第一篇：審計(jì)案例分析練習(xí)題(小藍(lán)本)

審計(jì)案例研究綜合練習(xí)

（一）判斷并說明理由題（不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由）．在簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)事務(wù)所的勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)包括除事務(wù)所的獨(dú)立性和助理人員以外的全部事項(xiàng)。（）．會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)任何一個(gè)審計(jì)委托項(xiàng)目，不論其業(yè)務(wù)繁簡和規(guī)模大小都應(yīng)該制定審計(jì)計(jì)劃。（）．在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平高于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平。（）4 ．為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一客戶所進(jìn)行的多年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)使用相同的重要性水平。()．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段，之所以必須執(zhí)行分析性復(fù)合程序，目的是幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，從而使審計(jì)更具效率和效果。（）．在審計(jì)的計(jì)劃階段，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定某項(xiàng)認(rèn)定的計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)，所使用的控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的計(jì)劃估計(jì)水平。（）．在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)合的結(jié)論印證其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復(fù)合審計(jì)程序。（）．記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。（）．應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（）．被審計(jì)單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。()．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。（）．確定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)。（）．為了證實(shí)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記人賬，有‘效的做法是審查銷售日記帳。（）．營業(yè)費(fèi)用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用。（）．注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的否定式詢證函，如果客戶未予答復(fù)，表明被審計(jì)單位的記錄是正確可靠的。（）．應(yīng)收賬款詢證函可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)，也可以由被審計(jì)單位寄發(fā)。（）．將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對(duì)，能夠確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的完整性。（）．在通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在核實(shí)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表實(shí)有數(shù)與總賬余額相符的基礎(chǔ)上，函證應(yīng)收票據(jù)的余額，以避免不必要的重復(fù)審計(jì)。（）．同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。（）．對(duì)于被審計(jì)單位確定無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷后，己沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)置的備查簿中登記，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)。（）1 ．注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的跡象是經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失。（）．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查被審計(jì)單位賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購單的合理性和真實(shí)性，追查存貨的采購至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測(cè)試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性。（）．在被審計(jì)單位因重復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等原因，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)一單位不做任何調(diào)整，但應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說明書中說明。（）．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將審計(jì)應(yīng)付賬款中就選定賬戶余額郵寄函證的程序，完全交由被審計(jì)單位辦理。（）．驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)負(fù)債的存在或發(fā)生認(rèn)定的重要憑證。（）．固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。（）27 ．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性時(shí)，如被審計(jì)單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購人固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實(shí)。（）28 ．一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，其原因是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。（）．對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對(duì)金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。（）30 ．對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，一般采用否定式，并具體說明應(yīng)付金額。（）

．存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師一也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（）

．一般來說，加工產(chǎn)品和儲(chǔ)存完工產(chǎn)品僅與生產(chǎn)循環(huán)有關(guān)，而與其他任何循環(huán)無關(guān)。（）

．存放1 荀品的倉儲(chǔ)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近，這項(xiàng)控制與商品的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。（）

．被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由存儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)。（）

．被審計(jì)單位對(duì)存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作為盤點(diǎn)小組成員進(jìn)行盤點(diǎn)。（）

．被審計(jì)單位當(dāng)年12 月31 日收到一張購貨發(fā)票，并記人當(dāng)年12 月份賬內(nèi)，而存貨實(shí)物卻在次年的1 月2 日才收到，未包括在年底的盤點(diǎn)范圍內(nèi)，這樣有可能虛減本年的利潤。（）

．將來料加工的存貨列人盤點(diǎn)范圍，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤虛增。（）

．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤責(zé)任應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位盤點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)兩部分。（）

．如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不必對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。（）

．被審計(jì)單位購貨交易正確截止的關(guān)鍵是交易記錄的借貸雙方必須在同一會(huì)計(jì)期間人賬。（）

．在對(duì)于長期應(yīng)付債券進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查應(yīng)付債券原始憑證保管認(rèn)同會(huì)計(jì)記錄人員是否職責(zé)分離。（）

．在審計(jì)長期投資項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)企業(yè)各項(xiàng)投資的應(yīng)計(jì)利息并及時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。（）

．當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費(fèi)用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率乘積時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)懷疑應(yīng)付債券被低估。（）

．甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)B 公司長期借款業(yè)務(wù)時(shí)，為確定“長期借款”賬戶余額的真實(shí)性，可以進(jìn)行函證。函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是B 公司的主要股東。（）

．若被審計(jì)單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50 %，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采用權(quán)益法核算長期投資。（）46 ．對(duì)于客戶委托金融機(jī)構(gòu)代管的投資債券，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如無法進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，則須向代管機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證。（）47 ．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查托管證券是否真實(shí)存在，首先應(yīng)采取檢查公司股票債券存根簿。（）

．對(duì)于企業(yè)所擁有的長期投資由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)。()

．審查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可不考慮的事項(xiàng)是長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。（）

．在審查某國有企業(yè)長期投資時(shí)，如果被審計(jì)單位以無形資產(chǎn)投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是市場(chǎng)價(jià)。（）

．籌資與投資循環(huán)的總目標(biāo)是測(cè)試該循環(huán)各項(xiàng)余額是否公允表達(dá)。（）

．籌資與投資循環(huán)的特征之一就是審計(jì)年內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以采用抽樣審計(jì)。（）

．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否將一年內(nèi)到期的借款列入流動(dòng)負(fù)債，這與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的完整性認(rèn)定有關(guān)。（）

．計(jì)算短期股票投資，長期股權(quán)投資，期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析短期投資與長期投資的安全性，與投資的存在或發(fā)生認(rèn)定有關(guān)。（）

．在籌資與投資循環(huán)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般都要索取合同、協(xié)議，這是為了證實(shí)籌資與投資業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生認(rèn)定。（）

．當(dāng)其它應(yīng)收款明細(xì)賬戶出現(xiàn)大額貸方余額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整，這與會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)。（）57 ．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本，應(yīng)采用替代程序，特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費(fèi)用的現(xiàn)象，這與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定無關(guān)。（）

．為確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。（）59 ．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的合法性。（）

．進(jìn)行資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，主要是確認(rèn)資本公積增減變動(dòng)的真實(shí)性。（）

．對(duì)利息支出審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測(cè)試以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。（）

．短期借款相對(duì)于長期借款來說，金額通常較小，期限較短，且通常無須抵押，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響也不如長期借款，因此一般無須審查其抵押、擔(dān)保情況。（）

．檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)是檢查長期借款使用的安全性與盈利性。（）

．根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)就沒有必要了。()

．注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于符合性測(cè)試的內(nèi)容。（）

．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已從被審計(jì)單位的開戶銀行獲取了銀行對(duì)賬單和所有已付支票清單，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師勿需再向該銀行函證。（）

．被審計(jì)單位2002 年改變?cè)瓑馁~準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備抵法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)其在報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情況。()

．注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證銀行存款余額就是為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在。（）

．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可以通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表代替對(duì)銀行存款余額的函證。（）

．盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，必須有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加，并由出納員進(jìn)行盤點(diǎn)。（）

．被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。（）72 ．對(duì)投資凈收希的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，主要采用觀察法和計(jì)算法。

．審計(jì)人員通過詢問、觀察、檢查等方法，可以測(cè)試營業(yè)外收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與遵守隋況。（）74 ．要驗(yàn)證本期所得稅費(fèi)用的i 卜算是否正確，首先杳明對(duì)本期發(fā)生的時(shí)間性差異的計(jì)算是否正確。（）

．出于某種不正常的目的和動(dòng)機(jī)，被審計(jì)單位或職員有可能轉(zhuǎn)移、隱匿、挪用、甚至貪污投資收益及營業(yè)外收人。（）

．出于某種不正常的目的和動(dòng)機(jī)或三L 作差錯(cuò)，被審計(jì)單位劉報(bào)廢的固定資產(chǎn)有可能存在按原值轉(zhuǎn)人營業(yè)外支出的情況。（）

．被審計(jì)單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅。（）

．一般而言，按照常規(guī)審計(jì)程序，每一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)都包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)方面。（）

．對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，按照常規(guī)審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)首先進(jìn)行內(nèi)部控制的符合性測(cè)試。（）

．對(duì)利潤分配的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)依據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，結(jié)合有關(guān)資料進(jìn)行。（）

．如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計(jì)報(bào)告。（）

．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)，都是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的。（）83 ．注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)本期期末數(shù)負(fù)責(zé)，一般無須專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)，但無須補(bǔ)充實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。（）

．注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了額外審計(jì)程序，可以簽署雙重日期的審計(jì)報(bào)告。（）

．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，其應(yīng)負(fù)責(zé)的日期應(yīng)以外勤工作開始日為限。（）

．審計(jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7 天左右的對(duì)賬單，其目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位有無期后事項(xiàng)的發(fā)生。（）87 ．正確區(qū)分兩類不同的期后事項(xiàng)，關(guān)鍵在于正確確定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間。（）

．注明雙重日期的作法，全面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。()

．如果上期會(huì)計(jì)報(bào)表是由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)期初余額不負(fù)任何責(zé)任，也無須考慮其對(duì)審計(jì)意見類型的影響。（）90 ．會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，如果被審計(jì)單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告。（）

．驗(yàn)資從性質(zhì)上來看，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)。（）

．當(dāng)投資者交足認(rèn)交的投資款后，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)大于注冊(cè)資本。（）

．在驗(yàn)資實(shí)施階段，必須對(duì)與驗(yàn)資有關(guān)的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)。()

．驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的重要內(nèi)容。（）95 ．通過驗(yàn)資，不僅要審查驗(yàn)證企業(yè)資本的真實(shí)性，而且要明確企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。（）

96．驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)直接送給委托人，還要經(jīng)過有關(guān)部門的審定。()

．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的使用后果負(fù)責(zé)。（）

．盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。（）

．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)直接和嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)在制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以充分關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違反法規(guī)行為。（）

．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以確定是否修改或追加審計(jì)程序。（）

第二篇：審計(jì)案例與分析練習(xí)題

審計(jì)案例與分析練習(xí)題

[案例1]2002年末企業(yè)應(yīng)收賬款余額為100000元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額為3000元。2003年共發(fā)生賒銷5000000元，當(dāng)年收到2500000元，同年2月和10月有外單位3年前所欠的應(yīng)收賬款50000已認(rèn)定無法收回經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬核銷。2003年末壞賬計(jì)提比率為4%，該企業(yè)實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備為142000元。審計(jì)人員于2004年2月對(duì)該企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。要求： 1．核實(shí)該企業(yè)2003年提取的壞賬準(zhǔn)備的正確性

2．審計(jì)意見應(yīng)提請(qǐng)?jiān)撈髽I(yè)注意涉及到哪些方面的賬務(wù)調(diào)整

[案例2]企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算。已知該企業(yè)2004年5月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為300000元，材料成本差異為節(jié)約差9200元。本月實(shí)際購進(jìn)材料計(jì)劃成本為560000元，材料成本差異為超支差35000元，本月生產(chǎn)共領(lǐng)用材料計(jì)劃成本600000元。月末調(diào)整材料成本差異40000元，經(jīng)審計(jì)認(rèn)為有誤。

要求： 1．核實(shí)該企業(yè)月末調(diào)整材料差異的正確性。

2．指出審計(jì)人員對(duì)上述問題的審計(jì)要查哪些賬戶才是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

[案例3]企業(yè)2003年1—6月固定資產(chǎn)折舊計(jì)提采用平均年限法，7—12月根據(jù)實(shí)際情況并經(jīng)批準(zhǔn)改用年數(shù)總和法。上年末該企業(yè)新投入使用固定資產(chǎn)一臺(tái)，原值300000元，使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值收入6000元。審計(jì)人員于2004年元3月對(duì)該筆賬項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。要求： 1．確定上述折舊方法的變更后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)損益的影響額

2．對(duì)于上述情況審計(jì)人員在審計(jì)后應(yīng)提出何種審計(jì)意見

[案例4]企業(yè)2003年1月1日與外方簽定合資協(xié)議，外方投資60萬美元，協(xié)議規(guī)定的匯率為8．0，中方投資320人民幣。在出資規(guī)定期限的1月20日收到外方投資款的40萬美元，當(dāng)日匯率分別為8．34；3月1日企業(yè)又收到外方人民幣146．4萬元人民幣。兩筆合并會(huì)計(jì)處理為“借：銀行存款—美元4800000，貸：實(shí)收資本：4800000”。審計(jì)意見認(rèn)為外方投資還沒有全部到位。

要求：1．核算你認(rèn)為審計(jì)意見提的對(duì)嗎，為什么？

2．該企業(yè)因匯率變動(dòng)所增加的投資款應(yīng)怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？

[案例5]審計(jì)師對(duì)企業(yè)原材料內(nèi)部管理情況進(jìn)行符合性測(cè)試后，審計(jì)結(jié)論是企業(yè)“存貨管理混亂”。

要求：你認(rèn)為企業(yè)在進(jìn)行原材料采購整個(gè)過程中應(yīng)有哪些基本控制環(huán)節(jié)和控制內(nèi)容，才能不至于存貨管理混亂而符合審計(jì)的要求？并簡單說明其理由。

[案例6]某一般納稅人企業(yè)到1999年已累計(jì)虧損10萬元，2000年末財(cái)務(wù)決算顯示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤40萬元，所得稅率33%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托于2001年2月18日對(duì)該公司2000的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下情況：

（1）2001年元月15日收到一筆為1999年8月31日的銷售退貨6萬元，該批貨物實(shí)際成本為5．5萬元。

（2）2000年“營業(yè)外支出”中含有逃稅滯納金和罰款1．6萬元。

（3）2000年“管理費(fèi)用”中業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支7．5萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售凈額為1400萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)提取比例為5‰。

（4）2000年年初產(chǎn)成品多記1萬元，年末少記4萬元

（5）2000年利潤中含有收到的國庫券利息收入1．5萬元，股票投資稅后分得的股利2萬元。

（6）2000年12月31日將2萬元固定資產(chǎn)殘值收入以“職工補(bǔ)助”名義存入工商銀行儲(chǔ)蓄所。

（7）2000年末“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額為22萬元，年末結(jié)賬前“壞賬準(zhǔn)備”借方余額為0．04萬元，按5‰的比率又補(bǔ)提了0。07萬元壞賬準(zhǔn)備。要求： 1． 提出上述存在的情況的審計(jì)意見2． 核定2000的利潤調(diào)整數(shù)

3． 計(jì)算2000年應(yīng)納稅所得和當(dāng)年應(yīng)交所得稅

[案例7]某企業(yè)設(shè)有營銷部、倉儲(chǔ)部（下設(shè)產(chǎn)成品庫若干）、財(cái)務(wù)部、保衛(wèi)部。假設(shè)對(duì)外銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過上述各部門實(shí)施相關(guān)控制才能完成。要求：請(qǐng)你畫出該企業(yè)銷售業(yè)務(wù)流程圖，并作簡單說明。

[案例8]審計(jì)人員在審查企業(yè)收入義務(wù)是發(fā)現(xiàn)該企業(yè)與外單位簽定的來料加工合同規(guī)定，加工費(fèi)80000元以銀行存款付訖，加工過程中多余的材料留歸加工企業(yè)。審查該企業(yè)的銀行存款收款憑證為：“借：銀行存款80000，貸：其他應(yīng)付款80000”。審計(jì)人員后又發(fā)現(xiàn)多余材料100公斤，合同標(biāo)價(jià)為每公斤10元，被進(jìn)攻車間出售并用作車間工人的獎(jiǎng)金發(fā)了。

要求：1．指出該案例存在的所有問題

2．就上述存在的問題提出審計(jì)意見。

[案例9]企業(yè)銷售甲產(chǎn)品1000件，售價(jià)15元，成本10元。后購買企業(yè)發(fā)現(xiàn)有100件質(zhì)量不合格退回，企業(yè)已收到有關(guān)退回的憑據(jù)。

要求：1．如果你是審計(jì)人員，應(yīng)如何去審查該筆業(yè)務(wù)的正確性？2．指出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)如何正確處理該筆退貨業(yè)務(wù)？

[案例10]企業(yè)02年5月生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的成本資料如下：

本月完工50件，在產(chǎn)品6件，完工率80%。本月期初產(chǎn)成品8件，單位計(jì)劃成本1200元，產(chǎn)成品計(jì)劃差異—480元。本月共銷售產(chǎn)品52件。

要求：1．核實(shí)本月產(chǎn)成品的實(shí)際成本為6萬元的正確性如何。2．計(jì)算本八月完工產(chǎn)成品的計(jì)劃成本和產(chǎn)成品差異3．核實(shí)本月銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本。

[案例11]審計(jì)師在審查企業(yè)2003年利潤表時(shí)，抽查了12月份的利潤表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)年末銷售產(chǎn)品4000臺(tái)，收入800000元，以“應(yīng)收賬款”入賬。經(jīng)審計(jì)師核實(shí)當(dāng)時(shí)產(chǎn)成品庫中沒有這么多產(chǎn)品。

要求：1．指出該企業(yè)存在的實(shí)際問題

2．上述問題產(chǎn)生的可能性有哪些？審計(jì)師對(duì)此問題應(yīng)如何審查？

[案例12]甲公司03年1月1日發(fā)行普通股5000萬股，面值為1元，發(fā)行價(jià)為2元，支付發(fā)行費(fèi)100萬元。乙公司于同日購入甲普通股2000萬股。03年12月31日甲公司報(bào)表顯示當(dāng)年盈利800萬元，并于04年1月5日宣告分派每股股利0。1元，04年1月15日以現(xiàn)金支付股利。04年1月10日丙公司購入甲公司普通股1000萬股。04年12月31日甲公司虧損300萬元。

要求：1．核實(shí)到04年12月31日乙、丙兩公司“長期投資”和“投資收益”的賬面余額是多少？

2．對(duì)于被投資公司的審查，審計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)注意哪些方面的內(nèi)容？

要求：如果該企業(yè)發(fā)出材料計(jì)價(jià)1999使用的是先進(jìn)先出法，2000使用的是后進(jìn)先出法，被審計(jì)單位在2000的會(huì)計(jì)報(bào)表中，原材料的年初余額按3500元作了披露，你認(rèn)為恰當(dāng)嗎，為什么？

[案例14]2004年元月注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查C公司2003年年末總賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司 “原材料”總賬余額為0，“待攤費(fèi)用”賬戶貸方余額15000，損益表中披露的當(dāng)年利潤總額為1000000元。

要求： 1．請(qǐng)你用審計(jì)的思維分析C公司可能存在的問題及問題的實(shí)質(zhì)。2．根據(jù)此案例，分析一下對(duì)企業(yè)利潤審計(jì)的目標(biāo)和方法

[案例15]某集團(tuán)公司應(yīng)收賬款賬戶年末載明：其總賬余額為4000萬元，明細(xì)賬戶有500個(gè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師（注冊(cè)審計(jì)師）在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，決定采用抽樣技術(shù)，用函證法認(rèn)定其真實(shí)性。

要求：請(qǐng)你分析其采用的審計(jì)技術(shù)和方法的理論依據(jù)和理由。

[案例16]在對(duì)銷售收入進(jìn)行完整性審計(jì)時(shí)，需要從2000－4000號(hào)連號(hào)的銷售發(fā)票中要求：寫出的被抽取的前6 張發(fā)票號(hào)。

[案例17]2000年元月審計(jì)人員審查A公司賬冊(cè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)1999年1月1日該公司的“預(yù)付賬款－B商廈”借方期初余額為50000元，1999借、貸方均無發(fā)生額，2000年元1月1日借方期初余額仍為50000元。經(jīng)查此預(yù)付款無購銷合同，但有口頭協(xié)議，實(shí)際未履行，款項(xiàng)為購設(shè)備款。

要求：請(qǐng)如果你是審計(jì)人員，請(qǐng)分析此項(xiàng)預(yù)付賬款可能存在的至少四個(gè)方面問題及相應(yīng)的審查方法。

[案例18]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某公司的現(xiàn)金審計(jì)時(shí)，擬采用調(diào)查表法來測(cè)試該公司現(xiàn)金管理內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。

要求：設(shè)計(jì)一張現(xiàn)金內(nèi)部控制調(diào)查表，并提出至少10個(gè)需要調(diào)查的問題。

要求：請(qǐng)你根據(jù)已學(xué)過的審計(jì)和會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)這5個(gè)會(huì)計(jì)人員的職務(wù)進(jìn)行分工。

[案例201審計(jì)人員在審查某公司2000年12月31日產(chǎn)成品賬時(shí)，總賬賬面余額為925000元，由500個(gè)明細(xì)賬組成。確定的可靠程度為95%，精確度為45000元。使用隨機(jī)數(shù)表

要求：請(qǐng)對(duì)該公司2000年12月31日的產(chǎn)成品總賬余額的正確性作出審計(jì)評(píng)價(jià)意見。

[案例21]某制造企業(yè)2000度生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)存貨期末資料如下表（單位：萬元）。2000共購入直接材料12．4萬元，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品當(dāng)度共發(fā)生直接人工消耗4．4萬元，制造費(fèi)用2．1萬元，材料消耗全部為生產(chǎn)車間領(lǐng)用。

要求：1．計(jì)算2000完工甲產(chǎn)品的制造成本

2．計(jì)算并核實(shí)2000該產(chǎn)品全年的銷售成本為40萬元正確性

[案例22]1998年6月22日企業(yè)持有一張出票日期為4月30日、期限為5個(gè)月、面值為200000元、利息率為9 %的帶息的商業(yè)承兌票據(jù)一張到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10%。要求：1．驗(yàn)證該企業(yè)收到的貼現(xiàn)款為20173．61元正確與否

2．假如在該票據(jù)到期之日，貼現(xiàn)企業(yè)無力支付，企業(yè)應(yīng)如何處理這一事情。

[案例22]在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)師對(duì)A、B、C三個(gè)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平如下表：

要求： 請(qǐng)計(jì)算各自的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，并指出審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)對(duì)哪個(gè)公司應(yīng)獲取更多的審計(jì)證據(jù)，為什么？

[案例23]注冊(cè)會(huì)計(jì)師（注冊(cè)審計(jì)師）根據(jù)審計(jì)目標(biāo)要求，擬準(zhǔn)備分別對(duì)一小型企業(yè)和一中型企業(yè)的存貨實(shí)施審計(jì)。

要求：1．你認(rèn)為應(yīng)采用何種審計(jì)程序和方法?如果要取得實(shí)物審計(jì)證據(jù)

2．請(qǐng)你擬定一份《存貨盤點(diǎn)表》

[案例24]某企業(yè)1999年4月末庫存A產(chǎn)品結(jié)存300件，計(jì)劃單價(jià)為140元，產(chǎn)品成本差異為1260元。當(dāng)月該A產(chǎn)品生產(chǎn)資料如下：原材料期初余額400元，當(dāng)月發(fā)生13600元；人工費(fèi)期初余額60元，當(dāng)月發(fā)生5340元。當(dāng)月完工產(chǎn)成品100件，在產(chǎn)品40件，在產(chǎn)品完工率為50%，原材料系一次投料。當(dāng)月A產(chǎn)品銷售量為350件。要求：1．核定當(dāng)月A產(chǎn)品銷售的實(shí)際成本應(yīng)為多少。

2．如果A 產(chǎn)品是采用賒銷方式銷售，你認(rèn)為應(yīng)當(dāng)審查被審單位哪些控制措施。

[案例25]某單位2005年5月份現(xiàn)金日記帳如下：

現(xiàn)金日記帳

[案例26]：某單位2006年4月份存款資料如下：

銀行存款賬戶銀行對(duì)帳單

要求：根據(jù)下列資料，請(qǐng)你編制一《銀行余額調(diào)節(jié)表》，并指出其的風(fēng)險(xiǎn)。

【案例27】以下是一個(gè)企業(yè)自己設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證。該企業(yè)2008年12月4日用銀行存款購入甲材料一批，價(jià)值20 000元，并編制了此份會(huì)計(jì)憑證。要求：1．指出這份會(huì)計(jì)憑證在設(shè)計(jì)上有哪些缺陷。

2．編制的該購買原材料業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證存在哪些具體錯(cuò)誤？

轉(zhuǎn)賬憑證

總號(hào)：68

財(cái)務(wù)主管：記賬：復(fù)核：制單：王林

【案例29】案例資料A公司是一家大型制造企業(yè)，其財(cái)會(huì)部設(shè)有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等三個(gè)職能科室。該企業(yè)的財(cái)務(wù)管理分工如下圖所示：

1、董事長

2、財(cái)會(huì)部經(jīng)理（直屬董事長）

3、財(cái)務(wù)部經(jīng)理下面3個(gè)分支 財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)科審計(jì)科

4、財(cái)務(wù)科下面：出納、籌資

會(huì)計(jì)科下面：制單、記賬、編表 審計(jì)科下面：審核、預(yù)算

要求：請(qǐng)指出該企業(yè)會(huì)計(jì)·機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在哪些問題？你認(rèn)為還應(yīng)該增設(shè)什么崗位？

【案例30】 某公司正在進(jìn)行機(jī)構(gòu)重組，希望通過裁員來提高利潤。該公司高層管理人員認(rèn)為：“財(cái)務(wù)經(jīng)理助理一職無任何意義，應(yīng)當(dāng)撤銷”。該職位專門控制空白支票，交將填寫完畢的支票在提交銀行部門之前對(duì)這些支票進(jìn)行審查。財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)保管印簽，另外一名會(huì)計(jì)職員負(fù)責(zé)控制支票填寫。要求：（1）你同意該高層管理人員的建議嗎，為什么？（2）就此你認(rèn)為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)遵循什么原則？

第三篇：審計(jì)案例分析

2012年春《審計(jì)案例分析》期末考試復(fù)習(xí)重點(diǎn)

一、考試要求

《審計(jì)案例研究》是中央廣播電視大學(xué)開放教育會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（本科）限選課程，是在?？啤镀髽I(yè)財(cái)務(wù)管理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》和《審計(jì)學(xué)原理》以及本科《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》、《財(cái)務(wù)案例研究》等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生審計(jì)理論層次和專業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計(jì)理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個(gè)更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點(diǎn)包括基本知識(shí)和應(yīng)用能力兩個(gè)方面，主要考核學(xué)生對(duì)審計(jì)的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重點(diǎn)掌握、一般掌握”兩個(gè)層次要求。

重點(diǎn)掌握：要求學(xué)生能綜合運(yùn)用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問題及案例分析。一般掌握：要求學(xué)生對(duì)本課程的基本知識(shí)和相關(guān)知識(shí)以及現(xiàn)行審計(jì)制度與法規(guī)有所了解。

二、試題類型及結(jié)構(gòu)

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

（1）判斷并說明理由題：考核對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項(xiàng)案例分析題：考核對(duì)基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。單項(xiàng)案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對(duì)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計(jì)算題要求寫出計(jì)算公式及主要計(jì)算過程；需要進(jìn)行理論分析的則要注明相應(yīng)的國家財(cái)經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時(shí)作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動(dòng)和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。

四、答題時(shí)限

期末考試的答題時(shí)限為90分鐘。

五、其它說明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計(jì)算器等計(jì)算工具。

六、期末考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)

一、判斷并說明理由題參考省電大“審計(jì)案例研究”在線學(xué)習(xí)的平臺(tái)“期末復(fù)習(xí)”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。

二、單項(xiàng)案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點(diǎn)：

1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

2．結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中的表9－6 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計(jì)人員李仁在對(duì)ABC公司2010會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

要求：（1）李仁對(duì)查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是什么？

（2）李仁對(duì)ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是什么？

4.資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200，000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：

(1)取得借款時(shí)：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)： 借：營業(yè)外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時(shí)： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處；

（2）分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。

5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：

（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。

要求：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？6.假定某審計(jì)工作中存在以下情況：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。(2)委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照

財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。

對(duì)上述各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例》中表3―2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請(qǐng)問他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？

8．結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制案例》，你認(rèn)為哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中，黎夏公司總經(jīng)理真實(shí)性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于2010年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代銷柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。

（3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。

（5）對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

13．對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

14．假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家物流企業(yè)，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤點(diǎn)帶來困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問題？

15.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：

(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡要說明理由。

16.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級(jí)經(jīng)理。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。

（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：

針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。

17根據(jù)所提供的資料，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告；

18.應(yīng)收賬款函證時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

19．負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)；

20．銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及審計(jì)內(nèi)容；

第四篇：審計(jì)案例分析報(bào)告

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College

審計(jì)案例分析報(bào)告

班 級(jí)： 會(huì)計(jì)學(xué) 0806班

組 長： 張士杰（083006010721）答 辯： 張士杰（083006010721）組 員： 韓立君（083006010601）

王旭東（083006010631）薛 軻（083006010632）吳 慧（083006010633）

閆友為（083006010722）

二〇一一年十月十日

綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析報(bào)告

固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響極大，其余額的真實(shí)與否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有很大影響，并且與其相關(guān)的費(fèi)用也是決定企業(yè)凈利潤的重要因素。因此，固定資產(chǎn)的審計(jì)也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、案例背景

誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次接受綠島實(shí)業(yè)公司董事會(huì)委托，對(duì)該公司進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排，2009年2月10日對(duì)其2008會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)。

綠島實(shí)業(yè)公司是一個(gè)以超市為主的企業(yè)，未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營性造成威脅的跡象。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，報(bào)表層的重要性水平為700萬元。分配到固定資產(chǎn)的重要性水平是200萬元。該企業(yè)的房屋建筑物按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值。

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排審計(jì)人員李辰和季小明負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的測(cè)試與取證工作。

二、案例內(nèi)容與過程

按照誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)從固定資產(chǎn)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面用審閱法、核對(duì)法、函證法、實(shí)地盤點(diǎn)法等進(jìn)行。審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要過程包括：

1、明確固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的及程序。編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)程序表。

2、索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，核對(duì)明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符。審計(jì)人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)表，并進(jìn)行了復(fù)核，與明細(xì)賬、總賬核對(duì)一致。審計(jì)人員還認(rèn)真將期初余額與上年審計(jì)報(bào)告的審定數(shù)予以核對(duì)，證實(shí)公司已按上年審計(jì)要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對(duì)一致。

3、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加。

對(duì)于外購固定資產(chǎn)，審計(jì)人員通過核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了峻工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)，等等。

在審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)6月30日新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的對(duì)營業(yè)樓的裝修、裝璜支出72萬元，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，本會(huì)計(jì)已計(jì)提折舊72000元。預(yù)計(jì)三年后將進(jìn)行再次裝修。

發(fā)現(xiàn)8月份有未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的辦公樓價(jià)值為1500萬元，原概算為2000萬元。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2100萬元。

4、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少。

在對(duì)減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員首先審查了減少的固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。此外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額的正確性，同時(shí)關(guān)注是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 64000

累計(jì)折舊

16000

貸：固定資產(chǎn)

80000 借：營業(yè)外支出

64000

貸：固定資產(chǎn)清理 64000

審計(jì)人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故。分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)有何不妥？

5、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

審計(jì)人員通過審閱產(chǎn)權(quán)證書、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、低押貸款的還款收據(jù)等合法書面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。對(duì)于新增的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員索取了客戶財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。

在審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司（該公司由綠島公司負(fù)責(zé)經(jīng)營管理）的固定資產(chǎn)，由于某種理由在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的情況下，由綠島公司自行估價(jià)收回固定資產(chǎn)30萬元，沖減長期股權(quán)投資項(xiàng)目。

6、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)。

審計(jì)人員在核對(duì)折舊明細(xì)表后，首先對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。其次，計(jì)算了本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。此外，還計(jì)算了累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。

三、相關(guān)理論

（一）、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值審查

(1)、審查外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、發(fā)票及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等憑證。核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(2)、審查自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議、工程決算單以及交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表所列的財(cái)產(chǎn)名稱、建造成本等核算其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(3)、審查投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資憑證、財(cái)產(chǎn)明細(xì)表及評(píng)估資產(chǎn)或合同協(xié)議中的約定的估價(jià)核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(4)、審查捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)原發(fā)票、賬單或估價(jià)證明所列金額以及企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)憑證核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(5)、審查在原有基礎(chǔ)上改造擴(kuò)建的固定資產(chǎn)。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出。減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入等憑證記錄核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(6)、審查接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

(7)、審查盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤盈表及有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)審批轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的文件及估價(jià)資料，核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(8)、對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用。以及外幣借款的折合差額。審計(jì)人員應(yīng)注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計(jì)入的賬戶不同。

審查有無任意變動(dòng)已入賬價(jià)值的情況。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除下述5種情況外。均不得任意變動(dòng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

(1)根據(jù)國家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；

(2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；

(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值；

(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

（二）、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少

1、報(bào)廢固定資產(chǎn)的審查

審查報(bào)廢固定資產(chǎn)是否達(dá)到規(guī)定的使用年限，報(bào)廢后殘值、凈損失的計(jì)算與賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

2、出售固定資產(chǎn)的審查

審查出售的價(jià)值是否合理。

3、盤虧固定資產(chǎn)的審查。

（三）、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)

通過盤點(diǎn)、審核產(chǎn)權(quán)憑證等加以證實(shí)。

1、審查固定資產(chǎn)存在性

固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)程序與存貨的盤點(diǎn)基本相同。但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫中．而是分散在不同的使用地點(diǎn)。一般對(duì)房屋、建筑物等無移動(dòng)性的固定資產(chǎn)．可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對(duì)安裝使用的設(shè)備?？梢栽谛》秶鷥?nèi)抽查驗(yàn)證；對(duì)流動(dòng)性的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

實(shí)物盤點(diǎn)前。應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。清查時(shí)。一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在．另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點(diǎn)后，對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

2、審查固定資產(chǎn)所有權(quán)

收集各種憑證．查證固定資產(chǎn)所有權(quán)及抵押情況，并將證明所有權(quán)的憑單復(fù)印件存入永久性審計(jì)檔案。

3、核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值

（四）、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)

分析固定資產(chǎn)和折舊變動(dòng)的合理性，常用的比率和變動(dòng)項(xiàng)目分析如下：

(1)固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前相比較。

(2)比較本與以前各固定資產(chǎn)增加額和減少額。

(3)比較本各個(gè)月份、本與以前各的修理費(fèi)用。(4)本計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較。

(5)分析比較各固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。查明變動(dòng)有無異常。

四、案例分析

進(jìn)行分析性復(fù)核后，審計(jì)人員審查了折舊的計(jì)提和分配的賬戶，并將累計(jì)折舊賬戶的貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用中。

最后，審計(jì)人員對(duì)某些折舊的計(jì)提過程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。

在以上審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備5-9月份的折舊計(jì)提明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份提取，共計(jì)少提92萬元，共中行政部門涉及12萬元，經(jīng)營部門涉及80萬元。

此外，經(jīng)測(cè)試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產(chǎn)分類提取折舊，但未從其中扣除本已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營業(yè)樓的價(jià)值，按折舊率計(jì)算多提折舊25萬元。

第五篇：審計(jì)案例分析論文

審計(jì)案例分析

題目：九好集團(tuán)借殼上市財(cái)務(wù)造假案例分析

姓 名 張 琳

學(xué) 號(hào) 201802530222

學(xué) 院 會(huì)計(jì)學(xué)院

年 級(jí) 2018級(jí)

專業(yè)班級(jí) 審計(jì)學(xué)2班

指導(dǎo)教師 王 勇

2021年5月2日

九好集團(tuán)借殼上市財(cái)務(wù)造假案例分析

摘要

長期以來，借殼上市因其流程簡便、時(shí)間成本低等優(yōu)點(diǎn)，是許多擬上市公司的首選上市方式。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革開啟了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的篇章，企業(yè)借殼上

市重組的活躍度也將伴隨資本市場(chǎng)的繁榮而進(jìn)一步提高。2017 年，九好集團(tuán)因在借殼鞍重股份上市過程中，使用虛增收入、虛構(gòu)銀行存款等不當(dāng)手段企圖將虛增的“優(yōu)良資產(chǎn)”重組注入鞍重股份，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，并被處60萬元罰款?？紤]到資本市場(chǎng)形成以來，財(cái)務(wù)舞弊亂象頻發(fā)，所以本文旨在通過解析該案例部分財(cái)務(wù)舞弊的方式方法，追溯其舞弊的動(dòng)機(jī)，為審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)行為提供參考和建議。

關(guān)鍵詞：借殼上市；財(cái)務(wù)舞弊；虛增收入；審計(jì)

目錄

1,....研究背景及意義

1,....1,....研究背景

眾所周知，上市是企業(yè)獲得融資的一個(gè)重要途徑。為了解決資金需求問題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展，選擇上市融資的企業(yè)日益增多。一般企業(yè)上市有兩種途徑，一是IPO上市，二是借殼上市，IPO上市的審批復(fù)雜、時(shí)間長并且對(duì)企業(yè)要求較高，在這種情況下很多企業(yè)選擇走借殼上市這條捷徑。

借殼上市是資產(chǎn)重組的一種方式，在這個(gè)過程中，借殼方會(huì)給被借殼方帶來高成長性的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，對(duì)被借殼方的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績會(huì)有非常大的改善，資金的利用效率也會(huì)有大幅度提升，同時(shí)也可以促進(jìn)證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展。近幾年許多企業(yè)都選擇借殼上市來實(shí)現(xiàn)融資增發(fā)使企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展，然而由于多方原因，借殼上市逐漸顯現(xiàn)出它的后遺癥，從保千里到雅百特以及中安消，已有多家企業(yè)在這波借殼浪潮中實(shí)現(xiàn)上市且被證實(shí)存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假。財(cái)務(wù)造假一旦發(fā)生，其危害波及面是非常廣的，后果是災(zāi)難性的，所粉飾的金額龐大并不是最嚴(yán)重的問題，最嚴(yán)重的是財(cái)務(wù)造假會(huì)降低投資者的信心，擾亂了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展和整個(gè)社會(huì)資源的合理配置。

1,....2,....研究意義

證券市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”，現(xiàn)如今正處于高速發(fā)展時(shí)期，但是頻繁曝出的財(cái)務(wù)造假事件，給證券市場(chǎng)帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，然而作為保護(hù)投資者、經(jīng)營者、債務(wù)人權(quán)益的審計(jì)方，本該將這顆危險(xiǎn)的定時(shí)炸彈及時(shí)排除，但有些審計(jì)方卻將其越埋越深，無形中導(dǎo)致許多潛能無限和擁有高效益的公司無法融資，對(duì)于投資者來說，缺失了公正的交易平臺(tái)，最終導(dǎo)致整個(gè)證券市場(chǎng)喪失許多潛在的融資、投資機(jī)會(huì)。2016年9 月，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》，為規(guī)范資產(chǎn)重組，對(duì)重組上市（即借殼上市）的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定進(jìn)一步細(xì)化和確認(rèn)，并取消重組上市的配套融資，延長股東股份鎖定期等，被譽(yù)為史上最嚴(yán)管理辦法。

因此本文挑選九好集團(tuán)忽悠式重組財(cái)務(wù)造假作為研究的對(duì)象，深入闡述該公司在借殼上市中的財(cái)務(wù)造假手段，重點(diǎn)分析審計(jì)失敗的前因后果，并據(jù)此提出針對(duì)預(yù)防借殼上市公司財(cái)務(wù)造假審計(jì)失敗的啟示和建議，避免審計(jì)失敗再次發(fā)生。希望能促使相關(guān)審計(jì)部門在審計(jì)借殼上市公司中的財(cái)務(wù)問題發(fā)揮積極的作用，促使我國證券市場(chǎng)能夠健康發(fā)展，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健提升。

2,....相關(guān)概念界定

2,....1,....借殼上市的概念

借殼上市是一種特殊的上市公司并購重組行為，主要分為兩種類型：其一是非上市母公司將自身的資產(chǎn)及相關(guān)業(yè)務(wù)通過資產(chǎn)重組的方式注入其子公司，以達(dá)到母公司的上市目的；其二是非上市公司通過并購、重大資產(chǎn)重組等方式來控制已上市的殼公司，再將自身優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入該上市殼公司，完成間接上市的最終目的。借殼上市中的“殼”指的是上市公司本身，公司買殼的主要目的是為了獲取上市資格，得以在資本市場(chǎng)中進(jìn)行融資。同時(shí)，所有在滬深兩市交易所掛牌的上市公司都是一種殼資源，對(duì)于那些處于夕陽行業(yè)、具體主營業(yè)務(wù)增長緩慢、盈利水平微薄甚至虧損、股權(quán)結(jié)構(gòu)單一、企業(yè)發(fā)展面臨瓶頸的空殼企業(yè)來說，賣殼也是解決企業(yè)困境的方式之一。

2,....2,....財(cái)務(wù)造假的概念及特征

財(cái)務(wù)造假是指造假行為人違反相應(yīng)的法律法規(guī)、制度的相關(guān)規(guī)定，采用各種欺詐和不正當(dāng)?shù)氖址ㄔ跁?huì)計(jì)賬務(wù)中進(jìn)行弄虛作假，偽造和變?cè)鞎?huì)計(jì)事項(xiàng)，以此掩蓋企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的行為，以此達(dá)到某些目的或?yàn)槟承┬F(tuán)體及個(gè)人謀求私利的違法犯罪行為。

而縱觀公司的財(cái)務(wù)造假行為，其特征也十分顯著，主要有以下三點(diǎn)：

一是系統(tǒng)性。一般情況下財(cái)務(wù)造假是持續(xù)在幾個(gè)中的連續(xù)行為，造假計(jì)劃性強(qiáng)，時(shí)間范圍較長，涉及自身整個(gè)經(jīng)營業(yè)務(wù)。

二是經(jīng)驗(yàn)性。一般說來，財(cái)務(wù)造假是管理層所授意的，并交給專業(yè)人士來操作，即造假者專業(yè)知識(shí)十分豐富，經(jīng)驗(yàn)嫻熟，并且對(duì)公司的經(jīng)營十分了解，才能想出令第三方機(jī)構(gòu)難以辨別的造假方法。

三是綜合性。財(cái)務(wù)造假行為不僅僅只局限于財(cái)務(wù)方面，還可能涉及到一些非財(cái)務(wù)信息，包括公司印章、金融票據(jù)等等。但是，財(cái)務(wù)造假只能改變披露出來的相關(guān)數(shù)據(jù)，各種造假手段依舊無法改變公司的實(shí)際經(jīng)營成果。

3,....九好集團(tuán)借殼上市財(cái)務(wù)造假案例分析

3,....1,....背景簡介

原浙江九好辦公服務(wù)集團(tuán)有限公司（現(xiàn)更名為九好網(wǎng)絡(luò)科技集團(tuán)有限公司，以下簡稱九好集團(tuán)）是一家從事后勤托管平臺(tái)服務(wù)的大型企業(yè)集團(tuán)。截至2016年4月23日，郭叢軍及其配偶在九好集團(tuán)中共同占有股份56.02%，以股權(quán)判定實(shí)際控制權(quán)，該夫婦為九好集團(tuán)實(shí)際控制人。九好集團(tuán)通過為供應(yīng)商和客戶構(gòu)建服務(wù)平臺(tái)，為兩者提供包括九大類后勤托管服務(wù)，涵蓋了餐飲、物業(yè)、辦公、IT、傳媒、勞保、差旅、物流、金融等領(lǐng)域。九好集團(tuán)根據(jù)客戶需求展開規(guī)模化的供需匹配，遴選優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商批量化進(jìn)行項(xiàng)目對(duì)接和合同簽訂。

3,....2,....財(cái)務(wù)造假動(dòng)因及手段

借殼上市之所以能夠受到市場(chǎng)追捧，原因主要有三點(diǎn)：第一，速度快。IPO排隊(duì)時(shí)間長，難以滿足某些企業(yè)快速上市的期望。第二，成本低。企業(yè)借殼所選的“殼”資源大多經(jīng)營業(yè)績較差甚至瀕臨退市，因此付出的對(duì)價(jià)往往很低。第三，回報(bào)高。目前，我國正處于核準(zhǔn)制向注冊(cè)制過度的階段，公司上市仍需經(jīng)歷證監(jiān)會(huì)一系列實(shí)質(zhì)性審核，加大企業(yè)上市難度，進(jìn)而促使市場(chǎng)“炒殼”熱，所以企業(yè)一旦成功借殼上市會(huì)得到巨額回報(bào)。

3,....2,....1.財(cái)務(wù)造假動(dòng)因

巨額利益驅(qū)使。股市中巨大的暴富效應(yīng)及風(fēng)險(xiǎn)極低的示范效應(yīng)刺激著擬上市企業(yè)高管們想方設(shè)法的爭(zhēng)取上市融資。鞍重股份在公布并購重組預(yù)案之后，公司股價(jià)從26.17沖上87.79元高位，漲幅高達(dá)221.93%，而同期大盤僅上漲0.49%,板塊漲幅為-0.78%。巨額利益驅(qū)使了此次鋌而走險(xiǎn)的財(cái)務(wù)舞弊案。

公司股權(quán)高度集中。在九好集團(tuán)歷史沿革中，經(jīng)過多次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，截至2016年4月23日，郭叢軍及其配偶在九好集團(tuán)中共同占有股份56.02%，為九好集團(tuán)的控股股東及實(shí)際控制人，其他股東只有極少甚至沒有話語權(quán)。因此，股權(quán)的高度集中提供了財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)在機(jī)會(huì)。

資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制薄弱。我國資本市場(chǎng)主體監(jiān)管意識(shí)和力量較為薄弱、監(jiān)管水平較低。九好集團(tuán)連續(xù)虛構(gòu)利潤，且數(shù)額巨大，但負(fù)責(zé)其審計(jì)的利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所均以無保留意見審計(jì)報(bào)告交付廣大投資者。同時(shí)，我國對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度過輕和較低的違法成本導(dǎo)致了相關(guān)利益方不惜鋌而走險(xiǎn)。九好集團(tuán)涉案金額巨大，但即使被頂格處罰，舞弊成功后借殼上市即可獲利的數(shù)十億資金，為頂格處罰金額60萬元的1000倍以上。

企業(yè)管理層自身道德觀念缺乏。缺乏道德觀念的管理層則會(huì)尋求各種理由來實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。九好集團(tuán)在2013年～2015年間虛增巨額收入且隱瞞3億元銀行存款質(zhì)押，企業(yè)管理層認(rèn)為只是暫時(shí)性舞弊，借殼上市后，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)自然會(huì)正常規(guī)范化。九好集團(tuán)管理層只著眼于當(dāng)前的利益追求，而忽視本身應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

3,....2,....2.財(cái)務(wù)造假手段

虛增主營業(yè)務(wù)收入。九好集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)鍵點(diǎn)在其將虛增的主營業(yè)務(wù)收入(即平臺(tái)服務(wù)費(fèi)收入)混淆到數(shù)目眾多的供應(yīng)商和客戶中，利用其有真實(shí)的往來的供應(yīng)商、客戶混淆視聽，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，達(dá)到虛增收入的目的。同時(shí)，九好集團(tuán)伙同部分上下游客戶，通過制造賬戶流水，偽造收入回款。九好集團(tuán)2013年～2015年通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛增業(yè)績等方式增加業(yè)務(wù)收入超2.6億元，占三年內(nèi)服務(wù)費(fèi)收入總額的37.36%。

虛增其他收入。杭州融康信息技術(shù)有限公司(以下簡稱“融康信息”)為九好集團(tuán)下游客戶之一。依據(jù)九好集團(tuán)披露的審計(jì)報(bào)告，其確認(rèn)了來自融康信息的57.5萬元的銷售收入及賬款回收。但融康信息并未確認(rèn)收貨，同時(shí)九好集團(tuán)也將該筆貨款退回。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來看，該筆業(yè)務(wù)不滿足銷售收入的確認(rèn)條件。

虛增貨幣資金，未披露應(yīng)盡事宜。一是虛增貨幣資金3億元。2015年1月，九好集團(tuán)采取虛構(gòu)收回其他應(yīng)收款1.7億元、虛構(gòu)銀行存款轉(zhuǎn)入0.47億元、轉(zhuǎn)出1億元資金但不進(jìn)行賬務(wù)處理等方式形成虛增貨幣資金3.17億元。同年3月，九好集團(tuán)虛構(gòu)郭叢軍退回購房款0.12億元，賬面虛假資金擴(kuò)大至3.29億元。同月，杭州好融實(shí)業(yè)有限公司向九好集團(tuán)轉(zhuǎn)入資金1.6億元，九好集團(tuán)虛假記載成1.31億元，少計(jì)收回0.29億元。九好集團(tuán)到此賬面虛增貨幣資金3億元。二是未披露3億元借款及銀行存款質(zhì)押。從2015年3月開始，為逃避監(jiān)管及“修飾”財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，九好集團(tuán)采取向他方借款的形式，購買銀行的理財(cái)產(chǎn)品或定期存單，并以此為質(zhì)押物，為他方進(jìn)行質(zhì)押擔(dān)保，通過開具銀行承兌匯票并隨后以貼現(xiàn)的方式將資金變現(xiàn)并歸還借款。通過該種資金處理方式，九好集團(tuán)實(shí)現(xiàn)虛增賬面貨幣資金3億元的目的，同時(shí)在進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)公開披露的《重大資產(chǎn)重組報(bào)告書》一文中，并未披露質(zhì)押的3億銀行存單。

4,....結(jié)論

九好集團(tuán)為了能夠快速成功上市不惜通過財(cái)務(wù)造假來達(dá)到目的，企圖在我國資本市場(chǎng)的“重組熱潮”中渾水摸魚，造成了極其惡劣的影響。本文通過對(duì)九好集團(tuán)借殼上市財(cái)務(wù)造假動(dòng)因的分析，發(fā)現(xiàn)其選擇財(cái)務(wù)造假的原因是多方面的。首先是企業(yè)自身，九好集團(tuán)作為民營企業(yè)，其發(fā)展和融資渠道受到很多限制，企業(yè)想要快速融資，獲得大量資金，選擇上市是最快的方式，但是九好集團(tuán)不能滿足上市的諸多條件，于是選擇在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上造假，另一方面，企業(yè)中股權(quán)過于集中，董事會(huì)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)也給該企業(yè)財(cái)務(wù)造假提供了方便之門。其次中介機(jī)構(gòu)在這次借殼上市中并沒有盡職盡責(zé)，西南證券、利安達(dá)會(huì)計(jì)事務(wù)所、北京天元律師事務(wù)所、中聯(lián)資產(chǎn)評(píng)估集團(tuán)有限公司都沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)九好集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告的問題，給財(cái)務(wù)造假成功提供了外部條件。當(dāng)然，最重要還是因?yàn)槲覈鴮?duì)這種造假現(xiàn)象“只罰不退”的做法沒有很大的震懾力，直白來說就是懲罰力度太弱，對(duì)于財(cái)務(wù)造假上市成功所帶來的收益簡直不值一提，這也是各大企業(yè)愿意鋌而走險(xiǎn)的原因。

5,....啟示

企業(yè)在發(fā)展的過程中都會(huì)遇到各種各樣的困難，如果遇到困難就造假，這個(gè)企業(yè)一定不會(huì)獲得長久的發(fā)展，財(cái)務(wù)造假不僅僅會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展，對(duì)很多方面都會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，比如對(duì)于中小投資者會(huì)造成金錢損失，甚至擾亂證券市場(chǎng)的正常運(yùn)行。

所以，擬上市公司需在日常經(jīng)營活動(dòng)中通過自身的努力以一種平和的上市態(tài)度，不斷的提高經(jīng)營以及管理水平，真正的實(shí)現(xiàn)規(guī)范上市。公司可以在引入較高層次工作人員、聘用更加專業(yè)的咨詢團(tuán)隊(duì)對(duì)公司的目標(biāo)市場(chǎng)進(jìn)行細(xì)化并找準(zhǔn)定位，以及創(chuàng)新強(qiáng)化企業(yè)相關(guān)制度等方面對(duì)公司進(jìn)行提升，從而全方位的提企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。作為公司最重要的組成部分，擬上市公司的經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)堅(jiān)定的樹立并堅(jiān)信依靠自己規(guī)范經(jīng)營取得的真實(shí)業(yè)績可以在眾多競(jìng)爭(zhēng)者中成為勝利者。