第一篇：淺議審計機關(guān)效益審計的發(fā)展

內(nèi)容提要：社會主義中國的審計制度對效益審計的規(guī)范分布在歷年頒布的各種法律、法規(guī)、規(guī)章制度內(nèi)，本文把它集中闡述，歸結(jié)為中國的效益審計制度。制度化的效益審計顯現(xiàn)出其特點：國家審計就是財政、財務(wù)收支審計，財政、財務(wù)收支審計要在真實、合法性審計的基礎(chǔ)上實施效益審計。

關(guān)鍵詞：效益審計制度 廣度 深度

我們可

以從理論，實務(wù)，制度三個不同角度來透視中國效益審計模式。在信息社會，理論、技術(shù)、經(jīng)驗等信息形態(tài)的成果，世界的也就是中國的，所以中國效益審計的特色只能在制度和實務(wù)方面體現(xiàn)。社會主義中國的審計制度從建立那天起，就把效益審計納入了法制軌道，這是中國審計制度的特色，也是效益審計的中國特色。

中國審計制度的建立，始于1982年憲法頒布，依據(jù)憲法，國家相繼制定并逐步完善了審計工作的專門法律、法規(guī)、規(guī)章，其中涉及效益審計行為規(guī)范的有：1985年國務(wù)院發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》；1988年國家頒布的《中華人民共和國審計條例》；1994年公布2006年修改的《中華人民共和國審計法》；1995年發(fā)布的《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》；1996年發(fā)布的《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》等38個審計規(guī)范中的16個規(guī)范；1997年發(fā)布的《中華人民共和國審計法實施條例》；1999年中共中央辦公廳，國務(wù)院辦公廳聯(lián)合發(fā)布的《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》；2000年審計署修訂發(fā)布的《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，《審計機關(guān)審計報告編審準(zhǔn)則》；2001年發(fā)布的《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》；2003年發(fā)布的《審計機關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則》，修訂發(fā)布的《審計機關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則》；2004年發(fā)布的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》。

通過這些制度，逐步深入、具體的明確和法定化了效益審計的地位、定義、目標(biāo)和內(nèi)容。

一、效益性是國家審計制度化的審計目標(biāo)。

憲法第九十一條，第一百零九條明確規(guī)定，國家設(shè)立審計機關(guān)職能是對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。這說明國家審計的對象是財政、財務(wù)收支。

新修定的《審計法》第一章較原審計法增加了一句“提高財政資金使用效益”，這說明新《審計法》特別強調(diào)了提高財政資金使用效益是國家審計的目標(biāo)之一。

《審計法》第二條規(guī)定，審計機關(guān)對財政收支或者財務(wù)收支的真實，合法和效益依法進行審計監(jiān)督，這說明財政、財務(wù)收支的效益是審計的內(nèi)容之一。

據(jù)此，《中華人民共和國審計法實施條例》給出了國家審計最權(quán)威的定義：“審計是審計機關(guān)依法獨立檢查被審單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。”

我們認為，上述法律條文除明確規(guī)定了國家審計目標(biāo)、財政財務(wù)收支審計的概念之外，也說明了國家審計、財政財務(wù)收支、效益審計三者之間的關(guān)系。

1.國家審計就是財政、財務(wù)收支審計

審計理論一般把審計按目標(biāo)或內(nèi)容不同分為財政、財務(wù)收支審計，財經(jīng)法紀(jì)審計，經(jīng)濟效益審計三大類，審計實務(wù)中有諸如預(yù)算執(zhí)行審計，經(jīng)濟責(zé)任審計，建設(shè)項目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計，項目決策審計等等類別，但是從制度側(cè)面看 我國的國家審計，統(tǒng)稱財政、財務(wù)收支審計，其他審計均屬其子類。

2.財政、財務(wù)收支審計實務(wù)中必須實施效益審計

進行財政、財務(wù)收支審計時，都要實施效益審計程序，審計的結(jié)果要對財政、財務(wù)收支的效益性予以反映、鑒證、分析、評價，提出建設(shè)性意見。這是法律賦予國家審計機關(guān)的權(quán)利和職責(zé)，具有強制性。因此，如果強調(diào)客觀條件不成熟而不進行效益審計，就是國家審計機關(guān)或人員的不作為行為。

3.中國特色的效益審計

世界審計發(fā)展表明，效益審計是財務(wù)審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并要逐步取代財務(wù)審計的中心地位，在這個階段上社會經(jīng)濟發(fā)展達到了一定水平，財務(wù)審計理論和實務(wù)趨于成熟，其作用產(chǎn)生了普遍的效果，例如，“市場經(jīng)濟運行規(guī)則趨于完善，財務(wù)會計活動也日愈規(guī)范化，財務(wù)活動中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象日趨減少”。就目前中國的經(jīng)濟和審計的發(fā)展水平來看，都還未達到這樣的程度。但中國審計制度關(guān)于效益審計的設(shè)計，不走西方國家審計發(fā)展進程的老路，也不等待客觀條件的成熟，而是充分利用世界審計發(fā)展的成果，結(jié)合中國國情建立了一套中國特色的效益審計模式，這種制度化的模式可概括為：在一個財政、財務(wù)收支審計項目中，結(jié)合起來實施真實性、合法性和效益性審計。這種模式的特點是在一個項目的實施中，完成審計200多年的發(fā)展進程，先進行真實、合法性審計，再利用核實后的會計、業(yè)務(wù)信息，進行效

益的反映、鑒證、評價、分析，尋找進一步提高效益的途徑，這正是審計發(fā)展史的縮影。

二、經(jīng)濟性、效益性和效果性是效益審計制度化的內(nèi)容

各國的效益審計內(nèi)容都有差異，我國國家效益審計內(nèi)容應(yīng)包括哪些，目前仍有爭論，但我國的審計制度卻明確規(guī)定了效益審計的內(nèi)容。1996年發(fā)布的《中國審計規(guī)范》就明確了效益包括經(jīng)濟效益，社會

效益和環(huán)境效益。例如《審計機關(guān)對國外貸款項目審計實施方法》第十三條規(guī)定：審計機關(guān)對國外貸款項目管理和資金使用效益進行審計監(jiān)督的主要內(nèi)容

（四）:項目竣工使用或運營的經(jīng)濟效益，社會效益，環(huán)境效益和外債償還能力。修訂完善后的《審計機關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則》（2001年實施）第八條說：效益性評價是指對被審單位的財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率、和效果的評價。經(jīng)濟性是指被審單位經(jīng)濟活動是否做到了節(jié)約；效益性是指經(jīng)濟活動的投入與產(chǎn) 出之間的比率關(guān)系；效果是指經(jīng)濟活動是否達到了預(yù)期的目的。我國效益審計內(nèi)容的制度既吸收了國際效益審計成果，又注入了符合我國國情的內(nèi)涵。實質(zhì)上，按這樣界定的效益審計內(nèi)容，我國現(xiàn)行重點實施的預(yù)算執(zhí)行情況審計，建設(shè)項目預(yù)算或者概算執(zhí)行情況審計，經(jīng)濟責(zé)任審計等，就名稱含義講，都是專項的效果審計。

三、效益審計標(biāo)準(zhǔn)運用的規(guī)范

我國政府效益審計的制度化還體現(xiàn)在對效益審計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化上。1996年發(fā)布的《審計機關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則 》就對效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的運用做了規(guī)定。修正后的《審計機關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則》（2003年發(fā)布）第十四條規(guī)定，“對效益性的評價，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)首先就被審計單位經(jīng)濟活動的產(chǎn)生效益的實際情況做出說明，同時應(yīng)當(dāng)揭示與有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)進行對照的結(jié)果。評價效益性時，評價標(biāo)準(zhǔn)可以使用預(yù)算或計劃指標(biāo)、歷史指標(biāo)，同行業(yè)先進指標(biāo)等。評價時應(yīng)當(dāng)對有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn) 選擇依據(jù)和具體內(nèi)容做出說明?！?/p>

先后發(fā)布的評價準(zhǔn)則都指出，要在財政、財務(wù)收支真實性、合法性、的基礎(chǔ)上對它們的效益進行反映，然后再選擇標(biāo)準(zhǔn)進行評價。對評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇給了幾個可供選項，但要求對評價標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)和具體內(nèi)容作出解釋。

效益審計的理論基礎(chǔ)也是委托——代理的理論，效益是受托經(jīng)濟責(zé)任的一部分。在我國，當(dāng)被審單位接受人大、政府和社會公眾委托的，使用公共資源的效益責(zé)任時，必然有其內(nèi)容和水平的考核目標(biāo)。國家審計和機關(guān)是受委托、監(jiān)督、反映、評價其效益責(zé)任履行情況，應(yīng)主要以委托者的考核目標(biāo)為依據(jù)。所以審計人員在實務(wù)中使用的經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn)，也主要在考核目標(biāo)中“選擇”。作為“通用準(zhǔn)則”，只做出效益評價標(biāo)準(zhǔn)選擇性的規(guī)范是合理的。

四、實施效益審計若干問題的思考

在我國當(dāng)前，積極推進效益審計，是社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，是審計制度賦予審計機關(guān)的一項重要職責(zé)，也是審計工作自身發(fā)展的規(guī)律和必然要求。我國審計機關(guān)二十五年來效益審計實踐經(jīng)驗和理論研究成果表明，若按西方比較成熟的效益審計模式定位我國效益審計發(fā)展階段的話，我國效益審計的確還處在起步階段，還不具備大規(guī)模組織全面效益審計的條件，還面臨許多困難，存在很多問題。但是我們不能照搬西方效益審計的理論來理解定位我們的效益審計（例，是獨立的審計類別），也不能按西方效益審計模式來組織我們的效益審計（例，由獨立的機構(gòu)，專門的效益審計師，進行效益專項審計），對我們面臨的困難，存在的問題和客觀的條件，要從我國社會經(jīng)濟發(fā)展需要、制度的要求出發(fā)，創(chuàng)新地去認識它，排解它，走出一條順利開展效益審計的新路。

1.效益審計的廣度和深度問題

“還不能大規(guī)模展開全面的效益審計”這是近幾年對我國效益審計現(xiàn)狀的基本定位。這引導(dǎo)了我們對效益審計“規(guī)?！焙汀懊妗钡乃伎?。國家審計機關(guān)執(zhí)行效益審計制度情況，可以從實施的廣度和深度兩方面來評價。

廣度，泛指面上范圍的大小，內(nèi)容的多少，列入廣度的審計事項無實施次序上的要求。如果把全部財政、財務(wù)收支審計項目作為應(yīng)該實施效益審計的范圍，那么效益審計的廣度可用實施了效益審計程序的項目個數(shù)或比重來計量。

在一個審計項目上，效益的經(jīng)濟性、效益性和效果性等內(nèi)容就構(gòu)成效益審計的“面”，在此項目上，涉及到了幾項內(nèi)容的審計，就是該項目實施效益審計的廣度。

效益的每項內(nèi)容都有多種表現(xiàn)形成，例如，效率性就可能在產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)上，人、財、物 各要素上都有所表現(xiàn)，必須用多個平行的指標(biāo)才能全面描述。在一項內(nèi)容上，對部分還是全部表現(xiàn)實施了審計程序，也是效益審計的廣度。

所以，廣度是對效益審計實施規(guī)模的度量。

效益審計要對被審計單位財政、財務(wù)收支等經(jīng)濟活動進行綜合、系統(tǒng)的審查、鑒別、分析、反映，評價其現(xiàn)狀，挖掘潛力，提出改善管理，提高效益的建議，這些程序要在各效益事項上依次分布實施，而分析性程序在使用的方法上，認知的程度上，提供有效信息的價值上都有傳統(tǒng)的和現(xiàn)代的，低級的和高級的，現(xiàn)象的和本質(zhì)的，感性的和理性的等差別。在一個項目上效益審計實施了幾步程序，分析性程序在使用方法和分析結(jié)果質(zhì)量上的差別用深度來描述。

深度是對效益審計的質(zhì)量或效果的度量。

利用廣度概念，效益審計制度對規(guī)模的規(guī)范可表述為：效益審計要覆蓋全部國家審計項目，在每個項目上對效益的經(jīng)濟性，效率性和效果性都要實施審計。對效益各項內(nèi)容審計的廣度，對效益審計的深度，制度都還未作具體規(guī)定，審計機關(guān)可以根據(jù)委托者的要求和自身條件來決定是否延伸廣度，增加深度，可以選擇一些項目，例如重點資金、重點工程、重點企業(yè)，集中審計資源，開展全面深入的效益審計。

所以我們認為，“全面地、逐步深入地開展效益審計”既是經(jīng)濟發(fā)展的客觀需求，又是審計自身發(fā)展的需要，更是效益審計制度的規(guī)定。

2.效益審計標(biāo)準(zhǔn)問題

效益審計的標(biāo)準(zhǔn)是近幾年眾多學(xué)者研究的課題，取得了一些對審計實務(wù)很有指導(dǎo)作用的成果，但它仍然是開展效益審計面臨的最大困難。財政、財務(wù)收支真實、合法性的審計標(biāo)準(zhǔn)一般是法律、法規(guī)、規(guī)章制度，這些標(biāo)準(zhǔn)在全國、一個地區(qū)、一個行業(yè)的一段時期內(nèi)都是相對統(tǒng)一、穩(wěn)定的，帶有強制性的。效益審計的標(biāo)準(zhǔn)除了國家經(jīng)濟方針、政策、經(jīng)濟法規(guī)、經(jīng)濟理論等定性標(biāo)準(zhǔn)外，主要是一些定量標(biāo)準(zhǔn)，例如經(jīng)濟技術(shù)定額，業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算，計劃和經(jīng)濟合同指標(biāo)等。實務(wù)中一個定量標(biāo)準(zhǔn)有兩部分組成，一是效益名稱，反映效益的性質(zhì)，它與效益審計中要反映、鑒證和評價的效益內(nèi)容一一對應(yīng)。二是效益標(biāo)準(zhǔn)的水平，賴以和該效益的實際水平進行對比作出判斷。

另外，如前所述，受托者應(yīng)該履行的經(jīng)濟效益責(zé)任，應(yīng)是首選的、主要的經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn)，審計機關(guān)要面對各地區(qū)，各個層次，各個行業(yè)的委托者，委托給各地區(qū)，各層次，各行業(yè)的被審單位的，在不同時期要履行的效益責(zé)任。受到這樣多維變數(shù)影響的效益審計標(biāo)準(zhǔn)，不可能有相對的統(tǒng)一性、穩(wěn)定性，即使是在很短的時期內(nèi)，很小的地域內(nèi)，很細分的行業(yè)內(nèi)，也不可能制定一套公認的、統(tǒng)一的、普遍使用的審計標(biāo)準(zhǔn)或標(biāo)準(zhǔn)體系。

在效益審計實務(wù)中，按審計人員選擇決定的自由度大小，可把效益審計標(biāo)準(zhǔn)分為三類，第一類是通用的、相對統(tǒng)一穩(wěn)定的、無選擇性的標(biāo)準(zhǔn)，例如國家經(jīng)濟方針政策，經(jīng)濟規(guī)律，經(jīng)濟理論等。第二類委托者制定的，審計人員有受限制的選擇性，例如：預(yù)算、計劃和經(jīng)濟合同指標(biāo)，經(jīng)濟技術(shù)定額，經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)等。第三類完全由審計人員根據(jù)需要選擇確定，例如：評價發(fā)展程度、趨勢時，在本單位歷史水平中選擇確定；做深層次分析研究時，可利用分析性復(fù)核結(jié)果的理論值作為審計標(biāo)準(zhǔn)。這類標(biāo)準(zhǔn)選擇的科學(xué)合理性，完全取決于審計人員的業(yè)務(wù)水平。事實上，效益審計實務(wù)中使用的審計標(biāo)準(zhǔn)，除第一類外，都是效益審計的對象（或內(nèi)容）在另一場合下的表現(xiàn)形式，隨著審計廣度和深度的增加，相應(yīng)要增加審計標(biāo)準(zhǔn)。使用第一、二類審計標(biāo)準(zhǔn)對效益所做的評價、鑒證有較高的權(quán)威信、可靠性，審計風(fēng)險較??；而使用第三類標(biāo)準(zhǔn)，只能分析被審單位效益狀況，揭示管理漏洞，探索問題，查找原因，發(fā)現(xiàn)規(guī)律，挖掘潛力，為提出合理建議提供有說服力的依據(jù)，審計風(fēng)險較大。

3、效益審計人才問題

《審計法》第十二條要求：“審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力?！薄秾徲嫏C關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》把這種職業(yè)勝任的能力提到職業(yè)道德的高度（第二條）。我國審計制度已經(jīng)規(guī)定，審計機關(guān)審計人員“從事的審計工作”就是財政、財務(wù)收支審計工作，其中包含有效益審計，這就是說，制度要求的職業(yè)勝任能力包括了效益審計應(yīng)具備的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。所以中國的審計模式?jīng)Q定了，每個審計人員都應(yīng)該是既能勝任財政、財務(wù)收支真實、合法性審計，又能勝任效益審計的復(fù)合性人才。

從事效益審計工作的審計人員，應(yīng)具備更廣泛的知識，更高的技術(shù)和分析判斷能力。理論上講，我國審計人員的素質(zhì)還不能符合這些條件，這是審計主觀環(huán)境的不利因素，但是，出于以下幾點考慮，我們認為，在我國審計的許多客觀環(huán)境中，（例如，政治、經(jīng)濟、社會、法律、科學(xué)文化和國際環(huán)境）都存在大量效益審計賴以存在和促進發(fā)展的有利因素情況下，人才因素不是制約我國效益審計的關(guān)鍵因素。

1、對我國審計機關(guān)現(xiàn)有的審計隊伍來說，效益審計理論和效益審計中使用的方法并不是陌生的、神秘的知識和技術(shù)。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國國家審計人員受過經(jīng)濟類專業(yè)教育，大專以上學(xué)歷的約占90%，這些人都學(xué)習(xí)過經(jīng)濟效益的理論及與其關(guān)的管理和分析理論。稍加有針對性的培訓(xùn)和實務(wù)上的指導(dǎo)，就能完成最基本的效益審計程序。

2、我國的效益審計實務(wù)還處于起步階段，真實性、合法性和效益性相結(jié)合的審計模式制度，有利于傳統(tǒng)審計和效益審計的銜接，有利于審計人員無障礙地進入效益審計。現(xiàn)行效益審計制度并未對效益審計對象的廣度和深度提出多么高的要求，鼓勵重在普及，重在參與。效益審計最基本的審計程序是在真實、合法性審計的基礎(chǔ)上，鑒證、反映效益的現(xiàn)有水平，和客觀效益審計標(biāo)準(zhǔn)作對比，評價效益高低。當(dāng)前我們的審計人員一般都能順利實施這些程序。從適當(dāng)目標(biāo)、水平的效益審計開始起步，大膽實踐，邊干邊學(xué)，在不斷提高審計人員素質(zhì)的同時，也推動效益審計向縱深方面發(fā)展，這應(yīng)當(dāng)是符合中國國情的效益審計人才策略。

3、我國的審計制度對審計人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)的規(guī)范，是保障效益審計人才資源的重要機制?！秾徲嫏C關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》第十條規(guī)定，“審計人員應(yīng)當(dāng)具有符合規(guī)定的學(xué)歷，通過崗位任職資格考試，具備與從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識，職業(yè)技能和工作經(jīng)驗，并保持和提高職業(yè)勝任能力，不得從事不勝任的業(yè)務(wù)”。這是國家審計人員的道德底線，也是進入這個隊伍的最低門檻。調(diào)查表明，市級以上審計機關(guān)基本上按此規(guī)定組建發(fā)展了自己的審計隊伍。第十一條規(guī)定：“審計人員應(yīng)當(dāng)遵守審計機關(guān)的繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，參加審計機關(guān)舉辦或者認可的繼續(xù)教育、崗位培訓(xùn)活動，學(xué)習(xí)會計、審計、法律、經(jīng)濟等方面的新知識，掌握與從事工作相適應(yīng)的計算機、外語等技能”。十二條規(guī)定：“審計人員參加繼續(xù)教育，崗位培訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)達到審計機關(guān)規(guī)定的時間和質(zhì)量要求。”調(diào)查表明，絕大多數(shù)國家審計機關(guān)制定了繼續(xù)教訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，94.3％的審計人員每年都接受與審計相關(guān)的業(yè)務(wù)和知識培訓(xùn)。即使從現(xiàn)在開始，完善繼續(xù)教育培訓(xùn)機制，側(cè)重效益審計業(yè)務(wù)和知識的教育和培訓(xùn)，學(xué)以致用，急用先學(xué)，也能為現(xiàn)行效益審計制度的實施提供智力保證。

有人說，我國實施的效益審計制度，對審計主體來說是“趕鴨子上架”，這正道出了該制度的又一特點：是在辯證唯物主義思想指導(dǎo)下，面對效益審計起步晚，發(fā)展水平低，壓力大，困難多的情況，開創(chuàng)的效益審計發(fā)展之道。

第二篇：效益審計辦法

工廠效益審計辦法（試行）總 則

1.1 為了加強工廠內(nèi)部審計監(jiān)督，使審計工作制度化，法制化，根據(jù)國家審計法規(guī)和公司的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合本廠的實際情況，特制定本辦法。1.2 本辦法適用于發(fā)動機廠各類的審計管理工作。2 審計機構(gòu)和人員

2.1 設(shè)立審計部，配置若干專職審計員；

2.2審計部在主管廠長領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，業(yè)務(wù)上接受東風(fēng)汽車公司監(jiān)審部和法務(wù)部的指導(dǎo)。

2.3 審計員應(yīng)具備一定的政治素質(zhì)、專業(yè)知識和審計經(jīng)驗。

2.4 審計員必須依法審計，忠于職守，堅持原則，客觀公正，廉潔奉公，不得濫用職權(quán)，徇私舞弊，玩忽職守。

2.5 審計員應(yīng)以工廠現(xiàn)行的規(guī)章制度作為審計依據(jù)，按審計程序開展工作。2.6 對審計事項應(yīng)予保密，未經(jīng)批準(zhǔn)不得公開。

2.7 審計員依法行使職權(quán)，任何部門，個人不得阻撓和打擊報復(fù)。效益 審計的目的、內(nèi)容和依據(jù) 3.1 效益審計的目的：

3.1.1 通過對供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)，人、財、物各要素的檢查、分析，提出改進意見，完善工廠各項管理，促進經(jīng)濟效益提高；

3.1.2 通過審計、評價相關(guān)部門執(zhí)行制度情況，發(fā)現(xiàn)管理缺陷，提出建議意見，完善內(nèi)部控制機制，提高經(jīng)濟效益。3.2 效益審計內(nèi)容

3.2.1 工廠各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況； 3.2.2 投資項目的管理；

3.2.3 重要經(jīng)濟合同、契約的簽訂與執(zhí)行；

3.2.4 對相關(guān)單位的經(jīng)濟管理和效益情況進行審計； 3.2.5 工廠資產(chǎn)的使用管理情況；

3.2.6 降成本重大措施的落實情況； 3.2.7 基建工程預(yù)、決算的真實合法性

3.2.8 外委項目的合理性

3.2.9 大宗物質(zhì)采購和工程項目招投標(biāo)的公正和合法性；

編寫：綜合管理部

編號：581505—A010-1 修改： 3.2.10 廠部交辦的其它審計事項。3.3 效益審計依據(jù)： 3.3.1 公司的相關(guān)規(guī)定；

3.3.2 工廠規(guī)章制度；

3.3.3 工廠經(jīng)營方針目標(biāo)；

3.3.4 其它有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。工廠內(nèi)部審計方式

4.1 報送（送達）審計：被審單位接到審計通知書，應(yīng)在指定時間將有關(guān)材料送審計部審計。

4.2 就地審計：審計部事先與被審計單位聯(lián)系，確定審計時間，屆時被審計單位做好相關(guān)準(zhǔn)備，由審計人員到被審單位進行審計。

4.3 向廠長和主管廠領(lǐng)導(dǎo)報送審計工作計劃，報告等資料。5 內(nèi)部效益審計的主要職權(quán)

5.1 參加公司組織的審計工作會議和審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)； 5.2 參與工廠重大項目方案的可行性論證；

5.3 對工廠的投資項目實施過程進行過程監(jiān)督、檢查 ；

5.4 要求被審單位及時提供計劃，預(yù)算，決算，合同協(xié)議，會計憑證，賬簿等文件資料； 5.5 對有關(guān)事項調(diào)查，有權(quán)要求有關(guān)單位和個人提供證明材料；

5.6 提出改進管理，提高經(jīng)濟效益的建議；

5.7 對違反規(guī)章制度的做法提出整改意見,要求責(zé)任單位限期整改；

5.8 對因違反規(guī)定或失職給工廠造成損失和浪費的人員，提出追究責(zé)任的建議；

5.9 對審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時向廠長和主管廠領(lǐng)導(dǎo)報告；

5.10 對阻撓破壞審計工作及拒絕提供資料的，有權(quán)向廠長提出建議，采取必要措施，追究有關(guān)人員責(zé)任；

5.11 對正在進行的嚴(yán)重違法違規(guī)和嚴(yán)重損失浪費行為，可做出臨時制止決定，并及時向廠長和主管廠長報告； 6 內(nèi)部效益審計工作程序

6.1 制定審計計劃和工作方案，經(jīng)主管廠長批準(zhǔn)組織實施。

6.2 書面或電話通知被審計單位，說明審計內(nèi)容、種類、方式、時間。

6.3 實施審計。審計人員可采取審查憑證、帳表、文件、資料、實物、向有關(guān)單位和人員進行調(diào)查取證等措施。

6.4 提出審計報告，做出審計結(jié)論及審計處理意見，報告廠長和主管廠領(lǐng)導(dǎo)。

6.5 對問題的整改情況進行跟蹤審計。審計程序過程注意事項： 7.1 對專項審計項目，在審計前，應(yīng)向被審計單位出示由廠長簽章的審計通知書；

7.2 審計處理決定由廠長辦公會討論，廠長批準(zhǔn)下達；

7.3 審計過程中若發(fā)現(xiàn)重大問題，可隨時向廠長報告及時制止。審計檔案制度

8.1 審計部門建立，健全審計檔案管理制度。

8.2 審計檔案管理范圍：

8.2.1 審計通知書和審計方案；

8.2.2 審計報告及其附件；

8.2.3 審計記錄，審計工作底稿和審計證據(jù)；

8.2.4 反映被審單位和個人業(yè)務(wù)活動的書面文件；

8.2.5 廠長對審計事項或?qū)徲媹蟾娴闹甘荆鷱?fù)和意見；

8.2.6 審計處理決定以及執(zhí)行情況報告；

8.2.7 復(fù)審和后續(xù)審計的資料；

8.2.8 其他應(yīng)保存的資料。

8.3 審計檔案管理參考工廠檔案管理，保密管理等辦法執(zhí)行。獎勵與處罰

9.1 審計人員對下列行為之一的部門和個人，根據(jù)情節(jié)輕重，向廠長提出各類處分建議： 9.1.1 拒絕提供有關(guān)文件，憑證，帳表，資料和證明材料的；

9.1.2 阻撓審計人員行使職權(quán)，抗拒，破壞監(jiān)督檢查的；

9.1.3 弄虛作假，隱瞞事實真相的；

9.1.4 拒不執(zhí)行審計結(jié)論和決定的；

9.1.5 打擊報復(fù)審計人員或舉報人的。

9.2 對有下列行為的審計人員，根據(jù)情節(jié)輕重給予各類處分：

9.2.1 利用職權(quán)謀取私利的；

9.2.2 弄虛作假，徇私舞弊的；

9.2.3 玩忽職守，給工廠造成重大損失的； 9.2.4 泄露工廠秘密的。

9.3 對審計過程的以上行為，情節(jié)嚴(yán)重的由廠長辦公會做出處理決定。附 則

本辦法由總務(wù)部負責(zé)解釋。

2010-02-27 發(fā)布

2010-02-27 實施

第三篇：淺談行政事業(yè)單位效益審計

從審計署編制完成并印發(fā)2008統(tǒng)一組織審計項目計劃來看，效益審計將成為審計署今年工作的重頭戲。今年，審計署統(tǒng)一組織實施的審計項目共25項，其中效益審計項目有18項。從工作量安排看，效益審計的工作量占全部審計工作量的比重將在80%以上。這一計劃安排表明，我國審計事業(yè)的方向，從傳統(tǒng)的以財政財務(wù)收支審計為主轉(zhuǎn)移到效益審計

為主的角色上來。

近幾年來，圍繞對行政事業(yè)單位在行政活動中經(jīng)濟資源的消耗和管理財政資金的使用績效進行評價或檢查，在這些項目實施過程中，審計機關(guān)重點查處由于決策失誤、管理不善造成的損失浪費問題，同時關(guān)注質(zhì)量效益、節(jié)能降耗、環(huán)境保護等問題，積極探索對一些項目和資金開展績效評估。對行政事業(yè)單位效益審計的方法和途徑進行了初步探索，為政府改革公共事務(wù)的管理提供相關(guān)、可靠的信息。

一、經(jīng)濟效益審計的含義及其作用

“經(jīng)濟效益審計是由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T,對被審計單位或項目的經(jīng)濟活動進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析,對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力,提出提高經(jīng)濟效益的建議,促進其改善管理、提高效益的一種審計活動?！苯?jīng)濟效益審計,是以審查評價實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑為內(nèi)容,以促進經(jīng)濟效益提高為目的所實施的審計，是政府審計的一種形式。經(jīng)濟效益審計的主要對象是生產(chǎn)經(jīng)營活動和財政經(jīng)濟活動能取得的經(jīng)濟效果或效率,它通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果、基本建設(shè)效果和行政事業(yè)單位資金使用效果的審查,評價經(jīng)濟效益的高低,經(jīng)營情況的好壞,并進一步發(fā)掘提高經(jīng)濟效益的潛力和途徑。經(jīng)濟效益審計，不僅是國家審計的一項重要目標(biāo),更重要的是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)和日常工作的內(nèi)容。

實施效益審計的作用體現(xiàn)在，有利于促進國民經(jīng)濟各部門、各企事業(yè)單位以及各級政府機關(guān)和科研單位圍繞提高經(jīng)濟效益和工作效益改進自己的工作,加強內(nèi)部控制,實現(xiàn)最佳管理；有利于改善社會主義經(jīng)濟各方面的關(guān)系,維護正常的經(jīng)濟秩序；同時也利于提高財務(wù)審計的質(zhì)量和鞏固財經(jīng)法紀(jì)審計的成果。

二、行政事業(yè)單位效益審計的必要性

（一）開展行政事業(yè)單位效益審計是降低政府的行政成本、提高其行政效能、促進其廉潔從政的客觀需要。隨著改革的不斷深化和發(fā)展，行政效能監(jiān)察納入廉政建設(shè)的總體規(guī)劃,應(yīng)該認識到,黨的執(zhí)政能力體現(xiàn)為政府公職人員廉潔從政的自我約束能力,以及政府提高行政效率、降低行政成本的能力。因為群眾評價廉政建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn),表現(xiàn)為政府的行政效能,體現(xiàn)為政府為人民服務(wù)的質(zhì)量和水平。經(jīng)濟運行質(zhì)量和資源利用效率問題，引起了全社會的廣泛關(guān)注。因此，經(jīng)濟資源的依法管理和使用成為政府行政管理部門的最基本要求，在行政事業(yè)單位開展效益審計，健全績效評價制度是建立廉價高效政府不可或缺的一環(huán)，不僅對于提高財政資金使用效益，而且對于提高政府部門的工作效率都具有十分深遠的意義。

（二）開展行政事業(yè)單位效益審計是建立節(jié)約型社會的總體要求。建設(shè)節(jié)約型社會，是指在以盡可能少的資源消耗支撐全社會較高水平的可持續(xù)的社會發(fā)展模式。在這里，“節(jié)約”有兩層涵義：一是杜絕浪費，即要求我們在經(jīng)濟運行中減少對資源消耗的浪費；二是在生產(chǎn)消費過程中，用盡可能少的資源、能源，創(chuàng)造相同的、甚至更多的財富。要看到，資源節(jié)約型社會不僅表現(xiàn)在生產(chǎn)、生活領(lǐng)域，而且反映在行政管理領(lǐng)域。政府對社會經(jīng)濟領(lǐng)域?qū)嵤┕芾?，其目的是降低市場?jīng)濟活動的運行成本，而不是增加市場的創(chuàng)業(yè)成本。政府行政的高投入、低效能，顯然不利于在全社會營造良好的經(jīng)濟社會發(fā)展環(huán)境。所以，降低行政成本，建立“經(jīng)濟型”政府是建立節(jié)約型社會的一個重要方面，不單要靠制度約束，也需要有效的審計監(jiān)督機制。這種審計監(jiān)督機制不僅要靠真實合法的財政財務(wù)收支審計揭示問題、規(guī)范管理，同時需要效益審計從立項、運行、效能等方面，深層次剖析影響財政資金使用效益的各種矛盾和因素。

（三）開展行政事業(yè)單位效益審計符合審計工作的發(fā)展方向。預(yù)算執(zhí)行看支出，支出的重點又在行政事業(yè)單位。行政事業(yè)單位管理使用的資金不僅數(shù)量多，而且性質(zhì)、用途和管理要求各不相同。如果行政事業(yè)單位效益審計普遍地、大規(guī)模的搞起來將為我國效益審計的整體推進打下堅實基礎(chǔ)。另一方面，政府部門對資金的使用和再分配具有很強的導(dǎo)向力，在行政事業(yè)單位開展效益審計，對于改變決策者和管理者的理財觀念，提升政府形象和公信力有著重要作用?？梢哉f開展行政事業(yè)單位效益審計不僅是社會、政府、審計機關(guān)的責(zé)任和需要，而且符合我國國家審計事業(yè)的發(fā)展方向。

三、關(guān)于行政事業(yè)單位效益審計的幾點體會

（一）關(guān)于行政事業(yè)的效益審計的審計實施方案的編制。審計實施方案是審計工作的具體化，只有編制了一個切實可行的審計方案才能使我們的審計項目順利進行

第四篇：扶貧資金效益審計初探

扶貧資金效益審計初探

扶貧資金包括無償扶貧資金和信用扶貧資金兩個部分，其投向大致可分農(nóng)田基本建設(shè)、鄉(xiāng)村公路建設(shè)、一建三改、人畜飲水脫困、教育文化衛(wèi)生旅游等五大類社會發(fā)展項目。由于扶貧資金來源渠道多、用途廣，同一類型項目由多個部門管理，客觀上形成了資金投入分散，管理難度大的現(xiàn)象，在一定程度上影響了項目的投資效果。同時也給審計監(jiān)督帶來了困難。本文從扶貧資金的立項效益、管理效益、投資效益等三方面闡述了扶貧資金效益審計的內(nèi)容，結(jié)合實際淺析了扶貧資金效益評價的方法。

扶貧資金包括無償扶貧資金和信用扶貧資金兩個部分，其投向大致可分為五大類，一是農(nóng)田基本建設(shè)，包括坡改梯工程及與之配套的農(nóng)田水利建設(shè)；二是鄉(xiāng)村公路建設(shè)；三是以消“茅”（茅草房）工程和“一建三改”(建沼氣、改水、改廁、改圈)為主要內(nèi)容的生態(tài)家園建設(shè)項目；四是人畜飲水脫困工程；五是教育文化衛(wèi)生旅游等社會發(fā)展項目。與此相對應(yīng)，扶貧項目實施地域分散，項目管理單位多、職能重疊。目前，管理扶貧項目的部門有扶貧開發(fā)辦公室、計劃發(fā)展局、民族宗教事務(wù)局、水利水電局、文化局、老區(qū)建設(shè)促進委員會等等。由于扶貧資金來源渠道多，資金用途廣，因而同一類型項目由多個部門管理，客觀上形成了資金投入分散，管理難度大的現(xiàn)象，在一定程度上影響了項目的投資效果。同時也給審計監(jiān)督帶來了困難。本文就扶貧資金效益審計內(nèi)容及評價方法，談點粗淺的看法。

一、扶貧資金效益審計內(nèi)容

扶貧資金效益是對扶貧資金在使用管理過程中的安全性、完整性、經(jīng)濟性，以及項目實施后所產(chǎn)生的社會效益、生態(tài)效益和經(jīng)濟效益的綜合性描述。扶貧資金效益考核應(yīng)從三個方面進行。

一是立項效益。扶貧項目的立項效益，是指扶貧項目管理單位在扶貧項目確立、評估、申報過程中，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，采用一定的論證方法，從而使扶貧項目的設(shè)立達到既定的經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益目標(biāo)。

從現(xiàn)行情況看，扶貧項目的實施，首先由貧困鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村兩級制訂脫貧規(guī)劃，確定投資項目，由縣級相關(guān)部門綜合評估，設(shè)立項目庫，然后由縣級主管部門根據(jù)扶貧資金規(guī)模，從項目庫中擇優(yōu)選項上報。因此，對扶貧資金的效益考核，應(yīng)重點關(guān)注立項是否科學(xué)，是否具有前瞻性，項目是否有明確的社會經(jīng)濟效益目標(biāo)，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀經(jīng)濟政策取向，計劃項目是否與基層實際相符，是否進行了可行性研究，是否存在先立項，后評估的現(xiàn)象；項目決策過程是否客觀公正，是否進行了風(fēng)險預(yù)測；項目庫的設(shè)計、篩選是否合理，是否正確處理局部利益與整體利益、短期效益與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系，是否堅持了先急后緩、棄劣擇優(yōu)的原則。

二是管理效益。扶貧資金的管理效益有廣義和狹義之分。這里所說的管理效益是指狹義的管理效益。狹義的扶貧資金管理效益是指扶貧資金在取得、撥付和使用的過程中，資金的流量、流向及安全完整與有關(guān)計劃、標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。扶貧資金管理效益的考核內(nèi)容應(yīng)重點關(guān)注國家扶貧政策是否落實，資金的分配是否符合扶貧開發(fā)規(guī)劃，資金是否按項目、按進度撥付，是否?？顚Ｓ?，有無虛報冒領(lǐng)、擠占挪用、滯留、抵扣扶貧專項資金的情況，是否存在受部門利益驅(qū)使，將扶貧資金投向非扶貧項目甚至用于機關(guān)經(jīng)費。重點考核扶貧資金管理系統(tǒng)是否健全，內(nèi)部控制制度和責(zé)任機制是否存在并有效實施，財務(wù)信息是否真實可靠。扶貧貸款和扶貧周轉(zhuǎn)金的投放是否符合扶貧開發(fā)總體要求，是否存在金融部門和信用資金管理部門為了自身經(jīng)濟利益和片面規(guī)避信貸風(fēng)險擅自改變放款用途、導(dǎo)致放款明顯偏離扶貧目標(biāo)，扶富不扶貧以及弄虛作假騙取貸款和貼息等問題。在審計中要考核評價資金是否實行專戶管理，封閉運行；?？钍罩欠駥嵭惺跈?quán)審批，賬、錢、物的管理是否分離；是否嚴(yán)格劃分生產(chǎn)性支出和優(yōu)撫性支出；扶貧資金的具體項目是否實施了預(yù)算管理。

三是投資效益。扶貧資金的投資效益又分為項目建設(shè)效益與項目完成效益。項目建設(shè)效益是指扶貧資金項目在實施的過程中，以最少的投入獲得最大的效率和效果；項目完成效益是指扶貧項目按計劃建成后，受益區(qū)域的生產(chǎn)力、生產(chǎn)生活環(huán)境的改善和提高程度。對扶貧資金投資效益的考核，應(yīng)重點關(guān)注有無地方官員為追求任期內(nèi)的政績，將資金投向急功近利的產(chǎn)業(yè)尋求短期收益的行為，是否推動本地資源和環(huán)境的良性循環(huán)。要考核投資是否經(jīng)過集體決策，建設(shè)項目的實施是否進行了招投標(biāo)，重要材料的購入是否實行了政府采購；施工過程中，是否存在管理不善、工程質(zhì)量等問題造成的損失浪費、效益低下甚至損害農(nóng)民利益、破壞生態(tài)環(huán)境等行為。如，坡改梯建設(shè)是否與農(nóng)業(yè)生態(tài)建設(shè)相結(jié)合，是否嚴(yán)格界定了坡改梯與退耕還林的范圍。對消茅工程和一建三改工程是否逐戶進行了驗收，是否達到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，資金撥付是否堅持了先改后補和邊改邊補的原則，有無受益戶將資金挪作他用的現(xiàn)象，扶貧企業(yè)是否將扶貧資金用于技術(shù)改造和生產(chǎn)性投資上，有無用于興建辦公樓、發(fā)錢發(fā)物和其他消費性支出。

二、扶貧資金效益評價方法

（一）審計過程中，要注重賬面審計與實地調(diào)查相結(jié)合，?？钍罩У暮戏ㄐ詫徲嬇c合理性審計相結(jié)合。從被審計單位內(nèi)部控制制度入手，以扶貧資金的流向為主線，查閱與扶貧資金審計項目相關(guān)的會議記錄和經(jīng)濟合同，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，對扶貧資金效益進行綜合評價。

（二）扶貧資金投資完成效益是扶貧資金效益評價的核心內(nèi)容，扶貧資金的立項效益和管理效益都不同程度地對項目完成效益產(chǎn)生影響。對扶貧資金投資完成效益的評價既是效益評價的重點，又是效益評價的難點。在對項目完成效益進行評價時，主要有兩種評價方法。一是縱向?qū)Ρ确?，就是對同一地區(qū)在實施扶貧項目前后的有關(guān)數(shù)據(jù)進行對比分析，從時間上分析扶貧資金投入所產(chǎn)生的效益。二是橫向分析法，就是選擇兩個或兩個以上外部環(huán)境相同、經(jīng)濟水平相當(dāng)?shù)牡貐^(qū)，將實施扶貧項目地方的有關(guān)指標(biāo)同沒有實施扶貧項目地方的有關(guān)指標(biāo)進行比較，從地域上分析扶貧資金投入所產(chǎn)生的效益。在實際操作中,應(yīng)根據(jù)不同項目的情況，因地制宜設(shè)置不同分析指標(biāo)，進行單項效益分析。如：農(nóng)田基本建設(shè)工程前后的糧食畝產(chǎn)量、畝產(chǎn)純收入對比，并在此基礎(chǔ)上對其社會效益和生態(tài)效益進行綜合評價。主要指標(biāo)有：糧食畝產(chǎn)增長率=（改造后畝產(chǎn)量-改造前畝產(chǎn)量）/改造前畝產(chǎn)量×100%；每畝純收入增長率=（改造后每畝純收入-改造前每畝純收入）/改造前每畝純收入×100%；每畝勞動工日下降率=（改造后每畝勞動工日投入-改造前每畝勞動工日投入）/改造前每畝勞動工日投入×100%；對衛(wèi)生扶貧項目，可比較萬人醫(yī)生擁有量、醫(yī)療床位擁有量和醫(yī)療參保率等；對教育扶貧項目，可比較義務(wù)教育失學(xué)率，文盲率等。

（三）注意剔除不可比因素。扶貧資金效益分析要在核實扶貧資金財務(wù)收支的基礎(chǔ)上進行，注意剔除不可比因素。如自然災(zāi)害、國家宏觀經(jīng)濟政策取向、稅收政策調(diào)整、企業(yè)重組等，這些都會對扶貧資金效益分析結(jié)果產(chǎn)生直接影響，如果不剔除這些因素，就會人為夸大或縮小扶貧資金的使用效益。

（四）經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益并重。從扶貧資金的特點和運行狀況來看，僅從經(jīng)濟上進行評價，是片面的，因為扶貧項目關(guān)注更多的是社會效益和生態(tài)效益。審計效益評價中，要注意定量分析與定性分析相結(jié)合，財務(wù)指標(biāo)分析與非財務(wù)指標(biāo)分析相結(jié)合，貨幣性指標(biāo)分析與非貨幣性指標(biāo)分析相結(jié)合，兼顧經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益，局部效益與整體效益、短期效益與長期效益、直接效益與間接效益、內(nèi)部效益與外部效益、有形效益與無形效益之間的關(guān)系。審計評價時，能夠量化的盡量進行定量分析，對經(jīng)濟效益的評價側(cè)重量化評價，對社會效益和生態(tài)效益應(yīng)在定性分析的基礎(chǔ)上以文字描述為主。審計評價中要防止只重經(jīng)濟效益指標(biāo)而忽視社會和生態(tài)效益指標(biāo)。

（五）規(guī)范程序，注重證據(jù)，防范審計風(fēng)險。扶貧資金效益評價是審計人員在審計結(jié)束后對審計事項發(fā)表的主觀意見。因此，在審計中，要特別注意審計程序，所有的評價事項和分析指標(biāo)應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的證據(jù)來支持。在取證過程中，要分清內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)，言詞證據(jù)和實物證據(jù)；要分析審計證據(jù)的重要性、充分性和相關(guān)性；實行抽樣審計的，要采集足夠的樣本量。確保扶貧資金效益評價的客觀公正，有效避免審計機關(guān)對審計事項進行效益評價所帶來的審計風(fēng)險。

湖北長陽土家族自治縣審計局 田秀玲

來源：人民網(wǎng)-理論頻道 發(fā)表時間：2009-11-04

第五篇：效益審計案例分析

求效益審計案例分析.自設(shè)目標(biāo),自設(shè)指標(biāo),自設(shè)審計范圍,等

某承包類加油站經(jīng)濟效益審計案例分析

來源：寧波審計局 發(fā)布時間：2008-07-31 責(zé)任編輯：陳偉東

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經(jīng)濟效益審計是區(qū)別于傳統(tǒng)的財務(wù)審計的另一類審計。近二十多年來，經(jīng)濟效益審計在西方企業(yè)中的應(yīng)用面逐漸擴大。目前，西方企業(yè)經(jīng)濟效益審計涉足的領(lǐng)域有：投資決策、經(jīng)營管理、人事管理、市場狀況分析、產(chǎn)品推銷、產(chǎn)品生產(chǎn)及質(zhì)量控制、研究與開發(fā)活動、勞資關(guān)系、信息系統(tǒng)運行、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率等。不少企業(yè)甚至對環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系、政府管制等非經(jīng)濟性的外部因素對企業(yè)經(jīng)營效益的影響也進行審查評價。

我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計最早可追溯到上個世紀(jì)80年代實施的廠長（經(jīng)理）經(jīng)濟責(zé)任審計。發(fā)展經(jīng)濟效益審計，是確保企業(yè)受托經(jīng)濟責(zé)任得到全面有效履行的重要保證。然而，我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計在相當(dāng)長一段時間里，處于停滯不前的狀態(tài)，發(fā)展前景不容樂觀。本文通過一個具體的企業(yè)經(jīng)濟效益審計的案例介紹和分析，希望對我國的經(jīng)濟效益審計能有啟示作用。

一案例基本情況介紹

（一）項目名稱與概況

1.項目名稱：某股份有限公司承包類加油站經(jīng)濟效益審計（以下簡稱甲公司）

2.項目概況：甲公司與A企業(yè)和B企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營11個加油站（為行文方便，以下對案例中出現(xiàn)的11個加油站進行編號，分別為1＃至11＃），雙方各持股50％。其中與A企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營2個加油站（第1＃和第2＃加油站），原始投資為520萬元，1999年起由A企業(yè)承包經(jīng)營；與B企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營9個加油站（第3＃至第11＃加油站），原始投資為3076萬元，1998年起由B企業(yè)承包經(jīng)營。

（二）審計主要內(nèi)容

1.各項內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。

2.承包協(xié)議的執(zhí)行情況：①是否按承包協(xié)議規(guī)定全額上交每年的稅后利潤；②是否合理使用聯(lián)營加油站原有固定資產(chǎn)，保證固定資產(chǎn)的安全和完整；③是否遵守承包協(xié)議的其他條款。

3.經(jīng)營管理和財務(wù)收支合規(guī)性：①是否按照有關(guān)企業(yè)會計制度進行會計核算和財務(wù)管理。②是否存在違法違規(guī)的經(jīng)營行為。

（三）主要審計過程及工作情況

審計前期，審計組根據(jù)該審計項目的具體情況進行了準(zhǔn)備，制定了審計方案，對審計中可能出現(xiàn)的問題進行了認真的研究和準(zhǔn)備，對所有重大問題進行了追溯。同時針對該項目審計期間跨度長（分別達7、8年之久），涉及賬戶多（有10套財務(wù)賬），由聯(lián)營對方承包經(jīng)營多年的特點，配備了較多的審計資源，投入了大量的人力物力。審計組根據(jù)各加油站提供的聯(lián)營及承包協(xié)議、會計報表、賬簿及憑證和統(tǒng)計臺賬等資料，主要審查了各加油站在審計期間的經(jīng)濟效益、承包協(xié)議的執(zhí)行等情況。核實了各加油站各項資產(chǎn)的使用及增減變動情況，核實各加油站在審計期間的經(jīng)濟效益、承包協(xié)議的執(zhí)行等情況，核實盤點了各加油站的貨幣資金、固定資產(chǎn)和存貨。

該項目的審計重點是承包協(xié)議的合理性及承包協(xié)議的執(zhí)行情況等，特別是承包利潤的上交及合理使用加油站原有資產(chǎn)，保證資產(chǎn)的安全和完整情況，對此，審計人員進行了詳盡的查實。由于這些加油站由聯(lián)營方承包經(jīng)營，承包方對審計組有抵觸情緒，這對審計工作帶來了很大難度。審計人員“動之以情，曉之以理”，與承包方進行了多方溝通，終于取得了被審計單位的理解和配合，保證了審計任務(wù)的圓滿完成。

（四）審計查出的主要問題

1.在投資雙方簽訂的該11個加油站承包協(xié)議中，對固定資產(chǎn)的購置、處理等重大經(jīng)濟活動未明確審批及實施程序；

2.第2＃加油站的經(jīng)營管理及安全等存在較為嚴(yán)重的問題和隱患；

31997年至2004年10月，第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5個聯(lián)營加油站以沖減累計折舊的方式增加固定資產(chǎn)242萬元，造成固定資產(chǎn)原值不實，同時也不利于固定資產(chǎn)的管理；

4.該11個加油站歷年共計少提折舊52.71萬元；

5.審計在盤點該11個加油站的固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)各加油站均存在不少的破損或閑置資產(chǎn)；

6.審計在檢查各加油站的土地使用證和房產(chǎn)證時，發(fā)現(xiàn)有的加油站沒有土地使用證，且房產(chǎn)證上的房屋所有權(quán)人及土地使用權(quán)證上的土地使用者名稱與營業(yè)執(zhí)照上的企業(yè)名稱不一致；

7.截至2004年10月，第5＃、6＃、9＃、10＃、11＃加油站減少的實收資本分別為注冊資金的46％、34％、45.3％、29.8％和30.5％。

（五）審計處理、建議和成果

審計處理和建議為：

1.建議聯(lián)營雙方進一步完善承包協(xié)議，增加對固定資產(chǎn)的購置及處理等經(jīng)濟活動的約束性條款，確保其資產(chǎn)的完整和增加及處置資產(chǎn)的合理性；

2.建議應(yīng)對第2＃加油站進行整治，堵塞管理漏洞，消除安全隱患，確保加油站財產(chǎn)安全。對該加油站的前景，建議投資雙方進行客觀論證，作出正確的投資決策；

3.建議第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5個聯(lián)營加油站應(yīng)將沖減“累計折舊”而形成的固定資產(chǎn)242萬元，調(diào)入“固定資產(chǎn)”科目，并按規(guī)定計提折舊；

4.建議相關(guān)加油站應(yīng)根據(jù)會計制度規(guī)定按一貫性原則計提折舊；

5.建議對該11個加油站的固定資產(chǎn)作一次全面清理；

6.建議應(yīng)變更和補辦相關(guān)加油站的土地使用證和房產(chǎn)證；

7.建議對實收資本減少超過注冊資金20％的5個加油站的營業(yè)執(zhí)照進行變更。

主要審計成果為：

通過審計，共查處違規(guī)違紀(jì)金額304萬元，提出各項整改措施26條。進一步完善了承包協(xié)議，促進了承包加油站的規(guī)范經(jīng)營。

二案例分析

從該審計項目來看，甲公司分別與A企業(yè)及B企業(yè)共同投資聯(lián)合經(jīng)營11個加油站，該批加油站由A企業(yè)和B企業(yè)進行經(jīng)營管理，并定期按承包協(xié)議向甲企業(yè)繳納承包利潤（稅后）。實施該審計項目，則是甲公司按照承包協(xié)議的規(guī)定，履行對A企業(yè)和B企業(yè)的經(jīng)營管理進行監(jiān)督和檢查的權(quán)利。

(一)對審計項目確定為經(jīng)濟效益審計的評價

我們知道，經(jīng)濟效益審計主要側(cè)重對項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性實施審查。而傳統(tǒng)的財務(wù)審計則偏重于審查財務(wù)報表有無違反會計制度的行為。

從該項目的審計內(nèi)容來看，主要有3項，即：內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；承包協(xié)議的執(zhí)行情況；經(jīng)營管理和財務(wù)收支的合規(guī)性。似乎更傾向于專項審計，或者是包括財務(wù)審計在內(nèi)的綜合審計。至少在審計內(nèi)容里面，沒有突出經(jīng)濟效益審計的特點和要求。

從該項目的審查過程來看，圍繞財務(wù)報表，求證資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益等各項數(shù)據(jù)的合理性，是該項目的審查重點。特別是審計中所采用的方法，基本上都是傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，如檢查、審閱、分析性程序等等。

從項目審查出的問題來看，主要共有7項，其中一項是關(guān)于承包協(xié)議，一項是關(guān)于內(nèi)部控制制度，五項是關(guān)于財務(wù)報表的賬務(wù)處理結(jié)果。此外，從審計結(jié)果和建議來看，更是偏重于財務(wù)審計的。

事實上，該項目是圍繞承包協(xié)議而實施的一項專項審計。至于對財務(wù)報表的審查，則主要是服務(wù)和服從于對承包協(xié)議的檢查。對加油站經(jīng)濟效益的關(guān)注，即承包方或者代管方是否有侵害甲公司的利益，是實施該項目的重要原因。

(二)對該審計項目的綜合評價

確切地說，本案實際上是以檢查代管協(xié)議是否真正履行的一項專項審計，離經(jīng)濟效益審計是有一段距離的。

由于投資雙方實施一方經(jīng)營，另一方監(jiān)督審查的方式，決定了經(jīng)營方式利于一方而不利于另一方，因此，審計監(jiān)督的力度和效應(yīng)是另人懷疑的。改變雙方的經(jīng)營方式是解決問題的根本，除非甲企業(yè)能夠很好地簽訂協(xié)議，正確確定所分配的利潤額，從而維護自身的利益，而實際上，由于任何契約都是不完備的，甲企業(yè)無法做到這一點。同時，乙方(A企業(yè)或B企業(yè),以下同)也是要考慮自身經(jīng)濟利益的，一旦察覺到自身利益無法實現(xiàn)，會選擇放棄，這樣，代管協(xié)議也就不能履行。在審計方式上，本項目審計跨度長達6、7年，失去了監(jiān)督的意義。另外，應(yīng)當(dāng)加強事前和事中審查，如選取某個加油站，選取某一天進行突擊檢查其業(yè)務(wù)，并通過這種抽樣的辦法來推斷整體經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理性。在人員配備上，應(yīng)當(dāng)安排具有加油站經(jīng)營業(yè)務(wù)豐富經(jīng)驗的人員參加，以彌補審計力量的局限性。

三案例啟示

上述分析表明，這不是一個實際意義上的經(jīng)濟效益審計案例。但它所反映和揭示出來的問題是非常典型的，帶給我們的思考也是深刻的。我們可以設(shè)想，如果對這樣的加油站實施真正意義上的經(jīng)濟效益審計，應(yīng)該如何去做。下面，就對之加以探討。

（一）審計主體

本案例中，加油站聯(lián)營雙方各自有不同的分工，乙方負責(zé)托管該加油站，而甲企業(yè)獲取固定的利潤，對于聯(lián)營的加油站，甲企業(yè)關(guān)心其資產(chǎn)保值增值情況，考慮其經(jīng)營風(fēng)險等。似乎乙方負責(zé)管理加油站，而甲企業(yè)對其進行經(jīng)濟效益審計是非常合理的。但實質(zhì)上，由于信息不對稱，同時加油站實行承包經(jīng)營，因此，甲企業(yè)并不具備真正意義上的監(jiān)督能力，無法實施有效的監(jiān)督。

我們假想甲企業(yè)在合同上已經(jīng)解決了和乙方的利益分配關(guān)系，如甲企業(yè)享有恰如其分的經(jīng)營成果，并且，一旦經(jīng)營失敗，如果經(jīng)查明系乙方經(jīng)營不力所造成，可以向乙方追償其投資額。在這種情況下，乙方就需要格外盡力來經(jīng)營管理好加油站。且在此前提下，由乙方來擔(dān)任審計主體非常合適。因為乙方具有很強的動機來經(jīng)營管理好加油站，否則“一榮俱榮，一損俱損”。

（二）審計目標(biāo)

按照經(jīng)濟效益審計的定義，其主要內(nèi)容是對經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效益性以及效果性進行恰當(dāng)?shù)膶彶楹驮u價。

從經(jīng)濟性來看，涉及到要否設(shè)立加油站的問題。乙方需要從整個企業(yè)投資項目和整體發(fā)展戰(zhàn)略來考察加油站的投資。如果加油站投資項目整體投資報酬率偏低，并且風(fēng)險較大，且不符合企業(yè)的投資戰(zhàn)略發(fā)展方向，或者，乙方具有更好的更有發(fā)展前景的投資項目，這時，加油站的經(jīng)濟性可以評價為較差，可以選擇放棄、變賣等，以收回投資額，尋求其他項目。

從效益性來看，需要全面考察加油站的回報。既要考慮經(jīng)濟效益，也要考慮社會效益。承擔(dān)與企業(yè)自身相適應(yīng)的社會責(zé)任，已越來越成為企業(yè)追求長遠利益的根本要求。這里，評價標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)鍵，可以是事先設(shè)定的計劃指標(biāo)，也可以是同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)。

從效果性來看，需要對加油站的經(jīng)營成果加以全面考察和分析。主要從產(chǎn)出角度來分析其經(jīng)營是否達到預(yù)期的效果，并進行深入的分析以查找原因。

（三）審計標(biāo)準(zhǔn)

這是一個相當(dāng)復(fù)雜和棘手的問題。好的標(biāo)準(zhǔn)可以提升經(jīng)濟效益審計的層次和水平，相反，不當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)會引導(dǎo)審計人員做出錯誤的結(jié)論。在制定這樣的標(biāo)準(zhǔn)時，需要考察企業(yè)的過去業(yè)績，還要考察同行業(yè)的整體水平。

需要事先根據(jù)經(jīng)濟性、效益性和效果性來確定細化的標(biāo)準(zhǔn)。這樣的系列指標(biāo)應(yīng)當(dāng)涵蓋財務(wù)和非財務(wù)兩大方面，全面體現(xiàn)審計目標(biāo)的根本要求。當(dāng)然，在考察和評價時，需要根據(jù)變化了的外部環(huán)境進行調(diào)整，并盡量剔除一些非正常因素的干擾，以做到客觀和符合實際。

對于加油站的考核標(biāo)準(zhǔn)，要考慮該加油站歷史經(jīng)營業(yè)績，判斷各項指標(biāo)是否有改進。同時，也要和相同地理位置的加油站的經(jīng)營狀況相比較。加油站經(jīng)營的好壞，既有必然因素，也有偶然因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)加油站的實際經(jīng)營情況，建立必要的和行之有效的內(nèi)部控制制度，以保障其資產(chǎn)安全和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）審計步驟

經(jīng)濟效益審計分為準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)報告階段。準(zhǔn)備階段主要是對加油站項目開展大量調(diào)查研究工作，以占有充分資料，進而明確該項目的具體審計目標(biāo)，選定恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，并在此基礎(chǔ)上制定切實可行的審計方案。此外，審計人員必須通過學(xué)習(xí)等方式掌握審計標(biāo)準(zhǔn)。實施階段主要是運用審閱、核對、查詢等審計方法對有關(guān)資料（審計對象），特別是有關(guān)加油站核算的會計資料的真實性、合法性進行審查，以保證該項目經(jīng)濟效益審計建立在真實、合法的基礎(chǔ)上。同時，要特別加強對該加油站（項目）的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查和評價。終結(jié)報告階段主要任務(wù)是撰寫和提交經(jīng)濟效益審計的審計報告，所依據(jù)的是審計過程中所搜集到的充分和適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在報告中，需要對加油站的內(nèi)部控制進行充分的評價，并對進一步提高加油站的效益提出建議。

（五）審計方法

經(jīng)濟效益審計的核心仍然是搜集發(fā)表審計意見的證據(jù)，而證據(jù)的獲取離不開正確適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?。除了一般審計的核對法、盤點法、審閱法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等等之外，經(jīng)濟效益審計由于還涉及到領(lǐng)導(dǎo)決策、經(jīng)營管理等深層次的問題，它的方法還包括審計調(diào)查和現(xiàn)代管理方法等。此外，還可以通過詢問和調(diào)查等方法進一步獲取真實的信息，為下一步的審計工作提供引導(dǎo)。加油站是一個特殊的石油零售企業(yè)，它的客戶主要是機動車輛的駕駛員。通過問卷調(diào)查、詢問等方式向他們了解對加油站服務(wù)的意見和看法，以及對本加油站的經(jīng)營提出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh，有助于改進審計標(biāo)準(zhǔn)和提高審計質(zhì)量。

（六）審計報告

審計報告是整個審計工作的總結(jié)，是審計成果的體現(xiàn)。審計報告應(yīng)當(dāng)圍繞和突出加油站項目投資和經(jīng)營管理中存在的主要問題，同時要提出切實可行的改進建議。此外，為保證審計建議能夠得以實施，經(jīng)濟效益審計項目還應(yīng)當(dāng)特別強調(diào)后續(xù)審計，其目的是對所做審計決定中提出的糾正意見、改進建議和措施的效果進行審查，并相應(yīng)提出后續(xù)審計報告。這是保證審計建議和意見得到落實的重要程序和步驟。

這是一個普通的經(jīng)濟效益審計案例，然而，它卻反映了我國當(dāng)前經(jīng)濟效益審計面臨的種種困境。經(jīng)濟效益審計的發(fā)展離不開理論的指導(dǎo)，而理論研究又需要緊密結(jié)合審計實踐，唯有如此，才能有力地推動我國企業(yè)經(jīng)濟效益審計的長遠發(fā)展。

作者簡介：徐榮華西南財經(jīng)大學(xué)2006級會計學(xué)博士生。