第一篇：審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

一、外部影響因素

(一)審計(jì)需求異化

1.自愿審計(jì)需求不足

目前，根據(jù)審計(jì)客體的意愿，可將審計(jì)分為自愿性審計(jì)和強(qiáng)制性審計(jì)。自愿審計(jì)是指在沒有政府管制下，企業(yè)有主動(dòng)聘請(qǐng)審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的需求，而強(qiáng)制性審計(jì)則相反。在其他條件不變的情況下，審計(jì)的自愿性越強(qiáng)烈，審計(jì)的質(zhì)量也就越高；而審計(jì)的強(qiáng)制性則與審計(jì)的質(zhì)量成反比。

當(dāng)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況良好時(shí)，其原意聘請(qǐng)能夠提供高質(zhì)量審計(jì)業(yè)務(wù)的的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，從而導(dǎo)致事物所之間為了彼此競(jìng)爭(zhēng)而紛紛提供“質(zhì)優(yōu)價(jià)廉”的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量進(jìn)入良性循環(huán)；但在客戶公司擁有不利的內(nèi)幕信息時(shí)，為了不讓外部投資者知曉，他們將不會(huì)聘用能提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所，事務(wù)所為了生存不得不進(jìn)行惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，或追求低質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。在審計(jì)時(shí)，事務(wù)所從被審計(jì)單位收取費(fèi)用，這樣的收費(fèi)機(jī)制也不利于審計(jì)的獨(dú)立性。

2.審計(jì)需求者的錯(cuò)位影響審計(jì)質(zhì)量

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一般的服務(wù)交易模式是被服務(wù)方從服務(wù)中獲利并支付服務(wù)費(fèi)用。而目前的審計(jì)交易中，公司的中小股東、潛在投資者、債權(quán)人以及政府宏觀管理部門等會(huì)計(jì)信息真正的使用者和審計(jì)服務(wù)的收益者卻不支付服務(wù)費(fèi)用。而服務(wù)費(fèi)用則由被審計(jì)單位承擔(dān)，被審計(jì)單位因而購(gòu)買的就可能是不利于自己的審計(jì)監(jiān)督而不是服務(wù)，這種情況的矛盾在被審計(jì)單位具有不利信息時(shí)尤為突出。于是，被審計(jì)單位作為經(jīng)濟(jì)人，必然選擇有利于自己的審計(jì)服務(wù)而不是客觀公正的審計(jì)報(bào)告，即選擇能幫助其舞弊的事務(wù)所。所以，在審計(jì)市場(chǎng)中，審計(jì)質(zhì)量越高的事務(wù)所越是不被客戶所歡迎。

(二)監(jiān)管體制的缺陷

健全完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制是確保審計(jì)質(zhì)量的基本前提。目前，法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律民事責(zé)任規(guī)定的較少，法律約束力和政府監(jiān)管的力度不夠。而我國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進(jìn)行的，由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)過多、權(quán)限分散，無法形成一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)督核心。結(jié)果各個(gè)機(jī)構(gòu)間的職能重疊交錯(cuò)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督造成了困難。另一方面，某些政府也出于自己的政績(jī)和利益出發(fā)，人為的干涉審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)意見，也進(jìn)一步影響了審計(jì)質(zhì)量。

(三)審計(jì)收費(fèi)機(jī)制與審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)

事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶，往往采用低價(jià)攬客行為，為了賺取利潤(rùn)，事務(wù)所不得不在審計(jì)過程中壓縮成本或逐步提高審計(jì)費(fèi)用，壓縮成本則直接影響到審計(jì)質(zhì)量。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也一直存在分歧，長(zhǎng)期以來，行業(yè)內(nèi)也缺乏相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

(四)被審計(jì)對(duì)象的質(zhì)量和穩(wěn)定性

被審計(jì)單位的質(zhì)量對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響可以從被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量來論述。首先，如果被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量較差，其能支付的審計(jì)費(fèi)用也就相當(dāng)有限，事務(wù)所既想招攬生意，又要達(dá)到收益均衡就不得不縮減審計(jì)費(fèi)用的開支，從而造成了審計(jì)質(zhì)最難以保證。從被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量出發(fā)，其財(cái)務(wù)狀況、出現(xiàn)重大意外的風(fēng)險(xiǎn)大小以及其內(nèi)部控制的健全完整性會(huì)對(duì)CPA的審計(jì)難度造成影響，如果被審計(jì)單位存在造假的可能或者其內(nèi)控不健全，則非常有可能造成審計(jì)質(zhì)量的降低。

二、內(nèi)部影響因素

(一)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)技術(shù)水平

一方面，審計(jì)人員要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，必須具有較強(qiáng)的專業(yè)能力和高水平的職業(yè)判斷力。但是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，注會(huì)隊(duì)伍中存在大量專業(yè)素質(zhì)低、年齡結(jié)構(gòu)不合理狀況，這嚴(yán)重影響了審計(jì)的質(zhì)量。另一方面，當(dāng)下，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在大量聘請(qǐng)實(shí)習(xí)生等I臨時(shí)員工進(jìn)行審計(jì)工作，一來可以降低聘用成本，二來可以緩解在審計(jì)忙季時(shí)審計(jì)人員匱乏的問題，但這些“臨時(shí)工”良莠不齊，很難保證審計(jì)質(zhì)量，聘用臨時(shí)工造成了審計(jì)行業(yè)人員流動(dòng)性過大的局面，也無法滿足審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)該具有較高的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的要求。

(二)審計(jì)人員的政治與職業(yè)道德意識(shí)

審計(jì)人員的政治意識(shí)不強(qiáng)就會(huì)導(dǎo)致他們難以站在為廣大人民群眾服務(wù)的角度，做到公正、公平的審計(jì)。雖然我國(guó)頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，規(guī)定注會(huì)必須保持獨(dú)立、客觀、公正的原則，但部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然缺乏基本的職業(yè)道德素質(zhì)，為了謀取一己私利就已犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。這無疑是影響審計(jì)質(zhì)量的又一重要原因。

(三)事務(wù)所的規(guī)模和組織形式

在審計(jì)市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模對(duì)其能夠提供的審計(jì)質(zhì)量有著不可忽視的影響作用。規(guī)模大且經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)執(zhí)業(yè)能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為了保持其信譽(yù)，他們也非常注意其審計(jì)的質(zhì)量。相反，由于我國(guó)審計(jì)行業(yè)的不健全，存在大量獨(dú)立性差、規(guī)模小的事務(wù)所。目前，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式主要有合伙制和有限責(zé)任制。有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其出資額作為承擔(dān)債務(wù)的最大限度，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。而合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所各合伙人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，所以各合伙人對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為重視，有利于提高審計(jì)的質(zhì)量。但是我國(guó)采用以有限責(zé)任制為主合伙制為輔的組織形式。主要是因?yàn)楹匣镏茣?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)無責(zé)任合伙人的連帶責(zé)任讓一部分投資者不愿加入。

第二篇：審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

摘要：文章從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面出發(fā)，對(duì)我國(guó)審計(jì)行業(yè)審計(jì)質(zhì)量明顯偏低的現(xiàn)象進(jìn)行了分析和探討。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量,影響因素

審計(jì)效勞的質(zhì)量上下影響到其對(duì)投資者保護(hù)的有效程度，進(jìn)而影響到社會(huì)公眾投資者的信心和一國(guó)資本市場(chǎng)開展的成熟程度。要提高審計(jì)質(zhì)量，首要任務(wù)就是對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行全面的分析。因此，文章從內(nèi)外兩方面出發(fā)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了有效的分析。

一、外部影響因素

（一）審計(jì)需求異化

1.自愿審計(jì)需求缺乏

目前，根據(jù)審計(jì)客體的意愿，可將審計(jì)分為自愿性審計(jì)和強(qiáng)制性審計(jì)。自愿審計(jì)是指在沒有政府管制下，企業(yè)有主動(dòng)聘請(qǐng)審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的需求，而強(qiáng)制性審計(jì)那么相反。在其他條件不變的情況下，審計(jì)的自愿性越強(qiáng)烈，審計(jì)的質(zhì)量也就越高；而審計(jì)的強(qiáng)制性那么與審計(jì)的質(zhì)量成反比。

當(dāng)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況良好時(shí)，其原意聘請(qǐng)能夠提供高質(zhì)量審計(jì)業(yè)務(wù)的的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，從而導(dǎo)致事物所之間為了彼此競(jìng)爭(zhēng)而紛紛提供“質(zhì)優(yōu)價(jià)廉〞的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量進(jìn)入良性循環(huán)；但在客戶公司擁有不利的內(nèi)幕信息時(shí)，為了不讓外部投資者知曉，他們將不會(huì)聘用能提供高質(zhì)量審計(jì)效勞的事務(wù)所，事務(wù)所為了生存不得不進(jìn)行惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，或追求低質(zhì)的審計(jì)效勞。在審計(jì)時(shí)，事務(wù)所從被審計(jì)單位收取費(fèi)用，這樣的收費(fèi)機(jī)制也不利于審計(jì)的獨(dú)立性。

2.審計(jì)需求者的錯(cuò)位影響審計(jì)質(zhì)量

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一般的效勞交易模式是被效勞方從效勞中獲利并支付效勞費(fèi)用。而目前的審計(jì)交易中，公司的中小股東、潛在投資者、債權(quán)人以及政府宏觀管理部門等會(huì)計(jì)信息真正的使用者和審計(jì)效勞的收益者卻不支付效勞費(fèi)用。而效勞費(fèi)用那么由被審計(jì)單位承當(dāng)，被審計(jì)單位因而購(gòu)置的就可能是不利于自己的審計(jì)監(jiān)督而不是效勞，這種情況的矛盾在被審計(jì)單位具有不利信息時(shí)尤為突出。于是，被審計(jì)單位作為經(jīng)濟(jì)人，必然選擇有利于自己的審計(jì)效勞而不是客觀公正的審計(jì)報(bào)告，即選擇能幫助其舞弊的事務(wù)所。所以，在審計(jì)市場(chǎng)中，審計(jì)質(zhì)量越高的事務(wù)所越是不被客戶所歡送。

（二）監(jiān)管體制的缺陷

健全完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制是確保審計(jì)質(zhì)量的根本前提。目前，法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律民事責(zé)任規(guī)定的較少，法律約束力和政府監(jiān)管的力度不夠。而我國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進(jìn)行的，由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)過多、權(quán)限分散，無法形成一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)督核心。結(jié)果各個(gè)機(jī)構(gòu)間的職能重疊交錯(cuò)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督造成了困難。另一方面，某些政府也出于自己的政績(jī)和利益出發(fā)，人為的干預(yù)審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)意見，也進(jìn)一步影響了審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)收費(fèi)機(jī)制與審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)

事務(wù)所為了爭(zhēng)奪客戶，往往采用低價(jià)攬客行為，為了賺取利潤(rùn)，事務(wù)所不得不在審計(jì)過程中壓縮本錢或逐步提高審計(jì)費(fèi)用，壓縮本錢那么直接影響到審計(jì)質(zhì)量。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也一直存在分歧，長(zhǎng)期以來，行業(yè)內(nèi)也缺乏相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）被審計(jì)對(duì)象的質(zhì)量和穩(wěn)定性

被審計(jì)單位的質(zhì)量對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響可以從被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量來論述。首先，如果被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量較差，其能支付的審計(jì)費(fèi)用也就相當(dāng)有限，事務(wù)所既想招攬生意，又要到達(dá)收益均衡就不得不縮減審計(jì)費(fèi)用的開支，從而造成了審計(jì)質(zhì)最難以保證。從被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量出發(fā)，其財(cái)務(wù)狀況、出現(xiàn)重大意外的風(fēng)險(xiǎn)大小以及其內(nèi)部控制的健全完整性會(huì)對(duì)CPA的審計(jì)難度造成影響，如果被審計(jì)單位存在造假的可能或者其內(nèi)控不健全，那么非常有可能造成審計(jì)質(zhì)量的降低。

二、內(nèi)部影響因素

（一）審計(jì)人員執(zhí)業(yè)技術(shù)水平

一方面，審計(jì)人員要提供高質(zhì)量的專業(yè)效勞，必須具有較強(qiáng)的專業(yè)能力和高水平的職業(yè)判斷力。但是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，注會(huì)隊(duì)伍中存在大量專業(yè)素質(zhì)低、年齡結(jié)構(gòu)不合理狀況，這嚴(yán)重影響了審計(jì)的質(zhì)量。另一方面，當(dāng)下，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在大量聘請(qǐng)實(shí)習(xí)生等I臨時(shí)員工進(jìn)行審計(jì)工作，一來可以降低聘用本錢，二來可以緩解在審計(jì)忙季時(shí)審計(jì)人員匱乏的問題，但這些“臨時(shí)工〞良莠不齊，很難保證審計(jì)質(zhì)量，聘用臨時(shí)工造成了審計(jì)行業(yè)人員流動(dòng)性過大的局面，也無法滿足審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)該具有較高的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的要求。

（二）審計(jì)人員的政治與職業(yè)道德意識(shí)

審計(jì)人員的政治意識(shí)不強(qiáng)就會(huì)導(dǎo)致他們難以站在為廣闊人民群眾效勞的角度，做到公正、公平的審計(jì)。雖然我國(guó)公布了?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么?，規(guī)定注會(huì)必須保持獨(dú)立、客觀、公正的原那么，但局部注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然缺乏根本的職業(yè)道德素質(zhì)，為了謀取一己私利就已犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。這無疑是影響審計(jì)質(zhì)量的又一重要原因。

（三）事務(wù)所的規(guī)模和組織形式

在審計(jì)市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模對(duì)其能夠提供的審計(jì)質(zhì)量有著不可無視的影響作用。規(guī)模大且經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)執(zhí)業(yè)能力高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為了保持其信譽(yù)，他們也非常注意其審計(jì)的質(zhì)量。相反，由于我國(guó)審計(jì)行業(yè)的不健全，存在大量獨(dú)立性差、規(guī)模小的事務(wù)所。目前，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式主要有合伙制和有限責(zé)任制。有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其出資額作為承當(dāng)債務(wù)的最大限度，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。而合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所各合伙人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承當(dāng)無限責(zé)任，所以各合伙人對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為重視，有利于提高審計(jì)的質(zhì)量。但是我國(guó)采用以有限責(zé)任制為主合伙制為輔的組織形式。主要是因?yàn)楹匣镏茣?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)無責(zé)任合伙人的連帶責(zé)任讓一局部投資者不愿參加。

參考文獻(xiàn)：

[1]張奇峰、雷光勇，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2006

[2]畢秀玲、薛巖，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題及對(duì)策研究[J].審計(jì)研究，2005

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第三篇：審計(jì)質(zhì)量影響因素及其改善分析

審計(jì)質(zhì)量影響因素及其改善分析

摘要：隨著審計(jì)工作的深化和審計(jì)影響的擴(kuò)大，如何提高審計(jì)工作質(zhì)量，是當(dāng)前審計(jì)工作堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)面臨的一個(gè)重要問題。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。通過研究影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)而采取有效的措施提高審計(jì)質(zhì)量，歷來成為政府監(jiān)管部門、立法機(jī)關(guān)、公眾投資者等利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；影響因素；衡量標(biāo)準(zhǔn)

一、提高審計(jì)質(zhì)量的重要意義

1.審計(jì)質(zhì)量是發(fā)揮審計(jì)職能作用的關(guān)鍵因素。審計(jì)監(jiān)督是憲法賦予的神圣職責(zé)。審計(jì)監(jiān)督的根本目的是為了維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)依法行政，加強(qiáng)廉政建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。審計(jì)監(jiān)督是否有力度，是否有威懾作用，是否有效果，關(guān)鍵要有較高的審計(jì)質(zhì)量來保證。

2.審計(jì)質(zhì)量是衡量全部審計(jì)工作的最高標(biāo)準(zhǔn)。衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)部門各個(gè)方面的工作，盡管有不同的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，但歸根到底還是要看其審計(jì)質(zhì)量是否符合審計(jì)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則，是否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的要求，是否適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，是否充分發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督作用。審計(jì)質(zhì)量的高低因而也就成為評(píng)價(jià)和衡量全部審計(jì)工作的最終和最高的標(biāo)準(zhǔn)。

3.審計(jì)質(zhì)量是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。隨著依法治國(guó)方略的確定、依法行政的全面推開，人們的法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題必須以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩定性和處理，不能有半點(diǎn)的隨意性。如果不注意提高審計(jì)工作質(zhì)量，就有可能給審計(jì)部門帶來風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的提高。此外，審計(jì)質(zhì)量也是推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑，審計(jì)質(zhì)量還是樹立審計(jì)機(jī)關(guān)形象的內(nèi)在要求。對(duì)于審計(jì)部門來說，良好的形象是開展工作、履行職責(zé)最好的保障?？傊挥胁粩嗵岣邔徲?jì)質(zhì)量，我國(guó)的審計(jì)事業(yè)才能永遠(yuǎn)充滿生機(jī)和活力。

二．審計(jì)質(zhì)量影響因素審計(jì)職業(yè)的存在或客觀需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的代理成本，是由其對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量決定的。審計(jì)質(zhì)量主要包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)成果質(zhì)量?jī)刹糠郑瑑烧呒扔袇^(qū)別，又有聯(lián)系。工作質(zhì)量是成果質(zhì)量的保證，成果質(zhì)量是工作質(zhì)量的綜合反映[1].只有高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)能使財(cái)務(wù)報(bào)告具有更高的信息含量，減少委托人與代理人之間的代理成本，從而增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值。反之，低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)不僅不能增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值，反而純粹是一種社會(huì)資源的浪費(fèi)。

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，提高審計(jì)質(zhì)量不僅是審計(jì)部門自身的內(nèi)在要求，也是全社會(huì)對(duì)審計(jì)部門和審計(jì)人員的迫切愿望。追究其原因，既有

主觀因素，又有客觀因素。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

A.審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。近年來，隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計(jì)覆蓋面越來越大，審計(jì)項(xiàng)目越來越多，完成審計(jì)任務(wù)的壓力越來越大。由于人員少，任務(wù)重，部分審計(jì)人員包括部分審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)“為完成任務(wù)而審計(jì)”的思想比較突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，質(zhì)量意識(shí)不高，在一定程度上忽視了審計(jì)質(zhì)量要求，影響了審計(jì)質(zhì)量，留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

B.審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要。從審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來看，現(xiàn)有人員中懂一般財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量影響因素研究多，掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊、比較單一，整體上應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱。其次，審計(jì)人員的開拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱，宏觀意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不夠強(qiáng)。

C.審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確。審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)質(zhì)量的控制依據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范。它是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分，是由審計(jì)組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況，適應(yīng)自身規(guī)律的需要而建立的。它不同于審計(jì)準(zhǔn)則，也有別于審計(jì)法規(guī)?？陀^地講，這些年我們?cè)趪?guó)家審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)上，明顯地偏重于審計(jì)法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，而忽視了審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。

D.審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度不健全。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。一般而言，審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。其中，審計(jì)責(zé)任追究制度是核心，但往往也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度沒有落實(shí)在行動(dòng)上，其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致行為不規(guī)范；而一旦出現(xiàn)審計(jì)過錯(cuò)，責(zé)任也無法落實(shí)到人，結(jié)果不了了之，形成惡性循環(huán)。E.審計(jì)質(zhì)量管理工作力度不強(qiáng)。高質(zhì)量來源于嚴(yán)管理，審計(jì)質(zhì)量管理不嚴(yán)格是造成審計(jì)質(zhì)量不高的直接原因。有的執(zhí)行審計(jì)規(guī)范不嚴(yán)格，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量長(zhǎng)期在低水平徘徊；有的落實(shí)質(zhì)量責(zé)任追究制度不嚴(yán)格，說得多、做得少，制度流于形式。此外，審計(jì)工作全過程質(zhì)量控制不徹底，方案可操作性不強(qiáng)，取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確，造成審計(jì)監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮。此外，審計(jì)質(zhì)量受到諸多方面的影響，它還受到市場(chǎng)供求環(huán)境，法律環(huán)境，審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制，被審計(jì)單位的治理水平，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的影響等。

（二）公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以塑造真正的審計(jì)需求者，防止審計(jì)關(guān)系失衡，使獨(dú)立審計(jì)真正成為維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎(chǔ)。相反，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會(huì)深度影響審計(jì)關(guān)系格局[3].公司治理機(jī)制通過激勵(lì)和監(jiān)督的方式制約管理層行為，減少其對(duì)外部審計(jì)師審計(jì)過程和發(fā)表審計(jì)意見的干預(yù)，以保證外部審計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結(jié)構(gòu)中，獨(dú)立董事人數(shù)的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的主要對(duì)象是資本

市場(chǎng)，上市公司的年報(bào)審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)的重要組成部分。審計(jì)環(huán)境由不同的具體環(huán)境因素所組成，既包含審計(jì)賴以存在和發(fā)展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計(jì)活動(dòng)的不利因素。兩種因素既相互對(duì)立，又相互依賴，前者產(chǎn)生正面效應(yīng)，后者產(chǎn)生負(fù)面影響，兩者綜合最終產(chǎn)生一定的審計(jì)效果。本文討論的審計(jì)環(huán)境主要為審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度、集中程度和審計(jì)的監(jiān)管體系。

三、審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)分析

審計(jì)的基本特性有真實(shí)性、有效性、經(jīng)濟(jì)性、及時(shí)性以及合法性。筆者認(rèn)為，當(dāng)審計(jì)的過程和結(jié)果都滿足了審計(jì)的基本特性，就可以表示該審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量較高。換句話說，可以用審計(jì)的基本特性來衡量審計(jì)質(zhì)量。具體表述為：

1.經(jīng)濟(jì)及時(shí)性指審計(jì)工作必須提高工作效率，節(jié)約審計(jì)成本，貫徹“成本效益”原則，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。并且須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，保質(zhì)保量的完成審計(jì)任務(wù)。

2.真實(shí)合法性指審計(jì)工作的過程是真實(shí)、客觀的，審計(jì)工作的結(jié)果如實(shí)反映了實(shí)施審計(jì)的范圍、依據(jù)、程序。并且審計(jì)工作必須貫徹依法審計(jì)的原則，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)，包括審計(jì)程序合法、取證合法、處理處罰合法等。真實(shí)性要求具有相近背景的不同審計(jì)人員，分別采用同一審計(jì)方法，對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，能夠得出相對(duì)一致的結(jié)論。使得審計(jì)工作的“產(chǎn)品”有助于其用戶正確做出決策，發(fā)揮審計(jì)工作的作用。

四、審計(jì)質(zhì)量的改善措施

（一）完善審計(jì)環(huán)境，注重營(yíng)造一個(gè)有利于審計(jì)質(zhì)量提高的環(huán)境，注重經(jīng)濟(jì)規(guī)律研究，健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，營(yíng)造一個(gè)公平、公正、合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。堅(jiān)持依法審計(jì)，客觀公正。要堅(jiān)持原則，敢于審計(jì)；要實(shí)事求是，善于審計(jì)；加強(qiáng)和完善審計(jì)和相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，為依法審計(jì)提供法律保障。有法可依是依法審計(jì)的前提，必須加強(qiáng)審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，并促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的修訂和完善。

（二）做好審前準(zhǔn)備，科學(xué)、合理。要充分開展審前調(diào)查，積累基礎(chǔ)資料，做到有的放矢；要明確審計(jì)目標(biāo)，增強(qiáng)可操作性，使目標(biāo)易理解、可實(shí)現(xiàn)；要細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，要把對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)確定為重點(diǎn)；結(jié)合審前調(diào)查和數(shù)據(jù)分析情況，進(jìn)行重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

（三）提高審計(jì)人員自身素質(zhì)。加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)管理，培養(yǎng)更多的高素質(zhì)人才。審計(jì)人員不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)，還要有實(shí)際操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，針對(duì)某一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)還要懂相關(guān)專業(yè)知識(shí)，不斷地學(xué)習(xí)，不斷更新，適應(yīng)新環(huán)境，提高審計(jì)質(zhì)量。

（四）抓好審計(jì)成果的利用，提高審計(jì)質(zhì)量。抓好成果的綜合分析，提升審計(jì)成果的質(zhì)量和水平；抓好成果的利用，擴(kuò)大審計(jì)成果的影響；加大對(duì)審計(jì)成果的宣傳力度；抓好成果的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮審計(jì)成果的作用。

（五）加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，對(duì)那些無專業(yè)水準(zhǔn)、無職業(yè)道德的個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)厲懲處。

（六）完善公司治理制度。首先要健全和完善董事會(huì)以及獨(dú)立董事會(huì)制度。除CEO以外，董事會(huì)成員由外部董事構(gòu)成，外部董事不能曾被公司雇傭，或與公司、高層管理人員之間有明顯的商業(yè)關(guān)系。建立外部獨(dú)立董事繼續(xù)教育規(guī)定，讓獨(dú)立董事具備一定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)以及金融知識(shí)，有助于其與公司迅速變化的業(yè)務(wù)保持并肩發(fā)展，有助于保證他們盡到監(jiān)管職責(zé)。其次，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)全部由獨(dú)立董事構(gòu)成，并行使聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力。這樣，可以改變目前廣為存在的大股東控制的格局，尤其對(duì)改變我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”的股本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀、公司治理的落后格局；可以獨(dú)立監(jiān)督管理層，減輕其控制造成的財(cái)務(wù)失控，維護(hù)廣大中小股東的利益；可以發(fā)揮獨(dú)立董事的專業(yè)特長(zhǎng)，尤其是審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)特長(zhǎng)，使得對(duì)審計(jì)師選擇更趨合理，溝通更容易。

（七）促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合，建立起具有足夠規(guī)模的事務(wù)所，集中執(zhí)業(yè)精英，鼓勵(lì)事務(wù)所建立品牌意識(shí)，通過加強(qiáng)自身力量促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量。

（八）運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，審計(jì)人員可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，改進(jìn)審計(jì)方法和手段，提高審計(jì)效率。

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【5】劉勝良 論中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量改善財(cái)會(huì)月刊2009/27

第四篇：審計(jì)質(zhì)量影響因素及改善措施

審計(jì)質(zhì)量影響因素

審計(jì)職業(yè)的存在或客觀需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的代理成本，是由其對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量決定的。審計(jì)質(zhì)量主要包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)成果質(zhì)量?jī)刹糠?，兩者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。工作質(zhì)量是成果質(zhì)量的保證，成果質(zhì)量是工作質(zhì)量的綜合反映[1].只有高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)能使財(cái)務(wù)報(bào)告具有更高的信息含量，減少委托人與代理人之間的代理成本，從而增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值。反之，低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)不僅不能增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值，反而純粹是一種社會(huì)資源的浪費(fèi)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，特別是資本市場(chǎng)的運(yùn)行中，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著不可或缺的作用。這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償三方面的機(jī)制對(duì)于獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機(jī)制內(nèi)在決定的。依據(jù)我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀，影響審計(jì)質(zhì)量主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公司治理以及審計(jì)市場(chǎng)這三方面的因素。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在事務(wù)所的規(guī)模組成形式、審計(jì)收費(fèi)、市場(chǎng)占有率以及審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。規(guī)模越大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)單個(gè)客戶收入的依賴程度越低，而機(jī)會(huì)主義行為的機(jī)會(huì)成本越大，所以，一般認(rèn)為規(guī)模大的事務(wù)所識(shí)別舞弊并出具更嚴(yán)厲審計(jì)意見的能力顯著強(qiáng)于小規(guī)模事務(wù)所；行業(yè)專長(zhǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某種或者少數(shù)幾種行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)中培育出的特殊專長(zhǎng)，它使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這些行業(yè)的審計(jì)市場(chǎng)上占據(jù)著較大的份額。由于同一行業(yè)中的不同客戶具有相同或類似的組織與營(yíng)運(yùn)機(jī)制、存在行業(yè)特定的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，行業(yè)特定的知識(shí)可以使作為行業(yè)專家（industrysPeeialist）的審計(jì)師更好地發(fā)揮效應(yīng)。此外，審計(jì)工作是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是至關(guān)重要的。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)決定著審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷和收集審計(jì)證據(jù)的效率和效果。經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員在審計(jì)工作中更可能找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員需要掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)，同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)中的不確定性和會(huì)計(jì)審計(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)判斷，要求審計(jì)人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關(guān)注審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。專業(yè)水平是審計(jì)人員必備的。執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的缺乏和職業(yè)判斷偏差，不僅會(huì)浪費(fèi)大量的審計(jì)成本，也容易形成錯(cuò)誤的審計(jì)意見，從而導(dǎo)致低的審計(jì)質(zhì)量[2].2.公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以塑造真正的審計(jì)需求者，防止審計(jì)關(guān)系失衡，使獨(dú)立審計(jì)真正成為維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎(chǔ)。相反，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會(huì)深度影響審計(jì)關(guān)系格局[3].公司治理機(jī)制通過激勵(lì)和監(jiān)督的方式制約管理層行為，減少其對(duì)外部審計(jì)師審計(jì)過程和發(fā)表審計(jì)意見的干預(yù)，以保證外部審計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結(jié)構(gòu)中，獨(dú)立董事人數(shù)的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。

3審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的主要對(duì)象是資本市場(chǎng)，上市公司的年報(bào)審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)的重要組成部分。審計(jì)環(huán)境由不同的具體環(huán)境因素所組成，既包含審計(jì)賴以存在和發(fā)展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計(jì)活動(dòng)的不利因素。兩種因素既相互對(duì)立，又相互依賴，前者產(chǎn)生正面效應(yīng)，后者產(chǎn)生負(fù)面影響，兩者綜合最終產(chǎn)生一定的審計(jì)效果。本文討論的審計(jì)環(huán)境主要為審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度、集中程度和審計(jì)的監(jiān)管體系。

審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)分析

審計(jì)的基本特性有真實(shí)性、有效性、經(jīng)濟(jì)性、及時(shí)性以及合法性。筆者認(rèn)為，當(dāng)審計(jì)的過程和結(jié)果都滿足了審計(jì)的基本特性，就可以表示該審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量較高。換句話說，可以用審計(jì)的基本特性來衡量審計(jì)質(zhì)量。具體表述為：

1.經(jīng)濟(jì)及時(shí)性指審計(jì)工作必須提高工作效率，節(jié)約審計(jì)成本，貫徹“成本效益”原則，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。并且須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，保質(zhì)保量的完成審計(jì)任務(wù)。

2.真實(shí)合法性指審計(jì)工作的過程是真實(shí)、客觀的，審計(jì)工作的結(jié)果如實(shí)反映了實(shí)施審計(jì)的范圍、依據(jù)、程序。并且審計(jì)工作必須貫徹依法審計(jì)的原則，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)，包括審計(jì)程序合法、取證合法、處理處罰合法等。真實(shí)性要求具有相近背景的不同審計(jì)人員，分別采用同一審計(jì)方法，對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，能夠得出相對(duì)一致的結(jié)論。使得審計(jì)工作的“產(chǎn)品”有助于其用戶正確做出決策，發(fā)揮審計(jì)工作的作用。

審計(jì)質(zhì)量的改善措施

1.加強(qiáng)審計(jì)人員的教育，提高審計(jì)人員的素質(zhì)審計(jì)是一項(xiàng)服務(wù)，歸根結(jié)底是由審計(jì)人員完成的。在影響審計(jì)質(zhì)量的各種因素中，人為因素是至關(guān)重要的，審計(jì)人員的工作態(tài)度和自身素質(zhì)決定了審計(jì)質(zhì)量。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員選擇會(huì)關(guān)系到事務(wù)所的生存與發(fā)展。在人員選擇上需要定制一套完整的選擇錄用制度以及考核方法。其次，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加速知識(shí)更新，加強(qiáng)其專業(yè)勝任能力。可以定期和不定期的組織內(nèi)部培訓(xùn)或利用業(yè)余時(shí)間加強(qiáng)自學(xué)；也可以在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，采取讓審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)人員指導(dǎo)新從事審計(jì)工作的員工，提高專業(yè)勝任能力。再次，推進(jìn)審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新和應(yīng)用。比如推進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)軟件的應(yīng)用，推進(jìn)相關(guān)的抽樣軟件的應(yīng)用，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的研究和應(yīng)用等。

2.加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管首先，在審計(jì)收費(fèi)市場(chǎng)化下，監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)置于事務(wù)所是否存在為招攬業(yè)務(wù)而采用壓低收費(fèi)或亂收費(fèi)，上市公司是否存在以審計(jì)收費(fèi)為籌碼而達(dá)到購(gòu)買審計(jì)意見目的等不正當(dāng)行為的，發(fā)現(xiàn)之后應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法規(guī)予以嚴(yán)懲。其次，年報(bào)披露審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管有待加強(qiáng)。證監(jiān)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步發(fā)布有關(guān)支付事務(wù)所報(bào)酬及其披露指南，特別是統(tǒng)一相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以使所披露的信息之間具有可比性，嚴(yán)格要求上市公司按“規(guī)范”要求進(jìn)行披露?；谏鲜泄居锌赡芾脤徲?jì)收費(fèi)作為購(gòu)買審計(jì)意見的籌碼，更換事務(wù)所的公司應(yīng)當(dāng)對(duì)支付報(bào)酬情況做更詳細(xì)的說明。

3.完善公司治理制度首先，要健全和完善董事會(huì)以及獨(dú)立董事會(huì)制度。除CEO以外，董事會(huì)成員由外部董事構(gòu)成，外部董事不能曾被公司雇傭，或與公司、高層管理人員之間有明顯的商業(yè)關(guān)系。建立外部獨(dú)立董事繼續(xù)教育規(guī)定，讓獨(dú)立董事具備一定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)以及金融知識(shí)，有助于其與公司迅速變化的業(yè)務(wù)保持并肩發(fā)展，有助于保證他們盡到監(jiān)管職責(zé)。其次，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)全部由獨(dú)立董事構(gòu)成，并行使聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力。這樣，可以改變目前廣為存在的大股東控制的格局，尤其對(duì)改變我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”的股本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀、公司治理的落后格局；可以獨(dú)立監(jiān)督管理層，減輕其控制造成的財(cái)務(wù)失控，維護(hù)廣大中小股東的利益；可以發(fā)揮獨(dú)立董事的專業(yè)特長(zhǎng)，尤其是審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)特長(zhǎng)，使得對(duì)審計(jì)師選擇更趨合理，溝通更容易。

4.完善審計(jì)環(huán)境注重營(yíng)造一個(gè)有利于審計(jì)質(zhì)量提高的環(huán)境，注重經(jīng)濟(jì)規(guī)律研究，健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，營(yíng)造一個(gè)公平、公正、合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，避免會(huì)計(jì)、審計(jì)工作中不利因素的出現(xiàn)。注重法律、政治環(huán)境研究，建立健全相關(guān)法律制度，選擇有利于提高審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和審計(jì)責(zé)任的追究將會(huì)從根本上改善審計(jì)質(zhì)量低下的現(xiàn)狀。回顧我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案例可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)案例都產(chǎn)生了嚴(yán)重的后果，比如說銀廣夏事件、藍(lán)田股份事件等，但是，對(duì)審計(jì)責(zé)任的明確和追究卻不夠剛性，對(duì)相關(guān)的責(zé)任人員的懲罰還不夠。

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第五篇：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

摘要：

自獨(dú)立審計(jì)伊始以來，審計(jì)案例經(jīng)常有失敗的情形發(fā)生。大多數(shù)的失敗都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏審計(jì)的獨(dú)立性。例如眾所周知的安達(dá)信、銀廣夏的審計(jì)失敗案例等等。審計(jì)獨(dú)立性在一定程度上反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的真實(shí)性和可靠性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的基本要求，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的精髓。審計(jì)行業(yè)要有所發(fā)展，就要加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。通過對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析，并提出相關(guān)的對(duì)策，旨在加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

關(guān)鍵詞：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)委托

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）08018202

1審計(jì)獨(dú)立性的概念

普遍接受的獨(dú)立性的概念包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心的狀態(tài)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不向外界壓力屈從或產(chǎn)生依賴，不受有損職業(yè)判斷因素的影響而作出判斷，做到客觀公正，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間不存在利害關(guān)系。而形式上的獨(dú)立性是一種外在的表現(xiàn)，使信息對(duì)稱的理性的第三方，有理由相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷做到誠(chéng)信、客觀、公正及應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到真正的獨(dú)立，就要求其客觀性不能受任何利害關(guān)系影響，做到實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性的統(tǒng)一。

2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要性

審計(jì)主體、審計(jì)客體和委托人是任何審計(jì)業(yè)務(wù)都需要有的三要素，由于三者之間存在著雙重委托的關(guān)系，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否保持較高的獨(dú)立性就顯得尤為重要。審計(jì)獨(dú)立性作為審計(jì)的一個(gè)重要的方面，它是保持投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告處理的可靠程度和信賴程度的基礎(chǔ)，能夠增強(qiáng)財(cái)物報(bào)告使用人的信心。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性處于較低水平，將不能客觀地對(duì)審計(jì)客體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，會(huì)誤導(dǎo)投資者作出不經(jīng)濟(jì)正確的決策，給投資者造成巨大的財(cái)產(chǎn)損失，不利于實(shí)現(xiàn)資本的有效配置。

3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式與規(guī)模

根據(jù)中國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定組織形式有兩種，一種是合伙制，另一種是有限責(zé)任制。合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)事務(wù)所的債務(wù)。而有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)事務(wù)所以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，每個(gè)股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于這兩種法定組織形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)的責(zé)任是不相同的。在同等的條件下，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)的責(zé)任相對(duì)于有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要大。所以在共同利益的驅(qū)使和風(fēng)險(xiǎn)因素的約束下，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)更加注重審計(jì)的質(zhì)量，評(píng)價(jià)更加客觀、公正，更能自覺保持較高的審計(jì)獨(dú)立性，降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的絕大部分，這勢(shì)必會(huì)減弱事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低審計(jì)的獨(dú)立性。

其次是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。通常來講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，審計(jì)獨(dú)立性水平越高，審計(jì)的質(zhì)量越佳。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呈正向相關(guān)的關(guān)系。規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)構(gòu)層次更為完善，審計(jì)程序更加合理規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入創(chuàng)造能力更強(qiáng)，收入渠道更廣，不易受個(gè)別公司的控制，更重視審計(jì)質(zhì)量的品牌效應(yīng)。而規(guī)模小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入較低，收入渠道較少，在對(duì)大公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，難免會(huì)對(duì)某些特定的大客戶產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)上的依賴，甚至?xí)榱擞蠞M足顧客的需求，發(fā)表不獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，毫無疑問會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。由此可見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的大小也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

3.2審計(jì)委托模式與審計(jì)費(fèi)用支付方式

企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源，只有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的階段才會(huì)產(chǎn)生。在審計(jì)主體、審計(jì)客體、委托人三種審計(jì)業(yè)務(wù)要素中存在著雙重審計(jì)委托關(guān)系，經(jīng)營(yíng)管理者與委托人（企業(yè)所有者或股東）之間形成第一層審計(jì)委托關(guān)系，經(jīng)營(yíng)管理者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間形成第二層審計(jì)委托關(guān)系，兩者都處在代理人的位置，若審計(jì)委托關(guān)系模糊，企業(yè)所有者缺位或股東分散，迫于管理當(dāng)局的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與經(jīng)營(yíng)管理者容易產(chǎn)生共謀，使經(jīng)營(yíng)管理者取代了企業(yè)所有者變成了實(shí)際的委托人，從而導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系的失衡，這勢(shì)必會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的造成嚴(yán)重影響。

其次審計(jì)費(fèi)用的支付方式也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣也是追求較高利潤(rùn)的企業(yè)，每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都具有一定的理性，都會(huì)追求較好的經(jīng)濟(jì)利益，而在我國(guó)審計(jì)費(fèi)用是由被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)支付的，而非財(cái)務(wù)報(bào)告使用者支付，但是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需求群體，這明顯不符合一般的誰需要服務(wù)誰付款的原則。財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師如實(shí)的發(fā)表審計(jì)意見，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。而經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行美化，這兩者的要求是不相互趨同的。另外經(jīng)營(yíng)管理者可以自由選擇合作的審計(jì)機(jī)構(gòu)。這樣的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)從自身利益的角度出發(fā)，提供不合法的審計(jì)服務(wù)，會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成不利影響。

3.3審計(jì)收費(fèi)的高低與結(jié)構(gòu)

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量很大，競(jìng)爭(zhēng)頗為劇烈，存在絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在第一次為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)向其收取的審計(jì)費(fèi)用經(jīng)常低于成本，即首次審計(jì)費(fèi)用采取折價(jià)策略。注冊(cè)會(huì)計(jì)師想通過這種方式與客戶進(jìn)行長(zhǎng)期的審計(jì)服務(wù)旨在未來若干年后能夠彌補(bǔ)前期的虧損以及合理利潤(rùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免得罪客戶或者客戶流失，會(huì)向客戶妥協(xié)進(jìn)而影響其獨(dú)立性。其次若審計(jì)收費(fèi)比同行業(yè)的平均收費(fèi)要低，會(huì)有兩種情況，一種是由于專項(xiàng)技能所形成的相對(duì)優(yōu)勢(shì)則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成不利影響；另一種是人為地減少成本，減少審計(jì)范圍，縮減審計(jì)程序，會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成不利影響。

此外，審計(jì)收費(fèi)結(jié)構(gòu)也會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。如果某一審計(jì)客戶提供的審計(jì)費(fèi)用占據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)總收入的絕大多數(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)客戶有很大的經(jīng)濟(jì)依賴，會(huì)害怕客戶的流失，將因自身利益或者外在壓力對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果客戶長(zhǎng)時(shí)間未支付注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用，或者在審計(jì)服務(wù)期間，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，會(huì)因自身利益影響審計(jì)的獨(dú)立性。

3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)與法律責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)也稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有著密切的關(guān)系，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的因素同樣也是影響審計(jì)獨(dú)立性的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做到“誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)會(huì)受到自身利益、自我評(píng)價(jià)、過度推介、密切關(guān)系及外在壓力等不利因素的影響。這些不利因素同樣也會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成不良的影響。所以若一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)低下，審計(jì)的獨(dú)立性必然會(huì)受到不利的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的情況下發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見，因此需承擔(dān)的責(zé)任就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，往往是由被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗而引發(fā)的。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性越高。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任越大，所承擔(dān)的審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)和代價(jià)就越大，就越容易引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視，從而提高審計(jì)的獨(dú)立性。而我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律責(zé)任主要體現(xiàn)在行政責(zé)任的追究上，而對(duì)民事責(zé)任和刑事責(zé)任的追究條款不夠具體，具體實(shí)施的難度比較大，沒有較為清晰地司法解釋，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏嚴(yán)厲地事后懲罰力度。

3.5薄弱的監(jiān)督機(jī)制

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要監(jiān)管部門，隸屬于財(cái)政部，大多數(shù)職員忙于行政事物，專職的人手又不夠，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的效果不是很明顯，要想達(dá)到預(yù)期的效果靠行業(yè)的自律是不夠的。監(jiān)督機(jī)制的薄弱也會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的低下。

4提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不同審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告可以在一定程度上反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是理性的“經(jīng)濟(jì)人”，會(huì)權(quán)衡利弊做出最有利于自己的決策?？蛻魰?huì)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性過高而更換審計(jì)機(jī)構(gòu)從而導(dǎo)致客戶流失，若獨(dú)立性過低會(huì)遭受監(jiān)管部門的處罰。從自身利益的角度出發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)保持較低的獨(dú)立性。因此可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

4.1改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

我國(guó)應(yīng)該大力提倡會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式向合伙制、有限責(zé)任合伙制形式轉(zhuǎn)變，這兩種形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性有較強(qiáng)的約束力，能夠有效增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)。特別是有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所融合了限責(zé)任制和合伙制兩者的優(yōu)點(diǎn)，避免了兩者的缺點(diǎn)，將是未來我國(guó)事務(wù)所組織形式發(fā)展的趨勢(shì)。其次我國(guó)有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量應(yīng)該有效限制，可以通過稅收條件的優(yōu)惠或者是降低設(shè)立條件鼓勵(lì)其向合伙制或者是有限責(zé)任合伙制形式轉(zhuǎn)變。另外通過合并、兼并、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、強(qiáng)弱聯(lián)合等方式擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)抵御客戶的經(jīng)濟(jì)壓力的能力。大型事務(wù)所具有雄厚的資產(chǎn)，客戶更換事務(wù)所的損失會(huì)小于被監(jiān)管部門的處罰和其他客戶流失的信譽(yù)損失，能夠比小規(guī)模的事務(wù)所保持較好的獨(dú)立性。

4.2改革審計(jì)委托模式與審計(jì)收費(fèi)制度

傳統(tǒng)的審計(jì)委托模式不利于審計(jì)獨(dú)立性的提高，為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，改革審計(jì)委托模式是很有必要的?？梢圆捎米C監(jiān)會(huì)、交易所，或者外部獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這三種模式可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的利益關(guān)系得到有效地隔離。上述三種審計(jì)模式也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的收費(fèi)的轉(zhuǎn)變。改革審計(jì)收費(fèi)制度注重財(cái)務(wù)信息的披露，消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理者當(dāng)局財(cái)務(wù)的依賴性，可由審計(jì)委員會(huì)評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作并支付審計(jì)費(fèi)用，或者是證監(jiān)會(huì)或交易所專設(shè)的部門機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)收費(fèi)并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作進(jìn)行評(píng)估支付審計(jì)費(fèi)用。中注協(xié)應(yīng)設(shè)定審計(jì)費(fèi)用最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公開，嚴(yán)禁削價(jià)、壓價(jià)等不良競(jìng)爭(zhēng)行為的出現(xiàn)。

4.3加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要保證。要研究細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德的準(zhǔn)則，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行誠(chéng)信檔案管理制度，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感，健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)。

4.4加強(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)

應(yīng)該健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，加大懲戒力度，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)大的威懾力，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理者當(dāng)局合謀損害審計(jì)的獨(dú)立性。我國(guó)目前的法律在民事責(zé)任的規(guī)定方面做得很不到位。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)違法案件的處罰主要是靠吊銷執(zhí)業(yè)資格的行政處罰來體現(xiàn)的。應(yīng)該建立嚴(yán)厲的以民事賠償責(zé)任為主的事后懲罰機(jī)制，創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，就需要加強(qiáng)監(jiān)管力度。行業(yè)監(jiān)管機(jī)制必須得到完善，國(guó)家法律部門要健全相關(guān)的法律法規(guī)，市場(chǎng)監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管，同時(shí)要密切配合聯(lián)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其管理部門的工作，嚴(yán)厲打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐、造假行為。

4.5完善不利影響因素評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

有很多因素會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，針對(duì)不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和不同的審計(jì)客戶，影響因素不盡相同。但是我國(guó)還是應(yīng)該完善審計(jì)獨(dú)立性影響因素的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持原則性導(dǎo)向和規(guī)則性導(dǎo)向的統(tǒng)一。將這些因素的影響程度消除或降至可以接受的水平。

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