第一篇：審計(jì)案例分析考核說(shuō)明

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審計(jì)案例分析課程考核說(shuō)明

第一部分課程考核的有關(guān)說(shuō)明

一、考核對(duì)象

本課程考核對(duì)象為電大開(kāi)放教育試點(diǎn)本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生。

二、考核方式

本課程采用形成性考核和終結(jié)性考核相結(jié)合的方式。形成性考核（即學(xué)習(xí)過(guò)程考核）包括3次網(wǎng)上形成性考核任務(wù)。形成性考核成績(jī)占學(xué)期總成績(jī)的30%。終結(jié)性考核（即期末考試），期末考試成績(jī)占學(xué)期總成績(jī)的70%。

三、命題依據(jù)

本考試說(shuō)明是以福建廣播電視大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)（本科）專(zhuān)業(yè)《審計(jì)案例分析教學(xué)大綱》為依據(jù)擬訂的，考試命題則以本考核說(shuō)明為依據(jù)。

四、考試要求

“審計(jì)案例分析”是中央廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)（本科）選修課程，是在專(zhuān)科“企業(yè)財(cái)務(wù)管理”、“ 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”、“管理會(huì)計(jì)”和“審計(jì)學(xué)原理”以及本科“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”、“企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理”等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生審計(jì)理論層次和專(zhuān)業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門(mén)專(zhuān)業(yè)課。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計(jì)理論研究與專(zhuān)業(yè)判斷能力提升到一個(gè)更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點(diǎn)包括基本知識(shí)和應(yīng)用能力兩個(gè)方面，主要考核學(xué)生對(duì)審計(jì)的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重點(diǎn)掌握、一般掌握”兩個(gè)層次要求。

重點(diǎn)掌握：要求學(xué)生能綜合運(yùn)用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問(wèn)題及案例分析。

一般掌握：要求學(xué)生對(duì)本課程的基本知識(shí)和相關(guān)知識(shí)以及現(xiàn)行審計(jì)制度與法規(guī)有所了解。

五、命題原則

1．以教學(xué)大綱為命題范圍（應(yīng)用能力的試題不屬超綱）。

2．重點(diǎn)考核與一般考核相結(jié)合。命題注重對(duì)課程基礎(chǔ)知識(shí)掌握程度的考核，在突出該課程重點(diǎn)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，試題力求兼顧各個(gè)能力層次。在一份試卷中，各層次題目所占分?jǐn)?shù)比例大致為：重點(diǎn)掌握占60%左右，一般掌握占40%左右。

3．試卷要合理安排題目的難易程度和難易結(jié)構(gòu)。題目的難易程度分為：較易、較難、難三個(gè)等級(jí)。在一份試卷中，各個(gè)等級(jí)所占的分?jǐn)?shù)比例大致為：較易30%，較難30%，難40%。試題的能力層次和難易程度是兩個(gè)不同的概念。在各個(gè)能力層次中，都可以含有難易程度不同的題目。命題時(shí)要兩者兼顧，在一份試卷中保持合理結(jié)構(gòu)。

4．客觀性試題附標(biāo)準(zhǔn)答案，主觀性試題附解題要點(diǎn)。

六、試題類(lèi)型及結(jié)構(gòu)

試題類(lèi)型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類(lèi)。

1．判斷并說(shuō)明理由題：考核對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

2．單項(xiàng)案例分析題：考核對(duì)基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。單項(xiàng)案例分析題占全部試題的30％左右。

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3．綜合案例分析題：主要考核對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計(jì)算題要求寫(xiě)出計(jì)算公式及主要計(jì)算過(guò)程；需要進(jìn)行理論分析的則要注明相應(yīng)的國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

七、考核形式

形成性考核形式為平時(shí)作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動(dòng)和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開(kāi)卷筆試。

八、答題時(shí)限

期末考試的答題時(shí)限為90分鐘。

九、其它說(shuō)明

本課程期末考試可以攜帶計(jì)算器等計(jì)算工具。

第二部分課程考核內(nèi)容和要求

本課程考試內(nèi)容以《審計(jì)案例分析教學(xué)大綱》的要求為基礎(chǔ)，以《審計(jì)案例分析》教材為依據(jù)，每一個(gè)案例內(nèi)容包括本案例知識(shí)點(diǎn)和考核要求二個(gè)部分。

本案例知識(shí)點(diǎn)是指考生應(yīng)掌握的知識(shí)范圍，明確應(yīng)掌握的最低限度的知識(shí)內(nèi)容。

考核要求是指考生應(yīng)掌握的知識(shí)深度和運(yùn)用知識(shí)的能力。根據(jù)本考試說(shuō)明中的規(guī)定，著重考察基本知識(shí)和應(yīng)用能力兩方面內(nèi)容，各章分別按“重點(diǎn)掌握”和“一般掌握”兩個(gè)層次作出規(guī)定。同學(xué)們應(yīng)在全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，有所側(cè)重地掌握所學(xué)的知識(shí)。

第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例

案例一誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行前期調(diào)查的具體程序以及應(yīng)注意的問(wèn)題。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

在前期調(diào)查中向前任會(huì)計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和過(guò)程，以及確定是否接受審計(jì)委托所要綜合考慮的問(wèn)題。

（二）一般掌握

1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人；

3．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)－－了解被審計(jì)單位情況及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》。

案例二晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)總體審計(jì)策略確定案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

1．審閱會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行初步直觀的總體分析；

2．根據(jù)所確定指標(biāo)和要求，進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算；

3．根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要性賬戶(hù)，完成分析性測(cè)試備忘錄；

4．考慮分析性結(jié)果對(duì)審計(jì)總體工作計(jì)劃的影響，并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)總體審計(jì)策略。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

分析性程序在審計(jì)計(jì)劃的編制中的運(yùn)用過(guò)程。

（二）一般掌握

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1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人；

3．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)－分析程序》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》兩個(gè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

第二章銷(xiāo)貨與收款循環(huán)審計(jì)案例

案例一大為股份有限公司銷(xiāo)售收入審計(jì)案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

1．調(diào)查表法；

2．抽查憑證法；

3．實(shí)地考察法

4．銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及關(guān)鍵控制點(diǎn)。

二、考核要求

（一）重點(diǎn)掌握

收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易的審查過(guò)程以及銷(xiāo)售截止期的測(cè)試過(guò)程和方法。

（二）一般掌握

1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人

3．《中華人民共和國(guó)公司法》。

案例二 藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

1．應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備的內(nèi)部控制的健全性與有效性的測(cè)試；

2．確定應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理的合法性與公允性的測(cè)試

3．應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)工作所形成的主要審計(jì)工作底稿等。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

應(yīng)收款項(xiàng)函證的過(guò)程和方法，以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的審核過(guò)程和內(nèi)容。

（二）一般掌握

1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人

3．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)――函證》。

第三章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例

案例一永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

1．應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制的健全性與有效性測(cè)試程序；

2．應(yīng)付款項(xiàng)核算中主要會(huì)計(jì)舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整；

3．應(yīng)付賬款審計(jì)工作所形成的主要審計(jì)工作底稿。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

應(yīng)付賬款明細(xì)表的獲取及復(fù)核與核對(duì)過(guò)程與內(nèi)容，以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬的審閱方法等。

（二）一般掌握

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1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人；

3．應(yīng)付賬款明細(xì)賬的函證方式。

案例二綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

1．固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性與有效性測(cè)試程序；

2．固定資產(chǎn)增減變動(dòng)、折舊等方面會(huì)計(jì)處理的合法性與公允性。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

固定資產(chǎn)所有權(quán)驗(yàn)證、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)實(shí)地觀察以及固定資產(chǎn)折舊審查的內(nèi)容和過(guò)程。

（二）一般掌握

1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人；

3．國(guó)家關(guān)于固定資產(chǎn)核算的有關(guān)規(guī)定。

第四章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例

案例一康泰股份有限公司存貨審計(jì)案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

1．通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了內(nèi)部控制的健全性與有效性進(jìn)行測(cè)試。

2．通過(guò)編制存貨明細(xì)表并將其與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表余額進(jìn)行核對(duì)，監(jiān)盤(pán)存貨，驗(yàn)證存貨所有權(quán)，檢查存貨品質(zhì)狀況,審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨計(jì)價(jià)等，進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理的合法性與公允性的測(cè)試。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

存貨監(jiān)盤(pán)的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗(yàn)證過(guò)程。

（二）一般掌握

1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人；

3．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)――存貨監(jiān)盤(pán)》

案例二永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計(jì)案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

1．生產(chǎn)成本核算中，料、工、費(fèi)的歸集和分配過(guò)程；

2．生產(chǎn)成本核算的會(huì)計(jì)處理的合法性與公允性的測(cè)試。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

生產(chǎn)成本的分析程序，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審查過(guò)程、生產(chǎn)成本與銷(xiāo)售成本倒軋表的填制。

（二）一般掌握

1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人；

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3．國(guó)家關(guān)于生產(chǎn)成本核算的有關(guān)規(guī)定。

第五章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例

案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

被審計(jì)單位在負(fù)債籌資中存在的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊等主要問(wèn)題。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

1.負(fù)債融資環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試； 2.對(duì)銀行賬戶(hù)的函證； 3.借款合同

4.負(fù)債融資賬務(wù)處理的合法性與公允性

（二）一般掌握

1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人；

3．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀行關(guān)于負(fù)債籌資的有關(guān)規(guī)定。

案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

權(quán)益融資中易發(fā)生的“未遵守資本”保全原則、無(wú)形資產(chǎn)投資超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積”等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

對(duì)“未遵守資本保全原則”、多列或少列資本公積或盈余公積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的審計(jì)。

（二）一般掌握

1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人；

3．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于權(quán)益融資的有關(guān)規(guī)定。

案例三 瑞豐公司投資審計(jì)案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

反映投資的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

投資成本核算合規(guī)性審計(jì)，以及權(quán)益法與成本法的區(qū)別，運(yùn)用過(guò)程中的問(wèn)題及其審查過(guò)程和方法。

（二）一般掌握

1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人；

3．投資收益核算中的成本法和權(quán)益法。

第六章貨幣資金審計(jì)案例

案例一金荔科技庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

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庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)、現(xiàn)金及其對(duì)應(yīng)賬戶(hù)在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題及審計(jì)處理

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

1.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)及相關(guān)審計(jì)工作底稿

2.現(xiàn)金及其對(duì)應(yīng)賬戶(hù)會(huì)計(jì)處理合法性和公允性

（二）一般掌握

1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人；

3．國(guó)家關(guān)于貨幣資金管理和內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定。

案例二達(dá)美集團(tuán)銀行存款審計(jì)案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

企業(yè)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中主要反映銀行存款的審計(jì)及相關(guān)問(wèn)題。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

銀行存款業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)及其測(cè)試過(guò)程，其審核程序與方法，以及審計(jì)調(diào)整的過(guò)程及結(jié)果。

（二）一般掌握

1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人；

3．國(guó)家關(guān)于貨幣資金管理和內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定。

第七章 損益形成與分配循環(huán)審計(jì)案例

案例一宏光有限責(zé)任公司損益形成審計(jì)案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

1．損益形成環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制的健全性與有效性測(cè)試程序；

2．損益形成核算中主要會(huì)計(jì)舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整；

3．損益形成審計(jì)工作所形成的主要審計(jì)工作底稿等。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

損益形成業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其測(cè)試過(guò)程；損益形成業(yè)務(wù)中審核程序與方法，以及審計(jì)調(diào)整的過(guò)程及結(jié)果。

（二）一般掌握

1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人；

3．國(guó)家損益形成的有關(guān)規(guī)定。

案例二申澤股份有限公司利潤(rùn)分配審計(jì)案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

申澤股份有限公司進(jìn)行年度利潤(rùn)表審計(jì)中主要反映利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

1．利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的健全性與有效性測(cè)試程序；

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2．利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)中審核程序與方法，以及審計(jì)調(diào)整的過(guò)程及結(jié)果。

（二）一般掌握 1．審計(jì)人； 2．被審計(jì)人；

3．國(guó)家和企業(yè)關(guān)于利潤(rùn)分配的有關(guān)制度規(guī)定。

第八章 期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例

案例一龍華股份有限公司期初余額審計(jì)

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

1．期初余額審計(jì)的程序和方法；

2．期初余額審計(jì)所涉及的主要方面和重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

如何對(duì)期初余額進(jìn)行審核，審核的核心，期初余額對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響。

（二）一般掌握

1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人；

3．關(guān)于期初余額結(jié)轉(zhuǎn)的有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定。

4.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)――首次接受委托對(duì)期初余額的審計(jì)》

案例二華光公司期后事項(xiàng)審計(jì)案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

1．期后事項(xiàng)審計(jì)中存在的主要問(wèn)題；

2．對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行審核的程序與方法。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

期后事項(xiàng)類(lèi)型的確定，期后事項(xiàng)的審查方法，期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，以及期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的影響。

(二)一般掌握

1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人；

3．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)――期后事項(xiàng)》。

案例三迅捷股份有限公司審計(jì)報(bào)告案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

1．審計(jì)報(bào)告階段的主要內(nèi)容和審計(jì)程序；

2．編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表的方法；

3．形成審計(jì)結(jié)論的過(guò)程及方法。

二、考核要求

（一、）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

年度報(bào)表審計(jì)中民間審計(jì)報(bào)告的編制方法。

（二）一般掌握

1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人；

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3．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)――審計(jì)報(bào)告》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)――非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》；證監(jiān)會(huì)針對(duì)上市公司報(bào)表披露的格式和內(nèi)容頒布的一系列規(guī)范文件。

第九章驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例

案例一京江有限責(zé)任公司驗(yàn)資案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

1．驗(yàn)資業(yè)務(wù)中取證和審驗(yàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其驗(yàn)資過(guò)程；

2．驗(yàn)資業(yè)務(wù)存在的主要會(huì)計(jì)舞弊形式；

3．審驗(yàn)程序與方法以及調(diào)整的過(guò)程及結(jié)果。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

驗(yàn)資業(yè)務(wù)的類(lèi)型以及程序；審驗(yàn)方法及其驗(yàn)資調(diào)整；驗(yàn)資業(yè)務(wù)所形成的主要驗(yàn)資工作底稿等。

（二）一般掌握

1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人；

3．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)――驗(yàn)資》。

案例二黎夏股份有限公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

1．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序和方法；

2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的主要會(huì)計(jì)舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整；

3．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中所形成的主要審計(jì)工作底稿等內(nèi)容。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其測(cè)試過(guò)程；審核程序與方法以及審計(jì)調(diào)整的過(guò)程及結(jié)果。

（二）一般掌握

1．審計(jì)人；

2．被審計(jì)人；

3．中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)的《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《縣級(jí)以上黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》。

第十章審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例

案例一從畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)訴訟案件看注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任，其產(chǎn)生的背景和主要特征以及應(yīng)采取的規(guī)避和防范措施。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任以及規(guī)避和防范措施。

（二）一般掌握

畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)訴訟案件的起因、經(jīng)過(guò)和結(jié)果。

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案例二北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例

一、本案例知識(shí)點(diǎn)

1．審計(jì)質(zhì)量控制的重要性； 2．影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素；

3．審計(jì)質(zhì)量控制體系應(yīng)包括的主要控制政策和控制程序。

二、考核要求

（一）結(jié)合案例重點(diǎn)掌握

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況。

（二）一般掌握

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則》。

第三部分試題類(lèi)型及規(guī)范解答舉例

一、判斷并說(shuō)明理由題（每題分，共分）

1．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行符合性測(cè)試，為了更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，通常應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制制度執(zhí)行測(cè)試。

答案：

理由：

2．如果被審計(jì)單位對(duì)同一張購(gòu)貨發(fā)票兩次付款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表即可發(fā)現(xiàn)。

答案：

理由：

二、單項(xiàng)案例分析題（每題分，共分）

本教材第三章案例一表3―2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)審計(jì)人員劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請(qǐng)問(wèn)他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶(hù)為購(gòu)貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶(hù)進(jìn)行函證？這兩種選擇在問(wèn)題考慮上有什么不同嗎？

三、綜合案例分析題（每題分，共分）

（一）資料

審計(jì)人員對(duì)A企業(yè)的2001年度的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。A企業(yè)尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。審計(jì)人員于2001年11月對(duì)A企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：

1．A企業(yè)產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷(xiāo)售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷(xiāo)售部留存，第三聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

2．會(huì)計(jì)人員乙負(fù)責(zé)開(kāi)具未連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)量。

3．A企業(yè)的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上--------------------------精品

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有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，及時(shí)交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。

4．會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，按約定時(shí)間支付采購(gòu)款項(xiàng)。支付貨款時(shí)，由會(huì)計(jì)人員開(kāi)出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)；出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，再轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)人員記賬。

5．A企業(yè)股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1.5億元以下，董事會(huì)的決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1.5億元以下的股票買(mǎi)賣(mài)。A企業(yè)規(guī)定：企業(yè)劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部中開(kāi)立的資金賬戶(hù)。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部從營(yíng)業(yè)部資金賬戶(hù)支取款項(xiàng)，此過(guò)程有會(huì)計(jì)部的審核。且證券買(mǎi)賣(mài)、資金存取的會(huì)計(jì)記錄都由會(huì)計(jì)部處理。

6．審計(jì)人員了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶(hù)的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議已經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)部門(mén)審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將1億元匯入該戶(hù)。證券部處理證券買(mǎi)賣(mài)會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買(mǎi)賣(mài)清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。

7．計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫(xiě)一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。

8．A公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各營(yíng)業(yè)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員獲取了2001年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)部存在的缺陷和改進(jìn)意見(jiàn)。

9．A公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行送取支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；員工報(bào)銷(xiāo)，需根據(jù)審批手續(xù)報(bào)批，會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。

10．A公司的未描述的其他內(nèi)部控制無(wú)論在設(shè)計(jì)還是在運(yùn)行方面都不存在缺陷。

（二）要求：

1．根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)指出A公司內(nèi)部控制的缺陷，并提出改進(jìn)建議。

2．根據(jù)上述材料，審計(jì)人員應(yīng)該如何評(píng)價(jià)A公司的控制風(fēng)險(xiǎn)，采用何種實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（擴(kuò)大的，還是縮小的），以及需要何種審計(jì)證據(jù)（多還是少）？

例題參考答案

一、判斷并說(shuō)明理由題（每題分，共分）

1．答案：╳

理由：通常只對(duì)那些有助于防止、發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)得產(chǎn)生重大錯(cuò)、漏報(bào)的控制制度執(zhí)行測(cè)試。

2．答案：╳

理由：對(duì)同一張購(gòu)貨發(fā)票兩次付款，并不影響企業(yè)現(xiàn)金日記賬與銀行對(duì)賬單的一致性，因此，無(wú)法通過(guò)審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)。

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二、單項(xiàng)案例分析題（每題分，共分）

答：審計(jì)人員應(yīng)選擇本案例圖表3―2中明揚(yáng)公司和中太機(jī)電兩家供貨單位進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證，如果表中的客戶(hù)為購(gòu)貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨則應(yīng)該選擇碩英物資和中太機(jī)電兩家客戶(hù)進(jìn)行函證。這兩種選擇在問(wèn)題考慮上是有所不同的。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶(hù)，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶(hù)，因?yàn)榇藭r(shí)函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶(hù)余額的真實(shí)性，而是尋找未入賬的負(fù)債。與此相反，函證應(yīng)收賬款的目的是驗(yàn)證年末賬戶(hù)余額的真實(shí)性，防止資產(chǎn)的高估，所以，函證時(shí)要選擇年末具有較大余額的賬戶(hù)，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。

三、綜合案例分析題（每題分，共分）

1．根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)指出A公司內(nèi)部控制的缺陷，并提出改進(jìn)建議。

答：①會(huì)計(jì)人員甲同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議A公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

②銷(xiāo)售發(fā)票未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)都已記錄或未被重復(fù)記錄。應(yīng)建議A公司對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。

③付款憑單只附驗(yàn)收單，而未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等其他單據(jù)，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量上就可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議A公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。

④證券部自己處理證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，進(jìn)行詳細(xì)核算。應(yīng)建議A公司由會(huì)計(jì)部對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。

⑤銀行出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議A公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員以外的其他會(huì)計(jì)人員編制。

2．根據(jù)上述材料，審計(jì)人員應(yīng)該如何評(píng)價(jià)A公司的控制風(fēng)險(xiǎn)，采用何種實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（擴(kuò)大的，還是縮小的），以及需要何種審計(jì)證據(jù)（多還是少）？

答：涉及內(nèi)控缺陷的幾個(gè)方面的控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該評(píng)價(jià)為高，在對(duì)這些方面應(yīng)實(shí)行擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，收集較多的審計(jì)證據(jù)；而在其他方面由于內(nèi)控的設(shè)計(jì)及執(zhí)行狀況較好，控制風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)價(jià)為中或低，故在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)可以執(zhí)行較少的實(shí)質(zhì)性程序，收集的審計(jì)證據(jù)也可相對(duì)少一些。

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第二篇：審計(jì)案例分析

2012年春《審計(jì)案例分析》期末考試復(fù)習(xí)重點(diǎn)

一、考試要求

《審計(jì)案例研究》是中央廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)（本科）限選課程，是在專(zhuān)科《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》和《審計(jì)學(xué)原理》以及本科《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》、《財(cái)務(wù)案例研究》等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生審計(jì)理論層次和專(zhuān)業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門(mén)專(zhuān)業(yè)課。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計(jì)理論研究與專(zhuān)業(yè)判斷能力提升到一個(gè)更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點(diǎn)包括基本知識(shí)和應(yīng)用能力兩個(gè)方面，主要考核學(xué)生對(duì)審計(jì)的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重點(diǎn)掌握、一般掌握”兩個(gè)層次要求。

重點(diǎn)掌握：要求學(xué)生能綜合運(yùn)用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問(wèn)題及案例分析。一般掌握：要求學(xué)生對(duì)本課程的基本知識(shí)和相關(guān)知識(shí)以及現(xiàn)行審計(jì)制度與法規(guī)有所了解。

二、試題類(lèi)型及結(jié)構(gòu)

試題類(lèi)型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類(lèi)。

（1）判斷并說(shuō)明理由題：考核對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項(xiàng)案例分析題：考核對(duì)基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。單項(xiàng)案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計(jì)算題要求寫(xiě)出計(jì)算公式及主要計(jì)算過(guò)程；需要進(jìn)行理論分析的則要注明相應(yīng)的國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時(shí)作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動(dòng)和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開(kāi)卷筆試。

四、答題時(shí)限

期末考試的答題時(shí)限為90分鐘。

五、其它說(shuō)明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計(jì)算器等計(jì)算工具。

六、期末考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)

一、判斷并說(shuō)明理由題參考省電大“審計(jì)案例研究”在線(xiàn)學(xué)習(xí)的平臺(tái)“期末復(fù)習(xí)”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。

二、單項(xiàng)案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點(diǎn)：

1．在銷(xiāo)售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

2．結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中的表9－6 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計(jì)人員李仁在對(duì)ABC公司2010會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過(guò)與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，察覺(jué)到可能存在導(dǎo)致該公司會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

要求：（1）李仁對(duì)查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是什么？

（2）李仁對(duì)ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是什么？

4.資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200，000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：

(1)取得借款時(shí)：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時(shí)： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處；

（2）分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。

5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：

（1）存貨盤(pán)點(diǎn)欠缺認(rèn)真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過(guò)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷(xiāo)產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（4）A公司將明光公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。

要求：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？6.假定某審計(jì)工作中存在以下情況：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶(hù)的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。(2)委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照

財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。

對(duì)上述各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例》中表3―2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請(qǐng)問(wèn)他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶(hù)為購(gòu)貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶(hù)進(jìn)行函證？這兩種選擇在問(wèn)題考慮上有什么不同嗎？

8．結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制案例》，你認(rèn)為哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中，黎夏公司總經(jīng)理真實(shí)性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶(hù)甲公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于2010年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在到達(dá)存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤(pán)人員觀察代銷(xiāo)柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。

（2）在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。

（3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤(pán)人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

（4）在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，監(jiān)盤(pán)人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等情況。

（5）對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤(pán)人員將除作廢的盤(pán)點(diǎn)表單以外的所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作底稿。

要求：

（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤(pán)人員于原定存貨監(jiān)盤(pán)日未能到達(dá)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

13．對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

14．假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家物流企業(yè)，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤(pán)點(diǎn)帶來(lái)困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問(wèn)題？

15.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶(hù)驗(yàn)貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷(xiāo)售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同。(2)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專(zhuān)人進(jìn)行信用審批。

(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷(xiāo)售合同、客戶(hù)簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：

(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

16.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級(jí)經(jīng)理。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛(ài)相關(guān)部門(mén)的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷(xiāo)毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn)函。

（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：

針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

17根據(jù)所提供的資料，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告；

18.應(yīng)收賬款函證時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

19．負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)；

20．銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及審計(jì)內(nèi)容；

第三篇：審計(jì)案例分析報(bào)告

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College

審計(jì)案例分析報(bào)告

班 級(jí)： 會(huì)計(jì)學(xué) 0806班

組 長(zhǎng)： 張士杰（083006010721）答 辯： 張士杰（083006010721）組 員： 韓立君（083006010601）

王旭東（083006010631）薛 軻（083006010632）吳 慧（083006010633）

閆友為（083006010722）

二〇一一年十月十日

綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析報(bào)告

固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大，其余額的真實(shí)與否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有很大影響，并且與其相關(guān)的費(fèi)用也是決定企業(yè)凈利潤(rùn)的重要因素。因此，固定資產(chǎn)的審計(jì)也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、案例背景

誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次接受綠島實(shí)業(yè)公司董事會(huì)委托，對(duì)該公司進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排，2009年2月10日對(duì)其2008會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)。

綠島實(shí)業(yè)公司是一個(gè)以超市為主的企業(yè)，未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)性造成威脅的跡象。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，報(bào)表層的重要性水平為700萬(wàn)元。分配到固定資產(chǎn)的重要性水平是200萬(wàn)元。該企業(yè)的房屋建筑物按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值。

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排審計(jì)人員李辰和季小明負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的測(cè)試與取證工作。

二、案例內(nèi)容與過(guò)程

按照誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)從固定資產(chǎn)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面用審閱法、核對(duì)法、函證法、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法等進(jìn)行。審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要過(guò)程包括：

1、明確固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的及程序。編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)程序表。

2、索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，核對(duì)明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符。審計(jì)人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)表，并進(jìn)行了復(fù)核，與明細(xì)賬、總賬核對(duì)一致。審計(jì)人員還認(rèn)真將期初余額與上年審計(jì)報(bào)告的審定數(shù)予以核對(duì)，證實(shí)公司已按上年審計(jì)要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對(duì)一致。

3、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加。

對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了峻工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)，等等。

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)6月30日新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的對(duì)營(yíng)業(yè)樓的裝修、裝璜支出72萬(wàn)元，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，本會(huì)計(jì)已計(jì)提折舊72000元。預(yù)計(jì)三年后將進(jìn)行再次裝修。

發(fā)現(xiàn)8月份有未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的辦公樓價(jià)值為1500萬(wàn)元，原概算為2000萬(wàn)元。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2100萬(wàn)元。

4、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少。

在對(duì)減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員首先審查了減少的固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。此外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額的正確性，同時(shí)關(guān)注是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 64000

累計(jì)折舊

16000

貸：固定資產(chǎn)

80000 借：營(yíng)業(yè)外支出

64000

貸：固定資產(chǎn)清理 64000

審計(jì)人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒(méi)有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故。分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)有何不妥？

5、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

審計(jì)人員通過(guò)審閱產(chǎn)權(quán)證書(shū)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、低押貸款的還款收據(jù)等合法書(shū)面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。對(duì)于新增的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員索取了客戶(hù)財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書(shū)副本。

在審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司（該公司由綠島公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理）的固定資產(chǎn)，由于某種理由在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的情況下，由綠島公司自行估價(jià)收回固定資產(chǎn)30萬(wàn)元，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目。

6、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)。

審計(jì)人員在核對(duì)折舊明細(xì)表后，首先對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。其次，計(jì)算了本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。此外，還計(jì)算了累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。

三、相關(guān)理論

（一）、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值審查

(1)、審查外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、發(fā)票及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等憑證。核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(2)、審查自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議、工程決算單以及交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表所列的財(cái)產(chǎn)名稱(chēng)、建造成本等核算其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(3)、審查投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資憑證、財(cái)產(chǎn)明細(xì)表及評(píng)估資產(chǎn)或合同協(xié)議中的約定的估價(jià)核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(4)、審查捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)原發(fā)票、賬單或估價(jià)證明所列金額以及企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)憑證核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(5)、審查在原有基礎(chǔ)上改造擴(kuò)建的固定資產(chǎn)。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出。減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入等憑證記錄核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(6)、審查接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

(7)、審查盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈表及有關(guān)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)審批轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的文件及估價(jià)資料，核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(8)、對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用。以及外幣借款的折合差額。審計(jì)人員應(yīng)注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計(jì)入的賬戶(hù)不同。

審查有無(wú)任意變動(dòng)已入賬價(jià)值的情況。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除下述5種情況外。均不得任意變動(dòng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

(1)根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；

(2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；

(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；

(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

（二）、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少

1、報(bào)廢固定資產(chǎn)的審查

審查報(bào)廢固定資產(chǎn)是否達(dá)到規(guī)定的使用年限，報(bào)廢后殘值、凈損失的計(jì)算與賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

2、出售固定資產(chǎn)的審查

審查出售的價(jià)值是否合理。

3、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的審查。

（三）、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)

通過(guò)盤(pán)點(diǎn)、審核產(chǎn)權(quán)憑證等加以證實(shí)。

1、審查固定資產(chǎn)存在性

固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)程序與存貨的盤(pán)點(diǎn)基本相同。但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫(kù)中．而是分散在不同的使用地點(diǎn)。一般對(duì)房屋、建筑物等無(wú)移動(dòng)性的固定資產(chǎn)．可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對(duì)安裝使用的設(shè)備?？梢栽谛》秶鷥?nèi)抽查驗(yàn)證；對(duì)流動(dòng)性的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

實(shí)物盤(pán)點(diǎn)前。應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。清查時(shí)。一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在．另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤(pán)點(diǎn)后，對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

2、審查固定資產(chǎn)所有權(quán)

收集各種憑證．查證固定資產(chǎn)所有權(quán)及抵押情況，并將證明所有權(quán)的憑單復(fù)印件存入永久性審計(jì)檔案。

3、核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值

（四）、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)

分析固定資產(chǎn)和折舊變動(dòng)的合理性，常用的比率和變動(dòng)項(xiàng)目分析如下：

(1)固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前相比較。

(2)比較本與以前各固定資產(chǎn)增加額和減少額。

(3)比較本各個(gè)月份、本與以前各的修理費(fèi)用。(4)本計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較。

(5)分析比較各固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。查明變動(dòng)有無(wú)異常。

四、案例分析

進(jìn)行分析性復(fù)核后，審計(jì)人員審查了折舊的計(jì)提和分配的賬戶(hù)，并將累計(jì)折舊賬戶(hù)的貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶(hù)的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用中。

最后，審計(jì)人員對(duì)某些折舊的計(jì)提過(guò)程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。

在以上審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備5-9月份的折舊計(jì)提明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份提取，共計(jì)少提92萬(wàn)元，共中行政部門(mén)涉及12萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)部門(mén)涉及80萬(wàn)元。

此外，經(jīng)測(cè)試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產(chǎn)分類(lèi)提取折舊，但未從其中扣除本已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營(yíng)業(yè)樓的價(jià)值，按折舊率計(jì)算多提折舊25萬(wàn)元。

第四篇：審計(jì)案例分析論文

審計(jì)案例分析

題目：九好集團(tuán)借殼上市財(cái)務(wù)造假案例分析

姓 名 張 琳

學(xué) 號(hào) 201802530222

學(xué) 院 會(huì)計(jì)學(xué)院

年 級(jí) 2018級(jí)

專(zhuān)業(yè)班級(jí) 審計(jì)學(xué)2班

指導(dǎo)教師 王 勇

2021年5月2日

九好集團(tuán)借殼上市財(cái)務(wù)造假案例分析

摘要

長(zhǎng)期以來(lái)，借殼上市因其流程簡(jiǎn)便、時(shí)間成本低等優(yōu)點(diǎn)，是許多擬上市公司的首選上市方式。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革開(kāi)啟了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的篇章，企業(yè)借殼上

市重組的活躍度也將伴隨資本市場(chǎng)的繁榮而進(jìn)一步提高。2017 年，九好集團(tuán)因在借殼鞍重股份上市過(guò)程中，使用虛增收入、虛構(gòu)銀行存款等不當(dāng)手段企圖將虛增的“優(yōu)良資產(chǎn)”重組注入鞍重股份，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，并被處60萬(wàn)元罰款?？紤]到資本市場(chǎng)形成以來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊亂象頻發(fā)，所以本文旨在通過(guò)解析該案例部分財(cái)務(wù)舞弊的方式方法，追溯其舞弊的動(dòng)機(jī)，為審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)行為提供參考和建議。

關(guān)鍵詞：借殼上市；財(cái)務(wù)舞弊；虛增收入；審計(jì)

目錄

1,....1,....研究背景

眾所周知，上市是企業(yè)獲得融資的一個(gè)重要途徑。為了解決資金需求問(wèn)題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展，選擇上市融資的企業(yè)日益增多。一般企業(yè)上市有兩種途徑，一是IPO上市，二是借殼上市，IPO上市的審批復(fù)雜、時(shí)間長(zhǎng)并且對(duì)企業(yè)要求較高，在這種情況下很多企業(yè)選擇走借殼上市這條捷徑。

借殼上市是資產(chǎn)重組的一種方式，在這個(gè)過(guò)程中，借殼方會(huì)給被借殼方帶來(lái)高成長(zhǎng)性的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，對(duì)被借殼方的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)會(huì)有非常大的改善，資金的利用效率也會(huì)有大幅度提升，同時(shí)也可以促進(jìn)證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展。近幾年許多企業(yè)都選擇借殼上市來(lái)實(shí)現(xiàn)融資增發(fā)使企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展，然而由于多方原因，借殼上市逐漸顯現(xiàn)出它的后遺癥，從保千里到雅百特以及中安消，已有多家企業(yè)在這波借殼浪潮中實(shí)現(xiàn)上市且被證實(shí)存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假。財(cái)務(wù)造假一旦發(fā)生，其危害波及面是非常廣的，后果是災(zāi)難性的，所粉飾的金額龐大并不是最嚴(yán)重的問(wèn)題，最嚴(yán)重的是財(cái)務(wù)造假會(huì)降低投資者的信心，擾亂了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展和整個(gè)社會(huì)資源的合理配置。

1,....2,....研究意義

證券市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”，現(xiàn)如今正處于高速發(fā)展時(shí)期，但是頻繁曝出的財(cái)務(wù)造假事件，給證券市場(chǎng)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，然而作為保護(hù)投資者、經(jīng)營(yíng)者、債務(wù)人權(quán)益的審計(jì)方，本該將這顆危險(xiǎn)的定時(shí)炸彈及時(shí)排除，但有些審計(jì)方卻將其越埋越深，無(wú)形中導(dǎo)致許多潛能無(wú)限和擁有高效益的公司無(wú)法融資，對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，缺失了公正的交易平臺(tái)，最終導(dǎo)致整個(gè)證券市場(chǎng)喪失許多潛在的融資、投資機(jī)會(huì)。2016年9 月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》，為規(guī)范資產(chǎn)重組，對(duì)重組上市（即借殼上市）的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定進(jìn)一步細(xì)化和確認(rèn)，并取消重組上市的配套融資，延長(zhǎng)股東股份鎖定期等，被譽(yù)為史上最嚴(yán)管理辦法。

因此本文挑選九好集團(tuán)忽悠式重組財(cái)務(wù)造假作為研究的對(duì)象，深入闡述該公司在借殼上市中的財(cái)務(wù)造假手段，重點(diǎn)分析審計(jì)失敗的前因后果，并據(jù)此提出針對(duì)預(yù)防借殼上市公司財(cái)務(wù)造假審計(jì)失敗的啟示和建議，避免審計(jì)失敗再次發(fā)生。希望能促使相關(guān)審計(jì)部門(mén)在審計(jì)借殼上市公司中的財(cái)務(wù)問(wèn)題發(fā)揮積極的作用，促使我國(guó)證券市場(chǎng)能夠健康發(fā)展，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健提升。

2,....1,....借殼上市的概念

借殼上市是一種特殊的上市公司并購(gòu)重組行為，主要分為兩種類(lèi)型：其一是非上市母公司將自身的資產(chǎn)及相關(guān)業(yè)務(wù)通過(guò)資產(chǎn)重組的方式注入其子公司，以達(dá)到母公司的上市目的；其二是非上市公司通過(guò)并購(gòu)、重大資產(chǎn)重組等方式來(lái)控制已上市的殼公司，再將自身優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入該上市殼公司，完成間接上市的最終目的。借殼上市中的“殼”指的是上市公司本身，公司買(mǎi)殼的主要目的是為了獲取上市資格，得以在資本市場(chǎng)中進(jìn)行融資。同時(shí)，所有在滬深兩市交易所掛牌的上市公司都是一種殼資源，對(duì)于那些處于夕陽(yáng)行業(yè)、具體主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)緩慢、盈利水平微薄甚至虧損、股權(quán)結(jié)構(gòu)單一、企業(yè)發(fā)展面臨瓶頸的空殼企業(yè)來(lái)說(shuō)，賣(mài)殼也是解決企業(yè)困境的方式之一。

2,....2,....財(cái)務(wù)造假的概念及特征

財(cái)務(wù)造假是指造假行為人違反相應(yīng)的法律法規(guī)、制度的相關(guān)規(guī)定，采用各種欺詐和不正當(dāng)?shù)氖址ㄔ跁?huì)計(jì)賬務(wù)中進(jìn)行弄虛作假，偽造和變?cè)鞎?huì)計(jì)事項(xiàng)，以此掩蓋企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量的行為，以此達(dá)到某些目的或?yàn)槟承┬F(tuán)體及個(gè)人謀求私利的違法犯罪行為。

而縱觀公司的財(cái)務(wù)造假行為，其特征也十分顯著，主要有以下三點(diǎn)：

一是系統(tǒng)性。一般情況下財(cái)務(wù)造假是持續(xù)在幾個(gè)中的連續(xù)行為，造假計(jì)劃性強(qiáng)，時(shí)間范圍較長(zhǎng)，涉及自身整個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

二是經(jīng)驗(yàn)性。一般說(shuō)來(lái)，財(cái)務(wù)造假是管理層所授意的，并交給專(zhuān)業(yè)人士來(lái)操作，即造假者專(zhuān)業(yè)知識(shí)十分豐富，經(jīng)驗(yàn)嫻熟，并且對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)十分了解，才能想出令第三方機(jī)構(gòu)難以辨別的造假方法。

三是綜合性。財(cái)務(wù)造假行為不僅僅只局限于財(cái)務(wù)方面，還可能涉及到一些非財(cái)務(wù)信息，包括公司印章、金融票據(jù)等等。但是，財(cái)務(wù)造假只能改變披露出來(lái)的相關(guān)數(shù)據(jù)，各種造假手段依舊無(wú)法改變公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果。

3,....1,....背景簡(jiǎn)介

原浙江九好辦公服務(wù)集團(tuán)有限公司（現(xiàn)更名為九好網(wǎng)絡(luò)科技集團(tuán)有限公司，以下簡(jiǎn)稱(chēng)九好集團(tuán)）是一家從事后勤托管平臺(tái)服務(wù)的大型企業(yè)集團(tuán)。截至2016年4月23日，郭叢軍及其配偶在九好集團(tuán)中共同占有股份56.02%，以股權(quán)判定實(shí)際控制權(quán)，該夫婦為九好集團(tuán)實(shí)際控制人。九好集團(tuán)通過(guò)為供應(yīng)商和客戶(hù)構(gòu)建服務(wù)平臺(tái)，為兩者提供包括九大類(lèi)后勤托管服務(wù)，涵蓋了餐飲、物業(yè)、辦公、IT、傳媒、勞保、差旅、物流、金融等領(lǐng)域。九好集團(tuán)根據(jù)客戶(hù)需求展開(kāi)規(guī)模化的供需匹配，遴選優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商批量化進(jìn)行項(xiàng)目對(duì)接和合同簽訂。

3,....2,....財(cái)務(wù)造假動(dòng)因及手段

借殼上市之所以能夠受到市場(chǎng)追捧，原因主要有三點(diǎn)：第一，速度快。IPO排隊(duì)時(shí)間長(zhǎng)，難以滿(mǎn)足某些企業(yè)快速上市的期望。第二，成本低。企業(yè)借殼所選的“殼”資源大多經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差甚至瀕臨退市，因此付出的對(duì)價(jià)往往很低。第三，回報(bào)高。目前，我國(guó)正處于核準(zhǔn)制向注冊(cè)制過(guò)度的階段，公司上市仍需經(jīng)歷證監(jiān)會(huì)一系列實(shí)質(zhì)性審核，加大企業(yè)上市難度，進(jìn)而促使市場(chǎng)“炒殼”熱，所以企業(yè)一旦成功借殼上市會(huì)得到巨額回報(bào)。

巨額利益驅(qū)使。股市中巨大的暴富效應(yīng)及風(fēng)險(xiǎn)極低的示范效應(yīng)刺激著擬上市企業(yè)高管們想方設(shè)法的爭(zhēng)取上市融資。鞍重股份在公布并購(gòu)重組預(yù)案之后，公司股價(jià)從26.17沖上87.79元高位，漲幅高達(dá)221.93%，而同期大盤(pán)僅上漲0.49%,板塊漲幅為-0.78%。巨額利益驅(qū)使了此次鋌而走險(xiǎn)的財(cái)務(wù)舞弊案。

公司股權(quán)高度集中。在九好集團(tuán)歷史沿革中，經(jīng)過(guò)多次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，截至2016年4月23日，郭叢軍及其配偶在九好集團(tuán)中共同占有股份56.02%，為九好集團(tuán)的控股股東及實(shí)際控制人，其他股東只有極少甚至沒(méi)有話(huà)語(yǔ)權(quán)。因此，股權(quán)的高度集中提供了財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)在機(jī)會(huì)。

資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制薄弱。我國(guó)資本市場(chǎng)主體監(jiān)管意識(shí)和力量較為薄弱、監(jiān)管水平較低。九好集團(tuán)連續(xù)虛構(gòu)利潤(rùn)，且數(shù)額巨大，但負(fù)責(zé)其審計(jì)的利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所均以無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告交付廣大投資者。同時(shí)，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度過(guò)輕和較低的違法成本導(dǎo)致了相關(guān)利益方不惜鋌而走險(xiǎn)。九好集團(tuán)涉案金額巨大，但即使被頂格處罰，舞弊成功后借殼上市即可獲利的數(shù)十億資金，為頂格處罰金額60萬(wàn)元的1000倍以上。

企業(yè)管理層自身道德觀念缺乏。缺乏道德觀念的管理層則會(huì)尋求各種理由來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。九好集團(tuán)在2013年～2015年間虛增巨額收入且隱瞞3億元銀行存款質(zhì)押，企業(yè)管理層認(rèn)為只是暫時(shí)性舞弊，借殼上市后，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)自然會(huì)正常規(guī)范化。九好集團(tuán)管理層只著眼于當(dāng)前的利益追求，而忽視本身應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。九好集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)鍵點(diǎn)在其將虛增的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(即平臺(tái)服務(wù)費(fèi)收入)混淆到數(shù)目眾多的供應(yīng)商和客戶(hù)中，利用其有真實(shí)的往來(lái)的供應(yīng)商、客戶(hù)混淆視聽(tīng)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，達(dá)到虛增收入的目的。同時(shí)，九好集團(tuán)伙同部分上下游客戶(hù)，通過(guò)制造賬戶(hù)流水，偽造收入回款。九好集團(tuán)2013年～2015年通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛增業(yè)績(jī)等方式增加業(yè)務(wù)收入超2.6億元，占三年內(nèi)服務(wù)費(fèi)收入總額的37.36%。

虛增其他收入。杭州融康信息技術(shù)有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“融康信息”)為九好集團(tuán)下游客戶(hù)之一。依據(jù)九好集團(tuán)披露的審計(jì)報(bào)告，其確認(rèn)了來(lái)自融康信息的57.5萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入及賬款回收。但融康信息并未確認(rèn)收貨，同時(shí)九好集團(tuán)也將該筆貨款退回。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)看，該筆業(yè)務(wù)不滿(mǎn)足銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件。

虛增貨幣資金，未披露應(yīng)盡事宜。一是虛增貨幣資金3億元。2015年1月，九好集團(tuán)采取虛構(gòu)收回其他應(yīng)收款1.7億元、虛構(gòu)銀行存款轉(zhuǎn)入0.47億元、轉(zhuǎn)出1億元資金但不進(jìn)行賬務(wù)處理等方式形成虛增貨幣資金3.17億元。同年3月，九好集團(tuán)虛構(gòu)郭叢軍退回購(gòu)房款0.12億元，賬面虛假資金擴(kuò)大至3.29億元。同月，杭州好融實(shí)業(yè)有限公司向九好集團(tuán)轉(zhuǎn)入資金1.6億元，九好集團(tuán)虛假記載成1.31億元，少計(jì)收回0.29億元。九好集團(tuán)到此賬面虛增貨幣資金3億元。二是未披露3億元借款及銀行存款質(zhì)押。從2015年3月開(kāi)始，為逃避監(jiān)管及“修飾”財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，九好集團(tuán)采取向他方借款的形式，購(gòu)買(mǎi)銀行的理財(cái)產(chǎn)品或定期存單，并以此為質(zhì)押物，為他方進(jìn)行質(zhì)押擔(dān)保，通過(guò)開(kāi)具銀行承兌匯票并隨后以貼現(xiàn)的方式將資金變現(xiàn)并歸還借款。通過(guò)該種資金處理方式，九好集團(tuán)實(shí)現(xiàn)虛增賬面貨幣資金3億元的目的，同時(shí)在進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)公開(kāi)披露的《重大資產(chǎn)重組報(bào)告書(shū)》一文中，并未披露質(zhì)押的3億銀行存單。

九好集團(tuán)為了能夠快速成功上市不惜通過(guò)財(cái)務(wù)造假來(lái)達(dá)到目的，企圖在我國(guó)資本市場(chǎng)的“重組熱潮”中渾水摸魚(yú)，造成了極其惡劣的影響。本文通過(guò)對(duì)九好集團(tuán)借殼上市財(cái)務(wù)造假動(dòng)因的分析，發(fā)現(xiàn)其選擇財(cái)務(wù)造假的原因是多方面的。首先是企業(yè)自身，九好集團(tuán)作為民營(yíng)企業(yè)，其發(fā)展和融資渠道受到很多限制，企業(yè)想要快速融資，獲得大量資金，選擇上市是最快的方式，但是九好集團(tuán)不能滿(mǎn)足上市的諸多條件，于是選擇在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上造假，另一方面，企業(yè)中股權(quán)過(guò)于集中，董事會(huì)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)也給該企業(yè)財(cái)務(wù)造假提供了方便之門(mén)。其次中介機(jī)構(gòu)在這次借殼上市中并沒(méi)有盡職盡責(zé)，西南證券、利安達(dá)會(huì)計(jì)事務(wù)所、北京天元律師事務(wù)所、中聯(lián)資產(chǎn)評(píng)估集團(tuán)有限公司都沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)九好集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題，給財(cái)務(wù)造假成功提供了外部條件。當(dāng)然，最重要還是因?yàn)槲覈?guó)對(duì)這種造假現(xiàn)象“只罰不退”的做法沒(méi)有很大的震懾力，直白來(lái)說(shuō)就是懲罰力度太弱，對(duì)于財(cái)務(wù)造假上市成功所帶來(lái)的收益簡(jiǎn)直不值一提，這也是各大企業(yè)愿意鋌而走險(xiǎn)的原因。

企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中都會(huì)遇到各種各樣的困難，如果遇到困難就造假，這個(gè)企業(yè)一定不會(huì)獲得長(zhǎng)久的發(fā)展，財(cái)務(wù)造假不僅僅會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展，對(duì)很多方面都會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，比如對(duì)于中小投資者會(huì)造成金錢(qián)損失，甚至擾亂證券市場(chǎng)的正常運(yùn)行。

所以，擬上市公司需在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)自身的努力以一種平和的上市態(tài)度，不斷的提高經(jīng)營(yíng)以及管理水平，真正的實(shí)現(xiàn)規(guī)范上市。公司可以在引入較高層次工作人員、聘用更加專(zhuān)業(yè)的咨詢(xún)團(tuán)隊(duì)對(duì)公司的目標(biāo)市場(chǎng)進(jìn)行細(xì)化并找準(zhǔn)定位，以及創(chuàng)新強(qiáng)化企業(yè)相關(guān)制度等方面對(duì)公司進(jìn)行提升，從而全方位的提企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。作為公司最重要的組成部分，擬上市公司的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)堅(jiān)定的樹(shù)立并堅(jiān)信依靠自己規(guī)范經(jīng)營(yíng)取得的真實(shí)業(yè)績(jī)可以在眾多競(jìng)爭(zhēng)者中成為勝利者。

第五篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析

案例1 于細(xì)微處見(jiàn)真功夫，一窩挖出七個(gè)“小金庫(kù)” 2005年，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)某局領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審前調(diào)查了解到該局本部下屬5個(gè)單位中，除2個(gè)單位配備了合格的專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員外，其余有的是聘用退休人員，有的是新接班的，還有的是業(yè)務(wù)人員兼職的，財(cái)務(wù)力量相對(duì)薄弱。因此，審計(jì)組決定將審計(jì)重點(diǎn)放在審查財(cái)經(jīng)法規(guī)遵守情況，以及會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性與完整性。

審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，合理運(yùn)用各種方法與策略，細(xì)查深究，攻心攻虛，巧牽細(xì)節(jié)，破解疑點(diǎn)，成功查處了該局及下屬單位的7個(gè)“小金庫(kù)”。

一、小試牛刀，初顯神威

審計(jì)人員在翻閱該局技協(xié)記賬憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)憑證上制單人和審核人處填制的都是出納員的名字。很顯然，這是違反《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》“不相容職務(wù)分離”的 規(guī)定。這么做的目的是什么？帶著疑問(wèn)，審計(jì)人員找到了出納員。出納員很坦率地告訴審計(jì)人員，由于單位人員編制緊張，請(qǐng)不到有職稱(chēng)的適齡會(huì)計(jì)人員，且從節(jié)約行政經(jīng)費(fèi)出發(fā)，就聘用了退休會(huì)計(jì)。近幾年，會(huì)計(jì)年紀(jì)漸大，為照顧老人身體，他承擔(dān)起技協(xié)的總分類(lèi)賬、明細(xì)賬以及貨幣資金日記賬的登記工作。經(jīng)進(jìn)一步詢(xún)問(wèn)，得知出納員還掌控單位的保險(xiǎn)箱、支票和印鑒章。

這一信息加深了審計(jì)人員的疑問(wèn)，真的是為了照顧老人還是另有目的，掩人耳目？審計(jì)人員不動(dòng)聲色，接下來(lái)幾天還是按計(jì)劃實(shí)施審計(jì)。在本部審計(jì)臨近尾聲時(shí)，審計(jì)人員要求出納員打開(kāi)保險(xiǎn)柜，突擊盤(pán)點(diǎn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款1.22萬(wàn)元。出納員無(wú)法說(shuō)明原因，最后以個(gè)人私存的借口企圖搪塞過(guò)去。這個(gè)理由顯然無(wú)法讓審計(jì)人員信服。審計(jì)組調(diào)整思路，對(duì)出現(xiàn)狀況的各種可能性進(jìn)行了推斷與分析。針對(duì)技協(xié)資金量大且未納入財(cái)政預(yù)算的情況，審計(jì)組決定再次查閱技協(xié)賬簿。

經(jīng)過(guò)一系列的排摸審查，最后將疑點(diǎn)鎖定在上繳區(qū)總工會(huì)技協(xié)會(huì)費(fèi)上。2003年和2004年，該局共上繳區(qū)總工會(huì)技協(xié)會(huì)費(fèi)16.25萬(wàn)元。經(jīng)分析，這里存在著2個(gè)疑點(diǎn)：一是上繳數(shù)額過(guò)大，偏離了正常范圍。一般情況下，區(qū)級(jí)機(jī)關(guān)每年上繳額約在幾千元左右。二是區(qū)總工會(huì)收取大額技協(xié)會(huì)費(fèi)的理由是什么？作何用途？巧的是，審計(jì)機(jī)關(guān)此時(shí)同時(shí)實(shí)施了對(duì)區(qū)總工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)區(qū)總工會(huì)審計(jì)組協(xié)助核實(shí)，答案水落石出：原來(lái)該局上繳技協(xié)會(huì)費(fèi)后，區(qū)總工會(huì)以現(xiàn)金方式返還該局一定數(shù)額的會(huì)費(fèi)，以達(dá)到所謂“雙贏”的目的。在事實(shí)面前，該局出納員不得不拿出記錄著技協(xié)會(huì)費(fèi)收支明細(xì)的資料。經(jīng)核對(duì)，2003年至2004年，該局共收到返還的技協(xié)會(huì)費(fèi)4.14萬(wàn)元。至此次審計(jì)，結(jié)余1.22萬(wàn)元。

順藤摸瓜，審計(jì)組接二連三地查出了該局下屬3個(gè)單位私設(shè)的“小金庫(kù)”，合計(jì)金額8.82萬(wàn)元。

二、乘勝追擊，擴(kuò)大戰(zhàn)果

初戰(zhàn)告捷，大大助長(zhǎng)了審計(jì)人員的士氣。同時(shí)，審計(jì)人員也深深體會(huì)到，只有在審計(jì)過(guò)程中多留一個(gè)心眼，多問(wèn)幾個(gè)為什么，提高洞察事物的敏銳嗅覺(jué)和分析判斷能力，才有可能在浩瀚如煙的會(huì)計(jì)資料和紛雜繁蕪的會(huì)計(jì)事務(wù)中捕捉到有價(jià)值的審計(jì)線(xiàn)索，找到審計(jì)突破口，達(dá)到審計(jì)目的。

在對(duì)該局下屬單位三產(chǎn)某服務(wù)部的審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該單位從2004年起，每個(gè)月都會(huì)造一張10個(gè)人的工資單，“領(lǐng)款人處”或蓋著私人圖章或由一兩人代簽。對(duì)照該下屬單位人員名單，沒(méi)有雷同。那這10人是何許人也？該服務(wù)部負(fù)責(zé)人解釋?zhuān)捎趩挝回?fù)責(zé)全區(qū)所有建設(shè)項(xiàng)目的竣工檔案編制及保管工作，項(xiàng)目多，工作量大，人手少，這10個(gè)人是請(qǐng)來(lái)整理城建檔案及歸檔的臨時(shí)工。聽(tīng)起來(lái)理由很充分，可細(xì)細(xì)一琢磨，覺(jué)得相當(dāng)可疑。審計(jì)人員商量后，準(zhǔn)備隨機(jī)抽取2名臨時(shí)工問(wèn)問(wèn)情況。該負(fù)責(zé)人滿(mǎn)口答應(yīng)，誰(shuí)知接下去沒(méi)了動(dòng)靜。找該負(fù)責(zé)人卻被告之生病了。問(wèn)其他人都說(shuō)此事由領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，別人不清楚。審計(jì)人員決定另辟蹊徑，從檔案入手，尋找突破口。通過(guò)參觀檔案室，查閱歸檔出借記錄，詢(xún)問(wèn)區(qū)檔案局的相關(guān)人員，審計(jì)人員得知該服務(wù)部歸檔工作只需2-3人。

等第二次與該負(fù)責(zé)人見(jiàn)面時(shí)，審計(jì)人員單刀直入，列舉事實(shí)，提出質(zhì)疑。該負(fù)責(zé)人的嘴角微微抖了一下，拿起茶杯喝水，水灑了一地。接著，審計(jì)人員發(fā)動(dòng)政策攻勢(shì)，曉之以理，動(dòng)之以情，該服務(wù)部負(fù)責(zé)人終于承認(rèn)這10人中只有2人是聘來(lái)整理檔案的，其余都說(shuō)編造出來(lái)套取現(xiàn)金的。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，一年間共套取現(xiàn)金10.2萬(wàn)元。

三、一鼓作氣，收官告捷

還是在對(duì)該服務(wù)部的審計(jì)中，一筆“不同尋常”的支出引起了審計(jì)人員的注意。這是一筆支付給某私營(yíng)經(jīng)濟(jì)中心的款項(xiàng)，金額只有1500元。翻閱后面原始憑證，發(fā)現(xiàn)一張?jiān)摻?jīng)濟(jì)中心開(kāi)出的發(fā)票，內(nèi)容“2004管理費(fèi)”。莫非是該服務(wù)部注冊(cè)在經(jīng)濟(jì)中心？審計(jì)人員心頭一動(dòng)。聯(lián)想到該服務(wù)部2003年和2004年的收入高達(dá)413.43萬(wàn)元，注冊(cè)在經(jīng)濟(jì)中心，一方面，可享受代征稅帶來(lái)的優(yōu)惠，以達(dá)到少繳稅金的目的；另一方面，還可得到一定數(shù)額的扶持資金，說(shuō)白了，就是返稅，何樂(lè)而不為呢？為了印證這個(gè)猜想，審計(jì)人員立即動(dòng)手查找稅單。很快，一張由某稅務(wù)所開(kāi)出的稅單擺在了審計(jì)人員面前，上面明確注明代征稅率2%?？吹竭@，審計(jì)人員心里更有了底。接下去要解決的是扶持資金的問(wèn)題，一是有沒(méi)有？二是如果有的話(huà)，哪兒去了？審計(jì)人員翻遍了整套帳薄，均未找到扶持資金的蛛絲馬跡。于是，審計(jì)組決定前往經(jīng)濟(jì)中心調(diào)查核實(shí)。因?yàn)橹挥姓业皆摴P資金，所有問(wèn)題才會(huì)迎刃而解。沒(méi)想到的是，該經(jīng)濟(jì)中心以保護(hù)客戶(hù)權(quán)利為由，拒絕了審計(jì)組的要求。審計(jì)組立刻將這一情況向局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)。在局領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)調(diào)支持下，審計(jì)工作得以順利進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示：2003年和2004年，該經(jīng)濟(jì)中心在服務(wù)部的授意下，將扶持資金匯到了某大酒店的賬上，2年合計(jì)11.1萬(wàn)元。隨后，審計(jì)人員追查至某大酒店，發(fā)現(xiàn)由經(jīng)濟(jì)中心匯入的11.1萬(wàn)元已大部分被該服務(wù)部人員消費(fèi)掉。至審計(jì)之日，賬面尚余2000元。

一鼓作氣，審計(jì)組以同樣辦法把該局下屬某單位將某經(jīng)濟(jì)城返還的3萬(wàn)元扶持資金轉(zhuǎn)到帳外列支的違規(guī)事實(shí)查了出來(lái)。

至此，該局及下屬單位的7處“小金庫(kù)”全部被查清，累計(jì)總金額37.26萬(wàn)元。

針對(duì)該局及有關(guān)下屬單位內(nèi)控機(jī)制薄弱，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)，私設(shè)小金庫(kù)的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)作出了相應(yīng)的處理處罰，并提出了健全內(nèi)控制度、規(guī)范管理、依法做賬的審計(jì)建議。

審計(jì)結(jié)束了，但審計(jì)人員善始善終，跟蹤隨訪(fǎng)，督促該局整改落實(shí)，建章立制，制定了包括會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理等內(nèi)控管理制度。同時(shí)，督促該局組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期參加審計(jì)機(jī)關(guān)組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從根本上強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)提高全局財(cái)務(wù)管理水平。案例2 浙江省海鹽縣廣播電視局原局長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)紀(jì)實(shí) 2003年10月，浙江省海鹽縣廣播電視局原局長(zhǎng)施某因犯受賄罪及玩忽職守罪、廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司經(jīng)理李某及鎮(zhèn)廣電管理總站站長(zhǎng)錢(qián)某因犯貪污罪被海鹽縣人民法院分別判處11年半、6年半及10年的有期徒刑；2004年3月，海鹽縣廣播電視局下屬?gòu)V告公司經(jīng)理高某因犯貪污罪被嘉興市中級(jí)人民法院判處無(wú)期徒刑。日前，此案牽出的2名廣告公司業(yè)務(wù)員又分別被判處有期徒刑六年和兩年半，另有1人涉嫌犯罪正在接受法院調(diào)查。此案是如何發(fā)現(xiàn)的呢？ 發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

2003年5月，浙江省海鹽縣審計(jì)局根據(jù)縣委組織部審計(jì)任務(wù)建議書(shū)對(duì)縣廣播電視局原局長(zhǎng)施某2001年1月至2003年3月（離任）經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)。隨著審計(jì)的逐步深入，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了多處疑點(diǎn)：

一、廣視廣告公司組稿問(wèn)題。一是巨額組稿費(fèi)（代理費(fèi)）支出去向不明。廣視廣告公司2001年1月至2003年3月共列支組稿費(fèi)85余萬(wàn)元，以現(xiàn)金方式支出的金額為76余萬(wàn)元。在支付時(shí)，以各廣告客戶(hù)的名義列支，由公司經(jīng)理高某及有關(guān)人員代領(lǐng)，但無(wú)具體的收款人（單位）簽字。組稿費(fèi)支付對(duì)象應(yīng)為廣告客戶(hù)單位有關(guān)人員或廣告承接人，且按照該局與廣告公司簽訂的《目標(biāo)責(zé)任書(shū)》的規(guī)定，“組稿費(fèi)應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用，不允許內(nèi)部私分”。二是廣告業(yè)務(wù)收入有入賬不全的嫌疑。審計(jì)人員經(jīng)常在電視中看到宣傳某賓館的廣告，但賬上卻無(wú)該賓館的廣告費(fèi)收入；同類(lèi)業(yè)務(wù)的廣告在同一時(shí)段、播出時(shí)間相同所收取的廣告費(fèi)收入不等，特別是幾家通訊器材商店所支付的廣告費(fèi)從每年的2萬(wàn)元到8萬(wàn)元不等。三是業(yè)務(wù)招待費(fèi)及禮品支出巨大。廣視廣告公司共有職工8人，2001年1月至2003年3月的招待費(fèi)及會(huì)議費(fèi)支出達(dá)111余萬(wàn)元，以禮品名義列支的款項(xiàng)近40萬(wàn)元，且單筆支出金額較大并以現(xiàn)金支付的較多。

二、基本建設(shè)項(xiàng)目管理混亂。縣廣電大樓（廣電技術(shù)中心）建安投資支出1113.53萬(wàn)元。經(jīng)深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有些工程結(jié)算上只有領(lǐng)導(dǎo)簽字而無(wú)經(jīng)辦人員簽字，且項(xiàng)目零散，存在肢解工程的情況；部分裝璜工程未進(jìn)行招投標(biāo)且發(fā)包給無(wú)資質(zhì)的施工單位施工；有多個(gè)項(xiàng)目未經(jīng)決算審計(jì)直接進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)根據(jù)中介機(jī)構(gòu)提供的廣電大樓竣工決算審查結(jié)果報(bào)告表明，已審定的2個(gè)工程項(xiàng)目比審計(jì)結(jié)果多付2.94萬(wàn)元，未審計(jì)的7 個(gè)工程項(xiàng)目已超合同付款12.08萬(wàn)元。

三、設(shè)備、材料采購(gòu)內(nèi)控制度缺失。延伸審計(jì)廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司發(fā)現(xiàn)該公司在設(shè)備及材料采購(gòu)時(shí),存在手續(xù)不全、部分材料無(wú)驗(yàn)收單等嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況。困難重重

針對(duì)以上疑點(diǎn)，憑著謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和敏銳的洞察力，審計(jì)人員認(rèn)為里面大有文章。為了進(jìn)一步查明事實(shí)真相，審計(jì)人員要求相關(guān)人員作出合理的解釋并提供相關(guān)的資料。

為了核查廣告收入入賬的全面性及組稿費(fèi)的去向，審計(jì)組要求廣告公司經(jīng)理高某提供電視臺(tái)播出節(jié)目單、廣告協(xié)議及組稿費(fèi)代領(lǐng)后支付的具體明細(xì)或業(yè)務(wù)臺(tái)賬。高某僅提供一部分節(jié)目單及廣告協(xié)議，使審計(jì)人員無(wú)法與廣告業(yè)務(wù)收入作進(jìn)一步的核對(duì)；對(duì)組稿費(fèi)代領(lǐng)后支付的具體情況，高某拒絕作出回答，不是對(duì)審計(jì)人員的多次要求置若惘聞，就是大談自己的功績(jī)，還多次談到廣告收入的年年增長(zhǎng)，是因?yàn)樽约骸坝性S多小兄弟，黑道白道都通”。當(dāng)詢(xún)問(wèn)原局長(zhǎng)施某有關(guān)廣電大樓的基建問(wèn)題時(shí)，因當(dāng)時(shí)分管基建的副局長(zhǎng)已去世，施某更是一問(wèn)三不知。外圍突破

被審計(jì)者及相關(guān)人員的拒不配合，更增添了審計(jì)人員心中的疑問(wèn)。面對(duì)困難，審計(jì)組毫不退縮，而是立即把情況向局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)，經(jīng)過(guò)研究，局長(zhǎng)果斷拍板，“以廣告公司為突破口，外松內(nèi)緊，有選擇地進(jìn)行外圍調(diào)查，只要有確鑿的證據(jù)證實(shí)我們審計(jì)人員的懷疑，立即移送檢察院”。局領(lǐng)導(dǎo)親自負(fù)責(zé)對(duì)廣告公司組稿費(fèi)的外圍調(diào)查，通過(guò)一些信任的廣告業(yè)務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)，從側(cè)面了解組稿費(fèi)的具體支付情況。了解中發(fā)現(xiàn)，有些業(yè)務(wù)單位的具體經(jīng)辦人員沒(méi)有領(lǐng)到或所領(lǐng)到金額與賬上提取的金額相差很大。審計(jì)組選擇了某賓館與某國(guó)際大廈展開(kāi)外圍調(diào)查，原因有三：一是兩家單位曾是國(guó)有企業(yè)，雖已轉(zhuǎn)制，但管理比較規(guī)范，便于核查；二是均在廣告公司做過(guò)廣告；三是廣告公司在這兩家的消費(fèi)較多。據(jù)此，可以在較小范圍內(nèi)，取得最佳效果。在某賓館，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)了廣告公司與該賓館簽訂的廣告合同。雙方商定，2001、2002每年的廣告費(fèi)為5萬(wàn)元，抵廣告公司在該賓館的消費(fèi)，至2002年末，廣告公司共已消費(fèi)97196元。通過(guò)對(duì)消費(fèi)情況的進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，2002年1月19日高某個(gè)人搬家的宴請(qǐng)費(fèi)用8214元也列支其中。在某國(guó)際大廈，審計(jì)組通過(guò)廣告公司消費(fèi)賬與該國(guó)際大廈業(yè)務(wù)賬及財(cái)務(wù)賬核對(duì)發(fā)現(xiàn)，廣告公司賬上反映，2003年1月29日，高某經(jīng)手的廣告媒體座談會(huì)會(huì)務(wù)費(fèi)現(xiàn)金支出10300元，而國(guó)際大廈賬面反映，廣告公司當(dāng)日消費(fèi)金額僅為1030元，至審計(jì)調(diào)查日（2003年5月21日）國(guó)際大廈也從未收到廣告公司10300元現(xiàn)金，應(yīng)收款賬上也未反映，高某虛報(bào)支出貪污會(huì)務(wù)費(fèi)10300元的事實(shí)得以掌握。至此，審計(jì)組終于揪住了高某的狐貍尾巴。及時(shí)移送

雖然，高某的犯罪行為已暴露無(wú)疑，但審計(jì)組所掌握的僅僅是冰山一角。鑒于審計(jì)手段的局限性，為了防止打草驚蛇，審計(jì)組根據(jù)改縣審計(jì)局局長(zhǎng)的指示，及時(shí)把所掌握的情況移送給了縣檢察院?？h檢察院根據(jù)審計(jì)提供的線(xiàn)索，通過(guò)進(jìn)一步偵查，查實(shí):原廣電局局長(zhǎng)施某收受高某6萬(wàn)元現(xiàn)金及基建設(shè)備業(yè)務(wù)單位賄賂的犯罪事實(shí),廣告公司經(jīng)理高某等四人私分組稿費(fèi)80.48萬(wàn)元（其中高某51.87萬(wàn)元）及采取虛報(bào)冒領(lǐng)、廣告收入不入賬等手段侵吞、騙取公款等犯罪事實(shí)，高某涉案總金額達(dá)100余萬(wàn)元；此外，還查實(shí)了廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司經(jīng)理李某及鎮(zhèn)廣電管理總站站長(zhǎng)錢(qián)某（原廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司副經(jīng)理）收受業(yè)務(wù)單位賄賂的犯罪事實(shí),上述人員均受到了法律的制裁，原廣電局局長(zhǎng)施某還成為海鹽縣歷史上被判處玩忽職守罪的第一人。案后深思

廣播電視局一案的告破，在全縣引起了較大反響，縣政府為此召開(kāi)了專(zhuān)題財(cái)經(jīng)紀(jì)律教育和預(yù)防職務(wù)違法犯罪專(zhuān)題講座，以加強(qiáng)對(duì)全縣黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的警示教育。而作為審計(jì)組人員也從中受益匪淺：一是審計(jì)人員要以“認(rèn)真細(xì)致”四字貫穿審計(jì)工作始終，二是要善于從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的蛛絲馬跡中尋找疑點(diǎn)，三是要講究審計(jì)方法，業(yè)務(wù)審查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，賬面審查與外圍調(diào)查相結(jié)合。四是審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)聯(lián)系協(xié)調(diào)，相互配合、相互支持，確保審計(jì)成果的及時(shí)充分利用

案例3 挪用公款100余萬(wàn)元炒股，一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)挖出單位3條“蛀蟲(chóng)”

2009年3月，某市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局工作人員在對(duì)城區(qū)某單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位收據(jù)票號(hào)有缺號(hào)現(xiàn)象。審計(jì)人員仔細(xì)甄別，從中發(fā)現(xiàn)該單位閑置房屋房租存在“鴛鴦”合同。經(jīng)剝繭抽絲，最終查實(shí)該單位3名職工挪用大量公款購(gòu)買(mǎi)基金、炒股票等事實(shí)。近日，茅箭區(qū)法院以挪用公款罪分別追究了3人的刑事責(zé)任。

核查千余份白條發(fā)現(xiàn)端倪

2009年3月，受市委組織部委托，市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局對(duì)城區(qū)某單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)組進(jìn)駐該單位后，憑著多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，決定從該單位自購(gòu)的白條收據(jù)入手，尋找突破點(diǎn)。審計(jì)組將該單位1000多份白條收據(jù)全部輸入電腦進(jìn)行核對(duì)，通過(guò)排序，發(fā)現(xiàn)這些收據(jù)票號(hào)有部分缺號(hào)現(xiàn)象，這引起了審計(jì)人員的警覺(jué)。為進(jìn)一步弄清情況，審計(jì)組找來(lái)該局相關(guān)人員要求說(shuō)明情況。通過(guò)仔細(xì)詢(xún)問(wèn)，得知這些都是該局閑置房屋的房租費(fèi)用。審計(jì)組進(jìn)一步要求該單位提供與租房戶(hù)簽訂的所有合同。從租房合同看，該單位每年房租總收入為3萬(wàn)元，而上交會(huì)計(jì)核算中心的房租收入每年有4萬(wàn)元，這多交的1萬(wàn)元是從什么地方來(lái)的呢？帶著這個(gè)疑問(wèn)，審計(jì)組又對(duì)該單位前兩年的房租收入進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際收入和房租合同基本吻合，這說(shuō)明該局沒(méi)有全部提供房租合同，有可能存在“鴛鴦”合同。

“鴛鴦”合同牽出挪用公款案

在充足的審計(jì)證據(jù)和國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)面前，該單位相關(guān)人員認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，最后不得不拿出了全部的房租合同。經(jīng)過(guò)仔細(xì)核對(duì)，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該局3年來(lái)共收取房租收入20多萬(wàn)元，但有18萬(wàn)元房租收入沒(méi)有在賬面上反映。對(duì)此問(wèn)題，審計(jì)組又挨家挨戶(hù)對(duì)每個(gè)租房戶(hù)進(jìn)行調(diào)查詢(xún)問(wèn)。租房戶(hù)表示，房租全部按照合同交給了該單位財(cái)務(wù)科。隨后，審計(jì)組又到農(nóng)行某分理處調(diào)查。該分理處表示，他們將2006年至2007年房租收入存入該單位原財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人何某在農(nóng)行開(kāi)辦的個(gè)人存折上……種種跡象表明，何某有重大嫌疑，這消失的18萬(wàn)元肯定與他有關(guān)。

審計(jì)組通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該單位有17.12萬(wàn)元的房租收入未入單位法定賬冊(cè)，存放在何某的個(gè)人存折上；市內(nèi)另一單位兩次支付的養(yǎng)老金代發(fā)手續(xù)費(fèi)9.62萬(wàn)元也沒(méi)有上單位賬冊(cè)，也是存放在何某的個(gè)人賬戶(hù)上。此外，何某還先后將9個(gè)單位退管費(fèi)5.27萬(wàn)元和物業(yè)管理費(fèi)2萬(wàn)元存入個(gè)人賬戶(hù)上。經(jīng)過(guò)仔細(xì)核算，幾年來(lái)何某通過(guò)隱瞞收入、設(shè)置賬外賬等手段挪用公款34萬(wàn)元。而這些錢(qián)大部分都交給了其妻子，用于購(gòu)買(mǎi)基金，進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)。

繼續(xù)深挖查處2起挪用公款案

在延伸審計(jì)該單位物業(yè)管理費(fèi)時(shí)，物業(yè)辦工作人員羅某進(jìn)入了審計(jì)組的視線(xiàn)。通過(guò)查閱物業(yè)辦會(huì)計(jì)資料，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，羅某挪用公款數(shù)額巨大。審計(jì)查明，2007年，該單位安排羅某負(fù)責(zé)收取和保管該局職工繳納的欠繳房款和辦理房屋產(chǎn)權(quán)費(fèi)用。2008年6月至2009年1月期間，羅某將其保管的83萬(wàn)元公款多次用轉(zhuǎn)賬、取現(xiàn)的形式予以挪用炒股。在大量的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)人員強(qiáng)大的心理攻勢(shì)下，羅某承認(rèn)挪用公款炒股的事實(shí)。一石激起千層浪。審計(jì)組將戰(zhàn)果進(jìn)一步擴(kuò)大，在與羅某交談中得知，2008年9月，該單位辦公室副主任兼物業(yè)辦主任佘某，從羅某保管的公款中挪用10萬(wàn)元，借給其哥哥用于個(gè)人承包工程。

功夫不負(fù)有心人。經(jīng)過(guò)1個(gè)多月的苦戰(zhàn)，審計(jì)組終于揭開(kāi)了該單位3名職工挪用公款買(mǎi)基金、炒股等事實(shí)。經(jīng)審計(jì)督辦，已從何某妻子處追回被挪用的公款6.5萬(wàn)元，從某個(gè)體老板處追回了部分多支付的工程款。

案例4 河北農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼成“唐僧肉”，引發(fā)集體腐敗坑害農(nóng)民

2010年12月20日，河北省南和縣農(nóng)機(jī)局原局長(zhǎng)尹尚文因單位受賄罪、受賄罪，數(shù)罪并罰，被法院判處有期徒刑三年，緩刑五年。尹尚文利用職務(wù)之便，伙同原副局長(zhǎng)韓占其、王占國(guó)和會(huì)計(jì)黃建紅非法收受農(nóng)機(jī)經(jīng)銷(xiāo)商“農(nóng)機(jī)推廣費(fèi)”43萬(wàn)元;以先繳費(fèi)為購(gòu)機(jī)條件，非法收取購(gòu)機(jī)農(nóng)戶(hù)“培訓(xùn)、服務(wù)費(fèi)”累計(jì)27萬(wàn)元不入賬。此外，尹尚文個(gè)人還非法收受農(nóng)機(jī)經(jīng)銷(xiāo)商張志強(qiáng)5萬(wàn)元現(xiàn)金。韓占其、王占國(guó)、黃建紅犯單位受賄罪，被法院判處免予刑事處罰;張志強(qiáng)犯行賄罪被判處有期徒刑三年，緩刑五年。這是河北省邢臺(tái)市檢察院2010年以來(lái)在全市范圍內(nèi)組織開(kāi)展查辦農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域貪污賄賂案件專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)的一個(gè)典型案例。

農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼成為“唐僧肉” 官商勾結(jié)成就發(fā)財(cái)夢(mèng)

“為鼓勵(lì)和支持農(nóng)民使用先進(jìn)適用的農(nóng)業(yè)機(jī)械，國(guó)家每年投入大量資金補(bǔ)貼農(nóng)機(jī)購(gòu)置戶(hù)。沒(méi)想到，這些農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼資金卻成了不法廠(chǎng)商和腐敗分子的?唐僧肉?。一些農(nóng)機(jī)干部與農(nóng)機(jī)經(jīng)銷(xiāo)廠(chǎng)商相互勾結(jié)，弄虛作假，從中套取和瓜分補(bǔ)貼，嚴(yán)重?fù)p害農(nóng)民利益，破壞國(guó)家惠農(nóng)政策。”河北省檢察院反貪局負(fù)責(zé)人介紹說(shuō)，去年以來(lái)，河北衡水、邢臺(tái)、保定三市檢察機(jī)關(guān)共立案查處農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域貪污賄賂犯罪39件78人，涉案金額達(dá)1080余萬(wàn)元。

“農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域的貪污賄賂犯罪具有一定的普遍性?！边@位負(fù)責(zé)人分析說(shuō)，衡水立案查辦的12件案件中，涉及7個(gè)縣(市)農(nóng)機(jī)部門(mén)，占全市10個(gè)縣(市)農(nóng)機(jī)部門(mén)的70%;邢臺(tái)立案的19件案件中，共涉及14個(gè)縣(市)，占全市17個(gè)縣(市)的82%;保定5個(gè)縣立案8件18人，檢察機(jī)關(guān)在辦案中發(fā)現(xiàn)還有4個(gè)縣(市)農(nóng)機(jī)部門(mén)存在類(lèi)似問(wèn)題，占全市22個(gè)縣(市)的41%?？梢哉f(shuō)，農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼已成為貪污賄賂犯罪的易發(fā)多發(fā)領(lǐng)域。

一項(xiàng)調(diào)查分析數(shù)據(jù)顯示:在三市查辦的78人中，賄賂犯罪共60人，占76.9%。其中受賄48人，行賄12人。從犯罪形式上看，一人向多地多人行賄，一人收受多人賄賂比較普遍，單打一現(xiàn)象很少。如南宮市鳳崗農(nóng)機(jī)排灌經(jīng)銷(xiāo)處經(jīng)理邢培須，自2006年至2009年，分別向邢臺(tái)縣農(nóng)機(jī)局行賄15萬(wàn)元，向南宮市農(nóng)機(jī)局行賄15萬(wàn)元，向臨西縣農(nóng)機(jī)局行賄36.75萬(wàn)元。邢臺(tái)縣農(nóng)機(jī)局副局長(zhǎng)孟拉順，縣農(nóng)技推廣站站長(zhǎng)趙二虎，2007年以來(lái)接受8家農(nóng)機(jī)經(jīng)銷(xiāo)商回扣款47萬(wàn)元。柏鄉(xiāng)縣農(nóng)機(jī)局長(zhǎng)王勝田，在2008年、2009年兩年內(nèi)共收受30個(gè)廠(chǎng)家和60多個(gè)購(gòu)機(jī)戶(hù)賄賂達(dá)100余萬(wàn)元。有的受賄回扣定額還逐年提升，如臨西縣農(nóng)機(jī)局局長(zhǎng)王福信，2006年以來(lái)，將東方紅牌拖拉機(jī)的回扣定額由2006年每臺(tái)4440元、逐年升高為2007年每臺(tái)5888元、2008年每臺(tái)6666元。行賄受賄已成為推銷(xiāo)農(nóng)機(jī)獲得國(guó)家補(bǔ)貼的重要非法手段。

集體腐敗特征明顯 單位受賄日益凸現(xiàn)

2007年，河北省農(nóng)業(yè)廳、財(cái)政廳聯(lián)合下文，由省財(cái)政撥款補(bǔ)助“節(jié)水精播”項(xiàng)目資金。安國(guó)市共補(bǔ)助50臺(tái)節(jié)水精播機(jī)，補(bǔ)助金額10萬(wàn)元。因享受農(nóng)機(jī)補(bǔ)助的節(jié)水精播機(jī)在市場(chǎng)銷(xiāo)售不理想，該市原農(nóng)牧局副局長(zhǎng)霍立軍和農(nóng)機(jī)辦管理科科長(zhǎng)石永剛到河北農(nóng)哈哈集團(tuán)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)農(nóng)哈哈)找到集團(tuán)負(fù)責(zé)人，經(jīng)與負(fù)責(zé)人張某協(xié)商決定，農(nóng)哈哈將用于補(bǔ)助50臺(tái)節(jié)水精播機(jī)的10萬(wàn)元折合成40臺(tái)玉米播種機(jī)給安國(guó)農(nóng)機(jī)辦。在霍立軍的授意下，石永剛做出安國(guó)農(nóng)機(jī)辦按規(guī)定享受補(bǔ)助的節(jié)水精播機(jī)50臺(tái)的假手續(xù)報(bào)送上級(jí)單位，從中騙取省財(cái)政撥付10萬(wàn)元補(bǔ)助款。

據(jù)辦案檢察官介紹，從目前查辦的案件來(lái)看，一是窩案串案多，所辦案件中，3人以上窩案22件，占56.4%;二是班子成員落馬多，共涉及縣農(nóng)機(jī)(牧)局局長(zhǎng)、副局長(zhǎng)25人，占總?cè)藬?shù)的32%;連同15名農(nóng)機(jī)站長(zhǎng)、副站長(zhǎng)共40人，占51.3%。如南和縣農(nóng)機(jī)局局長(zhǎng)尹尚文，副局長(zhǎng)王占國(guó)、韓占其等4人，2005年至2009年共收受經(jīng)銷(xiāo)商賄賂款43萬(wàn)元;深州市農(nóng)牧局副局長(zhǎng)駱奎清接受市農(nóng)機(jī)公司賄賂款14.3萬(wàn)元。博野、臨城、故城等8個(gè)縣農(nóng)機(jī)局正副局長(zhǎng)均被立案?jìng)刹?。主要班子成員的落馬，充分反映出該領(lǐng)域貪污腐敗的嚴(yán)重性。

“個(gè)人受賄與單位受賄交織，個(gè)體腐敗與單位?創(chuàng)收?相互依存?！睓z察官們?cè)谵k案中發(fā)現(xiàn)，在農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域的賄賂犯罪中，個(gè)人受賄的背后多伴有單位受賄。由于單位從中獲得很大利益，個(gè)人受賄很容易隱蔽其內(nèi)不被發(fā)現(xiàn)，二者相互依存、相互掩飾。在查處的39件案件中，有11件涉嫌單位受賄犯罪。如深州市農(nóng)機(jī)局受賄47萬(wàn)余元、棗強(qiáng)縣農(nóng)機(jī)局受賄54萬(wàn)余元、武邑縣農(nóng)機(jī)局受賄47萬(wàn)余元、故城縣農(nóng)機(jī)局受賄64萬(wàn)余元、武強(qiáng)縣農(nóng)機(jī)局受賄33萬(wàn)余元、安平縣農(nóng)機(jī)局受賄19萬(wàn)余元、南和縣農(nóng)機(jī)局受賄43萬(wàn)余元，廣宗縣農(nóng)機(jī)公司受賄21萬(wàn)余元……而在單位受賄的同時(shí)，這些單位的領(lǐng)導(dǎo)均有個(gè)人貪污受賄的問(wèn)題。單位受賄的共生，使一些人成了單位的“能人”，使農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域的行賄受賄成了公開(kāi)的潛規(guī)則。

高抬機(jī)價(jià)巧列名目 農(nóng)民未受益反受害

辦案檢察官對(duì)農(nóng)機(jī)領(lǐng)域近年來(lái)貪污賄賂犯罪進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，廠(chǎng)家為擴(kuò)大銷(xiāo)售額，經(jīng)銷(xiāo)商為獲得更多的銷(xiāo)售折扣，都在成本中扣除行賄費(fèi)用。他們普遍的做法是高抬農(nóng)機(jī)具價(jià)格，將行賄費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到應(yīng)當(dāng)由購(gòu)機(jī)農(nóng)戶(hù)享受的補(bǔ)貼資金上。如山東淄博桓臺(tái)巨明機(jī)械有限公司業(yè)務(wù)員鄭某在負(fù)責(zé)石家莊、保定、滄州等地銷(xiāo)售大型聯(lián)合收割機(jī)過(guò)程中，通過(guò)每臺(tái)農(nóng)機(jī)抬高價(jià)格1萬(wàn)元，給對(duì)方回扣1萬(wàn)元的手段，兩年內(nèi)共向三地銷(xiāo)售79臺(tái)收割機(jī)，以回扣名義向三地農(nóng)機(jī)部門(mén)行賄79萬(wàn)元，抬價(jià)利潤(rùn)全部抵用行賄。

辦案人員發(fā)現(xiàn)，由于購(gòu)機(jī)申請(qǐng)、簽訂協(xié)議、指定供貨、上報(bào)補(bǔ)貼均由農(nóng)機(jī)部門(mén)掌控和運(yùn)作，且少數(shù)人甚至一人決定著農(nóng)機(jī)在本地市場(chǎng)的準(zhǔn)入。國(guó)家補(bǔ)貼直接補(bǔ)給經(jīng)銷(xiāo)廠(chǎng)商。為此，縣級(jí)農(nóng)機(jī)局就成為各地廠(chǎng)商不擇手段的進(jìn)攻對(duì)象。一些農(nóng)機(jī)部門(mén)干部經(jīng)不起“推廣費(fèi)”、“服務(wù)費(fèi)”、“宣傳費(fèi)”、“回扣”等賄賂的誘惑，或收受賄賂后為廠(chǎng)商造假謀利，或收受賄賂后指定本地質(zhì)次價(jià)高廠(chǎng)商經(jīng)銷(xiāo)，或收受賄賂后指定親友、關(guān)系戶(hù)經(jīng)銷(xiāo)，或收受賄賂后空賣(mài)購(gòu)機(jī)協(xié)議使行賄人倒賣(mài)獲利，甚至有的還公開(kāi)索賄，討價(jià)還價(jià)爭(zhēng)取高比例分成。

據(jù)辦案檢察官介紹:農(nóng)機(jī)購(gòu)置補(bǔ)貼是國(guó)家重要的惠農(nóng)政策，其惠及對(duì)象是農(nóng)民，而實(shí)踐中大量的補(bǔ)貼資金被農(nóng)機(jī)干部與不法廠(chǎng)商所瓜分，農(nóng)民一般情況下僅能得到不足30%的補(bǔ)貼。有的地方，甚至分文補(bǔ)貼都得不到，均被不法廠(chǎng)商和農(nóng)機(jī)部門(mén)或5:5分成、或4:6分成所瓜分。如衡水、邢臺(tái)等地，農(nóng)民購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)洛陽(yáng)產(chǎn)收割機(jī)，按政策應(yīng)得國(guó)家補(bǔ)貼3.69萬(wàn)元，但是經(jīng)銷(xiāo)商借機(jī)抬高銷(xiāo)售價(jià)格1.25萬(wàn)元，而農(nóng)民須給經(jīng)銷(xiāo)商1.4萬(wàn)元好處費(fèi)后才能得到這個(gè)購(gòu)機(jī)指標(biāo)。這樣，農(nóng)民實(shí)際享受到的國(guó)家補(bǔ)貼最多只有1.04萬(wàn)元，只有政策規(guī)定的28%。安國(guó)市農(nóng)牧局原副局長(zhǎng)霍立軍等人與不法廠(chǎng)家相勾結(jié)，于2007年偽造銷(xiāo)售手續(xù)和發(fā)票，騙取節(jié)水精播機(jī)國(guó)家補(bǔ)貼后與廠(chǎng)家5:5分成，然后廠(chǎng)家將50臺(tái)普通玉米播種機(jī)給農(nóng)牧局銷(xiāo)售。農(nóng)民不僅沒(méi)有享受到國(guó)家補(bǔ)貼，買(mǎi)到的全是不節(jié)水的普通播種機(jī)。農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域的貪污賄賂犯罪，不僅嚴(yán)重破壞了國(guó)家的惠農(nóng)政策，損害了農(nóng)民的切身利益，也嚴(yán)重?fù)p害了政府的形象。

四大犯罪成因不容忽視 惠農(nóng)補(bǔ)貼改革勢(shì)在必行

辦案檢察官在對(duì)農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域貪污賄賂犯罪專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查分析后認(rèn)為，這一領(lǐng)域犯罪的突發(fā)多發(fā)，與農(nóng)機(jī)購(gòu)置補(bǔ)貼的制度設(shè)計(jì)和工作機(jī)制上存在的問(wèn)題密切相關(guān)——

一是農(nóng)機(jī)定價(jià)不合理。按照財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部《農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置補(bǔ)貼專(zhuān)項(xiàng)資金使用管理暫行辦法》的規(guī)定，補(bǔ)貼率不超過(guò)機(jī)具價(jià)格的30%，且單機(jī)補(bǔ)貼額原則上不超過(guò)5萬(wàn)元，同一種型號(hào)、同一種配置的機(jī)具全省執(zhí)行統(tǒng)一補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)踐中，農(nóng)機(jī)部門(mén)往往不參照出廠(chǎng)價(jià)、市場(chǎng)價(jià)定價(jià)，人為制造價(jià)格空間，國(guó)家農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼政策在實(shí)際執(zhí)行中并沒(méi)有按理想的設(shè)計(jì)推進(jìn)。

二是補(bǔ)貼方法不合理。辦案人員發(fā)現(xiàn)，農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼之所以沒(méi)有用到或很少用到購(gòu)機(jī)農(nóng)戶(hù)身上，與補(bǔ)貼方法不合理有著重要關(guān)系。在當(dāng)前幾十種農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼中，農(nóng)機(jī)購(gòu)置補(bǔ)貼是農(nóng)民受益金額最大的補(bǔ)貼，但也是不直接補(bǔ)給農(nóng)民、而是轉(zhuǎn)補(bǔ)給廠(chǎng)商。這樣不僅不能使農(nóng)民直接享受到國(guó)家的惠民政策，也勢(shì)必引起廠(chǎng)商間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。這也是廠(chǎng)商甘冒風(fēng)險(xiǎn)、不惜血本進(jìn)行行賄的重要原因。

三是提貨方式不合理。根據(jù)政策規(guī)定，農(nóng)戶(hù)購(gòu)機(jī)的提貨方式有三種:農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)直接到項(xiàng)目縣農(nóng)機(jī)管理部門(mén)供貨;縣農(nóng)機(jī)管理部門(mén)組織農(nóng)民到農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)提貨;農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)指定經(jīng)銷(xiāo)商對(duì)項(xiàng)目縣就近供貨，農(nóng)民可任選一種。但在實(shí)際操作中，無(wú)一不是農(nóng)機(jī)部門(mén)指定購(gòu)機(jī)者到指定經(jīng)銷(xiāo)處提貨。農(nóng)民并無(wú)真正意義上的自主選擇。表面看，指定提貨“方便”了廠(chǎng)商、“方便”了農(nóng)民，但它為廠(chǎng)商爭(zhēng)奪指定權(quán)提供了空間，也為本無(wú)多少?zèng)Q定權(quán)、以服務(wù)為主的縣級(jí)農(nóng)機(jī)管理部門(mén)提供了最終決定權(quán)的空間，并且成為農(nóng)機(jī)管理部門(mén)易發(fā)多發(fā)貪污腐敗的重要原因。

四是監(jiān)督檢查不到位。首先是群眾監(jiān)督不到位。目前，農(nóng)民參與監(jiān)督的渠道不多，利用法律、政策保護(hù)自身合法權(quán)益意識(shí)較弱，又缺乏對(duì)國(guó)家各種支農(nóng)惠農(nóng)政策的了解，很難參與對(duì)政策執(zhí)行落實(shí)情況的監(jiān)督。其次是內(nèi)部監(jiān)督不到位。在農(nóng)機(jī)管理部門(mén)內(nèi)部，項(xiàng)目申請(qǐng)、審查把關(guān)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)往往是少數(shù)人說(shuō)了算，缺少內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，個(gè)別班子成員甚至同流合污，內(nèi)部監(jiān)督有名無(wú)實(shí)。再次，系統(tǒng)監(jiān)督和地方政府監(jiān)管不到位。上級(jí)農(nóng)機(jī)管理部門(mén)的監(jiān)督主要是通過(guò)書(shū)面、報(bào)表等形式進(jìn)行審查把關(guān)，缺少可操作性的監(jiān)督措施。由于農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼資金來(lái)源于中央和省級(jí)財(cái)政，地方政府主要關(guān)心獲得補(bǔ)貼的多少，農(nóng)業(yè)機(jī)械化程度的表上數(shù)據(jù)，對(duì)農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼的監(jiān)督檢查幾乎沒(méi)有相應(yīng)措施。而一旦有人案發(fā)，又擔(dān)心上級(jí)削減補(bǔ)貼指標(biāo)，從而寬容甚于監(jiān)督，包容甚于制約。

為有效遏制和預(yù)防農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域貪污賄賂犯罪的高發(fā)勢(shì)頭，檢察官提出如下對(duì)策和建議:一要實(shí)行政務(wù)公開(kāi)，加大補(bǔ)貼宣傳力度。農(nóng)機(jī)管理部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步加大農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼政策的宣傳力度，一方面將補(bǔ)貼政策的內(nèi)容、程序、要求等向社會(huì)公開(kāi)，讓農(nóng)民了解政策;另一方面，也應(yīng)將享受補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、購(gòu)機(jī)農(nóng)戶(hù)姓名、補(bǔ)貼機(jī)型、補(bǔ)貼數(shù)額等情況向社會(huì)公開(kāi)，以保障農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼工作始終處于社會(huì)的監(jiān)督之下;二要改進(jìn)價(jià)格設(shè)定方式，引入招投標(biāo)機(jī)制。在充分考慮產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)廠(chǎng)家及經(jīng)銷(xiāo)商合法利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，對(duì)列入國(guó)家產(chǎn)品目錄的機(jī)具定價(jià)，應(yīng)引入招投標(biāo)機(jī)制，取消彈性?xún)r(jià)格，并在補(bǔ)貼產(chǎn)品目錄價(jià)格公布后的內(nèi)不允許向上浮動(dòng);三要改進(jìn)產(chǎn)品名錄指定方式，增加農(nóng)民購(gòu)機(jī)選擇權(quán)。農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，應(yīng)鼓勵(lì)他們積極投入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不應(yīng)以行政手段直接或變相干預(yù)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。在經(jīng)銷(xiāo)活動(dòng)中，要嚴(yán)格執(zhí)行補(bǔ)貼產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)商由生產(chǎn)企業(yè)自主推薦而不是由農(nóng)機(jī)部門(mén)指定的做法，并由農(nóng)民自主選擇經(jīng)銷(xiāo)商和補(bǔ)貼產(chǎn)品，切實(shí)保障農(nóng)民的自主選擇權(quán);四要減少中間環(huán)節(jié)，堵塞流轉(zhuǎn)漏洞。農(nóng)機(jī)部門(mén)作為政府職能部門(mén)，不應(yīng)成為農(nóng)機(jī)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)中的合同主體，而應(yīng)是監(jiān)管主體。產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)也應(yīng)從農(nóng)戶(hù)—農(nóng)機(jī)局—經(jīng)銷(xiāo)商—農(nóng)戶(hù)的做法，改變?yōu)閺霓r(nóng)戶(hù)—經(jīng)銷(xiāo)商的直通流轉(zhuǎn);補(bǔ)貼資金亦應(yīng)從支付給經(jīng)銷(xiāo)廠(chǎng)商，改變?yōu)橹毖a(bǔ)到購(gòu)機(jī)農(nóng)戶(hù)。農(nóng)機(jī)部門(mén)僅作為監(jiān)督主體依法審查農(nóng)戶(hù)購(gòu)機(jī)資格和補(bǔ)貼的發(fā)放，不得干預(yù)雙方交易。案例5 緊盯疑點(diǎn)，深查細(xì)究，某市勞動(dòng)保障局領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)占用車(chē)輛案被查處

2007年上半年，我們?cè)趯?duì)某市五項(xiàng)社保基金審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該市勞動(dòng)保障局部分領(lǐng)導(dǎo)存在利用職權(quán)，無(wú)償占用企事業(yè)單位小汽車(chē)的行為，經(jīng)過(guò)認(rèn)真細(xì)致地審計(jì)調(diào)查，最終使這一嚴(yán)重違紀(jì)案件水落石出，真相大白，有關(guān)責(zé)任人受到了黨紀(jì)政紀(jì)處理。

疑云重重 線(xiàn)索初現(xiàn)

審計(jì)人員在對(duì)某市勞動(dòng)保障局進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該局在費(fèi)用明細(xì)帳中每月都有幾輛小汽車(chē)的費(fèi)用支出，但核對(duì)其固定資產(chǎn)明細(xì)賬中卻發(fā)現(xiàn)沒(méi)有幾輛小汽車(chē)的購(gòu)車(chē)登記。當(dāng)我們?cè)儐?wèn)原委時(shí)，該局有關(guān)人員均表示不了解詳情，只說(shuō)是領(lǐng)導(dǎo)同意的。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況呢？有車(chē)無(wú)賬？還要支付有關(guān)費(fèi)用？無(wú)獨(dú)有偶，一天，我們?cè)诮Y(jié)束審計(jì)后，乘坐該局的一輛本田雅閣小車(chē)返回駐地（已按規(guī)定交費(fèi)）時(shí)有心問(wèn)到：“這么新的車(chē)啊，是不是剛買(mǎi)的??？”，司機(jī)隨口答到“買(mǎi)了一年多了”。于是，我們將車(chē)號(hào)默記后即與審計(jì)固定資產(chǎn)的情況進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)這輛車(chē)號(hào)為鄂F01776的廣本雅閣轎車(chē)根本不在該局的固定資產(chǎn)賬內(nèi)，買(mǎi)了一年多的車(chē)卻不入賬，這是怎么回事？這里面難道隱藏著什么問(wèn)題嗎？而且從被審計(jì)單位的情況看，只要一涉及到車(chē)輛的問(wèn)題，他們都閃爍其詞，大有談車(chē)色變的情形，這使審計(jì)人員疑問(wèn)頓起，職業(yè)敏感及肩負(fù)的責(zé)任告訴我們，不能隨便放過(guò)任何一個(gè)可疑的線(xiàn)索，有責(zé)任把一切疑問(wèn)通過(guò)審計(jì)查清楚。

順藤摸瓜 深查細(xì)究

審計(jì)組經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析研究，決定以此車(chē)為線(xiàn)索，將情況徹底查清楚。我們首先向該局有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和人員了解此車(chē)的情況，他們介紹，該車(chē)是局下屬的基金結(jié)算中心找中國(guó)銀行暫借的，因?yàn)榛鸾Y(jié)算中心與中國(guó)銀行代扣代繳社保費(fèi)的業(yè)務(wù)往來(lái)較多。果真如此嗎？我們隨后來(lái)到結(jié)算中心，要求提供該車(chē)的有關(guān)資料，出人意料的是，基金結(jié)算中心負(fù)責(zé)人矢口否認(rèn)車(chē)是他們的，也沒(méi)有任何資料。調(diào)查無(wú)果，使我們?cè)桨l(fā)覺(jué)得可疑，決定就初步掌握的情況，立即對(duì)相關(guān)單位進(jìn)一步展開(kāi)調(diào)查。

我們首先來(lái)到市中行，據(jù)該行一副行長(zhǎng)介紹：因工作需要，市中行某支行是給市勞動(dòng)保障局提供過(guò)一輛工作用車(chē)。于是我們來(lái)到某支行，當(dāng)我們出示了介紹信并說(shuō)明情況后，該支行負(fù)責(zé)人驚訝地說(shuō)：因?yàn)槲覀兪菢I(yè)務(wù)往來(lái)單位，考慮到他們的車(chē)輛比較緊張，為方便工作，就提供了一輛車(chē)給他們用，應(yīng)該沒(méi)有什么問(wèn)題??？這些我們都清楚，我們是想了解，中行到底提供了一輛什么樣的車(chē)，是怎么提供的，經(jīng)辦人是誰(shuí)？審計(jì)人員的態(tài)度可能使他意識(shí)到了什么？該負(fù)責(zé)人介紹說(shuō)：大約在2005年3、4月份左右，該市勞動(dòng)保障局向他們提出要借一輛小車(chē)使用，但他們自己車(chē)輛也比較緊張，沒(méi)有多余的，但為照顧業(yè)務(wù)關(guān)系，就將****萬(wàn)元資金一次性存入該市勞動(dòng)保障局指定的一張?jiān)谥行虚_(kāi)戶(hù)的個(gè)人銀行卡中，由他們自己去購(gòu)買(mǎi)，具體購(gòu)什么車(chē)，資金怎么使用，他說(shuō)不清楚。該支行僅向我們提供了銀行卡號(hào)，而此卡的詳細(xì)信息則需要到市分行去查詢(xún)。

審計(jì)人員分析發(fā)現(xiàn)兩家的說(shuō)法卻大相徑庭，一家說(shuō)是因工作需要，暫借了一輛車(chē)；一家說(shuō)是提供了購(gòu)車(chē)的資金。事實(shí)到底如何呢？審計(jì)組經(jīng)過(guò)反復(fù)研究，決定順藤摸瓜，先憑中行提供的銀行卡號(hào)查找銀行卡的持卡人；然后再查找該車(chē)的銷(xiāo)售公司。我們按照卡號(hào)在市中行信息中心查到了持卡人是饒某，2005年4月18日中行某支行向該卡存入了****萬(wàn)元現(xiàn)金，其他信息不祥。饒某是誰(shuí)？在什么單位工作？具體負(fù)責(zé)什么？一連串的問(wèn)題擺在我們面前。我們到該市公安部門(mén)了解到在該市幾十萬(wàn)人中，與饒某同名同姓的就有六十多人，逐一查找，工作量太大。怎么辦呢？我們又到該市工商部門(mén)了解到該市注冊(cè)登記銷(xiāo)售本田雅閣小車(chē)的公司有八家，其中專(zhuān)營(yíng)本田雅閣的有兩家，于是我們決定先調(diào)查這兩家專(zhuān)營(yíng)公司。根據(jù)工商登記地址，我們找到了某雅閣汽車(chē)銷(xiāo)售公司，出示相關(guān)證件并說(shuō)明來(lái)意后，該公司負(fù)責(zé)人向我們介紹，市勞動(dòng)保障局2005年4月在其公司購(gòu)買(mǎi)了一輛本田雅閣小車(chē)，購(gòu)車(chē)資金是從饒某個(gè)人銀行卡中支付的，提車(chē)人是張某，并提供了購(gòu)車(chē)發(fā)票存根聯(lián)和其它相關(guān)資料復(fù)印件，但購(gòu)車(chē)發(fā)票上的金額和中行存入卡上的金額還相差****元。當(dāng)我們?cè)儐?wèn)饒某的情況時(shí)，他說(shuō)饒某是公司當(dāng)時(shí)的銷(xiāo)售員，購(gòu)車(chē)就是由她負(fù)責(zé)聯(lián)系的，但她已經(jīng)辭職兩年多了，只知道她住在該市某區(qū)的煙草專(zhuān)賣(mài)局，其它情況不太清楚。為了徹底把情況搞清楚，我們又來(lái)到某區(qū)煙草專(zhuān)賣(mài)局，當(dāng)我們向門(mén)衛(wèi)打聽(tīng)到饒某是局里一個(gè)退休人員的女兒，在附近的區(qū)安監(jiān)局工作，但全家現(xiàn)搬到市里去了。我們又馬不停蹄地趕到區(qū)安監(jiān)局，該局領(lǐng)導(dǎo)即找來(lái)饒某，她向我們介紹了該市勞動(dòng)保障局當(dāng)時(shí)購(gòu)車(chē)的全部經(jīng)過(guò)，并說(shuō)明購(gòu)車(chē)金額與存入銀行卡金額的差額是用作了該車(chē)的精裝修，經(jīng)過(guò)深入細(xì)致的審計(jì)調(diào)查，疑云被層層撥開(kāi)，案情逐步浮出水面。

短兵相接 真相大白

根據(jù)對(duì)外圍查實(shí)的審計(jì)情況，審計(jì)組找該市勞動(dòng)保障局主要領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員進(jìn)行面對(duì)面談話(huà)，在鐵證如山的事實(shí)面前，他們不得不承認(rèn)，本局利用工作之便，向銀行索要資金購(gòu)買(mǎi)了一輛本田雅閣小車(chē)，供該局副局長(zhǎng)陶某使用，考慮到不好入帳，購(gòu)車(chē)發(fā)票一直由司機(jī)張某保存著。在查清上述情況后，審計(jì)人員并沒(méi)有沾沾自喜，就此收兵，而是乘勝追擊，一舉查清了該市勞動(dòng)保障局其他多名領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)無(wú)償占用其他單位多輛小汽車(chē)的全部問(wèn)題，進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)戰(zhàn)果。一是該市勞動(dòng)局局長(zhǎng)李某2004年12月無(wú)償占用湖北某公司新購(gòu)廣本雅閣轎車(chē)一輛（車(chē)號(hào)：鄂F01593）；二是該市勞動(dòng)局副局長(zhǎng)龔某2005年6月無(wú)償占用該市某區(qū)勞動(dòng)局新購(gòu)蘭鳥(niǎo)小車(chē)一輛（車(chē)號(hào)：鄂FC7262）；三是該市勞動(dòng)局副局長(zhǎng)李某2006年12月無(wú)償占用該市某區(qū)勞動(dòng)局新購(gòu)天籟轎車(chē)一輛（車(chē)號(hào)：鄂FBB225）；四是該市勞動(dòng)局養(yǎng)老中心彭某2000年7月無(wú)償占用湖北某公司新購(gòu)富康轎車(chē)一輛（車(chē)號(hào)：鄂F31823）。2005年11月，彭某在退居二線(xiàn)前，個(gè)人出資5000元將該車(chē)購(gòu)買(mǎi)。

該市勞動(dòng)保障局部分領(lǐng)導(dǎo)無(wú)償占用其他單位小汽車(chē)的行為，違反了《中國(guó)共產(chǎn)黨黨員領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政若干準(zhǔn)則(試行)實(shí)施辦法》、中央紀(jì)委《關(guān)于黨政機(jī)關(guān)縣(處)級(jí)以上黨員領(lǐng)導(dǎo)干部違反廉潔自律規(guī)定購(gòu)買(mǎi)、更換小汽車(chē)行為的黨紀(jì)處理辦法》和中共湖北省委辦公廳、湖北省人民政府辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)管理的意見(jiàn)》等有關(guān)規(guī)定。

根據(jù)審計(jì)查明的事實(shí)，我們及時(shí)將審計(jì)情況移交給省紀(jì)委。省紀(jì)委對(duì)此情況高度重視，立即組成專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查組，對(duì)此情況進(jìn)行了調(diào)查核實(shí)，并依紀(jì)對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。有關(guān)新聞媒體也進(jìn)行了公開(kāi)暴光，在社會(huì)上引起了較大反響。

案例6 “窮廟”審出“富和尚”——江蘇如東縣某局經(jīng)濟(jì)窩案審計(jì)紀(jì)實(shí)

2005年5月，江蘇省如東縣紀(jì)委根據(jù)該縣審計(jì)部門(mén)移交的案件線(xiàn)索，對(duì)該縣某局11名工作人員嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)問(wèn)題進(jìn)行立案查處，收繳違法違紀(jì)所得300余萬(wàn)元。這是該縣審計(jì)局開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以來(lái)，牽出的最大一樁窩案。

審計(jì)進(jìn)點(diǎn) 阻力重重

2004年10月，受縣委組織部委托，審計(jì)局對(duì)某局原局長(zhǎng)方某實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。被審單位是在2001年機(jī)構(gòu)改革中由三個(gè)職能部門(mén)合并組建而成，系統(tǒng)下屬單位多，遺留問(wèn)題多，群眾上訪(fǎng)不斷，合并后矛盾突出，運(yùn)轉(zhuǎn)不順，是全縣窮得出了名的“老大難”單位。原局長(zhǎng)方某已提前辦理退休手續(xù)，離崗創(chuàng)業(yè)已達(dá)一年之久。可想而知，要完成這項(xiàng)審計(jì)任務(wù)是十分艱難的。果不其然，審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)時(shí)按照程序規(guī)定，要求方某寫(xiě)出任職期間負(fù)有主管責(zé)任的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等事項(xiàng)的書(shū)面材料，方某先以工作忙為借口推辭，之后就一直難尋其蹤。審計(jì)組想方設(shè)法多次聯(lián)系，方某干脆一口回絕：“沒(méi)有時(shí)間寫(xiě)，隨你們?cè)趺磳徲?jì)”。審計(jì)組及時(shí)向局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)，在組織部門(mén)多次溝通協(xié)調(diào)后方某才勉強(qiáng)答應(yīng)撰寫(xiě)個(gè)人述職報(bào)告。按理，審計(jì)組可以順利進(jìn)點(diǎn)開(kāi)展工作了，但審計(jì)組通知被審單位布置有關(guān)配合事項(xiàng)時(shí)，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)又以本縣正舉辦“海鮮節(jié)”為由，不是當(dāng)事人不空，就是機(jī)關(guān)無(wú)人接待……幾經(jīng)周折，審計(jì)組才艱難進(jìn)駐。

初步審計(jì) 疑點(diǎn)顯現(xiàn)

審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)后，首先對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)查測(cè)試，發(fā)現(xiàn)該單位賬目多、往來(lái)多、調(diào)賬多，賬表不符、賬證不符、賬實(shí)不符。是財(cái)務(wù)人員的水平所限，還是有意渾水摸魚(yú)？按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，審計(jì)組及時(shí)調(diào)整工作思路，對(duì)審計(jì)實(shí)施方案作了適當(dāng)調(diào)整，決定從資金的結(jié)算、支付環(huán)節(jié)入手，加大對(duì)下屬單位，重點(diǎn)是改制企業(yè)的延伸審計(jì)力度。隨著審計(jì)的逐步深入，一些疑點(diǎn)浮出水面：

其一，所屬物流市場(chǎng)支付給某房地產(chǎn)公司管理費(fèi)20萬(wàn)元去向不明。該局下屬的原有五大國(guó)有公司所在地，因靠近縣城中心，地理位置優(yōu)越，交通方便。為了盤(pán)活土地，并解決有關(guān)企業(yè)的改制費(fèi)用問(wèn)題，經(jīng)縣政府批準(zhǔn)，成立了縣物流市場(chǎng)，隸屬于該局。隨后該局又注冊(cè)成立了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。2001年7月2日，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司出具收據(jù)1張，金額為20萬(wàn)元；同年7月28日又出具收據(jù)1張，金額為18萬(wàn)元；內(nèi)容均是向物流市場(chǎng)收取二期工程開(kāi)發(fā)管理費(fèi)。其中：以現(xiàn)金結(jié)算方式付出20萬(wàn)元，其余18萬(wàn)元通過(guò)“應(yīng)付賬款”往來(lái)賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。物流市場(chǎng)將該公司開(kāi)具的管理費(fèi)共38萬(wàn)元，記入“開(kāi)發(fā)成本—間接費(fèi)”。經(jīng)延伸核實(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，只將其中一筆轉(zhuǎn)賬的18萬(wàn)元，作了營(yíng)業(yè)外收入。而用現(xiàn)金支付的20萬(wàn)元，賬上沒(méi)有反映，資金去向不明。

其二，物流市場(chǎng)支付給某國(guó)有公司改制費(fèi)32.5萬(wàn)元去向不明。2003年8月，物流市場(chǎng)在征用所屬系統(tǒng)某國(guó)有公司土地時(shí)，分兩次以現(xiàn)金方式支付給該公司改制費(fèi)合計(jì)32.5萬(wàn)元。副局長(zhǎng)王某審核批示：經(jīng)與方局長(zhǎng)研究，同意借款，用于徹底解決木材公司前期改制遺留問(wèn)題，列改制費(fèi)用。該公司在付款憑證上只蓋了單位公章，卻無(wú)經(jīng)辦人。經(jīng)延伸，核實(shí)某國(guó)有公司未將此兩筆改制資金入賬核算，資金去向不明。

職業(yè)敏感使審計(jì)人員疑問(wèn)重重：

38萬(wàn)元管理費(fèi)，繳納依據(jù)是什么？為什么要繳給某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司？為何開(kāi)二張票據(jù)入賬只一張？未入賬的資金現(xiàn)在何處？

32.5萬(wàn)元改制費(fèi)，這么大數(shù)額為何用現(xiàn)金結(jié)算？改制費(fèi)用為何用借據(jù)？為何不入賬？沒(méi)有經(jīng)手人而領(lǐng)導(dǎo)審批又為何這么詳細(xì)……

追蹤調(diào)查 顯露端倪

為了進(jìn)一步查明事實(shí)真相，審計(jì)組要求該局原領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員對(duì)兩筆去向不明的巨款作出合理的解釋并提供相關(guān)資料。

在核實(shí)某國(guó)有公司32.5萬(wàn)元大額現(xiàn)金去向時(shí)，因公司經(jīng)理及有關(guān)當(dāng)事人已外出，只好暫且擱置。

進(jìn)而核查所屬物流市場(chǎng)支付給某房地產(chǎn)公司38萬(wàn)元管理費(fèi)的問(wèn)題，審計(jì)組多次要求物流市場(chǎng)負(fù)責(zé)人提供有關(guān)支出依據(jù)，同時(shí)要求房地產(chǎn)公司提供20萬(wàn)元不入賬的資金去向，對(duì)方均找各種理由拒絕提供。

被審計(jì)單位及相關(guān)人員的敷衍了事，拒不配合，更增添了審計(jì)人員心中的疑問(wèn)。審計(jì)組堅(jiān)定信心，排除干擾，步步緊逼，并決定以經(jīng)辦人員為突破口。在不得已的情況下，經(jīng)辦人員吱吱唔唔表示，因物流市場(chǎng)運(yùn)作較好，效益可觀，故支付了38萬(wàn)元的管理費(fèi)，并強(qiáng)調(diào)是局黨委集體研究決定的。至于用現(xiàn)金方式支付20萬(wàn)元，主要用于業(yè)務(wù)招待方面的費(fèi)用，其原始憑證已經(jīng)銷(xiāo)毀。

事實(shí)果真如此嗎？審計(jì)組嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地認(rèn)真分析每一個(gè)疑點(diǎn)，不放過(guò)任何蛛絲馬跡，突然發(fā)現(xiàn)一個(gè)關(guān)鍵之處：2001年7月支付兩筆大額現(xiàn)金，發(fā)生在機(jī)構(gòu)合并之時(shí)，且均屬原系統(tǒng)。會(huì)計(jì)所說(shuō)“集體研究”是不是話(huà)中有話(huà)，會(huì)不會(huì)乘機(jī)構(gòu)改革之機(jī)，集體私分國(guó)有資產(chǎn)呢？審計(jì)組立即把有關(guān)情況向局主要領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)，局長(zhǎng)果斷決定：以支付房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司管理費(fèi)20萬(wàn)元和某國(guó)有公司改制借款32.5萬(wàn)元的資金去向?yàn)橥黄瓶冢馑蓛?nèi)緊，封存賬冊(cè)，追蹤調(diào)查，只要有確鑿證據(jù)證實(shí)審計(jì)人員的懷疑，立即移送有關(guān)部門(mén)處理。有領(lǐng)導(dǎo)的支持，有明確的思路，審計(jì)人員信心培增。審計(jì)組組長(zhǎng)主動(dòng)找有關(guān)當(dāng)事人了解情況，通過(guò)“聊天式”的旁敲側(cè)擊，獲知2001年機(jī)構(gòu)合并時(shí)原某局發(fā)放了部分“福利”，但說(shuō)法不一，多者數(shù)千，少者數(shù)百。通過(guò)進(jìn)一步政策攻心，陳明利害，經(jīng)辦會(huì)計(jì)終于說(shuō)出其中內(nèi)幕：對(duì)轉(zhuǎn)移到某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司38萬(wàn)元，除20萬(wàn)元在物流市場(chǎng)直接套出現(xiàn)金外，匯入開(kāi)發(fā)公司的18萬(wàn)元，也通過(guò)虛列支出形式套出，主要用于原某局人員集體福利，每人1.5萬(wàn)元，共25.5萬(wàn)元，余額12.5萬(wàn)元用于業(yè)務(wù)接待費(fèi)用。至此，問(wèn)題總算有了說(shuō)法。

湊巧的是要找的某國(guó)有公司經(jīng)理周某，也外出回來(lái)了。審計(jì)組立即通知周某來(lái)談話(huà)。原以為要經(jīng)過(guò)一番較量，誰(shuí)知周某卻很爽快地承認(rèn)32.5萬(wàn)元是自己經(jīng)手拿回的，并聲明一直存放在家中，分文未用。審計(jì)組認(rèn)為，32.5萬(wàn)元現(xiàn)金一直放在家中，原封不動(dòng)長(zhǎng)達(dá)數(shù)年之久，這對(duì)搞經(jīng)營(yíng)的人是不可能的事?？磥?lái)周某有備而來(lái)，審計(jì)組精心謀劃，將計(jì)就計(jì)，為了國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全完整，先把錢(qián)拿來(lái)再說(shuō)。于是責(zé)令周某回家取錢(qián)，同時(shí)指派一名審計(jì)人員隨行，以防變故。周某只取來(lái)28萬(wàn)元現(xiàn)金，同時(shí)解釋4.5萬(wàn)元用于公司其它開(kāi)支了。這種說(shuō)法不打自招：一是明明用了，還說(shuō)原封不動(dòng)；二是改制費(fèi)用怎么用于日常開(kāi)支呢？審計(jì)人員窮追不舍，在事實(shí)面前，周某不得不承認(rèn)，此款并未真正用于改制……該局有關(guān)人員集體私分國(guó)有資產(chǎn)的狐貍尾巴，終于藏不住了！

發(fā)現(xiàn)窩案 及時(shí)移送

雖然，該局有關(guān)人員集體私分國(guó)有資產(chǎn)和侵占改制款的問(wèn)題已暴露無(wú)疑，但審計(jì)組認(rèn)為所掌握的問(wèn)題僅僅是冰山一角。審計(jì)人員充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步深挖細(xì)查，發(fā)現(xiàn)了更多疑點(diǎn)：

其一，物流市場(chǎng)在2001年7月和2000年10月，兩次在“開(kāi)發(fā)成本”中列支返還某局人員工資12萬(wàn)元和10.2萬(wàn)元，合計(jì)22.2萬(wàn)元，經(jīng)延伸審計(jì)，該局賬上沒(méi)有反映，資金去向不明；

其二，2002，物流市場(chǎng)以現(xiàn)金方式支付縣國(guó)有公司原班子成員醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金等各種補(bǔ)貼24.1萬(wàn)元，支出依據(jù)不足；

其三，物流市場(chǎng)在“其他應(yīng)付款”中將某總公司貸方余額8.99萬(wàn)元轉(zhuǎn)出,經(jīng)延伸審計(jì)，某總公司賬面沒(méi)有反映。

鑒于審計(jì)手段的局限性，同時(shí)為了防止打草驚蛇，審計(jì)組根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)的指示，及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題移送縣紀(jì)律檢查委員會(huì)處理，此案目前已進(jìn)入司法程序。