第一篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)08年年案例分析及答案

08年

五、綜合題1 / 6

1.Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：

資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無(wú)明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末庫(kù)存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。

資料二：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。資料三：X公司20×8年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)戶記錄反映：

（1）A產(chǎn)品20×7年度和20×8年度的銷售記錄

（2）A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄

（3）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄

要求：

（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過(guò)程和分析結(jié)果。

（2）在要求（1）的基礎(chǔ)上，如果X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入答題卷第8頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。/ 6

（3）假定X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。

（4）假定評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，指出Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。

（5）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。

（6）假定X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對(duì)。

（7）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計(jì)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果對(duì)銷售實(shí)施截止測(cè)試，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以檢查何種文件記錄為起點(diǎn)安排審計(jì)路徑，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

[答案]

（1）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

分析程序：

①20×7年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是20×8年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，但是根據(jù)資料二顯示“替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)AA0，很可能

③從“與銷售A20×8年9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在20×9年1月31日都沒(méi)有收回，但是“產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天”，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計(jì)提不足或虛構(gòu)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

④因?yàn)閰R率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲，將會(huì)導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是A產(chǎn)品20×8年的入庫(kù)單價(jià)卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

⑤因?yàn)閄公司無(wú)明顯產(chǎn)銷淡旺季，但A產(chǎn)品在12月份卻有大量的出庫(kù)，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）

（3）如果X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的總體應(yīng)對(duì)措施：

①向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

②分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。

③提供更多的督導(dǎo)。

④在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。

⑤對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。

（4）如果評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，則Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。（教材P213）

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（5）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)下列方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性：

①對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

②調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。

③采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。

④選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

（6）如果X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用下列方式予以應(yīng)對(duì)：

①改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問(wèn)被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等。

②改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試。

③改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。

（7）對(duì)銷售實(shí)施截止測(cè)試，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。

2．W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品的銷售以W公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告。資料一：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）由于20×7年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，W公司于20×8年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。

（2）W公司主要產(chǎn)品的銷售模式在20×8年發(fā)生了變化。20×8年之前采用代銷模式，在代理商對(duì)外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價(jià)7%的出廠價(jià)向代理商開(kāi)具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對(duì)外銷售的產(chǎn)品。20×8年初開(kāi)始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價(jià)（平均低于建議零售價(jià)13%）買斷相關(guān)產(chǎn)品，W公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開(kāi)具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料價(jià)格平均上漲約5%，但主要產(chǎn)品建議零售價(jià)與上年基本相同。

（3）W公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于20×8年末紛紛推出降低促銷活動(dòng)。為了鞏固市場(chǎng)份額，W公司于20×9年元旦開(kāi)始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%到20%不等。

（4）20×8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%.（5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一個(gè)倉(cāng)庫(kù)被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。

（6）20×8年初，W公司啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)對(duì)W公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個(gè)月后，W公司決定提前停用原系統(tǒng)。

（7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未來(lái)2年內(nèi)將逐步增加對(duì)W公司的投資。

資料二：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：/ 6

資料三：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）銷售部門在批準(zhǔn)經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運(yùn)后編制出庫(kù)單交銷售部門、會(huì)計(jì)部門和運(yùn)輸部門。會(huì)計(jì)部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫(kù)單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開(kāi)具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)生成確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。銷售部門每月末與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)發(fā)貨通知單和出庫(kù)單，并將核對(duì)結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。

（2）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。

（3）會(huì)計(jì)部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

資料四：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)的控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）從W12的出庫(kù)單。出庫(kù)單日期分別為12月14日和12月1612月16日。

（2）在抽樣追蹤20×8年11月10個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程時(shí)，注意到有2筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。

（3）檢查了20×8年9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，發(fā)現(xiàn)其中的產(chǎn)成品成本數(shù)據(jù)與20×8年9月末產(chǎn)成品成本賬面余額稍有差異。財(cái)務(wù)人員解釋，該差異是在編制完成9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表后，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)上報(bào)的第3季度末盤點(diǎn)結(jié)果調(diào)整部分成品賬面余額所致。

要求：

（1）針對(duì)資料一（1）至（7）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第11頁(yè)至12頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

（3）針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

（4）針對(duì)資料四（1）至（3）項(xiàng)，假定不考試其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計(jì)缺陷，逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第14頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

（5）針對(duì)資料一（1）至（7）項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個(gè)（或者哪幾個(gè)）事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第14頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

[答案]

08年5 / 6/ 6

第二篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)09年案例分析及答案

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4四、綜合題

1．A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：資料一：甲公司持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)40%的股權(quán)，20×8按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審計(jì)。

資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)的其實(shí)余額中選取樣本，檢查采用合同和發(fā)票原始單證，以獲取與固定資歷產(chǎn)原值的其實(shí)余額相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)語(yǔ)氣。

資料三：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單

資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家環(huán)保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估和擬采取的應(yīng)對(duì)措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模赡軐?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露。要求：

（1）針對(duì)資料一，如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。

（2）針對(duì)資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁(yè)給抽的固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認(rèn)定，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是否要以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，指出針對(duì)這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項(xiàng)主要實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)路徑起點(diǎn)。將答案直接填入答題卷第9頁(yè)相應(yīng)的表格內(nèi)。

（3）針對(duì)資料三中的審計(jì)說(shuō)明第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（4）針對(duì)資料三中的審計(jì)說(shuō)明第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對(duì)20×8財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。

（5）假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第11頁(yè)。

審計(jì)報(bào)告

甲公司全體股東：（引言段略）

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）

三、審計(jì)意見(jiàn)！/

4××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（蓋章）

（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名并蓋章）中國(guó)××市

二0×九年×月×日

【答案】

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢詫?shí)施下列程序參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作：（參考教材P556）①與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的管理層討論對(duì)甲公司有重要影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)； ②與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)； ③復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所作的工作記錄。（2（3①第（②第（2③第（3當(dāng)進(jìn)一步的了解行業(yè)狀況、市場(chǎng)價(jià)格變化信息，并檢查被審計(jì)單位關(guān)于價(jià)格調(diào)整的會(huì)議記錄和相關(guān)文件。必要時(shí)向被審計(jì)單位的客戶函證銷售合同中的價(jià)格條款。

（4）針對(duì)事項(xiàng)（4），屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的可能影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則這種情況下：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論，要求進(jìn)行三方會(huì)談，將該事項(xiàng)告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并請(qǐng)管理層重新出具20×7的財(cái)務(wù)報(bào)表，請(qǐng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具審計(jì)報(bào)告。

在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具審計(jì)報(bào)告后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)是否已經(jīng)得到了恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致，且在附注中已經(jīng)對(duì)更正情況做出了充分披露。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位做出修改，并實(shí)施充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

②管理層應(yīng)該根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求安排與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的三方會(huì)談，并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)修改上期和本期財(cái)務(wù)報(bào)表，并獲取前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具的審計(jì)報(bào)告。（5）續(xù)寫審計(jì)報(bào)告

三、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×8的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，甲公司由于主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家環(huán)保要求，被政府部門于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司以在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。/

42.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場(chǎng)銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10%。

（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司于20×8年6月支付500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，甲公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。

（3）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1800萬(wàn)元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）參與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。（4）甲公司生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對(duì)環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，以前并未對(duì)此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會(huì)于20×8年12月26日決定對(duì)居民給予總額為100萬(wàn)元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。

資產(chǎn)二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬(wàn)元）：

資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了已實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）抽取一定數(shù)量的20×8發(fā)運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票和記錄憑證一致。

（2）計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。（3）對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)賬買合同等資料，檢查其入賬價(jià)值是否正確。

（4）根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。（5）根據(jù)具體的居民補(bǔ)償方案，獨(dú)立估算補(bǔ)償金額，與公布的補(bǔ)償金額進(jìn)行比較。要求：

（1）針對(duì)資料一（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（權(quán)限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第12頁(yè)至第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對(duì)資料三（1）至（5）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是哪一項(xiàng)（或者哪幾項(xiàng)）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第14頁(yè)至第15頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

【答案】/ 4

第三篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例

案例

1-5DBACD 6-10ABBBC 11-15DABAA 16-20BABBB

21ADE 22BCD 23BCD 24ABDE 25ACE26、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的有利于計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的活動(dòng)的總稱.27、在一定的歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果

28、函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，例如對(duì)應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證

29、是指由企業(yè)董事會(huì)或類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。

30、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而收集的證據(jù)卻顯示該報(bào)表是合法且公允的，因此，審計(jì)人員錯(cuò)誤地給與肯定，即是誤受風(fēng)險(xiǎn)。

31、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象可鑒證對(duì)像信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度。在某些情 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者來(lái)自同一實(shí)體，并不意味著二者就是同方。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，擬責(zé)任方不是唯一的預(yù)期使用者。即責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。

32、質(zhì)量控制有以下三方面的作用：

1、質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段。沒(méi)有質(zhì)量控制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用只能流于形式，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的目的。

2、質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。

3、質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在和發(fā)展的基本條件，是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施。33、1、保持獨(dú)立性

2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

3、嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則

4、進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)

5、取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書

34、（1）詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款，CPA應(yīng)該與被審計(jì)單位取得聯(lián)系以核實(shí)差異并要求對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。

（2）債務(wù)人由于質(zhì)量原因?qū)⒇浳锿嘶囟粚徲?jì)單位尚未收到，CPA應(yīng)該審閱收入和存貨明細(xì)賬抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，核算、核對(duì)相關(guān)憑證是否相符

（3）被審計(jì)單位貨物以發(fā)出，但債務(wù)人尚未收到貨物，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)銷售業(yè)務(wù)等相關(guān)憑證

（4）對(duì)于特殊的銷售行為,CPA應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并進(jìn)行審核

（5）CPA應(yīng)仔細(xì)分析研究是因?yàn)楸缓C者遷移或者地址出現(xiàn)差錯(cuò)而導(dǎo)致信函無(wú)法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來(lái)就是一筆假賬。35、1、估計(jì)或分?jǐn)?/p>

2、完整性

3、存在或發(fā)生

4、存在或發(fā)生

5、表達(dá)與披露

36、（1）應(yīng)提出審計(jì)處理建議：

完工進(jìn)度=25200000

25200000?16800000?100%?60%

營(yíng)業(yè)收入=40000000×60%=24000000（元）營(yíng)業(yè)成本=36000000×60%=21600000（元）借：銀行存款 24000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24000000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 21600000 貸：勞務(wù)成本 21600000

（2）保留意見(jiàn)后審計(jì)報(bào)告。

理由：被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的看法不一致，有不愿按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)進(jìn)行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地計(jì)量。

說(shuō)明段：X公司采用完工后百分比確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，但在2009末確認(rèn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。我們認(rèn)為應(yīng)調(diào)整為24000000元營(yíng)業(yè)收入，但他們不愿進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，這可能對(duì)其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

第四篇：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》自測(cè)題及答案（定稿）

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》自測(cè)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.以會(huì)計(jì)賬目為直接審查對(duì)象的審計(jì)，稱之為（）。

A 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) B 制度基礎(chǔ)審計(jì) C 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

D 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì) 2.CPA審計(jì)的特征是（）。

A 獨(dú)立性、權(quán)威性

B 獨(dú)立性、客觀性、公正性 C 獨(dú)立性、一貫性、公允性 D 合法性、一貫性、公允性 3.下列提法中，正確的是（）。

A 政府審計(jì)是獨(dú)立性最強(qiáng)的一種審計(jì)

B 會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性是報(bào)表使用者最為關(guān)心的 C CPA的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表可靠程度

D 內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面與外部審計(jì)具有一致性 4.鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括（）。

A CPA、責(zé)任方和報(bào)表使用者 B CPA、被審計(jì)單位和預(yù)期使用者 C 事務(wù)所、責(zé)任方和預(yù)期使用者 D CPA、責(zé)任方和預(yù)期使用者

5.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求CPA將審計(jì)資源分配到（）。

A 最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)固有風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域 B 最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域 C 最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域 D 最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域

6.所謂后任CPA，是指正在考慮接受委托或已接受委托、接替前任CPA執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的（）。

A CPA

B事務(wù)所

C CPA 協(xié)會(huì)

D全體從業(yè)人員

7.下列某事務(wù)所在南京日?qǐng)?bào)上準(zhǔn)備做的宣傳詞中違反職業(yè)道德的是（）。

A 本所已搬遷到南京市山西路120號(hào)江蘇國(guó)貿(mào)大廈 B 本所因業(yè)務(wù)拓展的需要，現(xiàn)招聘10名CPA C 本所與江蘇天潤(rùn)事務(wù)所合作，特此公告

D 本所是南京地區(qū)服務(wù)第一、質(zhì)量第一的優(yōu)秀事務(wù)所 8.事務(wù)所（）對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

A CPA

B項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 C 副主任會(huì)計(jì)師

D主任會(huì)計(jì)師

9.“權(quán)利或義務(wù)”認(rèn)定只與（）的組成要素有關(guān)。

A 資產(chǎn)負(fù)債表

B損益表

C現(xiàn)金流量表

D全部財(cái)務(wù)報(bào)表

10.甲公司將2007的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2006的財(cái)務(wù)報(bào)表，則其2006財(cái) 11.12.13.14.15.16.17.18.19.20.務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）。A 存在 B計(jì)價(jià) C發(fā)生

D完整性 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括（）。A 詢問(wèn)

B分析程序 C控制測(cè)試

D觀察和檢查

有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的下列表述中，CPA認(rèn)同的是（）。A 書面證據(jù)與實(shí)物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱

B 內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性 C 被審計(jì)單位管理層聲明書有助于審計(jì)結(jié)論的形成，具有較強(qiáng)的可靠性 D 環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強(qiáng)

應(yīng)收賬款年末余額5 000萬(wàn)元，CPA抽查15%的樣本發(fā)現(xiàn)金額有200萬(wàn)元的高估，高估部分為賬面金額的10%，據(jù)此CPA推斷誤差是（）。A 200萬(wàn)元

B 300萬(wàn)元

C 400萬(wàn)元

D 500萬(wàn)元

CPA需要在（）之前，評(píng)估尚未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)的影響是否重大。A 收集審計(jì)證據(jù)

B編制審計(jì)工作底稿 C 出具審計(jì)報(bào)告

D簽訂業(yè)務(wù)約定書

在確定向被審計(jì)單位的哪些人員進(jìn)行詢問(wèn)以及詢問(wèn)那些問(wèn)題時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮何種信息有助于其識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。詢問(wèn)（），有助于CPA理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境。

A 內(nèi)部審計(jì)人員

B治理層

C參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工D內(nèi)部法律顧問(wèn) 下列被審計(jì)單位的控制中，與審計(jì)無(wú)關(guān)的控制是（）。

A 銀行客戶信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類型的審批和收回 B 公司同意因某些特別原因，對(duì)某個(gè)不符合一般信用條件的客戶賒銷商品 C 航空公司用于維護(hù)航班時(shí)間表的自動(dòng)控制系統(tǒng) D 工廠存貨定期盤點(diǎn)

舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于（），CPA應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。A 特別風(fēng)險(xiǎn)

B經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) C 監(jiān)察風(fēng)險(xiǎn)

D 控制風(fēng)險(xiǎn)

如果應(yīng)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額，CPA應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位編制重分類分錄，以便在資產(chǎn)負(fù)債表中（）項(xiàng)目反應(yīng)。A “預(yù)付賬款”

B“預(yù)收賬款” C“應(yīng)收賬款”

D“應(yīng)付賬款”

資產(chǎn)負(fù)債表日子至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A 為子公司的銀行存款提供擔(dān)保

B 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議

C 法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的相關(guān)負(fù)債的金額不一致 D 債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致自資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回 某被審計(jì)單位A公司2005年11月受到B公司的起訴，B公司要求A公司賠償5 000萬(wàn)元，但A公司在2005年12月31日無(wú)法確定勝訴或敗訴的可能性。2006年1月31日（審計(jì)報(bào)告日前）法院判決表明A公司敗訴，A公司向B公司賠款5 000萬(wàn)元。CPA建議A公司調(diào)整2005年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的相應(yīng)數(shù)額是（）。

A 調(diào)增管理費(fèi)用5 000萬(wàn)元，調(diào)增其他應(yīng)付款5 000萬(wàn)元 B 調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出5 000萬(wàn)元，調(diào)增其他應(yīng)收款5 000萬(wàn)元 C 調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入5 000萬(wàn)元，調(diào)增其他應(yīng)付款5 000萬(wàn)元 D 調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出5 000萬(wàn)元，調(diào)增其他應(yīng)付款5 000萬(wàn)元

二、多項(xiàng)選擇題

1.會(huì)計(jì)報(bào)表通常包括（）。

A 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表 B 現(xiàn)金流量表 C 股東權(quán)益變動(dòng)表 D 會(huì)計(jì)報(bào)表附注

2.下列審計(jì)中，更像是管理咨詢的有（）。

A 對(duì)被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)效率的審計(jì)

B 對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)方法的審計(jì) C 對(duì)被審計(jì)單位市場(chǎng)占有率的審計(jì)

D 委托人指定CPA審計(jì)的經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況的審計(jì)

3.審計(jì)一般目的合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否遵循了（）。

A 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 B 企業(yè)內(nèi)部控制制度 C 企業(yè)會(huì)計(jì)制度

D 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例

4.CPA進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了解，并可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，這是因?yàn)椋ǎ 內(nèi)部審計(jì)是CPA審計(jì)的基礎(chǔ)

B 內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重要組成部分

C 內(nèi)部審計(jì)和CPA審計(jì)在工作上具有一定程度的一致性 D 利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高CPA的工作效率 5.下列各項(xiàng)中，符合CPA職業(yè)道德規(guī)范的有（）。

A 事務(wù)所沒(méi)有以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)

B 事務(wù)所為爭(zhēng)取更多的客戶對(duì)其能力做廣告宣傳

C 事務(wù)所可允許有條件的其他單位以本所名義承辦業(yè)務(wù) D 事務(wù)所沒(méi)有雇傭正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的CPA 6.CPA對(duì)客戶負(fù)有的責(zé)任是（）。

A 按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)

B 保守執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密 C 不按服務(wù)成果大小收取報(bào)酬

D 不得代行委托單位管理決策的職能

7.CPA的下列行為中，違反職業(yè)道德規(guī)范的是（）。

A 承接了主要工作需要事務(wù)所外專家完成的業(yè)務(wù) B 按服務(wù)成果的大小進(jìn)行收費(fèi) C 不以個(gè)人名義承接一切業(yè)務(wù) D 對(duì)自己的能力進(jìn)行廣告宣傳

8.ABC事務(wù)所為了爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，在報(bào)紙上做了廣告，協(xié)會(huì)秘書找所長(zhǎng)談話提醒，說(shuō)明事務(wù)所不宜刊登廣告，下列理由中最具說(shuō)服力的有（）。

9.10.11.12.13.14.15.16.17.A CPA的服務(wù)質(zhì)量及能力無(wú)法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估 B 廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神 C 廣告可能威脅事務(wù)所的形象

D 廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)

下列項(xiàng)目中可以作為CPA的鑒證對(duì)象的是（）。A 預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 B 企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況 C 設(shè)備的生產(chǎn)能力 D 企業(yè)的生產(chǎn)能力

被審計(jì)單位管理層和治理層責(zé)任和CPA的審計(jì)責(zé)任，應(yīng)寫入（）。A 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

B審計(jì)報(bào)告 C

管理建議書

D驗(yàn)資報(bào)告

被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的項(xiàng)目主要有（）。A 存在或發(fā)生

B權(quán)利與義務(wù) C 估計(jì)或分?jǐn)?/p>

D表達(dá)與披露 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任包括（）。A 建立、健全內(nèi)部控制制度 B 保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整

C 保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整 D 保證財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量

下列審計(jì)工作底稿中，應(yīng)該歸入永久性檔案管理的有（）。A 被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件 B 相關(guān)內(nèi)部控制及其調(diào)查和評(píng)價(jià)紀(jì)錄

C 資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類項(xiàng)目實(shí)質(zhì)測(cè)試紀(jì)錄 D 審計(jì)報(bào)告、管理建議書

下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說(shuō)法中正確的有（）。A 審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量 B 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量

C 措報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

D CPA可以依靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)來(lái)彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷 下列文件中通常應(yīng)作為審計(jì)工作底稿保存的有（）。A 重大事項(xiàng)概要 B 財(cái)務(wù)報(bào)表草表

C 有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件

D 對(duì)被審計(jì)單位文件紀(jì)錄的復(fù)印件

如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)考慮（）。A 擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍

B 該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平C 通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序

D 要求管理層調(diào)增財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

CPA應(yīng)當(dāng)組織項(xiàng)目組成員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位（）。A 面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) B 財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式 C 獨(dú)立性

D 由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性

18.CPA應(yīng)當(dāng)從下列（）方面了解信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)。

A 在未得到授權(quán)情況下訪問(wèn)數(shù)據(jù)

B 信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限 C 不恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)為干預(yù)

D 未能對(duì)系統(tǒng)或程序做出必要的修改

19.函證應(yīng)收賬款時(shí)，在（）情況下，不宜采用否定式函證方式。

A 個(gè)別賬戶的欠款金額較大 B 欠款存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等

C 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較高或內(nèi)部控制無(wú)效 D 欠款金額較小的債務(wù)人數(shù)量較多

20.在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采?。ǎ┐胧┻M(jìn)行獨(dú)立復(fù)核。

A 確定事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員

B 與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過(guò)程中遇到的重大事項(xiàng)

C 與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng) D 在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告

三、判斷題

1、相對(duì)而言，外部審計(jì)比內(nèi)部審計(jì)有更強(qiáng)的獨(dú)立性。（）

2、重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少；重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。（）

3、被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照可作為業(yè)務(wù)類工作底稿。（）

4、充分性是審計(jì)證據(jù)的數(shù)量特征，適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征。（）

5、只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)范圍受到限制，就應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（）

6、由于政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)最終都要根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，所以兩者是可以互相代替的。（）

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍，應(yīng)僅限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)。（）

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤。（）

9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)任務(wù)應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)計(jì)劃。（）

10、被審計(jì)單位內(nèi)控制度的健全程度與控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平成反向關(guān)系。（）

11、被審計(jì)單位明確的職責(zé)分工制度，有利于降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查風(fēng)險(xiǎn)。（）

12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)負(fù)有主動(dòng)查找的責(zé)任。（）

13、當(dāng)審計(jì)范圍受到限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)。（）

14、CPA應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知所有的治理層和管理層。（）

15、如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間的不同時(shí)期使用了不同的控制，CPA應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期的控制運(yùn)行的有效性。（）

四、問(wèn)答題

1.什么是期后事項(xiàng)？分為幾個(gè)時(shí)期？，并回答CPA應(yīng)分別承擔(dān)那些責(zé)任？ 2.在審計(jì)工作中，CPA為什么能利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果？在了解內(nèi)部審計(jì)并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮那些重要因素？

3.試述合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有何區(qū)別？

4.CPA在對(duì)某公司2006會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下五組審計(jì)證據(jù)：

（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票

（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表（4）工作計(jì)算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤紀(jì)錄

要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

五、綜合題

中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師江偉、李冬已于2006年3月15日完成對(duì)ABC股份有限公司2005會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)地審計(jì)工作，現(xiàn)正在草擬審計(jì)報(bào)告。該企業(yè)為我國(guó)大型的食品生產(chǎn)企業(yè)。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2006年3月25日提交。在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，假定存在以下幾種情況：

（1.）應(yīng)收賬款80萬(wàn)元無(wú)法進(jìn)行函證，也無(wú)法實(shí)施其他替代審計(jì)程序，該企業(yè)總資產(chǎn)3000萬(wàn)元。

（2.）2006年3月10日注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲知被審計(jì)單位的債務(wù)人（某公司）破產(chǎn)，所欠被審計(jì)單位的貨款120000元無(wú)法收回。

（3.）2006年1月10日注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有過(guò)期的產(chǎn)成品約300000元。

（4.）被審計(jì)單位2005年1月購(gòu)入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。價(jià)值100000元，至今未提折舊，該設(shè)備采用平均年限法，不考慮凈殘值。

（5.）存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法，已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。要求：

（1.）請(qǐng)分別針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種建議？當(dāng)被審計(jì)單位拒絕接受相關(guān)建議時(shí)，指出江偉、李冬應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見(jiàn)，并說(shuō)明理由。（2.）如果只考慮情況（1），且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整。請(qǐng)代江偉、李東草擬一份審計(jì)報(bào)告。

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》自測(cè)題參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1——5 ABDDD

6——10

BDDAC 11——15 BBBCB

16——20

CABCD

二、多項(xiàng)選擇題

1、ABCD

2、ABCD

3、ACD

4、BCD

5、AD

6、ABD

7、ABD

8、ABD

9、ABCD

10、ABD

11、ABD

12、ABCD

13、ABCD

14、ABC

15、ACD

16、BCD

17、ABD

18、ABCD

19、ABC

20、BC

三、判斷題 1、2、4、8、9、10、15（正確）3、5、6、7、11、12、13、14

（錯(cuò)誤）

四、簡(jiǎn)答題

1、答：期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)。根據(jù)1332號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，期后時(shí)期分為三段，分別為：資產(chǎn)負(fù)債表日到審計(jì)報(bào)告日；審計(jì)報(bào)告日到會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外公布日；會(huì)計(jì)報(bào)表公布日以后。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響。但對(duì)于不同時(shí)段 6 的期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是不同的：

（1）發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日前、結(jié)果在審計(jì)報(bào)告日前的期后事項(xiàng)即“資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主動(dòng)審計(jì)，對(duì)查出的重大錯(cuò)報(bào)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債日財(cái)務(wù)報(bào)表；

（2）發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后、結(jié)果在審計(jì)報(bào)告日前的期后事項(xiàng)即“資產(chǎn)負(fù)債表日非調(diào)整事項(xiàng)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)主動(dòng)審計(jì)，對(duì)查出的重大事項(xiàng)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行恰當(dāng)披露；

（3）發(fā)生在審計(jì)報(bào)告日后的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不負(fù)任何了解、識(shí)別和審計(jì)責(zé)任；（4注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在期后的第二時(shí)段發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日前存在未查出的重大期后事項(xiàng)，首先應(yīng)當(dāng)分析該事項(xiàng)的類型，然后針對(duì)不同類型做出恰當(dāng)處理；

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在期后的第三時(shí)段發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日前已存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的期后事項(xiàng)，首先應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改已對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后與管理層討論，同時(shí)根據(jù)需要采取適當(dāng)措施。

2、答：A：任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位審計(jì)時(shí)，都要對(duì)期內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是因?yàn)椋?/p>

（1）內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。（2）內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。

（3）利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

B：了解內(nèi)部審計(jì)并對(duì)期進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一下因素；（1）內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響；（2）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍；

（3）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。（4）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

3、答；

（1）不表不同

（2）證據(jù)收集程序不同（3）所需要的證據(jù)數(shù)量不同（4）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同

（5）簽證對(duì)象信息的可信度不同（6）提出結(jié)論的方式不同（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任大小不同（8）業(yè)務(wù)收費(fèi)不同

4、答；

（1）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。因?yàn)橥獠孔C據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。

（2）銷貨發(fā)票的副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

（3）領(lǐng)料單比成本計(jì)算單可靠。因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部門人員審核，而成本計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)財(cái)會(huì)部門外的工資領(lǐng)去人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在財(cái)會(huì)部門流轉(zhuǎn)。

（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師親自獲取的審計(jì)證據(jù)比被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。

五、綜合題

（1）第一種情況，無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，應(yīng)屬于審計(jì)范圍受到限制。如“應(yīng)收賬 7 歀”數(shù)額不大，可發(fā)表保留意見(jiàn)，如“應(yīng)收賬歀”數(shù)額巨大，應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。

第二種情況：保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。次種情況屬于期后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，且涉及報(bào)表?yè)p益，如果數(shù)額不大，可發(fā)表保留意見(jiàn)，如果數(shù)額巨大，應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)。

第三種情況：保留意見(jiàn)。此事項(xiàng)屬于應(yīng)調(diào)整的期后事項(xiàng)，因過(guò)期的食品不可以出售，不再具有資產(chǎn)的特征。如不調(diào)整將虛增資產(chǎn)虛增利潤(rùn)。

第四種情況：保留意見(jiàn)。此事項(xiàng)屬于應(yīng)調(diào)整的期后事項(xiàng)，如不調(diào)整將虛增資產(chǎn)虛增利潤(rùn)且違反配比原則。

第五種情況；無(wú)保留意見(jiàn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》允許企業(yè)變更會(huì)計(jì)處理方法，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，ABC股份有限公司的做法符合一貫性原則。

(2)草擬審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告 ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2005的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或者錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。（2）選擇和運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。除本報(bào)告“三，導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)時(shí)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或者錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)審計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

ABC公司2005年12月31日的應(yīng)收賬款150萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的百分之五，由于我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，除了前段說(shuō)述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大的方面公允反映了ABC公司2005年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2005的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：江偉

（蓋章）

（簽名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李東（簽名并蓋章）

中國(guó)XX市

二零零六年三月十五日

第五篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)——分析程序

分析程序

就像了解一件產(chǎn)品一樣，我們每次想要了解一件產(chǎn)品首先都會(huì)問(wèn)是干什么用的、具體在那些方面、具體怎么做、做得好不好…，想要了解分析程序也一樣。

分析程序是做什么用的呢？是研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，分析其是否異常來(lái)判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

那么都什么時(shí)候使用這個(gè)程序呢？——貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終。

那分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候到底要怎么用呢？在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候我們必須要用到分析程序，因?yàn)橥ㄟ^(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，才有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別異常的交易或者事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)產(chǎn)生影響的金額、比率、趨勢(shì)，才可以了解被審計(jì)單位環(huán)境。將其分析的結(jié)果和預(yù)期值之間相比較，如果出現(xiàn)不一致，則可能說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不用，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，只有滿足了一定條件（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低、數(shù)據(jù)間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系）才可以實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。因?yàn)閷?shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試。而只實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試而不實(shí)施分析程序，同樣可以實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程序的目的。但是有些時(shí)候?qū)嵤┓治龀绦蚰軌蛱峁└浞值膶徲?jì)證據(jù)。分析程序的運(yùn)用：

1、識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額和交易。

2、確定期望值。

3、確定可接受的差異額。

4、識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。

5、調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。

6、評(píng)估分析程序的結(jié)果。在這里還要注意：

1、數(shù)據(jù)的可靠性，主要在信息的來(lái)源和性質(zhì)方面把好關(guān)來(lái)得到可靠的數(shù)據(jù)。

2、預(yù)期的準(zhǔn)確程度，因?yàn)轭A(yù)期值的準(zhǔn)確性能夠決定我們的分析程序是否有效。

3、對(duì)于可接受的差異額，更是要謹(jǐn)慎，因?yàn)椴町惥驼f(shuō)明不一致，是否能夠承受就要看相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。當(dāng)然，相關(guān)認(rèn)定越具有重要性，差異額就要越低，計(jì)劃的保證水平越高。

4、如果在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，那么可以對(duì)剩余期間的有效性進(jìn)行測(cè)試，或者實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

最后，分析程序用于總體復(fù)核。