第一篇：送達(dá)審計(jì)優(yōu)點(diǎn)及應(yīng)注意事項(xiàng)思考看法

長期以來，就地審計(jì)一直是會昌局所采用的唯一方式，隨著審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)人在積極探索其他的審計(jì)方式，以發(fā)揮審計(jì)更大作用。會昌局自2002年起實(shí)行以送達(dá)審計(jì)為主的方式，現(xiàn)已有6年，觀其效果，筆者認(rèn)為成效是明顯的。筆者現(xiàn)就縣一級審計(jì)機(jī)關(guān)采用以送達(dá)審計(jì)為主的審計(jì)方式的優(yōu)點(diǎn)及應(yīng)注意的事項(xiàng)談?wù)勛约旱膸c(diǎn)粗淺看法。

一、以送達(dá)審計(jì)為主審計(jì)方式的優(yōu)點(diǎn)

就地審計(jì)的審計(jì)方式下，縣級審計(jì)人員每年都有好幾個(gè)月下鄉(xiāng)在外審計(jì)，不僅很辛苦，而且對審計(jì)人員管理松散，審計(jì)工作時(shí)間、質(zhì)量以及廉潔自律都游離于監(jiān)督之外，對整個(gè)審計(jì)工作的“公正性”、“權(quán)威性”帶來了一定的負(fù)面影響。而以送達(dá)審計(jì)為主的審計(jì)方式，可較好地解決這些問題，其優(yōu)點(diǎn)是明顯的。表現(xiàn)在：

一是可優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。當(dāng)前，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在任務(wù)重、人員少、時(shí)間緊的矛盾。就地審計(jì)方式下，不僅來去途中要耗費(fèi)時(shí)間，有效工作時(shí)間受到影響，而且在就地審計(jì)方式下，審計(jì)人員與被審計(jì)單位聯(lián)系緊密，審計(jì)時(shí)外部干擾大，審計(jì)環(huán)境受到影響，一些深層次的問題往往不能查深查透，不利于審計(jì)效率質(zhì)量的提高。

送達(dá)審計(jì)方式下，減少了與被審計(jì)單位過多的接觸機(jī)會，確保了審計(jì)取證資料的客觀、真實(shí)和全面，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息的對內(nèi)公開和對外保密，審計(jì)環(huán)境得到優(yōu)化，提升了審計(jì)質(zhì)量；而且，通過審計(jì)機(jī)關(guān)的管理和各科室成員的相互制約，審計(jì)人員的紀(jì)律性也增強(qiáng)了，有效工作時(shí)間得到保證。此外，審計(jì)人員可充分自主地調(diào)配時(shí)間，在項(xiàng)目任務(wù)時(shí)間緊的情況下，安排星期天或晚上加班。而且送達(dá)審計(jì)有利于加強(qiáng)科室、人員的相互配合和相互探討，有利于吸收其它專長的人員參加審計(jì)項(xiàng)目，有利于及時(shí)查詢有關(guān)法規(guī)、審計(jì)檔案資料和相關(guān)資料，整合人力資源和審計(jì)信息資源，有效提升審計(jì)效益。

二是能減輕被審單位負(fù)擔(dān)，促進(jìn)廉政建設(shè)。以往實(shí)行的就地審計(jì)，不可避免地會帶來審計(jì)人員外出用車、用餐等問題，加重了被審計(jì)單位負(fù)擔(dān)。送達(dá)審計(jì)方式下審計(jì)人員外出費(fèi)用減少，也不必由被審單位接待，減輕了被審單位的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，送達(dá)審計(jì)從客觀上切斷了與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)往來，成為從源頭和機(jī)制上遏止腐敗的有效措施。

三是有利于推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)資源共享。在就地審計(jì)方式下，由于部分縣級審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)是臺式的，無法隨身攜帶，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)就成為了一句空話。而送達(dá)審計(jì)使推行計(jì)算機(jī)審計(jì)成為可能，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效率。就目前而言，大部分縣級審計(jì)機(jī)關(guān)除工程預(yù)決算采用了審計(jì)軟件外，其他審計(jì)尚未使用審計(jì)軟件。但是，我們可以利用電子表格技術(shù)，使票據(jù)審核、匯總等工作逐步實(shí)現(xiàn)人工操作向電腦操作的轉(zhuǎn)變；可以上網(wǎng)查找法律法規(guī)和獲取兄弟審計(jì)單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；可以利用建立局域網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)局內(nèi)審計(jì)資源共享；可以建立審計(jì)對象數(shù)據(jù)庫，提高審計(jì)效率。

二、送達(dá)審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（一）明確責(zé)任，加強(qiáng)送達(dá)審計(jì)資料管理。為確保資料的安全和審計(jì)工作的正常開展，審計(jì)組長作為直接責(zé)任人，在資料管理中應(yīng)把握以下環(huán)節(jié)：一是與被審計(jì)單位的資料交接手續(xù)要齊全，做到當(dāng)面清點(diǎn)，分類登記、雙方簽字，在使用完了歸還時(shí)也要認(rèn)真清點(diǎn)并履行交接手續(xù)；二是按審計(jì)分工或資料類別指定專人保管；三是存放和查閱資料注意防盜、防火、防水，加強(qiáng)單位安全管理；四是實(shí)行由審計(jì)組長負(fù)責(zé)的資料日清點(diǎn)制度；五是查閱資料過程中，對暫時(shí)不需要的應(yīng)及時(shí)放入柜內(nèi)，減少資料的堆積，以利管理；六是要增強(qiáng)保密意識，完善保密措施。辦公期間，審計(jì)小組工作場所原則上不得隨便進(jìn)入，審計(jì)人員需外出時(shí)，要注意上好門鎖，以確保資料的保密安全。七是要建立報(bào)告制度和責(zé)任追究制度，一旦發(fā)生資料丟損等情況審計(jì)組應(yīng)及時(shí)上報(bào)，并視情況按制度作出必要的處理。

（二）查賬與實(shí)物核對相結(jié)合，注重審計(jì)調(diào)查

1、應(yīng)盡量做好對一些需就地審查的審計(jì)工作。以送達(dá)審計(jì)為主的審計(jì)方式，不能片面地理解為送達(dá)審計(jì)就不要到審計(jì)現(xiàn)場了。對資產(chǎn)、資金等實(shí)物形態(tài)以及管理機(jī)制、內(nèi)控制度等軟件環(huán)境要進(jìn)行就地審查和了解，核實(shí)被審單位的會計(jì)資料記載是否都與實(shí)際情況相符，確保審計(jì)評價(jià)的全面性和準(zhǔn)確性；要加強(qiáng)對賬面資料與實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)地核對，對賬面反映的資料數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)可使用的諸如核對法、盤存法、抽樣法等審計(jì)技術(shù)方法，避免造成審計(jì)結(jié)果的失實(shí)和審計(jì)評價(jià)的失當(dāng)，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)重視查閱與會計(jì)資料的其他資料，如企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)定額、購銷合同、投資協(xié)議、收益分配方案，以及企業(yè)改制、改組、兼并、出售、拍賣等國有資產(chǎn)重組時(shí)的各項(xiàng)章程、合同等的訂立和執(zhí)行情況等資料等，都與財(cái)會資料有著緊密的聯(lián)系，應(yīng)進(jìn)行重視查閱，以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、可靠性。

2、注重多種形式的審計(jì)調(diào)查，挖掘?qū)徲?jì)線索。這里要強(qiáng)調(diào)注意以下幾個(gè)方面的問題：一是走訪被審計(jì)單位的主管部門、監(jiān)管部門等關(guān)聯(lián)單位，聽

取各部門從各自角度所掌握的對被審計(jì)單位的情況介紹、評價(jià)，以及對其領(lǐng)導(dǎo)人或單位存在問題線索的介紹，并查閱有關(guān)部門對被審計(jì)單位的檢查和處理報(bào)告，以供審計(jì)參考，找出切入點(diǎn)和突破口；二是可采取個(gè)別談話的方式，分別找被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、各職能部門或主要生產(chǎn)經(jīng)營單位負(fù)責(zé)人或部分職工談話，了解被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和重大違

紀(jì)違規(guī)問題和個(gè)人重大經(jīng)濟(jì)問題線索，以明確審計(jì)重點(diǎn)和方向。三是查閱其會議記錄，了解決策事項(xiàng)，查閱收發(fā)文本，跟蹤其出臺政策措施，捕捉有用信息，挖掘?qū)徲?jì)線索。四是深入現(xiàn)場實(shí)地察看，通過勘察現(xiàn)場情況印證賬面收支狀況，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)。如查項(xiàng)目投資僅僅從賬面把握不了全貌，只有將賬面審計(jì)和現(xiàn)場實(shí)地勘察結(jié)合起來，才能弄清工程量有多大，是否有虛報(bào)或配套，是否以生產(chǎn)性項(xiàng)目名義搞樓堂館所或福利設(shè)施。又如政府財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目是否落實(shí)，必須深入一線資金使用單位現(xiàn)場調(diào)查，才能核實(shí)清楚。

（三）充分利用各種手段，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是由被審計(jì)單位以書面形式向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)承諾提供的會計(jì)資料、會計(jì)帳戶等的“真實(shí)、完整性”；二是實(shí)行審前公示制度，下發(fā)審計(jì)通知書時(shí)，在被審計(jì)單位辦公地點(diǎn)公開張貼“審計(jì)公示”，明確告知被審單位干部群眾，有什么意見，可通過電話、信件等方式向當(dāng)?shù)貙徲?jì)局或?qū)徲?jì)小組反映，以收集舉報(bào)線索。三是對于審計(jì)手段所限實(shí)在難以查清的問題，要及時(shí)向有關(guān)部門專題報(bào)告或移交查處。

縣一級審計(jì)機(jī)關(guān)采用以送達(dá)審計(jì)為主的審計(jì)方式優(yōu)點(diǎn)雖多，并不是說一點(diǎn)缺點(diǎn)都沒有，更不是說它是唯一的審計(jì)方式，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目和被審計(jì)單位實(shí)際情況，權(quán)衡利弊，使用哪種方式更好，就采用哪種方式。但本人認(rèn)為采用以送達(dá)審計(jì)為主就地審計(jì)為輔的審計(jì)方式是目前縣一級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方式的首選.

第二篇：審計(jì)應(yīng)注意事項(xiàng)

審計(jì)應(yīng)注意事項(xiàng)

1、承接業(yè)務(wù)時(shí)先要對被審計(jì)單位的基本情況、經(jīng)營活動、內(nèi)部控制和外部環(huán)境予以詳細(xì)了解，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并填寫風(fēng)險(xiǎn)評估表，簽訂業(yè)務(wù)約定書；編制審計(jì)計(jì)劃。

2、注冊會計(jì)師應(yīng)確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估金額，風(fēng)險(xiǎn)評估金額一旦確定，凡是超過風(fēng)險(xiǎn)評估金額的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序。

3、確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)科目，在審計(jì)完成時(shí)填寫各科目的審定表。1）貨幣資金：應(yīng)取得現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并進(jìn)行監(jiān)盤，非報(bào)表截止日盤點(diǎn)還要進(jìn)行倒軋測試；對銀行存款應(yīng)親自到銀行進(jìn)行函證；填寫銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

2）應(yīng)收賬款：對重要的、金額較大的客戶應(yīng)予以函證，函證單應(yīng)由注冊會計(jì)師發(fā)出，對不能回函的應(yīng)執(zhí)行替代審計(jì)程序；對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，確認(rèn)其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否合適；分析有貸方余額的項(xiàng)目，作重分類調(diào)整。

3）其他應(yīng)收款：對重要的、金額較大的客戶和個(gè)人應(yīng)予以函證，函證單應(yīng)由注冊會計(jì)師發(fā)出，對不能回函的應(yīng)執(zhí)行替代審計(jì)程序；對基他應(yīng)收款的賬齡進(jìn)行分析，確認(rèn)其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否合適；分析有貸方余額的項(xiàng)目，作重分類調(diào)整。

4）存貨：應(yīng)取得被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)表，并進(jìn)行監(jiān)盤，還應(yīng)對重要存貨進(jìn)行倒軋測試；對存貨的余額進(jìn)行分析性復(fù)核以確定余額的構(gòu)成及總體合理性；檢查存貨入賬基礎(chǔ)的正確性及一貫性、檢查存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，并進(jìn)行測試；對大額采購業(yè)務(wù)從訂貨追查至到貨驗(yàn)收、入庫的全過程及合同、憑證、賬簿記錄。

5）長期股權(quán)投資：應(yīng)取得投資協(xié)議及被投資公司的文件資料；確定長期股權(quán)投資增減變動的記錄是否完整，檢查本期增加的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等，確認(rèn)長期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計(jì)處理是否正確；檢查本期減少的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長期股權(quán)投資的處理有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，會計(jì)處理是否正確。

6）固定資產(chǎn)：應(yīng)取得被審計(jì)單位的固定資盤點(diǎn)表，對固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行分析性復(fù)核，并實(shí)地抽查固定資產(chǎn)，檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)證明文件，以確定固定資產(chǎn)歸被審計(jì)單位所有；對累計(jì)折舊金額進(jìn)行分析性復(fù)核，計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用計(jì)提的正確性，檢查折舊費(fèi)用分配的合理性；固定資產(chǎn)增減變動時(shí)，檢查有關(guān)折舊的會計(jì)處理。

7）在建工程：應(yīng)關(guān)注本期增加或減少的在建工程，對本增加的在建工程是否全部記錄，本期減少的入賬依據(jù)是否齊全，會計(jì)處理是否正確；檢查利息資本化是否正確；實(shí)地檢查工程物資，確定其是否存在，并觀察是否有呆滯、積壓物資。

8）固定資產(chǎn)清理：審查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相應(yīng)的會計(jì)處理是否正確，是否為長期掛賬。

9）無形資產(chǎn)：檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件，確定無形資產(chǎn)是否存在，并由被審計(jì)單位擁有或控制；無形資產(chǎn)本期增加金額較大時(shí)，必須對其重點(diǎn)審查，檢查其會計(jì)處理是否正確；無形資產(chǎn)本期減少時(shí)應(yīng)取得無形資產(chǎn)處置的相關(guān)合同、協(xié)議，檢查其會計(jì)處理是否正確。10）短期借款：注冊會計(jì)師對銀行借款應(yīng)親自到銀行進(jìn)行函證，對內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄相核對；根據(jù)短期借款的利率和期限，檢查被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確；檢查被審計(jì)單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)。應(yīng)結(jié)合存款、票據(jù)、抵押一起函證。

11）應(yīng)付賬款：獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理，檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性；針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，檢查相關(guān)原始憑證和會計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性；分析有借方余額的項(xiàng)目，作重分類調(diào)整。12）其他應(yīng)付款：判斷選擇金額較大和異常的明細(xì)余額,檢查其原始憑證,并考慮向債權(quán)人函證；分析有借方余額的項(xiàng)目，作重分類調(diào)整。13）應(yīng)付職工薪酬：比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動；比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動原因；比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動。14）應(yīng)交稅金：首次接受委托時(shí)，取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等，了解被審計(jì)單位適用的稅種、附加稅費(fèi)、計(jì)稅（費(fèi)）基礎(chǔ)、稅（費(fèi)）率，以及征、免、減稅（費(fèi)）的范圍與期限，連續(xù)接受委托時(shí)，關(guān)注其變化情況；取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、被審計(jì)單位納稅申報(bào)資料，分析其有效性；將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對；檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定；.檢查被審計(jì)單位獲得稅費(fèi)減免或返還時(shí)的依據(jù)是否充分、合法和有效，會計(jì)處理是否正確。

15）長期借款：內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款用途、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄核對；對內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證,核實(shí)還款數(shù)額，復(fù)核長期借款利息；檢查被審計(jì)單位抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與擔(dān)保契約中的規(guī)定相一致。

16）實(shí)收資本：首次接受委托的客戶，取得歷次驗(yàn)資報(bào)告，將其所載明的投資者名稱、投資方式、投資金額、到賬時(shí)間等內(nèi)容與被審計(jì)單位歷次實(shí)收資本（股本）變動的賬面記錄、會計(jì)憑證及附件等核對；檢查出資期限和出資方式、出資額，檢查投資者是否按合同、協(xié)議、章程約定的時(shí)間和方式繳付出資額，是否已經(jīng)注冊會計(jì)師驗(yàn)證；檢查實(shí)收資本（股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計(jì)處理是否正確；審閱公司章程、股東（大）會、董事會會議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定。收集與實(shí)收資本（股本）變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照，公司設(shè)立批文、驗(yàn)資報(bào)告等法律性文件，并更新永久性檔案。

17）資本公積：首次接受委托的單位，應(yīng)對期初的資本公積進(jìn)行追溯查驗(yàn)，檢查原始發(fā)生的依據(jù)是否充分；收集與資本公積變動有關(guān)的股東（大）會決議、董事會會議紀(jì)要、資產(chǎn)評估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案；本期發(fā)生增減資本公積的，應(yīng)對其發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。

18）盈余公積：收集與盈余公積變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議以及政府主管部門、財(cái)政部門批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案；對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。

19）未分配利潤：將未分配利潤年初數(shù)與上年審定數(shù)核對是否相符；獲取與未分配利潤有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料；檢查本期未分配利潤變動除凈利潤轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會計(jì)處理是否正確；檢查以前損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理；對重大調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其發(fā)生原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核數(shù)據(jù)的正確性。

20）營業(yè)收入：將本期收入與上期收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動是否異常，并分析異常變動的原因；計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較；實(shí)施截止測試；抽取銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)貨單、銷售合同一致。

21）業(yè)務(wù)成本：比較當(dāng)與以前不同品種產(chǎn)品的營業(yè)成本和毛利率，并查明異常情況的原因；比較當(dāng)與以前各月營業(yè)成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因；比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因；比較當(dāng)及以前主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。檢查營業(yè)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致；實(shí)施截止測試。22）營業(yè)稅金及附加：檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會計(jì)處理是否正確。

23）銷售費(fèi)用：計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占主營業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一進(jìn)行比較，判斷變動的合理性；計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一進(jìn)行比較，判斷其變動的合理性；檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；抽查重要或異常的銷售費(fèi)用；實(shí)施截止測試。24）管理費(fèi)用：計(jì)算分析管理費(fèi)用中各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動的合理性；將管理費(fèi)用實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較；比較本期各月份管理費(fèi)用，對有重大波動和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理；抽查重要或異常的管理費(fèi)用，檢查費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確；實(shí)施截止性測試。

25）財(cái)務(wù)費(fèi)用：檢查利息收入明細(xì)賬，確認(rèn)利息收入的真實(shí)性及正確性，根據(jù)借款平均余額、平均利率測算當(dāng)期利息費(fèi)用和應(yīng)付利息，根據(jù)銀行存款平均余額和存款平均利率復(fù)核利息收入，結(jié)合銀行借款、應(yīng)收票據(jù)（貼現(xiàn)息）進(jìn)行審查。

26）營業(yè)外收入：檢查是否在履行了必要的批準(zhǔn)程序，抽查相關(guān)原始憑證，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性，檢查會計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定，各項(xiàng)政府補(bǔ)助須審查政府的批準(zhǔn)文件，實(shí)施截止測試。27）營業(yè)外支出：檢查計(jì)入營業(yè)外支出的金額和有關(guān)會計(jì)處理是否正確，檢查是否按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理，實(shí)施截止測試。

3、編制賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表、利潤表試算平衡表。（利用軟件填寫）

4、審計(jì)完成后應(yīng)填寫審計(jì)總結(jié)。

5、管理層聲明書要由被審計(jì)單位及其負(fù)責(zé)人、會計(jì)負(fù)責(zé)人簽名蓋章、簽署日期，聲明書的日期通常與審計(jì)報(bào)告日保持一致。

第三篇：IPO審計(jì)應(yīng)注意事項(xiàng)

IPO審計(jì)應(yīng)注意事項(xiàng)

一、項(xiàng)目前期安排

1．了解行業(yè)背景。由于項(xiàng)目安排等原因，很多IPO項(xiàng)目的注冊會計(jì)師很難一開始就熟悉其行業(yè)及業(yè)務(wù)對象特征。因此，筆者認(rèn)為在前期調(diào)查中，應(yīng)當(dāng)分兩方面進(jìn)行。一是對行業(yè)及企業(yè)的整體了解，主要渠道有網(wǎng)絡(luò)以及一些專業(yè)書刊，特別是對于同行業(yè)中已預(yù)披露或者已上市的公司，要了解客戶行業(yè)競爭情況和技術(shù)特點(diǎn)及其對財(cái)務(wù)狀況的影響：二是利用項(xiàng)目組人員調(diào)查的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況，初步了解及分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2．評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素。

(1)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表對外口徑差別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)要求IPO承辦律師到工商局調(diào)閱查詢客戶工商登記注冊資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)閱查詢納稅申報(bào)資料。到銀行調(diào)閱查詢貸款申請資料，并就相關(guān)資料與企業(yè)提供給項(xiàng)目組的盡職調(diào)查資料進(jìn)行比對，主要考慮企業(yè)有可能存在對外報(bào)送不同財(cái)務(wù)報(bào)表及驗(yàn)資報(bào)告的情況，盡早了解其對外報(bào)告的差異以及具體原因。

(2)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注賬上無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的所有權(quán)證辦理情況，該項(xiàng)目的核查也是律師核查的重點(diǎn)，有些資產(chǎn)可能未辦理或者無法辦理產(chǎn)權(quán)，有些資產(chǎn)所有權(quán)可能存在潛在糾紛，應(yīng)考慮這些因素對資產(chǎn)是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。

(3)其他方面。如內(nèi)部控制、對外投資構(gòu)成、股本結(jié)構(gòu)、繳稅情況、成本項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方交易等。內(nèi)控方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的基本授權(quán)審批制度。尤其該關(guān)注憑證后附的相關(guān)審批手續(xù)是否完整。

特別強(qiáng)調(diào)的是，對于一個(gè)IPO項(xiàng)目，實(shí)際上不存在非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橐坏┥婕暗椒菢?biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，就意味著這個(gè)項(xiàng)目的談判失敗，筆者認(rèn)為注冊會計(jì)師在盡職調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)就相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u估，并且就涉及到可能選用的審計(jì)程序以及總體時(shí)間進(jìn)度與相關(guān)各方進(jìn)行必要的溝通，同時(shí)提請項(xiàng)目承接合伙人注意，否則投入大量物力及人力后，發(fā)現(xiàn)各方很難在某些方面達(dá)成共識時(shí)，可能已給各方造成不同程度的影響。

二、審計(jì)過程控制

(一)審計(jì)程序的選擇及底稿的要求

1．總體分析。對于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)拿到報(bào)表未審數(shù)或完成審計(jì)初稿時(shí)，應(yīng)關(guān)注各期、各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時(shí)對相關(guān)項(xiàng)目的變動做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f明。以避免對一些重要科目的審計(jì)程序有遺漏。

2．現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的勾稽核對?，F(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點(diǎn)，因此在復(fù)核(或者代編現(xiàn)金流量表時(shí)，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。

3．內(nèi)控審核。與正常年報(bào)審計(jì)相比，IPO項(xiàng)目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因?yàn)樵谶@個(gè)過程中。會有律師的專項(xiàng)核查意見以及券商的工作底稿供參考。可以一開始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項(xiàng)資料外，其余均額外復(fù)印一份給注冊會計(jì)師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)，如員工勞動關(guān)系核查等，可以作為薪資循環(huán)測試的底稿。

4．重大合同的摘錄。通常情況下，在審計(jì)中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)不同的欄次來摘錄，對相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測試相結(jié)合。

（二）審計(jì)中存在一些問題的處理

1．涉稅事項(xiàng)的調(diào)整。收入或者成本方面的調(diào)整在審計(jì)過程中必然會引起稅金的調(diào)整。

(1)所得稅的影響。當(dāng)審計(jì)調(diào)整涉及到企業(yè)以前所得稅時(shí)，對原始報(bào)表與申報(bào)表的差異進(jìn)行列報(bào)。在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征人庫，具體作法是在稅務(wù)部門允許的情況下，企業(yè)作為自查調(diào)整，在以后完稅入庫，不過這種做法的風(fēng)險(xiǎn)是，監(jiān)管部門可能認(rèn)為補(bǔ)稅引起的規(guī)范經(jīng)營效果需要進(jìn)一步觀察，通常要求企業(yè)規(guī)范運(yùn)營一年后再申報(bào)。

(2)增值稅的影響。一些收入或者存貨的調(diào)整項(xiàng)目會涉及到增值稅的調(diào)整，實(shí)務(wù)操作中存在兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)是調(diào)整增值稅，因?yàn)榭紤]到附加稅直接影響損益，而且相關(guān)金額可能較大：另一種觀點(diǎn)是不調(diào)整增值稅，實(shí)際上一些收入或者存貨項(xiàng)目的調(diào)整對增值稅及相關(guān)附加稅的影響都是時(shí)間性差異，因此沒有必要調(diào)整。筆者認(rèn)為，除非是金額特別重大，否則沒有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷項(xiàng)稅額，調(diào)整的結(jié)果會影響稅金的賬面金額與納稅申報(bào)金額，給納稅情況專項(xiàng)審核報(bào)告帶來不便。

2．往來款項(xiàng)的核對。不論是應(yīng)收款項(xiàng)還是應(yīng)付款項(xiàng)，有些企業(yè)僅針對收支流水與客戶核對，而忽略了余額的對賬．因此注冊會計(jì)師有必要對其發(fā)函詢證并考慮回函情況。筆者為，在操作上．應(yīng)當(dāng)建議企業(yè)自行清理往來賬。必要時(shí)．項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)派經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員參與企業(yè)各個(gè)對口部門對相關(guān)往來賬的核對清理。對往來賬的差異，處理方法可以歸集為兩種：(1)追溯調(diào)整，將部分壞賬或者費(fèi)用性質(zhì)掛賬等進(jìn)行歸集后，統(tǒng)一報(bào)公司決策層進(jìn)行審批調(diào)整。值得強(qiáng)調(diào)的是：追溯調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮期后的發(fā)生情況．以免調(diào)整過度。(2)繼續(xù)掛賬主要針對應(yīng)收款項(xiàng))，通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備使其賬面價(jià)值歸零。

3．收支審批的整理。有些企業(yè)的收支審核過于簡單，可能因?yàn)樵瓉聿]有對賬務(wù)進(jìn)行必要的控制。憑證后附的附件僅有相關(guān)的銀行單據(jù)或者未經(jīng)簽章審批的發(fā)票，沒有建立專門的付款審批，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)充完整。

4．成本的考慮。在多數(shù)企業(yè)核算中．考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會被簡化，料、工、費(fèi)的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本項(xiàng)目，而對于注冊會計(jì)師而言，只有具體到各個(gè)成本項(xiàng)目才能完成相關(guān)的審計(jì)測試。在產(chǎn)品的大類別上企業(yè)會通過一定的方法來區(qū)分，否則其對外產(chǎn)品報(bào)價(jià)失去依據(jù)；但具體產(chǎn)品類別上可能會有所忽略。而成本核算本身就是一個(gè)實(shí)質(zhì)重于形式的項(xiàng)目。成本核算務(wù)必須追求內(nèi)在的真實(shí)性，只有符合內(nèi)在的真實(shí)性，成本的分析才能做到有依據(jù)。同時(shí)，仍應(yīng)當(dāng)向企業(yè)強(qiáng)調(diào)成本核算的重要性，必要時(shí)，為企業(yè)重新設(shè)計(jì)成本核算流程，規(guī)范其成本核算。

第四篇：掛號郵寄送達(dá)行政執(zhí)法法律文書應(yīng)注意事項(xiàng)

[參考資料]掛號郵寄送達(dá)行政執(zhí)法法律文書應(yīng)注意事項(xiàng)

近年來，有行政相對人在行政復(fù)議和行政訴訟中，對行政機(jī)關(guān)掛號郵寄送達(dá)法律文書的程序和效力提出質(zhì)疑。為防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范法律文書的送達(dá)，根據(jù)《行政處罰法》第四十條，依照《民事訴訟法》第七章第二節(jié)、最高人民法院《關(guān)于以法院專遞方式郵寄送達(dá)民事訴訟文書的若干規(guī)定》，就行政機(jī)關(guān)掛號郵寄送達(dá)法律文書問題，建議注意如下事項(xiàng)：

一、掛號郵寄送達(dá)法律文書，目前主要限于以下方式：

一是郵政普通掛號郵寄，二是郵政雙掛號郵寄，三是郵政特快專遞（即EMS）。重大案件建議采取郵政特快專遞方式。

二、建議在行政執(zhí)法中要求當(dāng)事人提供或確認(rèn)自己的法律文書送達(dá)地址。

提供或確認(rèn)方式，可以是由當(dāng)事人簽署法律文書送達(dá)地址確認(rèn)書，也可以是在對當(dāng)事人本人或單位當(dāng)事人的法定代表人（負(fù)責(zé)人）的詢問筆錄中確認(rèn)。

提供或確認(rèn)法律文書送達(dá)地址的內(nèi)容，應(yīng)包括詳細(xì)地址、郵政編碼和當(dāng)事人的聯(lián)系電話等內(nèi)容；當(dāng)事人委托他人代收法律文書的，應(yīng)當(dāng)明確代收人的姓名或名稱、代收地址、郵政編碼和代收人的聯(lián)系電話等內(nèi)容。

三、建議查明當(dāng)事人的住所地、現(xiàn)經(jīng)常居住地和經(jīng)營場所。

如果自然人的現(xiàn)經(jīng)常居住地與戶籍登記的住所地不一致的，法人或其他組織現(xiàn)住所地（經(jīng)營場所）與法定機(jī)關(guān)登記備案的住所地（經(jīng)營場所）不一致的，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人確認(rèn)或調(diào)取相關(guān)證據(jù)印證，并盡量要求當(dāng)事人確認(rèn)法律文書的送達(dá)地址。

四、要準(zhǔn)確確定并填寫送達(dá)地址及其郵政編碼。

（一）當(dāng)事人在行政執(zhí)法程序中就法律文書的送達(dá)，明確向行政機(jī)關(guān)提供或確認(rèn)了自己準(zhǔn)確的送達(dá)地址的，按該地址向當(dāng)事人送達(dá)法律文書。

（二）當(dāng)事人未提供或確認(rèn)法律文書送達(dá)地址的：

1、自然人以其戶籍登記中的住所地或現(xiàn)經(jīng)常居住地為送達(dá)地址。建議先以當(dāng)事人現(xiàn)經(jīng)常居住地為郵寄送達(dá)地址，如果通過該地址無法送達(dá)（包括查無此址、查無此人、無人簽收等情形，下同）的，再向當(dāng)事人戶籍登記中的住所地、有照個(gè)體戶的經(jīng)營場所以及該當(dāng)事人其他居住地掛號郵寄送達(dá)法律文書。

2、法人或者其他組織以其工商登記或者其他依法登記、備案中的住所地（主要經(jīng)營場所）為送達(dá)地址。如果該當(dāng)事人承認(rèn)自己的實(shí)際住所地（主要經(jīng)營場所）已改變但尚未辦理變更登記備案手續(xù)的，建議先以當(dāng)事人實(shí)際住所地（主要經(jīng)營場所）為郵寄送達(dá)地址，通過該地址無法送達(dá)的，再向當(dāng)事人在法定機(jī)關(guān)登記備案中的住所地（主要經(jīng)營場所）掛號郵寄送達(dá)法律文書。如果有證據(jù)證明當(dāng)事人實(shí)際住所地（主要經(jīng)營場所）已改變未辦理變更登記備案手續(xù)，但當(dāng)事人未確認(rèn)的，建議同時(shí)向當(dāng)事人實(shí)際住所地（主要經(jīng)營場所）、在法定機(jī)關(guān)登記備案中的住所地（主要經(jīng)營場所）掛號郵寄送達(dá)法律文書。

五、要準(zhǔn)確填寫收件人姓名或名稱、聯(lián)系電話，注明內(nèi)裝法律文書的名稱和文號。

六、掛號寄出后，要注意查詢簽收情況，固定相關(guān)證據(jù)：

（一）郵政企業(yè)退回掛號信件的，視退回原因采取相應(yīng)措施：

1、郵政企業(yè)注明收件人拒絕簽收的，視為采取正常途徑無法送達(dá)（法律、法規(guī)、規(guī)章、司法解釋或行政解釋明確此情形下視為送達(dá)的，從其規(guī)定），依法履行公告送達(dá)程序。

2、郵政企業(yè)注明退回原因?yàn)椤安闊o此址、查無此人、收件人已搬遷 ”等情形的，應(yīng)注意核實(shí)當(dāng)事人是否有其他通信地址：若無法查到當(dāng)事人其他通信地址的，依法履行公告送達(dá)程序；若確實(shí)有其他通信地址的，建議再向這些通信地址掛號郵寄法律文書，仍然無法送達(dá)的，依法履行公告送達(dá)程序。

因當(dāng)事人自己提供或者確認(rèn)的送達(dá)地址不準(zhǔn)確而導(dǎo)致掛號信件退回，法律、法規(guī)、規(guī)章、司法解釋或行政解釋明確退回之日視為送達(dá)之日的，從其規(guī)定。

3、郵政企業(yè)退回的掛號信件，不要拆封，連同退信憑單一并存檔。

（二）掛號信件未退回的，及時(shí)向郵政企業(yè)查詢簽收情況，調(diào)取簽收情況證明或者復(fù)印簽收回執(zhí)（通過郵政特快專遞的，可先上其網(wǎng)站查詢）：

1、下列情形之一的，屬依法送達(dá)到：

（1）當(dāng)事人本人簽收的；

（2）當(dāng)事人同住的成年家屬簽收的；

（3）當(dāng)事人是法人或者其他組織，其法定代表人（主要負(fù)責(zé)人）或者辦公室、收發(fā)室、值班室的工作人員簽收的；

（4）當(dāng)事人指定的代收人簽收的。

2、其他人員簽收的，建議采取以下方式確認(rèn)：（1）向當(dāng)事人復(fù)核確認(rèn)其是否收到相關(guān)法律文書，或者是否同意收件人簽收；

（2）向收件人調(diào)查核實(shí)其是否已向當(dāng)事人轉(zhuǎn)交相關(guān)法律文書，或者雖然尚未轉(zhuǎn)交但確屬當(dāng)事人同意其簽收；

（3）向郵政企業(yè)或其投遞員核實(shí)，是否經(jīng)當(dāng)事人同意交由收件人簽收。

如果無法證明當(dāng)事人收到法律文書，也無法證明實(shí)際簽收人是經(jīng)當(dāng)事人同意而簽收的，應(yīng)當(dāng)依法重新送達(dá)相關(guān)法律文書，確實(shí)無法采取正常途徑送達(dá)的，依法履行公告送達(dá)程序。

（黃璞琳博客轉(zhuǎn)載）

第五篇：IPO財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)注意事項(xiàng)

IPO審計(jì)應(yīng)注意事項(xiàng)

IPO審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且綜合性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，通常項(xiàng)目周期很長，涉及到企業(yè)的改制以及上市申報(bào)的方方面面，尤其還要跟多方中介機(jī)構(gòu)合作，因此，相關(guān)業(yè)務(wù)難度也較高，筆者就IPO審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)作些探討。

一、項(xiàng)目前期安排

1.了解行業(yè)背景。由于項(xiàng)目安排等原因，很多IPO項(xiàng)目的注冊會計(jì)師很難一開始就熟悉其行業(yè)及業(yè)務(wù)對象特征。因此，筆者認(rèn)為在前期調(diào)查中，應(yīng)當(dāng)分兩方面進(jìn)行。一是對行業(yè)及企業(yè)的整體了解，主要渠道有網(wǎng)絡(luò)以及一些專業(yè)書刊。特別是對于同行業(yè)中已預(yù)披露或者已上市的公司，要了解客戶行業(yè)競爭情況和技術(shù)特點(diǎn)及其對財(cái)務(wù)狀況的影響；二是利用項(xiàng)目組人員調(diào)查的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況，初步了解及分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2.評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素。

（1）客戶財(cái)務(wù)報(bào)表對外口徑差別風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)要求IPO承辦律師到工商局調(diào)閱查詢客戶工商登記注冊資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)閱查詢納稅申報(bào)資料，到銀行調(diào)閱查詢貸款申請資料，并就相關(guān)資料與企業(yè)提供給項(xiàng)目組的盡職調(diào)查資料進(jìn)行比對，主要考慮企業(yè)有可能存在對外報(bào)送不同財(cái)務(wù)報(bào)表及驗(yàn)資報(bào)告的情況，盡早了解其對外報(bào)告的差異以及具體原因。

（2）資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注賬上無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的所有權(quán)證辦理情況。該項(xiàng)目的核查也是律師核查的重點(diǎn)，有些資產(chǎn)可能未辦理或者無法辦理產(chǎn)權(quán)，有些資產(chǎn)所有權(quán)可能存在潛在糾紛，應(yīng)考慮這些因素對資產(chǎn)是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。

（3）其他方面。如內(nèi)部控制、對外投資構(gòu)成、股本結(jié)構(gòu)、繳稅情況、成本項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方交易等。內(nèi)控方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的基本授權(quán)審批制度，尤其該關(guān)注憑證后附的相關(guān)審批手續(xù)是否完整。特別強(qiáng)調(diào)的是，對于一個(gè)IPO項(xiàng)目，實(shí)際上不存在非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橐坏┥婕暗椒菢?biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，就意味著這個(gè)項(xiàng)目的談判失敗，筆者認(rèn)為注冊會計(jì)師在盡職調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)就相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u估，并且就涉及到可能選用的審計(jì)程序以及總體時(shí)間進(jìn)度與相關(guān)各方進(jìn)行必要的溝通，同時(shí)提請項(xiàng)目承接合伙人注意，否則投入大量物力及人力后，發(fā)現(xiàn)各方很難在某些方面達(dá)成共識時(shí)，可能已給各方造成不同程度的影響。

二、審計(jì)過程控制

（一）審計(jì)程序的選擇及底稿的要求

1.總體分析。對于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)拿到報(bào)表未審數(shù)或完成審計(jì)初稿時(shí)，應(yīng)關(guān)注各期、各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時(shí)對相關(guān)項(xiàng)目的變動做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f明，以避免對一些重要科目的審計(jì)程序有遺漏。

2.現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的勾稽核對?，F(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點(diǎn)，因此在復(fù)核（或者代編）現(xiàn)金流量表時(shí)，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。

3.內(nèi)控審核。與正常年報(bào)審計(jì)相比，IPO項(xiàng)目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因?yàn)樵谶@個(gè)過程中，會有律師的專項(xiàng)核查意見以及券商的工作底稿供參考，可以一開始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項(xiàng)資料外，其余均額外復(fù)印一份給注冊會計(jì)師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)。如員工勞動關(guān)系核查等，可以作為薪資守環(huán)測試的底稿。4.重大合同的摘錄。通常情況下，在審計(jì)中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)不同的欄次來摘錄，對相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測試相結(jié)合。

（二）審計(jì)中存在一些問題的處理

1.涉稅事項(xiàng)的調(diào)整。收入或者成本方面的調(diào)整在審計(jì)過程中必然會引起稅金的調(diào)整。

（1）所得稅的影響。當(dāng)審計(jì)調(diào)整涉及到企業(yè)以前所得稅時(shí)，對原-始報(bào)表與申報(bào)表的差異進(jìn)行列報(bào)，在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征入庫，具體作法是在稅務(wù)部門允許的情況下，企業(yè)作為自查調(diào)整，在以后完稅入庫。不過這種做法的風(fēng)險(xiǎn)是：監(jiān)管部門可能認(rèn)為補(bǔ)稅引起的規(guī)范經(jīng)營效果需要進(jìn)一步觀察，通常要求企業(yè)規(guī)范運(yùn)營一年后再申報(bào)。

（2）增值稅的影響。一些收入或者存貨的調(diào)整項(xiàng)目會涉及到增值稅的調(diào)整，實(shí)務(wù)操作中存在兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)是調(diào)整增值稅，因?yàn)榭紤]到附加稅直接影響損益，而且相關(guān)金額可能較大；另一種觀點(diǎn)是不調(diào)整增值稅，實(shí)際上一些收入或者存貨項(xiàng)目的調(diào)整對增值稅及相關(guān)附加稅的影響都是時(shí)間性差異，因此沒有必要調(diào)整。筆者認(rèn)為，除非是金額特別重大，否則沒有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷項(xiàng)稅額，調(diào)整的結(jié)果會影響稅金的賬面金額與納稅申報(bào)金額，給納稅情況專項(xiàng)審核報(bào)告帶來不便。

2.往來款項(xiàng)的核對。不論是應(yīng)收款項(xiàng)還是應(yīng)付款項(xiàng)，有些企業(yè)僅針對收支流水與客戶核對，而忽略了余額的對賬，因此注冊會計(jì)師有必要對其發(fā)函詢證并考慮回函情況。筆者認(rèn)為，在操作上，應(yīng)當(dāng)建議企業(yè)自行清理往來賬，必要時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)派經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員參與企業(yè)各個(gè)對口部門對相關(guān)往來賬的核對清理。對往來賬的差異，處理方法可以歸集為兩種：（1）追溯調(diào)整，將部分壞賬或者費(fèi)用性質(zhì)掛賬等進(jìn)行歸集后，統(tǒng)一報(bào)公司決策層進(jìn)行審批調(diào)整。值得強(qiáng)調(diào)的是：追溯調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮期后的發(fā)生情況，以免調(diào)整過度。（2）繼續(xù)掛賬（主要針對應(yīng)收款項(xiàng)），通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備使其賬面價(jià)值歸零。

3.收支審批的整理。有些企業(yè)的收支審核過于簡單，可能因?yàn)樵瓉聿]有對賬務(wù)進(jìn)行必要的控制，憑證后附的附件僅有相關(guān)的銀行單據(jù)或者未經(jīng)簽章審批的發(fā)票，沒有建立專門的付款審批，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)充完整。

4.成本的考慮。在多數(shù)企業(yè)核算中，考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會被簡化，料、工、費(fèi)的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本項(xiàng)目，而對于注冊會計(jì)師而言，只有具體到各個(gè)成本項(xiàng)目，才能完成相關(guān)的審計(jì)測試。在產(chǎn)品的大類別上企業(yè)會通過一定的方法來區(qū)分，否則其對外產(chǎn)品報(bào)價(jià)失去依據(jù)；但具體產(chǎn)品類別上可能會有所忽略。而成本核算本身就是一個(gè)實(shí)質(zhì)重于形式的項(xiàng)目，成本核算務(wù)必須追求內(nèi)在的真實(shí)性，只有符合內(nèi)在的真實(shí)性，成本的分析才能做到有依據(jù)。同時(shí)，仍應(yīng)當(dāng)向企業(yè)強(qiáng)調(diào)成本核算的重要性，必要時(shí)，為企業(yè)重新設(shè)計(jì)成本核算流程，規(guī)范其成本核算?！?/p>

4、分紅的考慮。夏草在總結(jié)魚躍醫(yī)療的包裝手段之一就是用分紅來消滅不良資產(chǎn)。夏草從某種意義上說到了分紅的重要性，因?yàn)樵谝恍┢髽I(yè)尤其是民營企業(yè)發(fā)展的初期，都沒有認(rèn)真考慮股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)和法人財(cái)產(chǎn)的區(qū)別，總認(rèn)為是一個(gè)口袋的東西，因此，賬上會有部分資產(chǎn)實(shí)際上并不是法人層面的經(jīng)營結(jié)果，而是股東層面意愿的產(chǎn)物。所以，采用分紅方式，讓股東背走相關(guān)的資產(chǎn)是合適的。如果說，企業(yè)的股東是個(gè)人，那么用分紅手段時(shí)得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認(rèn)為，通過形成新的資產(chǎn)來隱藏舊的不良資產(chǎn)，在賬面上會顯得漂亮一些；個(gè)人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，審計(jì)調(diào)整不要也不能產(chǎn)生需要后期消化的資產(chǎn)，比如有些審計(jì)人員認(rèn)為企業(yè)的部分票據(jù)不合規(guī)，將其已列支的費(fèi)用或者成本調(diào)減，掛其他應(yīng)收款或者預(yù)付賬款；但往往是事后仍然未能取得合規(guī)的票據(jù)，因此，實(shí)際上這種調(diào)整會給后續(xù)的審計(jì)帶來更大的麻煩。

5、成本的考慮。在多數(shù)企業(yè)核算中，考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會被簡化，料、工、費(fèi)的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本項(xiàng)目，而對于會計(jì)師而言，只有具體到各個(gè)成本項(xiàng)目，才能完成相關(guān)的審計(jì)測試；個(gè)人對成本的理解是：在產(chǎn)品的大類別上企業(yè)自身肯定會通過一定的方法來區(qū)分，否則其對外產(chǎn)品報(bào)價(jià)失去依據(jù)；但具體產(chǎn)品類別上可能企業(yè)會有所忽略；而成本核算本身就是一個(gè)實(shí)質(zhì)重形式的項(xiàng)目，成本核算務(wù)必追求一種內(nèi)在的真實(shí)性，只有符合內(nèi)在的真實(shí)性，成本的分析才能做到有依有據(jù)；同時(shí)，仍應(yīng)當(dāng)向企業(yè)強(qiáng)調(diào)成本核算的重要性，必要時(shí)，為企業(yè)重新設(shè)計(jì)成本核算流程，規(guī)范其成本核算。

6、改制凈資產(chǎn)折股的稅收問題。這個(gè)問題可能是很多企業(yè)面對的一道檻，因?yàn)楦闹频膬糍Y產(chǎn)折股金額通常均較大，按照目前稅法，未分配利潤或者盈余公積折股，視同股利分配，企業(yè)需代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。從已披露的信息來看，除方圓軸承一家明確表達(dá)這樣的信息：以審計(jì)后的凈資產(chǎn)扣除代扣代繳的稅款后余額作為可折股凈資產(chǎn)，其余各家均是直接以審計(jì)后的凈資產(chǎn)作為可折股凈資產(chǎn)。與一些券商在談及這個(gè)處理時(shí)，他們的意見也都不一致，但不納稅的依據(jù)總體上可以歸結(jié)為以下兩條：

（1）對凈資產(chǎn)折股的征稅理解上各方存在偏差。有人認(rèn)為這種凈資產(chǎn)折股并沒有帶來法人實(shí)體經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，并不能簡單等同于正常的對股東分紅，讓企業(yè)去承擔(dān)或者股東個(gè)人去承擔(dān)這塊稅收成本有些不合理；同時(shí)，有些企業(yè)主動積極去咨詢所處地市的財(cái)政稅務(wù)部門，相關(guān)地市的財(cái)政稅務(wù)部門對凈資產(chǎn)折股的征稅執(zhí)行上也有差別；

（2）凈資產(chǎn)折股的繳納對象是企業(yè)的股東，企業(yè)只是代扣代繳義務(wù)人；而在已上市的企業(yè)中，當(dāng)存在一些不符合“大稅法”的地方特色稅收優(yōu)惠政策時(shí)，只要股東承諾對后續(xù)的影響可以由股東承擔(dān)經(jīng)濟(jì)后果，因此，參照此類作法的結(jié)果是，在操作過程中，告知股東存在這方面的義務(wù)，同時(shí)由股東層面對其個(gè)人應(yīng)履行的納稅義務(wù)情況出具書面承諾，以免給企業(yè)帶來不利的影響。

除了上述外，因?yàn)楦骷移髽I(yè)的情況不同，關(guān)注的重點(diǎn)也會隨之不同，很難羅列所有的重大問題。也許IPO項(xiàng)目過程很難簡單用包裝一詞來概括，也有一種可能是財(cái)務(wù)梳理反倒是一種真實(shí)狀況的還原。當(dāng)然，不可否認(rèn)也有些群體為了某些需要人為去調(diào)整一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以符合某種曲線，達(dá)到漂亮的結(jié)果。在IPO審計(jì)過程中，自己始終認(rèn)為：只有接近真實(shí)的才是最容易被接受的。