第一篇：總會計(jì)師條例

總會計(jì)師條例

第一章 總 則

第一條為了確定總會計(jì)師的職權(quán)和地位，發(fā)揮總會計(jì)師在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，制定本條例。

第二條全民所有制大、中型企業(yè)設(shè)置總會計(jì)師；事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)需要，經(jīng)批準(zhǔn)可以設(shè)置總會計(jì)師。總會計(jì)師的設(shè)置、職權(quán)、任免和獎懲，依照本條例的規(guī)定執(zhí)行。第三條總會計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。

第四條凡設(shè)置總會計(jì)師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不設(shè)與總會計(jì)師職權(quán)重疊的副職。第五條總會計(jì)師組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要 經(jīng)濟(jì)問題的分析和決策。

第六條總會計(jì)師具體組織本單位執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)?？倳?jì)師的職權(quán)受國家法律保護(hù)。單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)支持并保障總會計(jì)師依法行使職權(quán)。第二章 總會計(jì)師的職責(zé)

第七條總會計(jì)師負(fù)責(zé)組織本單位的下列工作：



（一）編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財(cái)源，有效地使用資金；



（二）進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益；



（三）建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析； 

（四）承辦單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人交辦的其他工作。

第八條總會計(jì)師負(fù)責(zé)對本單位財(cái)會機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計(jì)人員的配備、會計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案；組織會計(jì)人員的

業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核；支持會計(jì)人員依法行使職權(quán)。

第九條總會計(jì)師協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展以及基本建設(shè)投資等問題作出決 策。

總會計(jì)師參與新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造、科技研究、商品（勞務(wù)）價(jià)格和工資獎金等方案的/ 270

制定；參與重大經(jīng)濟(jì)合同和經(jīng)濟(jì)協(xié) 議的研究、審查。第三章 總會計(jì)師的權(quán)限

第十條總會計(jì)師對違反國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟(jì)上造成損失、浪費(fèi)的行為，有權(quán)制止或者糾正。制止或者糾正無效時(shí)，提請單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人處理。單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人不同意總會計(jì)師對前款行為的處理意見的，總會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國會計(jì)法》第十九條的規(guī)定執(zhí)行。

第十一條總會計(jì)師有權(quán)組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟(jì)核算、財(cái)務(wù)會計(jì)和成本管理方面的工作。

第十二條總會計(jì)師主管審批財(cái)務(wù)收支工作。除一般的財(cái)務(wù)收支可以由總會計(jì)師授權(quán)的財(cái)會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者其他指定人員審批外，重大的財(cái)務(wù)收支，須經(jīng)總會計(jì)師審批或者由總會計(jì)師報(bào)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)。

第十三條預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、成本和費(fèi)用計(jì)劃、信貸計(jì)劃、財(cái)務(wù)專題報(bào)告、會計(jì)決算報(bào)表，須經(jīng)總會計(jì)師簽署。涉及財(cái)務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)協(xié)議等，在單位內(nèi)部須經(jīng)總會計(jì)師會簽。

第十四條會計(jì)人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會計(jì)師的意見。財(cái)會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計(jì)主管人員的人選，應(yīng)當(dāng)由總會計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。第四章 任免與獎懲

第十五條企業(yè)的總會計(jì)師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門的總會計(jì)師依照干部管理權(quán)限任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。第十六條總會計(jì)師必須具備下列條件：



（一）堅(jiān)持社會主義方向、積極為社會主義建設(shè)和改革開放服務(wù)：

（二）堅(jiān)持原則，廉潔奉公；



（三）取得會計(jì)師任職資格后，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會計(jì)工作時(shí)間不少于3年；



（四）有較高的理論政策水平，熟悉國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度，掌握現(xiàn)代化管理的有關(guān)知識；



（五）具備本行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識，熟悉行業(yè)情況，有較強(qiáng)的組織領(lǐng)導(dǎo)能力； 

（六）身體健康，能勝任本職工作。

/ 270

第十七條總會計(jì)師在工作中成績顯著，有下列情形之一的，依照國家有關(guān)企業(yè)職工或者國家行政機(jī)關(guān)工作人員獎懲的規(guī)定給予獎勵(lì)：



（一）在加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)管理，應(yīng)用現(xiàn)代化會計(jì)方法和技術(shù)手段，提高財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益方面，取得顯著成績的；



（二）在組織經(jīng)濟(jì)核算，挖掘增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果方面，取得顯著成績的；



（三）在維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，抵制違法行為，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)，防止或者避免國家財(cái)產(chǎn)遭受重大損失方面，有突出貢獻(xiàn)的； 

（四）在廉政建設(shè)方面，事跡突出的； 

（五）有其他突出成就或者模范事跡的。

第十八條總會計(jì)師在工作中有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情節(jié)輕重，依照國家有關(guān)企業(yè)職工或者國家行政機(jī)關(guān)工作人員獎懲的規(guī)定給予處分：



（一）違反法律、法規(guī)、方針、政策和財(cái)經(jīng)制度，造成財(cái)會工作嚴(yán)重混亂的；



（二）對偷稅漏稅，截留應(yīng)當(dāng)上交國家的收入，濫發(fā)獎金、補(bǔ)貼，揮霍浪費(fèi)國家資財(cái)，損害國家利益的行為，不抵制、不制止、不報(bào)告，致使國家利益遭受損失的；



（三）在其主管的工作范圍內(nèi)發(fā)生嚴(yán)重失誤，或者由于玩忽職守，致使國家利益遭受損失的；



（四）以權(quán)謀私，弄虛作假，徇私舞弊，致使國家利益遭受損失，或者造成惡劣影響的； 

（五）有其他瀆職行為和嚴(yán)重錯(cuò)誤的?？倳?jì)師有前款所列行為，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第十九條單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人阻礙總會計(jì)師行使職權(quán)的，以及對其打擊報(bào)復(fù)或者變相打擊報(bào)復(fù)的，上級主管單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)情節(jié)給予行政處分。情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。第五章 附

則

第二十條城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)事業(yè)單位需要設(shè)置總會計(jì)師的，參照本條例執(zhí)行。第二十一條各省、自治區(qū)、直轄市，國務(wù)院各部門可以根據(jù)本條例的規(guī)定，結(jié)合本地區(qū)、本部門的實(shí)際情況制定實(shí)施辦法。第二十二條本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

第二十三條本條例自發(fā)布之日起施行。1963年10月18日國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家經(jīng)濟(jì)委員會、財(cái)政部《關(guān)于國營工業(yè)、交通企業(yè)設(shè)置總會計(jì)師的幾項(xiàng)規(guī)定（草案）》、1978年9月12日國

/ 270

務(wù)院發(fā)布的《會計(jì)人員職權(quán)條例》中有關(guān)總會計(jì)師的規(guī)定同時(shí)廢止。

企業(yè)財(cái)務(wù)通則 第一

章

總

則

第一條 為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，有利于企業(yè)公平競爭，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，制定本通則。

第二條 本通則是設(shè)立在中華人民共和國境內(nèi)的各類企業(yè)財(cái)務(wù)活動必須遵循的原則和規(guī)

范。

第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理工商登記或者變更登記之日起三十日內(nèi)，向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程等文件或者變更文件的復(fù)制件。

第四條 企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本原則是，建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，依法計(jì)算和繳納國家稅收，保證投資者權(quán)益不受侵犯。

第五條 企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)和方法是，做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)，努力提高經(jīng)濟(jì)效益。

第二

章

資

金

籌

集

第六條 設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金。資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊

資

金。

資本金按照投資主體分為國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金以及外商資本金等。

第七條 企業(yè)根據(jù)國家法律，法規(guī)的規(guī)定，可以采取國家投資、各方集資或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。投資者可以用現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投資。投資者未按照投資合同、協(xié)議履行出資義務(wù)的，企業(yè)或者其他投資者可以依法追究其違約責(zé)任。

第八條 企業(yè)在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額(包括股票溢價(jià))，法定財(cái)產(chǎn)重估增值，以及接受捐贈的財(cái)產(chǎn)等，計(jì)入資本公積金。資本公積金

可

以

按

照

規(guī)

定，轉(zhuǎn)

增

資

本

金。

第九條 企業(yè)籌集的資本金，企業(yè)依法享有經(jīng)營權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第十條 企業(yè)借入的資金為企業(yè)的負(fù)債，包括長期負(fù)債和流動負(fù)債。

/ 270

長期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付長期債

券、長

期

應(yīng)

付

款

項(xiàng)

等。

流動負(fù)債是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付短期債券、預(yù)

提

費(fèi)

用、應(yīng)

付

及

預(yù)

收

款

項(xiàng)

等。

第十一條 長期負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，籌建期間的，計(jì)入開辦費(fèi)；生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；清算期間的，計(jì)入清算損益。其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。流 第三

章

流

動

資

產(chǎn) 動負(fù)債的應(yīng)

計(jì)

利

息

支

出，計(jì)

入

財(cái)

務(wù)

費(fèi)

用。

第十二條 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。

第十三條 企業(yè)按照國家規(guī)定，可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金。發(fā)生的壞帳 損失，沖減壞帳準(zhǔn)備金。不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的，發(fā)生的壞帳損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。壞帳損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款。

第十四條 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資，包括材料、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、協(xié)作件以及商品等。低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物等，在領(lǐng)用后，可以一次或者分期攤?cè)胭M(fèi)用。存貨盤盈、盤虧、毀損的凈收益或者凈損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。其中，存貨毀損的非常損失，計(jì) 第四

章

固

定

資

產(chǎn) 入

當(dāng)

期

損

失。

第十五條 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。

第十六條 固定資產(chǎn)變價(jià)收入扣除清理費(fèi)用后的凈收入與其帳面凈值的差額，以及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損的凈收益或者凈損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

第十七條 在建工程支出是指為購建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造在固定資產(chǎn)交付使用以前而發(fā)生的支出，包括工程用設(shè)備、材料等專用物資，預(yù)付的工程價(jià)款，未完工 程支

/ 270

出等。

在建工程完工以前因試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本；發(fā)生的營業(yè)性收入，沖減在建工程

成本。

第十八條 固定資產(chǎn)的分類折舊年限、折舊辦法以及計(jì)提折舊的范圍由財(cái)政部確定。企業(yè)按照國家規(guī)定選擇具體的折舊方法和確定加速折舊幅度。固定資產(chǎn)折舊，從固定資產(chǎn)提入使用月份的次月起，按月計(jì)提。停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次

月

起，停

止

計(jì)

提

折

舊。

第十九條 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采取分期攤銷或者預(yù)提的辦法，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

第五章

無

形

資

產(chǎn)、遞

延

資

產(chǎn)

和

其他

資

產(chǎn)

第二十條 無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地

使

用

權(quán)、非

專

利

技

術(shù)、商

譽(yù)

等。

無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按照規(guī)定期限分期攤銷。沒有規(guī)定期限的，按照預(yù)計(jì)使用期限或者不少

于

十年的期

限

分

期

推

銷。

第二十一條 遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)，租入固定資產(chǎn)的改良支出等。開辦費(fèi)自投產(chǎn)營業(yè)之日起，按照不短于五年的期限分期攤銷。第二十二條

其他資產(chǎn)包括特準(zhǔn)儲備物資等。

第六章

對

外

投

資

第二十三條 對外投資是指企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位的投資，包括短期投資和長期投資。短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資。長期投資是指不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間在一年以上的有價(jià)證券以及超過一年的其他投資。

第二十四條 企業(yè)以實(shí)物、無形資產(chǎn)方式對外投資的，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其帳面凈值的差額，計(jì)

入

資

本

公

積

金。

以購買債券方式對外投資的，實(shí)際支付款項(xiàng)與債券面值差額，為企業(yè)債券的溢價(jià)和折價(jià)，在債券到期

以

前

分

期

攤

銷

或

者

轉(zhuǎn)

銷。

以購買股票方式對外投資的，實(shí)際支付款項(xiàng)中含有已宣告發(fā)放股利的，將實(shí)際支付款項(xiàng)扣除應(yīng) 收股利后的差額，作為對外投資。

/ 270

第二十五條 企業(yè)對外投資分得的利潤或者股利，計(jì)入投資收益，按照國家規(guī)定繳納或者補(bǔ)交所得稅以后，計(jì)入企業(yè)繳納所得稅后的利潤。企業(yè)收回的對外投資與其投出時(shí)的帳面價(jià) 第七

章

成本

和

費(fèi)

用 值的差

額，計(jì)

入

當(dāng)

期

損

益。

第二十六條 企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進(jìn)價(jià)以及其他直接支出，直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，分別計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本。

第二十七條 企業(yè)發(fā)生的銷售(貨)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。銷售(貨)費(fèi)用包括銷售產(chǎn)(商)品或者提供勞務(wù)過程中發(fā)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資和其他經(jīng)費(fèi)等。

管理費(fèi)用包括由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會會費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、稅金、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞帳損失、上交上級管理費(fèi)以及其他管

理

費(fèi)

用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出，匯兌凈損失、銀行手續(xù)費(fèi)等。

第二十八條 企業(yè)的下列支出，不得列入成本、費(fèi)用：為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對外投資的支出；被沒收的財(cái)物；各項(xiàng)罰款、贊助、捐贈支出；在公積金、公益金中開支的支出；以及國家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出。

第八章

營

業(yè)

收

入、利

潤

及

其分

配

第二十九條 營業(yè)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于銷售商品、提供勞務(wù)等取得的收

入。

企業(yè)發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、銷售折扣，沖減當(dāng)期營業(yè)收入。

第三十條 企業(yè)的利潤包括營業(yè)利潤、投資凈收益以及營業(yè)外支收凈額。投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。營業(yè)外收支凈額為營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的數(shù)額。

第三十一條 企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤彌補(bǔ)；下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補(bǔ)。延續(xù)五年未彌補(bǔ)的虧損，用繳納所得稅后的/ 270

利潤彌補(bǔ)。

第三十二條 企業(yè)的利潤按照國家規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，依法繳納所得稅。繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配：

一、被沒收財(cái)物損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款。

二、彌

補(bǔ)

企

業(yè)

以

前

年

度

虧

損。

三、提取法定公積金。法定公積金用于彌補(bǔ)虧損，按照國家規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金等。

四、提取公益金。公益金主要用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施支出。

五、向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。

第九

章

外

幣

業(yè)

務(wù)

第三十三條 企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)是指以記帳本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算以及

計(jì)

價(jià)

等

業(yè)

務(wù)。

企業(yè)以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記帳本

位

幣。

第三十四條 企業(yè)各種外幣項(xiàng)目(不包括按照調(diào)劑價(jià)單獨(dú)記帳的外幣項(xiàng)目)的期末余額，除國家另有規(guī)定者外，按照期末國家外匯牌價(jià)折合為記帳本位幣金額。期末國家外匯牌價(jià)折合為記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額的差額，作為匯況損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

第三十五條 企業(yè)發(fā)生的匯況凈損益，籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤(轉(zhuǎn))銷，或者留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算損益，生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；清算期間發(fā)生的，計(jì)入清算損益。其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。

第三十六條 企業(yè)發(fā)生外幣調(diào)劑業(yè)務(wù)時(shí)，外幣金額按照調(diào)劑價(jià)折合為記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

第十

章

企

業(yè)

清

算

第三十七條 企業(yè)按照章程規(guī)定解散或者破產(chǎn)以及其他原因宣布終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)成立清算機(jī)構(gòu)，對企業(yè)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清查，編制資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務(wù)清單，提出財(cái)產(chǎn)作價(jià)依據(jù)和債權(quán)、債務(wù)處理辦法，妥善處理各項(xiàng)遺留問題。

第三十八條 清算期間發(fā)生的清算機(jī)構(gòu)的人員工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、公告費(fèi)等，計(jì)入

/ 270

清算費(fèi)用，由企業(yè)現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)優(yōu)先支付。

清算期間發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈或者盤虧、變賣，無力歸還的債務(wù)或者無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收

入

或

者

損

失

等，計(jì)

入

清

算

損

益。

第三十九條 企業(yè)財(cái)產(chǎn)撥付清算費(fèi)用后，按照下列順序清償債務(wù)：

在同

一

一、應(yīng)付未付的職工工資、勞動保險(xiǎn)費(fèi)。

二三順序、、內(nèi)

應(yīng) 不

繳尚足

清

未未償

繳償?shù)?，國付?/p>

家的照

比的稅債例

清金務(wù)償

。。

第四十條 清算終了，企業(yè)的清算凈收益，依法繳納所得稅。繳納所得稅后的剩余財(cái)產(chǎn)，按照投資者出資比例或者合同、章程規(guī)定進(jìn)行分配。

第十一

章

財(cái)

務(wù)

報(bào)

告

與

財(cái)

務(wù)

評

價(jià)

第四十一條 財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動表(現(xiàn)金流量表)、有關(guān)附表以及財(cái)務(wù)情況說明書。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向投資者、債權(quán)人、有關(guān)政府部門以及其他報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

第四十二條 財(cái)務(wù)情況說明書，主要說明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動情況；對本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后至報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告以前發(fā)生的對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動有重大影響的事項(xiàng)；

以

及

需

要

說

明的其

他

事

項(xiàng)。

第四十三條 企業(yè)總結(jié)、評價(jià)本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)指標(biāo)包括：流動比率、速動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本金利潤率、銷售利稅率、成本費(fèi)

第十二

章

附

則 用

利

潤

率

等。

第四十四條 本通則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋并組織實(shí)施。

第四十五條 分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，由財(cái)政部依據(jù)本通則制定。

第四十六條 本通則自一九九三年七月一日起施行。依據(jù)

本

通

則

制

定。

第四十六條 本通則自一九九三年七月一日起施行。

/ 270

《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》

中華人民共和國國務(wù)院令

第２８７號

現(xiàn)公布《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，自２００１年１月１日起施行。

總理 朱镕基

二０００年六月二十一日

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》，制定本條例。

第二條 企業(yè)（包括公司，下同）編制和對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)遵守本條例。

本條例所稱財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

第三條 企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

第四條 任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

第五條 注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)以及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行，并對所出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

第二章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

第六條 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

第七條 年度、半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：

（一）會計(jì)報(bào)表；

（二）會計(jì)報(bào)表附注；

（三）財(cái)務(wù)情況說明書。

會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

第八條 季度、月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告通常僅指會計(jì)報(bào)表，會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債/ 270

表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告需要編制會計(jì)報(bào)表附注的，從其規(guī)定。

第九條 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（或者股東權(quán)益，下同）分類分項(xiàng)列。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

（一）資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其流動性分類分項(xiàng)列示，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。銀行、保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)資產(chǎn)有特殊性的，按照其性質(zhì)分類分項(xiàng)列示。

（二）負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其流動性分類分項(xiàng)列示，包括流動負(fù)債、長期負(fù)債等。銀行、保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)負(fù)債有特殊性的，按照其性質(zhì)分類分項(xiàng)列示。

（三）所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。在資產(chǎn)負(fù)債表上，所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。

第十條 利潤表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。利潤表應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤的各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。其中，收入、費(fèi)用和利潤的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

（一）收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。在利潤表上，收入應(yīng)當(dāng)按照其重要性分項(xiàng)列示。

（二）費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。在利潤表上，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其性質(zhì)分項(xiàng)列示。

（三）利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。在利潤表上，利潤應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構(gòu)成分類分項(xiàng)列示。

第十一條 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物（以下簡稱現(xiàn)金）流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量分類分項(xiàng)列示。其中，經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

（一）經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。在現(xiàn)金流量表上，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示；銀行、保

/ 270

險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動按照其經(jīng)營活動特點(diǎn)分項(xiàng)列示。

（二）投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。在現(xiàn)金流量表上，投資活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其投資活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示。

（三）籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。在現(xiàn)金流量表上，籌資活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其籌資活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示。

第十二條 相關(guān)附表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表，主要包括利潤分配表以及國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的其他附表。

利潤分配表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間對實(shí)現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補(bǔ)的報(bào)表。利潤分配表應(yīng)當(dāng)按照利潤分配各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。

第十三條 年度、半年度會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)。

第十四條 會計(jì)報(bào)表附注是為便于會計(jì)報(bào)表使用者理解會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。會計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）不符合基本會計(jì)假設(shè)的說明；

（二）重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；

（三）或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；

（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；

（五）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；

（六）企業(yè)合并、分立；

（七）重大投資、融資活動；

（八）會計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；

（九）有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

第十五條 財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：

（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；

（二）利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況；

（三）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；

（四）對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的他事項(xiàng)。/ 270

第三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制

第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報(bào)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編報(bào)半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的，從其規(guī)定。

第十七條 企業(yè)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。企業(yè)不得違反本條例和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)違反本條例和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，改變財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照本條例和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，對會計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，不得隨意改變會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的１２月３１日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

第二十條 企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)：

（一）結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；

（二）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報(bào)廢損失和積壓物資等；

（三）各項(xiàng)投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；

（四）房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；

（五）在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。

企業(yè)通過前款規(guī)定的清查、核實(shí)，查明財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處/ 270

理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查。

第二十一條 企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：

（一）核對各會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計(jì)賬簿之間的余額；

（三）檢查相關(guān)的會計(jì)核算是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；

（四）對于國家統(tǒng)一的會計(jì)制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng)，檢查其是否按照會計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會計(jì)差錯(cuò)、會計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。

在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。

第二十二條 企業(yè)編制年度和半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，對經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計(jì)報(bào)表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者任意取舍。

第二十四條 會計(jì)報(bào)表之間、會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；會計(jì)報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。

第二十五條 會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)按照本條例和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，對會計(jì)報(bào)表中需要說明的事項(xiàng)作出真實(shí)、完整、清楚的說明。

第二十六條 企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

第二十七條 企業(yè)終止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在終止?fàn)I業(yè)時(shí)按照編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的要求全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)、進(jìn)行結(jié)賬，并編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；在清算期間，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定編制清算期間的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

第二十八條 按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，需要編制合并會計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)，母公司除編制其個(gè)別會計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)編制企業(yè)集團(tuán)的合并會計(jì)報(bào)表。/ 270

企業(yè)集團(tuán)合并會計(jì)報(bào)表，是指反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計(jì)報(bào)表。

第四章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的對外提供

第二十九條 對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告反映的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整。

第三十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

第三十一條 企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計(jì)師簽名并蓋章。

第三十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

國務(wù)院派出監(jiān)事會的國有重點(diǎn)大型企業(yè)、國有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會的國有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

第三十三條 有關(guān)部門或者機(jī)構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)出示依據(jù)，并不得要求企業(yè)改變財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。

第三十四條 非依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，任何組織或者個(gè)人不得要求企業(yè)提供部分或者全部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)。

違反本條例規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，企業(yè)有權(quán)拒絕。

第三十五條 國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說明下列事項(xiàng)：

（一）反映與職工利益密切相關(guān)的信息，包括：管理費(fèi)用的構(gòu)成情況，企業(yè)管理人員工資、福利和職工工資、福利費(fèi)用的發(fā)放、使用和結(jié)余情況，公益金的提取及使用情況，利潤分配的情況以及其他與職工利益相關(guān)的信息；

（二）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；

（三）注冊會計(jì)師審計(jì)的情況；

（四）國家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況； / 270

（五）重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明；

（六）需要說明的其他重要事項(xiàng)。

第三十六條 企業(yè)依照本條例規(guī)定向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

第三十七條 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一并對外提供。

第三十八條 接受企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的組織或者個(gè)人，在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告未正式對外披露前，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密。

第五章 法律責(zé)任

第三十九條 違反本條例規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，對企業(yè)可以處３０００元以上５萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處２０００元以上２萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予行政處分或者紀(jì)律處分：

（一）隨意改變會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的；

（二）隨意改變財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的；

（三）提前或者延遲結(jié)賬日結(jié)賬的；

（四）在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前，未按照本條例規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)的；

（五）拒絕財(cái)政部門和其他有關(guān)部門對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查，或者不如實(shí)提供有關(guān)情況的。

會計(jì)人員有前款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。

第四十條 企業(yè)編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，對企業(yè)可以處５０００元以上１０萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處３０００元以上５萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予撤職直至開除的行政處分或者紀(jì)律處分；對其中的會計(jì)人員，情節(jié)嚴(yán)重的，并由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷/ 270

會計(jì)從業(yè)資格證書。

第四十一條 授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處５０００元以上５萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予降級、撤職、開除的行政處分或者紀(jì)律處分。

第四十二條 違反本條例的規(guī)定，要求企業(yè)向其提供部分或者全部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，由縣級以上人民政府責(zé)令改正。

第四十三條 違反本條例規(guī)定，同時(shí)違反其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)依法給予處罰。

第六章 附則

第四十四條 國務(wù)院財(cái)政部門可以根據(jù)本條例的規(guī)定，制定財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的具體編報(bào)辦法。

第四十五條 不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)編制和對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定。

第四十六條 本條例自２００１年１月１日起施行。

《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》

中華人民共和國國務(wù)院令

第２８７號

現(xiàn)公布《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，自２００１年１月１日起施行。

總理 朱镕基

二０００年六月二十一日

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整，根據(jù)《中華人/ 270

民共和國會計(jì)法》，制定本條例。

第二條 企業(yè)（包括公司，下同）編制和對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)遵守本條例。

本條例所稱財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

第三條 企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

第四條 任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

第五條 注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)以及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行，并對所出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

第二章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

第六條 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

第七條 年度、半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：

（一）會計(jì)報(bào)表；

（二）會計(jì)報(bào)表附注；

（三）財(cái)務(wù)情況說明書。

會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

第八條 季度、月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告通常僅指會計(jì)報(bào)表，會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告需要編制會計(jì)報(bào)表附注的，從其規(guī)定。

第九條 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（或者股東權(quán)益，下同）分類分項(xiàng)列。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

（一）資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其流動性分類分項(xiàng)列示，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。銀行、保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)資產(chǎn)有特殊性的，按照其性質(zhì)分類分項(xiàng)列示。

（二）負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益/ 270

流出企業(yè)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其流動性分類分項(xiàng)列示，包括流動負(fù)債、長期負(fù)債等。銀行、保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)負(fù)債有特殊性的，按照其性質(zhì)分類分項(xiàng)列示。

（三）所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。在資產(chǎn)負(fù)債表上，所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。

第十條 利潤表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。利潤表應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤的各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。其中，收入、費(fèi)用和利潤的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

（一）收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。在利潤表上，收入應(yīng)當(dāng)按照其重要性分項(xiàng)列示。

（二）費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。在利潤表上，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其性質(zhì)分項(xiàng)列示。

（三）利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。在利潤表上，利潤應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構(gòu)成分類分項(xiàng)列示。

第十一條 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物（以下簡稱現(xiàn)金）流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量分類分項(xiàng)列示。其中，經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的定義及列示應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

（一）經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。在現(xiàn)金流量表上，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示；銀行、保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動按照其經(jīng)營活動特點(diǎn)分項(xiàng)列示。

（二）投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。在現(xiàn)金流量表上，投資活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其投資活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示。

（三）籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。在現(xiàn)金流量表上，籌資活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按照其籌資活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項(xiàng)列示。

第十二條 相關(guān)附表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表，主要包括利潤分配表以及國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的其他附表。

利潤分配表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間對實(shí)現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補(bǔ)的報(bào)表。利潤分配表應(yīng)當(dāng)按照利潤分配各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。/ 270

第十三條 年度、半年度會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)。

第十四條 會計(jì)報(bào)表附注是為便于會計(jì)報(bào)表使用者理解會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。會計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）不符合基本會計(jì)假設(shè)的說明；

（二）重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；

（三）或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；

（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；

（五）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；

（六）企業(yè)合并、分立；

（七）重大投資、融資活動；

（八）會計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；

（九）有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

第十五條 財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：

（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；

（二）利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況；

（三）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；

（四）對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的他事項(xiàng)。

第三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制

第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報(bào)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編報(bào)半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的，從其規(guī)定。

第十七條 企業(yè)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。企業(yè)不得違反本條例和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)違反本條例和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，改變財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。/ 270

第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照本條例和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，對會計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，不得隨意改變會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的１２月３１日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

第二十條 企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)：

（一）結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；

（二）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報(bào)廢損失和積壓物資等；

（三）各項(xiàng)投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；

（四）房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；

（五）在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。

企業(yè)通過前款規(guī)定的清查、核實(shí)，查明財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查。

第二十一條 企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：

（一）核對各會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計(jì)賬簿之間的余額；

（三）檢查相關(guān)的會計(jì)核算是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；

（四）對于國家統(tǒng)一的會計(jì)制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng)，檢查其是否按照/ 270

會計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會計(jì)差錯(cuò)、會計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。

在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。

第二十二條 企業(yè)編制年度和半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，對經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計(jì)報(bào)表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者任意取舍。

第二十四條 會計(jì)報(bào)表之間、會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；會計(jì)報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。

第二十五條 會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)按照本條例和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，對會計(jì)報(bào)表中需要說明的事項(xiàng)作出真實(shí)、完整、清楚的說明。

第二十六條 企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

第二十七條 企業(yè)終止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在終止?fàn)I業(yè)時(shí)按照編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的要求全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)、進(jìn)行結(jié)賬，并編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；在清算期間，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定編制清算期間的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

第二十八條 按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，需要編制合并會計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)，母公司除編制其個(gè)別會計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)編制企業(yè)集團(tuán)的合并會計(jì)報(bào)表。

企業(yè)集團(tuán)合并會計(jì)報(bào)表，是指反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計(jì)報(bào)表。

第四章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的對外提供

第二十九條 對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告反映的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整。

第三十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

第三十一條 企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或/ 270

者月份、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計(jì)師簽名并蓋章。

第三十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

國務(wù)院派出監(jiān)事會的國有重點(diǎn)大型企業(yè)、國有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會的國有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

第三十三條 有關(guān)部門或者機(jī)構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)出示依據(jù)，并不得要求企業(yè)改變財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。

第三十四條 非依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，任何組織或者個(gè)人不得要求企業(yè)提供部分或者全部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)。

違反本條例規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，企業(yè)有權(quán)拒絕。

第三十五條 國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說明下列事項(xiàng)：

（一）反映與職工利益密切相關(guān)的信息，包括：管理費(fèi)用的構(gòu)成情況，企業(yè)管理人員工資、福利和職工工資、福利費(fèi)用的發(fā)放、使用和結(jié)余情況，公益金的提取及使用情況，利潤分配的情況以及其他與職工利益相關(guān)的信息；

（二）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；

（三）注冊會計(jì)師審計(jì)的情況；

（四）國家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；

（五）重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明；

（六）需要說明的其他重要事項(xiàng)。

第三十六條 企業(yè)依照本條例規(guī)定向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

第三十七條 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一并對外提供。

第三十八條 接受企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的組織或者個(gè)人，在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告未正式對外披露前，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密。/ 270

第五章 法律責(zé)任

第三十九條 違反本條例規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，對企業(yè)可以處３０００元以上５萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處２０００元以上２萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予行政處分或者紀(jì)律處分：

（一）隨意改變會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的；

（二）隨意改變財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的；

（三）提前或者延遲結(jié)賬日結(jié)賬的；

（四）在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前，未按照本條例規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)的；

（五）拒絕財(cái)政部門和其他有關(guān)部門對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查，或者不如實(shí)提供有關(guān)情況的。

會計(jì)人員有前款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。

第四十條 企業(yè)編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，對企業(yè)可以處５０００元以上１０萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處３０００元以上５萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予撤職直至開除的行政處分或者紀(jì)律處分；對其中的會計(jì)人員，情節(jié)嚴(yán)重的，并由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。

第四十一條 授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處５０００元以上５萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予降級、撤職、開除的行政處分或者紀(jì)律處分。

第四十二條 違反本條例的規(guī)定，要求企業(yè)向其提供部分或者全部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，由縣級以上人民政府責(zé)令改正。

第四十三條 違反本條例規(guī)定，同時(shí)違反其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)依法給予處罰。/ 270

第六章 附則

第四十四條 國務(wù)院財(cái)政部門可以根據(jù)本條例的規(guī)定，制定財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的具體編報(bào)辦法。

第四十五條 不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)編制和對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定。

第四十六條 本條例自２００１年１月１日起施行。

內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）第

第一條 為了加強(qiáng)對單位銷售與收款的內(nèi)部控制，規(guī)范銷售與收款行為，防范銷售與收款過程中的差錯(cuò)和舞弊，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范

第二條 本規(guī)范適用于公司、企業(yè)和有銷售業(yè)務(wù)的其他單位（以下統(tǒng)稱單位）。

第三條 國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的銷

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)銷售與收款內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的銷售與收款內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。

第四條 單位負(fù)責(zé)人對本單位銷售與收款內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及銷售與收款 / 270

一章 總 則

（試行）》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

售與收款內(nèi)部控制規(guī)定。

業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

第五條 單位應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

第六條 單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立。

（一）銷售部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催

（二）發(fā)貨部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具體事宜。

（三）財(cái)會部門（或崗位）主要負(fù)責(zé)銷售款項(xiàng)的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。

單位不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。

第七條 有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。

第八條 單位應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。

第九條 單位應(yīng)當(dāng)對銷售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作

第十條 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不/ 270

第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

收貨款。

具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

要求。

得 超越審批權(quán)限。

經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門

第十一條 對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

第十二條 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務(wù)。

第十三條 單位對銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)，確立銷售管理

第十四條 單位應(yīng)當(dāng)建立銷售定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策等并予以

第十五條 單位在選擇客戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解和考慮客戶的信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)情況，降

第十六條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對賒銷業(yè)務(wù)的管理。賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策。對符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù)；超出銷售政策和信用政策

第十七條 單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。

銷售談判。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及/ 270

報(bào)告。

第三章 銷售和發(fā)貨控制

責(zé)任制。

執(zhí)行。

低賬款回收中的風(fēng)險(xiǎn)。

規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。

收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應(yīng)有完整的書面記錄。

合同訂立。單位應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同。簽訂合同應(yīng)符合《中華人民共和國合同法》的規(guī)定。金額重大的銷售合同的訂立應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟?/p>

合同審批。單位應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同審批制度。審批人員應(yīng)對銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)

組織銷售。單位銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時(shí)編制銷售發(fā)票通知單；并經(jīng)審批后下達(dá)給財(cái)會部門，由財(cái)會部門根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離

組織發(fā)貨。發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時(shí)間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)

（六）銷貨退回。單位應(yīng)當(dāng)建立銷售退回管理制度。單位的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批

銷售退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉儲部門清點(diǎn)后方可入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)對客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明；倉儲部門應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制

財(cái)會部門應(yīng)對檢驗(yàn)證明、退貨接收報(bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)

第十八條 單位應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強(qiáng)銷售合同、銷售計(jì)劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)/ 270

貨及收款方式等嚴(yán)格把關(guān)。

任制，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。

后方可執(zhí)行。

退貨接收報(bào)告。的退款事宜。

票 等文件和憑證的相互核對工作。

銷售部門應(yīng)設(shè)置銷售臺賬，及時(shí)反映各種商品、勞務(wù)等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況。銷售臺賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)。

第十九條 單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。

第二十條 單位應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。

第二十一條 單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收帳款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款

第二十二條 單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變

單位對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實(shí)行動態(tài)管理，及時(shí)更新

第二十三條 單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程

第二十四條 單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí) 第四章 收款控制

銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。

可通過法律程序予以解決。

動情況和信用額度使用情況。

序后作出會計(jì)處理。

應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。/ 270

第二十五條 單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)

單位應(yīng)當(dāng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查薄中登記，以便日后追蹤管理。

單位應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。

第二十六條 單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

第二十七條 單位應(yīng)當(dāng)建立對銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。

單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過實(shí)施符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試檢查銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。

第二十八條 銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

（一）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不

（二）銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否

（三）銷售的管理情況。重點(diǎn)檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。/ 270。

第五章 監(jiān)督檢查

相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

存在越權(quán)審批行為。

（四）收款的管理情況。重點(diǎn)檢查單位銷售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。

（五）銷售退回的管理情況。重點(diǎn)檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貸物是否及時(shí)入庫。

第二十九條 對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的銷售與收款內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，單位應(yīng)當(dāng)采取

第三十一條 本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范－－基本規(guī)范(試行)

第一

章

總

則 第三十

條

本

規(guī)

范

由

財(cái)

政

部

負(fù)

責(zé)

解

釋

。第六

章

附

則 措施，及

時(shí)

加

以

糾

正

和

完

善。

第一條 為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》(以下簡稱《會計(jì)法》)等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程

序。

第三條 本規(guī)范適用于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織(以下統(tǒng)

稱

單

位)。

第四條 國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的內(nèi)部會

計(jì)

控

制

規(guī)

定。

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。

第五條 單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

第二章 內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)和原則

/ 270

第六條 內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：

(一)規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。

(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完

整。

(三)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。第七條

內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

(一)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況。

(二)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部

會

計(jì)

控

制的權(quán)

力。

(三)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

(四)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互

監(jiān)

督。

(五)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

(六)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

第三

章

內(nèi)

部

會

計(jì)

控

制的內(nèi)

容

第八條 內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制。

第九條 單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。

第十條 單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。

第十一條 單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策機(jī)制和程序，通過實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，嚴(yán)格控

制

投

資

風(fēng)

險(xiǎn)。

第十二條 單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計(jì)

/ 270

控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為。

第十三條 單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會計(jì)控制程序，加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏

洞，減

少

采

購

風(fēng)

險(xiǎn)。

第十四條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對籌資活動的會計(jì)控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保籌措資金的合理、有效使用。

第十五條 單位應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞務(wù)等的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時(shí)，充分發(fā)揮會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計(jì)控制，避

免

或

減

少

壞

賬

損

失。

第十六條 單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎罰措施，降

低

成本

費(fèi)

用，提

高

經(jīng)

濟(jì)

效

益。

第十七條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計(jì)控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對擔(dān)保合同訂立的管理，及時(shí)了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少可能發(fā)生的損失。

第四

章

內(nèi)

部

會

計(jì)

控

制的方

法

第十八條 內(nèi)部會計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。

第十九條 不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。

第二十條 授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必

須

在授

權(quán)

范

圍

內(nèi)

辦

理

業(yè)

務(wù)。

第二十一條 會計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制定適合本單位的會計(jì)制度，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。

第二十二條 預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確

/ 270

預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取

改

進(jìn)

措

施，確

保

預(yù)

算的執(zhí)

行。

預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支

出。

第二十三條 財(cái)產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

第二十四條 風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)

險(xiǎn)

進(jìn)

行

全

面

防

范

和

控

制。

第二十五條 內(nèi)部報(bào)告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。

第二十六條 電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

第五

章

內(nèi)

部

會

計(jì)

控

制的檢

查

第二十七條 單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計(jì)控制的貫徹實(shí)施。內(nèi)部會計(jì)控制 檢查的主

要

職

責(zé)

是

：

(一)對內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價(jià)。

(二)寫出檢查報(bào)告，對涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位在內(nèi)部控制上存在的缺

陷

提

出

改

進(jìn)

建

議。

(三)對執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)部機(jī)

構(gòu)

和

人

員

提

出

處

理

意

見。

第二十八條 單位可以聘請中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施進(jìn)行評價(jià)，接受委托的中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對委托單位內(nèi)部會計(jì)控制中的重大

缺

陷

提

出

書

面

報(bào)

告。

第二十九條 國務(wù)院財(cái)政部門和縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計(jì)法》和本規(guī)范，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

/ 270

第 三十

第條

本

六規(guī)

范

章由

財(cái)

政

部

負(fù)

附責(zé)

解

釋

則。

第三十一條 本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。

內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范－－基本規(guī)范(試行)

第一

章

總

則

第一條 為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》(以下簡稱《會計(jì)法》)等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程

序。

第三條 本規(guī)范適用于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織(以下統(tǒng)

稱

單

位)。

第四條 國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的內(nèi)部會

計(jì)

控

制

規(guī)

定。

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。

第五條 單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

第二章

內(nèi)

部

會

計(jì)

控

制的目

標(biāo)

和

原

則

第六條 內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：

(一)規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。

(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完

整。

(三)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。第七條

內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

(一)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況。

/ 270

(二)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部

會

計(jì)

控

制的權(quán)

力。

(三)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

(四)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互

監(jiān)

督。

(五)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

(六)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

第三

章

內(nèi)

部

會

計(jì)

控

制的內(nèi)

容

第八條 內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制。

第九條 單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。

第十條 單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。

第十一條 單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策機(jī)制和程序，通過實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，嚴(yán)格控

制

投

資

風(fēng)

險(xiǎn)。

第十二條 單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為。

第十三條 單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會計(jì)控制程序，加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會計(jì)控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏

洞，減

少

采

購

風(fēng)

險(xiǎn)。

第十四條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對籌資活動的會計(jì)控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確?；I措資金的合理、有效使用。

第十五條 單位應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞務(wù)等的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷

/ 270

售政策時(shí)，充分發(fā)揮會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計(jì)控制，避

免

或

減

少

壞

賬

損

失。

第十六條 單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎罰措施，降

低

成本

費(fèi)

用，提

高

經(jīng)

濟(jì)

效

益。

第十七條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計(jì)控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對擔(dān)保合同訂立的管理，及時(shí)了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少可能發(fā)生的損失。

第四

章

內(nèi)

部

會

計(jì)

控

制的方

法

第十八條 內(nèi)部會計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。

第十九條 不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。

第二十條 授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必

須

在授

權(quán)

范

圍

內(nèi)

辦

理

業(yè)

務(wù)。

第二十一條 會計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制定適合本單位的會計(jì)制度，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。

第二十二條 預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取

改

進(jìn)

措

施，確

保

預(yù)

算的執(zhí)

行。

預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支

出。

第二十三條 財(cái)產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

第二十四條 風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)

/ 270

管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)

險(xiǎn)

進(jìn)

行

全

面

防

范

和

控

制。

第二十五條 內(nèi)部報(bào)告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。

第二十六條 電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

第五

章

內(nèi)

部

會

計(jì)

控

制的檢

查

第二十七條 單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計(jì)控制的貫徹實(shí)施。內(nèi)部會計(jì)控制 檢查的主

要

職

責(zé)

是

：

(一)對內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價(jià)。

(二)寫出檢查報(bào)告，對涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位在內(nèi)部控制上存在的缺

陷

提

出

改

進(jìn)

建

議。

(三)對執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)部機(jī)

構(gòu)

和

人

員

提

出

處

理

意

見。

第二十八條 單位可以聘請中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施進(jìn)行評價(jià)，接受委托的中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對委托單位內(nèi)部會計(jì)控制中的重大

缺

陷

提

出

書

面

報(bào)

告。

第二十九條 國務(wù)院財(cái)政部門和縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計(jì)法》和本規(guī)范，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

第 三十

第條

本

六規(guī)

范

章由

財(cái)

政

部

負(fù)

附責(zé)

解

釋

則。

第三十一條 本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。

/ 270

內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范－－貨幣資金(試行)

第一

章

總

則

第一條 為了加強(qiáng)對單位貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范－－基本規(guī)范》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

第三條 本規(guī)范適用于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織(以下統(tǒng)

稱

單

位)。

第四條 國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的貨幣資

金

內(nèi)

部

控

制

規(guī)

定。

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。

第五條 單位負(fù)責(zé)人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)。

第二

章

崗

位

分

工

及

授

權(quán)

批

準(zhǔn)

第六條 單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

第七條 單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪

換。

辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

第八條 單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍

和

工

作

要

求。

第九條 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越

審

批

權(quán)

限。

經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)

/ 270

告。

第十條 單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。

(一)支付申請。單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。

(二)支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

(三)支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

(四)辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記

現(xiàn)

金

和

銀

行

存

款

日

記

賬。

第十一條 單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

第十二條 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

第三章

現(xiàn)

金

和

銀

行

存

款的管

理

第十三條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。

第十四條 單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

第十五條 單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。

單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。

第十六條 單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁

收

款

不

入

賬。

第十七條 單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。

單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理。

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。

第十八條 單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他

/ 270

人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。

第十九條 單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

第二十條 單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。

第四章

票

據(jù)

及

有

關(guān)

印

章的管

理

第二十一條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失

和

被

盜

用。

第二十二條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

第五

章

監(jiān)

督

檢

查

第二十三條 單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的 職責(zé)權(quán)限，定

期

和

不

定

期

地

進(jìn)

行

檢

查。

第二十四條 貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

(一)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)

混

崗的現(xiàn)

象。

(二)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否

存

在越

權(quán)

審

批

行

為。

(三)支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保

管的現(xiàn)

象。

(四)票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏

洞。

第二十五條 對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

/ 270

第二十第六

條

六

本

章規(guī)

范

由

財(cái)

政

附部

負(fù)

責(zé)

解

釋

則。

第二十七條 本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范--工程項(xiàng)目(試行)》的通知 2003年10月22日

財(cái)會[2003]30號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，解放軍總后勤部，武警部隊(duì)后勤部，各中央管理企業(yè)：

為了促進(jìn)各單位的內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，我們制定了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范--工程項(xiàng)目(試行)》。該控制規(guī)范以單位內(nèi)部會計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會計(jì)相關(guān)的控制。現(xiàn)將《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范--工程項(xiàng)目(試行)》印發(fā)給你們，請布置所屬有關(guān)單位自發(fā)布之日起試行。試行中有何問題，請及時(shí)反饋我部。

附件：內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范--工程項(xiàng)目(試行)

內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范－－工程項(xiàng)目（試行）

第一章 總 則

第一條 為了加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制，防范工程項(xiàng)目管理中的差錯(cuò)與舞弊，提高資金使用效益，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范－－基本規(guī)范（試行）》等法律

法

規(guī)，制

定

本

規(guī)

范。

第二條 本規(guī)范適用于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)

稱

單

位）。

國家有關(guān)法律法規(guī)對工程項(xiàng)目另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第三條 國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的工程項(xiàng)

目

內(nèi)

部

控

制

規(guī)

定。

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的工程項(xiàng)目內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的工程項(xiàng)目內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。

第四條 單位負(fù)責(zé)人對本單位工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

/ 270

第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

第五條 單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

工程項(xiàng)

目

業(yè)

務(wù)

不

相

容

崗

位

一

般

包

括

：

（一）項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；

（（（二三四）））

項(xiàng)竣概

目工預(yù)實(shí)決算施算

編與與

制價(jià)竣

與款工

審支審

核付計(jì)

； 。

第六條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，配備合格的人員辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

單位應(yīng)當(dāng)配備專門的會計(jì)人員辦理工程項(xiàng)目會計(jì)核算業(yè)務(wù)，辦理工程項(xiàng)目會計(jì)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)熟悉國家法律法規(guī)及工程項(xiàng)目管理方面的專業(yè)知識。

第七條 單位應(yīng)當(dāng)對工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。

第八條 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不

得

超

越

審

批

權(quán)

限。

經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。

第九條 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。

第十條 單位應(yīng)當(dāng)制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、價(jià)款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保 工 程 項(xiàng) 目

全

過

程

得

到

有

效

控

制。

第三章 項(xiàng)目決策控制

第十一條 單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。

第十二條 單位應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財(cái)會等部門的相關(guān)專業(yè)人員對項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的完整性、客觀性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和評審，出具評審意見。

第十三條 單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目的集體決策制度，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策工程項(xiàng)目或者擅自改變集體決策意見。

第十四條 單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決策及實(shí)施的責(zé)任制度，明確相關(guān)部門及人員的責(zé)

/ 270

任，定 期

或

不

定

期

地進(jìn)行檢查。

第四章 概預(yù)算控制

第十五條 單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確

保

概

預(yù)

算

編

制

科

學(xué)、合理。

第十六條 單位應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財(cái)會等部門的相關(guān)專業(yè)人員對編制的概預(yù)算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目內(nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

第五章 價(jià)款支付控制

第十七條 單位應(yīng)當(dāng)建立工程進(jìn)度價(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價(jià)款支付的條件、方式以及會計(jì)核算程序作出明確規(guī)定，確保價(jià)款支付及時(shí)、正確。

第十八條 單位辦理工程項(xiàng)目價(jià)款支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范--貨幣資金（試行）

》的有

關(guān)

規(guī)

定。

單位辦理工程項(xiàng)目采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范--采購與付款（試行）》的有關(guān)規(guī)

定。

第十九條 單位會計(jì)人員應(yīng)對工程合同約定的價(jià)款支付方式、有關(guān)部門提交的價(jià)款支付申請及憑證、審批人的批準(zhǔn)意見等進(jìn)行審查和復(fù)核。復(fù)核無誤后，方可辦理價(jià)款支付手續(xù)。單位會計(jì)人員在辦理價(jià)款支付業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)擬支付的價(jià)款與合同約定的價(jià)款支付方式及金額不符，或與工程實(shí)際完工情況不符等異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。

第二十條 單位因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動的，應(yīng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。單位會計(jì)人員應(yīng)對工程變更價(jià)款支付業(yè)務(wù)進(jìn)行審核。

第二十一條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對工程項(xiàng)目資金籌集與運(yùn)用、物資采購與使用、財(cái)產(chǎn)清理與變動等業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映工程項(xiàng)目資金流入流出情況及財(cái)產(chǎn)物資的增減變動

情

況。

第六章 竣工決算控制

第二十二條 單位應(yīng)當(dāng)建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對竣工清理、竣工決算、竣工審計(jì)、竣工驗(yàn)收等作出明確規(guī)定，確保竣工決算真實(shí)、完整、及時(shí)。

第二十三條 單位應(yīng)當(dāng)建立竣工清理制度，明確竣工清理的范圍、內(nèi)容和方法，如實(shí)填寫并妥善

保

管

竣

工

清

理

清

單。

第二十四條 單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定及時(shí)編制竣工決算。單位應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門及人員對竣工決算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。

/ 270

第二十五條 單位應(yīng)當(dāng)建立竣工決算審計(jì)制度，及時(shí)組織竣工決算審計(jì)。未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。

第二十六條 單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，確保工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求。單位應(yīng)當(dāng)對竣工驗(yàn)收進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查驗(yàn)收人員、驗(yàn)收范圍、驗(yàn)收依據(jù)、驗(yàn)收程序等是否符合國

家

有

關(guān)

規(guī)

定。

第二十七條 驗(yàn)收合格的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制財(cái)產(chǎn)清單，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，并加強(qiáng) 對

資

產(chǎn)

的

管第七章

理。

監(jiān)督檢查

第二十八條 單位應(yīng)當(dāng)建立對工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)

限，定

期

或

不

定

期

地

進(jìn)

行

檢

查。

第二十九條 工程項(xiàng)目內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

(一)工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)

象。

(二)工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是

否

存

在越

權(quán)

審

批

行

為。

(三)工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全，獎懲措施是否

落

實(shí)

到

位。

(四)概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對概預(yù)

算

進(jìn)

行

審

核。

(五)各類款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相

關(guān)

法

規(guī)、制

度

和

合同的要

求。

(六)竣工決算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。

第三十條 對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的工程項(xiàng)目內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，單位應(yīng)當(dāng)取

措 第 三施，十

一

及 條

時(shí) 本

加 規(guī) 范以

由

糾 財(cái)

正 政

和

完

善附 解

釋

。則。

第八章 部

負(fù)

責(zé)

第三十二條 本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。

/ 270

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范---擔(dān)保(試行)》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范---對外投資(試行)》的通知

2004年8月19日

財(cái)會[2004]6號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，各中央管理企業(yè)

：

為了促進(jìn)各單位的內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，我們制定了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范擔(dān)保(試行)》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范---對外投資(試行)》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置所屬有關(guān)單位自發(fā)布之日起試行。試行中有何問題，請及時(shí)反饋我部。

內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范---對外投資(試行)第一章 總

則

第一條

為了加強(qiáng)單位對外投資的內(nèi)部控制，規(guī)范對外投資行為，防范對外投資風(fēng)險(xiǎn)，保證對外投資的安全，提高對外投資的效益，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范---基本規(guī)范(試行)》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

第二條

本規(guī)范適用于公司、企業(yè)和有對外長期投資業(yè)務(wù)的其他單位(以下統(tǒng)稱單位)。對外短期投

資

業(yè)

務(wù)的內(nèi)

部

控

制

可

參

照

執(zhí)

行。

國家有關(guān)法律法規(guī)對單位對外投資業(yè)務(wù)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第三條

國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的對外投

資

內(nèi)

部

控

制

規(guī)

定。

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的對外投資內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的對外投資內(nèi)部控制制度，明確對外投資決策、執(zhí)行、處置等

環(huán)

節(jié)的控

制

方

法、措

施

和

程

序。

第四條

單位負(fù)責(zé)人對本單位對外投資內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

第五條

單位應(yīng)當(dāng)建立對外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

對外投資不相容崗位至少包括：

/ 270

(一()二對))

外對對

投資外投

項(xiàng)投資

目資處

可的置

行性決

研策

究與批

與執(zhí)

評估行行

； 。(三外的審與執(zhí)

第六條

單位辦理對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、財(cái)會、法

律

等

方

面的專

業(yè)

知

識。

單位對辦理對外投資業(yè)務(wù)的人員，可以根據(jù)具體情況定期進(jìn)行崗位輪換。

第七條

單位應(yīng)當(dāng)建立對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對外投資業(yè)務(wù)。

第八條

審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)對外投資授權(quán)審批制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越

權(quán)

限

審

批。

經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理對外投資業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的對外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。

第九條

單位應(yīng)當(dāng)建立對外投資責(zé)任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。

第十條

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的對外投資業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，明確各環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，確保對外投資全過

程

得

到

有

效

控

制。

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。

第三章 對外投資可行性研究、評估與決策控制

第十一條

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外投資可行性研究、評估與決策環(huán)節(jié)的控制，對投資建議的提出、可行性研究、評估、決策等做出明確規(guī)定，確保對外投資決策合法、科學(xué)、合理。

第十二條

單位應(yīng)當(dāng)編制對外投資建議書，由相關(guān)部門或人員對投資建議項(xiàng)目進(jìn)行分析與論證，并對被投資單位資信情況進(jìn)行調(diào)查或?qū)嵉乜疾?。對外投資項(xiàng)目如有其他投資者的，應(yīng)根據(jù)情況對其他投資者的資信情況進(jìn)行了解或調(diào)查。

第十三條

單位應(yīng)當(dāng)由相關(guān)部門或人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，重點(diǎn)對投資項(xiàng)目的目標(biāo)、規(guī)模、投資方式、投資的風(fēng)險(xiǎn)與收益等做出評價(jià)。

第十四條

單位應(yīng)當(dāng)由相關(guān)部門或人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對可行性研究

/ 270

報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立評估，形成評估報(bào)告。評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映評估人員的意見，并由所有評估人員

簽

章。

第十五條

對外投資實(shí)行集體決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。

嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對外投資或者改變集體決策意見。第四章 對外投資執(zhí)行控制

第十六條

單位應(yīng)當(dāng)制定對外投資實(shí)施方案，明確出資時(shí)間、金額、出資方式及責(zé)任人員等內(nèi)容。對外投資實(shí)施方案及方案的變更，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位最高決策機(jī)構(gòu)或其授權(quán)人員審查批準(zhǔn)。

對外投資業(yè)務(wù)需要簽訂合同的，應(yīng)當(dāng)征詢單位法律顧問或相關(guān)專家的意見，并經(jīng)授權(quán)部門或人

員

批

準(zhǔn)

后

簽

訂。

第十七條

以委托投資方式進(jìn)行的對外投資，應(yīng)當(dāng)對受托單位的資信情況和履約能力進(jìn)行調(diào)查，簽訂委托投資合同，明確雙方的權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任，并建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

第十八條

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對資產(chǎn)(含現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)，下同)投出環(huán)節(jié)的控制。辦理資產(chǎn)投出應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部制定的相關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的規(guī)定。

第十九條

單位應(yīng)當(dāng)指定專門的部門或人員對投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，掌握被投資單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，定期組織對外投資質(zhì)量分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)及時(shí)向有關(guān)部門和人員報(bào)告，并

采

取

相

應(yīng)

措

施。

單位可根據(jù)需求和有關(guān)規(guī)定向被投資單位派出董事、監(jiān)事、財(cái)務(wù)或其他管理人員。

第二十條

單位應(yīng)當(dāng)對派駐被投資單位的有關(guān)人員建立適時(shí)報(bào)告、業(yè)績考評與輪崗制度。

第二十一條

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入單位會計(jì)核算體系，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。

第二十二條

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外投資有關(guān)權(quán)益證書的管理，指定專門部門或人員保管權(quán)益證書，建立詳細(xì)的記錄。未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸權(quán)益證書。財(cái)會部門應(yīng)定期和不定期地與相關(guān)管理部門

和

人

員

清

點(diǎn)

核

對

有

關(guān)

權(quán)

益

證

書。

第二十三條

單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地與被投資單位核對有關(guān)投資賬目，保證對外投資的安全、完整。

第五章 對外投資處置控制

第二十四條

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外投資處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等的決策 和授權(quán)批準(zhǔn)程序

/ 270

做出明確規(guī)定。

第二十五條

對外投資的收回、轉(zhuǎn)讓與核銷，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策，并履行相關(guān)審批手續(xù)。對應(yīng)收回的對外投資資產(chǎn)，要及時(shí)足額收取。

轉(zhuǎn)讓對外投資應(yīng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，并報(bào)授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)；必要時(shí)，可委托具有

相

應(yīng)

資

質(zhì)的專

門

機(jī)

構(gòu)

進(jìn)

行

評

估。

核銷對外投資，應(yīng)取得因被投資單位破產(chǎn)等原因不能收回投資的法律文書和證明文件。

第二十六條

單位財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核與對外投資處置有關(guān)的審批文件、會議記錄、資產(chǎn)回收清單等相關(guān)資料，并按照規(guī)定及時(shí)進(jìn)行對外投資處置的會計(jì)處理，確保資產(chǎn)處置真實(shí)、合法。第六章 監(jiān)督檢查

第二十七條

單位應(yīng)當(dāng)建立對外投資內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)

限，定

期

或

不

定

期

地

進(jìn)

行

檢

查。

第二十八條

對外投資內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

(一)對外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配備情況。重點(diǎn)檢查崗位設(shè)置是否科學(xué)、合理，是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象，以及人員配備是否合理。

(二)對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查分級授權(quán)是否合理，對外投資的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反規(guī)定的行為。

(三)對外投資業(yè)務(wù)的決策情況。重點(diǎn)檢查對外投資決策過程是否符合規(guī)定的程序。

(四)對外投資的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)是否按照投資方案投出；投資期間獲得的投資收益是否及時(shí)進(jìn)行會計(jì)處理，以及對外投資權(quán)益證書和有關(guān)憑證的保管與記錄情況。(五)對外投資的處置情況。重點(diǎn)檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過集體決策并符合授權(quán)批準(zhǔn)程序，資產(chǎn)的回收是否完整、及時(shí)，資產(chǎn)的作價(jià)是否合理。

(六)對外投資的會計(jì)處理情況。重點(diǎn)檢查會計(jì)記錄是否真實(shí)、完整。

第二十九條

對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查的部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)查明原因，采取措施加以糾正和完善。

單位監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)按照單位內(nèi)部管理權(quán)限報(bào)告對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查情況和有關(guān)部門的整改情況。第七章 附

則 第三十條

本

規(guī)

范

由

財(cái)

政

部

負(fù)

責(zé)

解

釋。

第三十一條

本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。

/ 270

內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——采購與付款（試行）第

第一條 為了加強(qiáng)對單位采購與付款的內(nèi)部控制，規(guī)范采購與付款行為，防范采購與付款過程中的差錯(cuò)和舞弊，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范

第二條 本規(guī)范適用于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)稱單位）。已納入政府采購范圍的采購與付款業(yè)務(wù)。還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府采購方面的有關(guān)規(guī)定

第三條 國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的采

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)采購與付款內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的采購與付款內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。

第四條 單位負(fù)責(zé)人對本單位采購與付款內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及采購與付款

第五條 單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

一章 總 則

（試行）》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

購與付款內(nèi)部控制規(guī)定。

業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

采購與付款業(yè)務(wù)不

/ 270

相容崗位至少包括：

第二篇：總會計(jì)師制度

總會計(jì)師制度

第一章 總則

第一條：為加強(qiáng)青海省交通醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理水平，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《醫(yī)院會計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)定制定本制度。

第二條：醫(yī)院財(cái)務(wù)管理依據(jù)“統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)、歸口管理”的原則，設(shè)置總會計(jì)師崗位。總會計(jì)師為醫(yī)院副院長級行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助院長管理醫(yī)院財(cái)務(wù)工作，直接由院長負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。

第三條：總會計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持原則，具有較高的政治素養(yǎng)和專業(yè)知識，廉潔奉公、誠信至上、遵紀(jì)守法，熟悉醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作，具有較強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)能力，身體健康，能勝任本職工作。

第四條：總會計(jì)師的任命必須取得省級財(cái)政部門和主管部門的認(rèn)證資格，具有良好的職業(yè)操守和工作經(jīng)驗(yàn)。

第二章：總會計(jì)師的職責(zé)和權(quán)力

第五條：總會計(jì)師組織領(lǐng)導(dǎo)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作，參與重大財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的研究與決策，并對執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；組織領(lǐng)導(dǎo)本院的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督等工作；負(fù)責(zé)、參與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、償債能力管理，保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全完整；負(fù)責(zé)醫(yī)院財(cái)會機(jī)構(gòu)設(shè)置和會計(jì)人員的配置，組織會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，支持會計(jì)人員依法行使職責(zé)；加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)管理基礎(chǔ)工

作，組織制定相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度，組織落實(shí)審計(jì)意見，監(jiān)督執(zhí)行審計(jì)決定。

第六條：總會計(jì)師統(tǒng)一管理醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支工作；重大的財(cái)務(wù)收支必須經(jīng)總會計(jì)師報(bào)院長批準(zhǔn)，一般的財(cái)務(wù)收支可以由院長授權(quán)總會計(jì)師審批。對重大決策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對內(nèi)部控制制度實(shí)施監(jiān)督檢查；財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、成本和費(fèi)用計(jì)劃，信貸計(jì)劃、財(cái)務(wù)專題報(bào)告、會計(jì)決算報(bào)表，須經(jīng)總會計(jì)師簽署。涉及財(cái)務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議等建立由總會計(jì)師與院長聯(lián)簽制度；會計(jì)人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會計(jì)師的意見。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計(jì)主管人員，應(yīng)當(dāng)由總會計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)考核；總會計(jì)師對違反國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟(jì)上造成損失、浪費(fèi)的行為，有權(quán)制止或者糾正。制止或者糾正無效時(shí)，提請?jiān)洪L處理，院長不同意總會計(jì)師對前款行為處理意見的，總會計(jì)師應(yīng)依照《中華人民共和國會計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三章：總會計(jì)師履職評估和監(jiān)管

第七條：總會計(jì)師參加院領(lǐng)導(dǎo)班子考核，履職評估工作分為述職和任期履職評估。述職報(bào)告應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)決算工作和下一財(cái)務(wù)預(yù)算工作，就醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)活動、財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控機(jī)制等全面報(bào)告履職情況，對總會計(jì)師在其中發(fā)揮的監(jiān)督制衡作用精心評價(jià)，并提出改進(jìn)措施；任期履職評估應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對總會計(jì)師任職期間的履職情況進(jìn)行評估，包括會計(jì)核算規(guī)范性、會計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，以及財(cái)務(wù)預(yù)算、決

算和財(cái)務(wù)動態(tài)編制工作質(zhì)量；經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況，資金管理和成本費(fèi)用控制情況；財(cái)會內(nèi)部控制制度的完整性和有效性；重大經(jīng)營決策中的監(jiān)督制衡情況，有無重大經(jīng)營決策失誤。

第八條：總會計(jì)師考核評估工作成績顯著應(yīng)給予獎勵(lì)；顯著提高財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益；顯著提高資金使用效果、增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支；維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，抵制違法行為，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)，防止或避免國家財(cái)產(chǎn)遭受重大損失；廉政建設(shè)未出問題；其他突出成就或者模范事跡。

第九條：上級主管部門對總會計(jì)師進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)，對總會計(jì)師任職期間進(jìn)行監(jiān)管?？倳?jì)師對下列事項(xiàng)負(fù)有主管責(zé)任：提供或公開的會計(jì)信息不真實(shí)、不完整；會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范；內(nèi)控制度不健全、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不力；管理不當(dāng)及決策失誤造成經(jīng)濟(jì)損失；負(fù)責(zé)審批、聯(lián)簽、實(shí)施的事項(xiàng)造成經(jīng)濟(jì)損失；出現(xiàn)嚴(yán)重違反法律法規(guī)和國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為造成嚴(yán)重后果。對于違反國家法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為，總會計(jì)師不抵制、不制止、不報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)依法追究總會計(jì)師工作職責(zé)，造成重大損失的，應(yīng)當(dāng)追究其法律責(zé)任?？倳?jì)師未履行或者未正確履行工作職責(zé)，致使出現(xiàn)下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)引咎辭職：財(cái)務(wù)會計(jì)信息嚴(yán)重失真的；財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作混亂且在規(guī)定時(shí)間整改不力的；出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)決策失誤造成資產(chǎn)損失的；玩忽職守造成會計(jì)工作嚴(yán)重混亂的，或以權(quán)謀私、濫用職權(quán)等行為致使國家資產(chǎn)遭受損失的，依照國家有關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)紀(jì)律處分，并追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

第三篇：總會計(jì)師責(zé)任

總會計(jì)師

1、組織落實(shí)本企業(yè)財(cái)務(wù)工種的安全生產(chǎn)責(zé)任制，認(rèn)真執(zhí)行安全生產(chǎn)獎懲規(guī)定；

2、組織編制財(cái)務(wù)計(jì)劃的同時(shí)，審批安全技術(shù)措施經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃；

3、認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家、上級有關(guān)勞動保護(hù)用品的規(guī)定和防暑降溫經(jīng)費(fèi)的使用標(biāo)準(zhǔn)，并按規(guī)定負(fù)責(zé)審批購置的勞動保護(hù)用品經(jīng)費(fèi)。

第四篇：總會計(jì)師職責(zé)

NJ/ZZ/CW002

版本：A

修改狀態(tài)：0

總會計(jì)師職責(zé)

一、在院長的領(lǐng)導(dǎo)下，貫徹執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)經(jīng)方針政策和法律法規(guī)，杜絕各種違法、違紀(jì)事項(xiàng)的發(fā)生。

二、協(xié)助院長負(fù)責(zé)組織和領(lǐng)導(dǎo)本單位的經(jīng)濟(jì)管理工作。

三、組織制定財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，并監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行情況，組織和規(guī)范本單位會計(jì)工作。

四、研究制定財(cái)會內(nèi)部控制制度，促進(jìn)建立健全財(cái)會內(nèi)部控制體系，對本單位的經(jīng)濟(jì)活動全過程進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。

五、組織制定和下達(dá)財(cái)務(wù)預(yù)算，評估分析預(yù)算執(zhí)行情況，推行全面預(yù)算管理工作。

六、組織編制和及時(shí)提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，組織編制和審核財(cái)務(wù)決算。

七、組織實(shí)施財(cái)務(wù)收支核算、監(jiān)督與分析，組織實(shí)施成本費(fèi)用核算與控制，組織開展經(jīng)濟(jì)活動分析。

八、監(jiān)督資金調(diào)配，對醫(yī)院財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審批簽署。

九、參與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、重大項(xiàng)目和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的計(jì)劃或方案的制定及審核，并檢查執(zhí)行情況，及時(shí)報(bào)告重大財(cái)務(wù)事件。

十、提出財(cái)會機(jī)構(gòu)人員配備和管理意見方案。

十一、完成領(lǐng)導(dǎo)安排的其他工作。

第五篇：總會計(jì)師職責(zé)

總會計(jì)師管理體制改革和總會計(jì)師設(shè)置的的最終“落腳點(diǎn)”就是總會計(jì)師的職責(zé)權(quán)限問題。我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將總會計(jì)師的權(quán)責(zé)配置在現(xiàn)代企業(yè)制度的框架內(nèi)考慮，總會計(jì)師不僅是高級管理人員，更是在董事會中公司戰(zhàn)略決策的重大參與者；既忠實(shí)地維護(hù)出資者利益，又積極地輔佐總經(jīng)理，促進(jìn)公司價(jià)值最大化。

一、總會計(jì)師的角色定位和服務(wù)對象

研究總會計(jì)師的職責(zé)權(quán)限問題，首要的一點(diǎn)就是要解決總會計(jì)師角色定位和服務(wù)對象問題。目前，無論是作為任免總會計(jì)師的管理者、還是經(jīng)理層等總會計(jì)師的合作者，乃至總會計(jì)師本人，對總會計(jì)師角色定位和服務(wù)對象的認(rèn)識很不統(tǒng)一，有的甚至相去很遠(yuǎn)，這種情況嚴(yán)重影響了總會計(jì)師職能的有效發(fā)揮。因此，必須解決總會計(jì)師角色定位和服務(wù)對象問題。

（一）總會計(jì)師的角色定位

我們認(rèn)為，總會計(jì)師不是一般的會計(jì)人員，不是一般意義上的財(cái)務(wù)經(jīng)理人員，也決不僅僅只是“會計(jì)的總頭”，也不同于國內(nèi)一般意義的財(cái)務(wù)總監(jiān)或國外的cfo。必須把它放在現(xiàn)代企業(yè)制度的框架中去思考，從歷史發(fā)展和現(xiàn)實(shí)要求的視角去考察。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度框架下，總會計(jì)師的內(nèi)涵應(yīng)該突破計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期管理層次的范疇，上升到治理層次的范疇。總會計(jì)師是指由特定的專業(yè)人員擔(dān)任的高級監(jiān)督、管理人員。

在現(xiàn)代企業(yè)制度框架下，總會計(jì)師具有雙重角色，在公司治理層面，總會計(jì)師代表所有者利益，主要履行監(jiān)督職責(zé)，旨在保障所有者利益和實(shí)現(xiàn)國有資本保值增值；在公司管理層面，總會計(jì)師是企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的當(dāng)家人，是財(cái)務(wù)資源調(diào)配的第一把關(guān)人，是總經(jīng)理的智囊團(tuán)和合作伙伴?？偨?jīng)理負(fù)責(zé)全面，重在業(yè)務(wù)；總會計(jì)師相對獨(dú)立的負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行。同時(shí)總會計(jì)師作為一個(gè)專業(yè)要求比較高的角色，還應(yīng)引入執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定制度，實(shí)行嚴(yán)格的資格準(zhǔn)入。與總經(jīng)理一樣，總會計(jì)師由董事會（出資人）直接聘任或委派，并得到執(zhí)業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。我們認(rèn)為，總會計(jì)師在現(xiàn)代企業(yè)制度中的角色定位如下圖所示：

總會計(jì)師的角色定位，決定了總會計(jì)師的具體角色分工和服務(wù)對象。在總會計(jì)師的具體角色分工上，實(shí)行董事會制度的，總會計(jì)師應(yīng)作為董事會的主要成員之一，同時(shí)作為執(zhí)行董事由董事會選聘出來，管理企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)；未實(shí)行董事會制度的，總會計(jì)師由董事會（出資人）直接聘任，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的主要成員之一，地位僅次于總經(jīng)理。

這種定位和角色分工決定了總會計(jì)師既要服務(wù)于董事會（出資人），又要服務(wù)于總經(jīng)理?？倳?jì)師首要服務(wù)對象是出資人，因?yàn)榭倳?jì)師作為董事會成員或出資人代表，負(fù)有保護(hù)出資人利益，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值之責(zé)；在經(jīng)營管理中，總會計(jì)師同時(shí)要對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，因?yàn)榭偨?jīng)理是統(tǒng)馭具體經(jīng)營活動全局的第一責(zé)任者，總會計(jì)師在保持工作的相對獨(dú)立性的同時(shí)，必須考慮經(jīng)營工作的全局性和統(tǒng)一性，以發(fā)揮最大的管理效能。當(dāng)總經(jīng)理利益與董事會（出資人）利益發(fā)生沖突時(shí)，總會計(jì)師必須服務(wù)于董事會（出資人）。

（三）明確總會計(jì)師角色的意義

上述對總會計(jì)師角色的定位和服務(wù)對象的確定，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中具有非常的意義：一是有利于進(jìn)一步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求，努力追求所有者和經(jīng)營者利益統(tǒng)一的最大化；二是強(qiáng)化企業(yè)價(jià)值管理，通過總會計(jì)師以財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)為主線，將企業(yè)經(jīng)營活動全面銜接起來，打造企業(yè)管理的價(jià)值鏈，有效實(shí)施價(jià)值管理；三是提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制力度，通過建立公平公正、相互制衡的管理制度，不但進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的流程，而且可以進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避；四是有利于充分發(fā)揮總會計(jì)師的作用，推動企業(yè)的改革和發(fā)展。

二、總會計(jì)師的職責(zé)權(quán)限

只有明確總會計(jì)師的職責(zé)權(quán)限，才能真正發(fā)揮總會計(jì)師的作用。為此需要確立總會計(jì)師職責(zé)權(quán)限的原則，并依此為指導(dǎo)確立總會計(jì)師的權(quán)利和義務(wù)。

（一）確定總會計(jì)師的職責(zé)權(quán)限的原則

總會計(jì)師的職責(zé)權(quán)限的確定，總的原則應(yīng)當(dāng)是：明確、準(zhǔn)確、正確。具體應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

1、堅(jiān)持明晰性原則?？倳?jì)師的職責(zé)和權(quán)限屆定必須清晰、明確，有利于總會計(jì)師準(zhǔn)確理解和把握。

2、堅(jiān)持責(zé)權(quán)統(tǒng)一性原則?？倳?jì)師的職責(zé)和權(quán)限界定必須實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)的統(tǒng)一，有利于總會計(jì)師效能的最大發(fā)揮。

3、堅(jiān)持發(fā)展性原則?？倳?jì)師的職責(zé)和權(quán)限界定必須符合現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展方向，有利于企業(yè)管理的加強(qiáng)；

4、堅(jiān)持效益性原則?？倳?jì)師的職責(zé)和權(quán)限界定必須推動企業(yè)效益的提高。

5、堅(jiān)持成長性原則?？倳?jì)師的職責(zé)和權(quán)限界定必須不斷強(qiáng)化制度建設(shè)，有利于總會計(jì)師隊(duì)伍的健康發(fā)展。

（二）總會計(jì)師的職責(zé)定位

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，總會計(jì)師不只是承擔(dān)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)職責(zé)，對總會計(jì)師職能的要求比其傳統(tǒng)職責(zé)大大延伸，總會計(jì)師主要負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)有關(guān)的對外及對內(nèi)政策，制定帶有全局性、戰(zhàn)略性的長遠(yuǎn)財(cái)務(wù)方針和發(fā)展計(jì)劃。對于國有企業(yè)來講，作為總經(jīng)理的合作伙伴，總會計(jì)師與總經(jīng)理共同肩負(fù)著國有資產(chǎn)保值增值的受托責(zé)任，一起負(fù)責(zé)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任和生產(chǎn)經(jīng)營的責(zé)任。總會計(jì)師既在公司治理中扮演重要角色，又在公司管理中發(fā)揮主導(dǎo)作用。我們認(rèn)為，總會計(jì)師承擔(dān)四項(xiàng)職責(zé)：在公司治理層面承擔(dān)出資者監(jiān)督職責(zé)；在公司管理層面承擔(dān)會計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)職責(zé)、價(jià)值管理職責(zé)和完善管理控制系統(tǒng)職責(zé)。其中出資者監(jiān)督職責(zé)從屬于公司治理層面，保障國有股東利益最大化；后三項(xiàng)職責(zé)從屬于公司管理職責(zé)，保障公司價(jià)值最大化。無論是公司治理層面的職責(zé)還是公司管理層面的職責(zé)，最終目的都是為了國有資本的保值和增值?？倳?jì)師的職責(zé)定位見圖2。

1、出資者監(jiān)督職責(zé)

作為出資者利益代表，總會計(jì)師主要對公司財(cái)務(wù)活動的事前、事中、事后履行監(jiān)督，涉及到公司財(cái)務(wù)活動的制度方面、資金方面和人員方面的控制?？倳?jì)師的監(jiān)督職責(zé)主要有：（1）審核財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告，并與總經(jīng)理共同簽署和上報(bào)；（2）參與審定公司的財(cái)務(wù)管理規(guī)定及其他經(jīng)濟(jì)管理制度，監(jiān)督檢查集團(tuán)子公司財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況；（3）與總經(jīng)理聯(lián)簽批準(zhǔn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出及擔(dān)保貸款事項(xiàng)；（4）參與審定公司重大財(cái)務(wù)決策，包括審定公司財(cái)務(wù)預(yù)、決算方案，審定公司重大經(jīng)營性、投資性、融資性的計(jì)劃和合同以及資產(chǎn)重組和債務(wù)重組方案，參與擬訂公司的利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；（5）審核公司新項(xiàng)目投資的可行性方案；（6）接受監(jiān)事會指導(dǎo)，組織公司各項(xiàng)審計(jì)工作，包括對公司及各子公司的內(nèi)部審計(jì)和報(bào)表審計(jì)工作；（7）定期向出資人監(jiān)管機(jī)構(gòu)和相關(guān)部門報(bào)告企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)效益變化情況，及時(shí)報(bào)告重大事件；（8）負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)并保持與戰(zhàn)略投資者及金融機(jī)構(gòu)、工商稅務(wù)等單位的溝通與聯(lián)系。

2、會計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)職責(zé)

會計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)管理的基礎(chǔ)，總會計(jì)師在會計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)的主要職責(zé)有：（1）貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)方針、政策、法規(guī)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，使本單位的財(cái)會工作逐步走上規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化的軌道；（2）總會計(jì)師負(fù)責(zé)企業(yè)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體制的建立和完善，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、類型、結(jié)構(gòu)等，確定采用會計(jì)核算方法，確定母、子（分）公司及內(nèi)部核算方式，確定財(cái)務(wù)管理體系，制定建立、完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和管理辦法，加強(qiáng)制度建設(shè)，實(shí)行完善的內(nèi)部核算辦法和控制制度；（3）加強(qiáng)成本費(fèi)用的核算與管理工作，組織成本費(fèi)用的預(yù)測、計(jì)劃、控制、分析、監(jiān)督、考核工作，負(fù)責(zé)增收節(jié)支，減少浪費(fèi)，加強(qiáng)成本費(fèi)用的日常管理工作，并組織進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析，提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高；（5）負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部財(cái)會機(jī)構(gòu)和人員的管理，對企業(yè)財(cái)會機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、財(cái)會人員管理方式等提出方案，負(fù)責(zé)對會計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織會計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核；（6）領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，組織開展離任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)等審計(jì)活動；（7）運(yùn)用現(xiàn)代管理方法，組織會計(jì)工作改革，開拓本單位財(cái)會工作新局面；（8）組織單位誠信建設(shè)，建立健全單位內(nèi)部會計(jì)控制體系，確保會計(jì)信息的真實(shí)性，依法組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。

3、價(jià)值管理職責(zé)

價(jià)值管理是財(cái)務(wù)管理的核心?？倳?jì)師應(yīng)該是價(jià)值管理的大師，總會計(jì)師負(fù)有重要的價(jià)值創(chuàng)造功能。從價(jià)值驅(qū)動因素角度出發(fā)，公司價(jià)值取決于公司所創(chuàng)造現(xiàn)金流的折現(xiàn)價(jià)值，包括公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)創(chuàng)造的價(jià)值和未來成長性業(yè)務(wù)創(chuàng)造的價(jià)值。主要職責(zé)有：（1）組織編制和執(zhí)行單位預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，實(shí)施全面預(yù)算管理；（2）組織建立多層次的監(jiān)督體制，對本單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行控制；（3）組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的資金運(yùn)營工作，組織資金的等集，資金的回收，資金的使用，資金的監(jiān)督分析，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，組織編制財(cái)務(wù)預(yù)算、預(yù)測企業(yè)的收支和資金的流量，提出目標(biāo)利潤和管理措施，統(tǒng)籌企業(yè)的經(jīng)營活動，合理使用資金，提高資金的使用效益；（4）參與單位技術(shù)改造、投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益分析和可行性論證，參與新產(chǎn)品開發(fā)、科技研究、商品（勞務(wù)）價(jià)格和工資獎金等方案的制定，參與重大經(jīng)濟(jì)合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究、審查；（5）參與本單位經(jīng)營活動決策，協(xié)助單位負(fù)責(zé)人制定經(jīng)營目標(biāo)，并組織落實(shí)；（6）善于利用財(cái)務(wù)杠桿和資本運(yùn)營手段，創(chuàng)造更高的股東價(jià)值。

4、完善管理控制系統(tǒng)職責(zé)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司營運(yùn)在客觀上存在著一個(gè)管理控制系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)以企業(yè)資源和環(huán)境管理為起點(diǎn)，依次歷經(jīng)戰(zhàn)略管理、業(yè)務(wù)規(guī)劃、經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算管理、偏差管理、績效計(jì)量、薪籌激勵(lì)等諸環(huán)節(jié)，形成一個(gè)開放式的循環(huán)。伴隨著公司管理中職能交叉的趨勢，總會計(jì)師的參與管理領(lǐng)域?qū)卣??？倳?jì)師將公司戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)責(zé)任融為一體，并將其職責(zé)從財(cái)務(wù)管理與會計(jì)控制領(lǐng)域向人力資源等領(lǐng)域滲透。因此，按照市場規(guī)律要求，完善公司的管理控制系統(tǒng)，是總會計(jì)師的必然職責(zé)。主要有：（1）負(fù)責(zé)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體制的建立和完善，加強(qiáng)制度建設(shè)，建立、完善內(nèi)部核算辦法和內(nèi)部控制制度；（2）建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析；（3）組織所屬企業(yè)的業(yè)績評價(jià)和管理績效考核；（4）組織制定本企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算等規(guī)章制度和設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)核算組織形式，建立健全內(nèi)部控制體系；（5）以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，組織建立科學(xué)、完善的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算體系和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，利用各種信息對本單位的經(jīng)營活動進(jìn)行指導(dǎo)、調(diào)節(jié)；（6）組織制定本單位財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算等規(guī)章制度，編制單位財(cái)務(wù)管理和會計(jì)信息現(xiàn)代化規(guī)劃并認(rèn)真組織實(shí)施。

在現(xiàn)代企業(yè)制度中，總經(jīng)理和總會計(jì)師是承擔(dān)公司價(jià)值的最重要的兩個(gè)角色?？倳?jì)師在計(jì)劃和預(yù)算管理系統(tǒng)中起主導(dǎo)作用，但在戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)，績效和薪籌系統(tǒng)中，總經(jīng)理承擔(dān)主導(dǎo)角色，總會計(jì)師相應(yīng)的承擔(dān)支持性和參與性職責(zé)。

（三）總會計(jì)師的權(quán)利

以上述角色定位和職責(zé)定位為指導(dǎo)，總會計(jì)師應(yīng)該被賦予三束權(quán)利：參與權(quán)、組織權(quán)和決策權(quán)。

1、總會計(jì)師的參與權(quán)

總會計(jì)師的參與權(quán)主要包括：（1）參與業(yè)務(wù)整合、結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源優(yōu)化配置方案的論證分析工作；（2）參與單位技術(shù)改造、投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益分析和可行性論證；（3）參與新產(chǎn)品開發(fā)、科技研究、商品（勞務(wù)）價(jià)格和工資獎金等方案的制定；（4）參與企業(yè)重大資本運(yùn)效益和風(fēng)險(xiǎn)的論證和分析工作，跟蹤評價(jià)資本運(yùn)作情況；（5）參與總部和所屬單位主要管理人員的考察和任免事項(xiàng)的審查和研究；（6）參與重大經(jīng)濟(jì)合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究、審查。

2、總會計(jì)師的組織權(quán)

總會計(jì)師的組織權(quán)主要包括：（1）組織本單位貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)方針、政策、法規(guī)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律；（2）組織制定本單位財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算等規(guī)章制度和設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)核算組織形式；（3）組織編制和執(zhí)行單位預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財(cái)源，有效地使用資金；（4）組織單位誠信建設(shè)，建立健全單位內(nèi)部會計(jì)控制體系，確保會計(jì)信息的真實(shí)性；（5）組織本單位進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，督促本企業(yè)有關(guān)單位和部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益；（6）負(fù)責(zé)對本單位財(cái)會機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計(jì)人員的配備、會計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，指導(dǎo)會計(jì)人員的學(xué)術(shù)研究活動，支持會計(jì)人員依法行使職權(quán)，使本單位的財(cái)會工作逐步走上規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化的軌道；（7）運(yùn)用現(xiàn)代管理方法，組織會計(jì)工作改革，開拓本單位財(cái)會工作新局面。

3、總會計(jì)師的決策權(quán)

總會計(jì)師的決策權(quán)包括：（1）對本單位財(cái)務(wù)收支的審批簽署權(quán)，對本單位的重大財(cái)務(wù)收支、預(yù)算、資金調(diào)配行使審批簽署權(quán)；（2）對本單位財(cái)務(wù)成本計(jì)劃、調(diào)價(jià)計(jì)劃、信貸計(jì)劃、財(cái)務(wù)專題報(bào)告、會計(jì)報(bào)表等有審核、簽署權(quán)；（3）對涉及本單位財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)計(jì)劃、生產(chǎn)經(jīng)營、發(fā)展、科研技改方案、經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)協(xié)議、可行性研究報(bào)告等有參與制定、審查和會簽權(quán)；（4）對上報(bào)董事會的預(yù)、決算方案、資金使用和調(diào)度計(jì)劃、費(fèi)用開支計(jì)劃、籌資融資計(jì)劃、利潤分配方案、彌補(bǔ)虧損方案等重大經(jīng)營計(jì)劃和方案，必須有總會計(jì)師獨(dú)立的財(cái)務(wù)意見，總會計(jì)師享有一票否決權(quán)；（5）對公司資金使用和調(diào)度、貸款擔(dān)保、對外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等重大決策活動，必須有總會計(jì)師獨(dú)立的財(cái)務(wù)意見，總會計(jì)師享有一票否決權(quán)；（6）對二級單位總會計(jì)師（或委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）的任免，總會計(jì)師享有一票否決權(quán)。

三、總會計(jì)師的責(zé)任和義務(wù)

總會計(jì)師的權(quán)利和責(zé)任是一個(gè)硬幣的兩個(gè)方面?？倳?jì)師的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)主要有：（1）對上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，與總經(jīng)理共同承擔(dān)責(zé)任；（2）對國有資產(chǎn)的損失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；（3）對公司重大投資決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；（4）對未能發(fā)現(xiàn)和制止公司違反國家財(cái)經(jīng)管理法律、法規(guī)的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；（5）承擔(dān)財(cái)務(wù)聯(lián)簽的把關(guān)責(zé)任；（6）支持會計(jì)人員依法行使職權(quán)，對會計(jì)人員受到打擊報(bào)復(fù)的行為進(jìn)行抵制，確保各項(xiàng)工作順利完成。

四、總會計(jì)師的激勵(lì)和約束

在賦予總會計(jì)師重大的權(quán)責(zé)的同時(shí)，為了更好的發(fā)揮總會計(jì)師的作用，我們必須要建立完善的總會計(jì)師激勵(lì)和約束機(jī)制。在國外成熟的市場經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，cfo受到的激勵(lì)和約束都是巨大和有效的。而且在國外，cfo的待遇是仿照ceo設(shè)定，都是對其特殊管理能力和專業(yè)技能的定價(jià)。國外cfo的激勵(lì)和約束主要來自股票期權(quán)，通過股票期權(quán)將其人力資本貨幣化，股票價(jià)格的升降代表著企業(yè)價(jià)值的變化，而企業(yè)價(jià)值的變化是ceo和cfo等高管人員管理和決策的結(jié)果；股票期權(quán)是個(gè)“雙刃劍”，股票的跌落無疑是cfo們的最心痛所在，因?yàn)槟且馕吨约喝肆Y本的貶值，是投資者的不信任。

反思我國，我們正處在市場經(jīng)濟(jì)的建立初期，市場體系還不成熟，金融工具非常單一，資本市場還有待規(guī)范，實(shí)行國外的股票期權(quán)很不現(xiàn)實(shí)。考慮到我國的國情，從大的思路上，我們認(rèn)為對我國的總會計(jì)師應(yīng)該實(shí)行下面幾種激勵(lì)方式：

1、通過eva（經(jīng)濟(jì)增加值）手段對包括總會計(jì)師、總經(jīng)理在內(nèi)的高管人員進(jìn)行薪酬激勵(lì)。eva是非常科學(xué)有效的薪酬激勵(lì)手段，適用于各種類型的企事業(yè)單位，適用于上市和非上市公司。通過eva，一方面能夠刺激總會計(jì)師發(fā)揮自己的專業(yè)優(yōu)勢，主導(dǎo)價(jià)值鏈管理，為eva價(jià)值最大化服務(wù)；另一方面因?yàn)閑va薪酬同樣是一種風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，能達(dá)到股票期權(quán)的同樣刺激和約束效果。

2、職業(yè)生涯計(jì)劃?？倳?jì)師尤其是上市公司的總會計(jì)師，是無數(shù)財(cái)經(jīng)人士非常向往的一個(gè)職業(yè)目標(biāo)，成功的總會計(jì)師可以任意馳騁于證券公司、金融機(jī)構(gòu)之間，是ceo的“第一梯隊(duì)”。

對我國的總會計(jì)師可以實(shí)行下面幾種約束方式：

一是聲譽(yù)約束?？倳?jì)師的職業(yè)信譽(yù)有時(shí)甚至比生命還重要，一個(gè)欺詐公眾的總會計(jì)師將會成為眾矢之的，自己的職業(yè)生涯也會前途盡棄。我國可以建立專門針對總會計(jì)師的誠信檔案，對有不良記錄者實(shí)行限期禁業(yè)和終身禁業(yè)等懲戒辦法。

二是責(zé)任約束。我國可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化總會計(jì)師和總經(jīng)理的連帶責(zé)任，在出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)欺詐時(shí)，應(yīng)首先追究總會計(jì)師的直接責(zé)任。

三是紀(jì)律約束。作為國有企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的當(dāng)家人，國有資產(chǎn)的“忠誠衛(wèi)士”，總會計(jì)師作為國資委管理的班子成員之一，應(yīng)該有黨紀(jì)國法觀念，受財(cái)經(jīng)紀(jì)律的約束。