第一篇：審計(jì)案例分析作業(yè)1參考答案

審計(jì)案例分析作業(yè)1參考答案

一、判斷正確或錯(cuò)誤并說明理由

1.在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前，后任審計(jì)人員可向前任審計(jì)人員了解審計(jì)重要性水平。

答案：錯(cuò)誤。

理由：后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容一般包括：⑴是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠信方面的問題；⑵前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；⑶前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；⑷前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

2.如果審計(jì)人員需要函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。

答案：錯(cuò)誤。

理由：應(yīng)收賬款函證通常抽樣進(jìn)行，即使所有函證的應(yīng)收賬款無差錯(cuò)，由于抽樣誤差的存在，也不能表明全部應(yīng)收賬款余額正確。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)任何一個(gè)審計(jì)委托項(xiàng)目，不論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)和規(guī)模大小都應(yīng)該制定審計(jì)計(jì)劃。答案：正確。

理由：審計(jì)計(jì)劃包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)確定總體審計(jì)策略和制訂具體審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則1201號(hào)——審計(jì)計(jì)劃工作，總體審計(jì)策略的詳略應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度不同而變化。

4.如果被審計(jì)單位首次接受審計(jì)，審計(jì)人員需要對(duì)固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計(jì)，仔細(xì)審查各項(xiàng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄是最佳的審計(jì)方法。

答案：錯(cuò)誤。

理由：仔細(xì)審查各項(xiàng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄無誤，充分證明其初余額的公允性，應(yīng)結(jié)合抽樣盤點(diǎn)固定資產(chǎn)實(shí)物，觀察進(jìn)行取證。

5.應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

答案：正確。

理由：如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系。

二、單項(xiàng)案例分析題

第一章

1.在本章的案例一中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份有限公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？

答：一般來說，首次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包括企業(yè)基本情況，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系；而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：⑴管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信；⑵被審計(jì)單位的涉訟案件及其處理情況；⑶以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；⑷利害沖突及回避事宜；⑸內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；⑹審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。

2.在本章的案例二中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，這意味著被審計(jì)單位可能存在哪些情況？

答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著企業(yè)存在以下情況：⑴經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動(dòng)；⑵年末銷售額突然增減；⑶顧客總體發(fā)生變動(dòng)；⑷產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；⑸信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；⑹銷售收入的總體發(fā)生變動(dòng)。

第二章

3.銷售與收款循環(huán)審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？本章案例一還缺少哪些控制點(diǎn)？請(qǐng)?zhí)岢龈纳拼胧?/p>

答：從發(fā)出貨物的角度看，主要控制點(diǎn)有：倉庫發(fā)出商品是否根據(jù)銷售業(yè)務(wù)部門填制的銷售通知單；貨物裝運(yùn)是否都根據(jù)銷售通知單；貨物出門有登記或有出門單。從收款和記賬的角度看，主

1要控制點(diǎn)有：財(cái)務(wù)部門是否根據(jù)銷售通知單、裝運(yùn)憑證開具增值稅專用發(fā)票；銷售發(fā)票和銷售通知單是否連續(xù)編號(hào)，領(lǐng)用手續(xù)嚴(yán)格；銷售開單與收款是否分離；銷售總賬、明細(xì)賬和應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬及款項(xiàng)收回的登記是否由兩人以上負(fù)責(zé)；是否定期與顧客核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬；銷售退回和折讓是否經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)。

4.對(duì)未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采取什么替代程序？

答：可以采用的替代程序有：核對(duì)相關(guān)發(fā)票；出庫單；貨運(yùn)憑證；客戶訂單；銷售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項(xiàng)的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在。

第三章

5.根據(jù)內(nèi)部控制的要求，會(huì)計(jì)人員簽發(fā)付款支票時(shí)應(yīng)根據(jù)哪些原始憑證？

答：根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時(shí)應(yīng)根據(jù)請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單、供應(yīng)商發(fā)票和已核準(zhǔn)的付款通知書等。

6.審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問題？

審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性時(shí)，首先通過復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對(duì)于再度審計(jì)的客戶，審計(jì)人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：一是客戶過去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限；二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計(jì)人員可通過重新計(jì)算來驗(yàn)證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測(cè)試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。

三、綜合案例分析題

[資料] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)的資料及會(huì)計(jì)處理情況是：

1.設(shè)備A：賬面原值40萬元，累計(jì)折舊4萬元，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品有大量的不合格品。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬元。

2.設(shè)備B：賬面原值10萬元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長(zhǎng)期未使用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值1萬元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。

3.設(shè)備C：賬面原值200萬元，累計(jì)折舊50萬元，已提取減值準(zhǔn)備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已全額減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計(jì)提累計(jì)折舊2萬元。

4.設(shè)備D：賬面原值30萬元，累計(jì)折舊3萬元，已提取減值準(zhǔn)備2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元。

[要求] 指出存在的問題并提出調(diào)整建議。

設(shè)備A根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確。

設(shè)備B根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，不應(yīng)該全額提取減值準(zhǔn)備，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備9萬元，應(yīng)作審計(jì)調(diào)整：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

貸：營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

設(shè)備C根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。大華公司本年度不應(yīng)該計(jì)提折舊，應(yīng)作審計(jì)調(diào)整：

借：累計(jì)折舊20000

貸：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)20000

設(shè)備D根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，不符合計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備，建議作審計(jì)調(diào)整：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000

貸：營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000

利潤分配——未分配利潤20000

第二篇：審計(jì)案例分析作業(yè)一

《審計(jì)案例分析》形成性考核冊(cè)答案 作業(yè)一

一、判斷正誤并說明理由

1．在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前，后任審計(jì)人員可向前人審計(jì)人員了解審計(jì)重要性水平。答案：錯(cuò)誤

理由：重要性水平的確定與每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身承受風(fēng)險(xiǎn)的能力有關(guān)，也與當(dāng)期審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視具體情況確定重要性水平。

2．如果審計(jì)人員需要函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。答案：錯(cuò)誤

理由：由于審計(jì)采用的是抽樣技術(shù)，并非對(duì)全部應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。3．被審計(jì)單調(diào)為保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：正確

理由：票據(jù)保管和票據(jù)的經(jīng)辦是不相容的職務(wù)，因此不能由一個(gè)人執(zhí)行。

4．如果被審計(jì)單位首次接受審計(jì)，審計(jì)人員需要對(duì)固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計(jì)，仔細(xì)審查各次固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄是最佳的審計(jì)方法。

答案：錯(cuò)誤

理由：不是審計(jì)盤點(diǎn)記錄，而是徹底審計(jì)自被審計(jì)單位設(shè)立起的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶的所有重要的借貸記錄。

5．審計(jì)人員在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性時(shí)，如被審計(jì)單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實(shí)。

答案：錯(cuò)誤

理由：企業(yè)可能借助關(guān)聯(lián)方關(guān)系操縱收入和利潤，因此必須對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的交易進(jìn)行審計(jì)，以確定交易是否公平、合理。

二、單項(xiàng)案例分析 第一章

1．在本章的案例一中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？

答案：一般來說，首次接受委托時(shí)，與被調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審計(jì)單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：

（1）管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信

（2）被審計(jì)單位涉訟案件及其處理情況

（3）以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果（4）厲害沖突及回避事項(xiàng)（5）內(nèi)部控制的改變情況（6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況 2．在本章的案例二中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？

答案：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著企業(yè)存在以下情況：（1）經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動(dòng)（2）年末銷售額突然增減（3）顧客總體發(fā)生變動(dòng)（4）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)（5）信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變動(dòng)（6）銷售收入的總體發(fā)生變動(dòng)

第二章 1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此相關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

答案：在進(jìn)行銷售收入審計(jì)時(shí)，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)樵谠S多銷售收入中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)交易作假，有許多方便條件，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價(jià)格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票。在審計(jì)時(shí)，首先通過與被審計(jì)單位溝通，查閱投資文件或通過合同了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無異常，對(duì)數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)價(jià)格可參照企業(yè)的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。

2．若本案例中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷抽查時(shí)，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備 150000

銀行存款 100000

貸：應(yīng)收賬款----光明集團(tuán) 250000

該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整，問對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行這種處理后，可能會(huì)有哪些后果？ 答案：該公司這一會(huì)計(jì)處理，如內(nèi)控系統(tǒng)不嚴(yán)，可能給有關(guān)人員舞弊提供可能性，同時(shí)也給賬目造成混亂。造成的后果是：

（1）有可能該筆應(yīng)收賬款早已收回，未入賬。（2）有可能150 000資金被轉(zhuǎn)移而壞賬核銷。

第三章 1．對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款，若被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會(huì)造成什么問題？

答案：使企業(yè)虛增利潤

2．審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問題？

答案：應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問客戶，以確定客戶在被審所采用的折舊方法。其次，還必須確定本所采用的折舊方法是否與上一致。對(duì)于再度審計(jì)的客戶，審計(jì)人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素:一是客戶過去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限，二是現(xiàn)有剩余資產(chǎn)的使用年限。審計(jì)人員可以通過重新計(jì)算來驗(yàn)證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)由選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測(cè)試一些本增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)折舊。

三、綜合案例分析題

[資料]審計(jì)人員甲和乙在審計(jì)A公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，沒有及時(shí)記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。他們認(rèn)為A公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。

[要求]試問審計(jì)人員甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？

答案：(1)檢查A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購貨發(fā)票(如抬頭不符、與合同某項(xiàng)規(guī)定不符)及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

(2)檢查A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。（3）檢查A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。

第三篇：審計(jì)案例分析作業(yè)要點(diǎn)

審計(jì)案例研究形成性考核冊(cè)答案 作業(yè)一

一、判斷正誤并說明理由

1．在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前，后任審計(jì)人員可向前任審計(jì)人員了解審計(jì)重要性水平答案：錯(cuò)

理由：在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前，審計(jì)人員需對(duì)被審單位的情況進(jìn)行全面的了解，以評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及確定可審性。審計(jì)重要性水平是經(jīng)過審計(jì)人員認(rèn)真了解有關(guān)情況而確定的，不是向前任審計(jì)人員了解的

2．如果審計(jì)人員需要函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確 答案：錯(cuò)

理由：審計(jì)人員需要函證的應(yīng)收帳款無差異，僅僅是表明抽取測(cè)試環(huán)節(jié)的可信性較高，但并不表示全部的應(yīng)收帳款余額正確，審計(jì)人員還要對(duì)其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。3．被審計(jì)單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：對(duì)

理由：這符合單位不相容職責(zé)的分離，符合會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)崗位相互牽制的要求。

4．如果被審計(jì)單位首次接受審計(jì)，審計(jì)人員需要對(duì)固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計(jì)，仔細(xì)審查各次固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄是最佳的審計(jì)方法。答案：錯(cuò)

理由：如果被審計(jì)單位首次接受審計(jì)，審計(jì)人員需要對(duì)固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計(jì)，仔細(xì)審查各次固定資產(chǎn)的的盤點(diǎn)記錄僅僅是審計(jì)方法之一，并非最佳方法，必要時(shí)可參加盤點(diǎn)。此外，還需對(duì)其會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行審計(jì)。仔細(xì)審計(jì)自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中所有重要的借貸記錄方法最佳。

5．審計(jì)人員在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性時(shí)，如被審計(jì)單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實(shí)。答案：錯(cuò)

理由：如果被審單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)，審計(jì)人員更應(yīng)對(duì)其嚴(yán)格審查，看其是否在關(guān)聯(lián)交易中有存在轉(zhuǎn)移利潤等作弊之處。從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值時(shí)，審計(jì)人員必須查實(shí)防止被審計(jì)單位粉飾報(bào)表數(shù)字。

二、單項(xiàng)案例分析題 第一章

1．在本章的案例一中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？ 答：審計(jì)人員前期發(fā)現(xiàn)并關(guān)注的重要事項(xiàng)是否得到重視并解決，如好的做法是否得到保留和堅(jiān)持下來，發(fā)現(xiàn)的主要問題是否得到糾正和解決；被審單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)是否已發(fā)生重大變化，如果有的話，就應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)；被審單位的高級(jí)管理人員是否發(fā)生重大變化，如果有，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與會(huì)計(jì)政策等是否發(fā)生重大變化，如果結(jié)論是肯定的，應(yīng)予以特別注意。

2．在本章的案例二中，如是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？

答：如果被審單位的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，這意味著被審單位可能存在如下情況：業(yè)務(wù)發(fā)展波動(dòng)產(chǎn)生好的結(jié)果。如企業(yè)引進(jìn)外資、先進(jìn)技術(shù)、引進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)、或新設(shè)備等，引起生產(chǎn)成本的大幅下降；企業(yè)加大了應(yīng)收賬款的回籠力度，使資金周轉(zhuǎn)加快，引發(fā)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn) 率波動(dòng)較大；是業(yè)務(wù)發(fā)展不平衡導(dǎo)致的壞的結(jié)果。比如，企業(yè)的成本控制發(fā)生問題，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，引起營業(yè)成本發(fā)生連環(huán)反應(yīng)，造成應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，給企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)損失?；蚴瞧髽I(yè)經(jīng)營管理不善，使企業(yè)的資金來源不足，造成應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大?；蚩赡艽嬖谝韵虑闆r：經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動(dòng)；年末銷售額突然增減；顧客總體發(fā)生變動(dòng)；產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化;銷售收入的總體發(fā)生變動(dòng);第二章

1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？ 答：因?yàn)樵陉P(guān)聯(lián)方交易下，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了達(dá)到調(diào)節(jié)利潤、粉飾報(bào)表的目的，可能存在相互轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，操縱關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格，內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，費(fèi)用承擔(dān)不符合配比原則，相互融通資金費(fèi)用分擔(dān)不合理等問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易過程中，不能將關(guān)聯(lián)交易等同于一般交易進(jìn)行測(cè)試，否則極可能落入被審單位設(shè)計(jì)的陷阱。與此有關(guān)的舞弊方式有：

（一）與無正常業(yè)務(wù)關(guān)系的單位或個(gè)人發(fā)生的重大交易

（二）價(jià)格、利率、租金及付款等條件異常的交易；

（三）與特定顧客或供應(yīng)商發(fā)生的大額交易;

（四）實(shí)質(zhì)與形式不符的交易;

（五）易貨交易；

（六）明顯缺乏商業(yè)理由的交易；

（七）資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大交易；

（八）處理方式異常的交易。發(fā)現(xiàn)的途徑：

(一)查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄；

（二）詢問管理當(dāng)局有關(guān)重大交易的授權(quán)情況；

（三）審閱被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書；

（四）了解被審計(jì)單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍；

（五）了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易；

（六）查閱會(huì)計(jì)記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易；

（七）審閱有關(guān)存款、借款的詢證函，檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系。對(duì)審計(jì)人員來講，關(guān)聯(lián)交易只能是被發(fā)現(xiàn)，而無法防止其發(fā)生。資料

] 審計(jì)人員李某和張某在審查 A 公司

2003 年 月份甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題：

（）12 月份應(yīng)記入在建卻記入甲產(chǎn)品的原料

30000 元

（）月份應(yīng)記入福利部門的工資卻記入甲產(chǎn)品的工資 5000 元

（）月份多攤銷低值易耗品

2000 元；

（）根據(jù)賬面資料，月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品

件，月末在產(chǎn)品 件，在產(chǎn)品完工程度 40%，原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。據(jù)此計(jì)算 的產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：

產(chǎn)品成本計(jì)算單

甲產(chǎn)品

2003 年 月份

單位：元

成本項(xiàng)目

月初在產(chǎn)品成本

本月生產(chǎn)費(fèi)用

生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)

產(chǎn)成品成本

月末在產(chǎn)品成本

直接材料

50000

230000

280000

216000

64000 直接工資

12000

128000

140000

125000

15000 制造費(fèi)用

8000

92000

100000

90000

10000 合

計(jì)

70000

450000

520000

431000 89000 答：（）案例中存在的錯(cuò)誤主要有 月份應(yīng)記入在建工程卻記入甲產(chǎn)品的原材料

30000 元，少記在建工程成本，虛記甲產(chǎn)品的材料成本；應(yīng)記入福利部門的工資卻記

入甲產(chǎn)品的工資

5000 元，少記應(yīng)付福利費(fèi)，多記入生產(chǎn)成本；多攤銷低值易耗品

2000 元，制造費(fèi)用虛增，增加了甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成

本。

產(chǎn)品成本計(jì)算單

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

2003 年 月份

單位：

成本項(xiàng)目

月初在產(chǎn)品成本

本月生產(chǎn)費(fèi)用

生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)

產(chǎn)成品成本

月末在產(chǎn)品成本

直接材料

50000

第四篇：《審計(jì)案例》形考作業(yè)答案

審計(jì)案例研究（省開）形成性考核作業(yè)參考答案

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首次接受委托時(shí)，應(yīng)了解被審計(jì)單位的那些基本情況？

答：首次接受委托時(shí)，應(yīng)了解被審計(jì)單位以下基本情況：

（1）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)；

（2）被審計(jì)單位經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；

（3）被審計(jì)單位以前接受審計(jì)的情況；

（4）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織。

（5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)類型、地理位置及經(jīng)營地點(diǎn)；

（6）被審計(jì)單位行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響的程度、主要產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例；

（7）關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況；

（8）影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法規(guī)、法律；

（9）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；

（10）被審計(jì)單位提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)的報(bào)告的性質(zhì)；

（11）被審計(jì)單位其他重要事項(xiàng)。

而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：（1）管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信；（2）被審單位的涉訟案件及其處理情況；（3）以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；（4）利害沖突及回避事宜；（5）內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；（6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位分析性復(fù)核時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的那些具體項(xiàng)目是否發(fā)生變化？

答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著企業(yè)存在以下情況：經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動(dòng)；年末銷售額突然增減；顧客總體發(fā)生變動(dòng)；產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；銷售收入的總體發(fā)生變動(dòng)。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成及其關(guān)系？

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：

（1）固有風(fēng)險(xiǎn)（會(huì)計(jì)核算工作本身發(fā)生重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)）

（2）控制風(fēng)險(xiǎn)（被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)或防止重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)）

（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)人員通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序未能檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)）

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系是：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)

4、在審計(jì)中如何發(fā)現(xiàn)和防止利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行的舞弊現(xiàn)象？

答：關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。在進(jìn)行銷售收入審計(jì)時(shí)，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)樵谠S多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價(jià)格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票。在審計(jì)時(shí)，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無異常，對(duì)數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)價(jià)格可參照企業(yè)的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。

5、銷售與收款循環(huán)審計(jì)主要涉及哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目？

答：銷售與收款循環(huán)審計(jì)涉及的報(bào)表項(xiàng)目有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤（包括其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本）等。

6、簡(jiǎn)述購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄？其內(nèi)部控制重點(diǎn)內(nèi)容有哪些？

答：購貨與付款循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有：請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、賣方對(duì)賬單等。購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：（1）請(qǐng)購商品和勞務(wù)；（2）編制訂購單；（3）驗(yàn)收商品；（4）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨；（5）編制付款憑單；（6）確認(rèn)與記錄負(fù)債；（7）付款；（8）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。其內(nèi)部控制的內(nèi)容有：（1）所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù)；（2）已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄；（3）所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確；（4）購貨業(yè)務(wù)的分類正確；（5）購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄；（6）購貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總等。

7、【資料】粵能會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)美華公司2007會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)銷售收款循環(huán)實(shí)施審計(jì)時(shí)，通過相關(guān)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù)：

（1）美華公司與A企業(yè)簽訂一項(xiàng)購銷合同，合同規(guī)定，美華公司為A企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為800萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在美華公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20％，其余價(jià)款將在美華公司將商品運(yùn)抵A企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。美華公司于本12月25日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。美華有限公司確認(rèn)了800萬元的收入。

（2）美華公司本銷售給C企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款50萬元，美華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)美華公司同意，機(jī)床待次年1月20日再予提貨。美華公司確認(rèn)了50萬元的收入。

（3）美華公司本年1月5日銷售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷售價(jià)款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價(jià)款的20％，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬元。美華公司確認(rèn)了200萬元的收入。

[要求]：根據(jù)上述所給資料，請(qǐng)分別指出美華公司已經(jīng)確認(rèn)的收入能否確認(rèn)（按能夠確認(rèn)、不能確認(rèn)、不能全部確認(rèn)三種情況分別回答），并請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。

答：針對(duì)（1）銷售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確認(rèn)該銷售。該銷售屬于需要安裝的銷售。在2007年12月31日，安裝尚未完成，所以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移。

針對(duì)（2）銷售，能夠確認(rèn)該銷售。因?yàn)樵O(shè)備的所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給C企業(yè)。

針對(duì)（3）銷售，不能全部確認(rèn)。該分期收款銷售，實(shí)際分5次等額收款，當(dāng)年應(yīng)收60％的款項(xiàng)，所以，應(yīng)確認(rèn)收入120萬元，并非200萬元。

8、[資料]如果你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)A公司2007的銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)本的銷售收入比上年明顯減少，對(duì)照在前期調(diào)查了解到A公司本生產(chǎn)銷售情況雖歷史上最好的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)銷售收入的真實(shí)性值得懷疑，于是，抽查了9月份、12月份相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款”，共計(jì)351萬元。針對(duì)這種情況，在詢問了有關(guān)的當(dāng)事人，并向應(yīng)付賬款的對(duì)方企業(yè)函證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)A公司是將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。

[要求]：你應(yīng)建議如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

答：應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付賬款3 510 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3 000 000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510 000

借：所得稅費(fèi)用750 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅750 000

同時(shí)，應(yīng)按該公司提取盈余公積的比例調(diào)整盈余公積及未分配利潤

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：所得稅費(fèi)用

利潤分配——未分配利潤

盈余公積

審計(jì)案例研究作業(yè)

2員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。

4、審計(jì)人員在審查長(zhǎng)期借款時(shí)除了案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要點(diǎn)？

答：審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)到流動(dòng)負(fù)債；等等。

5、[資料]審計(jì)人員對(duì)某公司2007年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：

（1）2006年1月2日收到價(jià)值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開票日期為2005年12月26日。

（2）當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)，該公司一包價(jià)值80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2005年12月20日，顧客于2006年1月4日收到后付款。

（3）2006年1月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該物品于2005年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因2005年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)帳日存貨。

（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2005年12月31日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于2006年1月5日送出，但未包括在2005年12月31日存貨內(nèi)。

[要求]請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2005年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。

答：（1）不應(yīng)包括在2005年存貨內(nèi)，因目的地交貨，交貨期為2006年，應(yīng)以收到貨款為準(zhǔn)；

（2）應(yīng)包括在2005年存貨內(nèi)，因2006年1月4日收到貨物才付款，2005年既未開票亦未發(fā)出貨物，物權(quán)并未轉(zhuǎn)移，銷售不能成立；

（3）應(yīng)計(jì)入2005年存貨內(nèi)，因?qū)匐x廠交貨，交貨后就已屬本企業(yè)存貨；

（4）不應(yīng)包括在2005年存貨內(nèi)，因已收款并將貨物送裝運(yùn)，銷售已成立。

6、[資料]審計(jì)人員對(duì)某公司2005的固定資產(chǎn)進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況：

（1）公司購入設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)50萬元，增值稅8.5萬元，運(yùn)雜費(fèi)0.5萬元，設(shè)備安裝費(fèi)1萬元，企業(yè)除將買價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，其余所支付的款項(xiàng)均計(jì)入管理費(fèi)用；

（2）公司對(duì)一條生產(chǎn)流水線進(jìn)行改造，其原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊200萬元，改造過程中拆除部分附屬設(shè)備，變價(jià)收入8萬元，同時(shí)，發(fā)生改造支出50萬元，該流水線改造完成后的入賬價(jià)值為340萬元；

（3）該公司接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，其重置完全價(jià)值為70萬元，公司計(jì)入“營業(yè)外收入”賬戶。已知該公司的所得稅率為25﹪。[要求]指出上述各項(xiàng)中存在的問題，并提出審計(jì)意見。

查從2009年1月1日開始一般納稅人所購買的固定資產(chǎn)是可以抵扣增值稅的。（本案例是2008年）

答：（1）外購固定資產(chǎn)成本應(yīng)為買價(jià)與各項(xiàng)稅費(fèi)之和，即50+8.5+0.5+1=60萬元，而該公司外購固定資產(chǎn)成本僅以50萬元入賬，并將相關(guān)稅費(fèi)10萬元計(jì)入管理費(fèi)用，會(huì)造成低估資產(chǎn)成本，未來少提折舊費(fèi)用，但在購入當(dāng)期費(fèi)用虛增、利潤虛增。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)整當(dāng)期管理費(fèi)用減少10萬元，外購固定資產(chǎn)原值增加10萬元，并調(diào)整當(dāng)年相應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)用增加。

（2）對(duì)固定資產(chǎn)改造的入賬成本應(yīng)為原固定資產(chǎn)賬面值加上改造支出，減去改造中變價(jià)收入，即該公司流水線改造后入賬成本應(yīng)為300-200+50-8=142萬元，然而該公司卻以340萬元入賬，虛增固定資產(chǎn)成本，會(huì)使未來計(jì)提折舊費(fèi)用虛增、利潤虛減。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)整流水線入賬成本增加198萬元，并相應(yīng)調(diào)整當(dāng)年計(jì)提折舊費(fèi)用增加。

（3）接受捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)入“資本公積”，該公司計(jì)入“營業(yè)外收入”，會(huì)使當(dāng)年利潤虛增，所有者權(quán)益減少。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)整“營業(yè)外收入”減少70萬，并調(diào)整“資本公積”增加525000元，700000*(1-0.25），同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅負(fù)債”增加175 000元(700 000*0.25)。

7、[資料]某審計(jì)人員正在對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對(duì)甲公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證，具體資料見表：

（2）假定上述四家公司均為甲公司的購貨人，上表中兩欄分別為應(yīng)收賬款年末額和本銷貨總額，則該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩為購貨人進(jìn)行函證？為什么？

答：應(yīng)選擇B公司與D公司進(jìn)行函證。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些內(nèi)有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，因?yàn)榇藭r(shí)函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶余額的真實(shí)性，而是尋找未入賬的負(fù)債。

8、[資料]甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的李小燁和王旺注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)海通公司2005的報(bào)表。在審計(jì)存貨成本時(shí)，李小燁抽查了2005年12月份的成本核算，了解海通公司12月份按生產(chǎn)完工產(chǎn)品10000件，月末在產(chǎn)品200件，原材料費(fèi)用占用產(chǎn)品成本的80﹪，月末在產(chǎn)品只計(jì)算原材料費(fèi)用，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。獲取的部分資料如下：

180萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值率4﹪，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月份未計(jì)提折舊。

[要求]分析該公司成本計(jì)算是否存在錯(cuò)誤？應(yīng)建議該公司如何調(diào)整？

答：該公司成本計(jì)算存在以下錯(cuò)誤：

（1）將基建人員及生產(chǎn)車間管理人員工資計(jì)入生產(chǎn)成本，將廠部管理人員工資計(jì)入制造費(fèi)用，由此而使產(chǎn)品成本虛增。

（2）期末產(chǎn)成品數(shù)量與在產(chǎn)品數(shù)量確定不正確，使產(chǎn)品成本分配存在錯(cuò)誤。

（3）2005年11月購入并使用的生產(chǎn)用設(shè)備，應(yīng)于12月份始計(jì)提折舊，被審計(jì)單位未提12月份折舊，使產(chǎn)品成本少記14400元[1800000×（1-4%）÷10÷12]。審計(jì)人員重新計(jì)算工資分配

借：生產(chǎn)成本47 200

管理費(fèi)用6 000

在建工程5 200

貸：累計(jì)折舊14 400

庫存商品44 000

9．為什么對(duì)銷售收入進(jìn)行截止期測(cè)試？若本案例中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)整后，對(duì)銷售收入的期末數(shù)如何進(jìn)行調(diào)整？見教材表2-6

答：對(duì)銷售收入進(jìn)行截止期測(cè)試能驗(yàn)證被審計(jì)單位對(duì)銷售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免企業(yè)期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對(duì)D公司和對(duì)Q公司的銷售收入，兩筆收入共計(jì)95940元應(yīng)計(jì)入2004年的收入中，調(diào)整分錄為：應(yīng)補(bǔ)記兩筆收入。

借：應(yīng)收賬款——D公司 23400

——Q公司 72540

貸：主營業(yè)務(wù)收入82000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 13940

審計(jì)案例研究作業(yè)

3第六至第八章

1、從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號(hào)問題？

答：首先，從銀行對(duì)賬單與企業(yè)日記賬的核對(duì)中，可能存在銀行對(duì)賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號(hào)現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號(hào)問題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時(shí)作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。

2、審計(jì)項(xiàng)目組在利潤形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的？

答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將2001利潤表中利潤總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿——利潤總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本損益形成各項(xiàng)目金額與上相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對(duì)與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。

3、對(duì)期初余額進(jìn)行審核依賴的主要資料有哪些？

答：主要的資料有：

（1）、被審計(jì)單位的本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；

（2）、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。

4、審計(jì)人員江芳對(duì)華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的意義何在？

答：作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)的一種人為劃分。因此，審計(jì)人員在審計(jì)某一會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對(duì)所審會(huì)計(jì)內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的但又對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才能使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制度具有嚴(yán)重缺陷，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能依賴下列證據(jù)？為什么？

（1）銷貨發(fā)票副本

（2）實(shí)物證據(jù)

（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書

（4）分析性復(fù)核

答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述證據(jù)依賴性分析如下：

（1）對(duì)銷貨發(fā)票副本不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬于內(nèi)部證據(jù)。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠性是較低的。但如果內(nèi)部證據(jù)在被審計(jì)單位以外流轉(zhuǎn)并得到確認(rèn)，其可靠程度也是較高的。

（2）對(duì)實(shí)物證據(jù)可以依賴。實(shí)物證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自參與和監(jiān)督盤點(diǎn)得到的證據(jù)，因此，它的可靠程度也是較高的。

（3）對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書不能依賴。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是一種可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)。在內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷的情況下，它的可靠性是較低的。

（4）對(duì)分析性復(fù)核可以依賴。分析性復(fù)核就是通過對(duì)一些趨勢(shì)、比率進(jìn)行分析以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料中的異常變動(dòng)。在內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷的情況下，這種異常變動(dòng)將更為突出，從而確定審計(jì)重點(diǎn)。

6、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有哪些？

答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有兩方面：

1、出納現(xiàn)金收支作業(yè)控制。

2、對(duì)備用金報(bào)銷控制。具體要求如下：

(1)嚴(yán)格遵守《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》和《銀行結(jié)算制度》。

(2)實(shí)行錢、賬分管的原則。現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金應(yīng)由專職的出納人員負(fù)責(zé)保管，出納人員不得兼做會(huì)計(jì)記錄工作和核對(duì)工作。

(3)發(fā)生貨幣資金的收入和支出，應(yīng)立即人賬，不得拖延。設(shè)置現(xiàn)金賬和銀行存款日記賬，由出納人員進(jìn)行序時(shí)登記，并做到日清月結(jié)。收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。

(4)建立定期和不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)制度。每日要由出納員進(jìn)行盤點(diǎn)，編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)，與現(xiàn)金日記賬余額核對(duì)相符，業(yè)務(wù)主管人員應(yīng)不定期對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行抽查。

(5)定期與開戶銀行核對(duì)銀行收支賬項(xiàng)；編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；核對(duì)與編表工作應(yīng)由第三者承擔(dān)。

(6)加強(qiáng)各種收、付款憑證的管理。各種收付款憑證要由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一管理，連續(xù)編號(hào)；領(lǐng)用空白發(fā)票、收據(jù)要進(jìn)行登記；空白支票不得簽名蓋章，簽發(fā)支票的印章要分開保管；收支憑證應(yīng)與原始憑證相符；款項(xiàng)支付后應(yīng)在付款憑證上蓋“付訖”章，以免重復(fù)付款；一切付款應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)，原始憑證要齊全。

7、對(duì)期初余額進(jìn)行審核依賴的主要資料有哪些？

答：主要的資料有：

（1）、被審計(jì)單位的本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；

（2）、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。

8、對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。

（2）委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。

(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。

(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。

答:針對(duì)(1)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。針對(duì)(2)，應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。

針對(duì)(3)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。

針對(duì)(4)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。

9、[資料]審計(jì)人員在審查某機(jī)器廠銀行存款帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2001年11月30日銀行存款記賬賬面余額84400元，銀行對(duì)帳單余額為83000元。審計(jì)人呀經(jīng)過逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)下列情況；

（1）11月2日企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額3200元，銀行對(duì)帳單上無此記錄。

（2）11月8日銀行對(duì)帳單上收到外地匯款30000元，該廠日記賬上無此記錄。

（3）11月14日銀行付出1800元，經(jīng)查是采購員劉瑞不慎遺失空白轉(zhuǎn)帳支票，被人冒用所購物品的款項(xiàng)。

（4）11月16日銀行付出28400元，該廠日記賬上無此記錄。

（5）11月20日銀行付出現(xiàn)金1600元，該廠日記賬上無此記錄。

（6）11月30日該廠銀行存款日記帳存入轉(zhuǎn)帳支票一張，計(jì)2800元，銀行對(duì)帳單上無此記錄。

[要求]1.根據(jù)上述情況，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

2.對(duì)該廠銀行存款管理上存在的問題提出改進(jìn)意見。

答：（1）

（2）11月8在未達(dá)賬項(xiàng)問題，且金額相等，時(shí)間相近，這種情況可能是有人套用該廠銀行賬戶進(jìn)行非法活動(dòng)，即出借銀行賬戶，應(yīng)進(jìn)一步審查。

（3）該廠支票管理存在嚴(yán)重問題，開空白支票且遺失造成重大損失，對(duì)采購員和出納員應(yīng)追究一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

10、金舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)宏光公司2008會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：

(1)宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。

(2)宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運(yùn)出，此項(xiàng)商品系C.I.F付款條件的在途貨物，會(huì)計(jì)部門對(duì)此已貸記銷售收入35萬元。

(3)宏光公司 12月6日支付了11萬元的2008廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用。

要求：

(1)分析宏光公司上述情況中存在的問題。

(2)在“試算平衡表工作底稿--宏光公司2008利潤表”（見教材表7-2）審計(jì)前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤表，計(jì)算出新的審定金額。

答：

(1)第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本661（61683-61022）萬元，對(duì)此在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本661萬元。

(2)第二種情況是宏光公司C.I.F付款條件的在途貨物，此時(shí)，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入35萬元和主營業(yè)務(wù)成本30萬元。

(3)第三種情況屬于宏光公司提前計(jì)入費(fèi)用的問題。當(dāng)年支付的2008廣告費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入2008的營業(yè)費(fèi)用。在利潤表中應(yīng)調(diào)減2008的營業(yè)費(fèi)用11萬元。

(4)編制新的“試算平衡表工作底稿--宏光公司2008利潤表”參照教材表7-2。

審計(jì)案例研究作業(yè)

4第九至第十章

1、驗(yàn)資項(xiàng)目組驗(yàn)資的主要依據(jù)是什么？

答：驗(yàn)資項(xiàng)目組依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第l號(hào)—驗(yàn)資》的要求，對(duì)京江有限責(zé)任公司實(shí)施驗(yàn)資。

《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)―驗(yàn)資》規(guī)定，驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。

設(shè)立驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)；變更驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記的注冊(cè)資本變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。

2、假設(shè)你在審驗(yàn)一家外商投資企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其實(shí)物投資的計(jì)價(jià)幣種與其注冊(cè)資本幣種不一致時(shí)，你應(yīng)按什么方法確認(rèn)實(shí)收資本？

答：（1）應(yīng)審驗(yàn)這家外商投資企業(yè)的折算匯率是否符合合同、協(xié)議、章程以及國家有關(guān)規(guī)定。如果外商投資企業(yè)注冊(cè)資本與記賬本位幣所采用的幣種不同，在合同未規(guī)定匯率，投資雙方不同時(shí)出資或雙方分期出資，按各自投資日期的當(dāng)日匯率進(jìn)行折算，會(huì)造成投資各方實(shí)收資本的比例與注冊(cè)資本的比例不相一致的情況。在這種情況下，要根據(jù)國家規(guī)定，出資各方的匯率應(yīng)采用第一期出資時(shí)的第一次折算匯率進(jìn)行貨幣換算，這樣才能保證實(shí)收資本的比例與注冊(cè)資本的比例相一致。

（2）檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時(shí)間繳付出資額，其出資額是否已經(jīng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告；

（3）以外幣出資的，檢查其實(shí)收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額 的會(huì)計(jì)處理是否正確；

（4）檢查實(shí)收資本增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致；

（5）驗(yàn)明實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)反映。

3、結(jié)合“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年的主要原因。

答：黎夏公司總經(jīng)理任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。雖然2007年的主營業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo)，但2006年相同指標(biāo)的完成情況良好，彌補(bǔ)了第二年的不足，使兩年平均水平仍達(dá)到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如2006年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)2007年均低于2006年和行業(yè)平均水平。

經(jīng)審計(jì)人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2007年國家醫(yī)療體制改革的各項(xiàng)政策相繼出臺(tái)，調(diào)整藥品價(jià)格、實(shí)行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險(xiǎn)制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場(chǎng)發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2007年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要原因。

4、我們?cè)撊绾慰创龑徲?jì)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的？ 為什么？

答：我們審計(jì)上說有兩種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師要負(fù)法律責(zé)任，即過失行為和欺詐行為。前者可能負(fù)行政責(zé)任或民事責(zé)任，或兩者兼有；而后者可能要負(fù)刑事責(zé)任和民事責(zé)任。欺詐行為是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為，具有不良的動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特點(diǎn)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，是指明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大差錯(cuò)，卻允許客戶在會(huì)計(jì)報(bào)表上虛假的陳述或遺漏重要信息，并出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮越來越重要的作用，為了保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任如上所述，包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。

5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么必須審慎選擇客戶？

答：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交道的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔(dān)?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信賴性很可能會(huì)影響其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識(shí)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。

（2）為了提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受一個(gè)新客戶前，應(yīng)對(duì)其各個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真地評(píng)價(jià)；對(duì)于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評(píng)價(jià)。這些評(píng)價(jià)的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。

6、對(duì)于規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問題，你還有哪些好的建議？——教材P232練習(xí)題（2）

答：(1)加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的素質(zhì)是由會(huì)計(jì)師資格教育質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。因此，我們建議一方面要對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動(dòng)地開展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強(qiáng)法制意識(shí)和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。

(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最好不要對(duì)一家公司同時(shí)開展以上兩種業(yè)務(wù)。

(3)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會(huì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí)，法院將難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。因此，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告一樣，成為庭審的有力證據(jù)。在西方，司法機(jī)關(guān)在判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí)，也常常主動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見，作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。

7、你認(rèn)為建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)一般應(yīng)考慮哪些方面的因素？

答：設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮以下因素：

(1)經(jīng)營理念；

(2)組織結(jié)構(gòu)；

(3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序；

(4)溝通質(zhì)量控制程序的方式；

(5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)；

(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；

(7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)；

(8)客戶類型；

(9)負(fù)責(zé)人及員工對(duì)質(zhì)量控制觀念的接受程度；

(10)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域分布。

8、結(jié)合本案例，談?wù)剬I(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重大影響。

答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職務(wù)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎完成所委派的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實(shí)施職業(yè)后續(xù)教育計(jì)劃，據(jù)以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個(gè)方面的政策和程序。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果貿(mào)然承接一項(xiàng)超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。專業(yè)發(fā)展的政策

和程序應(yīng)該合理地保證專業(yè)人員具有履行職務(wù)所需要的知識(shí)和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進(jìn)展而不斷提高水

平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，這種依賴正隨著專業(yè)領(lǐng)域的擴(kuò)展及客

戶需求的增長(zhǎng)而日益變得重要。

在案例背景中提到，北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以離退休財(cái)務(wù)人員為主、業(yè)務(wù)助理人員缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)且流動(dòng)頻繁。這種人員構(gòu)成所導(dǎo)致的直接結(jié)果就是對(duì)新業(yè)務(wù)不熟悉和“虛假驗(yàn)資”事件。該事務(wù)所長(zhǎng)期以來只考慮爭(zhēng)取擴(kuò)大市場(chǎng)，卻忽略了專業(yè)勝任能力的提高。

9、[資料]某合資企業(yè)中方通過當(dāng)?shù)丶坠緦?duì)該合資企業(yè)投資。驗(yàn)資時(shí)，審計(jì)人員審查有關(guān)投入資本的記錄為：

（1）甲公司墊付合資企業(yè)原材料采購貨款10萬元。借記“原材料”，貸記“其他應(yīng)付款—甲公司”。

（2）甲公司為合資企業(yè)支付建筑公司工程款120萬元。借記“其他應(yīng)付款—建筑公司”，貸記“其他應(yīng)付款—甲公司”。

（3）甲公司匯來人民幣10萬元。借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款—甲公司”。

（4）工程完工決算150萬元。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款—建筑公司”。

（5）完工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資。借記“其他應(yīng)付款—甲公司”，貸記“實(shí)收資本”。

（6）合資企業(yè)支付建筑公司工程尾款30萬元。借記“其他應(yīng)付款—建筑公司”，貸記“銀行存款”。

[要求]根據(jù)上述資料，計(jì)算分析中方投資并提出驗(yàn)資意見。

答：

（1）通過甲公司的投資要有合資外方的認(rèn)可證明。

（2）完工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資要在合同中有規(guī)定，并經(jīng)合資企業(yè)驗(yàn)收。

（3）若上述兩點(diǎn)證實(shí)后，中方的實(shí)際投資為140萬元（原材料10萬元+工程款120萬元+人民幣匯款10萬元）。

（4）合資企業(yè)用自有資金償還建筑公司債務(wù)后，“其他應(yīng)付款——甲公司”科目的借方余額10萬元實(shí)際為中方資本的應(yīng)投未投數(shù)。審計(jì)人員應(yīng)建議企業(yè)補(bǔ)投。

第五篇：審計(jì)案例分析作業(yè)三

《審計(jì)案例研究》作業(yè)三

一、判斷正誤并說明理由

1．如果審計(jì)人員已從被審計(jì)單位的開戶銀行獲得了銀行對(duì)賬單和所有已支付支票清單，該審計(jì)人員就勿需再向銀行進(jìn)行函證。答案：錯(cuò)。

理由：制度規(guī)定，為確定銀行存款的存在性，除了編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，還應(yīng)向銀行發(fā)詢函證，發(fā)函對(duì)象為企業(yè)所有開過戶的銀行。

2．盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，必須有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員和審計(jì)人員參加，并由出納員進(jìn)行盤點(diǎn)。答案：錯(cuò)。

理由：審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的庫存現(xiàn)金盤存時(shí)，應(yīng)注意盤點(diǎn)程序，應(yīng)先由出納員自點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果記入盤點(diǎn)表，然后再親自盤點(diǎn)。

3．對(duì)公司損益類項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行定期的核對(duì)是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。答案：對(duì) 理由：

4．利潤分配審計(jì)的目標(biāo)是通過對(duì)利潤分配順序的審查，確定公司的利潤分配真實(shí)性、合規(guī)合法性。

答案：錯(cuò)。理由：利潤分配審計(jì)目標(biāo)是通過對(duì)利潤分配程序去向以及利潤分配的標(biāo)準(zhǔn)和比例的審查，確定公司的利潤分配真實(shí)性，合規(guī)合法性。

5．審查企業(yè)的應(yīng)稅利潤時(shí)，應(yīng)注意審查不得扣除項(xiàng)目的列支是否正確。答案：錯(cuò)。

理由：應(yīng)注意審查不得扣除項(xiàng)目的列支，還要審查扣除項(xiàng)目是否經(jīng)過法定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)和稅法中規(guī)定項(xiàng)目的列支是否正確。

二、單項(xiàng)案例分析題

第六章

1、從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號(hào)問題？

答：①銀行存款日記賬與對(duì)賬單核對(duì)無誤時(shí)，對(duì)賬單上有一收一付相同金額的業(yè)務(wù)而銀行存款日記賬上都沒有記錄。②提取現(xiàn)金未記日記賬，現(xiàn)金支票的票根不知去向。

第七章

1．審計(jì)項(xiàng)目組在利潤形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的？

答：①編制利潤總額分析表進(jìn)行初步分析和復(fù)核；②審查利潤總額各構(gòu)成項(xiàng)目的明細(xì)賬，對(duì)營業(yè)利潤構(gòu)成項(xiàng)目明細(xì)賬的審核，投資收益明細(xì)賬的審核，對(duì)營業(yè)外收支明細(xì)賬的審核；③調(diào)整與審定的利潤表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。

2．假定審計(jì)人員吳晶在審查“利潤分配－應(yīng)付普通股利”時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已按股票面值10％的比率發(fā)放了普通股股利，減除發(fā)放股利后的賬面余額，不足注冊(cè)資本的5％。他向股東和企業(yè)內(nèi)部管理人員進(jìn)行調(diào)查，結(jié)合使用審閱和分析性復(fù)核方法，了解到申澤公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損，2001年一直處在下跌狀態(tài)，如果今年不按時(shí)發(fā)放股利，其股票價(jià)格可能發(fā)生狂跌。于是，經(jīng)董事會(huì)研究決定，擬以股票面值10％的比率發(fā)放股利；按此比率計(jì)算，動(dòng)用后的法定盈余公積的剩余額將不足注冊(cè)資本總額的5％。盡管如此，財(cái)務(wù)部還是按董事會(huì)的決定發(fā)放了股利。你認(rèn)為該公司分配利潤的方法存在那些問題？違背了哪項(xiàng)制度規(guī)定？應(yīng)如何調(diào)整？

答：①制度規(guī)定：股份企業(yè)當(dāng)期利潤時(shí)，原則上不許向設(shè)資分配利潤，但股份公司為維護(hù)自己的聲譽(yù)，動(dòng)用盈余公積彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東特別決議，可按不超過票面值6%的比率用盈余公積分配股利，股利分配后法定盈余公積不得低于注冊(cè)資本25%；②存在問題：法定盈余公積在2001年已接近法律規(guī)定最低界限，還用盈余公積按票面利率10%比率發(fā)放，發(fā)放完畢不是注冊(cè)資本5%；③調(diào)整：先計(jì)算盈余公積與注冊(cè)資本的25%的余額，再剩余的用來發(fā)放股利。

三、綜合案例分析題

[資料]審計(jì)人員在審查盛日機(jī)器廠銀行存款時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2001年11月30日銀行存款日記賬賬面余額84400元，銀行對(duì)賬單余額為83000元。審計(jì)人員經(jīng)過逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)下列情況：

1．11月2日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額3200元，銀行對(duì)賬單上無此記錄。2．11月8日銀行對(duì)賬單上收到外地匯款30000元，該廠日記賬上無此記錄。

3．11月14日銀行付出1800元，經(jīng)查系采購員劉瑞不慎遺失空白轉(zhuǎn)賬支票，被人冒用所購物品的款項(xiàng)。

4．11元16日銀行付出28400元，該廠日記賬上無此記錄。5．11月20日銀行付出現(xiàn)金1600元，該廠日記賬上無此記錄。

6．11月30日該廠銀行存款日記賬存入轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)2800元，銀行對(duì)賬單上無此記錄。

[要求] 1．根據(jù)上述情況，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2．對(duì)該廠銀行存款管理上存在的問題提出改進(jìn)意見。

答：①調(diào)節(jié)表內(nèi)容包括未達(dá)賬項(xiàng)記賬錯(cuò)誤，其他應(yīng)予糾正的差錯(cuò)。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額

銀行對(duì)賬單余額 83000

加：企業(yè)銀未收 2800

減：企付銀未付 3200 企業(yè)存款日記賬余額 84400

加：銀收企未付 30000

減：銀付企未付 28400 銀付企未付 1600 其它予以糾正差錯(cuò)有 1800

調(diào)整后余額 82600 調(diào)整后余額 82600

②改進(jìn)意見：加強(qiáng)支票的簽發(fā)領(lǐng)用管理，按支票管理?xiàng)l例執(zhí)行，加強(qiáng)對(duì)采購人員對(duì)支票使用安全教育落實(shí)責(zé)任制。

存在問題：11月14日付出的空白支票丟失說明企業(yè)支票管理存在問題，銀行制度規(guī)定簽發(fā)支票時(shí)，應(yīng)將購貨地點(diǎn)日期內(nèi)容填上，即使丟失到指定地點(diǎn)申請(qǐng)掛失，不至于被冒領(lǐng)，企業(yè)加強(qiáng)支票簽發(fā)管理，采購員應(yīng)盡量注意安全。