之中，雖然財(cái)產(chǎn)稅稅種較多，但稅額較小，遠(yuǎn)不足以保證地方支出需要。

財(cái)政分權(quán)理論認(rèn)為，地方各級(jí)政府能靈活獨(dú)立地決定該級(jí)政府預(yù)算，是發(fā)揮地方政府職能的保證，而預(yù)算自主權(quán)則需要稅收自治權(quán)來(lái)保證。但我國(guó)分稅制改革避開(kāi)了這一敏感話題，只單純考慮稅收收入的劃分。我國(guó)稅制微調(diào)政策措施幾乎完全出自中央政府，地方政府只在個(gè)別稅種或稅目上具有有限的稅額及稅率的決定權(quán)，只有某些地方稅的稅收行政法規(guī)的部分制定權(quán)。為了促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，滿足基本支出需要，地方政府不得不依靠“收費(fèi)財(cái)政”和“土地財(cái)政”。

可以說(shuō)，我國(guó)當(dāng)下的財(cái)稅體制改革，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)財(cái)政分權(quán)意義上的分稅制?！笆濉逼陂g，我國(guó)將大力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，這對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收入會(huì)造成一定沖擊。從地方層面入手優(yōu)化稅收配置，繼續(xù)推進(jìn)分稅制改革，對(duì)全國(guó)財(cái)政收入安全和經(jīng)濟(jì)平衡增長(zhǎng)具有重要意義。筆者為此提出如下設(shè)想。

首先，建立“分稅”與“分成”并存體制。在中央、省、市之間實(shí)行規(guī)范的“分稅制”財(cái)政體制，盡可能按稅種屬性和屬地原則劃分各級(jí)收入，而在市與縣之間實(shí)行“分成制”，通過(guò)市與縣、鄉(xiāng)財(cái)力的整合，達(dá)到共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、水漲船高。

其次，調(diào)整政府間的收入分配結(jié)構(gòu)。通過(guò)調(diào)整稅種分享方式和分享比例，進(jìn)一步增加地方政府分享的收入和分配的財(cái)力規(guī)模，逐步提高地方政府在政府總收入中的比重，尋求省級(jí)集中財(cái)力的最優(yōu)規(guī)模。

再次，逐步完善地方政府稅收體系。在可見(jiàn)的將來(lái)，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等無(wú)疑還應(yīng)繼續(xù)作為地方主體稅種，另外考慮完善現(xiàn)有稅種，改革財(cái)產(chǎn)稅體系，逐步建立個(gè)人所得稅分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制，加快推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍的改革。

最后，實(shí)現(xiàn)稅收管理權(quán)限的分割。鑒于權(quán)力與責(zé)任共生并存，有必要給予地方一定的稅收管理權(quán)，這不僅不會(huì)造成地方濫用稅權(quán)，相反可增加地方政府依法運(yùn)用權(quán)力的壓力和動(dòng)力，既能提高稅收體制的運(yùn)行效率，也能減少來(lái)自基層政府行為不當(dāng)?shù)臎_擊，實(shí)際上是對(duì)地方政府的一種約束和保護(hù)。

(作者系中國(guó)人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士)

第四篇：1994分稅制改革

財(cái)政包干制度是財(cái)政管理體制中處理中央與地方關(guān)系的一種制度，指地方的預(yù)算收支指標(biāo)經(jīng)中央核定后，由地方包干負(fù)責(zé)完成，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用，地方自求平衡，對(duì)少數(shù)民族地區(qū)，中央予以特殊照顧，這種制度是中國(guó)20世紀(jì)80年代末到90年代初的財(cái)政模式。其具體辦法在不同不同，財(cái)政包干的方法在1971年開(kāi)始實(shí)行，在當(dāng)時(shí)情況下，證明是一種傳統(tǒng)有效的方法，它擴(kuò)大了地方的財(cái)政收支范圍和管理權(quán)限，調(diào)動(dòng)了地方籌集財(cái)政基金的積極性，有利于國(guó)家財(cái)政的綜合平衡。從1980年起，我國(guó)財(cái)政部門又采用“劃分收支，分級(jí)包干”的新體制。這一體制的特點(diǎn)是：明確劃分中央和地方的收支范圍，以1979年各地方的財(cái)政收支數(shù)為基礎(chǔ)，核定地方收支包干的基數(shù)，對(duì)收入大于支出的地區(qū)，規(guī)定收入按一定比例上繳，對(duì)支出大于收入的地區(qū)，將工商稅按一定比例留給地方，作為調(diào)集收入；工商稅全部留給地方后仍收不抵支的，再由中央給予定額補(bǔ)助。收入分成比例或補(bǔ)助支出數(shù)額確定后，五年不變。地方多收可以多支，少收可以少支，中央不再增加補(bǔ)助，地方財(cái)政必須自求平衡。這種辦法把地方類權(quán)力結(jié)合起來(lái)，改變了吃“大鍋飯”的現(xiàn)象，所以又被稱為“分灶吃飯”的財(cái)政體制。從1989年起，又調(diào)整基數(shù)，實(shí)行“劃分稅種，核定收支，分級(jí)包干”的體質(zhì)，使得財(cái)政包干制度更加完善。

但隨著市場(chǎng)在資源配置中的作用不斷擴(kuò)大，其弊端日益明顯。主要表現(xiàn)在：稅收調(diào)節(jié)功能弱化，影響統(tǒng)一市場(chǎng)的行程和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；國(guó)家財(cái)力偏于分散，制約財(cái)政收入合理增長(zhǎng)，特別是中央?yún)⒄杖氡戎夭粩嘞陆?，弱化了中央政府的宏觀調(diào)控能力，在此背景下，在朱镕基總理力推下，分稅制改革出臺(tái)，主要內(nèi)容是：按照中央和地方的事權(quán)劃分，合理確定各級(jí)財(cái)政的支出范圍；根據(jù)事權(quán)與財(cái)政結(jié)合的原則，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，并建立中央稅收與地方稅收體系，分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分別征管。實(shí)行規(guī)范的中央財(cái)政對(duì)地方稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制。

從“財(cái)政包干”到“分稅制

行政性分權(quán)的“財(cái)政包干”是中國(guó)20世紀(jì)80年代末到90年代初的主要財(cái)政模式，其要點(diǎn)是“劃分收支，分級(jí)包干”，并根據(jù)不同地區(qū)的情況，采取六種不同形式（收入遞增包干、總額分成、總額分成加增長(zhǎng)分成、上解額遞增包、定額上解、定額補(bǔ)助）。

根據(jù)黨的十四屆三中全會(huì)通過(guò)的{關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，為了進(jìn)一步理順中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系，更好地發(fā)揮國(guó)家財(cái)政的職能作用，增強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，1993年。12月15日國(guó)務(wù)院下發(fā)國(guó)發(fā)[1993]85號(hào)文件，決定從1994年1月1日起改革原有的財(cái)政包干體制，對(duì)各省、自治區(qū)、直轄市以及計(jì)劃單列市實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制。

所謂分稅制改革就是按中央與地方的事權(quán)，合理確定各級(jí)財(cái)政的支出范圍；根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的原則，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，并建立中央稅收和地方稅收體系，分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分別征管：科學(xué)核定地方收支數(shù)額，逐步實(shí)行比較規(guī)范的中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度；建立和健全分級(jí)預(yù)算制度，硬化各級(jí)預(yù)算約束。

1.中央與地方事權(quán)、財(cái)權(quán)的劃分

劃分中央與地方之間的財(cái)力分配主要是以行使政府職能所需的支出多少為依據(jù)，即財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一。

中央主要承擔(dān)國(guó)家安全、外交和中央國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)，調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的支出以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展支出。中央財(cái)政支出具體包括：中央統(tǒng)管的基本建設(shè)投資、中央直屬企業(yè)的技術(shù)改造和新產(chǎn)品試制費(fèi)、地質(zhì)

勘探費(fèi)、由中央財(cái)政安排的支農(nóng)支出、國(guó)防費(fèi)、武警經(jīng)費(fèi)、外交和援外支出、中央級(jí)行政管理費(fèi)、由中央負(fù)責(zé)的國(guó)內(nèi)外債務(wù)的還本付息支出、公檢法支出、文化、教育、衛(wèi)生、體育、科學(xué)等各項(xiàng)事業(yè)費(fèi)支出。

地方財(cái)政主要承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)發(fā)展所需支出。具體包括：地方統(tǒng)籌的基本建設(shè)投資，地方企業(yè)的技術(shù)改造和新產(chǎn)品試制經(jīng)費(fèi)，支農(nóng)支出，城市維護(hù)和建設(shè)經(jīng)費(fèi)，地方文化、教育、衛(wèi)生等各項(xiàng)事業(yè)和行政管理費(fèi)，公檢法支出，部分武警經(jīng)費(fèi)、民兵事業(yè)費(fèi)、價(jià)格補(bǔ)貼支出及其他支出。

根據(jù)中央和地方的事權(quán)劃分，將維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所需的稅種劃為中央稅；將同經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適應(yīng)地方征管的稅種劃為地方稅并充實(shí)地方稅稅種，增加地方收入。具體劃分如下。

(1)中央固定收入包括：關(guān)稅、海關(guān)代征消費(fèi)稅、增值稅、消費(fèi)稅、中央企業(yè)所得稅、地方和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司等部門集中繳納的收入(包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、利潤(rùn)和城市維護(hù)建設(shè)稅)、中央企業(yè)上交利潤(rùn)等。另外，外貿(mào)企業(yè)出口退稅，除地方已經(jīng)負(fù)擔(dān)的20％部分外，以后發(fā)生的出口退稅全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。

（2）地方固定收入包括，營(yíng)業(yè)稅(不含銀行總行、鐵道、保險(xiǎn)總公司的營(yíng)業(yè)稅)、地方企業(yè)所得稅、地方企業(yè)上交利潤(rùn)、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅(不含銀行總行、鐵道、保險(xiǎn)總公司集中繳納部分)、房產(chǎn)稅、車輛使用稅、印花稅、屠宰稅、農(nóng)牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、房地產(chǎn)增值稅、國(guó)有土地有償使用收入等。

（3）中央與地方共享收入包括：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中中央分享75％，地方分享25％。資源稅按不同的資源品種劃分，海洋石油資源稅作為中央收入，其他資源稅作為地方收入。證券交易稅，中央地方各分享50％。

此外，還建立中央對(duì)地方稅收返還制度。稅收返還額在1993年的基礎(chǔ)上逐年遞增，遞增率按全國(guó)增值稅和消費(fèi)稅增長(zhǎng)率的1：0.3系數(shù)確定，即全國(guó)增值稅和消費(fèi)稅平均每增長(zhǎng)1%，中央財(cái)政對(duì)地方的稅收返回增長(zhǎng)0.3％。如果地方上劃中央收入達(dá)不到上年基數(shù)的，稅收返還不予遞增并相應(yīng)扣減稅收返還數(shù)額。

2．改革原有的工商稅制

一是所得稅制改革，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

（1）企業(yè)所得稅規(guī)定：中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)蘭就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為33％。納稅人每一的收入減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得?？紤]到部分企業(yè)盈利水平低的實(shí)際情況，對(duì)年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元以下的企業(yè)增設(shè)了27％和18％兩檔優(yōu)惠稅率。

（2）個(gè)人所得稅規(guī)定：個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象是個(gè)人所得。按稅法規(guī)定，有納稅義務(wù)的中國(guó)公民和在中國(guó)境內(nèi)取得收入的外籍人員，均為個(gè)人所得稅的納稅人。按照對(duì)基本生活費(fèi)用不征稅的國(guó)際慣例，將工資、薪金所得的月扣除額定為800元，中外籍人員實(shí)行統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法后，對(duì)外籍人員另規(guī)定附加減除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)將原來(lái)征收的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅統(tǒng)一起來(lái)，統(tǒng)稱個(gè)人所得稅。其中，工資、薪金所得實(shí)行5％一45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行5％-'--35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率稅負(fù)水平與企業(yè)所得稅大體相同。稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

二是流轉(zhuǎn)稅制的改革。改革后的流轉(zhuǎn)稅制由增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅組成。在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)、零售商業(yè)普遍征收增值稅，取消產(chǎn)品稅，選擇少量消費(fèi)品交叉征收增值稅和消費(fèi)稅。對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)和第三產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。

增值稅的基本稅率定為17％，低稅率定為13％。低稅率的適用范圍包括基本食品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等。出口商品一般適用零稅率。增值稅實(shí)行的是價(jià)外計(jì)征的辦法，即按不包含增值稅稅金的商品價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算征收增值稅。

消費(fèi)稅主要針對(duì)原來(lái)征收產(chǎn)品稅的產(chǎn)品改為征收增值稅后，將有不少產(chǎn)品的稅負(fù)大幅度降低而設(shè)置的。為了保證國(guó)家財(cái)政收入，體現(xiàn)基本保持原稅賦的原則，同時(shí)考慮對(duì)一些奢侈、高檔的消費(fèi)品進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)，對(duì)少數(shù)最終消費(fèi)晶在征收增值稅的基礎(chǔ)上再開(kāi)征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的稅目有10個(gè)，主要包括煙、酒、化妝晶、貴重首飾、摩托車、小汽車、汽油、柴油等。消費(fèi)稅采用從量定額和從價(jià)定率兩種征收辦法，稅率、稅額共設(shè)1l檔，采用從價(jià)征收辦法的，按含有消費(fèi)稅稅金在內(nèi)的價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算征收消費(fèi)稅。

營(yíng)業(yè)稅的征收范圍包括提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3％；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等，稅率為5％：娛樂(lè)業(yè)稅率為5％一10％。對(duì)一些公益性較強(qiáng)、收入水平較低并且需要國(guó)家扶持的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如托兒所、幼兒園、醫(yī)院、紀(jì)念館等，免征營(yíng)業(yè)稅。改革后，我國(guó)工商稅制中稅種由32個(gè)減少到18個(gè)，稅制結(jié)構(gòu)趨于合理并逐步實(shí)現(xiàn)高效和簡(jiǎn)化。工商稅之外還有農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅和關(guān)稅，實(shí)際上我國(guó)現(xiàn)在共有23個(gè)稅種。

3．改革原有的稅收征管制度

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，在對(duì)工商稅制改革的同時(shí)，必須對(duì)稅收征管制度進(jìn)行改革，建立科學(xué)、嚴(yán)密的稅收征管體系，以保證稅法的貫徹實(shí)施，建立正常的稅收秩序。1994年后的稅收征管制度主要有以下內(nèi)容：

（1）普遍建立納稅申報(bào)制度。意在形成納稅人自我約束機(jī)制，促進(jìn)全民增強(qiáng)納稅意識(shí)。納稅申報(bào)制度建立后，對(duì)不按期申報(bào)和不據(jù)實(shí)申報(bào)的，要依法處理。

（2）積極推行稅務(wù)代理制度。按照國(guó)際通行做法，實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理辦稅制度，為那些不懂稅法、不會(huì)或無(wú)暇申報(bào)納稅的納稅人提供服務(wù)。這也有利于形成納稅人、代理辦稅機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)三方面相互制約的機(jī)制。

（3）加速推進(jìn)稅收征管計(jì)算機(jī)化的過(guò)程，即推進(jìn)電子稅務(wù)，以提高稅務(wù)征管、辦理的效率和準(zhǔn)確性。

（4）建立嚴(yán)格的稅務(wù)稽核制度。在普遍實(shí)行納稅申報(bào)和稅務(wù)代理制度后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要力量將轉(zhuǎn)向日常的、重點(diǎn)的稅務(wù)稽查，使之形成申報(bào)、代理、稽查三位一體的稅收征管格局，同時(shí)輔之以對(duì)偷逃稅行為進(jìn)行重罰的辦法。

原包干體制有關(guān)事項(xiàng)的處理。實(shí)行分稅制以后，原體制分配格局暫時(shí) 不變，過(guò)渡一段時(shí)間后，再逐步規(guī)范化。原體制中央對(duì)地方的補(bǔ)助繼續(xù)按規(guī)定補(bǔ)助。原體制地方上 解仍按不同體制類型執(zhí)行。實(shí)行遞增上解的地區(qū)，按原規(guī)定繼續(xù)遞增上解；實(shí)行定額上解的地區(qū)，按原確定的上解額，繼續(xù)定額上解；實(shí)行總額分成地區(qū)和原分稅制試點(diǎn)地區(qū)，暫按遞增上解辦法，即：按1993年實(shí)際上解數(shù)和核定遞增率，每年遞增上解。

聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過(guò)賬戶對(duì)納稅人的稅源實(shí)行有效控制；其次，采用源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的征管方式，代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人支付所得時(shí)必須同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，對(duì)扣繳義務(wù)人不按規(guī)定扣繳和申報(bào)繳納稅款以及不按規(guī)定報(bào)送有關(guān)信息資料的，要規(guī)定明確的法律責(zé)任和相應(yīng)的懲處辦法。

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開(kāi)了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。

第五篇：淺析我國(guó)分稅制改革

淺析我國(guó)分稅制改革

【摘要】 分稅制是指在國(guó)家各級(jí)政府之間明確劃分事權(quán)及支出范圍的基礎(chǔ)上,按照事權(quán)和財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則,結(jié)合稅種的特性,劃分中央與地方的稅收管理權(quán)限和稅收收入,并輔之以補(bǔ)助制的預(yù)算管理體制模式。我國(guó)已經(jīng)初步建立起了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)主義分稅制，但是隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和改革的不斷深入，還需要根據(jù)新形勢(shì)不斷的進(jìn)行探索和完善。

【關(guān)鍵詞】分稅制 稅制改革

一、我國(guó)分稅制改革基本概況

(一)主要內(nèi)容

1993年12月15日，國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》，同年12月18日，財(cái)政部下發(fā)了《實(shí)行“分稅制”財(cái)政體制后有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題暫行規(guī)定》，12月25日，財(cái)政部核定了各地消費(fèi)稅和增值稅資金費(fèi)用管理比例。1994年，全國(guó)人大通過(guò)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第8條明確規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行中央和地方分稅制?！?/p>

配套措施有：從1994年1月1日起，我國(guó)進(jìn)行了工商稅制改革；國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配制度，相應(yīng)改進(jìn)預(yù)算編制辦法；建立轉(zhuǎn)移支付制度；建立并規(guī)范國(guó)債市場(chǎng)等。

(二)現(xiàn)行分稅制中存在的問(wèn)題

第一，政府間支出責(zé)任劃分還不夠清晰合理。事權(quán)劃分上越俎代庖現(xiàn)象，一些應(yīng)當(dāng)完全由中央承擔(dān)的支出責(zé)任，地方也承擔(dān)了一部分，如氣象及地震等管理職能；而完全屬于地方的支出責(zé)任，中央也承擔(dān)了一部分，如地方行政事業(yè)單位人員工資和基礎(chǔ)教育等。

第二，轉(zhuǎn)移支付不當(dāng)，監(jiān)管力度有待加強(qiáng)。分稅制改革以來(lái)，我國(guó)轉(zhuǎn)移支付制度不斷完善，初步形成了目前財(cái)力轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付體系。但是東部地區(qū)擴(kuò)大的基數(shù)規(guī)模及能力遠(yuǎn)大于中西部地區(qū)，地區(qū)間的財(cái)力收入兩級(jí)化無(wú)法得到很好的解決。同時(shí)，轉(zhuǎn)移支付資金的監(jiān)管力度不夠，轉(zhuǎn)移支付資金的效益評(píng)估有限。第三，沒(méi)有建立一項(xiàng)完善地方稅收體系。地方稅收的稅基窄，稅收潛力小，主體稅種較少，稅收立法權(quán)過(guò)于集中于中央，地方稅權(quán)受限制，地方?jīng)]有被授予相應(yīng)的稅收立法權(quán)、稅收減免權(quán)。

第四，分稅制體制的立法層級(jí)較低。在立法模式上，我國(guó)目前尚未一部能夠統(tǒng)領(lǐng)、協(xié)調(diào)各種稅收關(guān)系的基本法。從真正關(guān)系納稅主體的權(quán)利、義務(wù)的主要稅種，如增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法、消費(fèi)稅法等，只是由國(guó)務(wù)院通過(guò)的暫行條例，采取行政法規(guī)的形式，停留于試行階段。

二、比較國(guó)外分稅制而后思考

美國(guó)，分稅制的辦法是以法律的形式確定的。美國(guó)的最高法律《基本法》，有國(guó)家憲法的地位，其中，不僅詳細(xì)的規(guī)定了聯(lián)邦政府的指責(zé)(國(guó)防，貨幣發(fā)

行，郵政等)，而且，各級(jí)政府間以及各級(jí)政府于非政府團(tuán)體及企業(yè)間“分工協(xié)作”的事項(xiàng)，也都通過(guò)法律的形式落實(shí)到可準(zhǔn)確操作的程度上。另外，與財(cái)政法律體制有關(guān)的《反赤字法》、《國(guó)會(huì)預(yù)算法》等等，法律的層級(jí)都很高。日本地方稅立法，除了在憲法第84條規(guī)定了地方稅，還專門制定了《地方稅法》更加詳盡地做了規(guī)定。

思考造成我國(guó)現(xiàn)行分稅制改革弊端的原因如下：

第一，分稅制核心內(nèi)容是要做到分權(quán)、分稅、分征。沒(méi)有“分權(quán)”就不算處于真正意義上的分稅制。我國(guó)現(xiàn)行的分稅制是中央與地方政府之間根據(jù)各自的職權(quán)范圍劃分稅種和管理權(quán)限，收支掛鉤的一種分級(jí)管理的財(cái)政體制，屬于不徹底的分稅制財(cái)政體制。

第二，劃分財(cái)權(quán)是分稅制的核心要求。分稅制從某種意義上講，就是一種分權(quán)制度。然而，我國(guó)屬于單一制國(guó)家結(jié)構(gòu)形式，實(shí)行高度集權(quán)的政治管理體制，中央大一統(tǒng)思想鮮明。這樣就產(chǎn)生了一對(duì)矛盾——分稅制“稅權(quán)”的劃分一直以“集權(quán)”為核心。

稅收改革關(guān)鍵在于政治體制改革，因此完善分稅制立法迫在眉睫。

第三，我國(guó)用行政權(quán)力的國(guó)家機(jī)關(guān)來(lái)制定稅收法，擴(kuò)大了“法定”的外延，致使法的制定、法的執(zhí)行都存在著任意性。中國(guó)長(zhǎng)期的封建社會(huì)，“人治”“集權(quán)”的觀念很深，顯然地，法被政治主宰著。

二、完善我國(guó)分稅制的對(duì)策

（一）明確劃分中央政府與地方政府的事權(quán)

第一，將中央與地方的事權(quán)劃分的決定權(quán)、調(diào)整權(quán)從中央政府轉(zhuǎn)到立法機(jī)構(gòu)。第二，有關(guān)中央與地方事務(wù)劃分原則性問(wèn)題，有必要在憲法中或憲法性文件中規(guī)定：(1)明確界定中央及地方各級(jí)政府事權(quán)范圍；(2)劃分中央與地方事權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容；(3)明確規(guī)定各級(jí)立法機(jī)構(gòu)稅收立法權(quán)限，立法原則，立法程序。

第三，盡快制定關(guān)于分稅制的法規(guī)

（二）縮減預(yù)算級(jí)次，簡(jiǎn)化財(cái)政層級(jí)

導(dǎo)致基層財(cái)政困難的一個(gè)原因在于財(cái)政層級(jí)過(guò)多，從而加重財(cái)政負(fù)擔(dān)。我國(guó)現(xiàn)有財(cái)政分級(jí)為“中央-省-市-縣-鄉(xiāng)”五級(jí)，而國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，較普遍的財(cái)政分稅分級(jí)制度安排是不超過(guò)三級(jí)的。

當(dāng)前我國(guó)加快推進(jìn)包括“省直管縣”和“鄉(xiāng)財(cái)縣管”在內(nèi)的財(cái)政體制改革，正是體現(xiàn)了政府簡(jiǎn)化財(cái)政層級(jí)的意圖。

（三）完善轉(zhuǎn)移支付制度

在合理劃分各級(jí)政府支出責(zé)任、制定科學(xué)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，以確保政權(quán)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、履行公共福利承諾、提供最低標(biāo)準(zhǔn)的公共服務(wù)為重點(diǎn)，加大財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付力度。同時(shí)，減少項(xiàng)目類專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比重和數(shù)量，逐步優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，推動(dòng)落后地區(qū)政府向公共服務(wù)型政府轉(zhuǎn)型。

總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)已經(jīng)初步建立起了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)主義分稅制，但是要根據(jù)新形勢(shì)不斷的進(jìn)行探索和完善。財(cái)政體制的改革要標(biāo)本兼治，安穩(wěn)民心，安定官心，積極穩(wěn)妥，治本為上，實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新。只有這樣，我們才能繼續(xù)前進(jìn)。參考文獻(xiàn)：

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