第一篇：我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在問題的對策分析[推薦]

摘 要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理在我國經(jīng)過近三十年的發(fā)展，取得了很多重要的審計(jì)成果，從業(yè)人員也不斷增多，成為了我國審計(jì)主體中的新興力量，人們對內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度與期望值也隨之提高；近年來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)造假、財(cái)務(wù)舞弊，導(dǎo)致資產(chǎn)流失，而高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理又具有遏制這種財(cái)務(wù)惡意造假的作用，更是使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理成為了業(yè)內(nèi)的一個(gè)關(guān)注點(diǎn)。本文通過對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)不明確、方法和技術(shù)落后、過程控制效率低下、內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量評價(jià)體系缺失的問題進(jìn)行分析，并提出明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理目標(biāo)、加強(qiáng)內(nèi)審的過程控制、提高和完善創(chuàng)新內(nèi)審方法和技術(shù)、完善內(nèi)審質(zhì)量管理評價(jià)體系的具體對策。

關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)； 內(nèi)部審計(jì)； 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理

一、當(dāng)前我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的現(xiàn)狀分析

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)當(dāng)中，占據(jù)了89%的企業(yè)，設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅有 11%的企業(yè)還未有獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其中，有接近50%的企業(yè)直接向總經(jīng)理匯報(bào)工作，25%的企業(yè)同時(shí)向董事會和管理層進(jìn)行雙重匯報(bào)，23%的企業(yè)直接向?qū)徲?jì)委員會匯報(bào)工作。對比而言，過去向財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會計(jì)師匯報(bào)工作的僅占很小的比例?？梢姡l(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立設(shè)置情況比預(yù)想中的要完善，從匯報(bào)關(guān)系的層級來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有明顯的權(quán)威性。如圖：43%的企業(yè)已經(jīng)制定了明確的內(nèi)部機(jī)構(gòu)發(fā)展方向與發(fā)展戰(zhàn)略。這反映了我國部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門管理的成熟度，善于從戰(zhàn)略的高度認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的管理問題，當(dāng)然，仍然有 30%的企業(yè)的尚未制定，27%的企業(yè)還不清楚是否有明確的發(fā)展方向與發(fā)展戰(zhàn)略。

2008年至2015年，披露內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理評價(jià)報(bào)告的企業(yè)從1076家增加到2312家，披露比例也從67%增加到93%存在內(nèi)部管理缺陷的部分，企業(yè)不僅披露內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理缺陷的具體類型，還披露了缺陷整改的具體措施，以及整改實(shí)施情況和進(jìn)一步的整改計(jì)劃。2013年，將控制環(huán)境納入評價(jià)內(nèi)容的企業(yè)占88.8%；將風(fēng)險(xiǎn)評估納入評價(jià)內(nèi)容的占65.49%；將控制活動(dòng)納入評價(jià)內(nèi)容的占93.06%，將信息與溝通納入評價(jià)內(nèi)容的占71.1%；將內(nèi)部監(jiān)督納入評價(jià)內(nèi)容的占51.4%，評價(jià)內(nèi)容趨于全面。披露評價(jià)體系的創(chuàng)夠能夠使鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)更加的完整，逐漸的使內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)過程完善和有序。未披露的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評價(jià)從百分之三十降到百分之八，而披露的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從百分之六十逐漸上漲到百分之九十，披露評價(jià)體系的企業(yè)數(shù)量和質(zhì)量得到穩(wěn)步的提升，縱觀我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況和現(xiàn)狀，這種趨勢會持續(xù)的不斷的上漲，最終會達(dá)到100%。對內(nèi)部審計(jì)評價(jià)之后，可以將所有審計(jì)人員進(jìn)行區(qū)分，高質(zhì)量和低質(zhì)量一目了然，而且還能夠?qū)ζ溥M(jìn)行獎(jiǎng)懲，改善每一個(gè)審計(jì)人員的服務(wù)和信息不對稱，使每一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理高質(zhì)量和高效率。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的標(biāo)準(zhǔn)明確與否直接決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。長時(shí)間以來，河北省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏明確的理論指導(dǎo)，都是在工作中不斷嘗試和積累，存在審計(jì)操作流程不科學(xué)，審計(jì)質(zhì)量無法客觀公正評價(jià)等情況。比如內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃性不強(qiáng)，無法評價(jià)到底如何計(jì)劃才是符合內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求。同一審計(jì)項(xiàng)目多個(gè)審計(jì)小組之間工作質(zhì)量無法客觀衡量，查多查少，查深查淺沒有科學(xué)的依據(jù)，對問題如何準(zhǔn)確定性，報(bào)告如何措辭，原因分析和管理建議的質(zhì)量如何都沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)來衡量。

內(nèi)部審計(jì)大方法和技術(shù)還比較落后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的理念也未能及時(shí)的轉(zhuǎn)變，方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法和制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為主要內(nèi)容，不能合理有效的防范和規(guī)避內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)以外的其他風(fēng)險(xiǎn)。很多財(cái)務(wù)舞弊案例表明，作弊的經(jīng)常發(fā)生并不是由于公司的內(nèi)部控制制度不健全，而是由于方法和技術(shù)落后，導(dǎo)致內(nèi)部控制未能發(fā)揮本應(yīng)該有的作用。同時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)也缺乏內(nèi)部審計(jì)人員之間和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的先進(jìn)的技術(shù)和方法的經(jīng)驗(yàn)交流，缺乏對內(nèi)部審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的歸總和總結(jié)。加之內(nèi)部審計(jì)的方法很少考慮內(nèi)部制度的控制，更加談不上審計(jì)方法的靈活運(yùn)用了。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)方法運(yùn)用的不得當(dāng)，不能得心應(yīng)手，他們只是對企業(yè)的客觀資料進(jìn)行審核，所以出現(xiàn)低質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)。

過程控制是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重點(diǎn)，由于缺乏對審計(jì)全過程的質(zhì)量管理控制，致使部分審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場內(nèi)部審計(jì)時(shí)，未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度以及審計(jì)計(jì)劃方案的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)了重大的漏審和錯(cuò)審的現(xiàn)象，再加上現(xiàn)場審計(jì)信息的反饋滯后一段時(shí)間，各個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理環(huán)節(jié)有關(guān)人員之間的溝通不順暢，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確的把握現(xiàn)場審計(jì)動(dòng)態(tài)。一般情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的審計(jì)人員在審計(jì)該審計(jì)單位時(shí)，沒有對該單位的基本情況、生產(chǎn)運(yùn)營流程、經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)效益做一個(gè)基本的了解。然后再次對該審計(jì)單位上次審計(jì)所出現(xiàn)的問題進(jìn)行落實(shí)和改正情況進(jìn)行檢查和評析。

三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)存在問題的具體對策

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要想健康持續(xù)的發(fā)展，明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理目標(biāo)是首要條件。建設(shè)投資的目標(biāo)：可以在審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目可行性的同時(shí)審計(jì)其投資價(jià)值目標(biāo)，例如技術(shù)是否先進(jìn)、適用、可靠，經(jīng)濟(jì)上是否有利等。通過對比分析，選擇投資少、技術(shù)好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)投資決策的依據(jù)?？梢詡?cè)重在建設(shè)項(xiàng)目投資的領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員的運(yùn)用、質(zhì)量管理以及是否投標(biāo)競爭、加強(qiáng)施工管理、縮短工期、節(jié)約材料、利用廢料等方面研究，開展經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。

各個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)應(yīng)加大力度對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的資源網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，從風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制著手，以審計(jì)質(zhì)量管理為導(dǎo)向，利用網(wǎng)絡(luò)信息等高科技手段和方法，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)庫，并利用數(shù)據(jù)庫進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作，將現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)有效的結(jié)合起來，用新型的、先進(jìn)的方法和技術(shù)提高并創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)的工作效率。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)之余，還要積極尋求提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法以及對已經(jīng)存在審計(jì)問題應(yīng)解決的高效措施。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員一定要客服自己的主觀意識和主觀經(jīng)驗(yàn)來做出錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，要把客觀的數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則以及電子信息技術(shù)有機(jī)的結(jié)合起來，不斷地創(chuàng)新適應(yīng)本企業(yè)財(cái)務(wù)及管理的發(fā)展要求，提高內(nèi)審工作。

強(qiáng)化審計(jì)過程當(dāng)中的監(jiān)督和檢查關(guān)鍵是加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的審計(jì)過程的控制，特別注意關(guān)鍵的環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)的監(jiān)督和檢查，如對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的的整個(gè)過程當(dāng)中的審計(jì)人員的到位離開情況和制度執(zhí)行情況的審計(jì)日志和審計(jì)周報(bào)，階段總結(jié)報(bào)告，隱藏記錄等的監(jiān)督檢查。對審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)環(huán)節(jié)要做到以事實(shí)說話，必須經(jīng)過各種標(biāo)準(zhǔn)程序和規(guī)定簽章之后進(jìn)行出具報(bào)告，這樣才能是整個(gè)審計(jì)的過程保證質(zhì)量，為企業(yè)做出實(shí)質(zhì)性的貢獻(xiàn)，為企業(yè)做出有利的幫助。

雖然當(dāng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理方面還存在不少問題，但是我們可以通過明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的目標(biāo)，提高和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的過程控制，和完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理評價(jià)體系，來有效的提高并完善好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)所應(yīng)有的效用，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)更加穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)繁榮提供方向，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的健康快速發(fā)展保駕護(hù)航。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)公共管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策

【摘 要】隨著企業(yè)規(guī)模越來越大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，企業(yè)層級越來越多，迫切需要加強(qiáng)、完善各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、企業(yè)各層級之間內(nèi)控制度的建設(shè)，而公司內(nèi)部審計(jì)則適應(yīng)這一要求。目前規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作已成為國內(nèi)企業(yè)上市成功重要條件之一，這充分說明了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控部中的重要性地位。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)不同環(huán)節(jié)發(fā)揮的重性層度，及結(jié)合我國國內(nèi)企業(yè)實(shí)際情況，展開分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的總題，及相應(yīng)對策。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督；對策

一、內(nèi)部審計(jì)的重要性

1.內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的不斷完善

企業(yè)內(nèi)部控制涉及銷售及收款、采購及付款、生產(chǎn)、存貨、研發(fā)、固定資產(chǎn)、資金、會計(jì)稅務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)。要做好內(nèi)控的工作，除了明確規(guī)定內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定外，還需要通過建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制來降低內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)，從而不斷提煉、完善內(nèi)控制度，防患風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營效益。如，內(nèi)部審計(jì)人員通過對一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)進(jìn)行測試，分析各控制點(diǎn)是否存在薄弱點(diǎn)，是否需要整改，以及評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中運(yùn)行情況，同時(shí)審查各項(xiàng)管理制度在執(zhí)行中落實(shí)情況。

2.內(nèi)部審計(jì)有利企業(yè)良性運(yùn)作

企業(yè)價(jià)值觀是指企業(yè)及其員工的價(jià)值取向，是指企業(yè)在追求經(jīng)營成功過程中所推崇的基本信念和奉行的目標(biāo)。對戰(zhàn)略管理的影響作用是滲透在每一個(gè)階段的每一個(gè)步驟中的，甚至可以滲透到每位員工身上，是企業(yè)判斷是非的唯一標(biāo)準(zhǔn)。為了讓企業(yè)全體或多數(shù)員工一致贊同企業(yè)的價(jià)值觀，則需要借助內(nèi)部審計(jì)規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)每個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)秩序，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)最基本的經(jīng)濟(jì)督導(dǎo)職能。通過監(jiān)督手段，推動(dòng)、灌輸全體員工堅(jiān)守誠實(shí)、守信等價(jià)值觀，可以幫助管理建立和完善各項(xiàng)制度，降低、防患舞弊行為，從而提高企業(yè)良性運(yùn)作。

3.內(nèi)部審計(jì)可以提高企業(yè)經(jīng)營水平

內(nèi)部審計(jì)貫穿企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，對關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對比分析，揭示差異，分析差異形成的原因，評價(jià)經(jīng)營業(yè)績，總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益，提出改進(jìn)觀點(diǎn)，從而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部人員降低成本，提高企業(yè)經(jīng)營能力和經(jīng)營水平。

內(nèi)部審計(jì)除了發(fā)揮服務(wù)與監(jiān)督兩機(jī)制外，同時(shí)為企業(yè)經(jīng)營決策和管理提供強(qiáng)有力的信息反饋，并積級主?庸娣鍍笠的誑刂貧攘鞒獺⒎闌嘉蠢捶縵眨?提高企業(yè)經(jīng)營效率。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的存在的問題

1.企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)重視度不高

很多企業(yè)認(rèn)為外部聘請的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)可以完成本企業(yè)的審計(jì)職能，認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)不但增加人力成本，而且沒有外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的水平專業(yè)，發(fā)揮不了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)水準(zhǔn)。如，有些企業(yè)在發(fā)展初期未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)人員，在發(fā)展中期就算設(shè)置內(nèi)部審計(jì)人員或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但往往在企業(yè)組織架構(gòu)中不突顯、不重視其機(jī)構(gòu)的職能，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門在經(jīng)營運(yùn)作過程中，存在不相容職務(wù)未分離，最終產(chǎn)生貪污、行賄等舞弊行為，從而腐敗企業(yè)。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)相對低

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)高低和能力大小直接關(guān)系審計(jì)工作質(zhì)量的高低和成敗。如企業(yè)價(jià)值觀的踐行需要一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行推動(dòng)，而往往很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員本身的綜合素質(zhì)能力較差，往往缺乏良好的職業(yè)道德素養(yǎng)、心理素質(zhì)、溝通協(xié)調(diào)能力及法律、預(yù)算、信息技術(shù)等綜合專業(yè)背景的知識。

在企業(yè)內(nèi)部展開經(jīng)濟(jì)審計(jì)時(shí)，若內(nèi)部審計(jì)人員無法做到自覺抵御經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，且內(nèi)心缺少強(qiáng)烈政治思想博弈時(shí)，往往因?yàn)橐徊街畹哪铑^，做出違背內(nèi)部審計(jì)客觀、公正的原則，不但無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，而且失去自我正確的價(jià)值觀，讓自己走上錯(cuò)誤的人生。

3.內(nèi)部審計(jì)缺少客觀性、獨(dú)立性、公正性機(jī)制

企業(yè)若不授予審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，則將無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的客觀性、公正性的價(jià)值，而客觀性、獨(dú)立性、公正性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本原則，是內(nèi)部審計(jì)人員開展工作的基本前提。企業(yè)在發(fā)展的經(jīng)營中，往往誤將審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)或職業(yè)執(zhí)行總經(jīng)理下，如將負(fù)責(zé)全國銷售審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)，設(shè)置在銷售總經(jīng)理下等，因銷售審計(jì)團(tuán)隊(duì)的績效KPI由銷售總經(jīng)理點(diǎn)評，銷售審計(jì)團(tuán)隊(duì)擔(dān)心個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的影響，從而使銷售審計(jì)團(tuán)隊(duì)在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中無法客觀、獨(dú)立、公正的工作，從而無法發(fā)揮銷售審計(jì)的價(jià)值，甚至失去銷售審計(jì)機(jī)構(gòu)真正存在的意義。

4.民營企業(yè)審計(jì)定位局限，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容狹窄

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)往往偏向賬務(wù)審計(jì)，如財(cái)務(wù)人員賬務(wù)記賬是否存在錯(cuò)誤，發(fā)票報(bào)銷審核是否嚴(yán)格按公司標(biāo)準(zhǔn)、流程、制度報(bào)銷和審核等，而這塊往往財(cái)務(wù)主管、經(jīng)理等角色人員已做把關(guān)，審計(jì)人員對此進(jìn)行二次復(fù)審，不但難以再審查出問題，反而增加成本。而公司生產(chǎn)采購、營銷渠道或終端的資源，是否真實(shí)投放、投放的金額大小是否真實(shí)等，審計(jì)人員卻未介入監(jiān)控審查，但往往這兩塊費(fèi)用是占公司主要的成本費(fèi)用，而且是構(gòu)成賬務(wù)處理的原始依據(jù)，審計(jì)人員不應(yīng)僅對產(chǎn)生后的單據(jù)的數(shù)據(jù)簡單的相加減復(fù)核。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策建議

1.設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，給予充分的授權(quán)

董事會下設(shè)審計(jì)委員會，在行政系統(tǒng)經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣有利于審計(jì)人員獨(dú)立工作。如營銷審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬集團(tuán)董事長下，而非在銷售部經(jīng)理管轄下，以集團(tuán)的角色充分授予銷售審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限，且其組織地位超然獨(dú)立于企業(yè)的任何管理部門，發(fā)揮集團(tuán)授權(quán)的權(quán)威性功能。這樣有利于銷售審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮獨(dú)立性的作用，且有利于內(nèi)部審計(jì)工作中各項(xiàng)所需資源得到充分的保證。

2.重視內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，注重培訓(xùn)

內(nèi)部審計(jì)人員是一支權(quán)威而獨(dú)立審查的監(jiān)查部隊(duì)，他有區(qū)別于其他職能管理人員，在企業(yè)內(nèi)部，職能管理人員和審計(jì)人員在執(zhí)行同一政策，實(shí)現(xiàn)同一目標(biāo)時(shí)，管理人員往往僅限管轄部門范圍的局限，而審計(jì)人員可以無限地滲透到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，工作領(lǐng)域非常廣闊、甚至無界，那則必須要求內(nèi)部審計(jì)人員向多學(xué)科、多智能的方向發(fā)展，同時(shí)具備較高的職業(yè)素質(zhì)、強(qiáng)大的內(nèi)心素質(zhì)及良好的溝通能力等綜合素質(zhì)水平。如營銷審計(jì)人員在對營銷渠道門店、經(jīng)銷商的費(fèi)用投放進(jìn)行審查時(shí)，不僅需要懂財(cái)務(wù)內(nèi)控專業(yè)水平，而且懂營銷的商業(yè)政策、渠道的操作模式等營銷專業(yè)知識，同時(shí)時(shí)刻具備獨(dú)立性思想，不受他人干擾、不受他人行賄等經(jīng)濟(jì)誘惑，必須具備財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、法律等綜合素質(zhì)水平。

而上述這些綜合性強(qiáng)的營銷審計(jì)人員，集團(tuán)需要對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行從業(yè)資格考試和不定期政治素質(zhì)教育及考核，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部梯隊(duì)的后續(xù)教育培養(yǎng)，使內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員的知識隨業(yè)務(wù)模式、政策制度的改變而提升，不斷掌握新的內(nèi)部審計(jì)手段、方法的新技能，讓銷售審計(jì)人員不僅懂財(cái)務(wù)知識、而且熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)、又具備經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識的復(fù)合型人才，從而提高內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，且發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的審查價(jià)值。

3.明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理辦法

任何企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作運(yùn)行好壞，取決于企業(yè)管理當(dāng)局的重視度和所賦予的權(quán)力大小，也就是對企業(yè)給予內(nèi)部審計(jì)部門的定位高度決定內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。但給予的定位高度或權(quán)力大小必須從獨(dú)立性的角色思考，即設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門在執(zhí)行任何審計(jì)工作時(shí)，可以不受任何外界的干擾和威脅，這樣才能保證審計(jì)工作的公正和客觀性。

內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置后，需要明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)，即不僅有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，還要有經(jīng)效益和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)服務(wù)的作用。明確職能后，再梳理清楚審計(jì)人員的工作內(nèi)容，建立內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)規(guī)章制度，跟進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行的情況，對審計(jì)人員審計(jì)輸出的成果進(jìn)行評估，是否真正有效發(fā)揮監(jiān)督角色的功能，是否提升企業(yè)的整體內(nèi)控管理水平等，即從全方位提升內(nèi)部審計(jì)管理辦法來提升和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

4.拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，積極實(shí)行營銷內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)工作不應(yīng)僅局限審查賬務(wù)處理是否正確、財(cái)務(wù)報(bào)銷審核是否符合內(nèi)控等財(cái)務(wù)領(lǐng)域的事項(xiàng)，而應(yīng)延伸業(yè)務(wù)的前端或終端。如耐用、快消品等行業(yè)往往在網(wǎng)絡(luò)媒體、電視廣告、市場渠道等不同方式，進(jìn)行大量的營銷宣傳活動(dòng)而費(fèi)用投放，而這塊資源投放的真實(shí)性，必須一支懂業(yè)務(wù)、審計(jì)兩多角色內(nèi)部銷售審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督審查。所以根據(jù)企業(yè)的特性，經(jīng)濟(jì)重要性角度評估，必須拓寬內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，重視營銷審計(jì)機(jī)構(gòu)，積極充分發(fā)揮營銷審計(jì)的價(jià)值，幫助企業(yè)提升營銷內(nèi)控管理水平。

一家成功上市的企業(yè)或基業(yè)常青的企業(yè)，企業(yè)必須高度重視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，重視培養(yǎng)審計(jì)人員的成長性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)調(diào)整審計(jì)方法，更新審計(jì)內(nèi)容。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)未來必須朝著服務(wù)與監(jiān)督方向發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)營決策和管理提供強(qiáng)有力的信息反饋，并積級主動(dòng)規(guī)范企業(yè)內(nèi)控制度流程、防患未來風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問題分析

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我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問題分析 作者：劉偉平

來源：《沿海企業(yè)與科技》2005年第09期

[摘要]文章對我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)行了闡述，分析了我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因，并提出了建議。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)；審計(jì)

[中圈分類號]F239．45

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

第四篇：我國質(zhì)量管理存在的問題及對策研究

我國質(zhì)量管理存在的問題及對策研究

——以煙草行業(yè)為例

摘要：質(zhì)量管理是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，是企業(yè)發(fā)展的助力，只有建立質(zhì)量管理體系，才能保證持續(xù)地生產(chǎn)出能夠滿足顧客要求的產(chǎn)品。煙草行業(yè)在我國發(fā)展較為迅速，煙草產(chǎn)品附加值高，因此煙草企業(yè)的質(zhì)量管理對于煙草企業(yè)以及我國煙草行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。本文首先闡述了煙草企業(yè)全面質(zhì)量管理的現(xiàn)狀，其次根據(jù)煙草企業(yè)質(zhì)量管理過程中存在的問題，提出提高煙草企業(yè)質(zhì)量管理的對策。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；質(zhì)量管理；問題；對策

1、煙草企業(yè)質(zhì)量管理的現(xiàn)狀

質(zhì)量是企業(yè)的生命，質(zhì)量管理是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)?？梢哉f，質(zhì)量管理水平是衡量企業(yè)前景的重要因素。質(zhì)量管理知識的全員普及，是企業(yè)為了取得生存和發(fā)展的必要活動(dòng)。全面質(zhì)量管理、精益管理等新時(shí)代質(zhì)量管理知識的學(xué)習(xí)，是企業(yè)提高競爭能力、健康持續(xù)發(fā)展的重要途徑。

改革開放以來，我國煙草業(yè)得到了迅速的發(fā)展，煙草行業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱性行業(yè)之一，對國家和社會的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。近年來，隨著國際交流的日益密切，我國煙草行業(yè)受到更多來自于國際之間的競爭，我國煙草企業(yè)面臨著更激烈的競爭局勢。煙草企業(yè)之間的競爭歸根結(jié)底是產(chǎn)品質(zhì)量之間的競爭。加強(qiáng)煙草企業(yè)的質(zhì)量管理對于提高企業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。

1.1生產(chǎn)過程中的質(zhì)量管理

生產(chǎn)時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行工藝，全面掌握生產(chǎn)過程中的質(zhì)量保證能力，做到均衡生產(chǎn)，質(zhì)檢人員要嚴(yán)格按照檢驗(yàn)要求進(jìn)行工作，審核作業(yè)人員生產(chǎn)工藝是否正確，并且提供質(zhì)量問題的解決對策，發(fā)現(xiàn)不合格產(chǎn)品應(yīng)立即移除生產(chǎn)線，并且采取相應(yīng)措施。

1.2輔助生產(chǎn)過程中的質(zhì)量管理

輔助生產(chǎn)過程包括原材料的質(zhì)量管理、儀器的質(zhì)量管理和設(shè)備的質(zhì)量管理。原材

第1 頁 料進(jìn)入企業(yè)之前，應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的檢驗(yàn)，并做好詳細(xì)記錄，檢驗(yàn)合格的原材料才能入庫；對儀器進(jìn)行檢驗(yàn)時(shí)，應(yīng)按照儀器使用說明進(jìn)行操作，使用后應(yīng)妥善保管；企業(yè)要設(shè)立專門的設(shè)備檢查組，對設(shè)備進(jìn)行巡回檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。

1.3成品的質(zhì)量管理

卷煙產(chǎn)品入庫前，檢驗(yàn)員要進(jìn)行抽檢，如果質(zhì)量不合格，該批次的產(chǎn)品都應(yīng)退回生產(chǎn)車間待處理，每批產(chǎn)品出貨前，檢驗(yàn)員要認(rèn)真填報(bào)出貨檢驗(yàn)記錄表，以備案。

2、煙草企業(yè)質(zhì)量管理存在的問題

當(dāng)前，我國部分煙草企業(yè)卷煙產(chǎn)品質(zhì)量參差不齊，企業(yè)質(zhì)量管理水平不高，主要存在以下幾方面的問題：

2.1以顧客為中心的理念不強(qiáng)

20世紀(jì)80年代曾轟轟烈烈地學(xué)習(xí)日本的TQC，90年代忙于ISO9000質(zhì)量認(rèn)證，企業(yè)間存在著明顯的從眾行為，質(zhì)量管理工作的形式主義依然存在。質(zhì)量管理的出發(fā)點(diǎn)不是基于顧客滿意，企業(yè)也沒有建立起質(zhì)量管理體系。這些都說明企業(yè)缺乏以顧客滿意為目的、以持續(xù)改進(jìn)為手段的現(xiàn)代質(zhì)量管理理念。隨著中國企業(yè)質(zhì)量管理和質(zhì)量保證標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的推行，尤其是以ISO9000標(biāo)準(zhǔn)為框架基礎(chǔ)的認(rèn)證體系廣泛實(shí)施，一些企業(yè)已經(jīng)開始根據(jù)市場的動(dòng)態(tài)及顧客的需求作為企業(yè)制定經(jīng)營策略的依據(jù)，但大多數(shù)企業(yè)仍局限于追求產(chǎn)量及照搬同行的生產(chǎn)模式進(jìn)行新產(chǎn)品的開發(fā)和市場的開拓，從而導(dǎo)致企業(yè)難以保證生產(chǎn)出的產(chǎn)品滿足顧客的需要或者產(chǎn)品質(zhì)量無法超越同行。

2.2煙草企業(yè)質(zhì)量管理制度不健全，質(zhì)量管理意識薄弱

隨著我國加入世界貿(mào)易組織，國外先進(jìn)質(zhì)量管理模式及理念引入我國，質(zhì)量管理和質(zhì)量保證標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證開始運(yùn)行，一些企業(yè)已經(jīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要求及企業(yè)內(nèi)部情況，制定了系統(tǒng)的管理制度，但仍有管理制度不健全現(xiàn)象，尤其是民營中小企業(yè)，沒有一套健全的規(guī)范的管理制度。目前我國大多數(shù)企業(yè)的質(zhì)量管理是被動(dòng)反應(yīng)型的，即企業(yè)不是研

第2 頁 究本企業(yè)內(nèi)部存在問題提出持續(xù)改進(jìn)，而是為了認(rèn)證、審核需要或者盲目效仿同行企業(yè)質(zhì)量管理模式，從而導(dǎo)致質(zhì)量管理成本高但效果不明顯。而且往往是企業(yè)出現(xiàn)了質(zhì)量問題，才開始尋找原因，主動(dòng)質(zhì)量管理意識不強(qiáng)。質(zhì)量管理效率不高。另外，絕大多數(shù)企業(yè)員工對質(zhì)量的意識局限于本工序產(chǎn)品質(zhì)量符合合同或工藝要求，沒有延伸拓展到整個(gè)生產(chǎn)過程及顧客滿意上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到全員參與的地步，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工中存在重生產(chǎn)、輕質(zhì)量現(xiàn)象。

2.3煙草企業(yè)質(zhì)量管理職責(zé)不明確

煙草企業(yè)生產(chǎn)線較長，生產(chǎn)設(shè)備較復(fù)雜，卷煙產(chǎn)品是生產(chǎn)過程中可能受到多個(gè)部門，多條生產(chǎn)線的影響。如果出現(xiàn)不合格產(chǎn)品，各個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)任不明確，嚴(yán)重制約企業(yè)質(zhì)量管理的連續(xù)性，同時(shí)也影響企業(yè)質(zhì)量管理制度的執(zhí)行。

2.4煙草企業(yè)質(zhì)量管理方法落后

我國質(zhì)量管理的理論研究開始較晚，現(xiàn)階段，大多數(shù)煙草企業(yè)的質(zhì)量管理還停留在定性分析的基礎(chǔ)上。企業(yè)的質(zhì)量管理應(yīng)用方面，依然停留在以國有企業(yè)或大型企業(yè)為主的狀況，例如私有中小企業(yè)、外資企業(yè)很少有QC活動(dòng)、質(zhì)量月等；質(zhì)量管理的研究應(yīng)用工具上，沒有使用或者使用的依然是那些初步的定性的基本方法；質(zhì)量管理的信息應(yīng)用上，與信息化時(shí)代相去甚遠(yuǎn)，如我國大多企業(yè)文件傳遞、審批以紙質(zhì)為主，缺少信息化，浪費(fèi)大量人力物力財(cái)力。我國企業(yè)的現(xiàn)代化質(zhì)量管理方法欠缺、質(zhì)量監(jiān)控手段薄弱等問題，最終導(dǎo)致企業(yè)競爭力不強(qiáng)。

2.5企業(yè)質(zhì)量體系認(rèn)證效果不顯著

目前我國很多企業(yè)通過實(shí)施ISO9001質(zhì)量體系認(rèn)證消除國際貿(mào)易壁壘，增強(qiáng)了國際間的合作，讓企業(yè)獲得更多機(jī)會，改進(jìn)了企業(yè)的績效、提高了內(nèi)部管理水平等等。但我國企業(yè)在質(zhì)量體系認(rèn)證推行過程中出現(xiàn)應(yīng)付審核、只為發(fā)證現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)在推行質(zhì)量管理體系時(shí)困難重重。其原因：一是大多企業(yè)為了獲得證書而推行體系認(rèn)證，應(yīng)付認(rèn)證而沒有認(rèn)真學(xué)習(xí)落實(shí)質(zhì)量管理方法，從而不能提高企業(yè)管理和績效；二是咨詢、認(rèn)證機(jī)構(gòu)為了本企業(yè)的效益或者是咨詢師、審核人員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，從而在引導(dǎo)企業(yè)引用質(zhì)量管理體系時(shí)，盲目的照搬認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)條款，從而與企業(yè)實(shí)際情況脫

第3 頁 節(jié)，不能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立行之有效的質(zhì)量管理體系；三是很多企業(yè)管理人員尤其是公司領(lǐng)導(dǎo)及質(zhì)量管理人員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)知識，不了解質(zhì)量管理的理論和工具，不能帶動(dòng)全員參與全面質(zhì)量管理。

3、提高煙草企業(yè)質(zhì)量管理的對策

針對質(zhì)量管理方面存在的問題，提出適合于煙草企業(yè)的質(zhì)量管理措施：

3.1加強(qiáng)對煙草企業(yè)員工的質(zhì)量管理培訓(xùn)

企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)離不開企業(yè)員工的努力，煙草企業(yè)員工對于質(zhì)量管理的重視程度直接關(guān)系著企業(yè)質(zhì)量管理體系的建立。企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況，對員工進(jìn)行質(zhì)量管理培訓(xùn)，針對經(jīng)驗(yàn)豐富但是缺少理論知識的老員工，可通過開展講座的形式，重點(diǎn)培訓(xùn)質(zhì)量管理理論，對于剛畢業(yè)的大學(xué)生，可以采用案例培訓(xùn)的方式，讓員工意識到質(zhì)量管理的重要性，從而促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的提高，提升企業(yè)競爭力。

3.2實(shí)現(xiàn)煙草企業(yè)質(zhì)量管理全員參與

企業(yè)各級管理人員應(yīng)從全局高度充分認(rèn)清質(zhì)量的重要性，要有做好質(zhì)量工作的使命感、責(zé)任感和緊迫感。以自身行為習(xí)慣引領(lǐng)全體員工理解組織的目標(biāo)，應(yīng)該創(chuàng)建并維持一個(gè)全體員工參與企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)環(huán)境，激勵(lì)全員建立質(zhì)量意識，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。質(zhì)量管理工作最根本的使命在于始終并廣泛地傳遞質(zhì)量意識，引導(dǎo)企業(yè)文化建設(shè)，目的就是養(yǎng)成員工的慣習(xí)，最終升華為企業(yè)性格凝聚核心人員、影響全體員工、紐系企業(yè)客戶、促進(jìn)企業(yè)長青。企業(yè)應(yīng)通過有針對性的培訓(xùn)、宣傳、教育等方式提高全員質(zhì)量意識，只有全員參與才能更全面的推動(dòng)和落實(shí)質(zhì)量管理工作，全員參與是保證企業(yè)質(zhì)量體系建設(shè)有效實(shí)施的重要方面。在質(zhì)量管理體系的建設(shè)過程中要加強(qiáng)各部門的質(zhì)量目標(biāo)、工作流程和崗位職責(zé)等的全面梳理，使廣大員工積極參與質(zhì)量體系建設(shè)，深入了解質(zhì)量管理體系的知識。企業(yè)全員是質(zhì)量管理的基礎(chǔ)，只有全員參與才能全面推動(dòng)質(zhì)量管理工作的落實(shí)。

第4 頁 3.3加強(qiáng)質(zhì)量管理信息化的應(yīng)用

隨著信息化的不斷發(fā)展，質(zhì)量管理信息化不斷推進(jìn)，利用企業(yè)信息化平臺可以時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)快速共享信息，迅速做出決策，并且利用質(zhì)量管理信息化建立有效地?cái)?shù)據(jù)庫，使企業(yè)在質(zhì)量管理過程中獲得良好的效益。

3.4完善質(zhì)量管理體系

以ISO9000族標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)是迄今為止世界上最成熟的質(zhì)量管理體系框架。它幫助各類企業(yè)通過客戶滿意度的改進(jìn)、員工積極性的提升以及持續(xù)改進(jìn)來獲得成功。企業(yè)要加強(qiáng)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)及管理工具的學(xué)習(xí)，真正理解和掌握體系相關(guān)文件要求，要堅(jiān)持貫徹企業(yè)制度落實(shí)，防止并克服有章不循、循章不嚴(yán)的“兩張皮”現(xiàn)象。要提高執(zhí)行力，確保各項(xiàng)質(zhì)量要求的落實(shí)，增強(qiáng)質(zhì)量管理體系自我改進(jìn)、糾偏和完善能力。

3.5重視質(zhì)量管理的經(jīng)濟(jì)效益

質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益分析的原理就是提高顧客滿意度的同時(shí)，降低質(zhì)量成本。其指導(dǎo)思想是有效的利用資源，以最小的資源消耗滿足對產(chǎn)品質(zhì)量的要求。合格的產(chǎn)品決不僅限于產(chǎn)品按技術(shù)特征來設(shè)計(jì)，制造并達(dá)到要求，而應(yīng)該在客戶需要時(shí)，以合理的價(jià)格和最短的時(shí)間，能夠提供給顧客真正需要的產(chǎn)品和服務(wù)。企業(yè)只有將質(zhì)量管理和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，質(zhì)量管理在企業(yè)中才能更有效發(fā)揮其潛能，才能走得更遠(yuǎn)。

4、結(jié)語

質(zhì)量管理是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，只有建立質(zhì)量管理體系，才能保證持續(xù)地生產(chǎn)出能夠滿足顧客要求的產(chǎn)品；質(zhì)量管理是企業(yè)發(fā)展的助力，質(zhì)量管理體系對企業(yè)而言具有持續(xù)改進(jìn)和自我完善的功能；質(zhì)量管理是企業(yè)成長的機(jī)制，以顧客為中心，不斷通過PDCA循環(huán)進(jìn)行持續(xù)的質(zhì)量改進(jìn)來滿足顧客的需求；質(zhì)量管理是企業(yè)飛躍和升華的平臺，標(biāo)準(zhǔn)要求在建立質(zhì)量管理體系后要按有關(guān)要求不間斷地進(jìn)行內(nèi)部質(zhì)量審核和管理評審，以確定質(zhì)量管理體系實(shí)施的有效性。只有做到對產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制，并實(shí)現(xiàn)對質(zhì)量的持續(xù)改進(jìn)，才能促進(jìn)煙草企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

第5 頁 參考文獻(xiàn)

[1]何楨，路璐.制造企業(yè)質(zhì)量管理要素及競爭力分析[J].天津大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2008（01）.[2]王靜，徐麗娟.淺談煙草企業(yè)質(zhì)量管理[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2010（12）.[3]喻紅蓮，馮春玲.淺析我國煙草企業(yè)的全面質(zhì)量管理[J].技術(shù)與市場，2008（10）.[4]李文.FZ煙草公司質(zhì)量管理體系研究[D].南昌大學(xué)，2012.[5]王文文.基于績效管理的煙草商業(yè)企業(yè)質(zhì)量管理評價(jià)研究[D].山東師范大學(xué)，2014.[6]王琳.NC煙草公司質(zhì)量管理體系研究[D].南昌大學(xué)，2012.第6 頁

第五篇：我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

摘 要

中小企業(yè)是現(xiàn)代化社會中占有重要地位的經(jīng)濟(jì)組織，沒有一個(gè)完善，科學(xué)的內(nèi)部控制制度，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不可能取得預(yù)期效果。大量的管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂。因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。但是，從當(dāng)前實(shí)際來看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題比較突出，有許多中小企業(yè)管理者還沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制也存在很多誤解，再加上中小企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)不合理和人員素質(zhì)普遍較低等方面的原因，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。因此，本文結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部控制的特征及重要性，分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，從內(nèi)部控制的制度、管理者素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)，以及內(nèi)部監(jiān)控等方面進(jìn)行系統(tǒng)分析，并就中小企業(yè)內(nèi)部控制制度、內(nèi)部環(huán)境等方面提出了加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)的內(nèi)部控制； 問題； 對策

I

Abstract

Small and medium-sized enterprises in modern society is occupies an important position in the economic organization, no one is perfect, scientific system of internal control, and its economic activity could not obtain the expected effect.A: the practice of management to control is strong, weak;control is no point is messy.Thus the internal control measure of modern enterprise management level becomes important symbol.However, from the current practice, many small and medium-sized enterprise internal control problems, there are many small and medium-sized enterprise managers are not aware of the importance of the internal control of the internal control, there are also many misunderstandings, plus a small and medium-sized enterprises in the management structure and organization structure of congenital deficiency of unreasonable staff quality and low common reasons, our enterprise internal control generally weak.Therefore, based on the characteristics of small and medium-sized enterprises and the influence of the internal control of small and medium-sized enterprises, analyzed the problems existing in the internal control system of internal control, quality, organization structure and management, and the internal control system, etc, and according the internal control system and presents the internal environment of small and medium-sized enterprises to strengthen internal control countermeasures.Keywords: SME's internal control;problems;responses;

II

目 錄

摘要.....................................................................................................................................I ABSTRACT..............................................................................................................................II 導(dǎo)論............................................................................................................................................1

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性及特征................................................................................1

1、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性..........................................................................................1

2、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的特征......................................................................................2

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題................................................................2

1、內(nèi)部控制制度缺乏有效性..............................................................................................2

2、企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制理念淡薄..............................................................................3

3、內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部監(jiān)督職能弱化......................................................................................4

4、不重視企業(yè)文化..............................................................................................................5

5、組織結(jié)構(gòu)不合理..............................................................................................................5

三、加強(qiáng)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策............................................................................5

1、在中小企業(yè)中建立行之有效的內(nèi)部控制制度..............................................................6

2、提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識..........................................................................7

3、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，建立有效的激勵(lì)機(jī)制..............................................................8

4、注重企業(yè)文化的建設(shè)......................................................................................................9

5、建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)....................................................................10 結(jié)論..........................................................................................................................................10 參考文獻(xiàn)..................................................................................................................................11 致

謝......................................................................................................................................12

III

導(dǎo) 論

我國對現(xiàn)代內(nèi)部控制的研究大體上開始于 20世紀(jì) 80年代中期。但是，由于傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響、企業(yè)的經(jīng)營主體不獨(dú)立及市場風(fēng)險(xiǎn)沒有得到充分釋放等原因，人們對于內(nèi)部控制及其在防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中的重要性并沒有給予充分重視，有關(guān)的研究文獻(xiàn)非常少。但是，到 21世紀(jì)初期，隨著舊體制影響的逐漸消退和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相對成熟，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的危害性和風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性已經(jīng)突現(xiàn)在我國企業(yè)面前，不少企業(yè)因控制不嚴(yán)、管理不善而倒閉或陷入困境，前有“鄭百文”后有“銀廣廈”、“中航油事件”等，再加上國外“安然事件”、“世通”公司舞弊案、巴林銀行倒閉案的影響等，促使我國理論界和政府管理部門開始高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè)和內(nèi)部控制管理問題，同時(shí)這也極大地激發(fā)了我國會計(jì)審計(jì)界對于內(nèi)部控制問題的研究興趣，于是大量研究力量進(jìn)入到內(nèi)部控制研究領(lǐng)域?？梢哉f，內(nèi)部控制研究正因其蘊(yùn)涵的較大創(chuàng)新潛力和較高的應(yīng)用價(jià)值而充滿著誘人的研究魅力。由于中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中起著重要作用，而內(nèi)部控制是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證，因此，對當(dāng)前中小企業(yè)存在的這些問題進(jìn)行探討就顯得非常必要。下面本文從中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性及特征為切入點(diǎn)，對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行研究，在此基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性及特征

1、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制的根本作用在于衡量和糾正企業(yè)所有人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求。它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃，對企業(yè)人員的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，防止錯(cuò)弊是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一項(xiàng)重要功能，但是，內(nèi)部控制的首要功能乃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)?？梢哉f，內(nèi)部控制的功能(也可以說是內(nèi)部控制的目標(biāo))包括興利與防弊兩個(gè)方面，興利是最主要的，是更高層次的要求。因此，內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在：一是保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性(遵循性目標(biāo))；二是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)(營運(yùn)性目標(biāo))；三是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)的流失(保值增值目標(biāo))；四是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、相關(guān)性與透

共 12頁，第 1 頁 明度(財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo))。

2、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的特征

我國的中小企業(yè)發(fā)跡于二十世紀(jì)八十年代的短缺經(jīng)濟(jì)，發(fā)展于九十年代國有經(jīng)濟(jì)的調(diào)整時(shí)期，近幾年來獲得了較快的發(fā)展。大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單

一、經(jīng)營靈活、效率較高等特點(diǎn)。然而，或許正是這些優(yōu)勢導(dǎo)致了它們的諸多劣勢，如組織結(jié)構(gòu)簡單、規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高等，這些問題決定了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的特征：第一，在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)未分離的狀況下，中小型企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立還有待時(shí)日。盡管部分中小企業(yè)形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未到位，談不上授權(quán)和監(jiān)管，更談不上內(nèi)部控制。第二，中小企業(yè)由于難以獲取充分的資源以實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，導(dǎo)致一個(gè)員工可能同時(shí)兼任幾個(gè)崗位，而這些崗位可能存在不相容性。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

我國中小企業(yè)的存在和發(fā)展有它自身的特點(diǎn)，長期以來受其經(jīng)營規(guī)模、財(cái)力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，內(nèi)部控制不健全，崗位設(shè)置、制度劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴(yán)重。目前，中小企業(yè)以私營、個(gè)體居多，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長式”作風(fēng)日盛，一言堂，獨(dú)斷專行，認(rèn)為企業(yè)是自己的，自己花錢，自己審批、自己報(bào)銷，根本不需要內(nèi)控，更有甚者，把自己家的開銷也到企業(yè)內(nèi)報(bào)銷。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)缺乏內(nèi)部的約束性，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的問題，已嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展，成為我國中小企業(yè)成長的瓶頸。中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

1、內(nèi)部控制制度缺乏有效性

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏有效性主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

（1）內(nèi)部控制制度的設(shè)置受成本限制。在內(nèi)部控制中，如果控制的環(huán)節(jié)較多，設(shè)置的崗位也必然會增加，人員就需配備更多，這樣內(nèi)部控制系統(tǒng)的成本必然會增加，而每個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)資源都是稀缺的。因此實(shí)施內(nèi)部控制要受到執(zhí)行成本的限制，應(yīng)遵循成本效益原則，即實(shí)施內(nèi)部控制必須以制定和實(shí)施內(nèi)部控制投入成本小于實(shí)施內(nèi)部控制

共 12頁，第 2 頁 而取得的收益為前提條件。由于實(shí)施內(nèi)部控制必須考慮執(zhí)行成本和執(zhí)行效益原則，因此只能在一定程度上進(jìn)行合理控制，所以內(nèi)部控制作用的發(fā)揮受到了很大的限制。

（2）崗位設(shè)置缺乏牽制性。中小企業(yè)經(jīng)營任務(wù)簡單，規(guī)模小，有些企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部控制制度，但不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，崗位設(shè)置簡單，人員較少，往往一人身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些中小企業(yè)不設(shè)正規(guī)財(cái)務(wù)部門，會計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦，庫存材料的采購人、保管人甚至使用人都是同一人，銷售、發(fā)貨、收款一人管到底 ……這些現(xiàn)象使中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（3）資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：一是對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動(dòng)沒有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行，造成資金閑置或不足。二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳、壞賬。三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。不少中小企業(yè)的管理者對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。

（4）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離，導(dǎo)致集權(quán)管理，經(jīng)營管理觀念落后。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營者，企業(yè)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行“家長式”管理，獨(dú)斷專行，自己花錢，自己簽字，自己報(bào)銷，把內(nèi)部控制制度當(dāng)成障礙物、絆腳石。有些人員只憑領(lǐng)導(dǎo)意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度形同虛設(shè)。由于領(lǐng)導(dǎo)帶頭破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂。

2、企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制理念淡薄

目前，不少企業(yè)的管理人員對內(nèi)控制度的認(rèn)識存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計(jì)控制。因此，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。

不難了解，在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累，創(chuàng)辦了企業(yè)，他們大多數(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制不熟悉也不太重視。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制，其根本原因在于嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度不僅控制了一般員工，而且也控制了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，尤其是資金方面的限制。在他們看來，內(nèi)部控制會約束他

共 12頁，第 3 頁 們的手腳，只有市場才是最重要的，所以這些企業(yè)不限定內(nèi)部控制制度，習(xí)慣于老板一人說了算。而且，在這些企業(yè)中，很多是家族式企業(yè)，任人唯親，從業(yè)人員多數(shù)是老板的親戚或朋友，靠著裙帶關(guān)系進(jìn)入企業(yè)，尤其許多中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備會計(jì)從業(yè)資格的人員也混進(jìn)財(cái)會隊(duì)伍。職業(yè)道德低下，業(yè)務(wù)水平差，連正常的會計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上對企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用了。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)內(nèi)部控制也是一竅不通，卻目無法規(guī)、獨(dú)斷專行，又缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，所以造成一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員甚至部分領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等，嚴(yán)重侵害了企業(yè)的利益。所以，中小型企業(yè)的部分管理者受文化程度及眼界的限制，憑感覺和現(xiàn)實(shí)成果評價(jià)管理企業(yè)，缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營的理念及技術(shù)，把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊各種文件和制度的簡單組合，只看到完善內(nèi)部控制在成本上可能對眼前利益產(chǎn)生的影響，卻沒有充分認(rèn)識到完善內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)作用和長遠(yuǎn)效益。

3、內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部監(jiān)督職能弱化

眾所周知，內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部監(jiān)督職能都是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。但是，現(xiàn)實(shí)中有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的企業(yè)，由于組建的非自愿性獨(dú)立性不夠，一般存在重審計(jì)監(jiān)督，輕服務(wù)建設(shè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價(jià)財(cái)務(wù)會計(jì)信息及各級管理部門的績效。

現(xiàn)階段，一些中小企業(yè)基于成本的考慮，不設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了，也附屬于財(cái)會部門，僅履行會計(jì)監(jiān)督、復(fù)核職能，審計(jì)機(jī)制獨(dú)立性不強(qiáng)。另外內(nèi)部審計(jì)容易受到領(lǐng)導(dǎo)主觀意識左右，審計(jì)人員的獨(dú)立性不夠，總經(jīng)理決定他們的升遷和工資，影響其工作的權(quán)威性，內(nèi)部控制部門置于一個(gè)兩難的境地，很難有什么作為；加之內(nèi)審人員素質(zhì)不高專業(yè)水平低，未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識，也使得內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)大為增加，內(nèi)部控制得不到很好的保證。

內(nèi)部監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。但由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，從業(yè)人員素質(zhì)較低等原因，內(nèi)部監(jiān)督職能也已嚴(yán)重弱化，不能對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施情況形成有效的監(jiān)督，企業(yè)的內(nèi)部控制制度也就流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

近年來，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。我國中小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制還不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的，但由于沒有人考核、檢查或者沒有認(rèn)真

共 12頁，第 4 頁 地考核、檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果往往很差。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。所以，無論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。而且內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并在必要時(shí)對其加以修正。由于管理體制和管理方式存在問題，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度監(jiān)督力很弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用等等，從而使得內(nèi)部控制制度普遍不能得到有效地執(zhí)行。

4、不重視企業(yè)文化

中小企業(yè)文化建設(shè)對于其內(nèi)部控制狀況起著非常重要的作用，企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營理念、經(jīng)營方式的共同組合，它直接影響企業(yè)員工與下級管理者的道德行為、思維方式和品行。但目前很多中小企業(yè)的管理者缺乏這種意識，對企業(yè)職能部門的作用認(rèn)識不夠明確，沒有重視有關(guān)內(nèi)部控制的企業(yè)文化的建設(shè)，因此，企業(yè)員工對內(nèi)部控制的目標(biāo)和制度不能充分的了解，缺乏內(nèi)部控制意識。此外，由于中小企業(yè)獨(dú)特的特點(diǎn)，它采用的是個(gè)體經(jīng)營的方式，管理者進(jìn)行管理的隨意性較大，沒有健全的制度，很大程度上是以人管人，而不是以制度管人。

5、組織結(jié)構(gòu)不合理

在中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，由于其管理層次較少，管理跨度過大，管理層處理具體事務(wù)較多，擠掉了考慮決策的時(shí)間，溝通不足，無法協(xié)調(diào)，企業(yè)的重大組織建設(shè)和重大人員調(diào)整往往都是由企業(yè)的高層內(nèi)部控制者來決定，下屬公司的組織建設(shè)和人員調(diào)整是由企業(yè)的下屬公司的經(jīng)理決定。但由于當(dāng)前社會環(huán)境、組織環(huán)境的變化越來越快，組織結(jié)構(gòu)應(yīng)隨著環(huán)境的變化不斷進(jìn)行調(diào)節(jié)，往往由于企業(yè)的內(nèi)部控制者忙于其他事務(wù)而無法重視此事，致使企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不能迅速適應(yīng)組織環(huán)境的變化。特別是現(xiàn)代社會環(huán)境的不確定性，不能迅速適應(yīng)環(huán)境變化和組織變化，這樣的企業(yè)，將會很快被淘汰。

三、加強(qiáng)和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

實(shí)施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)?！奥槿鸽m小, 五臟俱全”，中小企業(yè)只有建立健全良好的治理結(jié)構(gòu)，才能改善內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)員工尤其是管理者應(yīng)充分認(rèn)識到：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂，內(nèi)部控制是提高現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

共 12頁，第 5 頁 因此，企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，建立科學(xué)的內(nèi)控體系，形成一個(gè)健全、完整、運(yùn)行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運(yùn)行、提高企業(yè)競爭力的根本保障。

1、在中小企業(yè)中建立行之有效的內(nèi)部控制制度

鑒于當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的前述問題，在企業(yè)中切實(shí)建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度，需要做好以下四點(diǎn)。

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用的預(yù)算編制和審批制度，明確各崗位的職責(zé)、權(quán)限、不相容崗位的制約和監(jiān)督。辦理成本費(fèi)用的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。單位應(yīng)當(dāng)建立合理的成本費(fèi)用預(yù)算制度以及內(nèi)部報(bào)告制度，實(shí)時(shí)監(jiān)控成本費(fèi)用的支出情況，對于實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異應(yīng)及時(shí)查明原因并作出相應(yīng)處理。對需追加的成本費(fèi)用預(yù)算，單位應(yīng)當(dāng)重新辦理審批手續(xù)。

結(jié)合實(shí)際，中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個(gè)簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應(yīng)在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例，構(gòu)建一套適合本企業(yè)的行之有效的內(nèi)部控制制度。

第二，著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題。不相容職務(wù)指集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。不相容職務(wù)分離指對不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。

第三，加強(qiáng)對資產(chǎn)領(lǐng)域的控制。一要建立嚴(yán)格的現(xiàn)金和銀行存款管理制度，現(xiàn)金收支要遵守有關(guān)現(xiàn)金管理規(guī)定，做到每日現(xiàn)金收入存入銀行，每日結(jié)存，每月與銀行對賬；對現(xiàn)金加強(qiáng)管理，企業(yè)的每一筆收入或支出都要及時(shí)入賬，并考核其真實(shí)與合規(guī)性；加強(qiáng)支票管理，定期取得銀行對賬單，并由出納員與記賬員以外的不接觸現(xiàn)金收入和會計(jì)記錄的人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。二要建立應(yīng)收賬款的有效管理機(jī)制，按時(shí)進(jìn)行賬

共 12頁，第 6 頁 務(wù)分析和編制貨款回收進(jìn)度表，并且把應(yīng)收賬款的回收工作落實(shí)到銷售人員，并與銷售人員的業(yè)績掛鉤，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行―誰銷售誰收款‖的方法，以確保應(yīng)收賬款的按時(shí)收回。三要加強(qiáng)對銷售、采購等容易發(fā)生舞弊行為的環(huán)節(jié)的控制。對于銷售，應(yīng)經(jīng)常審核應(yīng)收賬款的收賬情況、商品的發(fā)出情況，及時(shí)更新存貨出入庫；對于購貨支出，應(yīng)明確規(guī)定采購的批準(zhǔn)權(quán)限，并由專門人員審核購貨訂單，建立嚴(yán)格的驗(yàn)收、保管制度，即存貨的收入、發(fā)出、退回、損耗、盤盈、盤虧都應(yīng)有手續(xù)完整、真實(shí)正確可靠的憑證為依據(jù)，定期進(jìn)行總帳、明細(xì)帳、保管卡的核對工作，正確反映庫存數(shù)量，并由會計(jì)稽核人員和內(nèi)部審核人員定期或不定期進(jìn)行抽查核實(shí)。在監(jiān)管過程中，如果因?yàn)E用職權(quán)，疏忽大意，出現(xiàn)的浪費(fèi)現(xiàn)象要進(jìn)行通報(bào)批評并落實(shí)獎(jiǎng)懲制度。

第四，加快中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，有著更深層次的原因，這就是產(chǎn)權(quán)制度。只有加快產(chǎn)權(quán)制度的改革，真正實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度，才能從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制建設(shè)制度化。一要強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用；二要實(shí)行獨(dú)立董事制度，引入外部獨(dú)立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力；三要明確董事會的內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會，對企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動(dòng)發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立有利于激發(fā)產(chǎn)權(quán)主體的積極性，有利于組織社會高效的生產(chǎn)，有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高，有利于推動(dòng)中小企業(yè)又好有快地發(fā)展，然而中小企業(yè)在目前發(fā)展中還存在著現(xiàn)代企業(yè)制度方面的種種約束。家族式經(jīng)營模式是一種落后的管理模式，中小企業(yè)要想進(jìn)一步發(fā)展就必須實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)制度，改進(jìn)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)，實(shí)施現(xiàn)代化管理。

2、提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識

提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識主要從以下三個(gè)方面入手。

首先，提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就，內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理理念，使他們認(rèn)識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時(shí)多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全，企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一份

共 12頁，第 7 頁 保障。

其次，大力提高財(cái)會人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平。作為企業(yè)會計(jì)控制的主體，會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財(cái)會人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等狀況，應(yīng)從加強(qiáng)性會計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中小企業(yè)會計(jì)人員學(xué)習(xí)會計(jì)知識和會計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。

最后，加強(qiáng)全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育。企業(yè)應(yīng)定期對職工進(jìn)行內(nèi)控知識的教育，只有企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者所造就內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是否重視，是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)者重視原則說的也是這個(gè)意思。領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)是否設(shè)立內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響大小應(yīng)有明確的認(rèn)識，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理，為員工建立一個(gè)管理完善、控制有效、相互激勵(lì)、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境。

3、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，建立有效的激勵(lì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是對內(nèi)部控制的檢查和再控制。在單位內(nèi)部設(shè)置專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過審計(jì)人員經(jīng)常和定期的審計(jì)活動(dòng)，以達(dá)到消除隱患、改進(jìn)管理、提高效益，消除影響內(nèi)部控制的各種不利因素，它是落實(shí)內(nèi)部控制的一個(gè)重要的制度保障。一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須要有內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督執(zhí)行，以便能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，修訂并完善對關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制措施。本文認(rèn)為應(yīng)該從以下四個(gè)方面入手。

第一，中小企業(yè)要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督在生產(chǎn)經(jīng)營中的地位和作用，加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威和職能。健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督不應(yīng)僅僅是對財(cái)務(wù)會計(jì)信息和經(jīng)營業(yè)績真實(shí)性與合法性的結(jié)果性審計(jì)與監(jiān)督，而且更重要的是對企業(yè)規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策貫徹執(zhí)行情況的過程性審計(jì)和監(jiān)督；把監(jiān)督關(guān)口前移，將更多的精力放到管理審計(jì)中去，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制，就能夠保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)都在嚴(yán)格的程序下進(jìn)行。中小企業(yè)應(yīng)設(shè)立直接對高層部門負(fù)責(zé)的審計(jì)部門開展獨(dú)立的審計(jì)工作，定期向高層提交報(bào)告特別是對下屬企業(yè)或部門的負(fù)責(zé)人離任審計(jì)做到事事可審，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的控制。

第二，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行成敗的關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部監(jiān)督的主要執(zhí)行部門，應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對獨(dú)立性。設(shè)立由非經(jīng)理人員組成并能制約經(jīng)營者的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其作為常

共 12頁，第 8 頁 設(shè)機(jī)構(gòu)并賦予其向企業(yè)最高層或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告的權(quán)力。其職責(zé)應(yīng)不僅包括審核會計(jì)賬目，還包括稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)格。只有提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性才能給予它施展才能的機(jī)會，也才能提高內(nèi)部審計(jì)的威信。

第三，認(rèn)清、擺正內(nèi)部審計(jì)地位。在不違反國家法紀(jì)的前提下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔(dān)當(dāng)好中小企業(yè)廠長經(jīng)理的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的“診斷醫(yī)生”，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質(zhì)的服務(wù)水準(zhǔn)去贏得企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和公眾的信任，如內(nèi)部審計(jì)人員通過合同審計(jì)來幫助領(lǐng)導(dǎo)堵漏建制和加強(qiáng)管理，充分宣傳審計(jì)成果使廣大職工和領(lǐng)導(dǎo)真正認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的作用，了解到內(nèi)部審計(jì)并非可有可無，而是企業(yè)發(fā)展的必然之舉。

第四，建立內(nèi)部控制檢查和評價(jià)體系。企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)控制對各級管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)。包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等，加強(qiáng)監(jiān)督，從而使內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行。在中小企業(yè)運(yùn)行過程中，采用不定時(shí)隨機(jī)抽查的方式和成立內(nèi)部審計(jì)組織的方式對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價(jià)，對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降、薪金相聯(lián)系。只有做到考核與獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，才能最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。

4、注重企業(yè)文化的建設(shè)

企業(yè)文化是一種重要的管理手段，是一種價(jià)值觀，這些價(jià)值觀構(gòu)成企業(yè)員工活力、意見和行為的規(guī)范。所以，注意企業(yè)文化的建設(shè)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

第一，中小企業(yè)的管理層必須通過各種方式加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹立現(xiàn)代管理思想，更新內(nèi)部控制觀念，高度重視內(nèi)部控制并自覺接受監(jiān)督，通過塑造良好的企業(yè)文化來影響員工的控制意識和行為方式，使控制觀念深入人心。

第二，企業(yè)應(yīng)注重培養(yǎng)自身的文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。知名跨國公司成功的重要原因應(yīng)歸功于它獨(dú)特的、有效的企業(yè)文化。企業(yè)的員工都“虔誠”的信仰企業(yè)核心經(jīng)營理念，而且每一位員工又能將企業(yè)核心價(jià)值觀內(nèi)化為其個(gè)人的工作信條，來自覺地作為其日常工作的指導(dǎo)原則，而企業(yè)又能給員工描述出一幅生動(dòng)的令人向往的未來前景目標(biāo)。現(xiàn)代管理實(shí)踐告訴我們，對人有效管理的關(guān)鍵是要把員工生涯規(guī)劃與企業(yè)規(guī)劃結(jié)合起來。每個(gè)企業(yè)都是由人組成的，企業(yè)文化也必須由員工來維持和傳播。因此，良好的企業(yè)文化必須關(guān)心人、尊敬人、發(fā)展人。要達(dá)到企

共 12頁，第 9 頁 業(yè)的目標(biāo)，除了有優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)與完善的規(guī)章制度外，良好的企業(yè)文化也是營造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢必不可少的基本要素。

5、建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)

站在公司治理的高度審視內(nèi)控系統(tǒng)，企業(yè)要想有效地從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，行使管理與控制的職能。中小企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，主要從以下三個(gè)方面入手。

首先要根據(jù)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)，不能面面俱到求得職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關(guān)鍵職能部門缺失，而應(yīng)充分注意部門之間職能的科學(xué)劃分，做到簡單、高效、協(xié)調(diào)，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次，要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)利與責(zé)任，根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)與特點(diǎn)劃分相應(yīng)的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責(zé)，而且要對其下屬進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

最后，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)要盡可能扁平化，加大管理幅度，減少管理層次，這有利于企業(yè)上下左右信息的溝通，可促使信息流轉(zhuǎn)的順暢，緩解信息傳遞的失真，以最小費(fèi)用取得最大效果。

結(jié) 論

綜上所述，中小企業(yè)行業(yè)分布廣，各有特點(diǎn)，內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，無論任何組織機(jī)構(gòu)，都有其優(yōu)點(diǎn)和不足。因此在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，不能照搬其他企業(yè)的做法，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)、規(guī)模等特點(diǎn)及企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，針對企業(yè)如影響盈虧、成本等重要事項(xiàng)，采用靈活機(jī)動(dòng)的方式，設(shè)計(jì)出適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度，因?yàn)榱己玫膬?nèi)部控制有利于企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，能夠有效地解決一些企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是增強(qiáng)企業(yè)競爭力的重要保證。內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)相互作用將促進(jìn)我國中小企業(yè)的快速發(fā)展。

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致 謝

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