第一篇：新巴塞爾協(xié)議下銀行內(nèi)部審計(jì)探索

新巴塞爾協(xié)議下銀行內(nèi)部審計(jì)探索

稽核評(píng)價(jià)局 王繼紅 來(lái)源：《融資研究》2008年第11期

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革的不斷加快和金融體制改革的日益深化，各銀行機(jī)構(gòu)在國(guó)際化、股份化進(jìn)程中將面臨著各類風(fēng)險(xiǎn)。銀行作為特殊的公司，如何按照新巴塞爾協(xié)議的要求，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理體制成為擺在每家銀行面前的重要課題。本文就我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)如何參照國(guó)外銀行先進(jìn)的管理方式參與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了思考和初步探索，并提出了一些建議。

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心。隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革的不斷加快和金融體制改革的日益深化，各銀行機(jī)構(gòu)在國(guó)際化、股份化進(jìn)程中面臨著各類風(fēng)險(xiǎn)。作為特殊的公司，如何按照新巴塞爾協(xié)議的要求，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理體制，成為擺在每家銀行面前的重要課題。而內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制，在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中正發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，審計(jì)的職能日益向解決經(jīng)濟(jì)過(guò)程中的管理和決策方面延伸，財(cái)務(wù)審計(jì)將不斷向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)轉(zhuǎn)化。履行和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)與作用是現(xiàn)代商業(yè)銀行轉(zhuǎn)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要，也是內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮和提升審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)的重要途徑。

一、關(guān)于新巴塞爾協(xié)議

巴塞爾協(xié)議是國(guó)際銀行界關(guān)于銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管的一個(gè)重要法律文件，是當(dāng)前影響全球金融界最為深刻的風(fēng)險(xiǎn)管理原則。

(一)新巴塞爾協(xié)議的特點(diǎn)

新巴塞爾協(xié)議(簡(jiǎn)稱basel Ⅱ)建立在1988年協(xié)議的基礎(chǔ)上，通過(guò)加強(qiáng)銀行自己的內(nèi)部控制和管理、監(jiān)督檢查流程以及市場(chǎng)紀(jì)律，以提高金融系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性。新資本協(xié)議的基本原理更關(guān)注銀行自身的內(nèi)部方法、監(jiān)督檢查和市場(chǎng)紀(jì)律；更具彈性及提供不同的最低資本要求(MCR)計(jì)算方法，以鼓勵(lì)更先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理，需要更高的靈活性和風(fēng)險(xiǎn)敏感性。

(二)新巴塞爾協(xié)議的三大支柱

第一大支柱：最低資本要求

在更高的風(fēng)險(xiǎn)敏感度基礎(chǔ)上，對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋和資產(chǎn)證券化特定方面建立資本管理的最低標(biāo)準(zhǔn)為充足率8%的規(guī)定，更能反映銀行資產(chǎn)所面臨的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)狀況。

第二大支柱：監(jiān)管檢查

提高監(jiān)督檢查的問(wèn)責(zé)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，包括資本及風(fēng)險(xiǎn)管理流程、資本充足率、資本水平、持續(xù)監(jiān)督資本水平，以保證有效補(bǔ)救措施的實(shí)施。

第三大支柱：市場(chǎng)紀(jì)律

擴(kuò)充財(cái)務(wù)披露的范圍，并提高其對(duì)于市場(chǎng)的透明度，包括風(fēng)險(xiǎn)管理方法描述、資本水平、各業(yè)務(wù)或機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)暴露及資本分析。

(三)新巴塞爾協(xié)議關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)性條例

為加強(qiáng)對(duì)銀行監(jiān)管工作的指導(dǎo)力度，巴塞爾委員會(huì)于2001年8月發(fā)布了《銀行內(nèi)審及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》(Internal audit in banks and the supervisor＼s relationship with auditors)。對(duì)銀行的內(nèi)部審計(jì)(Internal audit)的定義、目標(biāo)、任務(wù)、原則、執(zhí)行等方面作了詳細(xì)的闡述。

內(nèi)部審計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一個(gè)獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)和咨詢職能，其目的是改善一個(gè)組織的運(yùn)作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)，包括起草審計(jì)計(jì)劃，檢查和衡量獲得的信息，傳達(dá)結(jié)果，進(jìn)一步提出問(wèn)題和建議等內(nèi)容，有財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)等類型。

銀行的所有活動(dòng)和實(shí)體都在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的調(diào)查范圍內(nèi)。銀行內(nèi)部審計(jì)包括對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性的衡量和評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制的運(yùn)作方式。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要評(píng)價(jià)銀行是否遵守政策以及風(fēng)險(xiǎn)的控制情況(含定量和定性)、財(cái)務(wù)和管理信息的可靠和及時(shí)性、電子信息系統(tǒng)的持續(xù)和可靠性、部門(mén)的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的管理層要在風(fēng)險(xiǎn)研究結(jié)果的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)幾年的審計(jì)計(jì)劃(包括計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)間安排和頻率)。要考慮預(yù)期的發(fā)展和創(chuàng)新以及在一個(gè)合理的期間去審計(jì)所有重大的活動(dòng)、部門(mén)。計(jì)劃必須要具有可操作性，每個(gè)審計(jì)任務(wù)應(yīng)準(zhǔn)備一個(gè)審計(jì)程序，闡明審計(jì)工作的目標(biāo)和要點(diǎn)。

對(duì)每一個(gè)審計(jì)任務(wù)都要盡快地寫(xiě)出書(shū)面審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)涉及審計(jì)目的和范圍，包括內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所發(fā)現(xiàn)的缺陷和建議及審計(jì)人員的反應(yīng)。同時(shí)也應(yīng)披露任務(wù)最后達(dá)成的一致意見(jiàn)。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主管人員負(fù)責(zé)確保部門(mén)遵守合理的內(nèi)部審計(jì)的原則，還應(yīng)該為部門(mén)成員建立審計(jì)計(jì)劃、書(shū)面的方針和流程。同時(shí)，要確保內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)培訓(xùn)，以獲得必要的資源。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要定期向高級(jí)經(jīng)理、董事和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)目標(biāo)的完成情況。作為監(jiān)管任務(wù)的一部分，高級(jí)管理層、董事和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該定期討論內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織和資源情況(包括人員和別的資源)、審計(jì)計(jì)劃、活動(dòng)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)建議的總結(jié)和建議的執(zhí)行情況。

商業(yè)銀行內(nèi)部控制是銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制將有利于銀行實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)—業(yè)績(jī)目標(biāo)、信譽(yù)目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。

二、新巴塞爾協(xié)議給予我國(guó)銀行機(jī)構(gòu)的重要啟示

銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)改善內(nèi)部控制環(huán)境，明確內(nèi)部審計(jì)職能定位，為內(nèi)部審計(jì)設(shè)置完整的職能，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，并形成銀行內(nèi)部控制文化。

銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確每一業(yè)務(wù)層次上的控制措施，實(shí)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。比較合理的模式是設(shè)置董事會(huì)(或相當(dāng)于董事會(huì)的權(quán)力機(jī)構(gòu))轄下的審計(jì)委員會(huì)，全面負(fù)責(zé)銀行的審計(jì)工作，以使內(nèi)部審計(jì)得到有力領(lǐng)導(dǎo)，并能夠直接向管理層報(bào)告審計(jì)結(jié)果和提出管理建議。在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，應(yīng)增設(shè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試機(jī)構(gòu)，履行其參與風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。設(shè)置靈活的審計(jì)小組，以適應(yīng)多樣的審計(jì)任務(wù)。

銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)確保內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)與合規(guī)性數(shù)據(jù)的可靠性、及時(shí)性，并建立能覆蓋銀行所有重大業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理信息系統(tǒng)，同時(shí)保證信息的充分交流。

銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立、受過(guò)良好訓(xùn)練并具有合格工作能力的人員，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效而全面的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告。

三、我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

目前，我國(guó)銀行業(yè)正逐步融入世界經(jīng)濟(jì)之中，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)各家銀行機(jī)構(gòu)中發(fā)揮著重要的作用。

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要”，這一論點(diǎn)早已為國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐所證實(shí)。內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)部控制體系中的一個(gè)重要的有機(jī)組成部分，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。因此，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，也是金融企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求。2003年3月4日，中華人民共和國(guó)李金華審計(jì)長(zhǎng)簽署了審計(jì)署第4號(hào)令《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其中第二條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

自中國(guó)人民銀行發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》以來(lái)，我國(guó)各銀行機(jī)構(gòu)相繼對(duì)內(nèi)審部門(mén)作了調(diào)整，如：中國(guó)工商銀行組建了稽核(審計(jì))監(jiān)督委員會(huì)，將原稽核部改組為稽核監(jiān)督局，并在沈陽(yáng)、西安、南京等六個(gè)中心城市派出了稽核專員辦公室，加大了總行對(duì)分支行的稽查力度；中國(guó)銀行和中國(guó)建設(shè)銀行在全國(guó)建立了若干個(gè)稽核中心；中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行建立了稽核特派員制度等。近年來(lái)，銀行各級(jí)內(nèi)審部門(mén)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，在強(qiáng)化內(nèi)部管理，規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)作、糾正違規(guī)問(wèn)題、有效防范風(fēng)險(xiǎn)、確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面發(fā)揮了較大的作用。

但是，我國(guó)銀行機(jī)構(gòu)在長(zhǎng)期的發(fā)展中，公司治理結(jié)構(gòu)仍存在較大缺陷，內(nèi)部控制機(jī)制有待完善，內(nèi)部審計(jì)作為一種“內(nèi)部人”約束機(jī)制難以充分發(fā)揮，主要表現(xiàn)在：

1.內(nèi)部審計(jì)管理體制不健全。審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性得不到充分體現(xiàn)；內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的權(quán)限，審計(jì)部門(mén)的作用大打折扣；內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)職能部門(mén)，不能充分發(fā)揮超脫決策系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)的獨(dú)立監(jiān)督系統(tǒng)作用，不能客觀、公正、真實(shí)反映審計(jì)監(jiān)督結(jié)果。

2.內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范性。銀行內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，法制化、制度化建設(shè)未取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。許多銀行依據(jù)審計(jì)法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，制定了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度，但相對(duì)于審計(jì)工作規(guī)范化要求相差甚遠(yuǎn)，如在審計(jì)計(jì)劃制定、目標(biāo)確立、報(bào)告渠道及工作程序的設(shè)計(jì)、審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督和控制等方面缺乏專業(yè)和完善的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作大多憑領(lǐng)導(dǎo)和自己的經(jīng)驗(yàn)及習(xí)慣做法。

3.內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容不夠全面。銀行內(nèi)部審計(jì)工作基本還是查錯(cuò)防弊，局限于查處一些具體違法違規(guī)問(wèn)題，只注重檢查會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等資料是否真實(shí)、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、合法等，缺乏對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行事前和動(dòng)態(tài)的審計(jì)和監(jiān)督，更缺乏對(duì)銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出事前的總體評(píng)價(jià)和建議。

4.內(nèi)部審計(jì)手段落后。目前銀行業(yè)務(wù)不斷采取信息電子化處理，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行，面對(duì)的是能大量集中存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁性介質(zhì)。用傳統(tǒng)的審計(jì)手段，無(wú)法迅速有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)基礎(chǔ)工作，審計(jì)的效率、質(zhì)量、覆蓋面等受到限制，無(wú)法對(duì)實(shí)行電子化業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施監(jiān)督。

5.內(nèi)部審計(jì)方法滯后。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是借助計(jì)算機(jī)手段，通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析，對(duì)所有分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)的過(guò)程，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不僅可以擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋面，捉高審計(jì)的時(shí)效性，彌補(bǔ)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的不足，還可以幫助現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)更加科學(xué)地選擇審計(jì)樣本，有針對(duì)性地對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行檢查、核實(shí)，從而提高審計(jì)效率。然而，目前大部分銀行僅停留在現(xiàn)場(chǎng)稽核上，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)還未能有效地發(fā)揮作用。

四、借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)水平

1987年底巴塞爾協(xié)議發(fā)表后，英格蘭銀行于1988年元月推出了新的監(jiān)管條例，有些規(guī)定甚至比巴塞爾協(xié)議的規(guī)定更嚴(yán)格。法國(guó)、意大利、德國(guó)等歐洲國(guó)家隨后均實(shí)施，日本和美國(guó)也不例外。國(guó)外銀行內(nèi)部審計(jì)理論已從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)全面轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，建立科學(xué)的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型”和“審計(jì)保證模型”，通過(guò)定性和定量分析，找出影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行重點(diǎn)控制和檢查，以保證審計(jì)質(zhì)量，并通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況的調(diào)查和內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)，量化確定固有保證程度系數(shù)、控制保證程度系數(shù)，根據(jù)審計(jì)保證程度模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素狀況和程度采取相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，確定和實(shí)施規(guī)范的審計(jì)程序。借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)可從以下方面進(jìn)行完善和探索。

(一)建立內(nèi)部審計(jì)組織管理模式

按照現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，完善公司治理的組織體系。董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理層，充分發(fā)揮其權(quán)威性及獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。由審計(jì)委員會(huì)制定審計(jì)章程，明確其職責(zé)。同時(shí)，賦予審計(jì)委員會(huì)足夠的權(quán)威性、獨(dú)立性，以保障內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與控制中充分發(fā)揮職能作用。

(二)創(chuàng)新銀行內(nèi)部審計(jì)理念

隨著我國(guó)銀行機(jī)構(gòu)陸續(xù)上市，以經(jīng)濟(jì)資本理念拓展銀行業(yè)務(wù)和加強(qiáng)銀行管理是歷史的必然，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是其中重要的環(huán)節(jié)。在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)；在審計(jì)職能上，由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”，由傳統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)拓展為監(jiān)督評(píng)價(jià)與咨詢；在審計(jì)工作重心上，由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，工作的核心由合規(guī)性審計(jì)為主逐步向以內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)為主的制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)移；在審計(jì)方法上，由過(guò)去的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前防范、事中控制為主，實(shí)行全過(guò)程審計(jì)。

(三)逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范

目前，我國(guó)還缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)法律保障，應(yīng)加快內(nèi)審法規(guī)的建立和完善，盡快建立內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范等，力爭(zhēng)在《公司法》、《銀行法》中增加內(nèi)部審計(jì)的條款，保證銀行內(nèi)部審計(jì)的合法身份，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)部審計(jì)人員有章可循。同時(shí)，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合的工作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)性文件，更好評(píng)價(jià)銀行效益執(zhí)行情況，如管理層履職情況、各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、指標(biāo)比較參數(shù)等，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和程序化。

(四)提升審計(jì)成果價(jià)值

審計(jì)成果的落實(shí)和轉(zhuǎn)化，是內(nèi)部審計(jì)工作的最終目的，是內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)、延伸與拓展，是審計(jì)對(duì)象強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在要求。加速促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果的落實(shí)與轉(zhuǎn)化，可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息資源共享，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益最大化。從國(guó)際上看，內(nèi)部審計(jì)成果的提升，可以提高內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理中的地位。如設(shè)專人，長(zhǎng)期、專門(mén)深入分析研究審計(jì)成果，對(duì)某一特定時(shí)期內(nèi)，各分支機(jī)構(gòu)接受內(nèi)外部審計(jì)項(xiàng)目所揭示的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)類別具體問(wèn)題進(jìn)行篩選整理、匯總分析、歸納比較，查找經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，定期向有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)提交有情況、有分析、有分量、有價(jià)值的切實(shí)可行《管理建議書(shū)》。

(五)建立銀行非現(xiàn)場(chǎng)稽核系統(tǒng)

非現(xiàn)場(chǎng)稽核是指審計(jì)人員用計(jì)算機(jī)為手段對(duì)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新，通過(guò)連續(xù)地收集、整理被審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的數(shù)據(jù)和資料，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê土鞒踢M(jìn)行分析的遠(yuǎn)程審計(jì)。在審計(jì)流程上，逐步實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控測(cè)試，采用科學(xué)化的抽樣方法，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地評(píng)價(jià)和分析，識(shí)別異常波動(dòng)的成因，防止遺漏重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而有效地發(fā)現(xiàn)各種重大風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)監(jiān)督的針對(duì)性和準(zhǔn)確性，建立風(fēng)險(xiǎn)防控和預(yù)警機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)、有效的監(jiān)督。與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比具有全面性、時(shí)效性以及審計(jì)成本低、效率高和規(guī)范性強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)。

(六)實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度

按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，并且李金華審計(jì)長(zhǎng)的審計(jì)報(bào)告已產(chǎn)生風(fēng)暴效應(yīng)。銀行內(nèi)部審計(jì)也可公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，在規(guī)定時(shí)限進(jìn)行落實(shí)、查證，加大后續(xù)審計(jì)力度，以顯示內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有效整改。及時(shí)編發(fā)內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)信息，定期召開(kāi)不同形式、不同層次的審計(jì)成果交流研討會(huì)，通過(guò)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的披露，警示全行員工引以為鑒，有效發(fā)揮警示作用。同時(shí)，加大審計(jì)處罰力度，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為，要堅(jiān)持違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)的原則，適時(shí)實(shí)施審計(jì)處罰。

(七)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

銀行內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)任務(wù)后，應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和某些重要信息進(jìn)行歸類、整理，充分利用銀行先進(jìn)的電子設(shè)備，將審計(jì)信息檔案建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，編寫(xiě)審計(jì)案例和審計(jì)模型，以供內(nèi)部審計(jì)人員今后工作參考和領(lǐng)導(dǎo)決策。

(八)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

高素質(zhì)、高層次、懂金融的審計(jì)隊(duì)伍是提高審計(jì)工作質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證。內(nèi)審人員不僅要有科學(xué)的思維方式、較強(qiáng)的宏觀和微觀分析能力，而且還要具備豐富的銀行專業(yè)知識(shí)，管理層應(yīng)多創(chuàng)造條件，定期或不定期舉行國(guó)家政策法規(guī)、金融業(yè)務(wù)知識(shí)和職業(yè)道德培訓(xùn)，樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，努力建設(shè)和造就一支思想好、作風(fēng)正、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍。

第二篇：巴塞爾關(guān)于銀行內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管者與審計(jì)師關(guān)系的調(diào)查

巴塞爾關(guān)于銀行內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管者與審計(jì)師關(guān)系的調(diào)查

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【法規(guī)名稱】巴塞爾關(guān)于銀行內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管者與審計(jì)師關(guān)系的調(diào)查 【頒布部門(mén)】瑞士 【發(fā)布日期】2002-08-08 引言

1、強(qiáng)有力的內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和獨(dú)立的外部審計(jì)，是良好公司治理的一部分。這對(duì)于銀行營(yíng)運(yùn)的安全與穩(wěn)健也同樣重要，并且有助于在銀行管理層和銀行監(jiān)管者之間形成高效的、有建設(shè)性的工作關(guān)系。銀行監(jiān)管者與銀行內(nèi)、外部審計(jì)師之間適當(dāng)?shù)臏贤ㄓ兄谔岣邔徲?jì)和監(jiān)管的有效性。2、2001年8月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)頒布了一份極具操作性的文件——《銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管者與審計(jì)師的關(guān)系》(以下簡(jiǎn)稱內(nèi)部審計(jì)文件)[9]，該文突出強(qiáng)調(diào)了銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)師工作的重要性，以及銀行監(jiān)管者與銀行內(nèi)、外部審計(jì)師進(jìn)行合作的必要性。

3、重要的是，內(nèi)部審計(jì)文件要求所有銀行都應(yīng)有持續(xù)和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)，并提供了大量與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的指導(dǎo)原則。這份文件的核心是強(qiáng)調(diào)董事會(huì)和高級(jí)管理層在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和合規(guī)性方面的責(zé)任，也強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)師獨(dú)立性的重要性。因此，每家銀行都應(yīng)有一個(gè)由高級(jí)管理層批準(zhǔn)和董事會(huì)認(rèn)可的內(nèi)審部門(mén)來(lái)強(qiáng)化內(nèi)審功能的地位和權(quán)威性。由于現(xiàn)代銀行的運(yùn)作日益復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)師必須具備足夠的專業(yè)能力，并在工作中使用風(fēng)險(xiǎn)為本的方法。內(nèi)部審計(jì)文件還進(jìn)一步指出，銀行內(nèi)部審計(jì)師的工作有助于銀行監(jiān)管者的工作。因此，銀行監(jiān)管者也應(yīng)與每家銀行的內(nèi)部審計(jì)師有定期的協(xié)商，來(lái)討論采用所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和采取的手段。

4、本報(bào)告的調(diào)查結(jié)果說(shuō)明，巴塞爾委員會(huì)倡導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)重要原則在銀行業(yè)中獲得了廣泛的認(rèn)可。5、2002年1月，巴塞爾委員會(huì)與國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(IAPC)[10]聯(lián)合發(fā)布了《銀行監(jiān)

【實(shí)施日期】 【是否有效】 有效 管者和銀行外部審計(jì)師之間的關(guān)系》[11]文件的修訂版本。巴塞爾委員會(huì)和IAPC都認(rèn)為，更好地理解銀行監(jiān)管者和外部審計(jì)師各自的工作和職責(zé)，將會(huì)增強(qiáng)各自工作的有效性。

6、本報(bào)告中提到的巴塞爾委員會(huì)的文件可以在位于004km.cn的國(guó)際清算銀行網(wǎng)站上查到。

調(diào)查情況 7、2001年到2002年期間，巴塞爾委員會(huì)的會(huì)計(jì)工作小組以13個(gè)國(guó)家的銀行為樣本開(kāi)展了一項(xiàng)調(diào)查，力圖發(fā)現(xiàn)為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效性所作出的安排。按照內(nèi)部審計(jì)文件的原則[12]，這次調(diào)查也對(duì)銀行監(jiān)管者、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。得益于內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)[13](簡(jiǎn)稱IIA)的支持，這份報(bào)告表述了對(duì)調(diào)查結(jié)果的總體看法。

8、調(diào)查涉及巴塞爾委員會(huì)以下成員國(guó)家的銀行監(jiān)管當(dāng)局和71家銀行:比利時(shí)、法國(guó)、德國(guó)、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士和美國(guó)。作為委員會(huì)會(huì)計(jì)工作小組觀察員的奧地利和新加坡也參與了調(diào)查。

9、本次調(diào)查所收集到的相關(guān)銀行信息是基于各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局自身的認(rèn)識(shí)，并通過(guò)與參與調(diào)查的國(guó)家中各種規(guī)模銀行的內(nèi)部審計(jì)師和其他人的會(huì)談進(jìn)行了補(bǔ)充。盡管這些樣本銀行并不一定代表參與國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀，但調(diào)查提供了有用的結(jié)果。由于這種調(diào)查多少都帶有片面性，因此應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對(duì)待。

調(diào)查的主要發(fā)現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)

10、根據(jù)巴塞爾委員會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)文件》，一般說(shuō)來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的范圍主要包括以下內(nèi)容：

對(duì)內(nèi)控體系充分性和有效性的測(cè)試和評(píng)估；

對(duì)以下內(nèi)容的審查：

-風(fēng)險(xiǎn)管理流程和風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)方法的應(yīng)用及其效果；

-管理和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，包括電子信息系統(tǒng)和電子銀行業(yè)務(wù)；

-會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的精確性和可靠性；

-保護(hù)資產(chǎn)的措施；

-與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)的銀行資本評(píng)估體系，建立的合規(guī)性體系；

-業(yè)務(wù)運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)；

-各項(xiàng)交易及其相應(yīng)內(nèi)部控制程序的運(yùn)行測(cè)試；

-報(bào)送監(jiān)管報(bào)告可靠性和時(shí)效性的測(cè)試；

-特別調(diào)查的執(zhí)行情況。

11、調(diào)查顯示，在實(shí)際操作中內(nèi)部審計(jì)的范疇也很廣闊，包括諸如內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)管理流程、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、對(duì)交易和程序的測(cè)試、遵守法律法規(guī)的情況、測(cè)試監(jiān)管報(bào)表和開(kāi)展特別調(diào)查等主要領(lǐng)域。

12、盡管大多數(shù)參與調(diào)查的國(guó)家認(rèn)為會(huì)計(jì)記錄的審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)的范圍，但有些國(guó)家對(duì)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)并不包括在內(nèi)部審計(jì)的工作中。在這種情況下，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)似乎應(yīng)被視為銀行外部審計(jì)師的唯一責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)師在這一領(lǐng)域的作用應(yīng)限于向外部審計(jì)師提供支持。

13、調(diào)查顯示，由單獨(dú)的合規(guī)部門(mén)而不是內(nèi)審部門(mén)對(duì)合規(guī)性進(jìn)行評(píng)估的趨勢(shì)正在增強(qiáng)。最近的公司倒閉，以及巴塞爾委員會(huì)的文件《銀行客戶盡職調(diào)查》[14](2001年10月)都顯示，銀行作出恰當(dāng)?shù)陌才乓源_保合規(guī)具有重要意義。委員會(huì)將考慮制定指引，以鼓勵(lì)在合規(guī)領(lǐng)域開(kāi)展良好的做法。

14、被調(diào)查銀行認(rèn)為由內(nèi)部審計(jì)師向監(jiān)管者透露信息會(huì)影響其工作，因此他們認(rèn)為這是董事會(huì)的職責(zé)，至少在許多國(guó)家中也是外部審計(jì)師的工作。

15、調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的范圍與IIA的內(nèi)部審計(jì)定義基本一致：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng)，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過(guò)引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?來(lái)源:http://004km.cn.)

內(nèi)部審計(jì)和咨詢

16、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要問(wèn)題是如何利用內(nèi)部審計(jì)師作為內(nèi)部顧問(wèn)的問(wèn)題。對(duì)公正性和客觀性的要求并不一定排除他們?cè)趯I(yè)領(lǐng)域中給出建議。但是，委員會(huì)確信建議或咨詢是內(nèi)部審計(jì)的輔助職能，內(nèi)部審計(jì)的基本職能是在銀行內(nèi)部建立獨(dú)立評(píng)價(jià)功能以測(cè)試和評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制體系。在審計(jì)委員會(huì)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)小心評(píng)估活動(dòng)的客觀性不得受到損害。內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)操作標(biāo)準(zhǔn)》[15](簡(jiǎn)稱IIA標(biāo)準(zhǔn))涉及了內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢服務(wù)相關(guān)的問(wèn)題。

17、調(diào)查顯示，到目前為止內(nèi)部審計(jì)師的大多數(shù)時(shí)間(在75—95%之間)花費(fèi)在內(nèi)部審計(jì)工作上，花費(fèi)在培訓(xùn)和咨詢方面的時(shí)間則分別在5—20%和0—20%之間。就咨詢工作而言，審計(jì)師強(qiáng)調(diào)他們并不承擔(dān)任何操作責(zé)任。被調(diào)查銀行指出，咨詢活動(dòng)應(yīng)限于向特殊的主要項(xiàng)目或計(jì)劃提出與內(nèi)控有關(guān)的意見(jiàn)。由內(nèi)部審計(jì)師提供的咨詢工作不得損害內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和職責(zé)，這一點(diǎn)銀行是了解的。

內(nèi)部審計(jì)功能的目標(biāo)和任務(wù)

18、巴塞爾委員會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)文件》指出，銀行董事會(huì)對(duì)確保高級(jí)管理層建立并保持適當(dāng)和高效的內(nèi)部控制體系、評(píng)估銀行活動(dòng)各種風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)評(píng)體系、銀行風(fēng)險(xiǎn)和資本水平的聯(lián)系機(jī)制、監(jiān)測(cè)合規(guī)性負(fù)有最終責(zé)任。董事會(huì)應(yīng)至少每年審查一次內(nèi)部控制體系和資本評(píng)估流程。銀行的高級(jí)管理層應(yīng)負(fù)責(zé)制定確認(rèn)、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制程序。高級(jí)管理層應(yīng)至少每年向董事會(huì)報(bào)告一次內(nèi)部控制體系的范圍和運(yùn)作情況以及資本評(píng)估程序。

19、調(diào)查顯示，銀行董事會(huì)和高級(jí)管理層都意識(shí)到這些良好做法的重要性，并且董事會(huì)和高級(jí)管理層承擔(dān)了內(nèi)部審計(jì)文件中描述的職責(zé)。

20、被調(diào)查銀行的董事會(huì)采取了各種措施來(lái)履行其職責(zé)，包括：

制定審計(jì)章程；

在董事會(huì)中組建審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)；

促進(jìn)內(nèi)、外部審計(jì)師的經(jīng)常接觸；

根據(jù)監(jiān)管要求重組內(nèi)審部門(mén)；

發(fā)布內(nèi)部審計(jì)指引；

審查和批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃。

內(nèi)部審計(jì)的原則

永久性職能——連續(xù)性

21、巴賽爾委員會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)文件》指出，每家銀行都應(yīng)有常設(shè)的內(nèi)審部門(mén)。高級(jí)管理層應(yīng)采取一切必要的手段，建立一個(gè)與其規(guī)模和業(yè)務(wù)特征相當(dāng)?shù)膬?nèi)審機(jī)制。這些手段包括提供恰當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)條件和人員配備使內(nèi)部審計(jì)能完成其目標(biāo)。

22、所有被調(diào)查的銀行證實(shí)他們已經(jīng)建立起了持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

23、總體來(lái)看，高級(jí)管理層采取了各種措施確保其已經(jīng)為內(nèi)審部門(mén)提供了適當(dāng)?shù)馁Y源和工作人員，這是通過(guò)連續(xù)地或按地對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的實(shí)際工作與工作計(jì)劃相比較來(lái)達(dá)到的。另外一個(gè)決定資源合理配置的方法是，實(shí)施周期性的基準(zhǔn)評(píng)價(jià)活動(dòng)，來(lái)對(duì)一家銀行與其他同類銀行的內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行比較。

24、內(nèi)部審計(jì)在銀行中并非相當(dāng)大的活動(dòng)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師平均約占銀行全部員工的1%，不同銀行的內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)際占比都不一樣，這取決于該銀行的規(guī)模及其業(yè)務(wù)活動(dòng)。

獨(dú)立性、客觀性及公正性

25、巴塞爾委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)文件》強(qiáng)調(diào)了內(nèi)審部門(mén)的運(yùn)行應(yīng)符合獨(dú)立性、客觀性和公正性原則的重要性。遵守IIA的標(biāo)準(zhǔn)也有助于支持以上原則。生效于2002年1月的IIA標(biāo)準(zhǔn)要求審計(jì)部門(mén)持續(xù)地改進(jìn)質(zhì)量，包括每五年進(jìn)行一次獨(dú)立的質(zhì)量評(píng)估。

26、所有被調(diào)查的銀行指出，他們的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都獨(dú)立于被審計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和日常的內(nèi)部控制流程。所有的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)認(rèn)為他們可以在沒(méi)有管理層的干涉下執(zhí)行他們的任務(wù)；可以自由報(bào)告他們的發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)，并在沒(méi)有管理層干涉的情況下將這些發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)在銀行內(nèi)部披露出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的這些權(quán)利由制定的審計(jì)章程或者是監(jiān)管規(guī)章(或者兩者都有)加以保障。審計(jì)章程提高了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在銀行中的地位和權(quán)威。

27、盡管各國(guó)不同的公司治理模式各有其自身特征，但所有的審計(jì)章程均被董事會(huì)或類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。通常，銀行的所有內(nèi)部職員都應(yīng)當(dāng)了解或者至少有渠道獲得(例如通過(guò)內(nèi)部網(wǎng))審計(jì)章程。但是，少數(shù)被調(diào)查銀行的審計(jì)章程只傳達(dá)給了少數(shù)有限的人員，譬如審計(jì)人員和管理層。

28、幾乎所有被調(diào)查的銀行均授權(quán)內(nèi)審負(fù)責(zé)人可以就有關(guān)情況直接、自主地地與董事會(huì)進(jìn)行溝通(一般通過(guò)董事長(zhǎng)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的成員)，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可與外部審計(jì)師進(jìn)行交流。巴塞爾委員會(huì)在其內(nèi)部審計(jì)文件里強(qiáng)調(diào)，銀行的內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)有權(quán)按照各家銀行審計(jì)章程中界定的規(guī)則采取這種方式進(jìn)行傳達(dá)。

29、各被調(diào)查銀行分別采用了不同的方式保障內(nèi)部審計(jì)的客觀性和公正性。最常采用的措施有：

審計(jì)部門(mén)工作人員職責(zé)分工的輪換；

不介入銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作；

在審計(jì)章程中確保內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性；

在一定時(shí)間內(nèi)，任何一名從銀行內(nèi)部聘用的審計(jì)員不能介入對(duì)他/她以前從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。

其它措施有：

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該從銀行外部招聘；

對(duì)審計(jì)工作、工作底稿的正式審查和評(píng)價(jià)程序；

內(nèi)部審計(jì)師的報(bào)酬不與銀行業(yè)績(jī)和利潤(rùn)掛鉤；

與執(zhí)行整改措施的職責(zé)相分離；

審計(jì)人員不應(yīng)參與控制和其它管理程序的設(shè)計(jì)。

專業(yè)能力

30、巴塞爾委員會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)文件》指出，內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)能力是內(nèi)部審計(jì)正常發(fā)揮作用的關(guān)鍵。調(diào)查顯示，內(nèi)部審計(jì)師都接受了良好的培訓(xùn)，特別是在大銀行和譬如交易活動(dòng)和信息技術(shù)(IT)的審計(jì)等專業(yè)領(lǐng)域中。但這并不排除內(nèi)部審計(jì)部門(mén)將對(duì)專業(yè)的信息技術(shù)審計(jì)外包。規(guī)模較小的銀行在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)更看重他們特有的專業(yè)知識(shí)和銀行從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，而不是他們接受的正規(guī)教育或?qū)I(yè)職務(wù)。

31、保持專業(yè)能力有各種各樣的方法。以下是最常采用的方式：

在職培訓(xùn)；

正式的內(nèi)部和外部培訓(xùn)(注冊(cè)審計(jì)師也應(yīng)繼續(xù)接受強(qiáng)制性的再培訓(xùn))；

審計(jì)部門(mén)內(nèi)部的輪崗(盡管有人認(rèn)為這與專業(yè)化的要求相沖突)；

鼓勵(lì)取得注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格。

審計(jì)范圍和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織

32、對(duì)于監(jiān)管者來(lái)說(shuō)特別重要的是，所有被調(diào)查的銀行報(bào)告顯示他們的每項(xiàng)業(yè)務(wù)和每個(gè)實(shí)體都在內(nèi)部審計(jì)的范圍內(nèi)，這點(diǎn)與《內(nèi)部審計(jì)文件》是一致的。為此，調(diào)查涉及內(nèi)審部門(mén)的組織方式，特別是那些大型的國(guó)際銀行和金融企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的銀行。

33、調(diào)查顯示，最通用的內(nèi)部審計(jì)組織模式是成立一個(gè)集中化的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。在大型的銀行里，海外分行可能設(shè)立當(dāng)?shù)氐膬?nèi)部審計(jì)單位，但是這些當(dāng)?shù)氐膶徲?jì)單位由總部的內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)。對(duì)于金融集團(tuán)內(nèi)部規(guī)模較小的銀行，其內(nèi)部審計(jì)一般外包給金融集團(tuán)的內(nèi)審部門(mén)。

34、在被調(diào)查的大型機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)往往根據(jù)業(yè)務(wù)線來(lái)進(jìn)行組織，各條業(yè)務(wù)線上的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人向集團(tuán)的內(nèi)審部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作

審計(jì)工作方法和類型

35、內(nèi)審部門(mén)的活動(dòng)應(yīng)包括制定風(fēng)險(xiǎn)為本的審計(jì)計(jì)劃、審查和評(píng)估獲得的信息、傳達(dá)審計(jì)結(jié)果并跟蹤整改情況。調(diào)查顯示，銀行都遵守了上述原則。內(nèi)審部門(mén)的管理者通常負(fù)責(zé)按年制定風(fēng)險(xiǎn)為本的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃由銀行高級(jí)管理層或董事會(huì)(或其審計(jì)委員會(huì))批準(zhǔn)，這取決于各銀行的公司治理模式。

36、幾乎所有銀行都反映，各種類型的內(nèi)部審計(jì)工作都是由內(nèi)審部門(mén)完成的。他們列舉的審計(jì)類型有財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、業(yè)務(wù)操作審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)[16]。進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的頻率要少于其他類型的審計(jì)。

37、被調(diào)查銀行反映，他們的審計(jì)計(jì)劃是以風(fēng)險(xiǎn)為本的，并通過(guò)一系列不同的方法來(lái)達(dá)到目的，比如采取打分模型來(lái)評(píng)估數(shù)量及質(zhì)量信息。IIA標(biāo)準(zhǔn)指出，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)支持機(jī)構(gòu)識(shí)別和評(píng)估重要的風(fēng)險(xiǎn)敞口，并幫助該機(jī)構(gòu)改善風(fēng)險(xiǎn)管理水平和控制體系。至少每年向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交一份正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告被證明是一種良好做法。

內(nèi)部審計(jì)程序

38、所有被調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都反映，他們會(huì)準(zhǔn)備審計(jì)方案，并在工作底稿上記錄審計(jì)流程。每次審計(jì)任務(wù)完成后，他們都會(huì)及時(shí)地準(zhǔn)備一份書(shū)面報(bào)告。審計(jì)報(bào)告一般會(huì)遞交給被審計(jì)者和高級(jí)管理層。有些被調(diào)查銀行提到，審計(jì)報(bào)告是否傳遞取決于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重性。

39、在所有被調(diào)查的銀行，內(nèi)審部門(mén)都會(huì)對(duì)整改意見(jiàn)是否落實(shí)進(jìn)行跟蹤，其頻率通常取決于整改意見(jiàn)的重要性。

40、所有被調(diào)查銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都反映，他們通常會(huì)向高級(jí)管理人員通報(bào)內(nèi)審部門(mén)整改意見(jiàn)的落實(shí)情況。內(nèi)審部門(mén)會(huì)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重性向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的管理者

41、調(diào)查顯示，內(nèi)審部門(mén)的負(fù)責(zé)人對(duì)確保本部門(mén)的工作符合良好的內(nèi)部審計(jì)原則是負(fù)起了責(zé)任的。這與巴塞爾委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)文件規(guī)定的原則是一致的。

42、根據(jù)被調(diào)查銀行的反饋，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人也有責(zé)任確保：審計(jì)人員執(zhí)行良好的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、有及時(shí)更新的審計(jì)章程、制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃、審計(jì)工作班子有適當(dāng)?shù)暮图皶r(shí)更新的書(shū)面政策及程序、審計(jì)工作人員有恰當(dāng)?shù)膶I(yè)能力并得到培訓(xùn)、內(nèi)審部門(mén)有充足的資源。本次調(diào)查沒(méi)有專門(mén)涉及使用外部對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)行評(píng)價(jià)，但2002年1月開(kāi)始生效的IIA標(biāo)準(zhǔn)要求至少每5年作一次這樣的評(píng)價(jià)。

43、被調(diào)查銀行指出，他們相應(yīng)的管理層將從內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人收到一份常規(guī)報(bào)告用于討論，這份報(bào)告包括了比較審計(jì)計(jì)劃與最近的審計(jì)結(jié)果所取得的進(jìn)步。

監(jiān)管當(dāng)局及內(nèi)審部門(mén)及外部審計(jì)師之間的關(guān)系

監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)審部門(mén)之間的關(guān)系

44、如《內(nèi)部審計(jì)文件》所推薦的，所有參與調(diào)查的監(jiān)管者都會(huì)對(duì)他們所監(jiān)管的銀行的內(nèi)審部門(mén)工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。這項(xiàng)工作是通過(guò)定期召開(kāi)會(huì)議、現(xiàn)場(chǎng)評(píng)議、或直接向監(jiān)管者報(bào)告的方式開(kāi)展的。監(jiān)管者報(bào)告，他們要與內(nèi)部審計(jì)師討論內(nèi)審部門(mén)的運(yùn)作以及內(nèi)審部門(mén)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，特別是在一些表現(xiàn)出重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。監(jiān)管者還對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審查以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題并識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)。在外部審計(jì)師扮演特定監(jiān)管角色的監(jiān)管框架下，監(jiān)管者也使用外部審計(jì)師提供的報(bào)告來(lái)獲取內(nèi)審部門(mén)的工作信息。

45、一些國(guó)家的監(jiān)管者會(huì)組織與所有銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行討論，討論常常涉及各種普遍關(guān)注的問(wèn)題，如監(jiān)管法規(guī)的發(fā)展及其對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的影響。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的聯(lián)系

46、幾乎所有的監(jiān)管者都強(qiáng)調(diào)內(nèi)、外部審計(jì)師之間進(jìn)行常規(guī)磋商的重要性。在許多國(guó)家中，外部審計(jì)人員使用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，但前提是首先采取各種方法來(lái)確定可以在多大程度上依賴內(nèi)部審計(jì)師的工作。這種合作能使外部審計(jì)更有成效，且避免了審計(jì)工作的重復(fù)。

監(jiān)管者和外部審計(jì)師的關(guān)系

47、在不同國(guó)家，外部審計(jì)師在銀行業(yè)監(jiān)管中扮演了不同角色，從與監(jiān)管幾乎沒(méi)有聯(lián)系到與監(jiān)管者保持非常緊密的合作。

48、在許多領(lǐng)域，銀行監(jiān)管者與銀行外部審計(jì)人員的工作是彼此促進(jìn)的。監(jiān)管者與外部審計(jì)人員之間的關(guān)系應(yīng)基于《銀行監(jiān)管者和銀行的外部審計(jì)師之間的關(guān)系》這一文件描述的標(biāo)準(zhǔn)。委員會(huì)在這份文件中建議，法律應(yīng)當(dāng)保證外部審計(jì)師不因?yàn)樯埔?、依法地向監(jiān)管當(dāng)局透露信息承擔(dān)負(fù)責(zé)。這可能采用法律規(guī)定的形式，或采取銀行及其管理層、外部審計(jì)師和監(jiān)管當(dāng)局之間達(dá)成協(xié)議的方式。建立一種合法的渠道使監(jiān)管當(dāng)局能夠向外部審計(jì)師披露其關(guān)注的信息也很重要，因?yàn)檫@可能有助于外部審計(jì)師理解監(jiān)管者關(guān)注的問(wèn)題，并影響其審計(jì)工作或其他的報(bào)告責(zé)任。

監(jiān)管當(dāng)局和外部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師的合作

49、監(jiān)管當(dāng)局、外部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的合作，目的是使各方的工作效率更高、效果更好，這種合作一般基于三方的定期會(huì)議。

50、大多數(shù)國(guó)家報(bào)告說(shuō)，通常情況下，監(jiān)管者與銀行的內(nèi)部審計(jì)人員及外部審計(jì)人員會(huì)舉行專門(mén)會(huì)晤，例如討論審計(jì)或現(xiàn)場(chǎng)檢查的結(jié)果。

51、在一些國(guó)家，監(jiān)管當(dāng)局通常和銀行的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)舉行定期會(huì)議。

內(nèi)部審計(jì)的外包

52、巴塞爾委員會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)文件》指出，無(wú)論內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否外包，董事會(huì)和高級(jí)管理層都應(yīng)承擔(dān)確保適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)體系高效運(yùn)轉(zhuǎn)的最終責(zé)任。

53、根據(jù)調(diào)查，內(nèi)部審計(jì)在所有國(guó)家都被視為銀行的核心活動(dòng)。因此，內(nèi)部審計(jì)職能的外包在大多數(shù)國(guó)家并不普遍，即使有，也僅限于銀行所屬集團(tuán)一部分的服務(wù)提供商。

54、在大多數(shù)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)的外包對(duì)于那些較小的銀行來(lái)說(shuō)是一個(gè)更能被接受的做法。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，在這種情況下銀行外包的并不是內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任而僅僅是審計(jì)工作。

55、作為一項(xiàng)原則，有的國(guó)家不允許將內(nèi)部審計(jì)外包給銀行的外部審計(jì)師。

銀行內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展趨勢(shì)

56、提升內(nèi)審部門(mén)的質(zhì)量和效率似乎應(yīng)是銀行首席審計(jì)官的優(yōu)先考慮的工作之一。據(jù)報(bào)道，主要趨勢(shì)包括培養(yǎng)審計(jì)師更強(qiáng)的專業(yè)性以便更好地跟蹤那些被審計(jì)的活動(dòng)(比如兼并和收購(gòu))，強(qiáng)化內(nèi)部模型的審計(jì)和評(píng)估，以及更加重視風(fēng)險(xiǎn)為本的審計(jì)。

1原文為“supervisoryboard”

[2]即“EnhancingCorporateGovernanceforBankingOrganisations”

[3]即“FrameworkforInternalControlSystemsofBankingOrganisations”

[4]在有些國(guó)家，法律特別鼓勵(lì)機(jī)構(gòu)為外部或內(nèi)部人員反映問(wèn)題建立渠道。在這些國(guó)家，法律保護(hù)那些主動(dòng)披露發(fā)現(xiàn)不正當(dāng)行為的雇員。

[5]即“StandardsfortheProfessionalPracticeofInternalAuditing”

[6]即“InternationalAuditingPracticeStatement1004”

[7]即“CommunicationsofAuditMatterswiththoseChargedwithCorporateGovernance”

通常包括以下事項(xiàng)：審計(jì)的一般方法和總體范圍，包括任何可預(yù)計(jì)的限制及額外要求；對(duì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)告有或可能有重要影響的重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的選擇或變化；披露諸如未決訴訟等對(duì)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有潛在影響的重大風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)告有或可能有重大影響的審計(jì)調(diào)整，無(wú)論其是否被記錄下來(lái)；對(duì)實(shí)體持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的不確定性；與管理層在實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)告或?qū)徲?jì)報(bào)告方面的爭(zhēng)議(這些問(wèn)題單個(gè)或整體上都對(duì)財(cái)務(wù)和審計(jì)報(bào)告有影響)，這些溝通包括考慮這些事項(xiàng)是否解決，以及這些事項(xiàng)的重要程度；預(yù)計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的修改；負(fù)責(zé)公司治理的人員有理由關(guān)注的其他事項(xiàng)，比如內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)管理層操守的疑問(wèn)，涉及管理層的欺詐行為；其他在合同中約定的事項(xiàng)。

[8]例如，歐洲委員會(huì)《關(guān)于法定審計(jì)師獨(dú)立性的建議(草案)》(EuropeanCommissionsDraftRecommendationonStatutoryAuditors’Independence)，美國(guó)證券交易委員會(huì)《關(guān)于審計(jì)師獨(dú)立性的要求》(theU.S.SecuritiesandExchangeCommissionsAuditorIndependenceRequirements)。

[9]即“Internalauditinbanksandthesupervisor’srelationshipwithauditors”

[10]InternationalAuditingPracticesCommittee，已更名為國(guó)際審計(jì)和保險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)InternationalAuditingandAssuranceStandardBoard(IAASB)。

[11]Therelationshipbetweenbankingsupervisorsandbanks’externalauditors，這份文件也即《國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)1004》(InternationalAuditingPracticeStatement1004)。

[12]原則10，關(guān)于銀行內(nèi)部資本的評(píng)估程序的審查未包括在調(diào)查中，因?yàn)檫@一評(píng)估還不是巴塞爾資本協(xié)議的一個(gè)正式部份。

[13]InstituteofInternalAuditors(IIA)

[14]即“Customerduediligence”

[15]即“StandardsfortheProfessionalPracticeofInternalAuditing”

[16]以下概念沒(méi)有在調(diào)查中給出定義，但其通常的含義如下：財(cái)務(wù)審計(jì)指的是對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和真實(shí)性進(jìn)行審查；合規(guī)性審計(jì)是指對(duì)確保合規(guī)性相關(guān)制度質(zhì)量和恰當(dāng)性的審查；操作審計(jì)是指對(duì)與業(yè)務(wù)有關(guān)的其他系統(tǒng)和流程的質(zhì)量和恰當(dāng)性進(jìn)行審查，用批判的態(tài)度和合適的方法分析組織結(jié)構(gòu)的合理性，并評(píng)估與任務(wù)相關(guān)的資源和方法的充分性；經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)是指對(duì)管理層在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)架構(gòu)內(nèi)識(shí)別、控制風(fēng)險(xiǎn)的行為進(jìn)行審查．

2002年8月

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)

第三篇：新巴塞爾協(xié)議的意義

巴塞爾協(xié)議的三個(gè)變化的意義：

一，資本充足率改變的意義：《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》中提出了強(qiáng)化資本充足率監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，大幅提升了對(duì)銀行業(yè)一級(jí)核心資本充足率的要求水平。提高各級(jí)別的資本充足率標(biāo)準(zhǔn)，旨在提高商業(yè)銀行對(duì)損失的吸收能力。銀行必須上調(diào)資本金比率，以加強(qiáng)抵御金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。協(xié)議還要求銀行保有0-2.5％的逆周期監(jiān)管資本，這一規(guī)則顯示出銀行業(yè)監(jiān)管者更加重視加強(qiáng)銀行體系在順境下的資本緩沖儲(chǔ)備，從而為未來(lái)進(jìn)一步金融監(jiān)管規(guī)則修訂指明了方向。

二，資本框架改變的意義：巴塞爾協(xié)議Ⅲ對(duì)資本進(jìn)行嚴(yán)格定義，將資本分為一級(jí)資本和二級(jí)資本兩大類，取消三級(jí)資本，以保證抵補(bǔ)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的資本質(zhì)量要等同于抵補(bǔ)信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)的資本質(zhì)量;提高資本透明度,披露資本工具的所有要素以及與財(cái)務(wù)報(bào)告科目的詳細(xì)對(duì)應(yīng)關(guān)系。

三，加強(qiáng)流動(dòng)性監(jiān)管和引人經(jīng)營(yíng)杠桿率的意義：引人桿杠率監(jiān)管指標(biāo)，是作為資本充足率的補(bǔ)充。引入兩個(gè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的量化指標(biāo)，是為了增強(qiáng)單加銀行以及銀行體系維護(hù)流動(dòng)性的能力。

綜上，通過(guò)更嚴(yán)格的資本金定義、更高的最低資本金要求，以及引進(jìn)的新資本緩沖，從而綜合確保了銀行能更好地承受經(jīng)濟(jì)與金融壓力，從而維持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。通過(guò)這些改革能促使銀行減少高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，同時(shí)確保銀行持有足夠儲(chǔ)備金，能不依靠政府救助而獨(dú)立應(yīng)對(duì)今后可能發(fā)生的金融危機(jī)。

對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的影響：

一是資本充足率水平的提高將制約銀行信貸等表內(nèi)資產(chǎn)的過(guò)快增長(zhǎng)，影響利息收入；

二是杠桿率的引入將在一定程度上堵住銀行將表內(nèi)資產(chǎn)大量轉(zhuǎn)向表外，制約銀行表外資產(chǎn)的過(guò)快增長(zhǎng)，影響非利息收入

三是為滿足新協(xié)議的流動(dòng)性監(jiān)管要求，銀行將被迫持有更多的低收益的流動(dòng)資產(chǎn)

四是二級(jí)資本工具合性標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整將限制“贖回激勵(lì)”等條款，增加銀行的籌資成本

五是隨著新協(xié)議的實(shí)施，我國(guó)的利率市場(chǎng)化進(jìn)程將會(huì)加快，存貸利差將會(huì)收窄，傳統(tǒng)的“吃利差”盈利模式將難以為繼

六是資本緩沖機(jī)制要求將使我國(guó)銀行業(yè)未分配利潤(rùn)受到一定程度負(fù)面影

響。目前我國(guó)監(jiān)管層對(duì)緩沖資本沒(méi)有特別要求。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行距離新協(xié)議 2.5%的要求尚有差距。新協(xié)議的要求迫使銀行提取更多的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，從而未分配利潤(rùn)將受到一定的擠壓。

學(xué)委的

第四篇：淺談“新常態(tài)”下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)

淺談“新常態(tài)”下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)容摘要：目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出新常態(tài)，在“新常態(tài)”下的中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)涵已發(fā)生改變：經(jīng)濟(jì)速度從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)，經(jīng)濟(jì)要素從投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。新常態(tài)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也帶來(lái)了新的機(jī)遇。因此能否主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，對(duì)行政事業(yè)單位健康高效運(yùn)行具有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計(jì) 行政事業(yè)單位

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出新常態(tài)，在“新常態(tài)”下的中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)涵已發(fā)生改變：經(jīng)濟(jì)速度從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)，經(jīng)濟(jì)要素從投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。新常態(tài)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也帶來(lái)了新的機(jī)遇。因此能否主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，對(duì)行政事業(yè)單位健康高效運(yùn)行具有現(xiàn)實(shí)意義。

為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》），自2014年1月1日起施行?！兑?guī)范》不僅為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理提供了理論依據(jù)，也是為內(nèi)部控制審計(jì)工作提供了強(qiáng)有力的法律支撐。

一、內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵與作用

內(nèi)部控制審計(jì)可以作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施，用以完善內(nèi)部控制，同時(shí)也可以作為實(shí)施其他審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)程序或方法。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的健全性、符合性、合理性及有效性進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)。因此內(nèi)部控制擁有和其他審計(jì)類型相同的地位；內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)也可以實(shí)現(xiàn)自我完善，是內(nèi)部控制得以徹底執(zhí)行的不可缺少的機(jī)制。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，審計(jì)人員可以確定被審計(jì)單位內(nèi)控制度的可信賴度，有利于從薄弱環(huán)節(jié)入手，有效而迅速地明確審計(jì)重點(diǎn)和方向，既保證了審計(jì)工作的質(zhì)量，又減少了審計(jì)工作量

通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)控制度是否完善、合理、有效。審計(jì)工作不僅要揭露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問(wèn)題，還要在內(nèi)控制度中找出產(chǎn)生問(wèn)題的癥結(jié)所在，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施，從而使被審計(jì)單位不斷完善內(nèi)控制度，堵塞漏洞，有利于加強(qiáng)管理，提高管理效率，做到防查結(jié)合，以防為主，達(dá)到抓標(biāo)治本的目的。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀與難點(diǎn)

（1）內(nèi)部控制審計(jì)認(rèn)識(shí)不足。

目前，我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)有偏差，將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察劃上了等號(hào)。由于行政事業(yè)單位主要是按照財(cái)政相應(yīng)的要求編制預(yù)算，按預(yù)算取得資金和按預(yù)算用途使用資金，因此對(duì)于內(nèi)部控制及審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，重視程度不高，覺(jué)得內(nèi)部控制體系可有可無(wú)，因而認(rèn)為不需要再開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作。

（2）審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性

目前，行政事業(yè)單位未能完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，大部分單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置基本現(xiàn)狀為：少數(shù)主管部門(mén)設(shè)立了相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)；多數(shù)主管部門(mén)雖然設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，卻未配備相應(yīng)的審計(jì)工作人員；或者審計(jì)工作人員為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼職，還有部分主管部門(mén)雖然配備了專業(yè)審計(jì)人員，但是卻沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性基本也就不復(fù)存在了。而其帶來(lái)的影響則是內(nèi)審部門(mén)不被真正接納，缺乏 重視，乃至合并到其他部門(mén)或取消，導(dǎo)致無(wú)法全面開(kāi)展職責(zé)范圍內(nèi)的工作，難以發(fā)揮內(nèi)審效用，導(dǎo)致審計(jì)工作舉步維艱。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制審計(jì)工作專業(yè)性要求很高，因此審計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接決定了審計(jì)工作的成效。隨著全面深化改革和依法治國(guó)進(jìn)程的加快，公共財(cái)政體制系列法規(guī)修訂出臺(tái)，如全國(guó)人大修訂通過(guò)的新《預(yù)算法》。這些使得內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，這些變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)則提出了更高的要求。因此對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員，不僅需要掌握完備的審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要融會(huì)貫通，對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)以外的學(xué)科同樣也要有基本的認(rèn)識(shí)。另外在人員數(shù)量上內(nèi)審人員仍比較匱乏，還不能滿足工作需要；在結(jié)構(gòu)層面上，則缺乏新鮮血液；在能力層面，多數(shù)內(nèi)審人員是由財(cái)務(wù)或紀(jì)檢人員轉(zhuǎn)任、兼任，對(duì)內(nèi)審工作無(wú)法完全勝任。雖然部分審計(jì)人員確實(shí)掌握了一定的審計(jì)知識(shí)，但由于缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，不具備足夠的勝任能力。還有的內(nèi)審人員工作熱情不足，知識(shí)更新緩慢，專業(yè)受訓(xùn)缺乏，工作規(guī)范及職業(yè)道德存在盲點(diǎn)，使得內(nèi)審隊(duì)伍不穩(wěn)定，工作質(zhì)量不高，工作力度較弱，因此也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮不夠充分

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，反過(guò)來(lái)又要對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行制約，而大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)又與內(nèi)部控制主管后勤部門(mén)機(jī)構(gòu)平級(jí)，這種尷尬地位，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督作用難以充分發(fā)揮。另外，當(dāng)前行政事業(yè)單位中領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算的現(xiàn)象相對(duì)普遍，審計(jì)人員易 受“長(zhǎng)官意志”影響，失去其獨(dú)立判斷，特別是當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)參與相關(guān)違法違紀(jì)活動(dòng)時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)難以真正做到獨(dú)立客觀。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

習(xí)總書(shū)記強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里。在一定意義上，搞好內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)于建立健全權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督體系具有一定的促進(jìn)作用

（1）提高對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制審計(jì)，須與加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理相聯(lián)系，其職能無(wú)法削弱，只能強(qiáng)化。因此亟需提高其認(rèn)知度，通過(guò)政府審計(jì)、行政發(fā)文、信息宣傳等媒介，提升單位領(lǐng)導(dǎo)、職工以及內(nèi)審工作人員對(duì)內(nèi)審工作的正確認(rèn)識(shí)。認(rèn)識(shí)提高，進(jìn)而拓寬內(nèi)審道路。更好地發(fā)揮審計(jì)服務(wù)職能，為部門(mén)及單位保駕護(hù)航。另一方面，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員的自身認(rèn)識(shí)也要相應(yīng)提高，創(chuàng)新造就進(jìn)步，因而要想在內(nèi)審工作中再上新臺(tái)階，獲取新突破，就要求以正確視角來(lái)看待內(nèi)審工作，積極探索審計(jì)新思路，創(chuàng)新審計(jì)新方法。因此，內(nèi)審需要跳出傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊圈子，調(diào)整內(nèi)審視角，向延伸審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)責(zé)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等轉(zhuǎn)移目標(biāo)。做到真實(shí)、合規(guī)與效益并舉，使內(nèi)審工作更具科學(xué)性、規(guī)范性，使內(nèi)審監(jiān)督職能在更高水平上得以發(fā)揮。

（2）完善機(jī)構(gòu)設(shè)置及制度建設(shè)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性 由于審計(jì)工作在行政事業(yè)單位中的重要地位，因此需提高內(nèi)審部門(mén)自身的絕對(duì)獨(dú)立性以及同其他職能部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性，與財(cái)務(wù)、法規(guī)、監(jiān)察部門(mén)分離開(kāi)來(lái)單獨(dú)分設(shè)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由本單位主要領(lǐng)導(dǎo)直接 負(fù)責(zé)，并對(duì)其報(bào)告工作；保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其他部門(mén)不存在任何隸屬關(guān)系，單獨(dú)行使內(nèi)審職能。

根據(jù)國(guó)家針對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)布的一系列法律法規(guī)，不斷完善內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度，從而為內(nèi)部控制審計(jì)提供法律保障。比如可以通過(guò)《內(nèi)部審計(jì)工作制度》的制訂，確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)力和義務(wù)。

行政事業(yè)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須循序國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)以及內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，按照內(nèi)審規(guī)范所規(guī)定的操作流程、工作方法及內(nèi)容展開(kāi)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化、規(guī)范化。

（3）提高內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)

審計(jì)人員是行政事業(yè)單位開(kāi)展審計(jì)工作的核心動(dòng)力，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力在一定程度上直接影響審計(jì)質(zhì)量的高低及風(fēng)險(xiǎn)大小，因此強(qiáng)化內(nèi)審人員的素質(zhì)教育，不斷提高其業(yè)務(wù)水平對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量和效率具有決定性意義。根據(jù)內(nèi)審工作的目標(biāo)和要求，內(nèi)審人員需具備豐富的專業(yè)知識(shí)，完備的專業(yè)技能，熟知各類不同性質(zhì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并具備良好的人際溝通能力及高素養(yǎng)的職業(yè)判斷力。同時(shí)行政事業(yè)單位應(yīng)加大投入，采取多樣的形式提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，比如專業(yè)知識(shí)、技能培訓(xùn)，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制等。另外通過(guò)加強(qiáng)思想工作、開(kāi)展理論實(shí)務(wù)研討及總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等方式加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的思想及業(yè)務(wù)建設(shè)，使內(nèi)審人員在思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平及工作能力上得到不斷提高，以適應(yīng)新常態(tài)下對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的更高要求。

5（4）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新

內(nèi)審機(jī)構(gòu)須不斷改進(jìn)工作手段，創(chuàng)新工作方法，明確工作思路，提高審計(jì)質(zhì)量。不能單純地進(jìn)行事后審計(jì)，應(yīng)將眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，視角往前推，將工作重點(diǎn)由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)移。將監(jiān)督關(guān)口向前推，將問(wèn)題扼殺在萌芽狀態(tài)。另一方面，應(yīng)將微觀與宏觀審計(jì)相結(jié)合，在對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)后再綜合分析，挖掘出其中蘊(yùn)含的共性問(wèn)題，查找出原因，并針對(duì)其提出有建設(shè)性、可操作性強(qiáng)的解決意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)的決策提供參考依據(jù)。不僅治標(biāo)還要治本，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題既要處理好，還要從深層次分析原因使其從根本上得到解決。另一方面，隨著信息化的普及，積極引入現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)，更新審計(jì)方法也是大勢(shì)所趨。例如，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)軟件，云端技術(shù)等，使審計(jì)工作中繁瑣的數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、篩選、排序以及分析判斷簡(jiǎn)單化，通過(guò)靈活多樣的方式方法，大幅提高審計(jì)工作效率及質(zhì)量，提升審計(jì)工作的科學(xué)性、權(quán)威性。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”，對(duì)行政事業(yè)單位則提出了更高的要求，但目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)仍面臨許多問(wèn)題，因此強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)將勢(shì)在必行。只有積極適應(yīng)新常態(tài)，才能在新的形勢(shì)下更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，推進(jìn)國(guó)家治理能力和治理體系現(xiàn)代化。

參考文獻(xiàn)：

[1]新《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》 [2]張建虹 新形勢(shì)下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì) 2009 財(cái)經(jīng)界 [3]余維平論新形勢(shì)下行政事業(yè)單位內(nèi)控制度審計(jì) 2014 內(nèi)控與審計(jì) 051185581823 7

第五篇：新巴塞爾協(xié)議與巴塞爾協(xié)議的異同

巴塞爾協(xié)議

與原來(lái)的《巴塞爾協(xié)議》相比，《新巴塞爾協(xié)議》除了包含信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容外，還將操作風(fēng)險(xiǎn)囊括進(jìn)來(lái)，這樣在某種程度上講，等于提高了對(duì)銀行最低資本的要求。

第一是要求大銀行建立自己的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，運(yùn)用自己的內(nèi)部評(píng)級(jí)系統(tǒng)，決定自己對(duì)資本的需求。但這一定要在嚴(yán)格的監(jiān)管之下進(jìn)行。另外，委員會(huì)提出了一個(gè)統(tǒng)一的方案，即“標(biāo)準(zhǔn)化方案”，建議各銀行借用外部評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)特別是專業(yè)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)貸款企業(yè)進(jìn)行評(píng)級(jí)，根據(jù)評(píng)級(jí)決定銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)有多大，并為此準(zhǔn)備多少的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。一些企業(yè)在貸款時(shí)，由于沒(méi)有經(jīng)過(guò)擔(dān)保和抵押，在發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)會(huì)在還款方面發(fā)生困難。通過(guò)評(píng)級(jí)銀行可以降低自己的風(fēng)險(xiǎn)，事先預(yù)備相應(yīng)的準(zhǔn)備金。

第二個(gè)支柱即加大對(duì)銀行監(jiān)管的力度，監(jiān)管者通過(guò)監(jiān)測(cè)決定銀行內(nèi)部能否合理運(yùn)行，并對(duì)其提出改進(jìn)的方案。監(jiān)管約束第一次被納入資本框架之中?；驹瓌t是要求監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，保持高于最低水平的資本充足率，對(duì)銀行的資本充足率有嚴(yán)格的控制，確保銀行有嚴(yán)格的內(nèi)部體制，有效管理自己的資本需求。銀行應(yīng)參照其承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的大小，建立起關(guān)于資本充足整體狀況的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制，并制定維持資本充足水平的戰(zhàn)略；同時(shí)監(jiān)管者有責(zé)任為銀行提供每個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目的監(jiān)管。

第三支柱是第一支柱（最低資本要求）和第二支柱(監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)督檢查)的補(bǔ)充，其有助于幫助銀行和監(jiān)管當(dāng)局管理風(fēng)險(xiǎn)、提高穩(wěn)定性。同時(shí)，市場(chǎng)對(duì)銀行業(yè)的約束，要求銀行提高信息的透明度，使外界對(duì)它的財(cái)務(wù)、管理等有更好的了解。巴塞爾新資本協(xié)議第一次引入了市場(chǎng)約束機(jī)制，讓市場(chǎng)力量來(lái)促使銀行穩(wěn)健、高效地經(jīng)營(yíng)以及保持充足的資本水平。穩(wěn)健的、經(jīng)營(yíng)良好的銀行可以以更為有利的價(jià)格和條件從投資者、債權(quán)人、存款人及其他交易對(duì)手那里獲得資金，而風(fēng)險(xiǎn)程度高的銀行在市場(chǎng)中則處于不利地位，它們必須支付更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)、提供額外的擔(dān)?；虿扇∑渌踩胧?。市場(chǎng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制有利于促使銀行更有效地分配資金和控制風(fēng)險(xiǎn)。巴塞爾新資本協(xié)議要求市場(chǎng)對(duì)金融體系的安全進(jìn)行監(jiān)管，也就是要求銀行提供及時(shí)、可靠、全面、準(zhǔn)確的信息，以便市場(chǎng)參與者據(jù)此作出判斷。根據(jù)巴塞爾新資本協(xié)議，銀行應(yīng)及時(shí)公開(kāi)披露包括資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)敞口、資本充足比率、對(duì)資本的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等在內(nèi)的信息。