第一篇：淺談企業(yè)內部審計的存在的問題及其對策

淺談企業(yè)內部審計的存在的問題及其對策

（姓名）

（安徽財貿(mào)職業(yè)職業(yè)學院審計實務專業(yè)審計xx班）

【摘要】：隨著經(jīng)濟體制改革，我國市場經(jīng)濟的多元化的發(fā)展日益豐富，企業(yè)集團的管理階層增多，為企業(yè)內部審計的出現(xiàn)提供了客觀的條件。內部審計是實現(xiàn)企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)得以順利進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎，完善的企業(yè)治理離不開內部審計。但是，近些年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷的擴大，集團的機構組織不斷的趨向復雜化。現(xiàn)有的企業(yè)內部審計已經(jīng)跟不上發(fā)展的腳步，已經(jīng)不適應管理者從事業(yè)務及控制的存在性和適應性作出科學正確的評價。如企業(yè)對內部審計的忽視、內部治理機制不完善、內部審計機構設置不合理等問題。內部審計的完善日益成為企業(yè)發(fā)展的焦點，是企業(yè)提升經(jīng)濟效益和發(fā)展壯大的重要因素。下面就企業(yè)內部審計出現(xiàn)的一些問題和解決這些問題的方法進行分析。

【關鍵字】：內部審計問題對策

序言

我國是從1983年開始建立內部審計的，隨著經(jīng)濟體制改革的逐步深入，企業(yè)的大力發(fā)展，企業(yè)的管理層次逐漸增多，便開始出現(xiàn)企業(yè)的內部審計。我國企業(yè)的內部審計雖然發(fā)展時間不是很長，但已經(jīng)顯示了勃勃生機，一大批具有豐富財務專業(yè)知識的人員從事企業(yè)內部審計，為企業(yè)的發(fā)展壯大和企業(yè)內部審計的發(fā)展做出了很大的努力。但總體來說，我國企業(yè)內部審計處于發(fā)展初級階段，仍然存在一些問題。

一、企業(yè)內部審計的職能

內部審計的職能在我國審計理論界的說法不一。三職能論曾在我國審計理論界占據(jù)主導地位，即監(jiān)督、控制、評價職能；還有四職能論即監(jiān)督、控制、評價、服務職能。隨著我國經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉變，內部審計的服務職能變得越來越重要，逐漸成為了一種主要職能，而監(jiān)督、控制和評價職能也隨著宏觀環(huán)境的改變而呈現(xiàn)出新的特點。

（一）監(jiān)督職能

監(jiān)督職能是內部審計的基本職能。內部審計產(chǎn)生的根本原因是企業(yè)中存在的委托代理關系，內部審計人員監(jiān)督經(jīng)濟責任的履行情況。內部審計必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側重于會計監(jiān)督的含義，內部審計最能發(fā)揮對會計的監(jiān)督作用。

（二）控制職能

內部審計機構是企業(yè)的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨立性、權威性和全面性。它是對企業(yè)內部經(jīng)營管理的效果監(jiān)督與評價，并向管理當局反饋這些信息及其他相關信息，提供完整的依據(jù)。內部審計是內部控制實施的再控制，是內部控制的特殊構成要素。

（三）評價職能

可以通過內部審計來了解子公司的生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務狀況，由于內部審計部門是獨立于子公司之外的，所以更能客觀公正地評價子公司的管理情況和經(jīng)營業(yè)績。評價職能表現(xiàn)為對單位的計劃、預算、決策方案的可行性和合理性，對單位的某一方面的經(jīng)濟活動或單位整體經(jīng)濟活動是否按照指定的目標和決策進行而進行評價。

（四）服務職能

內部審計可以通過事前、事中和事后控制為管理當局的決策、計劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內部審計的服務職能。企業(yè)公司內部審計人員專業(yè)素質的不斷提高、知識結構的日趨合理化、完善化，將對企業(yè)的內部審計起越來越重要的作用。

二、企業(yè)內部審計存在的問題

（一）企業(yè)集團審計的重點側重于財務審計

內部審計經(jīng)歷三個階段的發(fā)展：第一階段為財務審計，第二階段為業(yè)務審計，第三階段為管理審計。目前內部審計的職能應是查錯防弊型與管理服務型緊密結合。傳統(tǒng)的財務收支審計是以查錯防弊為主要內容的財務收支審計，檢查財務行為是否合法合規(guī)，是對財務的真實性進行審計。這種片面的審計已遠遠不能適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，財務審計范圍主要是財政財務收支及其會計資料。我國企業(yè)的內部審計是從實施財務審計開始的，盡管內部審計隨著經(jīng)濟的發(fā)展拓展了新領

域，改善經(jīng)營管理，健全約束機制，而現(xiàn)在許多的企業(yè)內部審計仍停滯在第一階段。其主要原因是內部審計工作人員大多數(shù)是財會人員，目前內審人員普遍是現(xiàn)代企業(yè)管理知識匱乏，審計理論與方法鉆研不精，因此更難對企業(yè)經(jīng)營管理作出有效的審計分析、評價和管理整改建議，只是對于財務收支的合法性和會計信息的真實性最為熟悉，而忽略了其他方面的控制監(jiān)督。

（二）審計的手段落后

我國現(xiàn)代大型企業(yè)集團，大多已經(jīng)實現(xiàn)了信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡化，熟練的運用計算機技術是企業(yè)內部審計人員必須掌握的基本技能。因此作為企業(yè)內部審計人員應該以掌握聯(lián)機數(shù)據(jù)庫、微型計算機、審計應用軟件和網(wǎng)絡的發(fā)展等技術來為快速發(fā)展的企業(yè)經(jīng)濟做出完善的控制。而我國現(xiàn)階段企業(yè)的內部審計機構缺乏計算機信息技術方面的人才，仍然使用傳統(tǒng)的手工測試，在審計方法上，財務審計主要采用一般審計方法，如審閱、核對、盤點、調整、分析法等，使得內部審計的工作仍是繁瑣與復雜，信息交流不夠及時，從而延誤了時間，導致了一些不必要的問題的存在。

（三）內部審計機構設置不合理，獨立性太低，具體業(yè)務缺乏指導

獨立性是內部審計區(qū)別于企業(yè)內部其他職能部門的重要標志，要發(fā)揮內部審計的作用，就要保證內部審計的獨立性。內部審計機構的獨立性是指內部審計部門所處的環(huán)境要求。機構的獨立性是審計人員客觀發(fā)表意見的制度保證。我國企業(yè)的內審機構應該是對董事會負責，實質上也會受到經(jīng)理機構及其他部門的制約和影響，其獨立性太差，甚至有的企業(yè)的財務部門的負責人直接兼任內審部門的領導，這種情況下的內部審計監(jiān)督制度形同虛設，導致隸屬關系不清，監(jiān)督不力。同時，內部審計工作人員的后續(xù)教育制度還不健全，受到了企業(yè)內部環(huán)境的局限，可能會出現(xiàn)一些新的業(yè)務問題而不知道解決的方法，缺乏專業(yè)審計部門的業(yè)務指導。

（四）內部審計人員素質不高

隨著市場經(jīng)濟的建立和快速的發(fā)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化的趨勢，如企業(yè)的并購、分設、債務重組、非貨幣性交易等。為了能夠更好的服務于企業(yè)，監(jiān)督和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，內部審計人員必然參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟行為中。這就要求審計人員的知識體系和職業(yè)技能的多元化發(fā)展，不僅要熟練掌握財務和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項相關業(yè)務。內部審計人員的素質成為開展高層次

審計監(jiān)督的關鍵所在。而我國內部審計人員的絕大多數(shù)是直接從會計崗位轉過來的，知識結構較單一，缺乏與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)等相關的知識和經(jīng)驗，使得內審只是從憑證和賬面找問題，從而難以從實際工作中發(fā)現(xiàn)深層次的問題，產(chǎn)生了許多漏洞的，導致內部控制的監(jiān)督不力。

（五）領導授權不明確、不充分

一個企業(yè)內控制度的執(zhí)行力與企業(yè)文化的建設有很大關系，但客觀上受利益驅動的影響卻是更大，而企業(yè)決策層基本上沒有授予內審對查證違紀違規(guī)問題的直接考核處分權，這就形成了一種架空，內部審計就只是虛有其表而沒有實際的管理力度，對被審計者缺乏直接的利益約束力，不能對違紀違規(guī)行為形成強有力的威懾，依靠揭示、審計建議等審計職權很難實現(xiàn)審計糾錯的期望目標，對審計人員提出的問題與改進意見有相當部分被審計者是“虛心接受，屢教不改”。

三、完善企業(yè)內部審計的對策

加強和完善我國企業(yè)的內部審計，改善我國企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀，對于保證會計信息的質量，保證市場經(jīng)濟的有效運行有著非常重要的意義?；谀壳拔覈髽I(yè)內部審計存在的問題，所應采取的相應對策如下。

（一）找準自身定位，轉變審計階段

內部審計部門要找準自身定位，積極進取。找準自身定位，才能找出企業(yè)存在的不足和確定努力的方向。在企業(yè)內部逐步建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作手段，逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉變，即從靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合；從事后審計轉變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結合；從現(xiàn)場審計轉變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結合。首先，內部審計部門應認清現(xiàn)狀，要隨著經(jīng)濟的發(fā)展積極調整工作計劃，適應新形勢的要求。向政府審計當局關注的管理方面傾斜，積極主動地向管理審計進軍，完善企業(yè)在管理審計的結構。其次，要全面發(fā)揮自己獨特的作用，不斷提升企業(yè)內部審計的層次和水平。最后，要堅持監(jiān)督和服務并重，從全局的、戰(zhàn)略的觀點去觀察問題、分析問題、解決問題，健全內部控制制度，使內部審計在經(jīng)濟發(fā)展中也在不斷的完善其機制，有效的規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟活動，保證了市場經(jīng)濟的有效運行。逐步實現(xiàn)了內部審計由財務審計過渡到業(yè)務審計，再由業(yè)務審計過渡到管理審計的階段。

（二）大力改進審計手段，推進審計信息化

現(xiàn)在世界經(jīng)濟信息化程度正在不斷提高，高速發(fā)展的經(jīng)濟對內部審計的手段

提出了更高的要求。辦公自動化和經(jīng)濟信息處理，已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標志。堅持改革創(chuàng)新，根據(jù)變化了的審計環(huán)境，堅持與時俱進、開拓創(chuàng)新的原則，在審計手段、審計方法上創(chuàng)新，正確處理好真實、合法、效益三者的關系。注重運用先進的審計模式以及計算機和互聯(lián)網(wǎng)技術，不斷提高獲取處理和傳遞信息的能力。為了適應經(jīng)濟發(fā)展信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡化的趨勢，內部審計工作對落后的審計手段和手工作業(yè)的方法進行改革，大力推進審計工作的信息化，將傳統(tǒng)的手工操作為主的審計手段轉變?yōu)橐詳?shù)據(jù)技術和計算機技術為標志的自動審計的方向，使審計手段更先進更適應經(jīng)濟的發(fā)展腳步，審計效率也變得更高。審計工作人員就需要加強自身知識信息化的結構發(fā)展，開發(fā)新的審計程序，制定更周全細密的審計計劃，對沒有書面記錄的經(jīng)濟方面的業(yè)務進行審計。要把軟件應用作為審計信息化建設的突破口，把辦公自動化作為審計信息化建設的推動力，把培訓作為審計信息化建設的基本保證，把網(wǎng)絡建設作為審計信息化建設的基礎，加速內部審計工作的信息化進程，不斷的提高審計工作的效率。

（三）保證內部審計機構的獨立性

我國企業(yè)集團內部審計的組織形式一般有：一是隸屬于主管財務的的副總經(jīng)理；二是隸屬于總經(jīng)理；三是隸屬于董事會或審計委員會；四是隸屬于監(jiān)事會。相對來講第三、四種模式能最大限度地保證內部審計的獨立性，發(fā)揮內部審計在公司治理中的作用。獨立性是審計工作的重要特征，也是審計的精髓。要做到客觀公正、事實求是、廉潔奉公、保守秘密，審計機關和審計人員必須保持獨立審計的本質屬性。內部審計機構的獨立性強能更好地開展內部審計業(yè)務。要在企業(yè)中全面發(fā)揮內部審計的作用，應當選擇適合企業(yè)現(xiàn)狀的內審模式來設置企業(yè)的獨立的內部審計機構，集團公司應保證審計依法獨立行使權利。內部審計部門能否正常發(fā)揮作用，最重要的是要有一個獨立有效的審計委員會的支持。世界著名的安達信會計師事務所在美國安然事件中扮演了不光彩的角色，他們在失敗的教訓中總結出在公司建立審計委員會的好處。對于我國企業(yè)的現(xiàn)狀，董事會下設審計委員會，領導內部審計工作，是比較理想的選擇。內部審計機構是在審計委員會的領導下，其監(jiān)督職能的發(fā)揮才能有堅實的保障，而且總經(jīng)理不再是內部審計的唯一控制人。審計委員會必要時可以授權內部審計對總經(jīng)理及其他相關人員的經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督。內部審計在公司治理中發(fā)揮作用有一個十分重要的前提，就是要進入股東、董事會和高管層這一層次的受托責任關系。如果內部審計

僅僅只在較低層級的受托責任關系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內部審計也無法在治理中發(fā)揮作用。如果是向董事會及其所屬的審計委員會或CEO負責并向其報告，內部審計就可以在治理中發(fā)揮作用。使得更好的實現(xiàn)內部審計的目標。

（四）提高審計人員的素質

做好內部審計工作，一定有擁有一支高素質的審計隊伍。充實力量，提高審計隊伍的素質。搞好內部審計的關鍵是人才。要建設一支政治思想強、業(yè)務技術精、工作作風好，高素質、復合型、可以與國際接軌的的內部審計隊伍。內審人員要具有良好的職業(yè)道德、較高的政策水平和完善的專業(yè)知識結構體系。首先，要對內審工作人員進行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平。這樣才能對企業(yè)的經(jīng)營活動進行有效的審計和客觀公平的評價。其次，要加強內審人員的專業(yè)知識水平，內部審計人員的專業(yè)知識應包括會計與財務、行為科學、經(jīng)濟學、經(jīng)濟法規(guī)、定量分析法、計算機基本操作等，應掌握的基本知識包括市場營銷、人力資源管理、技術管理等。只有熟練的掌握了專業(yè)的審計知識，才能保證內審工作的順利進行。再次，要隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷的更新觀念，在當今高速發(fā)展的信息時代，一成不變的審計觀念已經(jīng)被淘汰，知識的更新周期越來越快，要不斷的加強自身觀念的改變與提升，更新知識，提高應變能力和內審人員的總體素質，才能適應更高層次的審計工作的需要，充分發(fā)揮內部審計對經(jīng)濟的作用。

（五）建立健全各項審計業(yè)務管理制度，實施審計質量考核

對于這種問題的出現(xiàn)，重點應推行“主審負責制”，對審計項目的整個過程，應建立有效約束、嚴格把關的質量控制機制，按照過錯原則追究審計質量問題的有關人員責任及領導連帶責任，即誰的過錯誰負責，主管領導負連帶責任。審計員對各自分管的工作負責，主審對整個審計項目負責，并與獎金、榮譽掛鉤。以獎金和榮譽來激勵員工，使其處于最佳的工作狀態(tài)，主管審計的領導主要對評價、定性、處理意見是否恰當審簽，從而顯示公平，才能各司其職。

總之，科學管理，需要審計支撐；加強審計，促進科學管理，兩者相輔相成，相互促進。提高內部審計的戰(zhàn)略地位，是市場經(jīng)濟條件下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，是組織加強管理的客觀需要，也是內部審計發(fā)展的自身要求。企業(yè)領導要高度重視，全面保證其獨立性；內部審部門要積極努力，充分體現(xiàn)自身價值。只有這樣才促進內部審計的全面發(fā)展，發(fā)揮其對經(jīng)濟的監(jiān)督作用，促進企業(yè)管理水平的不斷向前發(fā)展，適應經(jīng)濟高速發(fā)展的腳步。

綜上所述，我們應該努力健全與完善內部審計制度，加強內審工作人員自身素質的提升，不斷提高企業(yè)的管理水平，使得企業(yè)能夠更加健康地發(fā)展與壯大，更好的使用現(xiàn)代企業(yè)的進程。

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第二篇：企業(yè)內部審計存在的問題及對策

企業(yè)內部審計存在的問題及對策

【摘 要】隨著企業(yè)規(guī)模越來越大，經(jīng)濟業(yè)務越來越復雜，企業(yè)層級越來越多，迫切需要加強、完善各業(yè)務環(huán)節(jié)、企業(yè)各層級之間內控制度的建設，而公司內部審計則適應這一要求。目前規(guī)范的內部審計工作已成為國內企業(yè)上市成功重要條件之一，這充分說明了內部審計在企業(yè)內控部中的重要性地位。根據(jù)內部審計在企業(yè)不同環(huán)節(jié)發(fā)揮的重性層度，及結合我國國內企業(yè)實際情況，展開分析企業(yè)內部審計存在的總題，及相應對策。

【關鍵詞】內部審計；監(jiān)督；對策

一、內部審計的重要性

1.內部審計促進企業(yè)內控制度的不斷完善

企業(yè)內部控制涉及銷售及收款、采購及付款、生產(chǎn)、存貨、研發(fā)、固定資產(chǎn)、資金、會計稅務等各個環(huán)節(jié)。要做好內控的工作，除了明確規(guī)定內部控制的風險管理規(guī)定外，還需要通過建立內部審計機制來降低內控的風險，從而不斷提煉、完善內控制度，防患風險，提高企業(yè)經(jīng)營效益。如，內部審計人員通過對一些內部控制系統(tǒng)控制點進行測試，分析各控制點是否存在薄弱點，是否需要整改，以及評價內部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務活動中運行情況，同時審查各項管理制度在執(zhí)行中落實情況。

2.內部審計有利企業(yè)良性運作

企業(yè)價值觀是指企業(yè)及其員工的價值取向，是指企業(yè)在追求經(jīng)營成功過程中所推崇的基本信念和奉行的目標。對戰(zhàn)略管理的影響作用是滲透在每一個階段的每一個步驟中的，甚至可以滲透到每位員工身上，是企業(yè)判斷是非的唯一標準。為了讓企業(yè)全體或多數(shù)員工一致贊同企業(yè)的價值觀，則需要借助內部審計規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動每個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟秩序，發(fā)揮內部審計最基本的經(jīng)濟督導職能。通過監(jiān)督手段，推動、灌輸全體員工堅守誠實、守信等價值觀，可以幫助管理建立和完善各項制度，降低、防患舞弊行為，從而提高企業(yè)良性運作。

3.內部審計可以提高企業(yè)經(jīng)營水平

內部審計貫穿企業(yè)整個經(jīng)濟活動過程，對關鍵指標進行對比分析，揭示差異，分析差異形成的原因，評價經(jīng)營業(yè)績，總結經(jīng)濟活動效益，提出改進觀點，從而推動企業(yè)內部人員降低成本，提高企業(yè)經(jīng)營能力和經(jīng)營水平。

內部審計除了發(fā)揮服務與監(jiān)督兩機制外，同時為企業(yè)經(jīng)營決策和管理提供強有力的信息反饋，并積級主?庸娣鍍笠的誑刂貧攘鞒獺⒎闌嘉蠢捶縵眨?提高企業(yè)經(jīng)營效率。

二、企業(yè)內部審計的存在的問題

1.企業(yè)對內部審計重視度不高

很多企業(yè)認為外部聘請的第三方審計機構可以完成本企業(yè)的審計職能，認為設置內部審計人員或機構不但增加人力成本，而且沒有外部審計機構的水平專業(yè)，發(fā)揮不了外部審計機構的專業(yè)水準。如，有些企業(yè)在發(fā)展初期未設置內部審計人員，在發(fā)展中期就算設置內部審計人員或內部審計機構，但往往在企業(yè)組織架構中不突顯、不重視其機構的職能，導致業(yè)務部門在經(jīng)營運作過程中，存在不相容職務未分離，最終產(chǎn)生貪污、行賄等舞弊行為，從而腐敗企業(yè)。

2.內部審計機構人員素質相對低

內部審計人員的素質高低和能力大小直接關系審計工作質量的高低和成敗。如企業(yè)價值觀的踐行需要一支高素質的內部審計團隊進行推動，而往往很多企業(yè)的內部審計機構人員本身的綜合素質能力較差，往往缺乏良好的職業(yè)道德素養(yǎng)、心理素質、溝通協(xié)調能力及法律、預算、信息技術等綜合專業(yè)背景的知識。

在企業(yè)內部展開經(jīng)濟審計時，若內部審計人員無法做到自覺抵御經(jīng)濟利益的誘惑，且內心缺少強烈政治思想博弈時，往往因為一步之差的念頭，做出違背內部審計客觀、公正的原則，不但無法發(fā)揮內部審計的作用，而且失去自我正確的價值觀，讓自己走上錯誤的人生。

3.內部審計缺少客觀性、獨立性、公正性機制

企業(yè)若不授予審計機構的獨立性，則將無法發(fā)揮內部審計的客觀性、公正性的價值，而客觀性、獨立性、公正性是企業(yè)內部審計的基本原則，是內部審計人員開展工作的基本前提。企業(yè)在發(fā)展的經(jīng)營中，往往誤將審計人員或審計機構設置在財務或職業(yè)執(zhí)行總經(jīng)理下，如將負責全國銷售審計工作的機構，設置在銷售總經(jīng)理下等，因銷售審計團隊的績效KPI由銷售總經(jīng)理點評，銷售審計團隊擔心個人經(jīng)濟利益的影響，從而使銷售審計團隊在業(yè)務執(zhí)行過程中無法客觀、獨立、公正的工作，從而無法發(fā)揮銷售審計的價值，甚至失去銷售審計機構真正存在的意義。

4.民營企業(yè)審計定位局限，內部審計內容狹窄

民營企業(yè)內部審計往往偏向賬務審計，如財務人員賬務記賬是否存在錯誤，發(fā)票報銷審核是否嚴格按公司標準、流程、制度報銷和審核等，而這塊往往財務主管、經(jīng)理等角色人員已做把關，審計人員對此進行二次復審，不但難以再審查出問題，反而增加成本。而公司生產(chǎn)采購、營銷渠道或終端的資源，是否真實投放、投放的金額大小是否真實等，審計人員卻未介入監(jiān)控審查，但往往這兩塊費用是占公司主要的成本費用，而且是構成賬務處理的原始依據(jù)，審計人員不應僅對產(chǎn)生后的單據(jù)的數(shù)據(jù)簡單的相加減復核。

三、完善企業(yè)內部審計的對策建議

1.設置內部審計機構，給予充分的授權

董事會下設審計委員會，在行政系統(tǒng)經(jīng)營管理系統(tǒng)設置審計機構，這樣有利于審計人員獨立工作。如營銷審計機構隸屬集團董事長下，而非在銷售部經(jīng)理管轄下，以集團的角色充分授予銷售審計機構權限，且其組織地位超然獨立于企業(yè)的任何管理部門，發(fā)揮集團授權的權威性功能。這樣有利于銷售審計機構發(fā)揮獨立性的作用，且有利于內部審計工作中各項所需資源得到充分的保證。

2.重視內部審計人員的綜合素質，注重培訓

內部審計人員是一支權威而獨立審查的監(jiān)查部隊，他有區(qū)別于其他職能管理人員，在企業(yè)內部，職能管理人員和審計人員在執(zhí)行同一政策，實現(xiàn)同一目標時，管理人員往往僅限管轄部門范圍的局限，而審計人員可以無限地滲透到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，工作領域非常廣闊、甚至無界，那則必須要求內部審計人員向多學科、多智能的方向發(fā)展，同時具備較高的職業(yè)素質、強大的內心素質及良好的溝通能力等綜合素質水平。如營銷審計人員在對營銷渠道門店、經(jīng)銷商的費用投放進行審查時，不僅需要懂財務內控專業(yè)水平，而且懂營銷的商業(yè)政策、渠道的操作模式等營銷專業(yè)知識，同時時刻具備獨立性思想，不受他人干擾、不受他人行賄等經(jīng)濟誘惑，必須具備財務、業(yè)務、法律等綜合素質水平。

而上述這些綜合性強的營銷審計人員，集團需要對內部審計人員進行從業(yè)資格考試和不定期政治素質教育及考核，加強對內部審計人員內部梯隊的后續(xù)教育培養(yǎng)，使內部審計計人員的知識隨業(yè)務模式、政策制度的改變而提升，不斷掌握新的內部審計手段、方法的新技能，讓銷售審計人員不僅懂財務知識、而且熟悉審計業(yè)務、又具備經(jīng)濟法律等各方面知識的復合型人才，從而提高內部審計人員內部審計的工作質量，且發(fā)揮審計機構的審查價值。

3.明確內部審計機構的職能，加強內部審計管理辦法

任何企業(yè)的內部審計工作運行好壞，取決于企業(yè)管理當局的重視度和所賦予的權力大小，也就是對企業(yè)給予內部審計部門的定位高度決定內部審計的質量。但給予的定位高度或權力大小必須從獨立性的角色思考，即設置的內部審計部門在執(zhí)行任何審計工作時，可以不受任何外界的干擾和威脅，這樣才能保證審計工作的公正和客觀性。

內部審計部門設置后，需要明確內部審計機構的職責，即不僅有經(jīng)濟監(jiān)督職能，還要有經(jīng)效益和戰(zhàn)略發(fā)展目標服務的作用。明確職能后，再梳理清楚審計人員的工作內容，建立內部審計各項規(guī)章制度，跟進內部審計機構運行的情況，對審計人員審計輸出的成果進行評估，是否真正有效發(fā)揮監(jiān)督角色的功能，是否提升企業(yè)的整體內控管理水平等，即從全方位提升內部審計管理辦法來提升和發(fā)揮內部審計的作用。

4.拓寬內部審計領域，積極實行營銷內部審計。

內部審計工作不應僅局限審查賬務處理是否正確、財務報銷審核是否符合內控等財務領域的事項，而應延伸業(yè)務的前端或終端。如耐用、快消品等行業(yè)往往在網(wǎng)絡媒體、電視廣告、市場渠道等不同方式，進行大量的營銷宣傳活動而費用投放，而這塊資源投放的真實性，必須一支懂業(yè)務、審計兩多角色內部銷售審計機構進行監(jiān)督審查。所以根據(jù)企業(yè)的特性，經(jīng)濟重要性角度評估，必須拓寬內部審計的領域，重視營銷審計機構，積極充分發(fā)揮營銷審計的價值，幫助企業(yè)提升營銷內控管理水平。

一家成功上市的企業(yè)或基業(yè)常青的企業(yè)，企業(yè)必須高度重視內部審計工作的重要性，重視培養(yǎng)審計人員的成長性，發(fā)揮內部審計與時俱進，及時調整審計方法，更新審計內容。同時，內部審計未來必須朝著服務與監(jiān)督方向發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)營決策和管理提供強有力的信息反饋，并積級主動規(guī)范企業(yè)內控制度流程、防患未來風險，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

參考文獻：

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第三篇：國有企業(yè)內部審計方法存在的問題及對策探討

國有企業(yè)內部審計方法存在的問題及對策探討

摘要:自從進入21世紀以來，我國的經(jīng)濟取得了快速的發(fā)展，我國的國有企業(yè)也開始紛紛進行改革，并且取得了很好的成效。但是在國有企業(yè)取得經(jīng)濟利益的同時，往往都忽視了對企業(yè)內部審計方法的改進，導致目前許多國有企業(yè)內部的審計工作都存在著一定的問題和缺陷。本文將通過分析國有企業(yè)內部審計方法存在的問題，并針對這些問題提出深化國有企業(yè)內部審計的方法，為今后我國國有企業(yè)內部審計工作的管理提供參考。

關鍵字：國有企業(yè)；內部審計方法 引言

國有企業(yè)內部審計通過監(jiān)督企業(yè)內部的經(jīng)濟活動，并對經(jīng)濟活動的真實性和及時性做出評價，對于促進企業(yè)的發(fā)展、保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益起著非常重要的作用。完善國有企業(yè)內部審計，規(guī)范國有企業(yè)內部審計方法則成為今后國有企業(yè)工作的重點。

一、國有企業(yè)內部審計方法存在的問題

（一）內部審計技術方法落后

隨著全球科學技術的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)也開始逐漸地將通訊、計算機等先進的科技引入到內部審計中不斷地對內部審計方法進行創(chuàng)新。但是，對于我國的國有企業(yè)而言，許多的內部審計的技術和方法還處于尚待完善中，事后審計、靜態(tài)審計、現(xiàn)場審計等單一落后的審計方法仍然是國有企業(yè)內部審計的主要方法，這些審計方法無法跟上現(xiàn)代企業(yè)內部審計發(fā)展的腳步。

（二）審計方法單一化

要想在較短的時間內實現(xiàn)預期的審計目標，就要有科學合理的審計方法，將多種審計方法綜合運用。但是在實際的審計工作中，由于受到時間、人員或其他因素的限制，對于不同的審計對象，審計人員會采用單一的審計模式進行審計，結果不但沒有節(jié)約時間，還會造成人力、物力、財力的浪費。

（三）審計人員在運用審計技術和方法的過程中比較隨意

審計人員在進行審計的過程中，對于沒有根據(jù)審計對象的實際情況采取相應的審計方法或者對于不同的部門和行業(yè)均采用相同的審計方法，這樣做的結果就造成了審計結果不能突出重點。比如，如果對內控制度較好的部門采取詳查法，結果就會造成審計所用的成本費用較高，如果對于內控制度不好的部門采取抽查法，結果就會造成審計工作存在很大的風險，即使部門內部有問題也無法查出。

（四）企業(yè)內部審計范圍較窄

由于一些國有企業(yè)集團的高層管理人員對審計工作的不重視，導致目前我國國有企業(yè)內的審計機構只對企業(yè)集團所屬的各專業(yè)公司開展審計工作，而對于和審計部門同級別的財務部或其他管理部門則不進行審計。同時，審計工作只是對成員企業(yè)的年終財物進行審計，這樣就導致了國有企業(yè)內部審計的范圍較為狹窄，即使企業(yè)內部出現(xiàn)了一些問題，而審計部門不能及時發(fā)現(xiàn)，難以進行有效的控制和約束。

二、深化我國國有企業(yè)內部審計方法

（一）采用先進的科學技術和審計方法

在現(xiàn)代企業(yè)制度的要求下，企業(yè)內部的審計制度已經(jīng)不能僅僅是查錯防弊，而是更加注重改善企業(yè)的經(jīng)營，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。內部審計在核實財務會計資料的真實性之后，還要進行企業(yè)經(jīng)濟效益的審計，審計不能單單的是事后審計，而是要進行全過程的審計，采取動態(tài)審計和靜態(tài)審計相結合的方式，在進行現(xiàn)場審計的同時，還要進行非現(xiàn)場審計和遠程審計等等。

除此之外，還應該改變原有的手工操作的審計手段，要積極引進先進的計算機，網(wǎng)絡通訊等科學技術，將這些技術與審計工作相結合，使內部審計在企業(yè)的管理和經(jīng)濟的發(fā)展中發(fā)揮更顯著的作用。

（二）“投入產(chǎn)出”審計法 為了能夠查出企業(yè)資產(chǎn)、負債、權益、損益的真實性，審計工作要緊緊圍繞投入產(chǎn)出的關系，從內部審計的主要內容、側重點和切入點入手，對貨幣的投入到貨幣的回歸這一資金運動的全過程進行審查。

（三）“實物跟蹤”順查法

“實物跟蹤”順查法就是對企業(yè)內部的有形資產(chǎn)在采購、運輸、驗收、入庫、儲存、投入、產(chǎn)出、銷售整個過程進行跟蹤了解，審查整個過程中各項生產(chǎn)、經(jīng)營、管理所產(chǎn)生的會計賬面是否存在違反規(guī)定的情況。

該方法主要針對企業(yè)內的有形資產(chǎn)的負債、損益等方面的真實性，從企業(yè)內部的資料傳遞程序、數(shù)據(jù)生成程序追溯到企業(yè)的會計賬面，審查其相關經(jīng)濟行為是否真實，會計賬務是否存在錯弊遺漏的經(jīng)濟事項，同時還可以審查處一些會計賬面沒有反應出來的一些經(jīng)濟事項，有利于加快審查的進度，提高審查的質量和效率。

（四）工藝流程跟蹤法

工藝流程跟蹤法主要用于一些生產(chǎn)裝置工藝流程復雜、產(chǎn)品品種較多、會計業(yè)務核算量大的生產(chǎn)部門和單位，審計的重點在于這些部門和單位的成本和費用。

該方法的主要內容就是根據(jù)企業(yè)工藝流程圖、物料平衡表、生產(chǎn)統(tǒng)計表中的內容，對企業(yè)的生產(chǎn)裝置、產(chǎn)品品種進行抽樣審查，對產(chǎn)品的工藝流程走向進行跟蹤，計算其生產(chǎn)成本是否存在多列成本、少計收入等問題。

（五）提高企業(yè)內部審計人員的素質

深化國有企業(yè)內部審計方法，除了改進原有的審計方法，引進先進的科學技術，將多種先進的審計方法綜合運用之外，還應該對審計人員的綜合素質進行提高。審計人員是企業(yè)內部審計的直接執(zhí)行者，加強對審計人員素質的培養(yǎng)將對企業(yè)內部審計起著關鍵的作用。首先要培養(yǎng)審計人員的責任心和工作態(tài)度，使他們具備嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和優(yōu)秀的服務水平，同時審計人員還要掌握熟練的審計技能和專業(yè)的審計知識，既要掌握財會方面的知識，還要熟悉一些的其他領域，以便于提高他們的職業(yè)能力，更好地進行審計工作。

結論：作為企業(yè)內部控制系統(tǒng)的一個重要的組成部分，加強國有企業(yè)內部審計，深化國有企業(yè)內部審計方法，對于企業(yè)內部的監(jiān)督、保障和管理工作將起到很大的促進作用，更能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的長效發(fā)展。所以，企業(yè)的管理者要高瞻遠矚，制定正確的審計方法，完善企業(yè)內部審計，以實現(xiàn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。

參考文獻：

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第四篇：企業(yè)內部審計存在的問題及其對策研究

企業(yè)內部審計存在的問題及其對策研究

時間：2014-07-01

一、內部審計的定義

國外在綜合歐亞主要國家、美國以及國際經(jīng)濟合作組織等國際組織在公司治理方面的法規(guī)和準則的基礎上，2002年的亞洲內部審計研討會從公司治理的廣義角度，做出了完善的公司治理設計：保持一個良好的內部控制系統(tǒng)；不斷檢查內部控制的有效性；對外如實披露內部控制現(xiàn)狀；保持一個強有力的內部審計?？梢娨惨呀?jīng)提升內部審計的地位。

我國自1983年利用行政手段在企業(yè)內部實行內部審計制度已有20多年的歷史。在這20多年的實踐中，我國內部審計得到了迅速發(fā)展，積累了一些經(jīng)驗，也出現(xiàn)了許多問題。尤其在近幾年來，政府審計以及獨立審計在社會公眾的關注下，得到了較快的發(fā)展。而與其相反，內部審計卻處于發(fā)展緩慢的態(tài)勢。面對新世紀，中國企業(yè)內部審計將何去何從；將怎樣去面對現(xiàn)代企業(yè)管理對內部審計的要求；在促進內部審計事業(yè)發(fā)展的同時，內部審計發(fā)展的未來動向如何，這些都是值得去探討的問題。

2006年1月11日，李金華審計長在中國內部審計協(xié)會五屆二次理事會對加強內部審計工作提出了要求和建議，中國內部審計近幾年來取得了很大成績，中國內部審計協(xié)會也做了很多工作。但中國內部審計也還存在著不足，尤其要注意的是，不要把內部審計和國家審計等同起來。他說，圍繞中心、服務大局、突出重點、求真務實，以真實性為基礎，加強自身建設是國家審計與內部審計的共性。同樣，二者區(qū)別也很明顯。內部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發(fā)，最后落實到管理審計；內部審計要以事前內部審計舞臺大、領域寬，無論是理論方法還是具體操作實踐上都有自己的特色。通過借鑒國外內部審計先進的技術與方法，根據(jù)中國的實際情況，找出解決實際問題的有效途徑。據(jù)此，充分發(fā)揮內部審計強有力的監(jiān)督、服務職能，對促進企業(yè)長遠、健康地發(fā)展都有著深遠的意義。

內部審計是在受托經(jīng)濟責任關系下，基于經(jīng)營管理和控制的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，并且是企業(yè)為了加強內部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理的內在需要而逐步完善起來的。內部審計作為企業(yè)的一個獨立職能部門，通過對組織內部各種業(yè)務和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準、是否有效地和經(jīng)濟地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織的目標，并據(jù)此對所審查的活動組織內成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責。內部審計作為組織內部管理體系中的一個重要組成部分，日益受到社會各界的重視。隨著社會、經(jīng)濟的發(fā)展，公眾對內部審計職能要求也在不斷的深化。

二、內部審計的職能

內部審計是國家審計的基礎，是社會主義審計體系的重要組成部分。在現(xiàn)代企業(yè)中，內部審計具有三項職能，即監(jiān)督、服務、評價和鑒證。

（一）監(jiān)督職能

審計的監(jiān)督職能是內部審計和外部審計的一項共同職能。《審計法》第五條規(guī)定：“審計機關依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權，不受其他行政機關、社會團體和個人干涉”,這是審計發(fā)揮監(jiān)督職能的保證?！秾徲嬍痍P于內部審計工作規(guī)定》（國家審計署第一號令）第七條規(guī)定：“內部審計機構對本單位及所屬單位的下列事項進行審計：（l）財務計劃或者單位預算的執(zhí)行和決算；（2）財政、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動；（3）經(jīng)濟效益：（4）內部控制制度；（5）經(jīng)濟責任；（6）建設項目預（概）算、決算；（7）國家財政法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行；（8）其他審計事項?！眱炔繉徲嫷谋O(jiān)督職能就是要求內審要依法對上述八方面進行審計監(jiān)督，以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為。我們日常內審工作中，也正是圍繞著這八個方面開展工作的。比如：財務收支審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、離任審計等等，通過這些內部審計，為本單位的經(jīng)濟活動的正常開展起到了積極的作用。

（二）服務職能

內部審計與外部審計不同，內部審計機構是企業(yè)的一個組成部分。內部審計在維護國家財政法規(guī)和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為上起著監(jiān)督作用；它作為企業(yè)的組成部分，又負有為企業(yè)謀求更高的經(jīng)濟效益服務的義務，也就是說，運用內審現(xiàn)代技術和手段，剖析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所存在的薄弱環(huán)節(jié)，分析其原因，幫助企業(yè)建立和完善各種內部管理制度，強化內部管理，提高經(jīng)營管理水平，為企業(yè)在市場競爭、生存和發(fā)展上提供決策服務。這種服務具有雙向性。外向型服務也稱監(jiān)督型服務，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，必須依據(jù)國家有關政策、法律、法令、稅收等法規(guī)依法經(jīng)營，以適應國家整體經(jīng)濟運作的要求。

為政府行使監(jiān)督職能，對企業(yè)起保護作用；另一方面是內向服務，即幫助企業(yè)用好用足國家政策和法令，維護企業(yè)的合法權益；同時，通過審計、分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的問題并探究其原因，幫助企業(yè)建章立法，加強內部管理，挖掘企業(yè)潛在的效益因素。

（三）評價職能

企業(yè)要生存、發(fā)展。就必須在生產(chǎn)經(jīng)營等各個領域都盡可能地防止和減少損失浪費，提高人力、物力和財力的利用效果，提高產(chǎn)品質量和生產(chǎn)經(jīng)營的效益。內部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟效益的審計，即對經(jīng)濟、效率和效果的審計，客觀評價和確定本單位的財務收支及其有關經(jīng)濟活動的效益性，指出生產(chǎn)經(jīng)營管理中的問題和提高效益的潛力，要求采取措施，提高投資利用效果和勞動生產(chǎn)率，提高產(chǎn)品質量，節(jié)約物資、能源消耗，降低成本，加速資金周轉，增加企業(yè)盈利，從而促進企業(yè)不斷改進生產(chǎn)技術，提高經(jīng)營管理水平。

內部審計的三項職能是對立的統(tǒng)一。審計的基本職能一一監(jiān)督職能，是矛盾的主要方面。通過監(jiān)督，進行評價，達到服務的目的。同時，監(jiān)督和評價本身也是一種服務。

（四）鑒證職能

審計被視作是為了第三方厲害關系人的利益而對管理進行“獨立鑒證”的是美國管理協(xié)會（AIM）。AIM的主要觀點是鑒證意義上的管理審計是由獨立的外部注冊會計師，為了維護股東、投資者、債權人及其他委托人的利益，通過對組織的資金狀況、盈利能力及組織機構等分項研究來就組織的管理業(yè)績和管理活動的恰當性發(fā)表批判性意見，并對外報告。鑒證意義上的管理審計的核心職能是批判性職能，如果從審計的本質意義上來衡量，外向型管理審計才是真正意義上的管理審計。

三、目前企業(yè)內部審計存在的問題

現(xiàn)代企業(yè)制度下，內部審計的作用日益顯現(xiàn)，也引起業(yè)企業(yè)和社會的高度重視，但是，在近幾年的發(fā)展過程中，內部審計仍然存在著許多問題。

（一）企業(yè)管理層對內部審計的作用認識還很不夠在我國，由于受到企業(yè)性質和規(guī)模的限制，許多企業(yè)管理人員對內部審計的認識還不夠深刻，一部分認為，內部審計只是走形式，不會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生實質性的影響，因此，不注重內部審計的作用；還有一部分認為，外部審計可以很好地監(jiān)督企業(yè)的正常發(fā)展，內部審計的監(jiān)督作用限制了他們的職權和自由權，并且內部審計沒有外部審計的客觀性強，也沒有權威的鑒定作用。因此，企業(yè)忽視了對內部審計工作的安排，使內部審計發(fā)展嚴重滯后于企業(yè)的發(fā)展，失去了原來的作用。

案例：中南家電企業(yè)是一家擁有1500多人的中型民營企業(yè)，年收入超過7億元，分設在全國的分公司有11個，目前只有一個審計人員，除完成本部領導交給的任務外，還要去分公司進行有關的財務審計。這嚴重制約了審計范圍的增加，制約了審計開展的深度，審計人員疲于奔命，就象趕場一樣，根本沒有時間進行思考，全都是流于形式。論文格式再之，內部審計人員缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計手段掌握不夠，難于勝任較為復雜的崗位工作，從而導致內部審計業(yè)務不規(guī)范，工作無序開始，審計工作質量低，在一定程度上制約了內部審計作用的發(fā)揮?，F(xiàn)在中南家電企業(yè)的內部審計人員第一學歷是會計本科，以前主要從事財務工作，半年前才從財務部調來從事內審工作，對管理方面所掌握的知識較少，難于開展管理審計、內部控制審計、公司治理審計和風險審計。在審計人員的后續(xù)教育方面，也顯得明顯的不足。沒有專門針對具體的工作，開展各種各樣的專業(yè)培訓，僅靠個人憑經(jīng)驗的積累和平時收集的資料來增加知識量，這是明顯不夠的。再者就是現(xiàn)在的內部審計人員，從事內審的時間只有半年的時間，缺乏一定的職業(yè)審慎性和敏銳的眼光，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題，在分析、解決問題上也存在一定的知識貧乏現(xiàn)象。更重要的是內部審計對風險關注度不高，尤其是在全球金融危機來臨之前，缺乏對危機預防的前瞻性判斷。

因此，公司由于內部控制管理不當，于2010年10月已虧損了800萬元，已瀕臨于倒閉狀態(tài)。

（二）內部審計職能定位有待提高

在我國，內部審計首要職能是監(jiān)督，按照企業(yè)廠長（經(jīng)理）的指令對本級各部門、下屬各分支機構的財務收支及其有關經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。審計人員大多都將主要精力放在財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查和監(jiān)督上，而不是對管理做出分析、評價和提出管理建議。由于企業(yè)內部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務審計為主導，往往把被審計對象看作自己的“對立面”,很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點和定位都不高。隨著市場經(jīng)濟體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營規(guī)模、投資主體等都發(fā)生了變化，市場競爭越來越激烈，對內部審計也提出了更高的要求。如何防范經(jīng)營和投資風險，如何降低成本，使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，如何加強財務核算和財務管理，提高經(jīng)濟效益等等，這些都需要我國企業(yè)內部審計轉變單一的監(jiān)督職能，增強服務職能，將內審工作的重點從傳統(tǒng)的“查錯防弊”逐步轉向富有建設性的經(jīng)營管理審計上來，為企業(yè)的管理、決策及效益服務，切實發(fā)揮內部審計的作用。

（三）內部審計的獨立性得不到發(fā)揮

內部審計的獨立性差，造成內審人員的信心不足。由于我國特有的體制造成企業(yè)特有的管理模式，普遍存在對內審工作的不理解，內審工作受到企業(yè)各方面的制約或干涉，內審機構和內審員地位不高，審計職能不能充分發(fā)揮，影響審計機構及人員的地位，其獨立性較差。造成內審人員對做好內審工作缺乏信心。內部審計機構由主要負責人（廠長或經(jīng)理）直接領導，其地位和職權超越于其他職能部門。在這種形式下，內部審計機構的獨立性大大加強，可以不受其他部門的制約，在一定程度上，可以對企業(yè)人、財、物、供、產(chǎn)、銷等整個經(jīng)濟活動進行全方位的審計監(jiān)督。由于在本企業(yè)主要負責人領導下，其權威性也大大增強，其職能作用的發(fā)揮有了比較充分的條件。但企業(yè)內部審計在監(jiān)督本企業(yè)的經(jīng)營活動時，不可能不受企業(yè)負責人意志的支配，如果企業(yè)負責人重視內部審計，它就得以發(fā)展；如果不重視，不但得不到發(fā)展，還會被撤并，失去內部審計成長的起碼條件。而我國許多單位領導受傳統(tǒng)觀念的影響，對內部審計存在認識上的偏差，對內部審計沒有引起足夠的重視。因此，內部審計的獨立性仍然無法保證，其監(jiān)督也就失去了剛性。

（四）內部控制審計方法存在的問題

1.內部控制審計管理制度尚不健全

我國內部控制審計起步較晚，有關審計的法律體系還不完善，例如：經(jīng)濟處罰權往往受到一些法律、法規(guī)的約束；經(jīng)濟責任方面的審計尚無法律法規(guī)可以遵循。這都將成為內部控制審計工作中的隱患。再者，就是企業(yè)內部管理制度不健全，會計數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象很嚴重，甚至有些單位搞真假兩套賬，私設“小金庫”,這樣內部控制審計人員面臨不能查清事實真相的風險。管理的法規(guī)和制度不健全，會增加差錯和舞弊的幾率，使審計人員難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的舞弊，形成審計風險。

2.內部控制審計方式落后，審計內容較局限

我國目前企業(yè)內部控制審計主要方法是制度基礎審計，過分依賴企業(yè)內部控制制度的測試，這本身就蘊藏很大的風險。因為制度本身是固定的，但是每個部門面臨的環(huán)境和情況卻是靈活多變的，僅僅依靠制度基礎審計，無法因地制宜地發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊現(xiàn)象，可能會使審計結論與實際情況不符，導致審計風險。

另外，目前我國有相當一部分企業(yè)的內部控制審計都是事后審計，這樣沒有對企業(yè)內部控制進行全方位、整個過程的跟蹤監(jiān)審，不進行事前和事中控制，就不會及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中各個環(huán)節(jié)存在的問題，從而把經(jīng)營風險降到最低。

在審計內容方面，目前一般內部審計人員將大部分精力投入到檢查財務數(shù)據(jù)是否合理、是否合法，認為這就是內部控制審計，他們審計的對象主要集中在帳證、帳表、帳帳是否相符，忽略了企業(yè)管理和經(jīng)營領域的控制，片面理解了內部控制審計的內涵。

3.內部控制審計部門機構設置不夠合理

目前我國企業(yè)中內部控制審計部門一般都與其他科室處于同一級的地位，這就很容易造成內部控制審計部門受人際關系及利益的影響，無法獨立開展監(jiān)督審計工作，造成審計部門作出的決定得不到相關業(yè)務科室的認真貫徹落實，人浮于事，實際架空了內部控制審計部門，使其失去審計權威性，成為可有可無的部門。有的中小企業(yè)甚至連內部控制審計部門都沒有單獨設立，這種不合理的機構設置，勢必導致內部控制審計流于形式，達不到預期效果。內部控制審計人員結構較單一由于我國企業(yè)一直存在一種思想，即：審計就是審賬。因此，在相當數(shù)量的企業(yè)中，內部控制審計的人員都是財務出身，并沒有太多管理知識以及業(yè)務知識，審計中也僅僅抓住財務數(shù)據(jù)不放手，無法從宏觀和全局把握企業(yè)的內部控制，在這樣一種較為片面的審計理念下，內部控制審計難以發(fā)揮更大作用。

（五）內部審計人員水平不高，審計質量難以保證目前大多數(shù)內部審計人員來自于企業(yè)財務部門，審計人員不僅要能懂財務和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項相關業(yè)務。其中不少沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓練，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗，有相當一些人員不具備必要的學識及業(yè)務能力，不了解本單位的經(jīng)營活動和內部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。另一方面內部審計人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高、經(jīng)濟師、工程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，甚至為零的現(xiàn)象，嚴重影響了內部審計的效果和權威性。

（六）內部審計技術、方法落后。風險管理和科學抽樣技術應用緩慢，對風險管理理論的認知差，缺乏系統(tǒng)審計的觀念，先進的風險管理基礎內部審計理念還沒有被實務界充分認識和接受。憑審計人員個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷，通過隨意抽樣進行，較少運用統(tǒng)計抽樣和計算機輔助審計軟件，審計工作的風險無法量化；以事后審計、靜態(tài)審計為主，事前審計、事中審計很少開展，導致內部審計不能及時發(fā)現(xiàn)問題、提出改進措施，避免造成損失。

審計模式落后，很少采用先進的風險管理基礎審計模式。企業(yè)內部審計主要業(yè)務范圍仍然停留在財務數(shù)據(jù)的真實性及合法性的審查和生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督上。內部審計技術還停留在簡單的賬證、賬賬、賬表核對及對會計資料的常規(guī)審查上，很少利用先進的風險管理基礎審計站在公司治理的高度進行更為廣泛的審計。

四、加強企業(yè)內部審計的對策

（一）解放思想，提高認識，加強對內部審計工作的認識程度企業(yè)管理層，應深入理解現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，從思想上轉變對內部審計工作的認識。作為企業(yè)管理的決策層，應從戰(zhàn)略角度考慮內部審計的重要性，設置專門的內部審計機構，為部審計配置適宜的人力、技術、資源，從整體上提高內部審計機構的地位，建立其權威性。

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立健全監(jiān)控和約束機制以保護投資者的利益。內部審計機構在這一過程中，要從思想上提高認識，站在全局的角度認清自己所處的位置和應發(fā)揮的作用。

（二）準確定位企業(yè)內部審計職能

企業(yè)的內部審計一向注重監(jiān)督職能，但企業(yè)也不應該忽視其服務職能。企業(yè)內部審計的職能定位將由“監(jiān)督導向型”向 “服務導向型”轉變。企業(yè)內部審計是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的，其建立內部審計機構，從事內部審計活動，目的就是在于充分利用內部審計的服務職能，協(xié)助和保證組織實現(xiàn)目標?！胺諏蛐汀眱炔繉徲嫷穆毮芏ㄎ粋戎赜凇胺铡?即“經(jīng)濟評價”,內審人員除了及時、準確地向組織管理當局報告有關差錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項措施，合理使用房間，以提高經(jīng)濟效益?！胺諏蛐偷谋举|并非放棄監(jiān)督，相反，其目的正是通過對分服務職能的有效發(fā)揮，促使其監(jiān)督職能的到位，從而真正發(fā)揮內部審計的作用。

（三）保障內部審計的獨立性

要使內部審計獨立地發(fā)揮作用，需要企業(yè)真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結構，使企業(yè)真正置身于市場經(jīng)濟之中。同時，要明確企業(yè)的產(chǎn)權主體，建立健全產(chǎn)權監(jiān)督機制，有限制的將內部審計置于產(chǎn)權主體的領導之下，使內部審計真正發(fā)揮其維護投資者權益的作用，從而為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化奠定基礎。

（四）改進內部審計方法

1.逐步建立健全內部控制審計法律法規(guī)和制度

國家應研究不斷變化的經(jīng)濟和審計環(huán)境，根據(jù)社會需要及時變更審計法律法規(guī)，靈活把握審計范圍，使得內部控制審計有法可依，徹底消除那些審計手段無法律依據(jù)的尷尬局面。企業(yè)應當加強內部控制審計的制度建設，在嚴格遵循國家法律法規(guī)的前提下，結合單位面臨的實際情況，建立健全內部控制審計制度，優(yōu)化企業(yè)機構設置，明確審計人員的權利責任。只有通過健全完善因地制宜的內部控制審計制度，才能保證內部控制審計在企業(yè)中的地位，才能使審計具有權威性，才能避免內部控制審計成為一紙空談。

2.改變內控審計方式，拓寬審計內容

企業(yè)應當做到事前審計與事中審計、事后審計相結合，微觀審計與宏觀方面審計相結合?？朔酝髽I(yè)內部控制審計中習慣性的事后審計，將控制前移。使企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題可以及時改正問題，不再”亡羊補牢“,而盡量做到”未雨綢繆“.另一方面，企業(yè)應當更全面地看待內部控制審計，不僅僅站在制度基礎審計的角度，不僅僅集中于會計控制。會計控制的確是企業(yè)內部控制系統(tǒng)最基礎的控制平臺，但它絕不是內部控制的唯一內容。例如，鄭百文，深華源，銀廣夏等很多曾經(jīng)的上市公司，會計制度也都比較健全，但是忽略了會計控制之外的控制環(huán)境導致會計控制失效，這種案例還有很多。因此，內部控制審計不應僅限于會計控制范疇，應當涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個層面，每個重要控制。隨著經(jīng)濟飛速發(fā)展，審計人員應當更多的注意企業(yè)發(fā)展的背景，把一部分精力放在企業(yè)控制環(huán)境中的文化建設和企業(yè)管理這些方面，促使我國企業(yè)內部控制日臻成熟。

3.合理設置內部控制審計部門

將內部控制審計隨意交由企業(yè)某一業(yè)務部門進行，或者設置與其他業(yè)務部門平行的部門進行內部控制審計，在實踐中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了很多弊端，要想改變現(xiàn)在在某些企業(yè)中對內部控制審計流于形式的現(xiàn)狀，應當設置專門的審計部門進行內部控制審計，并且這一審計部門應當是高于一般業(yè)務部門的，對企業(yè)各項內部控制，包括環(huán)境、文化、財務、管理、生產(chǎn)、營銷等進行統(tǒng)一協(xié)調地審計和控制，站在企業(yè)內部控制全局的高度，統(tǒng)籌考慮并提出建議，還應當對審計人員進行輪崗制度，如有需要可聘請外部會計師審計，保證審計師的獨立性，最大限度地克服內部控制審計的天然缺陷。提高審計人員判斷能力，培養(yǎng)業(yè)務”多面手“.企業(yè)內部控制審計不僅僅是對財務數(shù)據(jù)合理合法與否的審計，對環(huán)境、人文、管理、經(jīng)營、技術、人事等多方面的控制審計同等重要。因此，審計人員在具備財務知識的同時，也要全方面了解公司的其他情況，企業(yè)可以有意培養(yǎng)這種業(yè)務上的”多面手“人才，讓部分有專業(yè)技術能力的員工去更多科室輪崗學習，這樣經(jīng)過較長一段時間的熟悉和鍛煉，這類員工可以從總體上把握公司全局，提高專業(yè)判斷能力。這樣一來，審計人員可以全面了解公司情況，根據(jù)具體情況設計評價方案、進行控制測試，與管理層進行溝通并出具審計報告。

（五）提高內部審計人員素質，強化內部審計隊伍建設1.提高審計人員自身素質。道德素養(yǎng)。內部審計職業(yè)特性要求從業(yè)人員運用一定的執(zhí)業(yè)判斷，這是將審計風險在最低限度的前提保障。

2.是加強內部審計人員的業(yè)務培訓。加強內部審計人員的在職培訓，改善內部審計人員的知識結構，要求內部審計人員除精通財務知識和審計技巧外，還應具備生產(chǎn)，技術及管理方面的知識，并有較高的綜合分析能力。

3.是強化內部審計人員的風險意識。內部審計人員的風險意識和職業(yè)關注意識對內部審計結論有著至關重要的影響。在內部審計方案制訂階段，應根據(jù)被審計階段的基本情況及內部控制制度的初步測評，恰當評價固有風險和控制風險的程度，在內部審計實施階段中，保持高度的職業(yè)關注，通過控制檢查風險來控制審計風險。

4.審計人員應具有一定的現(xiàn)代 審計技術。內部審計人員在掌握傳統(tǒng)的知識和技能的同時，還應具有一定的內部審計人員計算機應用技術和現(xiàn)代信息系統(tǒng)管理和評價技術。此外，為了實現(xiàn)審計電算化，審計機構和組織中更需要有既懂審計，又懂信息系統(tǒng)能夠的設計和開發(fā)的復合型人才。

（六）將內部審計直接納入企業(yè)管理的范圍

內部審計是代表出資者、經(jīng)營者、決策者從事綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，直接參與生產(chǎn)、流通領域創(chuàng)造價值過程，對公司全過程進行監(jiān)督。其監(jiān)督的內容應突破傳統(tǒng)的以財務收支為主的模式，向內部控制審計、經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責任審計等方面發(fā)展，對公司經(jīng)營管理的經(jīng)濟效益和經(jīng)濟責任做出評價，提出建設性的建議，為公司增加價值服務。管理咨詢是建議性的服務活動，其目的是為公司增值并改善運營，其范圍包括顧問、建議、協(xié)調、過程設計和培訓等。以財務收支審計為基礎，大力開拓經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責任審計，同時還要做好管理咨詢等增值型服務工作。在一個存在有效治理機制的公司中，管理者的目標與股東目標一致，領導團隊追求價值增值，內部審計部門必須幫助公司實現(xiàn)這個目標。公司的生產(chǎn)經(jīng)營復雜多變，內部審計部門憑借自己的獨有身份和優(yōu)勢，采用參與式的審計方式，以服務為導向，為公司提供咨詢服務。其所涉及的服務咨詢領域包括公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰(zhàn)略性決策，也包括物資采購、生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設計與運行等技術和運營性決策。內部審計人員通過與管理者交流自己的審計結論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。

結論

本文通過文獻研究、規(guī)范分析和案例分析相結合的方法，對內部審計的作用及其效果做了較全面的闡述，突出了其在公司治理中的作用。本文強調了內部審計產(chǎn)生的根本原因是內部需求；分析了內部審計存在的問題，提出了相應的對策；針對目前國內內部審計的現(xiàn)狀，提出了內部審計要解放思想，提高認識，加強對內部審計工作的認識程度；應拓展內部審計的監(jiān)督范圍，深化內部監(jiān)督；提高內部審計人員素質，強化內部審計隊伍建設；加強與社會機構的合作；提供了增加企業(yè)價值的內部審計方法等方法。

第五篇：企業(yè)內部審計存在問題及改進措施

企業(yè)內部審計存在的問題及改進措施

摘要：對現(xiàn)代組織在實施企業(yè)內部審計出現(xiàn)的問題進行了深入的分析，找出問題存在的原因，并提出一些改進的措施。

企業(yè)內部審計在加強內部控制建設、改善企業(yè)管理、促進提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著積極的作用。隨著改革的進一步深入、社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展、現(xiàn)代組織規(guī)模不斷擴大,集團化、全球化、信息化的趨勢日益明顯,外部競爭日趨激烈,外部條件變化日益加快,面臨的不確定因素日益增多。在這種環(huán)境下,為保證各項規(guī)章制度和管理指令得到及時有效地貫徹執(zhí)行,給經(jīng)營管理者提供正確決策所需的建議、咨詢、資料,健全和完善企業(yè)內部審計已成為分當務之急。

一、內部審計存在的問題及其原因

（一）審計人員素質較低

企業(yè)的內部審計人員普遍缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營、管理經(jīng)驗，知識面比較單一，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，對現(xiàn)代技術知識掌握不夠，如缺乏信息技術的應用。具體原因分析如下：

1、學歷層次較低。盡管許多企業(yè)的內部審計人員從事審計工作多年或

從其他工作崗位轉為內部審計工作，但會計理論、審計理論、業(yè)務技能很一般，在行使職責的過程中提出的問題往往不能切中要害，使內部審計工作失去威懾力。

2、內部審計人員專業(yè)構成單一。內部審計人員中財務會計專業(yè)出身的占絕對的統(tǒng)治地位，缺少工程技術、計算機等專業(yè)人員。只適應開展財務審計和其他以企業(yè)會計資料為基礎的審計咨詢服務，不適應審計日益發(fā)展和擴大的工作范圍，影響了內部審計職能的全面發(fā)揮。

3、職業(yè)道德素質不高。個別內審人員不能慎重的保守因履行職責而獲

得的相關內部審計資料，反而為了個人或其他經(jīng)濟利益，收受部正當利益，嚴重制約了內部審計的生存和發(fā)展，影響了審計職能與作用的發(fā)揮，敗壞了內審人員的職業(yè)形象，助長了腐敗的滋生。

4、專業(yè)職稱評定不通暢。內部審計人員的職稱基本都屬于會計和統(tǒng)計

系列或審計系列，很少有經(jīng)濟師、工程師、律師等系列，很大程度上影響了審計的效果和權威。

5、與社會審計缺乏必要的交流。企業(yè)每年都會聘請會計師事務所對財

務報表進行審計，但是相當部分的內審人員未能和社會審計進行及時、有效的溝通，學習社會審計的先進經(jīng)驗。

6、7、缺乏系統(tǒng)的培訓。由于審計人員知識結構老化，又沒有及時接受培訓，所以知識陳舊，不利于新形勢下審計的需要。審計方法落后、審計手段單一。很多企業(yè)為適應發(fā)展的需要，相續(xù)

開發(fā)應用了財務管理系統(tǒng)、綜合管理系統(tǒng)等企業(yè)信息化系統(tǒng)，給審

計的方式、對象、內容都帶來了變化。由于審計人員電算化內部審

計知識貧乏，在審計工作中沒有能夠充分使用計算機技術進行輔助

審計，同時，由于審計基數(shù)手段掌握不夠，極大影響了審計的效率、效果。

（二）內部審計范圍窄

隨著社會、經(jīng)濟的進一步發(fā)展，內部審計的范圍也在不斷拓寬，但是企業(yè)開展的內部審計主要是財務審計，經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計、離任審計開展的較少，基本建設審計、內部控制審計、經(jīng)營管理審計根本未開展。

而開展內部審計的單位，審計的內容主要是圍繞財務信息的可靠性、完整性、合法性來展開，屬于事后審計，未能起到預防風險、降低風險或規(guī)避風險的作用。

問題的根源在于單位各級領導的知識儲備中普遍缺乏審計業(yè)務知識，因此對內部審計的職責、方法、重要性認識有偏差。企業(yè)管理層沒有把內部審計看作是加強企業(yè)管理的必要途徑和手段，而是把內部審計當成是給自已挑毛病、找麻煩，個別人員甚至認為企業(yè)每年已經(jīng)聘請了會計師事務所對會計報表進行審計，有沒有內部審計無所謂。

因此，對內部審計重要性認識的不足及對內部審計的支持力度不夠，導致了審計面窄，內部審計人員難以拓寬審計領域。

（三）內部審計獨立性差

由于企業(yè)沒有完全按照內部控制規(guī)范設置內審部門，致使內部審計一般都隸屬于審計科，工作上向董事會負責，行政上卻屬于企業(yè)管理層領導，即“雙重領導”，因此內部審計的獨立性難以有效發(fā)揮，表現(xiàn)在以下方面：

1、在人事關系和物質利益的關聯(lián)性方面，難以保證內部審計的獨立性。

審計人員作為企業(yè)的一名員工，其個人的工資、收入、福利待遇及

崗位評定是由企業(yè)的管理層決定，審計人員在對基層單位（不涉及

關鍵領導）進行審計是還能履行還能履行其監(jiān)督和評價職能，但是

對企業(yè)本部或基層單位（涉及關鍵領導）進行審計時，面對企業(yè)領

導授權、批準的經(jīng)營行為違反有關法律法規(guī)，或者不符合經(jīng)濟效益

原則時，審查出的問題越多就越容易得罪人，部分審計人員不愿意

得罪管理層、擔心影響個人的職業(yè)發(fā)展，從而影響了內審人員的獨

立性。

2、“雙重”領導導致內部審計的權利有時難以行使，這種“雙重領導”的企業(yè)架構，內審人員往往兩頭都不愿意得罪，也不能輕易得罪，受到?jīng)Q策層或經(jīng)營層的控制，影響了審計的獨立性。

由于大多數(shù)企業(yè)的前身為國有企業(yè)，改制變成股份制企業(yè)后，董事長、總經(jīng)理、董事、監(jiān)事、總經(jīng)理、也都是原企業(yè)的主要負責人，他們相互之間

存在這錯綜復雜的利益關系。表面上企業(yè)為股份制企業(yè)，但經(jīng)營權實際上控制在企業(yè)的決策層和經(jīng)營層手中。每年召開的股東大會流于形式，企業(yè)缺乏有效的內部監(jiān)督機制，決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權沒有相互之間的制約，使得內部審計缺乏獨立性。

（四）內部審計程序不健全

在審計程序方面，內部審計人員沒有嚴格按照規(guī)范化的審計程序開展業(yè)務，審計計劃簡單甚至沒有；所編制的工作底稿不完整、不規(guī)范，不能如實記錄所執(zhí)行的審計程序及發(fā)現(xiàn)的全部問題；內審程序沒有工作底稿；審計報告沒有單位負責人簽發(fā)。

產(chǎn)生審計程序不健全的原因是：缺乏外部審計的業(yè)務指導，內審工作職責只針對固定資產(chǎn)牽扯、現(xiàn)金盤點、賬目核對、檔案管理等方面，內容很窄，沒有制定具體的內身工作制度、業(yè)務操作程序及項目審計實務指南；

二、企業(yè)內部審計的改進措施