第一篇：我國(guó)審計(jì)體系存在的問(wèn)題與對(duì)策研究

新中國(guó)審計(jì)事業(yè)經(jīng)過(guò)28年的發(fā)展, 審計(jì)體系日趨完善,監(jiān)督力度不斷加強(qiáng), 廣泛采用先進(jìn)的技術(shù), 社會(huì)影響日益擴(kuò)大。構(gòu)成審計(jì)體系的三大部分如同一個(gè)免疫系統(tǒng)支持著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行。從某種意義上說(shuō), 國(guó)家如同人體一樣是一部不停運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器。國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行也需要有如同人體一樣的有防御和修復(fù)雙重功能的免疫系統(tǒng), 實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)。本文沿著我國(guó)審計(jì)的歷史發(fā)展路線,深入研究我國(guó)審計(jì)體系所存在的問(wèn)題及其癥結(jié)所在，提出完善我國(guó)審計(jì)體系的一系列可行措施, 以期拓展我國(guó)審計(jì)實(shí)踐發(fā)展,充分發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能，為我國(guó)目前所處在的這個(gè)充滿機(jī)遇與挑戰(zhàn)的時(shí)代供給源源不斷的動(dòng)力，為我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)健康有序發(fā)展提供有效的服務(wù)。

一、我國(guó)審計(jì)體系的基本概況

（一）我國(guó)審計(jì)的發(fā)展歷史

我國(guó)審計(jì)制度產(chǎn)生于西周，其主要標(biāo)志是“宰夫”這一官職的出現(xiàn)?！霸追颉睂?shí)施國(guó)家審計(jì)職責(zé)，不掌管財(cái)物的收支，由皇帝授權(quán)考察財(cái)物的領(lǐng)用和保管情況，發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)者，可越級(jí)向天宦冢宰或周王報(bào)告。

秦朝設(shè)御史大夫支持上計(jì)行使檢察職權(quán)。秦承漢制，并且制定“上計(jì)律”是“上計(jì)”制度有法可依，標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)立法的開(kāi)始。隋唐兩朝建立了比較獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在刑部下設(shè)比部?？梢哉f(shuō)，隋唐是我國(guó)封建王朝時(shí)期國(guó)家審計(jì)最興旺的時(shí)代。到了宋代取消比部，一度無(wú)獨(dú)立于財(cái)政部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。之后，專門設(shè)立“審計(jì)院”，這是我國(guó)首次出現(xiàn)“審計(jì)”命名的審計(jì)機(jī)構(gòu)。元明清三代基本沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由戶部兼顧財(cái)政和審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)制度出現(xiàn)明顯的衰落。

我國(guó)近代審計(jì)，這一階段從1911年辛亥革命到1949年中華人民共和國(guó)成立。中華民國(guó)成立，1912年在國(guó)務(wù)院下設(shè)中央審計(jì)處，各省設(shè)審計(jì)分處。1914年，北洋政府將“審計(jì)處”改名為“審計(jì)院”，頒布《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施細(xì)則》。1918年，北洋政府頒布了第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》，批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝林為我國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他創(chuàng)立了中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

1949年中華人民共和國(guó)成立至今，是現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)的振興時(shí)期。黨的十一屆三中全會(huì)以來(lái),我國(guó)審計(jì)迅速發(fā)展。1983年9月審計(jì)署成立，相繼頒發(fā)一系列法律條例，《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和各種審計(jì)規(guī)范，共同構(gòu)成我國(guó)審計(jì)法律體系，標(biāo)志著我國(guó)國(guó)家審計(jì)逐步走向法律化、制度化、規(guī)范化軌道。改革開(kāi)放以來(lái)，在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已初具規(guī)模[1]。

(二)我國(guó)審計(jì)的涵義

一般悉知的審計(jì)定義是：審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位在特定時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他有關(guān)資料以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

在講到審計(jì)的涵義，筆者認(rèn)為還必須注意到審計(jì)的兩個(gè)基本特征：獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的最本質(zhì)的特征，是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。審計(jì)的權(quán)威性，是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮的重要保證。審計(jì)的獨(dú)立性決定了它的權(quán)威性[2]。

(三)我國(guó)審計(jì)體系的構(gòu)成及其基本現(xiàn)狀

審計(jì)體系是指由若干個(gè)審計(jì)要素互相聯(lián)系而組成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)界關(guān)于審計(jì)體系認(rèn)識(shí)不完全一致。例如，《中國(guó)審計(jì)體系研究》提出：“審計(jì)體系是指屬于審計(jì)范疇的有關(guān)事物及其體講，本書所要探討的審計(jì)體系主要包括審計(jì)理論體系、審計(jì)組織體系、審計(jì)法律規(guī)范體系和審計(jì)方法體系的有機(jī)結(jié)合體。”,而在《審計(jì)辭?！诽岢鰧徲?jì)體系則包括審計(jì)理論體系、審計(jì)組織體系和審計(jì)方法體系[3]。

筆者認(rèn)為一般所說(shuō)的我國(guó)的審計(jì)體系是根據(jù)審計(jì)主體的不同，將我國(guó)的審計(jì)體系分為三個(gè)層次，即國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)。國(guó)家審計(jì)是以各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為主體，主要負(fù)責(zé)對(duì)各級(jí)政府的行政事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)財(cái)政資金使用的合規(guī)性和效益性；內(nèi)部審計(jì)由各單位所屬的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、管理狀況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；民間審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)委托方的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況出具客觀公正的鑒證意見(jiàn)，為財(cái)務(wù)信息需求者提供有關(guān)信息。隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，這對(duì)審計(jì)的繼續(xù)發(fā)展有了新的要求：(1)國(guó)際化，適應(yīng)中國(guó)加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化。同時(shí)，要正確協(xié)調(diào)審計(jì)國(guó)際化與審計(jì)中國(guó)特色之間的關(guān)系。(2)信息化，利用信息促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。(3)規(guī)范化，采用具有標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性和一致性要求的手段、措施和途徑進(jìn)行審計(jì)。(4)高素質(zhì)化，以人為本重視知識(shí)的創(chuàng)新和知識(shí)的生產(chǎn)，提高創(chuàng)新能力，提高管理水平，進(jìn)行現(xiàn)代化管理[4]。

二、現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)體系中存在的問(wèn)題

（一）國(guó)家審計(jì)存在的問(wèn)題

1．國(guó)家審計(jì)的“透明度”有待改善

隨著我國(guó)民主化的推進(jìn)，越來(lái)越多的人加入到參與政府工作決策，監(jiān)督政府工作效率的行列里來(lái)。納稅人要求獲知取之于民的錢如何真正的用之于民，這也是作為公民的基本權(quán)利?！霸诿裰魃鐣?huì)中，知情權(quán)是一項(xiàng)基本權(quán)利，公眾應(yīng)當(dāng)知曉政府在做什么，為什么要這樣做?！?Joseph Eugene Stiglitz 認(rèn)為，政府屬于公共信息的創(chuàng)造者、擁有者和控制者，社會(huì)公眾獲取公共信息的多少往往取決于政府愿意提供信息數(shù)量的多少。各國(guó)的實(shí)踐表明，政府審計(jì)在打破這一格局中起著獨(dú)立鑒證政府信息真實(shí)性的重要作用。從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上講，“信息不完全”的狀態(tài)就是“缺乏透明度”或“不透明”，因此，我們認(rèn)為，社會(huì)公眾能夠及時(shí)、充分地從政府審計(jì)機(jī)關(guān)獲取政府審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)最終結(jié)果信息，即為政府審計(jì)透明度[5]。

近幾年伴隨著行政體制改革，大量的非機(jī)密政務(wù)信息開(kāi)始公開(kāi)，人民群眾才切實(shí)感受到了審計(jì)機(jī)關(guān)的工作成果。同時(shí)，我國(guó)的審計(jì)結(jié)果公告制度雖有所發(fā)展，但仍存在諸多問(wèn)題，例如公告的內(nèi)容不全面、不明確，審批程序不合理，審計(jì)結(jié)果要經(jīng)政府部門同意等，這在很大程度上影響到審計(jì)公告職能的發(fā)揮。顯然，這樣的政府審計(jì)“透明度”是不符合人民群眾期望的。

2．績(jī)效審計(jì)發(fā)展緩慢

我國(guó)將絕大部分的審計(jì)資源都用在了財(cái)政收支的真實(shí)、合法兩個(gè)方面上，對(duì)財(cái)政收支效益的監(jiān)督重視不夠?！秾徲?jì)署2008～2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出要全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。我國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，但發(fā)展緩慢。我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展緩慢主要受以下的制約：績(jī)效審計(jì)沒(méi)有明確的評(píng)價(jià)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)；沒(méi)有科學(xué)統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1． 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)審的效用

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，發(fā)展不平衡。雖然規(guī)模大的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)都普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但大量的中小企業(yè)和基層組織都是內(nèi)部審計(jì)的盲區(qū)。從總體上說(shuō)，這些基層單位的內(nèi)審工作處于停滯狀態(tài)。原因在于管理層對(duì)內(nèi)審工作重視不夠，在我國(guó)，一些企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益沒(méi)有直接關(guān)系，其結(jié)果不僅使內(nèi)部審計(jì)無(wú)力監(jiān)督財(cái)務(wù)部門本身，而且也很難監(jiān)督其他同級(jí)部門。然而，事實(shí)上內(nèi)部審計(jì)對(duì)于改善企業(yè)內(nèi)部管理，提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力有重要意義[6]。首先，內(nèi)部審計(jì)可將企業(yè)運(yùn)作中的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。其次，內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能有效提升中小企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)能力。再次，內(nèi)部審計(jì)可為外部投資者提供可靠的信息，以便吸引投資。隨著國(guó)際化并購(gòu)浪潮的興起和中國(guó)市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，投資者就越希望得到真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)就可以實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)。

2． 內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，影響內(nèi)部審計(jì)工作的展開(kāi)

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、審計(jì)等各方面的知識(shí)，以保證工作質(zhì)量。然而目前內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍較低，專業(yè)性知識(shí)不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)知之甚少。這使得內(nèi)部審計(jì)人員在工作中力不從心，難以深層次發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。這種狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用無(wú)法充分發(fā)揮，也不能引起領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視。

（三）民間審計(jì)存在的問(wèn)題

1．民間審計(jì)獨(dú)立性較差

我國(guó)民間審計(jì)起步晚，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模普遍較小，自律機(jī)制不夠完善。這樣就難以保證執(zhí)業(yè)人員獨(dú)立性。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中，財(cái)產(chǎn)所有者通過(guò)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)施審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、完整進(jìn)而增值的目的，這是理論上的制度安排。但是在我國(guó)現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展很不平衡，且業(yè)務(wù)能力參差不齊。另外，我國(guó)民間審計(jì)普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所受利益誘導(dǎo)。片面追求業(yè)務(wù)收入，為了能接到業(yè)務(wù)，不管有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)有多大都要去承接，還有的在工作中放棄原則遷就客戶，甚至出假證明、假報(bào)告等。目前審計(jì)法規(guī)尚未健全，監(jiān)管不夠規(guī)范，使審計(jì)工作獨(dú)立性受到質(zhì)疑。

2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)參差不齊

目前，我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)領(lǐng)域的過(guò)于集中不僅導(dǎo)致行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，而且高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)比例過(guò)大。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步向法制化、規(guī)范化方向發(fā)展，一些因執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德缺陷所帶來(lái)的隱患開(kāi)始暴露，并呈現(xiàn)出周期性爆發(fā)的特點(diǎn)。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不規(guī)范審計(jì)一方面直接導(dǎo)致了股市長(zhǎng)期低迷，國(guó)家經(jīng)濟(jì)受到嚴(yán)峻考驗(yàn)。另一方面人們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為產(chǎn)生懷疑，使國(guó)內(nèi)民間審計(jì)出現(xiàn)了嚴(yán)重的信用危機(jī)。當(dāng)前，既有深厚的理論知識(shí)又有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量少，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不在業(yè)務(wù)旺季臨時(shí)雇傭大量的助理人員，而助理人員的素質(zhì)參差不齊、工作質(zhì)量難以保證，影響到整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬智力密集型行業(yè)，而目前執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的現(xiàn)狀卻跟不上行業(yè)發(fā)展的要求。市場(chǎng)沒(méi)有形成對(duì)經(jīng)營(yíng)者的選擇機(jī)制，從而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理水平形成掣肘 [7]。

三、完善我國(guó)審計(jì)體系的措施

（一）完善審計(jì)監(jiān)督體制

1.改變審計(jì)監(jiān)督模式為“立法審計(jì)”

立法監(jiān)督是其他監(jiān)督的力量之源，如果把審計(jì)機(jī)關(guān)劃歸人民代表大會(huì)管轄，實(shí)現(xiàn)“立法審計(jì)”可以強(qiáng)化政府對(duì)自身行為的監(jiān)督意識(shí)與責(zé)任，加強(qiáng)政府的監(jiān)督力度。將審計(jì)機(jī)關(guān)劃歸人大，與強(qiáng)化人民代表大會(huì)的權(quán)力是相輔相成的，審計(jì)機(jī)關(guān)作為人民代表大會(huì)的下屬機(jī)構(gòu)有利于加強(qiáng)人大對(duì)公共財(cái)政的監(jiān)督，也有助于加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。國(guó)際上審計(jì)監(jiān)督的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)表明審計(jì)作為監(jiān)督者，與被監(jiān)督對(duì)象之間保持一定的距離，才能確保監(jiān)督的實(shí)效。隸屬于人大的審計(jì)是對(duì)財(cái)政的監(jiān)督，是一種立法監(jiān)督，具有監(jiān)督政府財(cái)權(quán)的性質(zhì)，又是一種外部監(jiān)督，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和客觀性。.健全審計(jì)法律體系

首先，針對(duì)現(xiàn)行《審計(jì)法》存在的問(wèn)題作出適當(dāng)修改：賦予審計(jì)機(jī)關(guān)足夠的法律責(zé)任，明確界定審計(jì)監(jiān)督主體與其他責(zé)任主體的責(zé)任，制定審計(jì)監(jiān)督處理的具體法律依據(jù)，明確實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律依據(jù)等。其次，努力解決現(xiàn)有法規(guī)之間不協(xié)調(diào)的問(wèn)題。既要考慮本系統(tǒng)內(nèi)部法規(guī)的相互對(duì)應(yīng)，也要考慮內(nèi)部與外部法規(guī)的協(xié)調(diào)性，使全社會(huì)經(jīng)濟(jì)工作建立在相互配合、上下統(tǒng)一的制度基礎(chǔ)之上。再次，嚴(yán)格審計(jì)執(zhí)法，進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)監(jiān)督的各項(xiàng)辦法、準(zhǔn)則和指南，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督程序，規(guī)范審計(jì)監(jiān)督行為[8]。

（二）建立透明、高效的國(guó)家審計(jì)體系.完善的審計(jì)結(jié)果公告制度

審計(jì)結(jié)果公告制度可以將審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督擴(kuò)大為全社會(huì)的監(jiān)督，大大增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的威懾力。在審計(jì)結(jié)果公告制度的設(shè)計(jì)上，美國(guó)賦予公眾查閱審計(jì)報(bào)告的權(quán)利，而且在必要時(shí)由國(guó)會(huì)參、眾兩院召開(kāi)聽(tīng)眾會(huì)，專題報(bào)告被審計(jì)單位情況，聽(tīng)眾會(huì)完全公開(kāi)，任何人均可參加。在法國(guó)，審計(jì)法院通過(guò)向新聞界發(fā)布審計(jì)結(jié)果和發(fā)布國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告的形式，將審計(jì)結(jié)果公布于眾，以便于公眾和社會(huì)輿論的再監(jiān)督。德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院將年度審計(jì)報(bào)告遞交議會(huì)及聯(lián)邦政府的同時(shí)，召開(kāi)新聞發(fā)布會(huì)，由審計(jì)長(zhǎng)將年度審計(jì)報(bào)告有關(guān)重點(diǎn)內(nèi)容公布于眾。在日本，會(huì)計(jì)檢察院將審計(jì)報(bào)告提交國(guó)會(huì)，并抄報(bào)內(nèi)閣和首相，或通過(guò)新聞機(jī)構(gòu)公開(kāi)發(fā)表[9]。

2.由財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)方向發(fā)展

財(cái)政審計(jì)與財(cái)政績(jī)效審計(jì)是同屬財(cái)政審計(jì)的兩個(gè)不同層面，都是財(cái)政審計(jì)的重要組成部分，但是二者的側(cè)重點(diǎn)不同。財(cái)政合規(guī)審計(jì)是常規(guī)審計(jì)，而財(cái)政績(jī)效審計(jì)從某種意義上講屬于專項(xiàng)審計(jì)，它是對(duì)財(cái)政運(yùn)行過(guò)程中的收入政策、支出項(xiàng)目及管理體制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的評(píng)價(jià)，正好彌補(bǔ)財(cái)政合規(guī)審計(jì)沒(méi)有達(dá)到的領(lǐng)域，所以財(cái)政績(jī)效審計(jì)是在合規(guī)性審計(jì)發(fā)展到一定程度的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)政審計(jì)的進(jìn)一步深化。目前，為了加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督、控制作用，增強(qiáng)政府活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，西方國(guó)家都已把績(jī)效審計(jì)納入審計(jì)范圍。財(cái)政績(jī)效審計(jì)作為現(xiàn)代政府審計(jì)的主流內(nèi)容，已經(jīng)進(jìn)入了中國(guó)審計(jì)人的視野。從國(guó)家審計(jì)署在《審計(jì)署2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中的描述中可以得知，未來(lái)一段時(shí)期我國(guó)財(cái)政績(jī)效審計(jì)的主要目標(biāo)就是要防止領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失為重點(diǎn)，促進(jìn)提高財(cái)政資金管理水平和使用效益，維護(hù)財(cái)政資金的安全，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

(三)建立健全內(nèi)部審計(jì)體系，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)

1.高度重視內(nèi)審工作，營(yíng)造良好的內(nèi)審工作氛圍

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系改革的這一進(jìn)程中，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的監(jiān)督和參謀作用，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)拓展為監(jiān)督、評(píng)價(jià)與咨詢，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，審計(jì)重點(diǎn)也由單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向以效益性為主的管理審計(jì)。筆者認(rèn)為，內(nèi)審工作要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮管理咨詢作用，多提合理化的意見(jiàn)和建議，取得被審計(jì)部門、被審計(jì)對(duì)象的理解和支持，再加上決策層的合理授權(quán)，必然會(huì)取得更好的效果[10]。

2.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域

針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)狀，要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的功能作用，就必須進(jìn)行人才建設(shè)。只有配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，才能切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，否則的話，內(nèi)審機(jī)構(gòu)就形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，或者是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低劣。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)審核、評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部控制制度，運(yùn)用各種手段和方法查明每一項(xiàng)控制措施是否存是否完全得到遵守和執(zhí)行，關(guān)鍵控制點(diǎn)是否失靈等，進(jìn)而評(píng)價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)的健全程度，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)提醒決策層加以改進(jìn)，起到標(biāo)本兼治、防患于未然的作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以幫助單位防范各類風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。即內(nèi)審人員通過(guò)調(diào)查、取證、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)外部主要風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)程度，進(jìn)而幫助企業(yè)及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、尋找對(duì)策。

(四)正確引導(dǎo)民間審計(jì)，促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的健康、有序發(fā)展

1.加強(qiáng)民間審計(jì)的獨(dú)立性，嚴(yán)格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理和質(zhì)量控制

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，審計(jì)只有獨(dú)立，才能得到社會(huì)的信任和尊重，才能保證審計(jì)人員依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督客觀、公正，審計(jì)報(bào)告更加可信。為了增強(qiáng)我國(guó)民間審計(jì)的獨(dú)立性，嚴(yán)格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理和質(zhì)量控制，可以從以下幾個(gè)方面著手：第一，要打破市場(chǎng)壁壘，減少政府對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的不當(dāng)干預(yù)，促進(jìn)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所用正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段達(dá)到擴(kuò)大市場(chǎng)占有率的目的。加強(qiáng)和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自律機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，制定出一套規(guī)范的監(jiān)督、檢查和考核執(zhí)行情況的體系。加強(qiáng)監(jiān)管力度，以確保我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。第三，規(guī)范民間審計(jì)的執(zhí)業(yè)行為，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，強(qiáng)化民間審計(jì)的法律責(zé)任，實(shí)行依法治國(guó)，以保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。民間審計(jì)的執(zhí)業(yè)人員也應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與精神上的獨(dú)立性，加強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)。第四，要健全內(nèi)部人事管理制度，同時(shí)應(yīng)引導(dǎo)員工之間加強(qiáng)交流與協(xié)作，培育團(tuán)隊(duì)合理精神，形成良好的事務(wù)所內(nèi)部文化。其建立完善的質(zhì)量控制體系。執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所的生命，質(zhì)量控制則是事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根基[11]。.大力加強(qiáng)人才建設(shè)，培養(yǎng)優(yōu)秀的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師，提高整體執(zhí)業(yè)水平

目前我國(guó)已按世貿(mào)組織條款的相關(guān)規(guī)定，全面開(kāi)放了會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。面對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)公司在境內(nèi)業(yè)務(wù)發(fā)展的迅猛勢(shì)頭，本土?xí)?jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師必須增強(qiáng)危機(jī)意識(shí)，大力加強(qiáng)人才建設(shè)，利用自身優(yōu)勢(shì)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。中注協(xié)制定發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，全面系統(tǒng)地提出了行業(yè)人才培養(yǎng)的具體措施，表明了國(guó)家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重視和寄予的期望。隨著指導(dǎo)意見(jiàn)的貫徹實(shí)施，中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必然會(huì)迎來(lái)全面發(fā)展的新階段。.拓展業(yè)務(wù)范圍，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要

目前我國(guó)已進(jìn)入了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新時(shí)期，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所提供的服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)水平提出了更高的要求。各個(gè)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)必須努力適應(yīng)這種需求，在已有服務(wù)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上努力拓展新的服務(wù)項(xiàng)目。筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面著手：首先，利用本土事務(wù)所熟悉本國(guó)特殊國(guó)情的優(yōu)勢(shì)，大力開(kāi)展管理咨詢業(yè)務(wù)。管理咨詢業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)相比，風(fēng)險(xiǎn)較小且收益較高，在我國(guó)迅猛發(fā)展的民營(yíng)企業(yè)為管理咨詢業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供了廣闊的發(fā)展空間。其次，開(kāi)發(fā)新興的人力資源理咨詢服務(wù)?，F(xiàn)代企業(yè)對(duì)人力資源管理非常重視，相應(yīng)的服務(wù)需求也比較復(fù)雜。執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)可以為客戶提供服務(wù)，與客戶共享發(fā)展帶來(lái)的收益。

結(jié)論:一個(gè)具有中國(guó)持色，符合中國(guó)國(guó)情的審計(jì)體系在我國(guó)已經(jīng)形成，即一個(gè)包括政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)的體系。在這一體系下的不同主體各司其職，涇渭分明地在不同的領(lǐng)域發(fā)揮著審計(jì)的作用在我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)體系中。但是，無(wú)論是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是民間審計(jì)，都需要采取更多的措施進(jìn)行完善和提高，以不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的相關(guān)需求。我國(guó)審計(jì)體系的完善將是一個(gè)長(zhǎng)期的漸進(jìn)的過(guò)程，需要各方主體共同努力，進(jìn)一步提高審計(jì)的效能，充分發(fā)揮了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能和建設(shè)性作用，進(jìn)一步推動(dòng)中國(guó)審計(jì)事業(yè)的繁榮與發(fā)展，為宏觀及微觀經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展提供有效的服務(wù)。

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致謝

本文是在張老師精心指導(dǎo)和大力支持下完成的。張老師以其嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的治學(xué)態(tài)度、高度的敬業(yè)精神、兢兢業(yè)業(yè)的工作作風(fēng)對(duì)我產(chǎn)生了重要影響。她淵博的知識(shí)、開(kāi)闊的視野和敏銳的思維給了我深深的啟迪。在些，還要感謝許多同學(xué)對(duì)我的無(wú)私幫助，使我得以順利完成論文。最后，再次對(duì)關(guān)心、幫助我的老師和同學(xué)表示衷心地感謝。

第二篇：我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

寫 作 提 綱

一、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵及特征

（一）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

（二）內(nèi)部審計(jì)的特征

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，阻礙了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限過(guò)低，相關(guān)部門人員認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

（四）內(nèi)部審計(jì)的職能定位不明確

（五）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

三、發(fā)展我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變觀念，走出對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)體制和機(jī)構(gòu)

（三）保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限，澄清錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

（四）轉(zhuǎn)變工作重心和工作方法，實(shí)施參與式審計(jì)方式

（五）采取各種措施提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)社會(huì)主義體系的重要組成部分，他對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)載和盈虧的真實(shí)情況，查處企業(yè)財(cái)務(wù)收支中各種違法違規(guī)問(wèn)題，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏認(rèn)識(shí)，專業(yè)審計(jì)人員配備不全，限制了內(nèi)審工作的開(kāi)始。正確認(rèn)識(shí)和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)當(dāng)前加強(qiáng)管理提供經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有特別重要的意義。文章從內(nèi)部審計(jì)的概念內(nèi)涵及特征入手，分析了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對(duì)策，力求為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；特征；問(wèn)題；對(duì)策 ；

一、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵及特征

（一）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中均包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。與1995年頒布的原規(guī)定《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》比較，其定義的變化主要體現(xiàn)在以下方面：

1、審計(jì)目標(biāo)由監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，以確定其是否遵循真實(shí)、合法、效益性原則轉(zhuǎn)向監(jiān)督、評(píng)價(jià)本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和服務(wù)于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)——價(jià)值最大化。

2、內(nèi)部審計(jì)職能由單一的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能向以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)為基本職能的多職能轉(zhuǎn)變。

3、從內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容看，正逐步從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，包括財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)的綜合管理審計(jì)。

4、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)已不再定位于獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，而是以服務(wù)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制。其本質(zhì)是職能的延伸。

（二）內(nèi)部審計(jì)的特征

1、服務(wù)的內(nèi)向性。內(nèi)部審計(jì)的目的在于促進(jìn)本部門、本單位經(jīng)營(yíng)管理和

經(jīng)濟(jì)效益的提高，因而內(nèi)部審計(jì)既是本單位的審計(jì)監(jiān)督者，也是根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢服務(wù)者。服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征。內(nèi)部審計(jì)一般在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，只向本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

2、工作的相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣，都必須具有獨(dú)立性，在審計(jì)過(guò)程中必須根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，獨(dú)立地檢查、評(píng)價(jià)本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財(cái)務(wù)收支及與此相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家利益。另一方面，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是部門、單位內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員是本單位的職工，這就促使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到很大的制約。特別是遇到國(guó)家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立決策可能會(huì)受到本單位利益的限制。

3、審計(jì)程序的相對(duì)簡(jiǎn)化性。內(nèi)部審計(jì)的程序主要包括規(guī)劃、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計(jì)4個(gè)階段。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本部門、本單位的情況比較熟悉，在具體實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，各個(gè)階段的工作都大為簡(jiǎn)化。一是規(guī)劃階段中的許多工作，往往可以結(jié)合日常工作進(jìn)行，從而使規(guī)劃工作量得以減少，時(shí)間也大為縮短。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃通常由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)上級(jí)部門和本部門、單位的具體情況擬定，并報(bào)本部門、單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。二是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過(guò)程，針對(duì)性比較強(qiáng)，許多資料和調(diào)查都依賴內(nèi)部審計(jì)人員的平時(shí)積累。三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出審計(jì)報(bào)告后，通常由所在部門和單位出具審計(jì)意見(jiàn)書或做出審計(jì)決定。四是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定如有異議，可以向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在部門、單位負(fù)責(zé)人提出。

4、審查范圍的廣泛性。內(nèi)部審計(jì)主要是為單位經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的，這就決定了內(nèi)部審計(jì)的范圍必然要涉及到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。內(nèi)部審計(jì)既可進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，又可進(jìn)行事后審計(jì)和事前審計(jì)；既可進(jìn)行防護(hù)性審計(jì)，又可進(jìn)行建設(shè)性審計(jì)。審計(jì)人員一般應(yīng)做到其審查內(nèi)容與本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)要求審查的內(nèi)容一致。

5、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。通過(guò)對(duì)本部門、本單位的內(nèi)部控制制度及經(jīng)營(yíng)管理情況的檢查，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差距，為本部門、本單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、完善

內(nèi)部控制制度服務(wù)，是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)“對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)”的特征。

6、審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是本部門、本單位的一個(gè)部門，內(nèi)部審計(jì)人員是本部門、本單位的職工，因而可根據(jù)需要隨時(shí)對(duì)本部門、本單位進(jìn)行審查。一是可以根據(jù)需要，簡(jiǎn)化審計(jì)程序，在本部門、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下及時(shí)開(kāi)展審計(jì)。二是可以通過(guò)日常了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題或問(wèn)題的苗頭，并且可以迅速與有關(guān)職能部門溝通或向本部門、本單位最高管理者反映，以便采取措施，糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問(wèn)題。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，阻礙了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是在政府的推動(dòng)下建立和發(fā)展起來(lái)的，其機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、職權(quán)的界定最初都帶有濃厚的行政命令色彩，尤其是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往被要求代表國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。在此意識(shí)指導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因使其成為了一個(gè)很不光彩的角色，仿佛是國(guó)家安插在企業(yè)的“線人”。受這種慣性認(rèn)識(shí)的影響，加之內(nèi)部審計(jì)的無(wú)作為表現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展所持的麻木不仁態(tài)度也就不足為奇了。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

按照規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。而實(shí)際狀況是我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多數(shù)由總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，有的企業(yè)至今仍然沒(méi)有專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是將其并入財(cái)會(huì)部門或紀(jì)委監(jiān)察部門。這表明我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置還很不合理，從而大大影響了其獨(dú)立性和權(quán)威性。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限過(guò)低，相關(guān)部門人員認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的順利開(kāi)展，必須具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限。但在某些情況下，被審計(jì)的部門可能會(huì)存在抵觸情緒，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不支持，不配合，該提供的資料不提供或少提供，從而影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部審計(jì)的職能定位不明確

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是隨著國(guó)家審計(jì)的建立、發(fā)展而產(chǎn)生、演化的，屬于“監(jiān)督導(dǎo)向”型的“檢查系統(tǒng)”，側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性與合法性審計(jì)，即過(guò)分強(qiáng)調(diào)其監(jiān)督的職能，而忽視其評(píng)價(jià)的職能。顯然，這種側(cè)重事后監(jiān)督，而不會(huì)解決問(wèn)題的內(nèi)部審計(jì)模式無(wú)法滿足建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，不利于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員中多數(shù)來(lái)自于企業(yè)財(cái)會(huì)部門或者其他部門，這部分人雖然基本上有大專以上學(xué)歷，但專業(yè)知識(shí)面窄，不具備現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)所要求的知識(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)。另外，內(nèi)部審計(jì)專職人員較少，兼職現(xiàn)象嚴(yán)重，也阻礙了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用的發(fā)揮。

三、發(fā)展我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變觀念，走出對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

內(nèi)部審計(jì)畢竟是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)終究要靠企業(yè)自身來(lái)解決。發(fā)展我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)，單憑政府的努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要有企業(yè)管理當(dāng)局的積極呼應(yīng)。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)尤其是最高決策層的領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，才會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展形成巨大的推動(dòng)力。因此，企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須充分認(rèn)識(shí)到在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，是完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要舉措；現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所從事的是總經(jīng)理或總裁想做而又沒(méi)有時(shí)間和精力去做的事；內(nèi)部審計(jì)不是企業(yè)的第二紀(jì)委，而是企業(yè)管理當(dāng)局的參謀或顧問(wèn)。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)體制和機(jī)構(gòu)

對(duì)于國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體等，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；法律法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；未明確規(guī)定的，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備內(nèi)部審計(jì)人員。另外，可以在單位內(nèi)部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師。

（三）保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限，澄清錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

首先，單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)規(guī)定以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限，如由單位一把手負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行，內(nèi)

部審計(jì)的結(jié)果直接向最高領(lǐng)導(dǎo)人匯報(bào)。其次，還要在單位內(nèi)部加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳和教育，使各部門認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)旨在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并不是針對(duì)某個(gè)部門、某個(gè)人的“查錯(cuò)糾弊”，使各部門都能積極配合內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

（四）轉(zhuǎn)變工作重心和工作方法，實(shí)施參與式審計(jì)方式

由于內(nèi)部審計(jì)是為內(nèi)部管理服務(wù)的，其最終目標(biāo)是為本組織增加價(jià)值，所以內(nèi)部審計(jì)的工作重心必須由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上來(lái)，即由過(guò)去的“檢查系統(tǒng)”向“控制系統(tǒng)”轉(zhuǎn)變，從查錯(cuò)防弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變。相應(yīng)的，在審計(jì)方法上也要由單一的事后審計(jì)向事前、事中、事后全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。

（五）采取各種措施提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的聘用應(yīng)該優(yōu)先選用具備內(nèi)審員資格的從業(yè)人員，以此保證內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷層次和知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展，憑借原有的內(nèi)部審計(jì)人員已不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的需要，必須盡快充實(shí)工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律、金融以及計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，以改變內(nèi)部審計(jì)主要由財(cái)會(huì)人員所構(gòu)成的這一不合理現(xiàn)狀。最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和考核。面對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的新要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須通過(guò)接受培訓(xùn)和教育來(lái)不斷提升自身的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。有關(guān)部門應(yīng)通過(guò)績(jī)效考核、職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育等形式，為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)、進(jìn)修及深造的條件，力求造就一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，使之適應(yīng)高層次審計(jì)工作的需要。

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第三篇：我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題及對(duì)策

我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題及對(duì)策

摘要：各銀行制定了一系列賬戶管理制度，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，規(guī)范了市場(chǎng)秩序，促進(jìn)了銀行業(yè)的健康發(fā)展。但是銀行執(zhí)行這些賬戶管理制度的過(guò)程中也發(fā)現(xiàn)了許多問(wèn)題。近年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不斷深化，獲得了很大發(fā)展，但是與國(guó)際先進(jìn)銀行相比還有一定的不足，本文就我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞： 商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策建議

正文：商業(yè)銀行作為特殊的貨幣經(jīng)營(yíng)企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)聚集性較其他行業(yè)更強(qiáng)，但同時(shí)也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的命脈，在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展方面起著重要作用。隨著我國(guó)金融體制改革的不斷深入和對(duì)外開(kāi)放的進(jìn)一步擴(kuò)大，銀行業(yè)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行逐步脫離了國(guó)家保護(hù)，業(yè)務(wù)不斷豐富和復(fù)雜化，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，這些都對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)水平提出了更高的要求。

內(nèi)部審計(jì)是一箱獨(dú)立公正的客觀評(píng)價(jià)體系，引入科學(xué)系統(tǒng)的方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)有效的揪出經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并采取各種防范對(duì)策來(lái)避免風(fēng)險(xiǎn)損失，從而改善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，所以它是商業(yè)銀行系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)正常的重要保障。雖然近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的飛速發(fā)展促使我國(guó)商業(yè)銀行相繼進(jìn)行體質(zhì)改革，逐步建立了以企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)為核心。以管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系，但與當(dāng)今金融業(yè)的整體發(fā)展相比，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)仍存在這很 1 多缺陷和不足。針對(duì)商業(yè)銀行自身特有的運(yùn)行模式，如何加強(qiáng)和完善銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，解決目前存在的問(wèn)題成為所有商業(yè)銀行當(dāng)前面臨的重大課題。

一、目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）． 銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞

目前，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行所采取的不合理的監(jiān)督制度和監(jiān)督力度導(dǎo)致銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞，同時(shí)這些缺陷給某些心存雜念的員工有了可趁之機(jī)。由監(jiān)督制度缺陷所引起的犯罪案件有很多，內(nèi)部控制存在的漏洞以及相關(guān)的不必要監(jiān)督檢查工作，嚴(yán)重的影響了商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)安全，大大的提高了運(yùn)營(yíng)成本。

（二）． 內(nèi)部審計(jì)局限性大，獨(dú)立性弱

目前，我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行尚未建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，即使是較為正規(guī)的銀行，內(nèi)審也僅僅是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)，它的權(quán)限受到了很大的限制，導(dǎo)致監(jiān)督和審計(jì)只能浮于表面，在形式上花足功夫，卻沒(méi)起到實(shí)質(zhì)性的效果。，銀行內(nèi)部的權(quán)利失衡，獨(dú)立性之弱，信息鏈過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致上下行之間信息流通的困難。目前很多銀行的審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然在形式上能夠監(jiān)督銀行的正常運(yùn)作，但在相關(guān)事宜中不能將出現(xiàn)的問(wèn)題繼續(xù)上報(bào)或采取相關(guān)措施，銀行內(nèi)部各個(gè)部門相互隱瞞，掩耳盜鈴，使審計(jì)工作在實(shí)施過(guò)程中有較大的困難。

在審計(jì)工作中，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，只有審計(jì)部門與運(yùn)營(yíng) 部門保持嚴(yán)格獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)體系才能得以改善。

（三）． 審計(jì)技術(shù)和審計(jì)理念的落后

目前，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審基本上采用詳細(xì)或抽樣審計(jì)方法的賬目基礎(chǔ)審計(jì)，這種內(nèi)審缺乏科學(xué)性，隨意性大，從而導(dǎo)致審計(jì)成本高、效率低下、計(jì)期長(zhǎng)等一系列后遺癥。而且我國(guó)并沒(méi)有全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，這樣就會(huì)形成不測(cè)試數(shù)據(jù)真實(shí)性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)、不評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的不良現(xiàn)象。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生著日新月異的變化，而變化緩慢的審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)沒(méi)有辦法再滿足商業(yè)快速發(fā)展的需要。

（四）． 人員素質(zhì)有待提高

自制度改革后以來(lái)，我國(guó)的商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)審人員的質(zhì)量提出了更高要求。在審計(jì)過(guò)程中，相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，熟知相關(guān)電腦操作以及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審人員數(shù)量嚴(yán)重不足，相關(guān)審計(jì)知識(shí)嚴(yán)重缺乏。然而在當(dāng)下，人員素質(zhì)卻是一個(gè)企業(yè)成功與否的根本保證。因此，擴(kuò)充審計(jì)團(tuán)隊(duì)、提高人員素質(zhì)迫在眉睫。

二、強(qiáng)化我有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

正所謂亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)不晚。我們雖然起步晚，但面對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在所存在的種種弊端，我們只要認(rèn)清現(xiàn)狀，改正不足，3 借鑒西方國(guó)家先進(jìn)的內(nèi)審理念，建立符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)審機(jī)制，就可完善我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)。

（一）．健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)漏洞

健全內(nèi)部控制，明確管理職責(zé)邊界，形成齊抓共管局面。準(zhǔn)確把握各項(xiàng)職能的位置，形成內(nèi)外相協(xié)調(diào)合作。要不斷完善激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)控制操作風(fēng)險(xiǎn)。要優(yōu)先發(fā)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作大力推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部控制工作方式，把內(nèi)控評(píng)價(jià)和日常各項(xiàng)審計(jì)工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，強(qiáng)化基層行、分行和總行三級(jí)相交互，使資源整合優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員，對(duì)公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。公司及控股參股公司依法實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，維護(hù)公司合法權(quán)益；促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）． 改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性

首先賬項(xiàng)、制度和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)相結(jié)合的審計(jì)方式將逐步代替賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，一步步地向全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)邁進(jìn)。其次牢牢抓緊企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，有條不紊的進(jìn)行軟件開(kāi)發(fā)管理必不可少，使銀行內(nèi)審信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化、審計(jì)過(guò)程電子化、審計(jì)工作管理微機(jī)化盡早實(shí)現(xiàn)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)信息管理和傳遞運(yùn)用計(jì)算機(jī)的查詢、數(shù)據(jù)分析；監(jiān)督，監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)各分行及業(yè)務(wù)部門、支行、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析、4 預(yù)警并提出對(duì)策。在總行委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，確立審計(jì)的內(nèi)審垂直管理體制；通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)章程來(lái)明確內(nèi)審的地位；設(shè)立由銀行監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的薪酬、人事、財(cái)務(wù)部門和分支行相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，從而避免各級(jí)部門的相互包庇、相互依賴；內(nèi)審部門應(yīng)從日常內(nèi)控過(guò)程和被審計(jì)活動(dòng)中分離出來(lái)，帶頭領(lǐng)導(dǎo)，起主導(dǎo)作用。

（三）． 完善內(nèi)審的體系，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

為完善內(nèi)審的體系，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)按《巴塞爾資本協(xié)議》的要求，主動(dòng)調(diào)整內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能，確保內(nèi)審職能不再分散以適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)審從監(jiān)督模式向服務(wù)模式的真正轉(zhuǎn)變，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)從多方面入手，加強(qiáng)各方面審計(jì)的發(fā)展。

對(duì)于審計(jì)相關(guān)工作人員，應(yīng)當(dāng)定期給予相關(guān)培訓(xùn)、信息指導(dǎo)，學(xué)習(xí)國(guó)際國(guó)內(nèi)最新審計(jì)技術(shù)，學(xué)習(xí)完成后應(yīng)進(jìn)行考核工作，督促審計(jì)人員具有應(yīng)有的業(yè)務(wù)水平和實(shí)際操作的能力。

（四）． 提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

為提高我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，就需要一批綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)高和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員。一是我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)確立優(yōu)越的條件吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)審隊(duì)伍；二是嚴(yán)格把關(guān)，將專業(yè)水平高、業(yè)務(wù)工作能力強(qiáng)的綜合型人才吸收到內(nèi)審隊(duì)伍中；三是建立嚴(yán)厲的獎(jiǎng)懲責(zé)任制，使審計(jì)人員始終嚴(yán)于律己，公正廉潔；四是加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，確保他們按期接受專業(yè)培訓(xùn)或自學(xué)教育并參加專業(yè)知識(shí)考 5 試，達(dá)標(biāo)者方可上崗。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文提出的建議只是一部分概念性的，有些建議還要在以后的實(shí)踐中得以體現(xiàn)，有待于進(jìn)一步完整改善，建立更科學(xué)、完整、可操作的實(shí)踐體系。

四、參考文獻(xiàn)

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第四篇：我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策初探

根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和有關(guān)政策，對(duì)被審計(jì)對(duì)象在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的時(shí)間不長(zhǎng)，還處于初始階段，加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等多方面存在一定的特殊性，審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中顯

現(xiàn)出一些問(wèn)題。只有分析問(wèn)題存在的原因，尋找解決問(wèn)題的途徑，才能加快推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

一、目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施相對(duì)滯后

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是在上級(jí)部門提出委托審計(jì)的書面指令和申請(qǐng)后，審計(jì)部門予以安排的一項(xiàng)審計(jì)工作，不同于列入年初制定的審計(jì)工作計(jì)劃的審計(jì)項(xiàng)目，大多數(shù)屬于上級(jí)或主管部門臨時(shí)交辦的審計(jì)事項(xiàng)。因此，在實(shí)際工作中，往往是先離任后審計(jì)，這就使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，并沒(méi)有為組織部門或人事部門在領(lǐng)導(dǎo)干部的人事任免上提供參考依據(jù)，也就沒(méi)有真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量不高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)職責(zé)的履行情況以及開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重的不應(yīng)是被審計(jì)者單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支過(guò)程中所存在的問(wèn)題本身，而應(yīng)是被審計(jì)者對(duì)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)。但在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員通常將注意力主要集中在被審計(jì)者單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性的檢查上，從而影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期限的跨度通常較大，被審計(jì)者任職期間單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員發(fā)生變動(dòng)的可能性很大，這給審計(jì)工作帶來(lái)了新的困難。一方面，后任會(huì)計(jì)可能對(duì)任職之前的工作情況不甚了解；另一方面，后任會(huì)計(jì)可能對(duì)任職之前的工作不愿意介入，尤其當(dāng)任職前的工作存在一些問(wèn)題時(shí)。了解情況難，取證難也會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定難度較大

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過(guò)被審計(jì)者單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的檢查，評(píng)價(jià)被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)職責(zé)的履行情況、開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。但是，影響一個(gè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的因素是復(fù)雜的，可能是由于主觀原因，也可能是由于客觀原因；可能是由于領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人原因，也可能是由于領(lǐng)導(dǎo)班子集體原因；可能是由于歷史遺留問(wèn)題造成的，也可能是由于現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題造成的。因此，對(duì)被審計(jì)者所應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀公正的界定和評(píng)價(jià)的難度比較大。

二、完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策建議

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的一些問(wèn)題，可以通過(guò)完善工作計(jì)劃、突出審計(jì)重點(diǎn)、建立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系等多方面的完善加以解決。

（一）與相關(guān)部門及時(shí)溝通，完善工作計(jì)劃

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是發(fā)生在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)、任期屆滿或離任時(shí)，而比較清楚領(lǐng)導(dǎo)干部任期情況的是組織部門或人事部門。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在制定下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，應(yīng)主動(dòng)與組織部門或人事部門溝通，了解即將任期屆滿或離任的領(lǐng)導(dǎo)干部信息。根據(jù)具體情況，做好工作計(jì)劃。預(yù)先對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀公正的界定和評(píng)價(jià)，可以為組織部門或人事部門選拔任用干部提供客觀依據(jù)，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

（二）根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，突出審計(jì)重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了檢查單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法外，更重要的是檢查領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間是否在單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中除了將單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性作為審計(jì)重點(diǎn)，更重要的是重點(diǎn)審計(jì)被審計(jì)者在任職期間所做作出的重大經(jīng)濟(jì)決策及其實(shí)施效果，如決策內(nèi)容是否合法、決策程序是否規(guī)范、決策實(shí)施是否有效等。還應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉政規(guī)定情況，如單位財(cái)務(wù)是否公開(kāi)、單位購(gòu)買活動(dòng)中審批、經(jīng)辦是否分離等。另外，單位內(nèi)部控制制度是否健全、有效也應(yīng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容，如業(yè)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度等。

（三）建立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀公正的界定和評(píng)價(jià)，需要建立一套科學(xué)的、完整的、統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。從領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成程度，貫徹執(zhí)行國(guó)家重要經(jīng)濟(jì)政策情況，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策及其效果等多方面建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)內(nèi)容和范圍、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，突出對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)。

隨著審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的不斷積累、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的不斷完善、審計(jì)方法的不斷改進(jìn)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建

立，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量會(huì)逐步提高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用會(huì)更加有效。

第五篇：我國(guó)城管執(zhí)法存在問(wèn)題及對(duì)策研究

我國(guó)城管執(zhí)法存在問(wèn)題及對(duì)策研究

內(nèi)容摘要：城市作為人類生產(chǎn)和生活的重要承載空間形式之一，在現(xiàn)代社會(huì)中占有重要的地位，為保障城市的良性發(fā)展，城管執(zhí)法應(yīng)運(yùn)而生，但在實(shí)際的執(zhí)法過(guò)程中，城管執(zhí)法卻出現(xiàn)了很多的問(wèn)題，如執(zhí)法不規(guī)范、暴力執(zhí)法等現(xiàn)象，分析背后的原因，主要是執(zhí)法程序的不規(guī)范，執(zhí)法人員缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，城管執(zhí)法的法律保障機(jī)制不到位，也缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，被管理人員素質(zhì)底下等，解決了上述問(wèn)題，城管執(zhí)法工作將得到大大的改善，更有利于城市建設(shè)規(guī)范有序進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：城管執(zhí)法

問(wèn)題

原因

對(duì)策

前言：城市作為人類生產(chǎn)和生活的重要承載空間形式之一，在現(xiàn)代社會(huì)中所占的地位十分重要，它往往在一個(gè)地區(qū)的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)和文化中居于主導(dǎo)地位，代表和展示著人類文明的最新發(fā)展高度。而在全球化的進(jìn)程當(dāng)中，各國(guó)之間的競(jìng)爭(zhēng)也逐步演變?yōu)橐猿鞘袨楹诵牡膮^(qū)域之間的競(jìng)爭(zhēng)。要使城市在地區(qū)之間、國(guó)家之間的競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，必須對(duì)之實(shí)行有效的管理。城市管理可以說(shuō)是城市工作的永恒主題，城管執(zhí)法作為城市管理的支撐力量，面對(duì)面為老百姓提供服務(wù)，處在風(fēng)口浪尖之上，眾目睽睽之下，是政府關(guān)切、群眾關(guān)心、媒體關(guān)注的焦點(diǎn)所在。多年來(lái)，我國(guó)的城管執(zhí)法為推進(jìn)城市化進(jìn)程，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了巨大成就，也積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，得到了廣大人民的認(rèn)可，但城管執(zhí)法方面也存在諸多不容忽視的問(wèn)題。

一、城管執(zhí)法基本問(wèn)題概述

（一）基本問(wèn)題界定

1、什么是行政執(zhí)法？

這是個(gè)常用的模糊概念。我們有必要明確其含義。廣義的執(zhí)法是與立法相對(duì)應(yīng)的，而行政執(zhí)法是狹義上的執(zhí)法。行政執(zhí)法是指建立在近代國(guó)家權(quán)利力的立法、執(zhí)法、司法三分立的基礎(chǔ)上的國(guó)家行政機(jī)關(guān)和法律委托的組織及其公職人員依照法定職權(quán)和程序行使行政管理權(quán)，貫徹實(shí)施國(guó)家立法機(jī)關(guān)所制定的法律的活動(dòng)。

行政執(zhí)法具有以下特征：執(zhí)法主體的法定性和國(guó)家代表性、執(zhí)法具有主動(dòng)性和單方意志性、執(zhí)法具有極大的自由裁量性。

行政執(zhí)法的功能有：實(shí)施法律的功能、實(shí)現(xiàn)政府管理的職能、保障公民權(quán)利的功能。

行政執(zhí)法要堅(jiān)持的基本原則有：合法性原則、合理性原則、正當(dāng)程序原則、效率原則、誠(chéng)實(shí)守信原則、責(zé)任原則。

2、什么是城管執(zhí)法？

城管執(zhí)法是指在實(shí)現(xiàn)國(guó)家公共行政管理職能的過(guò)程中，城管依照法定程序?qū)嵤┬姓梢?guī)范，以達(dá)到維護(hù)公共利益和服務(wù)社會(huì)的目的的行政行為。城管執(zhí)法貫穿城市發(fā)展的全過(guò)程，城市的規(guī)劃、城市的建設(shè)和城市的運(yùn)行都離不開(kāi)城管的工作。城管執(zhí)法為現(xiàn)代城市的運(yùn)轉(zhuǎn)提供了不竭的動(dòng)力，為城市的持續(xù)發(fā)展提供了可靠的保障，為構(gòu)建和諧社會(huì)提供了堅(jiān)實(shí)的支撐。

3、城管執(zhí)法的范圍有哪些？

城管執(zhí)法的工作范圍大體來(lái)說(shuō)就是管理城市的市容市貌、違章建筑、環(huán)境保護(hù)等，市容市貌中規(guī)定，任何市民及單位不得亂拉亂掛、亂貼亂畫，即使是個(gè)人財(cái)產(chǎn)也必須遵守城市管理規(guī)定。

（二）城管執(zhí)法產(chǎn)生的時(shí)代背景

隨著改革開(kāi)放步伐的加快，城市化的進(jìn)程也逐步加快，城市區(qū)域加大，人口迅速增多，社會(huì)關(guān)系日益復(fù)雜，城市的特性以及市場(chǎng)的不完備性都決定了城市需要管理。為了保障整個(gè)城市的正常運(yùn)行和有效管理，城管執(zhí)法應(yīng)運(yùn)而生。

（三）城管執(zhí)法的發(fā)展歷程

中國(guó)的城市管理步入正軌是在20世紀(jì)80年代以后?！缎姓幜P法》出臺(tái)后，以相對(duì)集中行政處罰權(quán)的實(shí)施為標(biāo)志，城市管理行政執(zhí)法開(kāi)始進(jìn)入人們的視線。從1997年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)城市管理綜合執(zhí)法試點(diǎn)算起，我認(rèn)為中國(guó)的城管執(zhí)法經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：

1．試點(diǎn)的啟動(dòng)階段。自1997年初開(kāi)始截止2000年9月，以國(guó)務(wù)院法制局對(duì)北京市宣武區(qū)的批復(fù)為標(biāo)志進(jìn)入了試點(diǎn)的啟動(dòng)階段。

在這一階段，北京、天津、浙江、江蘇、廣東、廣西、黑龍江、吉林、遼寧、河北、山東、湖南、江西、四川、貴州、海南等16個(gè)省、自治區(qū)、直轄市按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于貫徹實(shí)施中華人民共和國(guó)行政處罰法的通知》（國(guó)發(fā)〔1996〕13號(hào)文件）要求，向國(guó)務(wù)院報(bào)送了進(jìn)行綜合執(zhí)法試點(diǎn)的請(qǐng)示。其中共有16個(gè)設(shè)區(qū)的市 獲得批準(zhǔn)開(kāi)展試點(diǎn)工作，但南寧市由于阻力很大并沒(méi)有真正開(kāi)展試點(diǎn)工作；廊坊、深圳只是進(jìn)入籌備階段，其他地方進(jìn)入試點(diǎn)的工作階段。這一階段國(guó)務(wù)院法制局（1998年后為法制辦）在批復(fù)函中使用的是“城市管理綜合執(zhí)法”這一概念，所以，在機(jī)構(gòu)名稱上使用了綜合執(zhí)法大隊(duì)、綜合執(zhí)法局等多種稱呼。由名稱決定，一些執(zhí)法裝備，如執(zhí)法車輛和服裝等在配備時(shí)就帶有“綜合執(zhí)法”字樣，以至于到現(xiàn)在仍繼續(xù)使用“綜合執(zhí)法”的標(biāo)志。這也是現(xiàn)實(shí)中對(duì)“綜合執(zhí)法”與“相對(duì)集中行政處罰權(quán)”兩個(gè)概念混用的原因之一。從職權(quán)上看，獲得批準(zhǔn)的城市主要行使前述的“7＋X”項(xiàng)職權(quán)。這一階段的最大成績(jī)就是在行政執(zhí)法領(lǐng)域點(diǎn)燃了改革的星火，為這一制度的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，為第二階段的工作提供了經(jīng)驗(yàn)。

2．試點(diǎn)的規(guī)范化階段。自2000年9月至2002年8月，以《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于繼續(xù)做好相對(duì)集中行政處罰權(quán)試點(diǎn)工作的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2000〕63號(hào)文件）為標(biāo)志進(jìn)入試點(diǎn)的規(guī)范化階段。

在這一階段，國(guó)務(wù)院法制辦在批復(fù)函中使用“相對(duì)集中行政處罰權(quán)”的概念，先后批準(zhǔn)了62個(gè)設(shè)區(qū)的市 開(kāi)展試點(diǎn)工作。至此，相對(duì)集中行政處罰權(quán)的試點(diǎn)工作擴(kuò)展到除云南、甘肅、青海、西藏以外的大部分省市。獲得批準(zhǔn)開(kāi)展相對(duì)集中行政處罰權(quán)的城市開(kāi)始使用“城市管理行政執(zhí)法局”的名稱。在職權(quán)上繼續(xù)沿用“7+X”職權(quán)，但有的城市已經(jīng)根據(jù)本地實(shí)際適當(dāng)拓展了職權(quán)。在隊(duì)伍建設(shè)上，基本上做到了參照公務(wù)員的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行錄用與管理。在管理體制上，探索出了“兩級(jí)政府三級(jí)管理”的體制，即市區(qū)兩級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，市局（支隊(duì)）－區(qū)局（大隊(duì)）－街道中隊(duì)三級(jí)管理。同時(shí)，在規(guī)章制度建設(shè)上也取得了很大成績(jī)，所有的行政執(zhí)法局在成立前后都制定了詳細(xì)的規(guī)章制度以保證工作的順利進(jìn)行。這一階段的規(guī)范化發(fā)展為相對(duì)集中行政處罰權(quán)工作的深入開(kāi)展確立了框架。

3．全面推廣階段。自2002年8月至今，以《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)相對(duì)集中行政處罰權(quán)工作的決定》（國(guó)發(fā)〔2002〕17號(hào)文件）文件為標(biāo)志進(jìn)入全面推廣的階段。17號(hào)文件授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)需要組織相對(duì)集中行政處罰權(quán)工作，這就使該制度進(jìn)入了全面推廣階段，也標(biāo)志著相對(duì)集中行政處罰權(quán)工作作為一項(xiàng)新的制度開(kāi)始進(jìn)入了正常運(yùn)轉(zhuǎn)階段。中國(guó)大陸31個(gè)省的省會(huì)城市都開(kāi)展了該項(xiàng)工作，山東、浙江等省已經(jīng)在轄區(qū)內(nèi)所有城市開(kāi)展工作。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截止2006年6月末，全國(guó)共有308個(gè)城市開(kāi)展了這一工作。在這一階段，各地根據(jù)文件精神結(jié)合本地的實(shí)際情況，把相對(duì)集中行政處罰權(quán)制度與推進(jìn)行政體制改革工作結(jié)合起來(lái)進(jìn)行。在職權(quán)、運(yùn)行機(jī)制、執(zhí)法領(lǐng)域等方面與第二階段基本一致的前提下，實(shí)現(xiàn)了更加規(guī)范化的運(yùn)轉(zhuǎn)。目前，已經(jīng)取得了很大的成績(jī)，如實(shí)現(xiàn)了城市管理行政執(zhí)法的經(jīng)?；３至肆己玫某鞘协h(huán)境；初步解決了多頭執(zhí)法、重復(fù)執(zhí)法的問(wèn)題，提高了行政執(zhí)法效率；精簡(jiǎn)了行政執(zhí)法機(jī)構(gòu)與人員，降低了行政執(zhí)法成本；在一定范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)了審批權(quán)與監(jiān)督處罰權(quán)的分離，為改革現(xiàn)行行政管理模式積累了經(jīng)驗(yàn)。但是，作為一個(gè)新生事物，它也面臨著很多困難與挑戰(zhàn)。因此，需要各級(jí)政府提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)相對(duì)集中行政處罰權(quán)制度的組織領(lǐng)導(dǎo)；在行政立法上總結(jié)相對(duì)集中行政處罰權(quán)工作的經(jīng)驗(yàn)，在條件成熟時(shí)開(kāi)展專門的城市管理立法工作；在實(shí)踐中繼續(xù)探索城市管理行政執(zhí)法的最佳途徑。

二、國(guó)外城管執(zhí)法現(xiàn)狀

相對(duì)于我們國(guó)家來(lái)說(shuō)，國(guó)外的城管執(zhí)法有不同的做法。在其他國(guó)家，城管執(zhí)法的任務(wù)主要由警察來(lái)完成。

（一）法國(guó)“城管”人性執(zhí)法 法國(guó)是個(gè)浪漫的國(guó)度，城管執(zhí)法也比較人性化。以巴黎為例，巴黎的游商小販和北京的也沒(méi)太多兩樣，有推著小車賣烤玉米烤土豆烤栗子和各色水果的食品販子，有在一塊大布上放著些旅游紀(jì)念品警察來(lái)了提起布的四角就可以快速轉(zhuǎn)移的紀(jì)念品商販，有周圍總是圍著托兒在那兒不停地交錢參與猜紙牌騙術(shù)誘惑游客加入的騙子團(tuán)伙，還有靠藝術(shù)細(xì)胞在街頭給人畫像的三流藝術(shù)家。基本上也是有放風(fēng)的，“城管”一來(lái)騷亂聲一起大家就一窩蜂散開(kāi)。警察駕著警車在執(zhí)法時(shí)既不會(huì)狂按警笛，也不會(huì)大聲吆喝，當(dāng)騎著高頭大馬的“城管”走上橋時(shí)，眼疾手快的商販全跑開(kāi)了。當(dāng)遇到有違法的現(xiàn)象時(shí)，“城管”態(tài)度非常好，就例行的檢查，沒(méi)看見(jiàn)罰款沒(méi)看見(jiàn)沒(méi)收物品沒(méi)看見(jiàn)肢體沖突?！俺枪堋痹跈z查了證明材料（可能是身份證明）后讓民眾簽了個(gè)字，警告一下就走向下一個(gè)巡邏點(diǎn)了。

法國(guó)城管執(zhí)法表現(xiàn)出對(duì)民眾的一種尊重，也是對(duì)權(quán)力的正確理解。

（二）美國(guó)“城管”法治化

美國(guó)不需要城管，正如中國(guó)城管設(shè)立之前也沒(méi)有城管，美國(guó)的法律在執(zhí)行的時(shí)候非常嚴(yán)格，因此在城管方面也表現(xiàn)出法治化的特點(diǎn)。以紐約為例，紐約街頭也有很多小販經(jīng)營(yíng)各類商品，他們大多都是有營(yíng)業(yè)執(zhí)照規(guī)范經(jīng)營(yíng)的商人。警察在街上執(zhí)勤發(fā)現(xiàn)有違規(guī)現(xiàn)象，當(dāng)場(chǎng)進(jìn)行管理、處罰，如果規(guī)定了不能在某地?cái)[攤，而某人卻在那里擺攤，或者無(wú)營(yíng)業(yè)執(zhí)照擺攤，卻不服從管理的，會(huì)移送法院處理，因此擺攤的代價(jià)非常大，小販們不敢隨意違法。

（三）比利時(shí)的“城管”規(guī)范與寬松并行

有“歐洲之都”之譽(yù)的比利時(shí)首都布魯塞爾，也有城管，且看重規(guī)范，以維護(hù)市區(qū)的整潔和交通；但規(guī)范的執(zhí)行，卻比較寬松。

在布魯塞爾，申請(qǐng)執(zhí)照比較簡(jiǎn)單，只要向聯(lián)邦政府出示身份證，以及當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)證明文件即可，批準(zhǔn)過(guò)程不會(huì)超過(guò)一個(gè)星期；小商販們繳納的稅收、管理費(fèi)很低，比固定商店少得多；在市區(qū)街道的“流動(dòng)商販”，可以在規(guī)定的街道范圍內(nèi)流動(dòng)；對(duì)無(wú)照商販的處罰相當(dāng)寬容，許多時(shí)候只是警告。

布魯塞爾城管執(zhí)法的寬松，在于特有的城市管理理念，這就是注重增加城市的“人氣”，體現(xiàn)城市的“包容”：兼顧市容整潔和市民生活，開(kāi)放部分公共場(chǎng)地，允許有序設(shè)攤，堅(jiān)持以教育為主。

在這樣的寬松管理下，矛盾不致過(guò)分尖銳，沖突可減少到最低程度，城市管理的目標(biāo)依然可以實(shí)現(xiàn)，和諧由此而生毫不足怪。

難怪，在布魯塞爾，密集而緊湊的街道網(wǎng)、華麗的市中心廣場(chǎng)，街道上間或點(diǎn)綴著的花攤、水果攤或是小吃攤，不僅沒(méi)影響城市的整潔，反而增添了許多“人氣”。

三、我國(guó)城管執(zhí)法出現(xiàn)的問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因

（一）城管執(zhí)法出現(xiàn)的問(wèn)題

1、城管執(zhí)法程序不規(guī)范，處罰自由裁量權(quán)過(guò)大

首先，城管執(zhí)法人員是代表政府的，一定要嚴(yán)格按照法律程序辦事，然而在實(shí)際的城管執(zhí)法過(guò)程中，尤其是關(guān)系到公民權(quán)利和義務(wù)的具體行政行為時(shí)，很多時(shí)候并沒(méi)有嚴(yán)格遵循法定的程序。在行政處罰過(guò)程中，程序違法、徇私枉法人為剝奪當(dāng)事人權(quán)利的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，如隨意沒(méi)收商品，罰款不開(kāi)罰單，不說(shuō)明具體情況，執(zhí)法方式簡(jiǎn)單粗暴，甚至動(dòng)用暴力將執(zhí)法對(duì)象的商品推翻、搗亂等，都嚴(yán)重影響了城管隊(duì)伍的社會(huì)形象，同時(shí)也嚴(yán)重侵犯了被管理者的權(quán)益（主要是商販的權(quán)益）。

其次城管執(zhí)法處罰自由裁量權(quán)過(guò)大，執(zhí)法不嚴(yán)。如廣州某城管所查處了兩起無(wú)照擺攤案件，一個(gè)罰了1000元，另一個(gè)只罰了200元。同案不同罰，造成這種現(xiàn)象的主要原因是執(zhí)法人員行使行政執(zhí)法自由裁量權(quán)時(shí)不夠規(guī)范。同時(shí)也給他們形成了良好的腐敗的環(huán)境。

2、城管執(zhí)法人員的人身安全不能保障

街頭亂擺亂賣的商販大多是下崗職工、進(jìn)城農(nóng)民、殘疾人，他們處于社會(huì)的底層，屬于弱勢(shì)群體，沒(méi)有能力租鋪面進(jìn)行正當(dāng)經(jīng)營(yíng)，法律意識(shí)淡薄，在自己的“利益”收到侵害時(shí)，往往會(huì)采取一些極端的手段來(lái)對(duì)抗執(zhí)法。

如2011年11月12日，湖北宜昌市城管局伍家崗大隊(duì)執(zhí)法人員在城區(qū)萬(wàn)達(dá)路治理占道經(jīng)營(yíng)，突然遭到彈弓襲擊，6名隊(duì)員全部被射出的石塊、鋼珠打中，一隊(duì)員頭被打破入院縫了2針，現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)法車輛擋風(fēng)玻璃被打穿，隨即粉碎。2013年3月16日，湖北英山城管執(zhí)法局城東執(zhí)法大隊(duì)大隊(duì)長(zhǎng)段金寅在執(zhí)法過(guò)程中，遭違建者熊某某背后偷襲，頭部被鋤頭重?fù)?。在送醫(yī)院后，段金寅醫(yī)治無(wú)效死亡。

3、城管執(zhí)法人員暴力執(zhí)法

相當(dāng)一部分城管執(zhí)法人員素質(zhì)較低，缺少法制意識(shí)，執(zhí)法方式粗暴簡(jiǎn)單，從而引發(fā)大量的野蠻暴力執(zhí)法現(xiàn)象：

如2011年06月17日，江西南昌青云譜區(qū)城管人員在省城洪都南大道417號(hào)一家煙酒店執(zhí)法時(shí)，與懷孕8個(gè)多月的女店主發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，致其手指出血嚴(yán)重，同時(shí)出現(xiàn)頭暈、胸悶等癥狀。

2011年11月15日,在貴陽(yáng)市云巖區(qū)三橋農(nóng)貿(mào)綜合批發(fā)市場(chǎng)門口，兩名城管執(zhí)法人員沒(méi)收了一位張姓女子的賣煎洋芋的餐車。在張姓女子央求城管歸還餐車并拉餐車的過(guò)程中，一名城管對(duì)她拳打腳踢，打她耳光，打得她全身疼痛，另外兩名城管則在一旁觀看。城管打她時(shí)，由于無(wú)力還手，只能緊緊抓住對(duì)方的衣服?？纱蛩某枪軐⑸弦乱幻摚蛑嗖怖^續(xù)打她，直到將她打倒在地，在圍觀者的指責(zé)下，他把衣服扔在城管車的副駕駛室內(nèi)就跑了。

（二）城管執(zhí)法出現(xiàn)問(wèn)題的原因

城管執(zhí)法出現(xiàn)各種問(wèn)題，形成了一個(gè)怪圈，主要是因?yàn)橐韵略颍?/p>

1、執(zhí)法程序的不規(guī)范，缺乏專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)

由于從事一線工作的城管人員大多是一些無(wú)編制人員即協(xié)管人員，他們大多沒(méi)有較高的學(xué)歷，文化素質(zhì)偏低，法律意識(shí)淡薄，執(zhí)法觀念不強(qiáng)，也沒(méi)有專門接受過(guò)崗位培訓(xùn)，因此在執(zhí)法過(guò)程中比較機(jī)械、死板，不會(huì)靈活處理問(wèn)題，只能處理一些簡(jiǎn)單的事情，一旦問(wèn)題比較復(fù)雜，難以解決，他們就無(wú)從下手。為了達(dá)到解決問(wèn)題的目的，于是他們就胡亂執(zhí)法，與群眾之間的矛盾就由此產(chǎn)生，城管的形象也由此損壞。

2、城管執(zhí)法的法律保障機(jī)制不到位，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制 目前中國(guó)還沒(méi)有一部直接針對(duì)城管執(zhí)法所制定的法律法規(guī)，僅根據(jù)《行政法》、《行政處罰法》、省級(jí)人民政府決定、地方政府規(guī)章和地方人民政府文件的相關(guān)規(guī)定執(zhí)法，顯然不能有效的解決城管執(zhí)法中存在的問(wèn)題。城管在執(zhí)法過(guò)程中，由于法律法規(guī)的不完善，缺少嚴(yán)格的執(zhí)法程序，使得城管執(zhí)法程序任意性很大，城管執(zhí)法是人制而非法制。這樣就會(huì)導(dǎo)致人們的一些合法權(quán)益受到威脅。如在執(zhí)法過(guò)程中，城管人員為了達(dá)到執(zhí)法目的，強(qiáng)行限制他人人身自由、亂開(kāi)罰單、強(qiáng)行沒(méi)收東西、毆打他人、任意妄為。而在另一方面，城管在執(zhí)法過(guò)程中的違法行為，又缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。這些都導(dǎo)致城管執(zhí)法人員在執(zhí)法過(guò)程中暴力違法執(zhí)法的現(xiàn)象屢有發(fā)生、屢禁不止。

四、改善我國(guó)城管執(zhí)法問(wèn)題的對(duì)策與思考

（一）規(guī)范城管執(zhí)法程序，確保城管規(guī)范執(zhí)法

鄧小平同志曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“制度具有根本性、全局性、穩(wěn)定性、長(zhǎng)期性，制度的健全才能為社會(huì)做出貢獻(xiàn)，才能使人們的生活得到保障，才是立國(guó)之本。”目前，立法工作滯后、法律法規(guī)不健全已成為阻礙城管嚴(yán)格執(zhí)法的瓶頸。當(dāng)務(wù)之急，就是要建立和完善法律法規(guī)，改善城管執(zhí)法現(xiàn)狀。

（二）健全城管執(zhí)法保障機(jī)制，確保城管安心執(zhí)法

城管在執(zhí)法過(guò)程中由于雙方有著尖銳的矛盾沖突，往往容易發(fā)生意外，城管執(zhí)法人員的人身安全有時(shí)就得不到保障。健全城管執(zhí)法保障機(jī)制，能夠使城管執(zhí)法無(wú)后顧之憂。

（三）建立完善城管執(zhí)法用人制度、專業(yè)機(jī)構(gòu)提升執(zhí)法人員整體素質(zhì)

對(duì)城管執(zhí)法人員進(jìn)行直接管理的政府部門在選擇執(zhí)法人員時(shí)要嚴(yán)格把關(guān)，還要對(duì)城管執(zhí)法人員進(jìn)行專業(yè)的上崗培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員的整體素質(zhì)，孔子說(shuō)：“其身正，不令而行；其身不正，雖令不從。”只有執(zhí)法人員的素質(zhì)提高了，才能更好地處理各種實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中的復(fù)雜問(wèn)題，對(duì)群眾來(lái)說(shuō)才有信服力。

（四）建立健全城管執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制

各行政機(jī)關(guān)及上級(jí)部門應(yīng)明確自身職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)督力度，認(rèn)真、及時(shí)、有效監(jiān)督城管執(zhí)法，城管執(zhí)法得到有效的監(jiān)督，才能讓其警醒，沒(méi)有可乘之機(jī)，任意執(zhí)法。

（五）加強(qiáng)群眾宣傳增強(qiáng)公民守法意識(shí)

群眾不懂法，不守法是執(zhí)法艱難的一個(gè)重大因素，利用各種社區(qū)活動(dòng)，法律講座，提高群眾的法律意識(shí)和整體素質(zhì)，才是解決城管問(wèn)題的根本辦法。

（六）樹(shù)立“以人為本、和諧執(zhí)法”的人性化執(zhí)法理念

城管執(zhí)法說(shuō)到底還是為群眾服務(wù)的，這是城管執(zhí)法不能忘卻的初衷。所以在執(zhí)法過(guò)程中要堅(jiān)持“以人為本、和諧執(zhí)法”的執(zhí)法理念。政府部門也可以借鑒外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，給小攤小販以適度寬松的氛圍，如申請(qǐng)執(zhí)照的程序盡可能簡(jiǎn)單快捷，降低小商販們繳納的稅收、管理費(fèi)，在市區(qū)街道劃定區(qū)域，允許流動(dòng)商販在規(guī)定的范圍內(nèi)流動(dòng)；對(duì)無(wú)照商販的處罰適當(dāng)寬容，如此小商販的對(duì)抗情緒和違法現(xiàn)象自然會(huì)減少，執(zhí)法也就順利了。

五、小結(jié)

胡錦濤同志在黨的十七大報(bào)告中曾指出：“要健全黨委領(lǐng)導(dǎo)、政府負(fù)責(zé)、社會(huì)協(xié)同、公眾參與的社會(huì)管理格局?！背枪軋?zhí)法是社會(huì)管理格局的重要組成部分，也是加快城市化進(jìn)程的必然產(chǎn)物。城管執(zhí)法水平的高低，既是城市綜合實(shí)力的表現(xiàn)、文明程度的標(biāo)志，也是城市民眾素質(zhì)高低的外在反映。

城管執(zhí)法具有復(fù)雜性、多樣性、現(xiàn)實(shí)性和地域性，牽涉到公民權(quán)利義務(wù)，同時(shí)又與社會(huì)生活和社會(huì)管理緊密聯(lián)系。它是一個(gè)長(zhǎng)期積累的問(wèn)題，對(duì)它的改革，不是一朝一夕能改變的。它的變革，需要從根本上入手，國(guó)家和地方相互配合，各機(jī)關(guān)相互聯(lián)系，大眾的廣泛參與，才能使城管執(zhí)法健康穩(wěn)定的發(fā)展。只要我們正確對(duì)待，及時(shí)處理，解決好問(wèn)題，城管執(zhí)法將會(huì)為我們城市的發(fā)展、我們國(guó)家的運(yùn)行、人民的利益發(fā)揮巨大的作用。

我們大家都是城市管理的受益者，都應(yīng)成為城市管理的理解者、關(guān)注著、支持者和參與者，希望大家在城管執(zhí)法過(guò)程中，少一點(diǎn)指責(zé)，多一點(diǎn)理解；少一點(diǎn)厭惡，多一點(diǎn)尊敬；少一點(diǎn)批評(píng)，多一點(diǎn)參與；少一點(diǎn)阻礙，多一點(diǎn)配合。只有這樣，我們才能夠把城市建設(shè)好、管理好！

參考文獻(xiàn)：

1、張波、劉江濤：《現(xiàn)代城市管理學(xué)基礎(chǔ)教程》國(guó)家行政學(xué)院出版社，2010，（1）.2、梁賢嫻《論城管執(zhí)法現(xiàn)狀及法律規(guī)制》2013-01-29

http://wenku.baidu.com/view/b6950d1b6c175f0e7cd13727.html

3、張燴，《城管暴力執(zhí)法成因分析》，期刊 2009（04）.4、張煜、孫國(guó)良，《我國(guó)城管執(zhí)法存在的問(wèn)題及對(duì)策研究》期刊-核心期刊 2008（12）.