第一篇：宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)的研究

宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)的研究

——基于我市財(cái)政效益審計(jì)實(shí)踐

摘要：宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)是對(duì)一級(jí)政府、一個(gè)部門或一個(gè)單位在一個(gè)財(cái)政年中的全部財(cái)政活動(dòng)進(jìn)行綜合審計(jì)。目前，我國(guó)財(cái)政效益審計(jì)的主要注意力集中在專項(xiàng)資金上，觸及宏觀服務(wù)型效益分析的非常少。本文在總結(jié)我市近幾年宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)探索實(shí)踐基礎(chǔ)上，從審計(jì)過(guò)程和程序、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)的范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系以及技術(shù)方法等方面對(duì)其基本模式進(jìn)行了全面研究；揭示了宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)的一些獨(dú)有特征；進(jìn)而討論了宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)與科學(xué)發(fā)展觀、專項(xiàng)資金效益審計(jì)、政府績(jī)效評(píng)估以及宏觀經(jīng)濟(jì)等新時(shí)期普遍關(guān)注的話題的相互關(guān)系。

主題詞：宏觀服務(wù)型、財(cái)政審計(jì)、效益審計(jì)

一、宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)概況

宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)是通過(guò)對(duì)一級(jí)政府、一個(gè)部門或一個(gè)單位在一個(gè)財(cái)政年中的全部財(cái)政活動(dòng)進(jìn)行宏觀綜合分析，以評(píng)價(jià)其提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的總體成效，可分為政府級(jí)的綜合效益審計(jì)、部門財(cái)政支出效益審計(jì)、單位財(cái)政支出效益審計(jì)以及活動(dòng)（一項(xiàng)活動(dòng)，如提高兒童健康水平，包含若干個(gè)專項(xiàng)資金）財(cái)政支出效益審計(jì)等類型。政府級(jí)的綜合效益審計(jì)分全國(guó)性和地方性宏觀綜合效益審計(jì)，其中地方性宏觀綜合效益審計(jì)又可細(xì)分為省、地（市）、縣等綜合效益審計(jì)。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政資金效益審計(jì)有了一定的進(jìn)展，但絕大部分注意力放在了單個(gè)專項(xiàng)資金的效益評(píng)價(jià)上，而針對(duì)一級(jí)政府或一個(gè)部門某段時(shí)期全部財(cái)政活動(dòng)的宏觀服務(wù)型綜合分析觸及較少。2006年以來(lái)，我市一直堅(jiān)持開展全市年度財(cái)政資金宏觀服務(wù)型綜合評(píng)價(jià)，取得了較好的效果，積累了一定的宏觀服務(wù)型效益審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，本文就是在此基礎(chǔ)上總結(jié)提煉完成的。

本文所提的宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)，類似于西方國(guó)家的政府公共支出績(jī)效考評(píng)。20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)在世界范圍內(nèi)興起，西方國(guó)家在實(shí)踐中紛紛開展了一場(chǎng)聲勢(shì)浩大的政府財(cái)政管理改革，如英國(guó)的“效率稽核”，美國(guó)的“政府再造”，新西蘭的“預(yù)算與財(cái)務(wù)管理制度改革”，澳大利亞的“財(cái)政管理改進(jìn)計(jì)劃”

1等等。20多年來(lái)，西方國(guó)家通過(guò)實(shí)行政府公共支出績(jī)效考評(píng)制度，在促進(jìn)政府提高管理效率，充分發(fā)揮財(cái)政資金效能，改進(jìn)政府形象等方面都發(fā)揮了重要作用。

在具體評(píng)價(jià)過(guò)程中，各個(gè)國(guó)家考評(píng)的側(cè)重點(diǎn)又有所不同。如澳大利亞公共支出績(jī)效考評(píng)的范圍側(cè)重于政府部門，即該部門一個(gè)財(cái)政年度所有財(cái)政資金的總體效益狀況；美國(guó)公共支出績(jī)效考評(píng)的范圍側(cè)重于活動(dòng)，而不是單個(gè)項(xiàng)目；西班牙公共支出績(jī)效考評(píng)的范圍側(cè)重于單個(gè)項(xiàng)目和專項(xiàng)資金。澳大利亞公共支出績(jī)效考評(píng)工作的具體實(shí)施步驟主要有：一是制定部門事業(yè)發(fā)展目標(biāo)。部門事業(yè)發(fā)展目標(biāo)是編制部門預(yù)算和年度績(jī)效計(jì)劃的重要依據(jù)，由政府內(nèi)閣、財(cái)政部和政府各部門共同制定。二是編制年度績(jī)效計(jì)劃，設(shè)計(jì)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，年度績(jī)效計(jì)劃與部門預(yù)算緊密聯(lián)系。三是編制年度公共支出績(jī)效考評(píng)報(bào)告。在一個(gè)財(cái)政年度結(jié)束后，政府各部門都要編寫并提交本部門的年度公共支出績(jī)效考評(píng)報(bào)告，以提供績(jī)效考評(píng)的基本信息。四是開展績(jī)效考評(píng)，評(píng)估財(cái)政資金的使用效益。先由財(cái)政部對(duì)各部門提交的績(jī)效考評(píng)報(bào)告進(jìn)行考核，再報(bào)議會(huì)審議通過(guò)。五是績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)是由審計(jì)部門對(duì)政府各部門工作和活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督。

二、宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)基本模式

宏觀服務(wù)型的財(cái)政效益審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)一樣，要遵從審計(jì)法、各項(xiàng)審計(jì)法規(guī)和文件的規(guī)定。其模式與傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)和一般專項(xiàng)資金效益審計(jì)類似，但又有自身特點(diǎn)。本文從審計(jì)過(guò)程和程序、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)的范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系以及技術(shù)方法等幾個(gè)方面對(duì)其審計(jì)模式進(jìn)行說(shuō)明。

1、宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)程序

宏觀服務(wù)型的財(cái)政效益審計(jì)階段和程序與一般專項(xiàng)資金審計(jì)基本相同，也分為：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和整改階段。但它畢竟不同于專項(xiàng)資金效益審計(jì)，每一階段仍有其自身的特點(diǎn)。（1）準(zhǔn)備階段：要對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本情況和有關(guān)人員、文件進(jìn)行初步調(diào)查，確定審計(jì)方案；還要制定宏觀目標(biāo)，準(zhǔn)備大量宏觀的、微觀的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。（2）實(shí)施階段：根據(jù)宏觀目標(biāo)收集證據(jù)；總結(jié)、評(píng)價(jià)和分析全部證據(jù)。（3）報(bào)告階段：根據(jù)審計(jì)證據(jù)提出審計(jì)結(jié)論，并進(jìn)行綜合分析，提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的建議，形成宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)結(jié)果報(bào)告并向被審計(jì)單位征求意見(jiàn)；編寫宏觀服務(wù)型的財(cái)政效益審計(jì)工作報(bào)告并向本級(jí)政府、人大報(bào)告，同時(shí)公告審計(jì)結(jié)果，以便公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果和建議的認(rèn)可。（4）整改階段：跟蹤調(diào)查，促進(jìn)

報(bào)告建議的有效落實(shí)。

2、宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)目標(biāo)

宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)首要任務(wù)就是：通過(guò)審計(jì)，揭露管理不善造成的效益差、效率低問(wèn)題，揭露決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)改進(jìn)管理，從整體上提高財(cái)政資金管理水平和使用效益，更好地為實(shí)現(xiàn)政府的績(jī)效目標(biāo)服務(wù)。宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)揭示的是效率的總體狀況、重大決策的總體情況以及財(cái)政資金、國(guó)有資產(chǎn)管理的總體水平，而不會(huì)拘泥于單個(gè)專項(xiàng)資金的效益好壞。當(dāng)然，宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)同樣要分析單個(gè)專項(xiàng)資金，只不過(guò)是從統(tǒng)計(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來(lái)分析若干個(gè)專項(xiàng)資金中效益好和壞的比例，以及此類問(wèn)題形成的原因和相關(guān)管理漏洞。

3、宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)的范圍

宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)主要從整體上和全局上去看問(wèn)題，既包括經(jīng)濟(jì)效益，又包括與此相聯(lián)系的社會(huì)效益。其范圍包括對(duì)政府組織、項(xiàng)目、活動(dòng)或職能的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀和系統(tǒng)檢查，可以確定為以下幾方面：對(duì)政府制定的政策和決策進(jìn)行評(píng)估；對(duì)政府公共管理活動(dòng)，包括經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、市場(chǎng)監(jiān)管等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)政府提供的公共服務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理、行政效率、廉潔自律狀況等方面的狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)評(píng)估；對(duì)財(cái)政資金的管理和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)估。

4、宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)的對(duì)象

宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)的主體是政府審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)的客體即審計(jì)對(duì)象與一般財(cái)政審計(jì)有所不同，包括：公共政策和公共決策的制定和執(zhí)行者、政府公共管理和公共服務(wù)活動(dòng)執(zhí)行者、財(cái)政資金的管理和使用者、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益的管理者等。

5、宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)的主要內(nèi)容

宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)需要對(duì)政府公共管理活動(dòng)的各個(gè)效益要素進(jìn)行審計(jì)，包括：政府宏觀決策的總體水平；政府政策和重大決策的執(zhí)行力度；政府目標(biāo)任務(wù)的完成情況；財(cái)政資金的管理水平；行政效率總體水平，國(guó)有資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)收益管理水平以及政府現(xiàn)行項(xiàng)目中哪些風(fēng)險(xiǎn)比較大，哪些容易產(chǎn)生腐敗，哪些是低效的或無(wú)效的等等。宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)圍繞上述活動(dòng)全面延伸。

6、宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系

國(guó)家人事部的《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究》課題組，設(shè)計(jì)了一套評(píng)估體系，用3

3個(gè)指標(biāo)來(lái)評(píng)估政府的績(jī)效。這套標(biāo)準(zhǔn)體系對(duì)于我們開展宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)是一個(gè)很好的參考。在建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，需要考慮建立不同層次的指標(biāo)體系，如共性指標(biāo)和個(gè)性指標(biāo)。有些指標(biāo)可能會(huì)適應(yīng)于性質(zhì)和業(yè)務(wù)相似的部門，有的指標(biāo)可能只適用于某個(gè)單位或部門。指標(biāo)中還包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，在相當(dāng)多的部門，非財(cái)務(wù)指標(biāo)所占的比例可能會(huì)更大一些。宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)比較宏觀，如財(cái)政管理方面的指標(biāo)就可能包括：財(cái)政預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行情況；財(cái)政資金管理情況；財(cái)政資金的使用情況；財(cái)政收入總體情況和質(zhì)量狀況；財(cái)政支出結(jié)構(gòu)狀況；財(cái)政收支的平衡狀況；政府債權(quán)、債務(wù)總體情況；政府各部門財(cái)務(wù)收支和工作績(jī)效情況等等。宏觀服務(wù)型財(cái)政效益評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立是一項(xiàng)重要的工程，可能會(huì)決定評(píng)價(jià)工作的實(shí)際意義到底有多大，而且指標(biāo)會(huì)因部門而異，因單位而異，需要建立一個(gè)系統(tǒng)的、龐大的指標(biāo)庫(kù)。對(duì)于那些可比性指標(biāo)，將來(lái)也可能需要建立標(biāo)準(zhǔn)值數(shù)據(jù)庫(kù)。評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定將會(huì)是建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

7、宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)技術(shù)和方法

由于評(píng)價(jià)對(duì)象的多樣性和綜合性，在宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)項(xiàng)目中通常要運(yùn)用許多其他學(xué)科的知識(shí)和技術(shù)，包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)等。宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)除了需要財(cái)務(wù)審計(jì)中常見(jiàn)的技術(shù)和方法外，還需運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析。（1）調(diào)查研究是一種既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的工具，它可以用來(lái)調(diào)查事實(shí)、收集信息，也可以用來(lái)收集對(duì)特定問(wèn)題的不同觀點(diǎn)。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。（2）統(tǒng)計(jì)分析也是財(cái)政效益審計(jì)中的常用方法。在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等統(tǒng)計(jì)分析的方法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。（3）宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法進(jìn)行測(cè)評(píng)，要分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，以及對(duì)它們之間的關(guān)系和影響進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。審計(jì)人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。

三、開展宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)應(yīng)把握的幾點(diǎn)

開展宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)，建立財(cái)政資金的問(wèn)效和問(wèn)責(zé)制度，是對(duì)公共經(jīng)濟(jì)管理的保駕護(hù)航。它在促進(jìn)政府改善管理、提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，建立行為規(guī)范、公正透明、廉潔高效的行政管理體制等方面發(fā)揮重要作用。在具體實(shí)踐中應(yīng)注意把握好以下幾個(gè)方面：

一要堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)宏觀服務(wù)型的財(cái)政效益審計(jì)工作，大力促進(jìn)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，為宏觀經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展服務(wù)。黨的十六屆六中全會(huì)作出了《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問(wèn)題的決定》（簡(jiǎn)稱《決定》）。這是我們黨從中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)總體布局和全面建設(shè)小康社會(huì)全局出發(fā)提出的一項(xiàng)新的重大戰(zhàn)略任務(wù)，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明和和諧社會(huì)建設(shè)全面發(fā)展，不斷開創(chuàng)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)新局面，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義?！稕Q定》中專門對(duì)完善公共財(cái)政制度、逐步實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化提出了明確要求。一定要把宏觀服務(wù)型的財(cái)政效益審計(jì)工作和《決定》的精神緊密結(jié)合起來(lái)，綜合運(yùn)用各種手段，促進(jìn)加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，努力實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，全面支持用發(fā)展的辦法解決構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)中的矛盾和問(wèn)題；同時(shí)，宏觀服務(wù)型的財(cái)政效益審計(jì)工作還要突出從完善制度、創(chuàng)新機(jī)制入手，以規(guī)范化為原則，以公共化為取向，以均等化為主線，促進(jìn)加快完善公共財(cái)政制度，用改革的辦法更好地為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)服務(wù)。

二是切實(shí)推進(jìn)宏觀服務(wù)型的財(cái)政效益審計(jì)與專項(xiàng)資金效益審計(jì)有機(jī)結(jié)合。宏觀服務(wù)型的財(cái)政效益審計(jì)所評(píng)價(jià)的資金往往包含若干個(gè)專項(xiàng)資金，專項(xiàng)資金效益評(píng)價(jià)的成果是宏觀服務(wù)型評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)和重要內(nèi)容。因此，要從評(píng)價(jià)一般的專項(xiàng)資金效益入手，以揭露效益上存在的問(wèn)題為主，綜合運(yùn)用對(duì)比分析、因素分析、趨勢(shì)分析和比率分析等方法將若干個(gè)專項(xiàng)資金效益評(píng)價(jià)成果有機(jī)統(tǒng)一到宏觀服務(wù)型的財(cái)政效益分析中。

三要運(yùn)用新公共管理理論，把宏觀服務(wù)型的財(cái)政效益審計(jì)與政府的績(jī)效評(píng)估有機(jī)結(jié)合。宏觀服務(wù)型的財(cái)政效益審計(jì)與公共管理有著密切的聯(lián)系，兩者相互影響、相互促進(jìn)。審計(jì)是實(shí)現(xiàn)公共管理目標(biāo)的重要手段和工具，公共管理為審計(jì)提供了重要的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境，審計(jì)離不開公共管理大環(huán)境，并受其影響和制約，但審計(jì)反過(guò)來(lái)又可以影響公共管理。提高資金的使用效果，把錢用在刀刃上，最大限度地發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益是宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)主要目標(biāo)，也是政府績(jī)效評(píng)估的一個(gè)重要目標(biāo)。宏觀服務(wù)型的財(cái)政效益審計(jì)是政府績(jī)效評(píng)估的一個(gè)重要組成部分，為政府績(jī)效評(píng)估提供有力的決策依據(jù)。

四要最大限度地發(fā)揮宏觀服務(wù)型財(cái)政效益審計(jì)成果的作用。審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)對(duì)財(cái)政資金總體效益做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)建議，對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題還應(yīng)做出審計(jì)處理處罰決定。財(cái)政效益審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)上報(bào)本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，并受本級(jí)政府委托向本級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告。同時(shí)應(yīng)依法實(shí)行審計(jì)公告，財(cái)政效益審計(jì)報(bào)告應(yīng)該在公共媒體上公布。

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第二篇：淺議財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)

淺議財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公共財(cái)政體制的逐步建立，審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象、審計(jì)的重點(diǎn)和內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)等都在發(fā)生新的變化。審計(jì)署在2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中提出“實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)份量”，2008至2012年規(guī)劃中則又提出“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配臵、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)”。這預(yù)示著審計(jì)工作已經(jīng)由糾錯(cuò)防弊向效益性、效果性轉(zhuǎn)變，效益審計(jì)將成為現(xiàn)代審計(jì)的主流，代表審計(jì)工作的發(fā)展方向。由此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須盡快實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作中心的轉(zhuǎn)移，通過(guò)積極探索財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)之路，為全面推行效益審計(jì)工作積累寶貴經(jīng)驗(yàn)。

一、開展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)需要提高認(rèn)識(shí)

《審計(jì)法》確定了審計(jì)工作的三大目標(biāo)，真實(shí)、合法、效益。以前，審計(jì)工作的目標(biāo)大多局限于真實(shí)性和合法性，側(cè)重于評(píng)價(jià)和確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支或預(yù)算執(zhí)行情況是否真實(shí)、是否符合法律和規(guī)定，對(duì)管理利用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果方面評(píng)價(jià)較少。事實(shí)上，缺少效益目標(biāo)的審計(jì)，常常有“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”的感覺(jué)。像眾所周知的合肥垃圾處理廠事件，項(xiàng)目從其基建程序上來(lái)講，形式上基本是合法的，但為什么會(huì)還未使用就全部報(bào)廢呢？究其原因是對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督不力，可行性論證不充分、不科學(xué)，只是簡(jiǎn)單地履行個(gè)程序，導(dǎo)致決策錯(cuò)誤，脫離地方客觀實(shí)際，由此造成國(guó)家資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失。審計(jì)中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)類似的問(wèn)題。隨著民主與法制進(jìn)程的不斷加快，1人民對(duì)政府或有關(guān)組織管理、利用公共資源的效益問(wèn)題日益關(guān)注，并且逐漸從關(guān)注過(guò)程到關(guān)注結(jié)果、從注重投入到注重產(chǎn)出，管理利用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果將成為核心關(guān)注點(diǎn)。因此，需要提高審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，不斷地調(diào)整和更新審計(jì)理念，將更多的精力集中在財(cái)政資金使用效益上，這既是促進(jìn)和提高財(cái)政資金管理水平的要求，也是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、貫徹科學(xué)發(fā)展觀和建設(shè)和諧社會(huì)的迫切需要。

二、開展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)需要注意原則和關(guān)系

審計(jì)環(huán)境的變化，使審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)逐步由合規(guī)性審計(jì)向效益性審計(jì)轉(zhuǎn)變。在開展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)時(shí)，需要始終注意堅(jiān)持好“三個(gè)原則”，即：重要性原則，要圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的、群眾關(guān)注的、財(cái)政投入資金量大的項(xiàng)目開展審計(jì)；實(shí)效性原則，實(shí)施的效益審計(jì)項(xiàng)目要與政府中心工作密切相關(guān)、要對(duì)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生較大影響；可行性原則，審計(jì)人員要熟悉項(xiàng)目的特點(diǎn)、掌握與項(xiàng)目相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，選擇的項(xiàng)目能夠取得被審計(jì)單位的支持和配合。在堅(jiān)持好三個(gè)原則的同時(shí)，還要注意處理好三個(gè)方面的關(guān)系：一是合規(guī)性審計(jì)與效益性審計(jì)的關(guān)系。合規(guī)性審計(jì)是從資金的收、支和管理三個(gè)環(huán)節(jié)揭示資金使用中存在的問(wèn)題。效益審計(jì)則是沿著決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)途徑來(lái)查找影響效益的因素。效益審計(jì)要以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，特別是由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的復(fù)雜性和發(fā)展的不平衡性決定了合規(guī)性審計(jì)與效益審計(jì)將在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)共同存在。二是全面性與重點(diǎn)性的關(guān)系。全面性是指在財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)中，要對(duì)所涉及該專項(xiàng)資金的所有內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，不留審計(jì)盲區(qū)和審計(jì)死角，全面真實(shí)完整地揭示資金的使用情況。重點(diǎn)性則是要抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，突出專項(xiàng)資金涉及的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目，著重揭示資金使

用的效益效果。三是監(jiān)督性與服務(wù)性的關(guān)系。圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心，服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，始終是審計(jì)工作的根本目標(biāo)，效益審計(jì)又直接體現(xiàn)審計(jì)這一根本目標(biāo)。為此，要妥善處理好審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的辨證關(guān)系，對(duì)效益審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要從制度上、機(jī)制上找出問(wèn)題產(chǎn)生的癥結(jié)，提出解決問(wèn)題的意見(jiàn)、建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)在更高層次發(fā)揮作用的目的。

三、開展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)需要突出審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)署在五年發(fā)展規(guī)劃中“把揭露管理使用中存在的因管理不善、決策失誤，造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失”作為效益審計(jì)的重點(diǎn)。一是要重點(diǎn)審查項(xiàng)目的立項(xiàng)，了解項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)是否進(jìn)行了可行性研究，可行性研究的內(nèi)容是否完整，有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證是否可行，是否符合社會(huì)發(fā)展的實(shí)際要求，是否有利于可持續(xù)發(fā)展，項(xiàng)目預(yù)算是否體現(xiàn)科學(xué)、可行和節(jié)約的原則；二是要重點(diǎn)審查項(xiàng)目的管理，了解各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否健全、有效，工程項(xiàng)目建設(shè)是否執(zhí)行國(guó)家招投標(biāo)規(guī)定，主要設(shè)備及材料是否實(shí)行政府采購(gòu)等；三是要重點(diǎn)審查專項(xiàng)資金的使用，以資金流向?yàn)橹骶€，依據(jù)資金的性質(zhì)、指標(biāo)、規(guī)模、用途、撥款路徑進(jìn)行跟蹤審計(jì)，檢查各環(huán)節(jié)的資金是否真實(shí)及時(shí)到位，有無(wú)截留、擠占挪用、虛列項(xiàng)目支出轉(zhuǎn)移資金、損失浪費(fèi)等問(wèn)題，結(jié)余資金是否如實(shí)反映并歸還財(cái)政；四是要重點(diǎn)審查項(xiàng)目的效果，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目所產(chǎn)生的效用特點(diǎn)、受益范圍和所辦事業(yè)生命力強(qiáng)弱進(jìn)行全面系統(tǒng)地調(diào)查分析，綜合評(píng)價(jià)項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)行效果，是否達(dá)到了預(yù)期的計(jì)劃目標(biāo)情況，項(xiàng)目的實(shí)施是否對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步以及人民生活產(chǎn)生了積極影響。

四、開展財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)需要講究方式方法

財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)還在探索之中，沒(méi)有固定的審計(jì)模

式，必須根據(jù)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)，靈活運(yùn)用適合審計(jì)的方式方法。

（一）要重視審前調(diào)查和審前培訓(xùn)

財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的要求高，專業(yè)性強(qiáng)，如果對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動(dòng)情況不了解，簡(jiǎn)單地根據(jù)財(cái)務(wù)賬冊(cè)進(jìn)行審計(jì)，很難獲得成果，由此，需要將財(cái)務(wù)情況與業(yè)務(wù)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)審計(jì)。每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施前，都要花較多的時(shí)間，熟悉和掌握被審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)法規(guī)規(guī)定、業(yè)務(wù)管理的程序、流程，相關(guān)職能部門的職責(zé)，內(nèi)部考核的制度和目標(biāo)；都要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行深入培訓(xùn)，使每個(gè)審計(jì)人員都能對(duì)項(xiàng)目涉及的專業(yè)知識(shí)有足夠認(rèn)識(shí)，不僅清楚做什么，還要知道怎樣做，這樣才能更具效率地實(shí)現(xiàn)審計(jì)總體目標(biāo)。

（二）要制訂詳細(xì)審計(jì)方案

方案是審計(jì)工作實(shí)施的具體計(jì)劃，是審計(jì)行動(dòng)的先導(dǎo)。財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)是一種綜合審計(jì)，首先是要有明確的指導(dǎo)思想。在財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性基礎(chǔ)上著重對(duì)一個(gè)項(xiàng)目和一個(gè)具體事項(xiàng)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)審計(jì)目的對(duì)效益評(píng)價(jià)或側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性，或側(cè)重于效率性，或側(cè)重于效果性，或三者兼顧，依此來(lái)確定具體審計(jì)目標(biāo)。其次要明確審計(jì)重點(diǎn)。每一個(gè)項(xiàng)目的效益審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不一樣，要根據(jù)具體目標(biāo)來(lái)確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，取得適當(dāng)證據(jù)，對(duì)項(xiàng)目效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（三）要注重審計(jì)調(diào)查

審計(jì)調(diào)查具有較強(qiáng)的靈活性，可以極大地節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率，增加審計(jì)的可信度。審計(jì)署五年規(guī)劃中將審計(jì)調(diào)查納入了與審計(jì)并重的地位。財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)，特別是對(duì)決策結(jié)果的衡量，涉及到很多非數(shù)量因素的問(wèn)題，只有在審計(jì)中開展大量的調(diào)查，廣泛搜集審計(jì)證據(jù)，才能查明各類問(wèn)題和原

因，才能提高審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)和合理性。

（四）要積極運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展必然會(huì)引起審計(jì)技術(shù)和方法發(fā)生重大變化?！伴_展計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場(chǎng)革命，如果不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，我們將失去審計(jì)資格?！痹诒粚徲?jì)項(xiàng)目條件許可的情況下，要積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)工作，通過(guò)普及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）和推廣其他審計(jì)軟件，充分發(fā)揮SQL Server、ACCESS、EXCEL、DBASE等軟件在審計(jì)查證、分析性復(fù)核、審計(jì)信息的收集、傳遞、跟蹤等方面的功能，不僅能夠?qū)ｍ?xiàng)資金涉及項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支合法、合規(guī)性進(jìn)行全面的審計(jì)，而且可以提高效益審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。

（五）要有效整合審計(jì)資源

財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的審計(jì)范圍，工作量大，涉及專業(yè)知識(shí)多，一定要有復(fù)合型的人才。從專業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，不僅要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員，還需要有懂工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、管理工程、統(tǒng)計(jì)分析等方面的專業(yè)人才。就審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)狀看，很難滿足審計(jì)工作要求，這就需要有效整合審計(jì)資源。一是審計(jì)內(nèi)部的力量整合，打破傳統(tǒng)的專業(yè)界線，一個(gè)專業(yè)和另一個(gè)專業(yè)或多個(gè)專業(yè)審計(jì)人才的結(jié)合實(shí)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。二是借助外力，運(yùn)用部門單位內(nèi)部審計(jì)力量，發(fā)揮內(nèi)審人員熟悉情況懂管理的優(yōu)勢(shì)。必要時(shí)還可以聘請(qǐng)一些行業(yè)的專家參與審計(jì)。

第三篇：財(cái)政審計(jì)研究

基層審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的思考新鄉(xiāng)縣審計(jì)局楊慧芳

2010年，國(guó)家審計(jì)署提出了構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的目標(biāo)，作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)，筆者認(rèn)為，這一提法是整合審計(jì)資源、提升審計(jì)成果利用程度、落實(shí)國(guó)家防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)政資金使用效益政策的宏偉目標(biāo)。作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)該從明確審計(jì)目標(biāo)、整合審計(jì)資源、提升審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)、提升成果使用程度、擴(kuò)大審計(jì)影響面等幾個(gè)方面入手，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局。

一、明確財(cái)政審計(jì)目標(biāo)

長(zhǎng)期以來(lái)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)習(xí)慣上被稱為財(cái)政審計(jì)，近年來(lái)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)增加了稅收征管審計(jì)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容，即使如此，傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的范疇仍然比較狹窄，從宏觀面看，國(guó)家每年投資的上萬(wàn)億財(cái)政資金，沒(méi)有納入財(cái)政審計(jì)進(jìn)行分析；從微觀看，基層國(guó)稅局稅收征管、稅收解繳、中央直屬部門、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支等仍舊是基層審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政審計(jì)的盲區(qū)。直接造成了基層財(cái)政審計(jì)反映和分析問(wèn)題不準(zhǔn)確，審計(jì)成果利用率不高，沒(méi)有反映財(cái)政體制改革成果。所以，筆者認(rèn)為基層審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局不僅必要，而且緊迫。

2008年國(guó)家審計(jì)署提出了2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，規(guī)劃站在構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的高度，充分考慮了財(cái)政審計(jì)發(fā)展方向，明確提出了規(guī)范預(yù)算管理、推動(dòng)財(cái)政體制改革、促進(jìn)建立公共財(cái)政體系、保證財(cái)政安全、提高財(cái)政績(jī)效水平的財(cái)政審

計(jì)目標(biāo)。財(cái)政審計(jì)目標(biāo)除原有的真實(shí)性、合法性外，增加了財(cái)政效益性和安全性目標(biāo)。

二、豐富財(cái)政審計(jì)大格局的內(nèi)容

筆者認(rèn)為，基層審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政審計(jì)大格局應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政收入增加，財(cái)政體制完善，逐漸豐富審計(jì)內(nèi)容，消除審計(jì)盲區(qū)。審計(jì)的具體內(nèi)容應(yīng)該包括：

（一）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和決算審計(jì)。

以預(yù)算執(zhí)行及決算的真實(shí)性、完整性為重點(diǎn)，同時(shí)關(guān)注政府負(fù)債情況，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)規(guī)范財(cái)政管理。包括部門預(yù)算執(zhí)行單位審計(jì)和組織財(cái)政收入單位審計(jì)。

（二）固定資產(chǎn)投資審計(jì)。

關(guān)注對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施投資、關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)項(xiàng)目和專項(xiàng)建設(shè)資金審計(jì)。

（三）農(nóng)業(yè)資金審計(jì)。

把握財(cái)政支農(nóng)資金投入，新農(nóng)村建設(shè)重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目，檢查財(cái)政支農(nóng)資金政策執(zhí)行。

（四）社會(huì)保障審計(jì)。

養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等五項(xiàng)保險(xiǎn)基金審計(jì)，住房保障資金審計(jì)，新型農(nóng)村合作醫(yī)療審計(jì)，新型農(nóng)民保險(xiǎn)審計(jì)。

（五）專項(xiàng)資金審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。

關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、涉及人民群眾的切身利益的科技、教育、醫(yī)療等專項(xiàng)資金審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。

三、整合審計(jì)項(xiàng)目和資源

要完成構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，基層審計(jì)機(jī)關(guān)面臨一系列問(wèn)題：財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目缺乏必要的融合，審計(jì)項(xiàng)目安排不合理，沒(méi)有反映大財(cái)政的運(yùn)轉(zhuǎn)情況；專業(yè)審計(jì)人員匱乏，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制；審計(jì)技術(shù)落后，財(cái)政審計(jì)有關(guān)指標(biāo)綜合分析不夠，可使用性不高；財(cái)政審計(jì)的建議、意見(jiàn)的建設(shè)性、宏觀性不夠，不切合本地實(shí)際等。要解決這些問(wèn)題，筆者認(rèn)為要進(jìn)一步做好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、整合審計(jì)資源、加強(qiáng)財(cái)政指標(biāo)分析。

（一）做好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

在審計(jì)計(jì)劃中，審計(jì)機(jī)關(guān)要按照圍繞中心、突出重點(diǎn)、全面反映本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)安排審計(jì)項(xiàng)目，建立3至5年的審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)，以本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線，合理安排部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、農(nóng)業(yè)社保教育衛(wèi)生審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)及調(diào)查，達(dá)到項(xiàng)目覆蓋整個(gè)財(cái)政收支，審計(jì)成果可以有效反映地方財(cái)政運(yùn)轉(zhuǎn)的基本情況，重點(diǎn)反映國(guó)家政策、百姓關(guān)注的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。

（二）整合審計(jì)資源。

構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，需要全面整合審計(jì)資源?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)要以審計(jì)法和修訂后的審計(jì)法實(shí)施條例為依據(jù)，加大對(duì)國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)力量整合。加大審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度，提升審計(jì)人員素質(zhì)，逐步提高法律、工程、環(huán)境保護(hù)和計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)人員比例，強(qiáng)化復(fù)合型審計(jì)人才、國(guó)際化審計(jì)人才、專業(yè)

化審計(jì)人才培養(yǎng)，提高他們的政治待遇和物質(zhì)待遇，使他們成為大財(cái)政審計(jì)的業(yè)務(wù)骨干。

（三）加大財(cái)政綜合指標(biāo)的分析。

探索建立專家?guī)旌蛯＜易稍冎贫?，利用社?huì)力量提升財(cái)政審計(jì)的質(zhì)量。加大財(cái)政綜合指標(biāo)的分析研究，提出切合本地實(shí)際的改進(jìn)財(cái)政管理、提高財(cái)政資金效益、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的高質(zhì)量的建議意見(jiàn)。

四、進(jìn)一步關(guān)注財(cái)政資金效益和安全

（一）績(jī)效審計(jì)代表財(cái)政審計(jì)發(fā)展方向。

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財(cái)政資金呈現(xiàn)數(shù)倍、甚至幾十倍增長(zhǎng)，財(cái)政的內(nèi)容更加豐富，部門預(yù)算、轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)、收支兩條線、國(guó)庫(kù)集中支付、融資、注資、承諾、擔(dān)保、土地抵押、未來(lái)收益預(yù)測(cè)等財(cái)政事項(xiàng)出現(xiàn)，使得真實(shí)性、合法性審計(jì)已經(jīng)不能滿足政府、社會(huì)各界對(duì)財(cái)政審計(jì)成果的期望。財(cái)政資金效益評(píng)估、財(cái)政資金安全已經(jīng)超過(guò)真實(shí)性、合法性作為財(cái)政審計(jì)一個(gè)重要目標(biāo)。和發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我們的績(jī)效審計(jì)在財(cái)政審計(jì)中的比率還比較低，基本還停留在真實(shí)性、合法性審計(jì)，國(guó)家審計(jì)署提出到2012年所有審計(jì)項(xiàng)目都要開展績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。所以，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，監(jiān)督財(cái)政資金和公共資源的配臵、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、和效果性，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平。

（二）構(gòu)建財(cái)政審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

基層審計(jì)機(jī)關(guān)要探索適應(yīng)本地區(qū)財(cái)政審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將績(jī)效評(píng)估情況反映在審計(jì)報(bào)告中。對(duì)部門預(yù)算資金要揭露損失浪費(fèi)、對(duì)國(guó)有建設(shè)項(xiàng)目，要開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)專項(xiàng)資金，要從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)方面評(píng)估效益。設(shè)立專家?guī)欤＜以u(píng)審制度，引進(jìn)外部智力提升績(jī)效審計(jì)層次。

（三）采用審計(jì)和審計(jì)調(diào)查相結(jié)合方式開展績(jī)效審計(jì)。

對(duì)于數(shù)額巨大的財(cái)政資金，需要及時(shí)準(zhǔn)確反映其管理、使用及產(chǎn)生的效率，基層審計(jì)機(jī)關(guān)可以采用審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)合，以專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查為主的方式開展效益審計(jì)，既可以節(jié)約審計(jì)力量，又可以靈活安排本地區(qū)或行業(yè)有重要影響的項(xiàng)目，在短時(shí)間內(nèi)追蹤資金項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

（四）進(jìn)一步關(guān)注財(cái)政安全。

近年來(lái)，人民幣升值預(yù)期、地方政府面臨的社會(huì)保障、教育發(fā)展、征地拆遷壓力，GDP剛性增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)投資過(guò)分依賴，政府追求不切實(shí)際的形象工程等，使得地方政府對(duì)資金產(chǎn)生了海量需要，各地政府紛紛設(shè)立了投融資平臺(tái)公司，以財(cái)政擔(dān)保、財(cái)政承諾、土地?fù)?dān)?；蛘叩盅合蜚y行大量融資。有數(shù)據(jù)顯示，2009年，我國(guó)地方政府融資平臺(tái)負(fù)債7.2萬(wàn)億元，約占當(dāng)年GDP的20％，部分地方政府負(fù)債率達(dá)到400％，如此龐大的負(fù)債，地方政府財(cái)政承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不言而喻。所以，在構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局中，審計(jì)就不僅要反映真實(shí)性、合法性、效益性，更要反映財(cái)政的安全性，并且提出應(yīng)對(duì)措施。

五、擴(kuò)大財(cái)政審計(jì)成果影響面

加大財(cái)政審計(jì)成果利用率是構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的一個(gè)重要方面，基層審計(jì)機(jī)關(guān)從以下兩方面入手。

（一）寫好兩個(gè)報(bào)告。

每年審計(jì)局局長(zhǎng)代表政府向人大所作的上一本級(jí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告，是對(duì)財(cái)政審計(jì)成果的大檢閱，是擴(kuò)大財(cái)政審計(jì)影響面的重要平臺(tái)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該將上一的財(cái)政審計(jì)重要內(nèi)容都反映在報(bào)告里，不僅暴露財(cái)政管理體制、機(jī)制的問(wèn)題，更應(yīng)該反映財(cái)政資金的使用績(jī)效和財(cái)政安全。同時(shí)強(qiáng)化審計(jì)決定執(zhí)行，將審計(jì)決定執(zhí)行情況向人大匯報(bào)，捍衛(wèi)財(cái)政審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，（二）做好審計(jì)結(jié)果公告。

按照《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該將社會(huì)關(guān)注的，本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要求的審計(jì)結(jié)果向社會(huì)予以公布。2009年，國(guó)家審計(jì)署向社會(huì)公布了汶川地震資金物資審計(jì)情況、北京奧運(yùn)會(huì)財(cái)務(wù)收支和奧運(yùn)場(chǎng)館建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)結(jié)果、渤海水污染防治審計(jì)調(diào)查結(jié)果，使得社會(huì)各界了解了重大財(cái)政資金的使用情況和效益，獲得社會(huì)各界的一致好評(píng)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照準(zhǔn)則要求，將本區(qū)域內(nèi)，百姓高度關(guān)注的、有重大影響的審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公布，既實(shí)現(xiàn)百姓知情權(quán)，也進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)影響面。

第四篇：宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)實(shí)踐與思考

宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)實(shí)踐與思考

傅代興（浙江省麗水市審計(jì)局）

【時(shí)間:2009年10月15日】 【來(lái)源:】 【字號(hào)：大 中 小】

宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向和重要標(biāo)志，也是審計(jì)職能回歸和審計(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。近年來(lái)，浙江省麗水市審計(jì)機(jī)關(guān)按照省廳《關(guān)于積極探索績(jī)效審計(jì)模式的指導(dǎo)性意見(jiàn)》、《宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)管理辦法（試行）》，結(jié)合工作實(shí)際，及時(shí)調(diào)整審計(jì)理念，突出工作重點(diǎn)，整合審計(jì)資源，積極探索績(jī)效審計(jì)，取得了一定的成效。

一、績(jī)效審計(jì)取得的主要成效

（一）理念得以更新

探索和推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，關(guān)鍵要解決干部的思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題。觀念的更新是思路轉(zhuǎn)變的前題，思路決定了出路，為了使全局上下形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，我們采取了“走出去”“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”等多種形式的學(xué)習(xí)與實(shí)踐。2006年以來(lái)組織業(yè)務(wù)骨干先后到深圳、三亞、寧波等地學(xué)習(xí)考察，邀請(qǐng)省廳王小龍副廳長(zhǎng)、社保處長(zhǎng)、經(jīng)責(zé)處長(zhǎng)和杭州、寧波、建德、海鹽等地人員就績(jī)效審計(jì)理論、實(shí)務(wù)在每年的讀書班上作為重點(diǎn)學(xué)習(xí)輔導(dǎo)，并以自身成功的績(jī)效審計(jì)案例手把手、實(shí)打?qū)嵉剡M(jìn)行培訓(xùn)。通過(guò)近幾年學(xué)習(xí)考察、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專題研討等形式學(xué)習(xí)，績(jī)效審計(jì)理念深入人心，扎入實(shí)踐。

（二）機(jī)制加以保障

為全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作縱深發(fā)展，我們從考核、評(píng)優(yōu)等方面保障績(jī)效審計(jì)順利實(shí)施。一是在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，按人均完成一個(gè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的要求來(lái)布置，使績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目逐年增加。二是將績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目列入考核內(nèi)容，對(duì)各縣（市、區(qū)）局、市局業(yè)務(wù)處室完成情況進(jìn)行考核，并逐年提高績(jī)效審計(jì)所占考核份量，要求集中力量抓好2-3個(gè)重點(diǎn)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，從點(diǎn)上的突破帶動(dòng)面上的推進(jìn)。三是組織績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目評(píng)優(yōu)。2006年、2007年先后兩次組織績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目評(píng)審交流會(huì)，通過(guò)項(xiàng)目演示點(diǎn)評(píng)和項(xiàng)目評(píng)優(yōu)，進(jìn)一步提升我市績(jī)效審計(jì)能力與水平。四是強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)工作督導(dǎo)。市局領(lǐng)導(dǎo)分別深入縣（市、區(qū)）和市本級(jí)重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)組，召開審計(jì)工作和項(xiàng)目實(shí)施情況匯報(bào)會(huì)，重點(diǎn)了解各績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的安排、實(shí)施情況，有針對(duì)性地進(jìn)行績(jī)效審計(jì)工作指導(dǎo)。五是及時(shí)破解實(shí)務(wù)操作難題。根據(jù)績(jī)效審計(jì)遇到的選項(xiàng)、方式方法、評(píng)價(jià)以及質(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)防范等新情況、新問(wèn)題，及時(shí)召開全局或?qū)徲?jì)組專題分析會(huì)，逐一破解難題。

（三）領(lǐng)域得到拓展

在績(jī)效審計(jì)中，我們不僅注重審計(jì)項(xiàng)目量的增加，更加注重面的拓展，按照重要性、時(shí)效性、增值性和可行性等四項(xiàng)原則認(rèn)真選好項(xiàng)目。一是圍繞經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局選項(xiàng)。根據(jù)市委市政府經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn)，認(rèn)真開展了農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)扶持政策、旅游扶持政策、“節(jié)能減排”措施落實(shí)、水利建設(shè)資金、污水處理工程、康莊工程等黨委、政府和人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)與調(diào)查，把握政策執(zhí)行、資金管理存在的問(wèn)題，促進(jìn)市委市政府政策、措施的落實(shí)。二是圍繞社會(huì)民生選項(xiàng)。近年我們圍繞關(guān)注社會(huì)民生、促進(jìn)社會(huì)和諧，認(rèn)真開展了農(nóng)村勞動(dòng)力培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、社保基金、被征地農(nóng)民社會(huì)保障、新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度、城鎮(zhèn)就業(yè)政策、住房公積金、經(jīng)濟(jì)適用房等審計(jì)與調(diào)查；通過(guò)審計(jì)與調(diào)查，促進(jìn)民生政策落實(shí)、資金使用規(guī)范、社會(huì)和諧有序。三是圍繞麗水特色選項(xiàng)。根據(jù)麗水的實(shí)際，開展了烏溪江緊水灘移民下山脫貧、民族扶持政策落實(shí)情況、地質(zhì)災(zāi)害避險(xiǎn)工程、生態(tài)公益林建設(shè)等審計(jì)與調(diào)查，通過(guò)特色問(wèn)題的審計(jì)與調(diào)查，反映麗水欠發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展中的問(wèn)題，積極爭(zhēng)取省委省政府的關(guān)心和支持。

（四）目標(biāo)貼近現(xiàn)實(shí)

績(jī)效審計(jì)是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)與評(píng)價(jià)，涉及領(lǐng)導(dǎo)的決策、政策的制定、過(guò)程的管理、資金的使用、績(jī)效的評(píng)價(jià)等方面。我們?cè)跊Q策方面，主要關(guān)注是否符合實(shí)際、發(fā)展規(guī)律以及決策程序；政策方面，主要關(guān)注是否存在政策缺陷以及執(zhí)行效果；管理方面，主要關(guān)注是否按照現(xiàn)行的政策法律制度規(guī)定執(zhí)行、管理是否到位；績(jī)效方面，主要關(guān)注資金使用、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、履行職責(zé)是否達(dá)到資金安排初衷、政策目標(biāo)、項(xiàng)目的可行性以及履行職責(zé)的要求。針對(duì)具體的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，要求審計(jì)干部選擇好切入點(diǎn)、把握審計(jì)重點(diǎn)。如：市本級(jí)市本級(jí)疾病預(yù)防控制中心工程績(jī)效審計(jì)從決策隨意、管理不善等方面切入，反映了設(shè)計(jì)不科學(xué)造成的功能不配套、損失浪費(fèi)嚴(yán)重等問(wèn)題，審計(jì)成果得到較好的體現(xiàn)。

（五）方法注重創(chuàng)新

在績(jī)效審計(jì)組織方式上，我們根據(jù)績(jī)效審計(jì)主體內(nèi)容，采用單獨(dú)立項(xiàng)績(jī)效審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合的績(jī)效審計(jì)以及跟蹤審計(jì)等形式。在績(jī)效審計(jì)方式上，除了運(yùn)用傳統(tǒng)的審閱、觀察、計(jì)算、分析、符合性測(cè)試等技術(shù)方法外，還大量運(yùn)用調(diào)查研究、經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)分析和計(jì)算機(jī)審計(jì)等方法，為把握問(wèn)題、客觀評(píng)價(jià)提供了依據(jù)，效果較為明顯。如：市局對(duì)市區(qū)“百萬(wàn)農(nóng)民素質(zhì)培訓(xùn)工程”資金管理使用審計(jì)調(diào)查，運(yùn)用SQL語(yǔ)句，將蓮都區(qū)再就業(yè)培訓(xùn)、農(nóng)民培訓(xùn)和麗水學(xué)院等四個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)同成教分院農(nóng)民培訓(xùn)的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)1058名虛報(bào)培訓(xùn)人數(shù)，將此線索移送司法機(jī)關(guān)，涉案人員6人中有3人被判處有期徒刑、1人緩刑、2人免予刑事處罰。

（六）價(jià)值得到體現(xiàn)

實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的價(jià)值最大化，是審計(jì)出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。我們通過(guò)近幾年的實(shí)踐，審計(jì)產(chǎn)品價(jià)值鏈不斷拉長(zhǎng)，成效比較明顯。一是得到領(lǐng)導(dǎo)肯定和重視。我們上報(bào)審計(jì)報(bào)告、專報(bào)信息、審計(jì)建議許多引起領(lǐng)導(dǎo)重視，促使審計(jì)反映的問(wèn)題得到有效的整改。僅去年市本級(jí)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)專報(bào)被省市領(lǐng)導(dǎo)批示29篇次，其中市局對(duì)水閣經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)被征地農(nóng)民社會(huì)保障專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查專報(bào)信息得到市長(zhǎng)、常務(wù)副市長(zhǎng)、分管副市長(zhǎng)9次的批示。二是推動(dòng)制度建立和完善。如：市局通過(guò)對(duì)云和縣政府性資金績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)，反映的問(wèn)題引起該縣黨委、政府的高度重視，已先后出臺(tái)8個(gè)政府規(guī)范性文件，政策不完善、管理不規(guī)范等問(wèn)題得到有效的解決；通過(guò)市污水處理工程績(jī)效審計(jì)，促成市政府出臺(tái)了《關(guān)于完善污水處理經(jīng)營(yíng)管理辦法》、《麗水市污水處理費(fèi)調(diào)整方案》等等；三是進(jìn)一步規(guī)范基本建設(shè)管理，提高政府投資績(jī)效。通過(guò)對(duì)市本級(jí)招投標(biāo)情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，側(cè)重反映招投標(biāo)管理體制不順、制度缺陷、管理不善等方面的問(wèn)題，報(bào)送的《基建招投標(biāo)廢標(biāo)單位中標(biāo)等問(wèn)題應(yīng)引起高度重視》等審計(jì)專報(bào)，引起市政府主要領(lǐng)導(dǎo)的重視，批示有關(guān)部門整改落實(shí)。市紀(jì)委還組織了發(fā)改委、財(cái)政、審計(jì)等部門開展了全市工程招投標(biāo)制度執(zhí)行專項(xiàng)執(zhí)法檢查。

二、當(dāng)前績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題與困難

（一）慣性思維束縛，審計(jì)理念仍需更新。

績(jī)效審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向，要實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)軌，審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變決定了審計(jì)工作轉(zhuǎn)型。因此，轉(zhuǎn)變陳舊的審計(jì)觀念和慣性思維，適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)需要，是切實(shí)全面開展績(jī)效審計(jì)的核心，雖然我們已經(jīng)做了大量的轉(zhuǎn)型工作，但部分審計(jì)干部還是習(xí)慣于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，沿用形成的思維定式，無(wú)法跳出傳統(tǒng)審計(jì)的框框，再好的項(xiàng)目，也可能做成一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目。對(duì)開展績(jī)效審計(jì)，總覺(jué)得困難大于希望，付出少于收獲，存有畏難情緒。對(duì)績(jī)效審計(jì)理念、內(nèi)涵、實(shí)務(wù)操作還有一個(gè)認(rèn)識(shí)、接受、提高的過(guò)程，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念而非一朝一夕就能實(shí)現(xiàn)，完全轉(zhuǎn)型還任重道遠(yuǎn)。

（二）專業(yè)知識(shí)單一，人員素質(zhì)有待提高。

績(jī)效審計(jì)涉及單位多、業(yè)務(wù)范圍廣、工作要求高，不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)審計(jì)后，尋找管理中存在的機(jī)制缺失，制度的缺陷，更要提出宏觀管理的意見(jiàn)建議。這就要求審計(jì)人員不但具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，更要具備相應(yīng)的宏觀經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)管理及法律法規(guī)等方面的知識(shí)。當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)在人員結(jié)構(gòu)上財(cái)務(wù)人員居多，熟悉經(jīng)濟(jì)管理、公共管理、行政法規(guī)和工程技術(shù)知識(shí)的復(fù)合型人才明顯不足；在專業(yè)素質(zhì)上表現(xiàn)為財(cái)會(huì)知識(shí)豐富，宏觀經(jīng)濟(jì)理論和計(jì)算機(jī)運(yùn)用等方面的知識(shí)相對(duì)缺乏；在工作能力上查帳能力較強(qiáng)，現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富，但綜合分析問(wèn)題和提升審計(jì)成果的能力較弱。我們隊(duì)伍大部分是審計(jì)機(jī)關(guān)組建至九十年代初期進(jìn)來(lái)的審計(jì)人員，隨著時(shí)間推移，年齡

老化，專業(yè)更新緩慢，業(yè)務(wù)知識(shí)單一，面對(duì)績(jī)效審計(jì)所遇到的新情況、新問(wèn)題感到束手無(wú)策，對(duì)績(jī)效審計(jì)還有一個(gè)學(xué)習(xí)、提高的適應(yīng)過(guò)程。

（三）證據(jù)收集困難，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可靠、有效，是審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。沒(méi)有確鑿的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)報(bào)告就無(wú)立身之處?？?jī)效審計(jì)中往往通過(guò)調(diào)查、座談、查詢等方式獲取審計(jì)證據(jù)，證明審計(jì)事實(shí)，但在實(shí)際工作中，采取這些方法進(jìn)行審計(jì)，時(shí)常難以取得完備的證據(jù)。如：對(duì)方不愿意配合調(diào)查；調(diào)查筆錄對(duì)方不愿意簽名；相關(guān)的業(yè)務(wù)資料不樂(lè)意提供；查詢問(wèn)題回答就輕避重；行業(yè)數(shù)據(jù)資料難以獲取等等。盡管審計(jì)中形成了一些觀點(diǎn)和看法，但難有資料佐證，一些問(wèn)題審計(jì)人員自己底氣不足，有些問(wèn)題在征求意見(jiàn)時(shí)容易被單位否定。在審計(jì)中還出現(xiàn)根據(jù)筆記本記錄的內(nèi)容先形成問(wèn)題，再補(bǔ)審計(jì)證據(jù)，結(jié)果常常不盡如意。這些現(xiàn)象在傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中是沒(méi)有的，也是績(jī)效審計(jì)中面臨的新情況，或多或少地影響著審計(jì)質(zhì)量的全面控制。

（四）公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)缺乏，審計(jì)評(píng)價(jià)難以把握。

通過(guò)審計(jì)形成的評(píng)價(jià)是績(jī)效審計(jì)報(bào)告不可缺少的重要內(nèi)容，也是績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)。當(dāng)前績(jī)效審計(jì)沒(méi)有一套規(guī)范、科學(xué)、公認(rèn)、可行的指標(biāo)體系。在標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況，憑審計(jì)人員掌握的客觀材料和主觀想像及專業(yè)判斷，得出自己認(rèn)為合適的審計(jì)評(píng)價(jià)。這樣的評(píng)價(jià)，往往不同水平的審計(jì)人員得到結(jié)論是不同的，既是企業(yè)或行業(yè)數(shù)據(jù)橫向?qū)Ρ群涂v向比較，歷史同期和計(jì)劃目標(biāo)的分析，審計(jì)人員角度不同，得出的結(jié)論也不盡一致。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)千差萬(wàn)別，隔行如隔山，因此審計(jì)人員如何從實(shí)際出發(fā)，運(yùn)用現(xiàn)行政策標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)和共同認(rèn)知等評(píng)價(jià)績(jī)效審計(jì)對(duì)象，這需要我們?cè)趯?shí)踐中去分析，去探索，去把握。

三、推進(jìn)績(jī)效審計(jì)深入開展的幾點(diǎn)設(shè)想

（一）更新觀念，認(rèn)清績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義。

績(jī)效審計(jì)作為審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵，承載了現(xiàn)代審計(jì)“在服務(wù)中實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，在服務(wù)中推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，在服務(wù)中體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值”的發(fā)展目標(biāo)，彰顯著對(duì)政府及其職能部門的問(wèn)責(zé)、對(duì)財(cái)政資金使用的問(wèn)效。推進(jìn)宏觀服務(wù)型的績(jī)效審計(jì)，是發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用的關(guān)鍵，我們必須跟進(jìn)、貼近時(shí)代所賦予的重要職責(zé)，必須切實(shí)解放思想，轉(zhuǎn)變思維，更新觀念，下大決心，花大力氣，全面深入地推進(jìn)績(jī)效審計(jì)。要認(rèn)清形勢(shì)，把握重點(diǎn)，知難而進(jìn)，增強(qiáng)工作責(zé)任感和緊迫感，采取更加有力的措施，進(jìn)一步提高績(jī)效審計(jì)的深度和廣度。要樹立科學(xué)審計(jì)的理念，打破傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，從政府資金使用的效益性、政策執(zhí)行的有效性、決策程序的合規(guī)性、制度的完善性等方面分析入手，努力提高政府資金的使用績(jī)效。

（二）采取措施，提高審計(jì)干部的綜合素質(zhì)。

績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目成效好壞，很大程度依賴于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)和社會(huì)綜合知識(shí)的儲(chǔ)備，取決于審計(jì)人員判斷能力、分析能力和綜合能力。因此，加強(qiáng)知識(shí)更新，提高業(yè)務(wù)技能至關(guān)重要。一是繼續(xù)強(qiáng)化學(xué)習(xí)，通過(guò)采取外出學(xué)習(xí)考察、項(xiàng)目交流評(píng)比、審計(jì)實(shí)例講解等方式，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，查找不足，拓寬思路，提升審計(jì)人員的能力與水平。二是整合資源、集中力量，以點(diǎn)帶面，按照績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵要求，加大專項(xiàng)資金使用績(jī)效、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)績(jī)效、政府投資項(xiàng)目績(jī)效、政策執(zhí)行績(jī)效、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作績(jī)效、基金管理安全與績(jī)效等方面的實(shí)踐與探索。三是建立績(jī)效審計(jì)研究機(jī)構(gòu)，對(duì)具有一定理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)骨干，不定期、有針對(duì)性地組織學(xué)習(xí)研討，通過(guò)典型案例剖析、專題講座、外出取經(jīng)等方式擴(kuò)展視野，提高審計(jì)骨干的工作能力與水平。

（三）加強(qiáng)研究，探索績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)體系。

績(jī)效審計(jì)雖然無(wú)法建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，但應(yīng)該存有相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)。確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按照劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的“現(xiàn)行的法律法規(guī)以及人們共同認(rèn)知或約定的標(biāo)準(zhǔn)”為依據(jù)，可以從五個(gè)層面考慮：一是國(guó)家的方針政策和法律法規(guī)等宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)；二是各行業(yè)的技術(shù)指標(biāo)，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，相關(guān)對(duì)比參數(shù)等標(biāo)準(zhǔn)；三是被審計(jì)對(duì)象的規(guī)劃、目標(biāo)和同類審計(jì)對(duì)象的發(fā)展水平等微觀標(biāo)準(zhǔn)；四是吸納相關(guān)領(lǐng)域的專家意見(jiàn)和群眾評(píng)議；五是審計(jì)人員職業(yè)判斷和審計(jì)部門通過(guò)歷次審計(jì)，形

成的某一行業(yè)或某一單位的指標(biāo)數(shù)據(jù)。同時(shí)在評(píng)價(jià)確良過(guò)程中除了按以上標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)外，還要從實(shí)際出發(fā)客觀評(píng)價(jià)、從歷史的角度去分析評(píng)價(jià)。

（四）拓展思路，加大績(jī)效審計(jì)的實(shí)務(wù)創(chuàng)新。

一是科學(xué)選項(xiàng)。選項(xiàng)的基本原則：1.圍繞大局的原則。要服務(wù)于黨和政府的工作大局。2.面向社會(huì)的原則。要面向公眾關(guān)注的熱點(diǎn)，政府工作的難點(diǎn)，改革攻堅(jiān)的焦點(diǎn)問(wèn)題。3.注重成效的原則。要預(yù)先規(guī)劃好審計(jì)成果，條件不成熟的不選，意義不大的不選，審計(jì)能力達(dá)不到的不選。因此，這就要廣開渠道，吸取好的項(xiàng)目；廣泛聽取，吸納好的意見(jiàn)；廣為征集，吸收好的點(diǎn)子。通過(guò)向黨委、政府、人大、政協(xié)，部門、社會(huì)各層次征集審計(jì)項(xiàng)目，提高社會(huì)的參與度和公開度，建立起項(xiàng)目證集、申報(bào)、論證、修改完善、執(zhí)行等環(huán)節(jié)在內(nèi)的項(xiàng)目?jī)?yōu)選程序和立項(xiàng)機(jī)制，而使審計(jì)項(xiàng)目具有超前性和貼近現(xiàn)實(shí)。為此，選擇項(xiàng)目著重要從事關(guān)公共政策制定執(zhí)行、公共資金使用管理、公共服務(wù)均等提供、公共管理規(guī)范有序、公共資源合理配置等方面考慮。

二是切實(shí)做好“三個(gè)結(jié)合”。1.績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的結(jié)合，要擯棄慣性思維的影響，既要溶于傳統(tǒng)審計(jì)，但又不局限于傳統(tǒng)審計(jì)。從更高的層面組織實(shí)施項(xiàng)目，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)的深度和廣度，為領(lǐng)導(dǎo)提供更多有價(jià)值的審計(jì)信息；2.要做好績(jī)效審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的結(jié)合，充分認(rèn)識(shí)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查審計(jì)面廣、信息量大、審計(jì)方法靈活的特點(diǎn)，采取行之有效的方法；

3.要做好績(jī)效審計(jì)與后續(xù)審計(jì)的結(jié)合，績(jī)效審計(jì)結(jié)束后并不意味審計(jì)目標(biāo)達(dá)到了，審計(jì)的目的是將提出的審計(jì)意見(jiàn)建議和各項(xiàng)整改措施落實(shí)到被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去，這就要求強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的跟蹤落實(shí)，使審計(jì)意見(jiàn)建議落到實(shí)處。

三是認(rèn)真把好“四個(gè)關(guān)口”。1.審前調(diào)查關(guān)。審前調(diào)查是編制好審計(jì)實(shí)施方案的基礎(chǔ)，審前調(diào)查工作到不到位直接影響到審計(jì)實(shí)施方案的質(zhì)量。2.審計(jì)方案關(guān)?？?jī)效審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量高低很大程度上取決于審計(jì)方案的合理性和可操作性，審計(jì)實(shí)施方案不能停留在審計(jì)組層面，而應(yīng)該區(qū)分項(xiàng)目的輕重程度，對(duì)重大審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案實(shí)行論證制度。3.審計(jì)實(shí)施關(guān)。項(xiàng)目實(shí)施能否達(dá)到方案設(shè)計(jì)的要求，這是審計(jì)項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵，因此必須重視審計(jì)實(shí)施，全面把握實(shí)施過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)工作。4.報(bào)告撰寫關(guān)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)，必須對(duì)所取得的資料精心提煉、綜合分析，形成領(lǐng)導(dǎo)滿意、公眾信任的審計(jì)報(bào)告。只有把好這四個(gè)“關(guān)口”，審計(jì)質(zhì)量才有保證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能降到最低限度。

四是采用先進(jìn)實(shí)用的審計(jì)技術(shù)方法。績(jī)效審計(jì)方法不在于多先進(jìn)而在于管用，可以根據(jù)不同項(xiàng)目的不同情況，選擇不同的審計(jì)方法，無(wú)論選擇什么樣的審計(jì)方法，實(shí)質(zhì)都在于如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。績(jī)效審計(jì)的方法：取證方法、分析方法、評(píng)價(jià)方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法、成果提升等方法。

第五篇：淺談財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的融合

淺談財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審

計(jì)的融合李國(guó)明（審計(jì)署駐西安特派辦）

【時(shí)間:2011年10月28日】 【來(lái)源: 】 【字號(hào)：大 中 小】很多人習(xí)慣于將財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分割開來(lái)看待，并在其間比較優(yōu)劣，筆者認(rèn)為，這種做法是不可取的。雖然我們將財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)冠以各自獨(dú)立的名稱，但是它們?nèi)匀皇窃谕粋€(gè)審計(jì)活動(dòng)中因具體目標(biāo)不同而導(dǎo)致的側(cè)重點(diǎn)不同而已。從審計(jì)成長(zhǎng)發(fā)展的層次上看，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是基礎(chǔ)，效益審計(jì)是突破，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是升華，它們本就應(yīng)該是一體的。另外，將它們割裂開來(lái)在實(shí)際工作中也帶來(lái)了一些困惑和奇怪的現(xiàn)象。例如，將是否開展效益審計(jì)和開展程度納入考核范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)凡是審計(jì)項(xiàng)目都冠以XX效益審計(jì)的名字，而其實(shí)際工作內(nèi)容與原來(lái)并無(wú)多少差異；因效益審計(jì)涉及的效益評(píng)價(jià)、指標(biāo)計(jì)算等大多受具體的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，特別是小金額財(cái)務(wù)事項(xiàng)影響較小，所以，目前的效益審計(jì)在實(shí)際工作中往往引導(dǎo)審計(jì)人員忽略很多基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，而是直接就一些自認(rèn)為的重大事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)和調(diào)查，功利意味十足，使得審計(jì)工作浮躁情緒上升，也招致被審計(jì)單位的一些微詞；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因?yàn)樾杈湍骋活I(lǐng)導(dǎo)任期的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，所以時(shí)間跨度一般都比較長(zhǎng)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與已經(jīng)實(shí)施過(guò)的其他審計(jì)內(nèi)容重復(fù)較多，而原已經(jīng)實(shí)施的其他審計(jì)因側(cè)重點(diǎn)不同于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，導(dǎo)致因無(wú)法利用原審計(jì)成果而不能不重復(fù)，因此，因重復(fù)審計(jì)導(dǎo)致審計(jì)資源浪費(fèi)現(xiàn)象隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面鋪開而日益突出。

如何解決該問(wèn)題？筆者認(rèn)為，核心的一點(diǎn)就在于我們不能再將財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分割開來(lái)，而要將他們?nèi)诤掀饋?lái)。具體地講，在同一份審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)該同時(shí)反映財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)結(jié)論。在反映的方式上，后者以前者為基礎(chǔ)（這使得它們之間相互聯(lián)系），同時(shí)后者又在組織形式上獨(dú)立于前者，體現(xiàn)出后者是在前者基礎(chǔ)上的深化，逐層深入，具體、精細(xì)、全面、完整、有始有終。

事實(shí)上，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)也并不是沒(méi)有包含效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成分，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)也會(huì)對(duì)存在問(wèn)題的原因及其影響進(jìn)行分析，也會(huì)將有關(guān)問(wèn)題落實(shí)到具體的責(zé)任人，只是未上升到更高層次領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任上（受被審計(jì)單位這一審計(jì)對(duì)象的限制）。所以，在邏輯上，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)在地包含著效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，它與效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不矛盾，只是需要擴(kuò)充而已。而現(xiàn)在，大力推廣效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和當(dāng)務(wù)之急，進(jìn)行這種擴(kuò)充在理論上、實(shí)務(wù)上也完全可行。

以上淺述，僅屬筆者個(gè)人學(xué)術(shù)研究觀點(diǎn)，如有不當(dāng)，歡迎批評(píng)指正。（李國(guó)明）