第一篇：4第四章_審計業(yè)務對獨立性的要求參考答案

第四章 審計業(yè)務對獨立性的要求（課后作業(yè)）

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.【答案】D

【解析】獨立性概念框架是解決獨立性問題的思路和方法，在具體運用時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷。

2.【答案】C

【解析】如果聯(lián)合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關(guān)的成本，則不應當被視為網(wǎng)絡。

3.【答案】D

【解析】公眾利益實體包括上市公司和擁有數(shù)量眾多且分步廣泛的利益相關(guān)者的實體。4.【答案】A

【解析】業(yè)務期間是自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止，所以正確答案為A。

5.【答案】D

【解析】注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。6.【答案】A

【解析】如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

7.【答案】C

【解析】當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計客戶對該實體重要時，如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑赃x項A、B不正確，選項C正確。如果某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡事務所，應當與網(wǎng)絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立，所以選項D不正確。8.【答案】D

【解析】如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。

9.【答案】D

【解析】該合伙人不再擔任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，所以獨立性不不會受到損害。

10.【答案】C

【解析】如果會計師事務所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害。

11.【答案】D

【解析】如果在被審計財務報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健嫀熓聞账坏脤⒋祟惾藛T分派到審計項目組。2011年財務報表包含了2010年的期末余額，所以應當選擇D。

12.【答案】A

【解析】如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務的期限，不得超過兩個完整會計年。

13.【答案】B

【解析】如果關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務兩年。

14.【答案】D

【解析】按照適用的會計準則規(guī)定編制財務報表是管理層的職責，這種職責包括選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?/p>

15.【答案】B

【解析】在提供稅務服務時，如果會計師事務所人員在公開審理或仲裁的稅務糾紛中擔任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務報表影響重大，將因過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

16.【答案】A

【解析】如果會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務，并在執(zhí)行財務報表審計時利用內(nèi)部審計的工作，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。

17.【答案】D

【解析】首席法律顧問通常是一個高級管理職位，對公司法律事務承擔廣泛責任。會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶的首席法律顧問，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健嫀熓聞账藛T不得為審計客戶提供擔任首席法律顧問的服務。

18.【答案】D

【解析】會計師事務所為審計客戶提供人員招聘服務，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

19.【答案】A

【解析】甲會計師事務所為A公司提供的理財服務，服務的結(jié)果直接影響財務報表，所以可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。

20.【答案】C

【解析】如果會計師事務所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務所應當向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實。

21.【答案】C

【解析】如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

二、簡答題

1.【答案】

（1）對獨立性產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員A的主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，將因自身利益對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

（2）對獨立性產(chǎn)生不利影響。會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁?，將因自身利益對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

（3）不對獨立性產(chǎn)生不利影響。審計客戶要求會計師事務所幫助其履行納稅申報義務，如果該項服務的結(jié)果不對財務報表產(chǎn)生直接影響，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（4）對獨立性產(chǎn)生不利影響。事務所為客戶計算訴訟或其他法律糾紛涉及的估計損失或其他應收、應付的金額屬于向?qū)徲嬁蛻籼峁┰V訟支持服務，可能因自我評價或過度推介對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（5）不對獨立性產(chǎn)生不利影響。A注冊會計師按照市場價格從甲公司購買商品，交易公平，不會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。

2.【答案】

（1）對獨立性產(chǎn)生不利影響。會計師事務所即使按照正常的貸款程序、條款和條件，但因為從Y銀行取得貸款金額重大，也將因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（2）不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員的主要近親屬從銀行按照正常的程序、條款和條件從銀行取得貸款，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（3）不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員的主要近親屬在銀行開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（4）對獨立性產(chǎn)生不利影響。在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

（5）對獨立性產(chǎn)生不利影響。所招聘人員會對被審計單位財務報表產(chǎn)生重大影響，所以事務所不能對屬于公眾利益實體的審計客戶提供該招聘服務。

3.【答案】

（1）對獨立性產(chǎn)生不利影響。職業(yè)道德守則規(guī)定，如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行

其審計業(yè)務的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。

（2）對獨立性產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員的薪酬或業(yè)績評價與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證業(yè)務掛鉤，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

（3）對獨立性產(chǎn)生不利影響。會計師事務所將鑒證服務與客戶的產(chǎn)品結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售，這種商業(yè)關(guān)系可能會因自身利益或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（4）對獨立性產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員對審計客戶提供法律服務，由此將對獨立性產(chǎn)生自我評價和過度推介的不利影響。

4.【答案】

（1）對獨立性產(chǎn)生不利影響。審計客戶存在應付未付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響。會計師事務所還應當確定逾期收費是否可能被視同向客戶貸款，并且根據(jù)逾期收費的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務。

（2）不對獨立性產(chǎn)生不利影響。項目組成員僅對候選人進行面試，并提出相關(guān)咨詢意見，不承擔管理層職責，所以不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（3）不對獨立性產(chǎn)生不利影響。根據(jù)試算平衡表編制財務報表，屬于日常性、機械性的工作，請審計項目組以外人員執(zhí)行該項工作，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（4）對獨立性產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員的主要近親屬和審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益，如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，將會對獨立性產(chǎn)生非常不利的影響。

（5）對獨立性產(chǎn)生不利影響。會計師事務所的員工擔任審計客戶的公司秘書，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

5.【答案】

（1）對獨立性產(chǎn)生不利影響。會計師事務所前任高級合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高級合伙人離職已超過十二個月，但本題A注冊會計師離職不足十二個月，所以該事項會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（2）對獨立性產(chǎn)生不利影響。Y證券公司屬于公眾利益實體，所招聘的人員會對財務報表產(chǎn)生重大影響，所以會計師事務所不得提供對可能錄用的候選人的證明文件進行核査的服務。

（3）對獨立性產(chǎn)生不利影響。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務報表具有重大影響，則會計師事務所不得向該審計客戶提供這種評估服務。

（4）對獨立性產(chǎn)生不利影響。首席法律顧問通常是一個高級管理職位，對公司法律事務承擔廣泛責任。會計師事務所人員不得為審計客戶提供擔任首席法律顧問的服務。

（5）對獨立性產(chǎn)生不利影響。基于編制會計分錄的目的，為審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產(chǎn)），將因自我評價產(chǎn)生不利影響。

第二篇：04審計業(yè)務對獨立性的要求

第四章 審計業(yè)務對獨立性的要求（課后作業(yè)）

一、單項選擇題

1.注冊會計師形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，是指（）在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后認為會計師事務所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。A.一個理性且掌握充分信息的第三方 B.會計師事務所合伙人 C.項目合伙人 D.主任會計師

2.以下關(guān)于會計師事務所是否構(gòu)成網(wǎng)絡的說法中，不正確的是（）。

A.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享收益或分擔成本，應被視為網(wǎng)絡 B.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策，應被視為網(wǎng)絡 C.如果一個聯(lián)合體旨在通過合作在各實體之間分擔的成本僅僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關(guān)的成本，則該結(jié)構(gòu)應當被視為網(wǎng)絡

D.如果會計師事務所與某一實體以聯(lián)合方式應邀提供專業(yè)服務，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡

3.ABC會計師事務所承接甲公司2013財務報表審計業(yè)務。如果一些相關(guān)主體在審計客戶甲公司中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。這些主體通常不包括（）。A.ABC會計師事務所 B.審計項目組成員

C.其他近親屬 D.主要近親屬

4.如果ABC會計師事務所在可以對審計客戶甲公司施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益，并且審計客戶對于該實體重要，以下說法中不恰當?shù)氖牵ǎ.會計師事務所不能承接該業(yè)務

B.會計師事務所如果已承接該業(yè)務則應當終止該業(yè)務

C.沒有任何防范措施可以將這種不利影響降至可接受水平

D.安排審計項目組以外的有經(jīng)驗的注冊會計師復核其工作結(jié)果 5.ABC會計師事務所承接甲銀行2013財務報表審計業(yè)務。假定以下事項都是按正常程序或商業(yè)條件發(fā)生的，則可能對獨立性產(chǎn)生不利影響的是()。A.審計項目合伙人從甲銀行取得住房貸款 B.ABC事務所在甲銀行開立基本銀行存款賬戶 C.審計項目組成員在甲銀行取得汽車消費貸款 D.ABC事務所從甲銀行取得大額貸款

6.ABC會計師事務所承接甲公司2013年財務報表審計業(yè)務。如果審計項目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位可以對客戶的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會對獨立性產(chǎn)生不利影響。下列評價不利影響重要程度的因素中恰當?shù)氖牵ǎ?。A.評價主要近親屬在審計客戶甲公司工作的時間 B.評價主要近親屬在審計客戶甲公司中的職位 C.評價該成員在審計項目組中的工資水平D.評價該成員在審計項目組中工作的時間

7.下列關(guān)于商業(yè)關(guān)系的說法中，不正確的是（）。A.會計師事務所在與客戶或其控股股東、董事、髙級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益的情形屬于商業(yè)關(guān)系

B.按照協(xié)議，將會計師事務所的產(chǎn)品或服務與客戶的產(chǎn)品或服務結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售的行為屬于商業(yè)關(guān)系 C.按照協(xié)議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產(chǎn)品或服務的行為屬于商業(yè)關(guān)系

D.會計師事務所向被審計單位提供貸款屬于商業(yè)關(guān)系

8.A注冊會計師是甲公司2013財務報表審計項目組成員。如果A加入事務所之前在甲公司從事如下()工作，則將對其獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響，但項目合伙人可以通過對其審計領(lǐng)域加以限制將該不利影響降低至可接受水平。A.2013年8月離職前是甲公司的研發(fā)人員 B.2013年11月前擔任甲公司會計 C.2013年前是甲公司銷售部經(jīng)理

D.2012年前擔任甲公司的財務人員

9.截至2013年5月，A注冊會計師已連續(xù)2年擔任X公司財務報表審計業(yè)務的關(guān)鍵審計合伙人。2013年7月，X公司經(jīng)批準首次公開發(fā)行證券，則A注冊會計師可以再續(xù)任該客戶的項目合伙人()。A.1年 B.2年 C.3年

D.4年

10.ABC會計師事務所的A注冊會計師是關(guān)鍵審計合伙人，從2010年開始連續(xù)擔任甲公司（非上市公司）財務報表審計的項目負責人，甲公司于2012年5月首次公開發(fā)行證券上市，則按照相關(guān)規(guī)定ABC會計師事務所應當在（）年以前將A注冊會計師替換出審計項目組。A.2012 B.2013 C.2014 D.2015 11.為防范因擔任審計客戶法律訴訟的辯護人而對獨立性產(chǎn)生的不利影響，ABC會計師事務所的下列做法中，可能無效的是（）。

A.由審計項目組聘任的法律顧問擔任客戶的辯護人 B.由審計項目組以外的專業(yè)人員擔任客戶的辯護人 C.當訴訟金額對財務報表影響重大時不擔任辯護人

D.由未參與提供法律服務的專業(yè)人員向?qū)徲嬳椖拷M提出建議，并復核會計處理

12.如果被審計單位是非公眾利益實體，在不承擔被審計單位管理層職責且聘用決策由被審計單位負責做出的前提下，會計師事務所為審計客戶提供下列招聘服務中會對獨立性產(chǎn)生不利影響的是()。

A.對申請者是否適合相關(guān)的職位提出意見 B.對申請者在財務方面的勝任能力做出最終決定 C.審查申請者的專業(yè)資格 D.對申請者進行面試

13.ABC會計師事務所為其被審計單位提供的下列訴訟支持服務中，對獨立性產(chǎn)生的不利影響最小的是()。

A.擔任被審計單位的辯護人

B.協(xié)助被審計單位管理和檢索文件 C.估計訴訟涉及的損失金額

D.計算法律糾紛涉及的其他應付款金額

14.甲公司（上市公司）是ABC會計師事務所的常年審計客戶，現(xiàn)在該公司擬招聘董事、高級管理人員，則事務所可以為該公司提供的招聘服務是()。A.對候選人專業(yè)知識進行測評，測評結(jié)果作為是否錄取的重要條件 B.決定候選人的職務及待遇 C.確定最終的錄取人員

D.對甲公司的用人需求在網(wǎng)上進行發(fā)布

15.如果ABC會計師事務所連續(xù)兩年從甲上市公司及其關(guān)聯(lián)實體收取的全部費用占其從所有客戶收取的全部費用的比重()，應向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實，并選擇防范措施將不利影響降低至可接受的水平。A.低于10% B.超過10% C.超過15% D.低于15%

二、多項選擇題

1.下列關(guān)于注冊會計師實質(zhì)上的獨立性的說法中，正確的有（）。A.要求注冊會計師誠信行事

B.要求注冊會計師執(zhí)業(yè)時遵循客觀和公正原則

C.要求注冊會計師執(zhí)業(yè)時保持職業(yè)懷疑態(tài)度

D.使得理性且掌握充分信息的第三方認為注冊會計師執(zhí)業(yè)時保持了獨立性 2.下列屬于公眾利益實體的有（）。A.上市公司 B.商業(yè)銀行 C.證券公司 D.自來水廠

3.會計師事務所在評價不能在合并或收購生效日前終止目前存在的利益或關(guān)系產(chǎn)生的不利影響時，通常需要考慮的因素包括（）。A.利益或關(guān)系的性質(zhì)和重要程度

B.審計客戶與該關(guān)聯(lián)實體之間關(guān)系的性質(zhì) C.合理終止該利益或關(guān)系需要的時間

D.審計客戶與該關(guān)聯(lián)實體之間關(guān)系的重要程度

4.注冊會計師在確定經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴重程度時，可能需要考慮的因素有()。

A.擁有經(jīng)濟利益人員的角色 B.經(jīng)濟利益是直接的還是間接的 C.經(jīng)濟利益的重要性

D.經(jīng)濟利益的金額大小

5.以下對直接經(jīng)濟利益的判斷，不正確的有（）。

A.注冊會計師能夠在審計客戶中具有影響投資決策的能力是直接經(jīng)濟利益 B.注冊會計師在審計客戶中通過信托擁有的經(jīng)濟利益是直接經(jīng)濟利益 C.注冊會計師在審計客戶中通過房地產(chǎn)擁有的經(jīng)濟利益是直接經(jīng)濟利益 D.注冊會計師在審計客戶中通過集合投資工具擁有的經(jīng)濟利益是直接經(jīng)濟利益 6.審計項目組成員的主要近親屬包括（）。A.審計項目組成員的配偶

B.審計項目組成員的父母 C.審計項目組成員的子女

D.審計項目組成員的兄弟姐妹

7.審計項目組成員以外的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關(guān)系所產(chǎn)生的不利影響的嚴重程度取決于（）。

A.該合伙人或員工與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間的關(guān)系 B.該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響 C.該合伙人或員工在會計師事務所中的角色

D.董事、高級管理人員或特定員工在審計客戶中的職位

8.如果下列()加入公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員等職位，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。A.審計項目合伙人

B.項目質(zhì)量控制復核人 C.事務所的其他審計合伙人 D.外勤審計負責人

9.甲、乙、丙、丁均于2013年3月調(diào)入ABC會計師事務所工作，此前與XYZ公司交往的具體情況如下。其中不會因注冊會計師不能加入XYZ公司2013財務報表審計項目組的有()。

A.甲此前是XYZ公司財務總監(jiān) B.乙此前是XYZ公司保安部經(jīng)理

C.丙此前是XYZ公司后勤保障部部長 D.丁此前是XYZ公司門衛(wèi) 10.ABC會計師事務所向?qū)徲嬁蛻鬥公司提供訴訟支持服務，則可能因()產(chǎn)生不利影響。A.自我評價 B.自身利益

C.過度推介 D.密切關(guān)系

11.在ABC會計師事務所指派項目組以外的職員向其非公眾利益實體審計客戶提供的下列財務服務中，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響的有()。A.根據(jù)原始憑證編制記賬憑證

B.將被審計單位已經(jīng)編制的紙質(zhì)記賬過入財務系統(tǒng)中

C.根據(jù)被審計單位批準的試算平衡表編制財務報表

D.根據(jù)被審計單位批準的工資明細登記應付職工薪酬明細賬

12.ABC會計師事務所于2013年向甲公司（非公眾利益實體）提供了資產(chǎn)評估服務。除非該服務同時滿足下列()特征，否則對ABC事務所審計甲公司2013財務報表產(chǎn)生嚴重的不利影響。

A.該評估都按慣例進行，較少涉及主觀判斷 B.該評估的金額對財務報表的影響不重大 C.該評估的金額對財務報表構(gòu)成重大影響

D.該評估結(jié)果具有高度主觀性 13.ABC會計師事務所已于2013年2月1日至2月28日為甲公司設計完成了計算機財務數(shù)據(jù)系統(tǒng)。ABC會計師事務所2013年12月1日接受委托對甲公司2013年財務報表進行審計。ABC會計師事務所如果準備承接甲公司2013年財務報表審計業(yè)務，則應當采取恰當?shù)姆婪洞胧Κ毩⑿援a(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平。以下防范措施中，恰當?shù)挠?)。A.由其他會計師事務所的注冊會計師重新設計計算機財務數(shù)據(jù)系統(tǒng)

B.請本所其他人員重新設計甲公司計算機財務數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并使其承擔責任 C.允許提供非鑒證服務的人員參與審計業(yè)務 D.要求審計項目合伙人復核非鑒證服務的結(jié)果

14.在客戶管理層承擔責任的前提下，ABC會計師事務所向?qū)徲嬁蛻艏坠咎峁┑南铝卸悇辗罩锌赡軙Κ毩⑿援a(chǎn)生不利影響的有()。A.編制納稅申報表 B.稅務籌劃 C.稅務咨詢

D.幫助解決稅務糾紛

15.會計師事務所只有同時滿足下列()條件時，才可以為公眾利益實體的審計客戶計算當期所得稅，以用于編制會計分錄。

A.情況緊急或極其特殊，審計客戶無法作出其他安排，相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)同意 B.只有該事務所有服務資源，熟悉客戶情況，能夠協(xié)助客戶及時計算當期所得稅 C.如限制該事務所提供計算當期所得稅的服務，將會對客戶造成嚴重困難 D.服務是由審計項目組以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供的，并與治理層討論

三、簡答題：

1.甲上市公司（非銀行金融機構(gòu)）是ABC會計師事務所2013年4月承接的新客戶。W注冊會計師擔任甲公司2013財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。其他相關(guān)事項如下：

（1）因該項審計業(yè)務是經(jīng)項目組成員A注冊會計師的妹妹介紹的，為表示感謝并保持獨立性，ABC會計師事務所通過A注冊會計師向其妹妹支付了1000元勞務費，并將A注冊會計師調(diào)離項目組。

（2）甲公司于2012年11月收購了乙公司，ABC會計師事務所將其為乙公司提供代編2012財務報表的情況告知了甲公司治理層，并將代編財務報表業(yè)務的職員排除在審計項目組外。

（3）審計期間，ABC會計師事務所為購置辦公樓決定從甲公司借入按同期銀行貸款利率計息的一年期貸款100萬元。

（4）ABC會計師事務所在甲公司管理層對納稅申報表承擔責任的前提下接受了代編納稅申報表的業(yè)務委托。

（5）在審計過程中，甲公司對丙公司提起違約訴訟，要求項目組提供訴訟支持服務。項目組僅同意基于違約行為對財務報表的重大影響估計甲公司的損失金額。

（6）審計結(jié)束前，甲公司向項目組成員贈送了一批禮品。因外勤審計工作即將結(jié)束，項目合伙人認為對獨立性的影響在可接受水平之內(nèi)，故沒有退還禮品。要求：

請逐項指出上述事項（1）至（6）是否符合中國注冊會計師職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范，并簡要說明理由。

2.甲公司是建筑行業(yè)的上市公司，該公司委托ABC會計師事務所對其2013財務報表實施審計，A注冊會計師擔任項目合伙人。雙方已于2013年10月份簽訂了審計業(yè)務約定書。其他相關(guān)事項如下：

（1）XYZ會計師事務所已于2013年3月25日對甲公司2012財務報表發(fā)表了審計意見。ABC會計師事務所在接受委托前，同意了被審計單位提出的不與XYZ會計師事務所接觸的要求。

（2）為促使雙方提高財務信息質(zhì)量和審計質(zhì)量，雙方約定按審計發(fā)現(xiàn)的錯報金額和性質(zhì)收取審計費用，即發(fā)現(xiàn)的錯報金額越大、性質(zhì)越嚴重，審計收費越多。

（3）承接業(yè)務后，項目合伙人立即要求人力資源部門協(xié)助項目組招聘基建會計與審計方面的專家，以保證審計項目組具備足夠的專業(yè)勝任能力。

（4）2013年11月，ABC會計師事務所接受甲公司的委托，指派項目組以外的其它注冊會計師為其提供與會計系統(tǒng)相關(guān)但與財務報告無關(guān)的內(nèi)部審計服務。

（5）審計期間，恰逢前任事務所因甲公司連續(xù)3年拖欠其審計費用對甲公司提起訴訟。甲公司要求項目合伙人為其擔任辯護人?？紤]到訴訟金額不對財務報表構(gòu)成重大影響，ABC會計師事務所接受了甲公司的委托由項目組成員擔任辯護人。

（6）外勤審計工作結(jié)束后，A注冊會計師赴國外度假。甲公司同ABC會計師事務所約定由其支付A注冊會計師本次國外度假的機票費用。要求：

請逐項指出上述事項（1）至（6）是否符合中國注冊會計師職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范，并簡要說明理由。

3.甲銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務所審計其近三年的財務報表。A注冊會計師擔任該審計項目的關(guān)鍵審計合伙人，雙方于2013年底簽訂審計業(yè)務約定書。假定ABC事務所及其審計項目組成員與甲銀行之間存在以下情況：

（1）按審計業(yè)務約定書的約定,基本審計費用為150萬元，甲銀行在與ABC事務所簽訂審計業(yè)務約定書時支付80％的審計費用，剩余20％視股票能否上市決定是否支付。

（2）甲銀行與ABC會計師事務所約定，如果能讓甲銀行順利上市，那么接下來5年的審計業(yè)務都由ABC會計師事務所來負責；

（3）ABC會計師事務所此前在2010年為甲銀行提供了內(nèi)部審計服務；

（4）項目組成員B注冊會計師2010年曾是甲銀行審計部的職員；（5）項目組成員C注冊會計師自2012年以來一直接受ABC事務所的指派協(xié)助甲銀行編制財務報表；

（6）項目組成員D注冊會計師的妹妹在甲銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人,D注冊會計師未予回避。

要求：

請逐項指出上述事項（1）至（6）是否對ABC會計師事務所或其注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。

4.甲公司（非金融企業(yè)）系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2013年11月，雙方續(xù)簽了為期5年的審計業(yè)務約定書。假定存在以下事項：

（1）因財務困難，甲公司應付ABC事務所2012的審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務所同意甲公司延期至2014年年底支付，但甲公司應按同期銀行貸款利率支付資金占用費；

（2）2013年7月，ABC會計師事務所為了購置辦公用房向銀行貸款，貸款銀行要求事務所提供擔保，甲公司作為擔保人為其進行擔保；

（3）ABC會計師事務所合伙人B注冊會計師目前兼任甲公司的獨立董事；

（4）由于公司經(jīng)濟效益不好，審計業(yè)務約定書中將審計費用降低了30%，導致審計收入不能彌補部分審計成本，ABC會計師事務所因此決定不對甲公司下屬的重要銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告；

（5）甲公司要求ABC事務所將對財務報表的審計和該的稅務籌劃業(yè)務整合進行，相關(guān)納稅籌劃業(yè)務得到稅務機關(guān)的明確認可。為此，雙方另行簽訂了稅務籌劃業(yè)務約定書；（6）項目組成員針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向甲公司提出并協(xié)助其做出相應的調(diào)整。要求： 請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范，逐項指出上述事項（1）至（6）是否會對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。5.ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2013財務報表進行審計。A注冊會計師作為審計項目合伙人。在審計過程中假定存在下列情形：

（1）A注冊會計師以公平市場價格120萬元，購買甲公司生產(chǎn)的高級轎車一輛；（2）A注冊會計師的岳母于2013年1月1日購買甲公司的股票1000股，價值2000元；（3）接受委托后，由于甲公司財務人員緊張，特要求審計項目組成員B注冊會計師兼任甲公司財務總監(jiān)一職，ABC會計師事務所同意了甲公司的要求，同時為保持獨立性，事務所將其調(diào)離項目組；

（4）ABC會計師事務所的合伙人C注冊會計師因繼承其父親遺產(chǎn)，而持有甲公司內(nèi)部職工股10000股；

（5）項目組成員D注冊會計師的弟弟是甲公司的技術(shù)研發(fā)人員。

要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。

6.ABC會計師事務所負責審計甲公司2013財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

（1）A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理X同為作家協(xié)會會員，經(jīng)X介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項贊助某出版社，從而使得其自傳順利出版發(fā)行；

（2）審計項目組成員B注冊會計師與甲公司銷售部經(jīng)理S是同鄉(xiāng)，S將甲公司職工集資建房的指標轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款；

（3）審計項目組成員C與甲公司財務經(jīng)理Y是大學時的同學，平時幾乎沒有交往；（4）審計項目組成員D的朋友于2013年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。（5）ABC會計師事務所原行政部經(jīng)理E于2012年10月離開事務所，擔任甲公司辦公室主任；

（6）甲公司系乙上市公司的子公司。2013年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。要求：針對上述事項（1）至（6），分別指出是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。

參考答案及解析

一、單項選擇題 1.【答案】A 【解析】選項A正確。注冊會計師形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，是從一個理性且掌握充分信息的第三方的角度來說的。2.【答案】C 【解析】選項C不正確，因為該聯(lián)合體中的各實體間沒有真正的分擔成本，該聯(lián)合體中的各實體間分擔的成本不重要，分擔的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓課程的需要，因此不能被視為網(wǎng)絡會計師事務所。3.【答案】C 【解析】選項C的其他近親屬即使在甲公司中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，也不一定對審計項目組成員的獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，還需要考慮項目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系以及經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性，才能判定不利影響是否可以消除或降低至可接受的水平。4.【答案】D 【解析】如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，并且審計客戶對于該實體重要，將因自身利益產(chǎn)生重大的不利影響，沒有任何防范措施能夠消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?.【答案】D 【解析】按規(guī)定，在銀行審計客戶開立存款賬戶以及審計項目組成員從銀行客戶取得借款，不論金額是否重大，如果是按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔保，則不對獨立性產(chǎn)生不利影響。只有當事務所從銀行審計客戶取得大額貸款時，才可能對獨立性產(chǎn)生不利影響，會計師事務所需要對該不利影響進行評估。6.【答案】B 【解析】選項B恰當。評價不利影響的重要程度主要評價主要近親屬在審計客戶中的職位和該成員在審計項目組中的角色。7.【答案】D 【解析】會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間的商業(yè)關(guān)系主要包括：

（1）在與客戶或其控股股東、董事、髙級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益；（2）按照協(xié)議，將會計師事務所的產(chǎn)品或服務與客戶的產(chǎn)品或服務結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；

（3）按照協(xié)議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產(chǎn)品或服務。

選項D屬于向被審計單位提供貸款，不屬于此處所說的商業(yè)關(guān)系。8.【答案】C 【解析】選項A中的工作與財務報表無關(guān)，不產(chǎn)生不利影響；選項B將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響, 沒有任何防范措施能夠消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑贿x項C只要A注冊會計師不接觸與銷售相關(guān)的資料即可將不利影響降低至可接受水平；選項D中的工作與2013財務報表無直接關(guān)系，不產(chǎn)生不利影響。9.【答案】B 【解析】按規(guī)定，如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務的期限，不得超過兩個完整會計。10.【答案】C 【解析】如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務的期限，不得超過兩個完整會計，所以A注冊會計師還能連續(xù)提供審計服務的年份是2012年，2013年，在2014年前替換出項目組。11.【答案】A 【解析】審計項目組聘任的法律顧問屬于項目組成員，選項A由項目組成員擔任辯護人，難以避免因自我評價和外在壓力產(chǎn)生的不利影響。12.【答案】B 【解析】選項B中的“最終決定”屬于管理層職責，該事項將產(chǎn)生嚴重的不利影響。13.【答案】B 【解析】選項B中的工作幾乎不涉及主觀性，不會因自我評價和過度推介產(chǎn)生不利影響。14.【答案】D 【解析】選項D不涉及到承擔管理層的責任，可以為上市公司此類服務提供。15.【答案】C 【解析】如果會計師事務所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務所應當向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實，并選擇防范措施將不利影響降低至可接受的水平。

二、多項選擇題 1.【答案】ABC 【解析】選項D屬于形式上的獨立性的要求。2.【答案】ABCD 【解析】公眾利益實體包括上市公司、法律法規(guī)界定的公眾利益實體和法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體；商業(yè)銀行、證券公司、自來水廠涉及眾多的利益相關(guān)者，也屬于公眾利益實體。3.【答案】ABCD 【解析】會計師事務所在評價不能在合并或收購生效日前終止目前存在的利益或關(guān)系產(chǎn)生的不利影響時，通常需要考慮的因素包括：（1）利益或關(guān)系的性質(zhì)和重要程度；

（2）審計客戶與該關(guān)聯(lián)實體之間關(guān)系的性質(zhì)和重要程度；（3）合理終止該利益或關(guān)系需要的時間。

4.【答案】ABCD 【解析】注冊會計師在確定經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴重程度時,需要考慮經(jīng)濟利益的性質(zhì)、重要性、金額以及經(jīng)濟利益擁有者在審計項目組中的角色等。5.【答案】BCD 【解析】選項A屬于直接經(jīng)濟利益，選項BCD都屬于注冊會計師間接持有的經(jīng)濟利益。6.【答案】ABC 【解析】審計項目組成員的主要近親屬包括其配偶、父母、子女，審計項目組成員的兄弟姐妹屬于其他近親屬。7.【答案】ABCD 【解析】ABCD都屬于需要考慮的因素。8.【答案】AB 【解析】如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。

其他審計合伙人是指項目組中負責對審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人，選項C不嚴謹。外勤審計負責人可能是關(guān)鍵審計合伙人，也可能不是。9.【答案】BCD 【解析】甲參加審計會導致自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響；乙、丙、丁以前與XYZ公司交往的事項與其財務無關(guān)，不對獨立性產(chǎn)生不利影響。10.【答案】AC 【解析】通常情況下，訴訟支持服務與自身利益沒有邏輯關(guān)系，也不至于產(chǎn)生密切關(guān)系。11.【答案】BCD 【解析】由審計項目組以外的人員向非公眾利益實體審計客戶提供編制會計記錄和財務報表相關(guān)的服務，只要屬于日常性和機械性的工作，則不會損害其獨立性。

12.【答案】AB 【解析】對于非公眾利益實體來說，如評估結(jié)果對財務報表影響重大，并且評估結(jié)果涉及高度的主觀性，則沒有防范措施能將產(chǎn)生的不利影響降低至可接受水平。13.【答案】AD 【解析】選項B不恰當，應當請其他會計師事務所重新設計計算機財務數(shù)據(jù)系統(tǒng)。選項C不恰當，ABC會計師事務所不應當允許設計計算機財務數(shù)據(jù)系統(tǒng)的人員參與審計業(yè)務。14.【答案】BCD 【解析】選項A由于納稅申報表須經(jīng)稅務機關(guān)審査或批準，如果管理層對納稅申報表承擔責任，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響；選項BCD均可能產(chǎn)生不利影響，會計師事務所需要評價不利影響的嚴重程度。15.【答案】ABCD 【解析】根據(jù)職業(yè)道德的規(guī)定，選項ABCD均符合題目要求。

三、簡答題： 1.【答案】

事項(1)不符合。會計師事務所不得為獲得客戶而支付業(yè)務介紹費，否則對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注原則都將產(chǎn)生非常嚴重和無法防范的不利影響。

事項(2)不符合。ABC會計師事務所還應當終止代編財務報表的服務，并在甲公司治理層同意繼續(xù)由其審計后按規(guī)定采取過渡性措施。事項(3)不符合。甲公司不屬于銀行或非銀行金融機構(gòu)，其向ABC會計師事務所提供貸款將對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

事項(4)符合。由于納稅申報表須經(jīng)稅務機關(guān)審查或批準，如果管理層對納稅申報表承擔責任，ABC會計師事務所提供此類服務通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

事項(5)不符合。該項服務對財務報表有重大影響，會計師事務所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供對財務報表有重大影響的評估服務，否則會因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。

事項(6)不符合。如果審計項目組成員接受審計客戶的禮品，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档偷娇山邮芩健?.【答案】

事項(1)不符合。在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要的溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。這是審計準則對注冊會計師接受委托前進行必要溝通的核心要求。

事項(2)不符合。雙方約定的收費方法和基礎以鑒證工作結(jié)果為條件，屬于或有收費。除非法律或法規(guī)允許，會計師事務所不得實行或有收費。

事項(3)不符合。會計師事務所可以聘請專家協(xié)助其進行會計與審計以外的其他領(lǐng)域的工作。在不具備會計與審計方面專業(yè)勝任能力的情況下，ABC會計師事務所不能承接業(yè)務。

事項(4)不符合。在客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與財務會計系統(tǒng)等相關(guān)的內(nèi)部審計服務。

事項(5)不符合。雖然訴訟金額不重大，但是由項目組成員擔任辯護人也可能因自我評價和過度推介對獨立性產(chǎn)生不利影響。

事項(6)不符合。審計客戶提供的款待超出了業(yè)務活動中的正常往來，A注冊會計師不得接受此項款待，否則可能會因密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生不利影響。3.【答案】

事項(1)產(chǎn)生不利影響。雙方約定的收費方式屬于或有收費,將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃剑?/p>

事項(2)產(chǎn)生不利影響。事務所與甲銀行的約定會因外在壓力產(chǎn)生非常嚴重的不利影響； 事項(3)產(chǎn)生不利影響。如果會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務，并在執(zhí)行財務報表審計時利用內(nèi)部審計的工作，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。ABC會計師事務所需要審計其近三年的報表，會利用到2010年為其提供的內(nèi)部審計服務的工作，所以會對獨立性產(chǎn)生不利影響；

事項(4)產(chǎn)生不利影響。雖然B注冊會計師從客戶離職已3年，但所審計的2011財務報表期初余額涉及到B注冊會計師于2010年在甲銀行的工作，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響；

事項(5)產(chǎn)生不利影響。甲銀行屬于公眾利益實體，ABC會計師事務所為公眾利益實體代編財務報表，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?事項(6)產(chǎn)生不利影響。妹妹屬于近親屬，且從事的工作能對財務報表造成重大直接影響，會因密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生不利影響。4.【答案】

事項(1)產(chǎn)生不利影響。ABC事務所基于審計客戶所欠的審計費用向其收取資金占用費，應視同ABC事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款，這將產(chǎn)生商業(yè)利益，對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響；

事項(2)產(chǎn)生不利影響。會計師事務所由非金融機構(gòu)的審計客戶提供貸款擔保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃剑?事項(3)產(chǎn)生不利影響。ABC會計師事務所的合伙人B注冊會計師兼任甲公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?/p>

事項(4)產(chǎn)生不利影響。受不合理地降低收費的影響，人為地縮小工作范圍，不能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，難以形成正確的審計結(jié)論，嚴重損害了審計的質(zhì)量，不符合與收費相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范；

事項(5)不產(chǎn)生不利影響。在提供稅務籌劃和其他稅務咨詢服務時，如果此類服務具有法律依據(jù)，或得到稅務機關(guān)的明確認可，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響；

事項(6)不產(chǎn)生不利影響。在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向甲公司提出并協(xié)助其做出相應的調(diào)整，屬于審計業(yè)務應當提供的常規(guī)工作。5.【答案】

（1）不產(chǎn)生不利影響。由于A注冊會計師按照公平市場價格從甲公司購買商品，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（2）不產(chǎn)生不利影響。岳母屬于密切關(guān)系的人員，但其持有的經(jīng)濟利益并不重大，所以該事項不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（3）產(chǎn)生不利影響。如果會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶（甲公司）的高級管理人員（財務總監(jiān)），將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡抵量山邮艿牡退健?/p>

（4）產(chǎn)生不利影響。如果會計師事務所的合伙人通過繼承等方式從審計客戶（甲公司）獲得直接經(jīng)濟利益，將對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。

（5）不產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員的弟弟并非甲公司的董事或高級管理人員，也不是對甲公司會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，不會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。6.【答案】

（1）產(chǎn)生不利影響。A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理X存在密切關(guān)系，并通過X籌得自傳出版費，會對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響。

（2）產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員B參加甲公司的職工集資建房，與甲公司存在直接經(jīng)濟利益關(guān)系，會對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響。

（3）不產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員C與甲公司財務經(jīng)理Y是大學同學，但是平時幾乎沒有交往，不能形成密切關(guān)系，不會對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響。

（4）不產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員D與其朋友不存在密切關(guān)系，其朋友在甲公司的經(jīng)濟利益不會影響審計項目組成員D，不對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響。

（5）不產(chǎn)生不利影響。會計師事務所原行政部經(jīng)理E不屬于事務所合伙人或?qū)徲嬳椖拷M成員，且未擔任甲公司重要職位，因此不會對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響。

（6）產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員F主要近親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

第三篇：對保險公司資金運用業(yè)務的審計思考

對保險公司資金運用業(yè)務的審計思考

摘 要：隨著保險行業(yè)快速發(fā)展，保險資金的體量越來越大，保險資金的運用對國家經(jīng)濟建設的支持也越來越重要，隨之而來的資金運用風險也越來越大，監(jiān)管部門秉著“放開前端、管住后端“的原則，相繼出臺了保險資金運用方面的法規(guī)規(guī)范。本文根據(jù)監(jiān)管方面的法規(guī)規(guī)范，對保險資金運用業(yè)務的形式、特點和主要風險進行了歸納，并對保險資金運用業(yè)務的審計方面進行了初步的探討。

關(guān)鍵詞：保險資金運用；審計

隨著改革開放以及我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，保險行業(yè)取得了突飛猛進的發(fā)展。保費收入不斷增加，為保險資金的運用創(chuàng)造了良好的條件和基礎。保險資金在規(guī)模不斷增加的同時，在資本市場上的地位也不斷提升。目前，保險已經(jīng)與銀行、證券一起成為了中國金融市場的三大支柱，這也為保險資金運用的進一步發(fā)展創(chuàng)造了更大的空間。保險資金運用的發(fā)展離不開風險控制能力和審計水平的提升，本文就保險資金運用業(yè)務的審計進行初步的探討。保險公司資金運用業(yè)務的形式和特點

保險公司的資金包括資本金、公積金、未分配利潤、各項準備金及其他資金。保險公司的資金運用業(yè)務是在遵循穩(wěn)健、安全的原則下，用于各種形式的投資，以實現(xiàn)保險資金保值增值的一種業(yè)務。

保險公司的資金運用主要有下列形式：銀行存款；買賣債券、股票、證券投資基金等有價證券；投資不動產(chǎn)；國務院規(guī)定的其他資金運用形式。按大類來分有：

1、固定收益類投資。主要包括銀行定期存款、協(xié)議存款、國債、金融債、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債券、債券型基金等固定收益類資產(chǎn)。

2、權(quán)益類投資。主要包括股票投資和基金投資。股票投資又分為股票一級市場投資和是股票二級市場投資?；鹜顿Y又分債券基金、股票基金、貨幣市場基金、指數(shù)基金、衍生證券投資基金、交易所交易的開放式基金。

3、境外投資。目前，保險資金境外投資僅限于香港市場，允許投資的品種有兩種：公開發(fā)行并在主板上市的股票、主板上市公司以及大型國有企業(yè)在港公開發(fā)行的債券。

4、債券回購。債券回購是指債券交易的雙方在進行債券交易的同時，以契約方式約定在將來某一日期以約定的價格，由債券的“賣方”（正回購方）向“買方”（逆回購方）再次購回該筆債券的交易行為。

5、不動產(chǎn)投資。保險資金投資的不動產(chǎn)，是指土地、建筑物及其它附著于土地上的定著物。根據(jù)目前的制度規(guī)定，保險資金可以投資基礎設施類不動產(chǎn)、非基礎設施類不動產(chǎn)及不動產(chǎn)相關(guān)金融產(chǎn)品。

6、股權(quán)投資。投資境內(nèi)依法設立和注冊登記，且未在證券交易所公開上市的股份有限公司和有限責任公司的股權(quán)。保險資金可以直接投資企業(yè)股權(quán)或者間接投資企業(yè)股權(quán)。

7、保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資。保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品指由保險資產(chǎn)管理機構(gòu)等專業(yè)管理機構(gòu)為發(fā)行人和投資管理人，向保險機構(gòu)等合格投資人發(fā)售產(chǎn)品份額，募集資金，并選聘商業(yè)銀行或其他資產(chǎn)托管機構(gòu)為托管人，為產(chǎn)品份額持有人利益開展投資管理活動的金融工具。

8、金融衍生品投資。金融衍生產(chǎn)品，是與基礎金融產(chǎn)品相對應的一個概念，指建立在基礎產(chǎn)品或基礎變量之上，其價格取決于基礎金融產(chǎn)品價格（或數(shù)值）變動的派生金融產(chǎn)品。保險公司資金運用業(yè)務主要風險

保險資金運用面臨各種各樣的風險，歸納起來可以分為兩大類：系統(tǒng)性風險、非系統(tǒng)性風險。系統(tǒng)性風險是指一般經(jīng)濟環(huán)境或市場帶來的整體風險，不可能通過資產(chǎn)組合分散，如市場風險、政治風險等；非系統(tǒng)性風險主要源于單一保險公司的經(jīng)營過程，與投資品種類別、資產(chǎn)選擇方式、投資運作流程等密切相關(guān)，如流動性風險、操作風險等。

1、市場風險。由于利率風險、匯率風險以及金融市場波動而產(chǎn)生市場風險。保險公司應當建立有效的市場風險評估和管理機制，實行市場風險限額管理。

2、信用風險。是指因交易對手不能或不愿履行合約承諾而給保險公司造成損失的可能性，有時也稱為交易對手風險。保險公司應當建立交易對手風險管理體系，防止出現(xiàn)信用風險。

3、流動性風險。流動性風險是指由于資產(chǎn)不能及時變現(xiàn)以致保險公司發(fā)生損失的可能性。管理流動性風險的主要方式是將所需資金與資產(chǎn)流動性相匹配。

4、操作風險。操作風險是保險公司在資金運用過程中由于規(guī)章制度存在漏洞、工作流程中有脫節(jié)、業(yè)務部門操作不當、信息系統(tǒng)或內(nèi)控機制失靈而造成意外損失的風險。防范操作風險的主要措施在于完善制度建設并強化執(zhí)行力。

5、違法違規(guī)風險。違反中國保監(jiān)會關(guān)于保險資金的運用管理暫行辦法的規(guī)定，違規(guī)使用保險資金，如：直接從事房地產(chǎn)開發(fā)建設；從事創(chuàng)業(yè)風險投資等。保險公司資金運用業(yè)務審計思路

保險資金運用審計，是保險機構(gòu)內(nèi)部審計人員通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計流程與方法，對保險資金運用相關(guān)內(nèi)部控制的健全性和有效性，實際運作的合規(guī)性、真實性和完整性，以及效率效果等方面，開展檢查、評價等工作，以此促進保險資金運用合規(guī)、合理、有效。

3.1 審計目標

保險資金運用審計目標：一是掌握公司資金運用的整體經(jīng)營情況，如近年的資產(chǎn)規(guī)模、投資效益等；二是對公司治理、整體業(yè)務流程、風險管控等三方面內(nèi)容做出整體評價；三是對具體投資品種審計，主要目標是查清品種投資項目中是否存在合規(guī)性、風險性等問題。

3.2 審計程序

1、了解、測試、評價內(nèi)部控制制度

保險公司應當建立由董事會負最終責任、管理層直接領(lǐng)導、內(nèi)控職能部門統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計部門檢查監(jiān)督、業(yè)務單位負首要責任的分工明確、路線清晰、相互協(xié)作、高效執(zhí)行的內(nèi)部控制組織體系。保險公司應當建立運營規(guī)范、管理高效的保險資金運用風險控制體系，制定完善的保險資金運用風險控制制度。

保險公司應當建立健全公司治理，在公司的章程和相關(guān)制度中明確規(guī)定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理層的保險資金運用職責，實現(xiàn)保險資金運用決策權(quán)、運營權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互分離、相互制衡。

審計人員通過對保險資金運用的內(nèi)控制度進行調(diào)查，采取詢問、觀察、調(diào)查及審查書面文檔等方法對內(nèi)控制度進行了解和測試，并對內(nèi)部控制的風險做出評價。

2、對保險資金運用情況進行總體分析性復核

根據(jù)對保險資金運用的內(nèi)部控制風險評價的情況，在總體把握資金運用業(yè)務經(jīng)營狀況的基礎上，獲取保險資金運用業(yè)務的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，分析資金運用業(yè)務的投向、結(jié)構(gòu)、比例、規(guī)模、成本和收益情況，對不同投資項目的各項指標進行比較分析，確定資金運用業(yè)務的實質(zhì)性測試重點。

3、各投資品種的實質(zhì)性審計

具體投資品種項目審計既包括銀行存款、債券、股票、基金等傳統(tǒng)領(lǐng)域，又包括股權(quán)、不動產(chǎn)、金融衍生品等新領(lǐng)域，主要目標是查清品種投資項目中是否存在合規(guī)性、風險性問題。

（1）固定收益類投資（包含銀行存款、國債、金融債、企業(yè)債等）。取得固定收益類投資業(yè)務的明細賬、存單、協(xié)議合同、對賬單、盤點表等，進行賬賬、賬表、賬實核對，檢查資產(chǎn)是否真實、完整、準確，必要時可以進行函證。檢查投資種類、投資比例是否符合監(jiān)管規(guī)定，核實是否達到保監(jiān)會認可的信用評級機構(gòu)評定的、且符合規(guī)定要求的信用級別等問題。

（2）權(quán)益類投資（包含股票、基金）。取得權(quán)益類投資業(yè)務的明細賬、協(xié)議合同、對賬單、盤點表等，進行賬賬、賬表、賬實核對，檢查資產(chǎn)是否真實、完整、準確，必要時可以進行函證。核實股票、基金投資方式、投資品種、投資類型、投資比例是否符合中國保監(jiān)會的相關(guān)規(guī)定；核實是否存在違規(guī)入市等問題。

（3）股權(quán)投資。取得保險公司股權(quán)投資的合同或協(xié)議，查看其股權(quán)投資是否符合中國保監(jiān)會的規(guī)定。關(guān)注保險公司不得投資不具有穩(wěn)定現(xiàn)金流回報預期或者資產(chǎn)增值價值、高污染等不符合國家產(chǎn)業(yè)政策項目的企業(yè)股權(quán)和不動產(chǎn)，不得從事創(chuàng)業(yè)風險投資等。

（4）間接投資基礎設施項目（不就動產(chǎn)投資）。取得保險公司間接投資基礎設施項目的時間、投資計劃、受托人、受益人、托管人、獨立監(jiān)督人、參與投資計劃的其他當事人、種類、數(shù)量、歷史交易明細等信息，查看其投資是否符合中國保監(jiān)會的規(guī)定。

（5）保險公司境外投資。取得保險公司境外投資的時間、被投資單位和項目、種類、數(shù)量、利率、歷史交易明細等信息，查看其資格條件和賬戶管理是否符合中國保監(jiān)會的規(guī)定。

（6）債券回購業(yè)務投資。取得保險公司債券回購業(yè)務投資的時間、名稱、種類、數(shù)量、利率、歷史交易明細等信息。查看其資格條件和賬戶管理是否符合中國保監(jiān)會的規(guī)定。

（7）保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資。取得保險公司購買保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品的時間、名稱、種類、數(shù)量、利率、歷史交易明細等信息。查看保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品的發(fā)行人、投資管理人、托管人獨立監(jiān)督人、中介服務機構(gòu)是否具備資質(zhì)條件，查看產(chǎn)品立項申請、審批程序、審核備案、發(fā)行是否符合要求，信息披露是否規(guī)范。

（8）金融衍生品投資。取得保險公司購買金融衍生品的時間、名稱、種類、數(shù)量、利率、歷史交易明細等信息。查看利率互換業(yè)務是否符合監(jiān)管的要求，是否經(jīng)過相關(guān)的風險評估，是否有投資研究，價格是否合理，是否經(jīng)過授權(quán)審批。審計結(jié)果的處理

通過對保險公司資金運用的公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、業(yè)務流程、風險管控等內(nèi)容做出評價，對具體投資品種的合規(guī)風險檢查，公司管理決策層從審計的角度更深地了解公司資金運用的經(jīng)營情況，促進公司經(jīng)營層就審計報告中披露的問題，及時查找原因，進行整改，完善風險內(nèi)控制度，對涉及嚴重違法違紀問題，追究相關(guān)責任人的責任。

參考文獻

[1] 中國保險監(jiān)管管理委員會：《保險資金運用管理暫行辦法》（中國保險監(jiān)督管理委員會令2010年第9號）

[2] 中國保險監(jiān)督管理委員會：《保險資金運用風險控制指引（試行）》（保監(jiān)發(fā)[2004]43號）

第四篇：審計業(yè)務合同范本

合同編號：

審計業(yè)務約定書

項 目 名 稱： 委托方（甲方）： 服務方（乙方）：

簽訂日期： 年 月 日 簽訂地點：

編制及使用說明

1、本示范文本主要適用于聘請有專業(yè)資質(zhì)的審計服務機構(gòu)對有關(guān)審計項目進行審計的委托服務協(xié)議，較為傾向于保護委托方權(quán)益，適合公司作為委托方時使用。

2、咨詢服務合同的談判和起草簽訂，應以本示范文本為基礎。

3、示范文本中的“_____”空格應根據(jù)具體情況填寫，不能空白，不采用或不填寫的條款應刪除，或在相應空格處劃“/”。

4、本示范文本由主合同及相關(guān)附件構(gòu)成，使用中應注意文本的完整性和一致性。

審計業(yè)務約定書

根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國合同法》等相關(guān)法律法規(guī)及甲方相關(guān)審計管理規(guī)定的要求，本著自愿、平等、誠實信用的原則，經(jīng)雙方協(xié)商一致，達成以下約定。

1.審計項目名稱和審計目的

1.1審計項目名稱：。1.2審計目的：。2.審計服務范圍和服務期限

2.1審計服務范圍：。

2.2審計服務期限：自 年 月 日起至 年 月 日止。2.3根據(jù)本審計項目的需要，甲方有權(quán)調(diào)整審計范圍，乙方應予以配合。3.審計依據(jù)及驗收標準 3.1審計依據(jù)：

3.1.1國家的法律、法規(guī)、財政部頒發(fā)的中國注冊會計師審計準則和其他有關(guān)的財經(jīng)制度和規(guī)定，萬豐奧特控股集團的內(nèi)部制度、規(guī)定、規(guī)范等以及經(jīng)甲方審查過的審計實施方案。

3.1.2其他依據(jù)：。3.2驗收標準

3.2.1乙方對審計服務的組織和質(zhì)量控制，應按照甲方要求，根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1121號--對財務報表審計實施的質(zhì)量控制》、《質(zhì)量控制準則第5101號》等審計準則、甲方的《內(nèi)部審計規(guī)范》組織本項目審計。

3.2.2乙方在審計過程中，應做到查證事實準確率100%，不得發(fā)生重大漏審事項（重大漏審事項是指通過對被審單位或事項提供的帳表、原始單據(jù)等資料進行核對、測算、分析、對比等審計工作，應該發(fā)現(xiàn)但未發(fā)現(xiàn)的違反國家法律法規(guī)、企業(yè)會計準則或嚴重違反萬豐奧

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特控股集團有關(guān)規(guī)定的問題）。

3.2.3其他驗收標準：。4.審計服務人員

為完成該審計項目，乙方應派出由 師（合伙人）人，師 人組成的審計項目組，其中 為審計質(zhì)量控制督導人，對整個審計項目總體負責。

5.甲方的權(quán)利和義務

5.1乙方進場實施審計前，甲方有權(quán)審查乙方的審計實施方案、審計項目組組成人員的情況等事項，乙方 通過甲方的審查后方可進場實施審計。

5.2甲方有權(quán)要求乙方依據(jù)約定的時間、范圍、目的、質(zhì)量要求等全面完成審計業(yè)務，出具合格的審計報告或其他甲方同意的審計成果文件，有權(quán)要求乙方出具真實、準確的審計報告或其他審計成果文件。

5.3甲方有權(quán)根據(jù)需要使用、分發(fā)乙方出具的審計報告及其他審計成果文件。5.4為乙方提供或督促下屬單位提供審計所需的會計帳表和其他有關(guān)資料，對所提供的會計帳表、會計資料等的真實性承擔責任。

5.5為乙方工作提供配合和必要的工作條件。

5.6根據(jù)審計項目具體情況決定是否派駐現(xiàn)場審計代表。

5.7提前向被審計單位下達審計通知書，并將審計通知書抄送乙方。

5.8甲方現(xiàn)場項目經(jīng)理或工作人員可以與乙方就審計工作進行溝通交流，有權(quán)要求乙方不定期匯報審計項目組工作進展情況，有權(quán)依照審計實施方案對審計工作進度及重點內(nèi)容進行質(zhì)量控制。

5.9按本約定書約定時間及時足額支付審計服務費用。5.10其他：。

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6.乙方的權(quán)利和義務

6.1按照本約定書約定收取審計服務費用。

6.2進場實施審計前，將審計實施方案、審計項目組組成人員情況等交甲方審查，審查通過后方可進場實施審計。乙方應該嚴格按照經(jīng)甲方審查通過的審計實施方案進行審計工作，乙方作為專業(yè)審計機構(gòu)的責任和義務不因甲方審查審計實施方案而免除或減輕。乙方應派出符合相應資質(zhì)和經(jīng)驗要求的人員參與審計，不得隨意變更參加審計工作的人員，如確需變更，應經(jīng)與甲方協(xié)商一致后確定。

6.3乙方以及乙方審計項目組成員在審計過程中嚴格執(zhí)行集團《審計組紀律規(guī)定》，保持正直誠信、客觀公正，不得從事影響審計工作客觀性的活動。

6.4乙方應按甲方要求進行審計，不得將全部或部分審計工作轉(zhuǎn)委托給其他人辦理。6.5按約定的時間、范圍、目的、質(zhì)量要求等全面完成審計業(yè)務，出具合格的審計報告或其他審計成果文件，保證審計資料、審計報告或其他審計成果文件的真實性和準確性。乙方的審計責任并不能替代、減輕或免除被審計單位管理層的會計責任。

6.6乙方按照審計依據(jù)的要求進行審計，在對受托事項進行研究、測試、評價，對會計記錄、實物等進行必要的抽查，按照審計依據(jù)的規(guī)定編制審計工作底稿、出具審計報告或管理建議書等審計成果，真實反映審計結(jié)果，客觀評價審計事項，做到證據(jù)充分可靠、定性準確，并提出處理建議及依據(jù)。乙方如在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，應當及時、全面的告知甲方。

6.7審計工作結(jié)束后，乙方應對被審計單位委托事項范圍內(nèi)的財務會計制度會計處理、會計審計、內(nèi)控審計、內(nèi)部控制制度等方面提出改進意見。

6.8乙方在現(xiàn)場審計結(jié)束后15日內(nèi)出具審計報告或管理建議書等審計成果，并向甲方提供支持審計報告或管理建議書的審計底稿等文件資料。

6.9其他：。

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7.審計服務費用及結(jié)算

7.1甲方就本審計服務項目向乙方支付的全部審計服務費用為人民幣（大寫）元（￥ 元）（含稅價），除另有約定外，甲方無需就本約定書項下委托事項向乙方另行支付其他任何費用及稅費（包括但不限于流轉(zhuǎn)稅、所得稅等）。

7.2本項目審計服務費用的結(jié)算，按下列第 項方式支付

7.2.1 一次總付：驗收合格，甲方在付款審查審批手續(xù)完成后 日內(nèi)向乙方全額付款。7.2.2 分期支付：

7.2.2.1本合同生效后 日內(nèi)，支付審計服務費總價 %的預付款； 7.2.2.2按照以下審計服務進度支付： ；

7.2.2.3驗收合格，甲方在付款履行審查審批手續(xù)完成后 日內(nèi)支付至合同結(jié)算價款的 %，其余 %作為質(zhì)量保證金，質(zhì)保期自項目驗收合格之日起 年，質(zhì)保期滿且無任何質(zhì)量問題后 日內(nèi)支付。

7.3甲方向乙方支付價款前，乙方應先將符合甲方財務要求的發(fā)票提交給甲方。7.4乙方應對其指定的下列賬戶信息的真實性、安全性、準確性負責，甲方不承擔此信息外的任何責任。

收款人： 開戶行： 賬 號：

7.5乙方為執(zhí)行審計任務而發(fā)生的食宿、交通、郵電通訊、醫(yī)療、保險以及其他費用均自理。乙方應自行對其派出的服務人員進行管理，遭受損害或造成他人損失的，甲方不承擔任何責任。

7.6如因?qū)徲嫹辗秶l(fā)生較大調(diào)整或者審計工作遇到重大問題，致使乙方實際審計工

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作量有較大幅度的增加或較大幅度的減少，甲乙雙方協(xié)商一致后，達成補充協(xié)議，可以對審計費用進行增加或者減少。

8.違約責任

8.1乙方未按約定提供審計服務，應支付本約定書審計服務費總額 %的違約金，造成甲方損失的，乙方應予以賠償。

8.2乙方擅自轉(zhuǎn)讓審計服務項目的，甲方有權(quán)單方解除本約定書，乙方應支付本約定書審計服務費總額 %的違約金。

8.3乙方在審計過程中發(fā)現(xiàn)除財務問題之外的重大事項而未能及時告知甲方項目經(jīng)理或工作人員的，乙方應支付本約定書審計服務費總額 %的違約金。

8.4乙方出現(xiàn)重大程序事務、重大事項定性失誤、審計實施方案重大遺漏等重大質(zhì)量問題，應支付本約定書審計服務費總額 %的違約金，造成甲方損失的，乙方應予以賠償。

8.5甲方要求乙方限期整改，逾期未整改并給甲方造成經(jīng)濟損失的, 乙方應給予賠償，甲方有權(quán)終止本約定書。

8.6甲方未按本約定書約定支付審計服務費用的，就應付金額按照 利率向乙方支付違約金，但最高不超過全部評估服務費用。

8.7任何一方無正當理由提前終止本約定書的，應向?qū)Ψ街Ц侗炯s定書審計服務費總額 %的違約金,造成損失的應承擔賠償責任。

8.8任何一方不履行本約定書其他義務或履行本約定其他義務不符合約定的，應當承擔繼續(xù)履行、采取補救措施、賠償損失等違約責任，并按本約定書審計服務費總額 %支付違約金。

8.9其他約定：。9.不可抗力

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審計業(yè)務約定書

9.1本約定書所稱不可抗力事件指約定書當事人不能預見、不能避免、不能克服的客觀情況，包括但不限于地震、水災、雷擊、雪災等天災，戰(zhàn)爭、恐怖襲擊、內(nèi)亂、嚴重威脅健康或安全的情形，火災、極端惡劣天氣。

9.2由于不可抗力原因，使雙方或任何一方不能履行約定書義務時，受到不可抗力影響的一方應采取有效措施，盡量避免或減少損失，將損失降低到最低程度；并在不可抗力發(fā)生后 小時內(nèi)以書面形式通知對方，在其后 日內(nèi)向?qū)Ψ教峁┯行ёC明文件。

9.3因不可抗力不能履行本約定書的，根據(jù)不可抗力的影響，部分或全部免除責任，但法律另有規(guī)定的除外。如發(fā)生延遲履行，在延遲履行期間發(fā)生不可抗力事件導致延遲履行方無法履行其約定義務，延遲履行方不能就延遲履行期間的不可抗力事件免責。

9.4因不可抗力致使本約定書無法按期履行或不能履行所造成的損失由雙方各自承擔。一方未盡通知義務或未采取措施避免、減少損失的，應就擴大的損失承擔相應的賠償責任。如果因不可抗力的影響致使本約定書中止履行 日以上時，雙方應就繼續(xù)履行本約定書進行協(xié)商，協(xié)商不成則雙方均有權(quán)終止本約定書。當一方因上述原因終止本約定書時，應當以書面的方式通知另一方。通知送達另一方時本約定書終止。

10.約定書的生效、變更、解除或終止

10.1本約定書經(jīng)雙方法定代表人（負責人）或委托代理人簽字并蓋章之日起生效。10.2本約定書經(jīng)雙方協(xié)商一致，可以變更或解除。約定書變更或解除協(xié)議應采用書面形式。

10.3具備下列情形之一的，解除權(quán)人可單方解除本約定書，但應向?qū)Ψ桨l(fā)出書面的解除通知。

10.4甲方解除本約定書條件：

10.4.1因不可抗力致使不能實現(xiàn)本約定書目的的。

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審計業(yè)務約定書

10.4.2在履行期限屆滿之前，乙方明確表示或者以自己實際行為表明其不履行本約定書義務的。

10.4.3乙方未按本約定書約定完成審計目標且未按甲方要求在甲方規(guī)定期限內(nèi)整改的，或直接造成甲方經(jīng)濟損失的。

10.4.4其他約定：。10.5乙方解除本約定書條件：

10.5.1因不可抗力致使不能實現(xiàn)本約定書目的的。

10.5.2在履行期限屆滿之前，甲方明確表示或者以自己實際行為表明其不履行約定義務的。

10.5.3甲方無合理理由拒不支付服務費用，且經(jīng)乙方書面催告后 個工作日后仍不支付的。

10.5.4其他約定：。10.6有下列情形之一的，本約定書的權(quán)利和義務終止： 10.6.1約定書已經(jīng)按照約定履行完結(jié)。

10.6.2雙方協(xié)商解除約定書并解除雙方的義務。

10.6.3一方依據(jù)法定或約定原因解除約定書并解除雙方的義務。10.6.4其他約定：。10.7合同的變更或終止不影響合同中結(jié)算條款的效力。11.保密

11.1保密信息包括但不限于乙方因本項目以任何方式從甲方或其關(guān)聯(lián)公司或其他甲方的代表機構(gòu)和甲方正式聘請的中介機構(gòu)處獲得的任何形式的、任何內(nèi)容的信息、文件、知識、數(shù)據(jù)、繪圖、專有技術(shù)、分析、計算、編輯、研究以及其它材料和實物，所有這些信息在本

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審計業(yè)務約定書

約定書中總稱為“保密信息”（上述關(guān)聯(lián)公司、代表機構(gòu)、中介機構(gòu)提供的信息視同由甲方提供）。

11.2本約定書規(guī)定的保密信息不包括以下信息：

11.2.1在從甲方處獲得前，已經(jīng)為乙方掌握的且甲方不反對使用或披露的信息； 11.2.2已經(jīng)為公眾所知的信息，除非該等信息為公眾所知是由于乙方違反本約定書； 11.2.3乙方按照有管轄權(quán)的法院、證券監(jiān)管機關(guān)、證券交易所或其他有權(quán)機關(guān)的合法要求而披露的信息；

11.2.4依甲方的書面授權(quán)而向第三方所披露的信息。

11.3乙方只能為本約定書的目的使用保密信息，且只能在乙方審計項目組成員的范圍內(nèi)披露或使用保密信息，但必須要求獲得保密信息的相關(guān)人員對保密信息保密；除此之外，未經(jīng)甲方書面同意，乙方不得向任何第三方提供或透露部分或全部保密信息。

11.4乙方采取必要的措施（包括建立嚴格的內(nèi)部保密制度以保存甲方提供的本約定書項下之保密信息的復制件、錄音、文字記錄、電子數(shù)據(jù)、磁盤、光盤、軟件、錄影帶、照片、文件等載體，在傳送有關(guān)文件資料時采取必要的保密措施等），確保適當及安全地儲存并保護甲方向乙方提供之保密信息，并視為機密。

11.5當乙方獲知發(fā)生了甲方保密信息因乙方違反本約定書有關(guān)條款而被披露的情況，乙方應立即充分調(diào)查了解有關(guān)情況并告知甲方，并承擔相應的責任（包括但不限于賠償責任），消除相關(guān)影響。

11.6乙方應采取必要措施向乙方所有接觸甲方保密信息之人員通告其對所有甲方信息都負有普遍的保密義務，如果該等人員違反保密義務，則由乙方承擔在相關(guān)法律法規(guī)下的法律責任。

11.7所有保密信息均為甲方的財產(chǎn)。除為進行與本約定書項下的審計工作而查閱、復

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審計業(yè)務約定書

制，或在制作相關(guān)文件中使用保密信息的權(quán)利外，甲方向乙方披露保密信息之行為不構(gòu)成甲方向乙方轉(zhuǎn)讓或授予乙方享有保密信息擁有的權(quán)益。

11.8若本約定書項下的審計工作已經(jīng)完成或因故未能最終完成，或乙方違反本約定書中規(guī)定的保密義務時，則根據(jù)甲方的要求，乙方應向甲方歸還所有保密信息及其載體，或在甲方同意下，以書面形式確認已銷毀所有其掌握的甲方保密信息。

11.9若乙方或其有關(guān)人員違反本約定書規(guī)定的保密義務，乙方應賠償由此給甲方造成的全部損失，并負責消除影響。

11.10乙方對所獲的甲方的保密信息負有保密義務的期限為永久，直至保密信息已進入公共渠道或甲方以書面形式明確表示乙方無須再負保密義務為止。

12.爭議的解決

本合同履行過程中如發(fā)生的爭議，雙方應協(xié)商解決。協(xié)商不成的，按照以下 方式解決：

12.1提交 仲裁委員會進行仲裁。仲裁裁決為終局裁決，對雙方都有約束力。12.2向 人民法院提起訴訟。13.通知 甲方：

通訊地址、郵政編碼：

聯(lián)系人：

聯(lián)系電話/傳真：

乙方：

通訊地址、郵政編碼：

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審計業(yè)務約定書

聯(lián)系人： 聯(lián)系電話/傳真： 14.其它約定

14.1經(jīng)甲方審查的審計實施方案作為本約定書的附件，構(gòu)成本約定書不可分割的一部分，對甲乙雙方具有約束力。

14.2本約定書未盡事宜，甲乙雙方可另行以書面形式簽訂補充協(xié)議。補充協(xié)議內(nèi)容與本約定書內(nèi)容不一致的，以補充協(xié)議為準。

14.3本約定書一式 份，甲方執(zhí) 份，乙方執(zhí) 份，具有同等法律效力。14.4其他約定：。

甲方（蓋章）： 乙方（蓋章）：

住所地： 住所地：

法定代表人（負責人）： 法定代表人（負責人）：

或委托代理人： 或委托代理人：

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第五篇：審計業(yè)務題

1.ABC會計師事務所接受委托，審計Y公司2008的會計報表。A注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得了2008年12月31日的應收賬款明細表，并于2009年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函，發(fā)現(xiàn)了下列異常情況：

（1）甲客戶，300000，回函日期2009年1月22日，回函內(nèi)容：購買Y公司300000元貨物屬實，但款項已于2008年12月25日用支票支付。

（2）乙客戶，500000，回函日期2009年1月19誒，回函內(nèi)容：因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2009年1月1日將貨物退回。

（3）丙客戶，640000，回函日期2009年1月19日，回函內(nèi)容：2008年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售。

（4）丁客戶，600000，因地址錯誤被退回。

要求：針對上述異常情況，指出A注冊會計師應分別實施的重要審計程序（1）因甲客戶已于被審計12月25日用支票支付，A注冊會計師應檢查12月份與次年1月份Y公司所有開戶銀行對賬單，核實該筆款項是否收到。若對賬單表明Y公司于12月份收到款項，應提請Y公司借記銀行存款、貸記應收賬款；若于次年1月份收到，注冊會計師可以合理確信被審計單位的相關(guān)記錄；若1月份月末仍未收到，則應提醒Y公司進行必要的查詢。

（2）A注冊會計師應檢查Y公司2009年1月份的入庫單及存貨明細賬，證實所退產(chǎn)品是否已收到。若已收到退貨，A注冊會計師應提請被審計單位對此期后事項調(diào)整2008的會計報表；若未收到退貨，請要求Y公司進行必要的查詢。

（3）會計制度規(guī)定，委托代銷的產(chǎn)品應于實現(xiàn)銷售并收到代銷清單后確認主營業(yè)務收入及應收賬款，Y公司在代銷產(chǎn)品尚未銷售之前就確認應收賬款，違反了會計制度規(guī)定。對此，A注冊會計師應在檢查Y公司與丙公司往來函件的基礎上提請Y公司調(diào)整會計報表。

（4）A注冊會計師應核實函證地址與被審計單位應收賬款明細賬戶記錄的地址是否一致，如一致，說明賬戶記錄中地址有誤，無法再按此地址函證，應轉(zhuǎn)而檢查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同、銷售發(fā)票副本及貨運文件等，以證實產(chǎn)品確已發(fā)出；如函證地址與Y公司明細賬戶的地址不一致，則有可能是地址差錯，A注冊會計師可在確認地址正確后再次發(fā)函。

2.資料：注冊會計師對A公司“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目進行審計。在對固定資產(chǎn)實施了實地觀察審計程序后，作出了一下盤點表：

A固定資產(chǎn)明細賬60000，固定資產(chǎn)卡片60000，實存價值54000，每臺單價6000 B固定資產(chǎn)明細賬90000，固定資產(chǎn)卡片90000，實存價值100000，每臺單價10000 C固定資產(chǎn)明細賬32400，固定資產(chǎn)卡片27000，實存價值32400，每臺單價5400 D固定資產(chǎn)明細賬84000，固定資產(chǎn)卡片70000，實存價值70000，每臺單價7000（1）A設備賬、卡相符，但實物短缺1臺，經(jīng)過分析，可能存在一下情況：①A設備已報廢1臺，但未作會計處理，固定資產(chǎn)卡片也未注銷。查明后，應當作出相關(guān)處理，注銷賬、卡②保管不善，設備被盜。如果確屬此因，應當作出財務處理，并追究保管人員責任③設備出租，但沒有記入“出租固定資產(chǎn)”賬戶。查明后，應當補記。

（2）B設備賬卡相符，但實物多出1臺。經(jīng)過分析，可能存在以下情況：①設備已作報廢處理，卡片也已注銷，但設備仍在使用②購入設備時未作為固定資產(chǎn)入賬，但盤點時列入固定資產(chǎn)。查明后，應當對照其價值和使用年限，作出相應的調(diào)整和賬務處理③將經(jīng)營性租賃租入的固定資產(chǎn)誤作盤盈。查明后將設備登記在備查賬簿中。（3）C設備賬、實相符，但卡片上少1臺。經(jīng)分析，可能是購入時未登記卡片，要補記卡片。

（4）D設備卡片和實物相符，但賬上多出2臺。經(jīng)分析，可能是該2臺設備已出售或報廢，但未作賬務處理。查明后應當作出賬務處理，并將其注銷。

3.注冊會計師在觀察被審計單位存貨實地盤點時，發(fā)現(xiàn)下列特殊項目：

（1）產(chǎn)成品倉庫中有數(shù)箱產(chǎn)品未掛盤點單，經(jīng)詢問，這些屬于被審計單位的已售出產(chǎn)品。（2）公司小倉庫中有3中布滿灰塵的原材料，每種材料都掛有盤點標簽，并且數(shù)額與實物相符。

（3）材料明細賬上有一批存貨記錄，存貨盤點表上沒有，經(jīng)詢問，得知該批存貨存放在外地。

要求：注冊會計師對這些項目應當進一步采取何種審計程序？

（1）查閱有關(guān)購貨協(xié)議、結(jié)算憑證等，以確定該批產(chǎn)品的所有權(quán)。如果該批產(chǎn)品的銷售尚未實現(xiàn)，應將其列入被審計單位的存貨中。

（2）向有關(guān)生產(chǎn)主管查詢該批材料是否還能用于生產(chǎn)，如果不能用于生產(chǎn)，屬于報廢或毀損的材料。則不應當列入被審計單位的存貨中。

（3）委托存放地會計事務所盤點，或親自派人前往進行監(jiān)盤，在存貨量不大時，也可向寄存或寄銷單位函證。

4.資料：注冊會計師對M公司2008年12月產(chǎn)品成本中的直接材料項目進行審計。生產(chǎn)成本中材料費用支出共計37692元，其中期初在產(chǎn)品含材料費用680元。企業(yè)“原材料”和“材料成本差異”賬戶資料如下：

“原材料”賬戶期初余額200公斤，金額11000元；本期購進750公斤，金額41200元；本期發(fā)出620公斤，金額34100元。

“材料成本差異”賬戶期初借方余額162元；本期借方發(fā)生額360元 要求：（1）計算驗證該公司生產(chǎn)成本中直接材料費用的正確性

（2）分析該公司材料核算中可能存在的問題。

（1）計入當月生產(chǎn)成本中的材料費用= 37692—680= 37012元

材料成本差異率=（162+360）/（11000+41200）= 1%

發(fā)出材料應負擔差異額= 34100*1%= 341元

發(fā)出材料實際成本= 34100+341= 34441元

本月多計材料費用= 37012—34441= 2571元

（2）驗算結(jié)果證明，計入當月生產(chǎn)成本中的材料費用不正確，多計入2571元。其原因可能是將庫存的材料成本差異分配到本期生產(chǎn)成本之中，應進一步查明原因，然后再作相應處理。

5.資料：中興公司2007財務報表凈利潤為1800萬元，2008年3月9日對外公布財務報表。注冊會計師李軍審計中興公司2007會計報表時，發(fā)現(xiàn)：

（1）由于驗資后中興公司長期占用被投資單位N公司的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長期股權(quán)投資—N公司的賬面價值。

（2）E公司系中興公司于2007年1月1日在國外投資設立的聯(lián)營公司，其2007會計報表反映的凈利潤為3600萬元。中興公司占E公司45%的股權(quán)比例，對其財務和經(jīng)營政策具有重大影響，故在2007會計報表中采用權(quán)益法確認了該項投資收益1620萬元。E公司2007會計報表未經(jīng)任何注冊會計師審計。（3）中興公司擁有K公司一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2007年12月31日，中興公司與Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議。擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。中興公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓中為由，不再計提減值準備。

要求：針對上述事項，注冊會計師應當提出什么建議？

（1）由于中興公司不能隨意沖減長期股權(quán)投資，且不同性質(zhì)的科目不能隨意沖銷。注冊會計師應當建議中興公司把占款與長期股權(quán)投資的沖銷原渠道沖回，但需要在財務報表附注中披露關(guān)聯(lián)方占用資金的事項。

（2）因為E公司2007財務報表未經(jīng)任何注冊會計師審計且在海外，注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)證實2007財務報表中采用權(quán)益法確認了該項投資收益1620萬元，審計范圍受到廣泛的限制（中興公司的年利潤才1800萬元），注冊會計師考慮發(fā)表無法表示意見的審計報告。

（3）由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否完成。注冊會計師應當追加審計程序，以查明中興公司長期股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否真正完成。如果查明股權(quán)轉(zhuǎn)讓確實已經(jīng)完成了，應當建議中興公司處置該項長期股權(quán)投資；如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚沒有真正完成，應當建議中興公司根據(jù)長期股權(quán)投資的可收回性計提減值準備。

6.注冊會計師對下列情況應出具何種審計報告

（1）應收賬款項目無法進行函證，也無法實施其他替代審計程序。注冊會計師應出具保留意見的審計報告。應收賬款項目無法進行函證，也無法實施其他替代審計程序，這樣使得注冊會計師的審計范圍受到的局部限制，無法取得應收賬款項目真實、正確的審計證據(jù)，注冊會計師無法對此發(fā)表意見。

（2）存貨計價方法由后進先出法改為先進先出法，已在會計報表附注中說明。注冊會計師應出具標準審計報告。

（3）自2007年1月起，股市大幅度下跌，A公司如果在3月20日將短期股票投資轉(zhuǎn)讓，將導致大約300萬元的損失。

注冊會計師應出具帶強調(diào)事項的無保留意見的審計報告。被審計單位所持股票如果在3月20日出售將會導致300萬元左右的損失，屬于重大不確定事項，所以注冊會計師應在不改變原審計意見的前提下，在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此加以說明。

7.某會計師事務所的注冊會計師在審計時代股份有限公司2006的資產(chǎn)負債表時，發(fā)現(xiàn)該公司反映的預付賬款項目為借方余額400萬元，其中：預付賬款—A公司15萬元，B公司—20萬元。其中A公司的15萬元是2006年5月為采購A公司產(chǎn)品所預付，時候獲悉A公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。壞賬準備20% 要求：針對上述問題應提出何種審計意見？（不考慮稅費、損益的影響）

（1）對已無望再收到貨物的預付賬款，應提請時代公司做如下調(diào)整

借：其他應收款—A公司

貸：預付賬款—A公司（2）對預付賬款的貸方明細賬余額，應提請時代公司作如下重分類調(diào)整

借：預付賬款—B公司

貸：應付賬款—B公司

20（3）按照時代公司計提壞賬準備的會計政策做如下審計調(diào)整分錄

借：資產(chǎn)減值損失

3（15*20%）

貸：壞賬準備

3（15*20）