第一篇：人力資源會計與會計核算的探討

海海論文網(wǎng)[][Q398089779][***]

人力資源會計與會計核算的探討

引言

隨著時代的進步，經(jīng)濟體制不斷更新與完善，已經(jīng)把世界各國經(jīng)濟的發(fā)展由資本資源競爭，自然資源競爭推向人力資源競爭，人力資源的開發(fā)、利用、管理跟隨社會經(jīng)濟體制發(fā)展的方向而同步，而經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的不斷更新，人力資源會計的介入促進社會經(jīng)濟的發(fā)展，也隨之受到社會潮流的追捧，人力資源會計已普及性的進步傳統(tǒng)會計的范疇內(nèi)，在實際中不斷發(fā)展完善，從而融入傳統(tǒng)會計的領(lǐng)域里，整合了傳統(tǒng)會計在人力資源方面存在的弊端，使會計突顯它記錄、核算及監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的功能。

人力資源會計分為社會人力資源會計與企業(yè)人力資源會計，現(xiàn)階段社會客觀的制約及理論研究的發(fā)展還不夠成熟，人力資源會計還沒有得到廣泛的運用，可是隨著社會的不斷進步，必將變更出新的價值體制，傳統(tǒng)的不可能取代永遠，人力資源會計把科學合理的會計專業(yè)知識與人力資源的開發(fā)融合為一體，相互滲透，必將在未來的時段里廣泛運用，人力資源會計能夠促使管理者重視人力資源的充分利用，提高企業(yè)的管理水平，通過去人力資源信息的仔細分析與研究，幫助企業(yè)的高層做出理性正確的合理決策，企業(yè)需要高端的技術(shù)良好的服務(wù)，更需要提高企業(yè)的精神文化，傳統(tǒng)的會計只是單一的進行計算，沒有把專業(yè)知識的充分運用到企業(yè)行業(yè)中，所以變革的必然點就呈現(xiàn)了。

人力資源能否作為會計資產(chǎn)呢，這一觀點已是會計學者長期爭論的話題了，每個人的觀點看待的角度都是不同的，可是現(xiàn)實生活中無形資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益還是值得利用與研究的，所以人力資源會計的市場還是很寬廣的。

傳統(tǒng)會計的四大假設(shè)，即：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量假設(shè)，將同樣使用于人力資源會計的核算中，運用到人力資源會計核算之后，這四大假設(shè)也產(chǎn)生了新的涵義；人力資產(chǎn)的含義是勞動力的資產(chǎn)，而勞動力的不可脫離便是人力的不可缺少，這是引進人力資源會計核算的又一因數(shù)。

第一章緒論

1.1人力資源會計核算的內(nèi)容

人力資源會計主要是為了企業(yè)管理者和勞動者提供資產(chǎn)信息的取得，開發(fā)成本與人力資產(chǎn)的重新安置，它包括了兩個內(nèi)容：人力資產(chǎn)核算和勞動者權(quán)益核算

1.11人力資產(chǎn)的核算

人力資產(chǎn)是企業(yè)所控制或擁有的為未來經(jīng)濟取得利益的人力資源，它分為人力資產(chǎn)成本與人力資產(chǎn)增值；人力資產(chǎn)成本一般運用傳統(tǒng)會計的核算模式稍作改變來使人力資源的折舊而得到補償；而人力資產(chǎn)的增值是人力為企業(yè)的經(jīng)濟效應(yīng)和經(jīng)濟潛能；人力資產(chǎn)的增值一般分為個人價值、整體人員價值與群體的價值。

1.12勞動者權(quán)益的核算

勞動者權(quán)益是作為勞動者作為企業(yè)中人力資源中相對取得的相應(yīng)權(quán)益，它包括人力資本核算與勞動者權(quán)益分成核算。

1.2人力資源會計核算的必要性

●第一是科學技術(shù)的進步和生產(chǎn)力發(fā)展的需要，社會生產(chǎn)的發(fā)展帶動了科學體系的完善，人們已跨入知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟時代中企業(yè)的競爭與發(fā)展的前景，不單一是取決與企業(yè)規(guī)模的大小，資產(chǎn)的雄厚，而最值得重視的是擁有豐富的人力資源，經(jīng)濟水平與人力資源的發(fā)展是成正比的上升趨勢，所以人才是企業(yè)的靈魂與支撐點，●第二國家宏觀調(diào)控的需要，市場經(jīng)濟體制的完善進度，使經(jīng)濟的頭銜籠罩在人力資源的開發(fā)上，人力資源開發(fā)的現(xiàn)狀客土用相關(guān)的宏觀調(diào)控是后端來促使人力資源的供求平衡，為人力資源確定前進的方向，在宏觀上優(yōu)化人力資源的配制。

●第三是企業(yè)提高效益的需要。在市場經(jīng)濟的體系下，企業(yè)爭取到高素質(zhì)的人才是企業(yè)存活的重要因數(shù)，在這樣的條件迫使下，企業(yè)的競爭也擴展到了人才的競爭，隨之也加大了人力資源的投資，隨著我國市場經(jīng)濟體制與人才開發(fā)的制度完善，對人力資源進行核算的推動力也就漸漸加大。

●第四財務(wù)會計核算原則的要求，從會計核算的領(lǐng)域中，現(xiàn)行會計對于人力資源的處理有多方面的不妥，例如將人力資源投資計入當期的費用與將人力資源支出費用化。站在會計原則的角度實行人力資源會計是市場的需求。

第二章人力資源會計的核算

2.1人力資源會計核算的特點

人是有價值的組織資本，人力資源會計是對人力資源成本與價值給予確認、計量與記錄，并將報告給企業(yè)或有關(guān)方面，的一種會計管理的方法，人力資源會計是將成本與價值用計量與報告的形式報告來作為組織的資源。

2.2人力資源會計核算需設(shè)置的賬戶

●第一“人力資產(chǎn)”的賬戶，該賬戶在核算人力資源的開發(fā)與管理中，來支出發(fā)生的資本性與評估人力資產(chǎn)的增值。

●第二“人力資產(chǎn)累計攤”銷賬戶，貸方按照攤銷率來對人力資產(chǎn)攤銷額的計算，而借方則按退休、離職的原因退出企業(yè)職工之累計攤銷額，余額則表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計攤銷額，此賬戶要按照相應(yīng)的人力資產(chǎn)明細來設(shè)置相應(yīng)的明細賬戶。

●第三“人力資產(chǎn)成本費用”賬戶，這個賬戶是用來核算人力資產(chǎn)的收收益支出?！竦谒摹叭肆Y本”賬戶，這個賬戶是屬于所有者的權(quán)益的賬戶。

●第五“人力資產(chǎn)損益”賬戶，此賬戶用來核算企業(yè)人員的跳出轉(zhuǎn)讓時收取的補償費用與賬戶凈值間的差額。

第三章人力資源會計的影響

3.1人力資源會計的發(fā)展

人力資源會計的發(fā)展分為四個階段：

·初創(chuàng)階段，1967年，萌芽了一種人力資源會計的資產(chǎn)模式，在一階段中，運用了相關(guān)的理論基礎(chǔ)，形成了人力資源會計的基本概念。

·發(fā)展階段，（1971—1976年），在此階段中，出現(xiàn)大量關(guān)于人力資源的價值計量和將傳統(tǒng)會計與人力資源會計結(jié)合的理論。

·短暫的停滯階段（1977—1980年），在這一段時期里，人力資源在實際運用中出現(xiàn)了很多問題與困難，企業(yè)無法信任高投資卻又沒有保障的人力資源會計的項目投資，所以企業(yè)的擁護率很低。

·恢復活力階段（1981年至今）雖然前段時期出人力資源會計現(xiàn)幾乎停滯的下降趨勢，但由于美國海軍研究署出資建立了一個研究海軍人力資源管理方面的項目，低落的時段才有了復蘇的跡象，801后，很多企業(yè)開始重視人力資源會計的應(yīng)用，使人力資源會計在社會中占了重要的位置，出現(xiàn)人力資源會計史上的一個高潮點。

3.2人力資源會計的意義

隨著科學技術(shù)的發(fā)展迅速，經(jīng)濟知識的到來，企業(yè)的競爭性也在呈上升趨勢，而此時的競爭也表現(xiàn)為高素質(zhì)人才的競爭，其實質(zhì)就是人力資源的競爭，人力被開發(fā)利用治理的需求，就必要要對人力資本與價值的確認、計量、與記錄，所以人力資源會計的出現(xiàn)滿足復核了市場的需求。它的出現(xiàn)可以推動生產(chǎn)力的發(fā)展，從而促進市場經(jīng)濟體制的完善。

第四章人力資源會計核算的性質(zhì)與作用

4.1人力資源會計的性質(zhì)

人力資源會計是一種無形的資產(chǎn)，它是對人力資源的成本與價值給予確定、計量與記錄，它結(jié)合了傳統(tǒng)的會計模式，以提高人力資源的基礎(chǔ)，來創(chuàng)新出融合市場的全新模式。

4.2人力資源會計的作用

在現(xiàn)行會計的制度中，企業(yè)往往忽略了企業(yè)的第一生產(chǎn)動力，即是“人力資源”，人力資源會計的作用可以說是至關(guān)重要的，它可以提高企業(yè)員工的素質(zhì)和文化，在知識的經(jīng)濟時代，員工素質(zhì)和企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，人力資源會計可以真實的反映出企業(yè)的科技研發(fā)潛力，有助于財富最大化的增長，資產(chǎn)規(guī)模相當?shù)那闆r下，所銷售產(chǎn)品的利潤空間是有限的，而利潤最重要的另一個空間便是對人力資源的充分挖掘上，因此，我覺得要將人力資源項目納入會計核算中，財務(wù)人員必須引入人力資源會計這一個新的理念，來適應(yīng)市場變更的需要，所以人力資本應(yīng)作為會計核算的中心點。

聯(lián)系人：魏女士

QQ： ***965

手機：***電話：05***05***

網(wǎng)址：郵編：224002

地址：鹽城市工農(nóng)南路100號鴻基花園12幢4001室南第二間

第二篇：淺談人民銀行人力資源會計核算

最新【精品】范文 參考文獻

專業(yè)論文

淺談人民銀行人力資源會計核算

淺談人民銀行人力資源會計核算

摘要：知識經(jīng)濟時代，經(jīng)營主體在人力資源開發(fā)、利用和管理過程中不可避免會遇到人力資本如何計價的問題。對人民銀行人力資源進行會計核算有利于為各級管理者和外部相關(guān)利益主體提供準確的會計信息，實現(xiàn)人力資源科學配置、有效利用和合理開發(fā)。

關(guān)鍵詞：人民銀行 人力資源 初探

人民銀行作為我國中央銀行，承擔著制定和執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)等重要職責，人民銀行將人力資源作為一項資產(chǎn)，對招錄、管理、教育、使用等各環(huán)節(jié)的支出和收入進行確認、核算和報告，有利于為各級管理者及相關(guān)利益主體提供準確的會計信息，實現(xiàn)人力資源合理配置、有效利用和科學開發(fā)，值得探討。

一、人民銀行人力資源會計核算的必要性

（一）是會計核算方式國際化的要求

一個新的會計核算方式的誕生，應(yīng)與其所屬時代的經(jīng)濟構(gòu)成和管理體制相適應(yīng)。隨著中國綜合國力的增強，世界經(jīng)濟“風向標”的特征日益體現(xiàn)，世界對中國經(jīng)濟的關(guān)注度逐漸升溫。而作為中國金融的核心――中國人民銀行也成了眾多國家了解中國經(jīng)濟政策的窗口之一。對人民銀行組織建設(shè)、發(fā)展中的關(guān)鍵因素――人力資源進行會計核算既是我國會計標準國際化的發(fā)展趨勢，也是為外部相關(guān)利益主體提供完整信息的重要方法和途徑。

（二）是加強宏觀調(diào)控的需要

隨著我國會計核算體制的不斷更新與完善，“人、財、物”均被納入到會計核算的對象之列。對人民銀行人力資源開發(fā)的經(jīng)濟效益進行會計核算、研究分析，可以使各級管理層對現(xiàn)階段人力資產(chǎn)的投資以及整體隊伍狀況有一個明確了解，從而采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控手段，確定人力資源開發(fā)、培訓方向，引導和優(yōu)化人力資源合理流動和配置，達到以人為本，促進各項業(yè)務(wù)高效發(fā)展的目的。

（三）是加強審計監(jiān)督的要求

最新【精品】范文 參考文獻

專業(yè)論文

審計是對會計核算行為的一種有效監(jiān)督活動。在會計核算模式不斷改變的今天，審計對象也應(yīng)相應(yīng)地進行變革。人民銀行作為管理我國金融業(yè)的非贏利性單位，其費用預算納入中央預算，虧損由中央財政撥款彌補。從加強審計監(jiān)督的角度出發(fā)，對人民銀行的人力資源進行會計核算，可以使審計活動的范圍拓展到財物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)，會計處理、收支活動的各個領(lǐng)域，以保證審計的完整性。

二、人力資源會計的計量

現(xiàn)階段對人力資源會計按其核算對象分類，會計界大體有人力資源財務(wù)會計、成本會計、管理會計三個分支，內(nèi)容分別對應(yīng)并歸屬于傳統(tǒng)的財務(wù)、成本和管理會計。人民銀行人力資源會計核算，更應(yīng)傾向于人力資源成本會計。究其原因，第一，會計界對人力資源成本的定義為：人力資源成本包括勞動者被企業(yè)錄取之前為了培養(yǎng)自身的勞動能力所花的代價和企業(yè)在員工的招聘與培訓、人力資源開發(fā)等方面所花的代價。這與人民銀行人力資產(chǎn)取得程序較為接近，易被人民銀行各級會計部門理解、接受，有利于提高核算的準確性和效率。第二，采用成本法進行人力資源核算，獲得數(shù)據(jù)較為方便、客觀，能防止經(jīng)辦人員利用處理方法的主觀性篡改數(shù)據(jù)，粉飾報表。第三，人力資源會計需融入現(xiàn)行會計體系，根據(jù)目前的會計制度，無形資產(chǎn)的計量是按實際取得成本計量的，人力資源屬于無形資產(chǎn)，也應(yīng)按實際成本來反映。

三、建立人民銀行人力資源會計制度的設(shè)想

（一）會計核算原則

人民銀行是非贏利性單位，其人力資源進行會計核算所采用的原則應(yīng)與贏利性單位有所區(qū)別。

一是重要性原則。人力資產(chǎn)作為人民銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的推動因素，是一項重要經(jīng)濟資源，應(yīng)重點加以體現(xiàn)，尤其是那些不可替代的人力資源信息、數(shù)額巨大的培訓項目等。二是配比性原則。當人力資源數(shù)額較大，涉及多個會計期間時，應(yīng)遵循配比原則對其價值進行合理攤銷。三是歷史成本原則。將招聘、培訓和開發(fā)等一切人力資源方面的支出均作為人力資產(chǎn)和成本，根據(jù)原始發(fā)生時的金額進行歸集。四是相關(guān)性原則。人事部門對于職工的管理不僅是看其工資發(fā)生額的大

最新【精品】范文 參考文獻

專業(yè)論文

小，更重要的是如何合理配置人力資源，所以要求人力資源會計提供的信息應(yīng)體現(xiàn)相關(guān)性原則。

（二）人力資源會計核算需設(shè)置的賬戶

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。人民銀行人力資源會計賬戶設(shè)置應(yīng)以相關(guān)會計科目為基礎(chǔ)，結(jié)合核算對象的特點，既要體現(xiàn)核算主體的業(yè)務(wù)內(nèi)容，符合管理的要求，又要有利于提取、使用數(shù)據(jù)，名稱要簡單明確，通俗易懂，保持相對穩(wěn)定，不能經(jīng)常變動。

一是“人力資產(chǎn)”賬戶，總括反映人力資產(chǎn)的增減變動情況。借方反映人力資產(chǎn)的增加，貸方反映人力資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史成本和重置成本，本賬戶按職工類別設(shè)置明細賬戶。二是“人力資產(chǎn)累計攤銷”賬戶，其貸方反映按一定的攤銷率計算的人力資產(chǎn)攤銷額，借方反映職工因退休、離職等原因所計算的累計攤銷額，余額表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計攤銷額，該賬戶應(yīng)按照對應(yīng)的人力資產(chǎn)明細賬設(shè)立相應(yīng)的明細賬戶。三是“人力資產(chǎn)取得成本”和“人力資產(chǎn)開發(fā)成本”賬戶，是成本計算性質(zhì)的過渡賬戶，用以分類匯集人民銀行各級行在人力資產(chǎn)上的投資，借方反映投資支出數(shù)額，貸方反映轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶的金額，期末余額在借方，表明對尚處于取得和培訓階段的職工投資。四是“人力資本”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶，當人力資源評估增值時記入其貸方，評估減值時記入其借方。該賬戶期末余額在貸方，表示現(xiàn)有人力資源中由其它方面擁有的份額。

總之，人力資源會計是人力資本理論在會計領(lǐng)域的深入和發(fā)展。隨著知識經(jīng)濟的興起，人民銀行各級會計部門應(yīng)科學地確認、計量和報告所擁有的人力資源，為各部門有效利用、合理開發(fā)人力資源，進行宏觀調(diào)控提供詳實、明了的參考依據(jù)。因此說，對人民銀行的人力資源進行會計核算具有十分重要的意義，值得探討。

參考文獻：

[1]陳丹.淺談人力資源會計[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（7）

[2]吳雁，李中斌.人力資源會計論文解析與相關(guān)研究[J]，價值工程.2007（4）

最新【精品】范文 參考文獻

專業(yè)論文

[3杜興強.人力資源會計的確認、結(jié)算與報告[J].會計研究，2007（12）

（王崇建，1980年生，甘肅寧縣人，中國人民銀行慶陽市中心支行助理會計師）

------------最新【精品】范文

第三篇：(會計中心)會計核算中心的實踐與探討

會計核算中心的實踐與探討

會計中心

會計集中核算是指政府成立會計核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消同級機關(guān)事業(yè)單位的銀行賬戶、會計機構(gòu)和會計崗位，以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監(jiān)督。是以統(tǒng)一核算為手段、集中資金為基礎(chǔ)、加強財政資金收支管理為目標的一種財政管理模式，它的建立對提高財政理財能力和會計工作效率，規(guī)范會計行為，加強會計監(jiān)督和廉政建設(shè)都有十分重要的作用。

一、實行會計集中核算的意義

對行政事業(yè)單位實行會計集中核算，是我國會計管理體制的重大變革，是財政支出改革的重要組成部分，符合公共財政改革的基本方向。原有的行政事業(yè)單位經(jīng)費實行財政分配、單位包干、分散核算的制度在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下有其適應(yīng)性，但是隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，其弊端是顯著的。實行會計集中核算就是為了加強財政資金收支的管理和監(jiān)督力度，規(guī)范財務(wù)管理和會計行為，提高財政資金使用效益，為構(gòu)筑公共財政框架、實現(xiàn)國庫集中收付制度奠定基礎(chǔ)，建立公開、高效、廉潔、務(wù)實的財政管理運行機制。

1、加強了會計監(jiān)督，減少了單位財務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為。

實行會計集中核算后，納入會計核算中心管理的行政事業(yè)單位所有收支都通過核算中心一個帳戶進出，進行會計統(tǒng)一核算，核算中心有權(quán)對各單位的收支事項和憑證進行合理性、合法性審查，對不符合 1 政策、法規(guī)規(guī)定的收支和憑證可以要求有關(guān)單位糾正或補辦手續(xù)，在一定程度上減少了部分單位在使用國家資金上的隨意性，財政資金的使用管理由以前的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前的全方位和全過程的監(jiān)控，從而將有效地阻止單位財務(wù)收支中違規(guī)違法行為的發(fā)生，杜絕不合理的支出。

2、規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，提高了會計信息的質(zhì)量。

實行會計集中核算后，行政事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)納入會計核算中心統(tǒng)一核算。會計核算中心是一個相對獨立的事業(yè)單位，由財政部門代管，使會計人員的人事權(quán)、考核權(quán)及業(yè)績評定權(quán)等從原單位分離出來，與核算單位沒有任何依附關(guān)系，大大減少了會計工作的行政干預。會計核算中心調(diào)配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會計人員，運用會計電算化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度進行核算，大大提高了會計核算工作的質(zhì)量，從而保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性。

3、強化了財政資金管理，為建立國庫集中收付制度奠定了基礎(chǔ)。實行會計集中核算后，會計核算中心為財政部門提供了準確的會計信息和基礎(chǔ)資料，財政部門能夠及時掌握各核算單位真實、可靠的會計信息，經(jīng)過綜合分析，為財政宏觀管理提供服務(wù)，從根本上改變財政管理分散的狀況，有利于財政部門對資金加強統(tǒng)一調(diào)度和管理，保證資金使用的有序性和計劃性。同時，會計集中核算可以使財政監(jiān)督深入到預算編制的各個環(huán)節(jié)，具體參與和了解預算編制及用款情況，從根本上提高預算的科學性和準確性，提高了財政資金的使用效益。會計核算中心 “統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一帳戶”的收付制度形式，為國庫集中收付制度的建立奠定了堅實基礎(chǔ)。

4、精簡了人員，提高效率，節(jié)約了行政成本。

實行會計集中核算，行政事業(yè)單位不設(shè)會計人員，只保留一名報賬員，大大減少了財會人員，節(jié)約了經(jīng)費開支。同時，各行政事業(yè)單位從繁瑣的會計核算工作中解脫出來，集中精力抓好業(yè)務(wù)工作，從全局角度加強本單位的財務(wù)管理和財務(wù)計劃。

二、新區(qū)會計核算中心運行的現(xiàn)狀

近幾年來，新區(qū)財政局在財政性資金收支管理、加強政府財政功能方面進行了不斷的探索和實踐，比如，在收入管理上，取消了單位預算外資金收入戶，實行集中財政專戶統(tǒng)一管理，對行政事業(yè)性收費和罰沒收入實行“收支兩條線”管理；在支出管理方面，按照確保重點，壓縮一般的原則，實行人員經(jīng)費及公用經(jīng)費定額安排，專項資金從緊從嚴控制的管理辦法，推行部門預算、政府采購等制度，均取得了較好的效果，為會計核算中心工作的順利開展奠定了基礎(chǔ)。

當前實行會計集中核算遵循“三個不變”的原則：一是預算管理體制不變，經(jīng)費預算仍由各單位編報，財政審核后批復給各單位，同時抄送會計核算中心；二是單位的理財機制不變，即資金的使用權(quán)和審批權(quán)仍在各單位；三是會計主體法律責任不變，即單位的各項收支仍由單位審批并承擔相應(yīng)的會計法律責任。實行會計集中核算，變化的主要有兩個方面：一是由部門分散核算為集中核算，變“暗箱”操作為“陽光”操作；二是所有的經(jīng)費集中管理，統(tǒng)一開戶，由中心分戶核算。

新區(qū)于1998年實施會計集中核算，實行“單一帳戶、集中支付、統(tǒng)一核算”的管理辦法，統(tǒng)一辦理資金結(jié)算，集中進行會計核算，集中會計檔案管理，統(tǒng)一財務(wù)公開。截止2011年10月底，已有48家 3 行政事業(yè)單位納入會計核算中心實行集中統(tǒng)一會計核算。從13年多的運行情況來看，各方面工作運作較好，情況相對平穩(wěn)，月年報均按時報出，前后臺之間、中心與銀行之間、各分類帳和總帳之間的數(shù)據(jù)準確。在規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計信息質(zhì)量，控制財政支出，制止鋪張浪費等方面取得了顯著成效。

三、當前實行會計集中核算主要存在的問題

實行會計集中核算后，預算單位的財務(wù)管理、財產(chǎn)管理、理財機制、預算收支計劃的編報等都沒有改變，但是會計核算職能和資金的管理權(quán)移至核算中心，在現(xiàn)有的條件下最大程度地約束了單位的支出行為。因此，在會計核算中心運作過程中，難免會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的地方。首先對核算單位來講，撤消會計機構(gòu)后，忽視會計工作，財務(wù)管理的主動性、積極性受到影響；其次，就會計核算中心而言，難以對核算單位實施全過程的會計監(jiān)督，表現(xiàn)在支出的合理性難以控制，發(fā)票的真實性難以把握，收入游離于會計核算中心統(tǒng)管賬的體外，加之會計核算中心只是強調(diào)財政資金規(guī)范運作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)管理上，會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)，結(jié)果造成會計信息質(zhì)量難以提高；再次，財政部門由于長期重視財政資金分配過程，輕視財政資金使用效益問題未曾得到根本解決，在會計集中核算后，過分依賴會計核算中心導致財政管理弱化，監(jiān)督力度不夠。會計集中核算存在上述問題的原因是多方面的，歸結(jié)起來有以下幾點：

1、認識上的偏離。

會計集中核算后一改過去的“單位批單位報”為“單位批中心報”。會計集中核算推行前，單位支出只要單位領(lǐng)導“一支筆”就可報銷，集中 4 核算后，單位領(lǐng)導簽了字還須中心會計審核后才能報銷。少部分單位領(lǐng)導對本單位財務(wù)支出接受會計核算中心的制約和監(jiān)督，產(chǎn)生抵觸情緒，會有意放松甚至放棄財務(wù)管理。會計集中核算以后，有些單位領(lǐng)導認為報賬員是打打雜、跑跑腿的，有無會計資格證、有無財務(wù)工作能力無關(guān)緊要，報賬員隨意任命，導致報賬員專業(yè)能力參差不齊。由于部分報賬員素質(zhì)不高，他們對會計核算業(yè)務(wù)并不熟悉，報賬時往往不能準確填寫資金來源、性質(zhì)、開支渠道。這些因素直接制約著會計核算的準確性，往往造成會計賬務(wù)處理不當，從而造成會計信息失真。

2、模式上的缺陷

新區(qū)目前納入會計集中核算的單位共有48個，其中行政單位22個，事業(yè)單位26個，各單位實行分賬套單獨核算，收支核算到具體專項。中心現(xiàn)有工作人員5個，崗位分工上實行行政及事業(yè)兩組人員分工合作，相當于一組2.5人負責二十多個單位的業(yè)務(wù)，工作量大，精力主要用于應(yīng)付審核、支付及核算等日常工作。大廳式的工作模式，造成了財務(wù)管理與會計核算分離，失去了實地實時監(jiān)督的優(yōu)勢，單位報賬時，會計核算中心只能根據(jù)票據(jù)來判斷，一是看單位報賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟內(nèi)容是否真實，都必須報銷。會計核算中心整天忙于報賬、結(jié)賬、記賬，無法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實性，會計監(jiān)督職能難以真正實現(xiàn)。

3、會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)。

集中核算將記賬、算賬、報賬等工作進行了集中，而對實物、資產(chǎn)、合同等需要反映的經(jīng)濟事項分散在單位，造成會計管理職能難以深入，雖然強化了會計核算職能和監(jiān)督職能，但弱化了會計管理職能。5 單位的會計活動是財政管理的重要組成部分，撤銷會計機構(gòu)，取消會計崗位，等于取消了財政工作的基礎(chǔ)，給財政的會計管理工作帶來很大的影響,如果不加強解決預算單位財產(chǎn)物資管理，又將造成新的腐敗之源。比如，經(jīng)費使用部門往往只是強調(diào)財政資金規(guī)范運作，而忽略資產(chǎn)的管理，會計核算中心只核算不清查，特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)控制上，會計核算與資產(chǎn)管理相脫節(jié)，加上部分單位實物短少又不能及時向核算中心報賬，導致賬實不符，從而導致會計信息失真。

4、會計核算中心與財政部門對接上的缺口。

專項資金是專門用于指定項目的資金，會計核算中心主要負責大量的會計核算，并未直接參與財政部門內(nèi)部職能機構(gòu)工作，對監(jiān)督的政策變化跟蹤重點也無法知曉，使得核算中心人員對專項資金具體用途不能準確地把握，容易造成?？畈荒芡耆珜Ｓ?，致使財政資金使用效益得不到真正體現(xiàn)，甚至發(fā)生揮霍浪費現(xiàn)象。會計核算中心沒有能力和條件代替財政部門實施財政監(jiān)督，而財政部門認為預算單位統(tǒng)進了會計核算中心，以為“一統(tǒng)就靈”，對有些專項資金的管理跟蹤問效流于形式，放松了財政監(jiān)管，形成新的監(jiān)管死角。

四、對完善會計核算中心的建議

1、明確財政監(jiān)督對象和法律責任主體，加強與完善會計集中核算基礎(chǔ)工作。

財政部門要繼續(xù)加強和完善會計集中核算制度實際操作過程中的規(guī)章制度和運行細則，明確被核算單位是被監(jiān)督的主體，明確其應(yīng)該承擔違法違規(guī)行為的法律責任。加強溝通，增進了解，營造良好的工作氛圍，建立會計核算中心和核算單位間雙向溝通聯(lián)系制度。加強會計核算基礎(chǔ)工作，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，減少中間環(huán)節(jié)，提高工作效率，6 以優(yōu)質(zhì)服務(wù)取得各方面的理解和支持。切實重視核算單位的財務(wù)管理工作，加強報賬員隊伍建設(shè)。報帳員作為單位財務(wù)管理人員，具有經(jīng)單位領(lǐng)導授權(quán)的財務(wù)管理職能。財政部門和會計中心要加強對單位報帳員的業(yè)務(wù)培訓和管理，相應(yīng)制定報賬員道德規(guī)范、建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機制，提高報賬員隊伍整體素質(zhì)，強化財務(wù)管理和提高會計工作質(zhì)量。不斷完善配套管理制度，健全和完善會計核算中心的內(nèi)部監(jiān)督機制、責任追究制度、內(nèi)部稽核制度、財務(wù)管理制度等，做到以制度管人，按制度辦事。

2、轉(zhuǎn)變會計職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。

目前會計核算中心日常主要的工作是資金支付和會計核算，然而，如果將會計核算中心僅僅作為一個記帳機構(gòu)是遠遠不夠的，更要著重預算執(zhí)行信息的反饋和控制。必須加強預算資金支付的事前控制，在決定資金支付之前應(yīng)確定是否應(yīng)該支付、如何支付，而不能到支付完了事后才來明確。核算中心工作人員在收到預算單位支付申請后應(yīng)確定是否可以支付(即是否符合有關(guān)政策規(guī)定)，如何支付(即占用何指標、列支何科目)，然后才進行銀行付款。會計核算中心的發(fā)展，必須要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，逐步扭轉(zhuǎn)將核算中心視作單純的核算機構(gòu)的觀念。財政預算部門對各單位的預算審核后應(yīng)同時抄送會計核算中心，并對各部門實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，追蹤問效，切實強化預算管理，為會計核算中心運行提供良好的外部環(huán)境。

3、進一步開通遠程報帳系統(tǒng)和遠程查帳系統(tǒng)。

新區(qū)會計核算中心財務(wù)軟件于2006年由原用友U8升級為用友NC系統(tǒng)，實行各部門分賬套獨立核算，并通過先進的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，開 7 通遠程查賬，為各部門查詢收支賬務(wù)情況提供了方便。新區(qū)于2006年全面開展國庫集中支付改革，會計中心集中核算部門率先執(zhí)行。目前，人員工資及政府采購已實施直接支付，其他均通過授權(quán)支付。授權(quán)支付的每一筆支出，先由部門報賬員通過國庫專用系統(tǒng)在各預算項目額度內(nèi)上報，再由會計中心審核原始憑證，通過國庫系統(tǒng)打印支票或公務(wù)卡結(jié)算支付，最后由會計中心對各部門的原始憑證整理后進行憑證錄入、編制報表等賬務(wù)處理。中心工作人員主要的工作量花在支票的打印、憑證的整理和摘要的輸入上，為了從根本上解決中心工作人員的超負荷工作量，建議進一步完善遠程報帳。即部門報賬員負責在國庫系統(tǒng)的錄入工作以外，同時在財務(wù)軟件中進行憑證的錄入工作。之后由會計中心審核原始憑證合法合規(guī)性及賬務(wù)處理的準確性，只需對錯誤憑證進行修改，從而大大地減少工作量，可以有更多的精力從事單位的財務(wù)和預算管理工作。對單位而言，報銷和憑證的輸入工作可以在幾天的時間里分散進行，到中心報帳時可以減少報帳等候時間，另外還可以根據(jù)自己單位工作的特點和需求設(shè)置一些明細科目，有利于對單位進行財務(wù)管理。整個管理流程完全自動化，單位、前臺、后臺之間數(shù)據(jù)資源完全共享，避免了重復勞動，從而大大地提高了工作效率。此項建議實施的最大困難是，各部門報賬員會計基礎(chǔ)薄弱，一大半的人員無會計上崗證和會計專業(yè)技術(shù)職稱，短時間內(nèi)將難以推行。要鼓勵報賬員積極報名參考會計從業(yè)資格證書，建議管委會實施報賬員持證上崗制度，逐步提高報賬員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而提高單位的財務(wù)管理水平。

4、明確經(jīng)費開支標準、規(guī)范經(jīng)費支出渠道。

隨著財政體制改革不斷深入，公共財政制度框架逐步建立與完 8 善，財政資金使用的合法性、有效性特別是專項資金的績效及 “三公”經(jīng)費的公開越來越成為社會公眾關(guān)注的熱點。結(jié)合新區(qū)實際，建議制定一套切實可行的經(jīng)費支出標準，如招待費、會議費按部門實際情況統(tǒng)一制定幾類標準并要求單獨列項安排預算，實行全年定額，各部門按照類別標準統(tǒng)一執(zhí)行，其他專項均不得列支招待費會議費，從而真正保證了?？顚Ｓ?，提高專項資金的使用績效。

實踐證明，盡管目前實行會計集中核算還存在許多問題，需要完善，但在加強財政資金支出管理、改變會計核算方式、預算執(zhí)行情況控制等方面都已取得了成功的經(jīng)驗，我們應(yīng)充分認識集中核算改革的重要性，明確會計中心作為預算執(zhí)行機構(gòu)的地位，以預算執(zhí)行為主要任務(wù)，轉(zhuǎn)變工作職能，理順內(nèi)外關(guān)系。同時積極探索實現(xiàn)會計集中核算和國庫集中收付在機構(gòu)設(shè)置及職責功能上統(tǒng)一的可能性，全面推進財政管理制度的改革，逐步建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的公共財政體制。

第四篇：會計學論文：人力資源 會計核算 會計確認 會計計量 會計記錄和報告

會計學論文：高校人力資源會計核算研究

【中文摘要】高等學校作為整個社會鏈條中的一個很重要的環(huán)節(jié),承擔著發(fā)展科學、培養(yǎng)人才、為社會服務(wù)三大職能。隨著知識經(jīng)濟的到來,高校生產(chǎn)出的科學技術(shù)、科技人才的質(zhì)量,對整個社會的發(fā)展進步具有至關(guān)重要的影響。而高校自身擁有一支高素質(zhì)的教學科研隊伍又是高校能夠持續(xù)健康發(fā)展和生產(chǎn)出高質(zhì)量產(chǎn)品的根本保障。對高校的人力資源進行會計核算能夠促進人力資源的合理配置,提高人力資源使用效率,增加效能。高校人力資源會計核算研究涉及到人力資源的會計確認、人力資源的會計計量、人力資源的會計記錄和報告三方面內(nèi)容。人力資源會計是會計學科的一個嶄新分支,本文定位于高等學校的人力資源會計,系統(tǒng)地研究了高校人力資源的會計核算問題。首先緒論部分分析我國高校人力資源現(xiàn)狀:我國高校人力資源存量大,在高校中占有絕對比重,但一直沒有實現(xiàn)一種科學的管理,實現(xiàn)人才的合理配置和利用,未能健立健全人才激勵機制。造成這種情況的原因之一就在于未考慮人力資源的價值,把在高校資源中占相當比重的人力資源僅僅當成是普通的勞動者。由此提出本文的研究問題:對高校的人力資源進行會計核算。只有進行了會計核算,才能切實掌握人力資源的價值,才能對這種價值的流動與管理有一個科學的規(guī)劃;...【英文摘要】Universities, as an important link in the whole chain of society, are responsible for the development of science, the training of talents and serving the society.With

the advent of knowledge economy, the quality of science and technology and talents produced by universities has a crucial impact on the development and progress of the society as a whole.Universities owning a high quality of teaching and research team are the fundamental guarantee of the sustained and healthy development and high-quality pro...【關(guān)鍵詞】人力資源 會計核算 會計確認 會計計量 會計記錄和報告

【英文關(guān)鍵詞】human resource accounting accounting recognition accounting measurement accounting records and reports

【目錄】高校人力資源會計核算研究5-7Abstract7-9

摘要

1.1 研究

第1章 緒論12-18背景12-131.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀13-14

1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀14

1.2.1 國外相1.3 研究的1.5 1.5.2 關(guān)研究綜述13-14目的和意義14-15研究方法與創(chuàng)新點創(chuàng)新點17-1818-25區(qū)分18-19

1.4 研究內(nèi)容與結(jié)構(gòu)安排15-1616-18

1.5.1 研究方法16-17

第2章 人力資源會計核算的相關(guān)理論

2.1.1 三個基本概念

2.2 人2.1 人力資源理論18-19

2.1.2 “人力”如何成為“資源”19

力資源價值論19-2020-25

2.3 人力資源會計理論

2.3.2 2.3.1 高校人力資源會計的定義20-21

21-25高校人力資源會計核算的前提和原則資源的會計確認25-3025-2825-2626-28

第3章 高校人力

3.1 人力資產(chǎn)的會計確認3.1.1 高校人力資源應(yīng)當確認為資產(chǎn)3.1.2 高校人力資源應(yīng)作為一項專門資產(chǎn)加以確認3.2 人力負債的會計確認

3.3 人力基金的會計確認28-3030-47

第4章 高校人力資源的會計計量

4.2 高校4.1 高校人力資源價值的內(nèi)涵30-31人力資源會計計量模式31-3231-32

4.2.1 成本計量模式

4.3 高校人力4.2.2 人力資源價值計量模式32資源定價方法及現(xiàn)有模型評價32-38值計量方法32評價32-3838-473838-41II41-4646-4747-56設(shè)置47-49

4.3.1 高校人力資源價

4.3.2 人力資源價值計量的現(xiàn)有經(jīng)典模型及其4.4 高校人力資源綜合計量模型的設(shè)計與應(yīng)用4.4.1 高校人力資源綜合計量模型設(shè)計的基本思路4.4.2 設(shè)計高校人力資源外在顯性價值計量模型Ⅰ4.4.3 確定高校人力資源績效調(diào)整模型4.4.4 高校人力資源綜合計量模型最終確立第5章 高校人力資源會計記錄與報告5.1 高校人力資源核算記錄47-52

5.1.2 核算舉例49-52

5.1.1 賬戶

5.2 高校人力資源

5.2.2 會會計信息披露52-565.2.1 會計報表52-54

計報表附注5456-58

5.2.3 補充報表54-56結(jié)語參考文獻58-60致謝60

第五篇：淺論人力資源會計

淺論人力資源會計

【主題詞】人力資源會計 人力資源成本會計 人力資源價值會計 確認 計量 報告 無形資產(chǎn) 基本內(nèi)容 建立條件

【摘要】本文從人力資源會計的定義、在我國建立的必要性、其基本內(nèi)容、建立條件等幾方面對人力資源會計進行了全面的論述。對人力資源成本會計和人力資源價值會計的關(guān)系，人力資源會計屬于無形資產(chǎn)等問題作了一些探討。

所謂人力資源會計是指對組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法。它是會計學科發(fā)展的一個新領(lǐng)域，是人力資源管理學與會計學相互滲透形成的新型會計理論，自從1964年，美國密西根大學的郝曼森首次提出人力資源會計這個概念之后，通過一大批會計學者的堅持不懈的研究，到今天，人力資源會計已逐步建立起一套較完善的理論體系，特別是知識經(jīng)濟時代的到來，更為人力資源會計的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機。本文擬就人力資源會計在我國建立的必要性、其基本內(nèi)容、建立的條件等方面內(nèi)容加以討論。

一．我國建立人力資源會計的必要性。

1．財務(wù)信息使用者的需求。知識經(jīng)濟時代的到來，使得人力資源的因素對企業(yè)經(jīng)營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計得以存在與發(fā)展的最根本的動因。

2.內(nèi)部管理的需要?，F(xiàn)行會計將人力資源投資支出計入當期費用，不單獨提供有關(guān)人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經(jīng)濟效果以及人力資源的經(jīng)濟價值等方面的信息，因而也就無法滿足人力資源的管理和控制對信息的需求。

3．國家宏觀調(diào)控的需要。通過人力資源會計所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源維護與開發(fā)情況；同時，政府還可以運用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經(jīng)濟發(fā)展的后勁。

4．.財務(wù)會計核算原則的要求。事實上，單從會計核算原則來考慮，現(xiàn)行會計對人力資源的處理也有諸多不妥，一方面，將人力資源投資計入當期費用，違背了權(quán)責發(fā)生制的原則。企業(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬于資本性支出，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，應(yīng)先予以資本化，然后在各收益期內(nèi)分期攤銷，而現(xiàn)行會計的做法卻是將其全部費用化，作為當期費用入帳。這樣的做法在工業(yè)經(jīng)濟時代還是可以理解的，因為在工業(yè)經(jīng)濟時代一方面人力資源會計投資在數(shù)額上占總投資的比重太小，人力資源的重要性難以體現(xiàn)；另一方面，人力資源投資支出的受益期不一辨別，其受益程度更是難以計量。但在知識經(jīng)濟時代即將到來，人力資源投資比重日益增大的今天，再將人力資源支出全部計入當期費用，勢必導致會計信息嚴重失真。另一方面，將人力資源投資支出費用化，必然使各期盈虧報告不實，導致決策失誤。將人力資源支出全部作為當期費用，必然導致低估當期盈利，造成決策失誤；同時，當企業(yè)大量裁員時，尚未攤銷的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流動的損失，計入當期費用，但現(xiàn)行會計并不能反映出這種損失，不利于經(jīng)營者進行正確決策。所以，從遵循會計原則的角度而言，實行人力資源會計也很有必要。

由此可見，無論從滿足信息需求者的要求而言，還是從維護會計核算原則而言，人力資源會計的實施都勢在必行。

二．人力資源會計的內(nèi)容。

（一）人力資源會計的確認

所謂企業(yè)的人力資源，就是指能夠推動整個企業(yè)發(fā)展的勞動者的能力的總稱。人力資源會計與傳統(tǒng)會計最本質(zhì)的區(qū)別就在于人力資源會計將人力資源投資視作了資產(chǎn)。所以要談?wù)撊肆Y源會計，首先就要涉及到人力資源投資能否予以資本化！這一點歷來是會計學者爭論的焦點。盡管有關(guān)這一問題的論述已經(jīng)相當?shù)亩啵谄湔撌錾?，卻是仁者見仁，智者見智，因為這一問題是關(guān)系到人力資源會計能否存在的關(guān)鍵，所以，筆者認為仍有加以論述的必要。

所謂資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量的，可以帶來未來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。下面我們根據(jù)資產(chǎn)的定義的要點，逐個分析人力資源投資是否可以資本化：首先，人力資源是可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源。人力資源是指人的勞動能力，而非勞動者本身，而勞動者的這種勞動能力顯然是可以帶來未來受益的，這一點毋庸置疑。有些學者認為人力資源對企業(yè)所提供的未來利益難以像固定資產(chǎn)那樣加以合理的預計與確定，所以人力資源不是資產(chǎn)。我們認為，“提供的未來利益的確定性”并非是一項經(jīng)濟資源被確定為資產(chǎn)的必要條件，事實上無形資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益就無法事先準確的確定，但我們?nèi)詫⑵湟曌髻Y產(chǎn)，那么對人力資源為何就不能同等對待呢？其次，人力資源是可以用貨幣加以計量的。這是因為企業(yè)花費在人力資源上的投資如招聘費、培訓費、保險費、工資及福利費等各項支出本身都是以貨幣形式反映的，這就使得以貨幣來相對客觀的計量人力資源的價值成為可能。最后，人力資源也是企業(yè)可以實際控制的。對人力資源資本化持反對意見的學者認為：人力資源是勞動者的勞動能力，其所有權(quán)歸勞動者所有，而企業(yè)無法擁有對勞動者的所有權(quán)，從而也就無法擁有和控制人力資源。這種觀點是錯誤的，事實上，有關(guān)這一點，馬克思在《資本論》中早有論述，馬克思認為資本家用貨幣從市場上雇傭了勞動者之后，在事實上獲得了對未來勞動者一段時間內(nèi)勞動力的使用權(quán)，而且這種權(quán)力是以契約的形式固定下來的，資本家購買的是勞動力而非勞動者，所以從這個意義上而言，一旦勞動者被資本家所雇傭，他的勞動力就已經(jīng)事實上為資本家所控制（因為在勞動契約解除以前，勞動者是不能再自由的向他人出售勞動力的），而同時資本家并不需要擁有對勞動者人身的所有權(quán)。所以，人力資源是可以為企業(yè)所擁有和控制的。

綜上所述，企業(yè)在人力資源的載體——人身上的投資是企業(yè)付出的可以用貨幣計量的投資，是可以取得預期收益的權(quán)力，是企業(yè)能夠控制和利用的，因而可以定義為會計資產(chǎn)。

特別應(yīng)該指出的是，筆者認為人力資產(chǎn)是一種無形資產(chǎn)。這是因為，我們知道所謂無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)的非貨幣資產(chǎn)，其具有以下特征：（1）不具有實物形態(tài)（2）用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人或為了行政管理而擁有的資產(chǎn)（3）可以在一個以上的會計期間為企業(yè)提供經(jīng)濟效益（4）所提供的未來經(jīng)濟效益具有極大的不確定性。對應(yīng)無形資產(chǎn)的定義與特征，我們可以發(fā)現(xiàn)人力資產(chǎn)的特征與無形資產(chǎn)的定義和特征是相當吻合的：首先，人力資產(chǎn)不具備實物形態(tài)，企業(yè)員工雖具有實物形態(tài)，但人力資產(chǎn)是指員工的服務(wù)潛力，這種潛力是沒有實物形態(tài)的，切不可把人力資產(chǎn)的的載體——人與人力資產(chǎn)本身混為一談；其次，人力資產(chǎn)是能用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或用于行政管理的資產(chǎn)，人力資產(chǎn)能帶來未來經(jīng)濟效益這一點是毫無疑問的；再次，人力資產(chǎn)的受益期通常是一個會計期間以上，服務(wù)期低于一個會計期間的員工的工資等支出一般直接計入當期損益，而不予資本化；最后，人力資產(chǎn)所提供的經(jīng)濟效益具有極大的不確定性，這是因為：一方面，人力資產(chǎn)到底能帶來多大的效益是很難估計的；另一方面，由于人

才的流動性很大，使人力資產(chǎn)的受益期事實上也很難確定，所以人力資產(chǎn)所提供的經(jīng)濟效益帶有極大的不確定性。

基于上述原因，我認為人力資產(chǎn)應(yīng)屬于無形資產(chǎn)。

（二）人力資源會計的核算

人力資源會計的核算主要涉及人力投資的核算，人力資源成本的匯集分配、人力資產(chǎn)的攤銷、人力資產(chǎn)損失的確認等幾部分。按照上述要求，應(yīng)設(shè)立以下幾個基本賬戶：

（1）“人力資產(chǎn)”賬戶，總括反映人力資產(chǎn)的增減變動情況。其借方反映人力資產(chǎn)的增加，貸方反映人力資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史成本和重置成本，本賬戶按職工類別設(shè)置明細賬戶。

（2）“人力資產(chǎn)累計攤銷”賬戶，其貸方反映按一定的攤銷率計算的人力資產(chǎn)攤銷額，借方反映因退休、離職等原因退出企業(yè)的職工之累計攤銷額，余額表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計攤銷額，本賬戶應(yīng)按照對應(yīng)的人力資產(chǎn)明細賬戶設(shè)立相應(yīng)的明細賬戶。

（3）“人力資產(chǎn)取得成本”賬戶和“人力資產(chǎn)開發(fā)成本”賬戶，這兩個賬戶是成本計算性質(zhì)的過渡賬戶，用以分類匯集企業(yè)在人力資產(chǎn)上的投資，借方反映投資支出的實際數(shù)額，貸方反映轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶的金額，期末余額在借方，表明對尚處于取得和培訓階段的職工的投資。

（4）“人力資本”賬戶，該賬戶用來反映當從有關(guān)方面無償調(diào)入職工時，作為“人力資本”的對應(yīng)賬戶，反映投資來源。當職工離開企業(yè)是，應(yīng)將“人力資本”賬戶相應(yīng)的數(shù)額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶。

特別應(yīng)指出的是，“人力資本”賬戶應(yīng)屬所有者權(quán)益類賬戶，可用“資本公積”賬戶代替。有一種看法認為該賬戶既非所有者權(quán)益類賬戶，又非負債類賬戶，在資產(chǎn)負債表上列示于負債與所有者權(quán)益之間，這一部分權(quán)益應(yīng)屬職工所有，當職工離開企業(yè)時，要同時轉(zhuǎn)出。這種看法是錯誤的，他其實是股份制改革初期“企業(yè)股”的翻板，事實上，企業(yè)內(nèi)部除了所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益之外不存在第三種權(quán)益。

（三）人力資源會計的計量

將人力資源資本化，就涉及到人力資產(chǎn)的計價問題，而對人力資產(chǎn)的計價主要有下面兩種流行的觀點：第一種觀點認為，對人力資產(chǎn)應(yīng)按照其獲得、維持、開發(fā)過程中的全部實際耗費人力資源投資支出作為人力資產(chǎn)的價值入帳，因為這些支出是實實在在存在的，籍此入帳，既客觀又方便，這種方法稱為成本法，成本法又分為按歷史成本入賬、按重置成本入賬及按機會成本入賬三種方法；另一種方法認為對人力資產(chǎn)應(yīng)按照其實際價值入賬，而不應(yīng)按其耗費支出入賬，因為企業(yè)獲得、維持、開發(fā)人力資源的過程中的支出往往與人力資產(chǎn)的實際價值不符，這是由于對人力資源的支出相當?shù)囊徊糠滞烧怨仓С龅男问截摀?，企業(yè)并不負擔這一部分成本，所以這一觀點的支持者認為，成本法反映的會計信息是不真實、不全面的，對人力資產(chǎn)應(yīng)按照其實際價值入賬，故該方法稱為價值法，價值法按照不同的計量模式又可分為群體價值模式和個人價值模式。上述兩種觀點都有各自的道理，經(jīng)過多年發(fā)展逐步形成了人力資源會計的兩大分支——人力資源成本會計和人力資源價值會計，下面對這兩大分支分別加以介紹：

1．人力資源成本會計

人力資源投資支出是一個會計實體為了取得、維持和開發(fā)人力資源所發(fā)生的全部支出，主要包括以下三個部分：（1）取得人力資源支出。指會計實體為了獲取某一項人力資源所發(fā)生的各項支出，具體包括：招工支出，指為了網(wǎng)羅吸引求職人員所發(fā)生的費用，如招工廣告費，中介機構(gòu)手續(xù)費，因招工而發(fā)生的差旅費、接待費、材料費等；選拔支出，指從應(yīng)招人員中挑選理想員工過程中發(fā)生的各項費用，如面試時支出的費用，體驗費，從事招聘工作的人員的工資、獎金等；定崗支出，將錄用的職工安排到適當?shù)墓ぷ鲘徫凰l(fā)生的各項一次性的支出，如搬遷費、注冊費、接待費等，特別應(yīng)指出的是，還應(yīng)包括特定職工工作所需的特殊設(shè)備支出，這是因為這些特殊設(shè)備往往是應(yīng)個人的要求，量體裁衣所定購的，一旦這一員工離開企業(yè)，其他人可能將根本不能利用該設(shè)備，故應(yīng)計入人力資源取得支出。（2）維護人力資源支出，指企業(yè)為將職工留在企業(yè)工作所發(fā)生的各種經(jīng)常性支出，包括工薪及獎金支出、勞動保健支出，醫(yī)療保健支出、社會保險支出、人事管理部門的支出。（3）開發(fā)人力資源支出，指企業(yè)為提高員工素質(zhì)而發(fā)生的各項支出，包括上崗前培訓支出，是指為了使職工具備完成特定工作所需要的技能，適應(yīng)特定工作崗位的要求而發(fā)生的各項支出，如見習費用、培訓費用等；在職培訓支出，是指職工達到熟練程度以前發(fā)生的各項支出；脫產(chǎn)培訓支出，是指脫產(chǎn)學習，以提高員工素質(zhì)，使之能適應(yīng)新工作的要求而發(fā)生的支出，如教員工資，學員培訓期間應(yīng)發(fā)的工資，材料費、差旅費、住宿費、學費等。

上述的各項支出，并非要全部計入人力資源的成本予以資本化的，只有那些受益期超過一年以上的費用才能予以資本化。一般說來，我們通常將人力資源取得支出和開發(fā)支出予以資本化，而維護支出則按照傳統(tǒng)財務(wù)會計的做法計入當期損益，但對數(shù)額較大的一次性維護支出，也可計入待攤費用，分期計入損益。

如上所述，現(xiàn)行會計不問支出的性質(zhì)，將人力資源支出一律計入當期損益的做法，顯然是不合理的，人力資源會計正是要改變這一做法，是會計信息更具真實性、相關(guān)性。

盡管人力資源投資支出資本化就是將上述支出予以資本化即可，但是實務(wù)中依據(jù)計價標準的不同，又可分為三類，歷史成本法、重置成本法和機會成本法。歷史成本法是將上述的獲得、維護、開發(fā)費用按其實際發(fā)生額資本化，較為客觀和方便；重置成本法，是指在現(xiàn)時重新獲得與原來相同的人力資產(chǎn)所要花費的成本，該方法提供的信息更具決策上的相關(guān)性，但由于對什么是相同的人力資產(chǎn)、重置成本到底有多大等問題的確定標準，主觀性過強，從而限制了其應(yīng)用范圍；機會成本法，是以企業(yè)職工離職時使企業(yè)所蒙受的經(jīng)濟損失，作為企業(yè)人力資產(chǎn)計價的依據(jù)，優(yōu)點是機會成本較接近人力資產(chǎn)的實際經(jīng)濟價值，但該方法使用面太窄主要適用于一些擁有專業(yè)技術(shù)能力的重要員工，對于一般員工不適用（因一般員工的離職往往不會帶來太大的經(jīng)濟損失，即使有，也與員工的實際價值嚴重不符，不能籍此入賬）。

此外，人力資源既然是一種資產(chǎn)，自然涉及到攤銷的問題，我認為人力資產(chǎn)的攤銷應(yīng)采用加速法攤銷，攤銷期可以按勞動合同期攤銷，期末無殘值。之所以采用加速法，主要是因為人力資產(chǎn)流動性較大，未來收益不確定性大，從穩(wěn)健原則角度出發(fā)，采用加速法攤銷（即前期多攤，后期少攤）應(yīng)比較可取。其具體的攤銷方法類似固定資產(chǎn)加速折舊法，采用年數(shù)總和法，雙倍余額遞減法等均可。

2．人力資源價值會計

有關(guān)人力資源價值的計量模型大體分為兩類：群體價值計量模型和個人價值計量模型，下面分述之：

（1）群體價值計量模型。主張該模型的人認為人力資源的價值是指人力資源會計在組織中的價值，作為組織中的一員，人力資源會計離開了組織就無法衡量其價值，而且，個人價值的總計不一定等于組織的價值，所以，他們認為人力資源價值會計所計量的應(yīng)是群體的價值，而非個人的價值，為此他們提出了用非

購入商譽法和經(jīng)濟價值法測定群體價值的方法：非購入商譽法，該方法認為企業(yè)獲得的超過行業(yè)平均水平的超額利潤，應(yīng)一部分或全部看作人力資源的貢獻，人力資源的價值就是這部分超額利潤資本化的結(jié)果，（人力資源的價值＝超額利潤／全社會平均投資報酬率）；經(jīng)濟價值法，該法認為人力資源的價值應(yīng)是將企業(yè)未來盈余折現(xiàn)后，按人力資源投資占總投資數(shù)額的比例，將盈余現(xiàn)值總額的相應(yīng)部分資本化的結(jié)果。

（2）個人價值計量模型。主張該模型的人認為，組織的人力資源是個人價值的總和，只有先求出個人的價值，才有可能求得組織的價值，而且企業(yè)的許多決策都是以個人為中心的，取得個人價值的信息對企業(yè)的決策更具相關(guān)性。該模型常用的方法有未來工資報酬折現(xiàn)調(diào)整法，該方法認為，人力資源價值＝未來工資支付額的現(xiàn)值×平均效率比率，未來工資支付額現(xiàn)值＝∑〔Si／（1＋r）∧i〕，平均效率比率＝∑〔（i×RFi／REi）÷∑i〕，以上兩式中，Si代表第i年的工資額，RFi為第i年的企業(yè)投資報酬率，REi為第i年的本行業(yè)平均投資報酬率；指數(shù)法，是根據(jù)基期人力資源的價值，按照某一指數(shù)，推算以后的企業(yè)的人力資產(chǎn)價值。應(yīng)該指出的是，群體價值計量模型和個人價值計量模型是相互補充的，群體價值計量模型主要是用于對群體人力資源價值的評價，如班組、車間等；而個人價值模型則適用于單個員工的價值評價，各有側(cè)重而已。

上面分別介紹了人力資源成本會計和人力資源價值的基本內(nèi)容，那么他們在會計實務(wù)中的相互關(guān)系到底是怎樣的呢？我個人認為，通常情況下對人力資源的資本化應(yīng)采用人力資源成本會計的方法，這是因為，一方面，市場經(jīng)濟條件下，遵循等價交換的原則，所以通過公平市場競爭所形成的人力資源的價格能最大程度的貼近反映人力資源的價值，所以將實際支出成本化的方法不會造成人力資產(chǎn)的賬面價值與其實際價值的嚴重背離；另一方面，成本法數(shù)據(jù)的獲取較為方便，獲取的數(shù)據(jù)也較為客觀，能防止經(jīng)營人員利用處理方法的主觀性篡改數(shù)據(jù)，粉飾報表；再者，盡管成本法未能涵蓋全部成本，如政府支出等，但其未涵蓋的部分主要是一些公共產(chǎn)品，對任何一個企業(yè)來說，這一部分成本均不需支出，換言之，這一部分對企業(yè)來說是無成本資源，如同陽光、空氣一樣，企業(yè)人力資源會計對此沒有反映的必要。所以，人力資源成本會計應(yīng)是人力資源會計帳務(wù)處理的主流。但人力資源價值會計也并非一無用處，在一些特殊情況下，如無償轉(zhuǎn)入人力資源時，這時若選用成本法，人力資源的實際支出成本與人力資產(chǎn)的實際價值差別過大，而采用價值法則更具客觀性、真實性，此時的分錄為： 借：人力資產(chǎn)

貸：人力資源取得成本（記錄人力資源的實際支出）

人力資本（記錄人力資產(chǎn)與人力成本之間的差額）

另外，人力資源價值會計在財務(wù)評價、企業(yè)經(jīng)營決策中的用途，較之人力資源成本會計也更為廣泛。

（四）人力資源會計的報告

對于人力資產(chǎn)的報告，我們認為應(yīng)當分兩部分：對內(nèi)報告與對外報告，下面分述之。

1．對外報告。一方面，在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)于無形資產(chǎn)項下單獨列示人力資產(chǎn)有關(guān)情況，包括人力資產(chǎn)原值、攤銷值、凈值等數(shù)據(jù)。另一方面，應(yīng)在附注中，從動態(tài)和靜態(tài)兩個方面詳細揭示人力資源的狀況，從動態(tài)方面，應(yīng)揭示報告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)；從靜態(tài)方面，應(yīng)報告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學歷構(gòu)成，職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。

2．對內(nèi)報告。內(nèi)部報告的內(nèi)容應(yīng)分兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力資源組成，分

配及利用情況，特別對于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)重點揭示。另一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)各責任中心人力資源的現(xiàn)值；人力資源投入產(chǎn)出比；對于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)單獨分析其成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率。

三．人力資源會計在我國建立的條件

中國人力資源會計的全面實施除了要進一步加強理論研究，完善人力資源會計的理論體系以外，還應(yīng)具備下列條件：

1．人力資源法制化。對企業(yè)擁有的人力資源，要用法律法規(guī)加以確認，對其交換也應(yīng)有一定的法律規(guī)范，確保企業(yè)對所雇傭的職工的勞動力的所有權(quán)；對中途違約離職的職工也應(yīng)有相應(yīng)的處罰，以保證企業(yè)人力資源的相對的穩(wěn)定性。

2．大力發(fā)展完善人力資源市場。人力資源市場對人力資源會計的發(fā)展，有兩方面的意義：一方面，一個完善的人力資源市場才能提供一個合理的人才的市場價格，從而為會計核算提供依據(jù)；另一方面，一個完善的人力資源市場的存在，使人才能自由流動，企業(yè)可自由獲取其所需的人才，只用在這時，社會才可能產(chǎn)生對人力資源信息的真正的現(xiàn)實的需求，人力資源會計也才有了其存在的社會基礎(chǔ)。目前，我國的人才市場、勞務(wù)市場雖有了一定的發(fā)展，但仍很不完善，而企業(yè)家市場幾乎不存在，盡快建立并完善人力資源市場是當務(wù)之急。

3．開展試點工作，為人力資源會計的大面積鋪開做準備。試點可以選擇學校、醫(yī)院、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、科研單位、高科技類型的企業(yè)等人力資源密集的單位，積累經(jīng)驗，既推動理論的向前發(fā)展，又為人力資源會計的全面實施做準備。

目前，我國人力資源會計的研究，理論上尚未完善，大部分理論來源于對西方論著的翻譯，與國情聯(lián)系不夠緊密，人力資源會計的全面實施更是任重道遠，這將需要理論工作者與實務(wù)工作者共同的不懈努力。