第一篇：加強(qiáng)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

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加強(qiáng)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，完善內(nèi)部審計(jì)模式

1.加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循的最重要的原則，它不僅是審計(jì)的精髓和特征，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)能否客觀、公正地履行職責(zé)的保障，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的先決條件。為了要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,內(nèi)審部門應(yīng)和董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)保持通暢的報(bào)告渠道,審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)不受任何阻撓地傳達(dá)至審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)部門的有關(guān)人事方面的安排應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),內(nèi)審人員的薪酬應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作質(zhì)量本身來確定,不應(yīng)和銀行收益等指標(biāo)掛鉤。

2.完善內(nèi)審模式。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)模式，發(fā)達(dá)國(guó)家銀行普遍選擇了審計(jì)委員會(huì)制模式，并取得了良好的效果。為加強(qiáng)我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，我們也可以借鑒使用審計(jì)委員會(huì)制模式，這個(gè)模式是所有權(quán)和使用權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)制度的客觀選擇，其中董事會(huì)對(duì)建立和維持一個(gè)充分有效的內(nèi)部審計(jì)和控制系統(tǒng)負(fù)最終責(zé)任。商業(yè)銀行的審計(jì)委員會(huì)隸屬董事會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局；銀行高級(jí)管理層向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)及其運(yùn)轉(zhuǎn)的情況；內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，擁有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，活動(dòng)程序是：制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃，檢查和評(píng)價(jià)獲取的信息，通報(bào)審計(jì)結(jié)果和進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，改變內(nèi)審部門地位低下的現(xiàn)狀，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，提高審計(jì)質(zhì)量

1.拓展內(nèi)部審計(jì)范圍。首先，要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，加強(qiáng)對(duì)銀行整個(gè)內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程的審計(jì)，找出銀行內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，為了加強(qiáng)和改善銀行的管理，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，從整體上推進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。其次，加強(qiáng)對(duì)銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)。目前，銀行新業(yè)務(wù)層出不窮，衍生金融產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品帶來巨大利潤(rùn)的同時(shí)也成為銀行風(fēng)險(xiǎn)的新來源。內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)并提出改造意見，使銀行在保持金融創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上能有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)。還要規(guī)范票據(jù)業(yè)務(wù)的管理，完善城市建設(shè)貸款管理，加強(qiáng)個(gè)人消費(fèi)信貸管理，改進(jìn)民營(yíng)關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款管理，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理。特別針對(duì)--------------------------精品

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“小金庫(kù)”的問題，要全面開展“小金庫(kù)”和截留收入問題大清查，層層簽訂《杜絕“小金庫(kù)”承諾書》，明確有關(guān)責(zé)任人的處理辦法。

2.提高審計(jì)質(zhì)量。提高審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)系統(tǒng)工程，受許多因素制約，需要審計(jì)部門和審計(jì)人員扎實(shí)工作，花大力氣從基礎(chǔ)工作抓起，從每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目做起。提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵在于能不能按照審計(jì)規(guī)范來開展審計(jì)活動(dòng)。因此，必須規(guī)范審計(jì)行為，按制度、程序開展工作；嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，實(shí)行審計(jì)全過程質(zhì)量控制，將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，明確每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該“干什么”、“怎么干”。

（三）提高商業(yè)銀行審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)

1．加強(qiáng)員工隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的前提條件，這意味著審計(jì)人員必須具備足以完成其任務(wù)的必要的知識(shí)、技能和其他專業(yè)能力，必須具有獨(dú)立的收集、分析、評(píng)價(jià)和記錄信息的能力。隨著內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計(jì)部門就不僅僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家，而且也大量需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識(shí)的專家，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險(xiǎn)管理專家、公司法理專家和信息系統(tǒng)審計(jì)專家。因此，必須通過各種途徑比如后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等來提高銀行審計(jì)整體隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，遮掩才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源。

2．嚴(yán)肅查處違規(guī)責(zé)任人員。對(duì)各種違規(guī)問題，在深入核查、分清責(zé)任的基礎(chǔ)上，要本著從嚴(yán)治行的方針，按照黨紀(jì)、政紀(jì)和行規(guī)，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行了嚴(yán)肅處理，不僅要追究直接經(jīng)辦人員的責(zé)任，還要上追一級(jí)，追究有關(guān)管理人員和領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任。特別是加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)“一把手”的監(jiān)督制約，加大對(duì)各項(xiàng)決策程序和“權(quán)、錢、人”等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的管理與檢查力度，促進(jìn)從嚴(yán)執(zhí)行落到實(shí)處。對(duì)違法違規(guī)人員要嚴(yán)厲懲處，這不僅對(duì)極少數(shù)不法分子和違規(guī)違紀(jì)人員形成強(qiáng)大的震懾，也會(huì)進(jìn)一步教育廣大干部員工。要建立處理違規(guī)違紀(jì)人員聯(lián)席會(huì)計(jì)制度，規(guī)范和監(jiān)督對(duì)違規(guī)違紀(jì)人員的處理，便定期通報(bào)，進(jìn)行警示教育。

（四）防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)專司風(fēng)險(xiǎn)管理職能，定期評(píng)估全行的各類風(fēng)險(xiǎn)和總體風(fēng)險(xiǎn)水平，提出風(fēng)險(xiǎn)管理建議； 借鑒先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，創(chuàng)建適合國(guó)情的風(fēng)險(xiǎn)管理--------------------------精品

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模型；建立和完善資產(chǎn)分類制度、審慎的會(huì)計(jì)制度、損失準(zhǔn)備金制度； 構(gòu)建有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，提高內(nèi)部審計(jì)的效果和覆蓋面； 樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量和管理控制的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系； 強(qiáng)化資產(chǎn)組合管理，把風(fēng)險(xiǎn)管理的視角從單個(gè)項(xiàng)目擴(kuò)大到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；塑造現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理文化；健全風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系、決策體系和評(píng)價(jià)體系，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理人才。

(五)改革國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制

1．認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家宏觀調(diào)控政策。充分發(fā)揮國(guó)有銀行在宏觀調(diào)控中的應(yīng)有作用，堅(jiān)決執(zhí)行穩(wěn)健的貨幣政策，合理控制信貸規(guī)模，依法合規(guī)，均衡審慎的掌握貸款投放。加強(qiáng)信貸政策與產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)，堅(jiān)持有保有壓，有進(jìn)有退，區(qū)別對(duì)待，把好信貸投向，加快信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2．扎實(shí)和快速推進(jìn)資產(chǎn)質(zhì)量改善。首先，確保新增貸款質(zhì)量。其次，控制住存量貸款劣變，切斷不良貸款形成的源頭。第三，加速處置不良資產(chǎn)，綜合運(yùn)用各種政策和手段，繼續(xù)保持這種不良資產(chǎn)快速下降的態(tài)勢(shì)。

3．不失時(shí)機(jī)的推進(jìn)綜合改革。加快管理體制改革和經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換，完善商業(yè)銀行內(nèi)部公司治理。一是以科學(xué)的發(fā)展為指導(dǎo)完善戰(zhàn)略，大力推進(jìn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整和增長(zhǎng)方式、盈利模式的轉(zhuǎn)變。二是健全內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。完善內(nèi)審垂直管理體制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性。加快開發(fā)應(yīng)用內(nèi)部評(píng)級(jí)法，構(gòu)建覆蓋信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。三是推進(jìn)業(yè)務(wù)流程再造和組織機(jī)構(gòu)整合。按照以客戶為中心，以風(fēng)險(xiǎn)控制為主線的原則，建立科學(xué)高效的業(yè)務(wù)流程和組織架構(gòu)。四是改革財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度。實(shí)施更加審慎的會(huì)計(jì)制度，逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。擴(kuò)大國(guó)際審計(jì)，規(guī)范信息披露制度。五是擴(kuò)大現(xiàn)代信息技術(shù)在管理領(lǐng)域的運(yùn)用，不斷提升管理信息換水平。

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第二篇：國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)探討

國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)探討

【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一個(gè)獨(dú)立的，客觀的評(píng)價(jià)和咨詢職能，其目的是增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，改善一個(gè)組織的運(yùn)作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。隨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，國(guó)有商業(yè)銀行在深化改革、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善資產(chǎn)質(zhì)量、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、提高競(jìng)爭(zhēng)力等方面，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的作用越來越重要。我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，是銀行業(yè)內(nèi)部屢屢出現(xiàn)問題的重要原因。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于深化商業(yè)銀行改革、完善銀行內(nèi)部管理和促進(jìn)銀行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高具有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、引言

國(guó)有商業(yè)銀行是指由國(guó)家控制和管理的商業(yè)銀行。在我國(guó)，國(guó)有商業(yè)銀行是指中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行和中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行四大商業(yè)銀行。內(nèi)部審計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一個(gè)獨(dú)立的，客觀的評(píng)價(jià)和咨詢職能，其目的是增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，改善一個(gè)組織的運(yùn)作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。由于四大國(guó)有商業(yè)銀行的特殊地位，內(nèi)部審計(jì)在銀行治理中的地位日益突顯。隨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，國(guó)有商業(yè)銀行在深化改革、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善資產(chǎn)質(zhì)量、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、提高競(jìng)爭(zhēng)力等方面，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的作用越來越重要。我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，是銀行業(yè)內(nèi)部屢屢出現(xiàn)問題的重要原因。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于深化商業(yè)銀行改革、完善銀行內(nèi)部管理和促進(jìn)銀行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高具有重要的意義。

2002年9月7日，中國(guó)人民銀行發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，其中提到要提高對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門重要性的認(rèn)識(shí)。我國(guó)各商業(yè)銀行也進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革的探索，相繼對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門做了調(diào)整。如中國(guó)工商銀行組建了稽核（審計(jì)）監(jiān)督委員會(huì)，將原稽核部改組為稽核監(jiān)督局；在沈陽(yáng)、西安、南京等六個(gè)中心城市派出了稽核專員辦公室，加大了總行對(duì)分支行的稽查力度。中國(guó)銀行在全國(guó)建立了若干個(gè)稽核中心；中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行建立了稽核特派員制度等。另外巴塞爾委員會(huì)在2001年8月發(fā)布的《銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)師的關(guān)系》報(bào)告中也闡述了銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，提出了內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)原則，要求所有銀行建立一個(gè)常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。標(biāo)準(zhǔn)普爾公司在一份名為《中國(guó)銀行業(yè) 2003-2004展望》的報(bào)告中指出，1998年四大銀行向資產(chǎn)管理公司剝離了14000億不良資產(chǎn)之后，又產(chǎn)生了17000億的不良資產(chǎn)。由于中國(guó)國(guó)有銀行在短期內(nèi)難以單憑自身力量降低不良貸款比率，巨額壞賬已經(jīng)使國(guó)有銀行在理論上資不抵債。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)既是依照有關(guān)法律和國(guó)際慣例建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，又是加強(qiáng)內(nèi)部管理、嚴(yán)格自律、提高效益和防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在需要。

第三篇：國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革探討

國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革探討

［摘 要］ 完善內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有商業(yè)銀行改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革取得一定的成效，但是在建立及完善垂直、獨(dú)立的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織體系和完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制這兩方面，仍存在著不少的問題。依據(jù)國(guó)情和商業(yè)銀行行情，運(yùn)用公司治理理論對(duì)存在的問題進(jìn)行分析探討，有利于促進(jìn)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷完善。

［關(guān)鍵詞］ 國(guó)有商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；公司治理

商業(yè)銀行是金融市場(chǎng)的重要主體之一，商業(yè)銀行公司治理的完善與否，直接關(guān)系著股東和金融客戶的利益，對(duì)金融秩序也有著直接的影響。有專家稱90%的銀行壞賬損失可以通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)來規(guī)避［1］。近幾年我國(guó)商業(yè)銀行出現(xiàn)的金融案件主要集中在基層銀行，這跟銀行內(nèi)部審計(jì)體制的缺陷有很直接的關(guān)系。加強(qiáng)商業(yè)銀行的公司治理，強(qiáng)化商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)銀行業(yè)改革的重要內(nèi)容。

一、國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革的最新進(jìn)展

（一）取得的成效

建立健全的公司治理機(jī)制是商業(yè)銀行股份制改革的核心和關(guān)鍵，而獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)，是改善商業(yè)銀行公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高外部監(jiān)管有效性的重要途徑。國(guó)有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，初步建立了相對(duì)獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，審計(jì)整體合力逐漸形成。一是公司治理架構(gòu)已經(jīng)建立。國(guó)有商業(yè)銀行都已按照《公司法》和公司治理的相關(guān)法規(guī)、政策的要求，建立了包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層在內(nèi)的“三會(huì)一層”的組織架構(gòu)，作為公司治理運(yùn)作的依托。二是運(yùn)作更加規(guī)范。改制后的國(guó)有商業(yè)銀行，董事會(huì)都設(shè)立了包括審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等在內(nèi)的組織機(jī)構(gòu)，使董事會(huì)的職能進(jìn)一步明晰和落實(shí)。三是內(nèi)部監(jiān)督加強(qiáng)。銀行的內(nèi)部審計(jì)部門由原來對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)改為對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計(jì)框架初步建立，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)的質(zhì)量和有效性得到提高。

（二）暴露的新問題

目前國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制正朝著董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)體制努力，朝著與國(guó)際接軌的方向轉(zhuǎn)變。隨著國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問題，主要體現(xiàn)在建立及完善垂直、獨(dú)立的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織體系和完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制兩方面。

1.建立和完善垂直、獨(dú)立的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織體系面臨著三大約束

一是管理和成本約束。國(guó)有商業(yè)銀行融跨國(guó)銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)業(yè)務(wù)量大。單就審計(jì)人員數(shù)量而言，五家國(guó)有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會(huì)將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國(guó)有商業(yè)銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認(rèn)為數(shù)量不足的審計(jì)隊(duì)伍。按審計(jì)人員占員工總數(shù)的2%計(jì)算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右，有的已超過1萬人。如果將這支隊(duì)伍直接交由總行內(nèi)審部門管理，只考慮如何讓他們?cè)谛须H間調(diào)度、專業(yè)分工和審計(jì)任務(wù)分配等活動(dòng)安排就是一個(gè)巨大的問題。而國(guó)外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊(duì)伍僅有900人左右，大概只有我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的八分之一。

二是組織架構(gòu)約束。國(guó)有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，委托——代理鏈條長(zhǎng)，很多分支行行長(zhǎng)集代理人、委托人和管理人身份于一身。一級(jí)審計(jì)體制很難與縱深的機(jī)構(gòu)層次配套。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和管理技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)了組織機(jī)構(gòu)的扁平化，但扁平化是有限度的，要受管理者素質(zhì)等因素制約，并不是扁平化程度越高越好［2］。另外，以一級(jí)分行為例，一級(jí)分行要管理二級(jí)分行、縣支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等三到四個(gè)層次，這使一級(jí)分行行長(zhǎng)實(shí)際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊(duì)伍，客觀上限制了一級(jí)內(nèi)審體制的建立。

三是權(quán)力配置約束。國(guó)外銀行大多實(shí)行“大總行、大部門、小分行”的架構(gòu)，總行集權(quán)程度很高，許多業(yè)務(wù)集中在總行職能部門，分行權(quán)限較小，職能單一，分行只是一個(gè)營(yíng)銷中心，分行行長(zhǎng)主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作。如花旗銀行內(nèi)部審計(jì)人員900人當(dāng)中總部?jī)?nèi)部審計(jì)人員的配備就占有575人。相反，國(guó)有商業(yè)銀行采用“塊塊強(qiáng)、條條弱”的權(quán)力配置模式，分支行權(quán)限都較大，分支行作為成本、利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)控制和資源配置中心，是事實(shí)上的經(jīng)營(yíng)主體。因此，審計(jì)資源必然要向這些單位配置，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)任務(wù)必然要集中在這些分支行及其業(yè)務(wù)部門。根據(jù)資料顯示商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國(guó)有商業(yè)銀行80%的審計(jì)人員集中于二級(jí)分行。

2.內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制存在四方面問題

一是內(nèi)部審計(jì)如何在國(guó)有商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)定位于公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，由管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式向董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式轉(zhuǎn)變。在這一轉(zhuǎn)變過程中，內(nèi)部審計(jì)如何面對(duì)管理層和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，如何與董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)職能對(duì)接。在董事會(huì)的決策程序中，內(nèi)部審計(jì)（審計(jì)委員會(huì)）究竟處于何種地位，是作為董事會(huì)的咨詢機(jī)構(gòu)還是可以獨(dú)立對(duì)銀行重大事項(xiàng)進(jìn)行決策；是簡(jiǎn)單地作為董事會(huì)決策的前置環(huán)節(jié)還是可以做出最終決策，這些都直接影響內(nèi)部審計(jì)的職能定位與業(yè)務(wù)發(fā)展。

二是內(nèi)部審計(jì)如何在強(qiáng)化獨(dú)立性的過程中保持執(zhí)行力。目前國(guó)有商業(yè)銀行都實(shí)行由總行審計(jì)部門垂直領(lǐng)導(dǎo)的條線管理模式，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性空前加強(qiáng)。但是分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)從分支行分離出來后，基本上脫離了分支行的管理約束，總行審計(jì)部門限于空間距離也無暇顧及其日常管理，而分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)在人事關(guān)系、業(yè)務(wù)利益等方面仍與分支行有著千絲萬縷的關(guān)系。面對(duì)這種情況，如何保證分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)盡職盡責(zé)、嚴(yán)格按照決策層和審計(jì)總部的要求開展工作。此外，分行審計(jì)權(quán)力上收到總行后，審計(jì)部門對(duì)分行審計(jì)還比較容易，但是對(duì)于同級(jí)部門的審計(jì)，比如對(duì)總行業(yè)務(wù)部門的審計(jì)如何進(jìn)行［3］。

三是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量與效率如何適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新。商業(yè)銀行股改上市，產(chǎn)權(quán)制度改變帶來了新的資本風(fēng)險(xiǎn)問題；信息披露按國(guó)際規(guī)范更加及時(shí)、全面和公開，社會(huì)關(guān)注程度顯著提高；市場(chǎng)變化與競(jìng)爭(zhēng)加劇導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，信息化進(jìn)程與數(shù)據(jù)集中不斷提速等都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計(jì)如何在與業(yè)務(wù)部門保持獨(dú)立的同時(shí)，不斷提升業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的節(jié)奏。

四是如何在充分發(fā)揮內(nèi)審職能的同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的有效約束。經(jīng)過近幾年的內(nèi)審體制改革，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到加強(qiáng)，審計(jì)權(quán)威得到逐步建立，審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮比較充分，在部分領(lǐng)域評(píng)價(jià)結(jié)果也被業(yè)務(wù)考核體系所采納。但是，任何權(quán)力都必須有監(jiān)督和制約，誰(shuí)來監(jiān)管監(jiān)督者，怎樣實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督制約。

二、國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問題成因探析

目前，國(guó)有商業(yè)銀行大都規(guī)定內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)人由董事會(huì)任免，內(nèi)部審計(jì)部門及其負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這實(shí)質(zhì)上是一種委托代理關(guān)系：即審計(jì)負(fù)責(zé)人代表內(nèi)審部門，接受董事會(huì)的委托，在系統(tǒng)內(nèi)組織開展審計(jì)工作。借鑒公司治理相關(guān)機(jī)制把內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)公司治理的主體進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)國(guó)有商業(yè)銀行存在的問題很大程度上是源于某些治理結(jié)構(gòu)缺陷。

（一）委托代理層級(jí)過多，內(nèi)部約束逐級(jí)遞減

國(guó)有商業(yè)銀行在董事會(huì)內(nèi)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)部門除向董事會(huì)負(fù)責(zé)外，“并應(yīng)向行長(zhǎng)、監(jiān)事會(huì)匯報(bào)工作”［4］。內(nèi)部審計(jì)面對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層形成了第一層級(jí)的委托代理關(guān)系；從審計(jì)部門內(nèi)部組織架構(gòu)來看，國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置仍然對(duì)應(yīng)于業(yè)務(wù)管理層級(jí)，內(nèi)部呈現(xiàn)多級(jí)委托代理關(guān)系，審計(jì)工作的開展和結(jié)果的報(bào)告仍然受到相應(yīng)層級(jí)管理者的很大影響。眾多的代理層級(jí)造成委托人監(jiān)督約束的強(qiáng)度不斷減弱，從而使處于鏈條終端的代理者不能得到有效約束，基層分支行容易出現(xiàn)金融案件也正源于此。

（二）權(quán)力制衡力量不均，影響審計(jì)職能發(fā)揮

良好的治理機(jī)制需要以合理的權(quán)力制衡架構(gòu)為基礎(chǔ)，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立、相互制約的局面。體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，就是董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)擁有審計(jì)工作的決策權(quán)，審計(jì)部門受托行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)決策與執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。目前國(guó)有商業(yè)銀行基本上都是董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)在行使對(duì)內(nèi)部審計(jì)決策權(quán)的同時(shí)，直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作開展監(jiān)督，而監(jiān)事會(huì)只進(jìn)行指導(dǎo)。實(shí)際運(yùn)行中，銀行經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的權(quán)力制衡體系影響極大。銀行經(jīng)營(yíng)管理層是內(nèi)審的服務(wù)對(duì)象之一，在治理機(jī)制中屬于來自審計(jì)外部的一種影響力，正如客戶之于銀行，應(yīng)該以客戶為中心，但卻不能受其控制。而現(xiàn)在恰恰是這一客戶——經(jīng)營(yíng)管理層，很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)自身的人、財(cái)、物管理，這必然使得內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制軟化，相應(yīng)職能難以充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制體系不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。它主要包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督等幾個(gè)要素?！保绹?guó)COSO委員會(huì)的定義）借鑒內(nèi)部控制要素對(duì)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析，國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的自身控制至少存在以下不足：（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估手段操作性不強(qiáng)。比如對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有設(shè)計(jì)合理的識(shí)別和計(jì)量方法，盡管理論上已經(jīng)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，但還沒有針對(duì)具體項(xiàng)目的參數(shù)設(shè)置與實(shí)證運(yùn)用；對(duì)審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更談不上評(píng)估和有效控制［5］。（2）流程控制與標(biāo)準(zhǔn)化管理仍不到位。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程控制不夠，過于注重問題數(shù)量與審計(jì)報(bào)告等明顯的結(jié)果，忽視了在審計(jì)過程中將高層的導(dǎo)向和質(zhì)量意識(shí)滲透?jìng)鲗?dǎo)到審計(jì)環(huán)節(jié)；對(duì)審計(jì)項(xiàng)目沒有進(jìn)行合理歸類，流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)與優(yōu)化仍顯不夠。（3）信息屏蔽現(xiàn)象依然存在。一方面是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題信息，限于層級(jí)之間的復(fù)雜關(guān)系，局部仍存在下級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)上級(jí)機(jī)構(gòu)的選擇性屏蔽；另一方面是業(yè)務(wù)信息在機(jī)構(gòu)之間缺乏合適的交流平臺(tái)，也存在相互之間被動(dòng)屏蔽的盲區(qū)，大量信息無法實(shí)現(xiàn)共享。（4）沒有科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系。不論是審計(jì)委員會(huì)，還是監(jiān)事會(huì)和總審計(jì)師，對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)都只能使用模糊評(píng)價(jià)方法，沒有建立一個(gè)客觀、可比的評(píng)價(jià)體系。即使是對(duì)具體項(xiàng)目質(zhì)量的考核，就結(jié)果的比較而言也會(huì)因評(píng)判時(shí)目標(biāo)取向的不同而出現(xiàn)很大的彈性。

（四）激勵(lì)約束不力，激勵(lì)手段滯后

激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的搭配有四種情況：一是激勵(lì)和約束都不足；二是激勵(lì)不足，約束充分；三是激勵(lì)充分，約束不足；四是激勵(lì)和約束都很充分。國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制都存在不足。約束機(jī)制方面，審計(jì)人員來自制度約束、契約約束與市場(chǎng)約束三方面的限制都十分有限?，F(xiàn)實(shí)中，因?yàn)榧s束成本、充分發(fā)揮代理人主動(dòng)性等因素，委托人對(duì)代理人的約束不能過嚴(yán)。但關(guān)鍵是內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在激勵(lì)方面也明顯不足：首先，與外部對(duì)比，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的收入受制于管理層，同檔次員工平均收入低于其他業(yè)務(wù)員工，與內(nèi)審所需要的地位極不相稱；其次，在內(nèi)部比較，審計(jì)人員的收入沒有根據(jù)工作具體情況拉開檔次而是實(shí)行平均主義，導(dǎo)致對(duì)低層次員工激勵(lì)過度和對(duì)高層次員工激勵(lì)不足；第三，激勵(lì)手段單一，物質(zhì)激勵(lì)基本限于短期激勵(lì)，長(zhǎng)期激勵(lì)方式如職工持股計(jì)劃基本沒有，而物質(zhì)激勵(lì)也主要與行政職務(wù)升遷直接掛鉤，偏離了業(yè)務(wù)導(dǎo)向。

三、完善國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的建議

（一）不斷完善垂直、獨(dú)立、有效的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)體制的建設(shè)

銀監(jiān)會(huì)成立以來，高度重視銀行業(yè)的公司治理問題，進(jìn)行了很多的努力。但是國(guó)有商業(yè)銀行要形成垂直、獨(dú)立、有效的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)體制并不是通過國(guó)有商業(yè)銀行自身努力所能解決的，其形成具有深刻的社會(huì)歷史根源，有些與我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)，短期內(nèi)改變的可能性較小。如由“弱總行、強(qiáng)分行”轉(zhuǎn)向“強(qiáng)總行、弱分行”，從“塊塊”管理為主轉(zhuǎn)向“條條”管理為主，這種變化首先會(huì)對(duì)銀行內(nèi)部穩(wěn)定造成巨大沖擊。另外還要取決于各級(jí)政府職能轉(zhuǎn)換進(jìn)程，因?yàn)殂y行客戶和項(xiàng)目集中在政府手中，銀行不敢貿(mào)然削弱分行權(quán)力。一味追求與國(guó)際商業(yè)銀行接軌，沒有考慮約束條件，是要付出極高的接軌成本，還有可能事與愿違。國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制應(yīng)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立而不斷改革和完善，既要借鑒國(guó)際商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，更要立足于國(guó)情、行情，循序漸進(jìn)，對(duì)癥下藥。

（二）不斷完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制

1.平衡內(nèi)部審計(jì)的制衡機(jī)制，壓縮委托代理層級(jí)

銀監(jiān)會(huì)在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》中規(guī)定，“董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任”，“審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，根據(jù)董事會(huì)授權(quán)組織指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作”，“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)”，從制度上明確了銀行必須采用董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式。這一模式明確了審計(jì)委員會(huì)代表董事會(huì)行使內(nèi)部審計(jì)的決策權(quán)，賦予監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)包括審計(jì)決策進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)的權(quán)力，從而形成均衡有效的制衡機(jī)制。

從機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)管理兩方面解決內(nèi)部委托代理層級(jí)過多的問題。一是縮短委托代理鏈條，打破機(jī)構(gòu)設(shè)置的層級(jí)對(duì)應(yīng)關(guān)系，取消三級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，在全國(guó)按區(qū)域設(shè)立審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)的人、財(cái)、物管理獨(dú)立出來，建立起審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的檢查考核機(jī)制，增強(qiáng)委托約束力；二是建立跨層級(jí)、跨機(jī)構(gòu)的專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，由總行審計(jì)部直接指導(dǎo)、管控，從業(yè)務(wù)上保證總審計(jì)師和審計(jì)總部的政策意圖能直接貫徹到一線業(yè)務(wù)骨干，避免多層委托導(dǎo)致目標(biāo)的偏離［6］。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)調(diào)過程控制，管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是不斷完善內(nèi)控制度建設(shè)，突出規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化管理，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際不斷完善內(nèi)部審計(jì)的具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目大類制定規(guī)范化業(yè)務(wù)要求和標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程。二是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與量化技術(shù)研究，引入量化管理和模型化分析等國(guó)際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)水平，將風(fēng)險(xiǎn)估值法引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，關(guān)注操作風(fēng)險(xiǎn)與小概率風(fēng)險(xiǎn)事件，建立相關(guān)應(yīng)變機(jī)制。三是暢通報(bào)告路線，搭建信息共享平臺(tái)，縱向上保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)與結(jié)果等信息在上下審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的充分溝通；橫向上建立統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)，將內(nèi)部管理、項(xiàng)目實(shí)施的組織、依據(jù)、經(jīng)驗(yàn)等各項(xiàng)信息集中歸納，供全系統(tǒng)共享和借鑒。四是充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的職能，加強(qiáng)內(nèi)部檢查力度，包括審計(jì)業(yè)務(wù)檢查和基礎(chǔ)管理檢查，必要時(shí)引進(jìn)外部審計(jì)，保證內(nèi)審系統(tǒng)上下嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。

同時(shí)要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程管理，實(shí)施全過程的質(zhì)量控制。審計(jì)報(bào)告是前期審計(jì)過程中各項(xiàng)結(jié)果的集中反映，也是提供給委托人的“產(chǎn)品”。但從本質(zhì)上說，審計(jì)報(bào)告并非最重要的“產(chǎn)品”，更重要的是形成報(bào)告過程中能給經(jīng)營(yíng)管理帶來怎樣的改善，在審計(jì)執(zhí)行過程中要能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提升。

3.構(gòu)建合理的激勵(lì)約束機(jī)制

協(xié)調(diào)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。除了提高審計(jì)人員整體待遇外，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)可從以下方面強(qiáng)化自身的激勵(lì)約束機(jī)制。（1）加強(qiáng)人員準(zhǔn)入與分流管理。目前內(nèi)審人員配置主要是從銀行其他部門轉(zhuǎn)入，并不斷與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行交流。今后在交流過程中要提高準(zhǔn)入門檻，多渠道吸收專業(yè)人才，同時(shí)打通輸出通道，實(shí)現(xiàn)定期交流，提高人員整體素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。（2）設(shè)計(jì)合理的考核指標(biāo)體系。內(nèi)審工作應(yīng)服務(wù)于銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理，確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的兩大服務(wù)領(lǐng)域，因此在考核指標(biāo)設(shè)計(jì)上，既要重視審計(jì)過程、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)報(bào)告以及基礎(chǔ)管理水平，還要考慮“客戶滿意度”，即銀行主業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)、增值等方面的評(píng)價(jià)。（3）激勵(lì)手段多樣化。一是合理使用行政激勵(lì)，雖然這不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，但由于管理人員的行政級(jí)別意識(shí)仍然很濃，而且越往高層物質(zhì)激勵(lì)邊際效用越下降而行政激勵(lì)效用更明顯，關(guān)鍵是要將行政職務(wù)的晉升與考核結(jié)果明確掛鉤，增加透明度。二是加大激勵(lì)性薪酬比重。目前內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬管理基本上與業(yè)務(wù)考核沒有直接關(guān)聯(lián)，要加大激勵(lì)性薪酬的比例，拉開差距，增強(qiáng)各級(jí)審計(jì)人員薪酬績(jī)效的敏感性。三是深化業(yè)務(wù)技術(shù)等級(jí)管理，將審計(jì)人員基本工資與崗位等級(jí)系數(shù)掛鉤，使固定薪酬帶有心理激勵(lì)和一定的物質(zhì)激勵(lì)意義，提升員工薪酬的激勵(lì)強(qiáng)度。（4）建立內(nèi)部審計(jì)問責(zé)制度。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)建立專門制度，對(duì)未盡職導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)，隱瞞不報(bào)或未如實(shí)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)結(jié)論與事實(shí)嚴(yán)重不符，未按要求執(zhí)行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽(yù)的行為進(jìn)行責(zé)任追究。有充分證據(jù)表明內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員勤勉盡職地履行了職責(zé)的，也應(yīng)有明細(xì)的免責(zé)條款。

4.重視外部治理力量，更新內(nèi)審理念，服務(wù)主業(yè)價(jià)值創(chuàng)造

內(nèi)部審計(jì)部門要逐步將工作從單純的監(jiān)督制約轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的審計(jì)服務(wù)，把各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)當(dāng)作客戶，重視來自業(yè)務(wù)部門的外部治理力量，樹立服務(wù)意識(shí)，更新內(nèi)審理念。一是要及時(shí)溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，強(qiáng)調(diào)解決問題比渲染問題更重要。內(nèi)部審計(jì)策略應(yīng)更多地采取參與合作的方式，對(duì)被審計(jì)單位抱著信任的態(tài)度，共同分析解決問題。二是要恰當(dāng)認(rèn)定審計(jì)差異，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)比歷史缺陷更重要。三是要重視運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)，強(qiáng)調(diào)綜合分析比單個(gè)查證更重要。四是要注重發(fā)揮內(nèi)審效果，強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造比數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)更重要［7］。

對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，建立內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。分析了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；措施

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，建立內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者，參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行，既是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé)，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展機(jī)會(huì)。因此，對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行研究是當(dāng)務(wù)之急。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

1.內(nèi)部控制。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施和程序。COSO報(bào)告提出，內(nèi)部控制是由五個(gè)要素組成的，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計(jì))位于頂端的重要位置，是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素，它獨(dú)立于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外，是對(duì)其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件：能夠保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；能夠使所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)進(jìn)行記錄，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整；有利于貫徹既定的管理方針，提高經(jīng)營(yíng)管理效率；有利于通過檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

2.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是由參與企業(yè)管理的各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其作出評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。它主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，并實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個(gè)重要組成部分，又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要涵蓋以下內(nèi)容：

(1)財(cái)務(wù)收支審計(jì)。主要是評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對(duì)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表分析提供資料真實(shí)性和公允性證明；(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員在一定時(shí)期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以確定其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)是在保證社會(huì)效益的前提下以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果、投資效果、資金使用效果作出判斷和評(píng)價(jià)，其中基建工程預(yù)決算審計(jì)應(yīng)為重中之重。(4)內(nèi)部控制制度評(píng)審。主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。(5)開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計(jì)。審計(jì)明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬，避免造成國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。(6)其他審計(jì)。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)，開展對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理等方面的審計(jì)工作。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，沒有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)控制之外，代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各方面。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

3.二者相輔相成，缺一不可。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計(jì)的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計(jì)就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會(huì)不明確，管理會(huì)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量，而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)，沒有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評(píng)審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實(shí)不符，效果不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制失控。

4.內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?。?guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華曾講過，要把內(nèi)部審計(jì)定位為四個(gè)字“管理+效益”，將內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)而不僅是一個(gè)檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確認(rèn)和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。他們通過咨詢活動(dòng)，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部控制的措施

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置與科學(xué)定位。建議內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位，要適應(yīng)企業(yè)管理實(shí)際，建立合理高效的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性；內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)及對(duì)其定位上，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則和權(quán)威性原則。另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)審人員卓有成效地履行職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)審的職能作用提供了條件。

2.內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)差錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，合理使用資源，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果不斷提高。

3.內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前我們的內(nèi)部審計(jì)都屬于事后監(jiān)督，事后監(jiān)督只是會(huì)計(jì)控制程序的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是在會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，對(duì)會(huì)計(jì)憑證和資料進(jìn)行全面監(jiān)督，因而，事后監(jiān)督概念所包括的監(jiān)督內(nèi)容和范圍相對(duì)狹窄。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，單一的事后監(jiān)督已不能滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，這就要求內(nèi)部審計(jì)的工作重心逐漸向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)移，并且內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施應(yīng)從單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的力量向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展，這將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程必然經(jīng)歷計(jì)劃與實(shí)施兩個(gè)階段，我們應(yīng)該把事前審計(jì)與事中審計(jì)穿插在其中。首先是對(duì)企業(yè)的各類計(jì)劃中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行必要的審核，盡量避免決策失誤。接著是事中控制，內(nèi)審人員應(yīng)該對(duì)每天的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督與審核，在業(yè)務(wù)發(fā)生后的第一時(shí)間履行監(jiān)督職責(zé)，這樣可以在錯(cuò)誤發(fā)生后及時(shí)進(jìn)行整改，避免“亡羊補(bǔ)牢”的情況發(fā)生。

4.應(yīng)培養(yǎng)和配足配好高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)是多樣化的，不僅有財(cái)會(huì)人員，還要有工程技術(shù)人員、律師、計(jì)算機(jī)專家、企業(yè)管理人才等；知識(shí)結(jié)構(gòu)也要多元化，除具備財(cái)會(huì)知識(shí)外，還要掌握經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)等多方面知識(shí)，形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競(jìng)爭(zhēng)力的需求，也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

論商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的建立和完善 2007-8-16 16:26

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隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，商業(yè)銀行作為特殊的公司，其公司治理問題頗受各方關(guān)注。我國(guó)商業(yè)銀行的改革進(jìn)行了多年，改革措施多停留在技術(shù)層面上，而制度層面的改革，由于涉及組織結(jié)構(gòu)和人事管理等一系列復(fù)雜問題，一直不敢貿(mào)然改進(jìn)。而公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善是我國(guó)商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高競(jìng)爭(zhēng)力，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性問題之一。公司治理結(jié)構(gòu)通過決策、激勵(lì)、監(jiān)督約束“三大機(jī)制”的建立，來合理配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系，形成一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。公司治理機(jī)制的發(fā)揮，要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來得以實(shí)現(xiàn)，而內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)部控制體系中的一個(gè)重要的有機(jī)組成部分，直接關(guān)系到整體內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的成效，因此，良好的內(nèi)部審計(jì)將在公司治理結(jié)構(gòu)完善的過程中發(fā)揮積極的作用，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。

內(nèi)部審計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一個(gè)獨(dú)立的，客觀的評(píng)價(jià)和咨詢職能，其目的是增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，改善一個(gè)組織的運(yùn)作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。2003年3月4日，中華人民共和國(guó)李金華審計(jì)長(zhǎng)簽署了審計(jì)署第4號(hào)令《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其中第二條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

我國(guó)商業(yè)銀行在長(zhǎng)期的發(fā)展中，公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，產(chǎn)權(quán)虛設(shè)，內(nèi)部控制機(jī)制不完善，內(nèi)部審計(jì)作為一種“內(nèi)部人”約束機(jī)制難以充分發(fā)揮作用，使得商業(yè)銀行違規(guī)違紀(jì)事件屢屢發(fā)生。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)2004年對(duì)工、農(nóng)、中、建四家國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，查處157家違規(guī)機(jī)構(gòu)和1841名違規(guī)人員，并進(jìn)行了相關(guān)的處理。

2004年，國(guó)家審計(jì)署在審計(jì)中國(guó)工商銀行和交通銀行等金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債損益時(shí)，發(fā)現(xiàn)在我國(guó)商業(yè)銀行系統(tǒng)呈現(xiàn)出新發(fā)案件多，涉案人員層次高，涉案金額大等新特點(diǎn)。審計(jì)中國(guó)工商銀行總行及21個(gè)分行的資產(chǎn)負(fù)債損益情況，查出主要存在的問題有：

①違規(guī)發(fā)放貸款，違規(guī)辦理票據(jù)承兌和貼現(xiàn)。同時(shí)，發(fā)現(xiàn)各類案件線索30起，涉案金額69億元。

②票據(jù)市場(chǎng)管理混亂。河南洛陽(yáng)芬萊商貿(mào)有限公司與銀行工作人員內(nèi)外勾結(jié)，2002年僅為大連實(shí)德塑料工業(yè)公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)就“包裝”銀行承兌匯票4.92億元。2001年以來，該公司通過此類“業(yè)務(wù)”共收取好處費(fèi)216萬元。

③民營(yíng)關(guān)聯(lián)企業(yè)騙貸問題突出。廣東省佛山市民營(yíng)企業(yè)主馮某利用其控制的13家關(guān)聯(lián)企業(yè)，累計(jì)從工行南海支行騙貸74.21億元，這些貸款大量轉(zhuǎn)入個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶或直接提取現(xiàn)金，有些甚至非法匯出境外。經(jīng)初步核查，銀行貸款損失已超過10億元。

④2000年至2002年，交通銀行錦州分行與地方法院聯(lián)手作假，用偽造的法律文書上報(bào)交通銀行總行核銷175戶企業(yè)的“不良”貸款2.21億元。這些被核銷貸款的企業(yè)根本不知情，有的尚繼續(xù)還貸，歸還的貸款本金及抵押資產(chǎn)的變現(xiàn)收入被該行全部存入“小金庫(kù)”。

由此可見，建立和完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立適合現(xiàn)代金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體制已刻不容緩。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革內(nèi)外因素分析

（一）內(nèi)在因素分析

①?gòu)膬?nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展來看，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)要求我國(guó)商業(yè)銀行必須改革現(xiàn)有體制，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)對(duì)國(guó)際上71家樣本銀行的調(diào)查報(bào)告來看，所有銀行的內(nèi)部審計(jì)部門均獨(dú)立于被審計(jì)活動(dòng)和日常的內(nèi)部控制過程。按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的慣例，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是工作得以順利進(jìn)行的根本保證。

②從前沿的審計(jì)理論來看，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行審計(jì)基礎(chǔ)上推行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，由過去的合規(guī)性審計(jì)為主逐步向以內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)為主的制度，由基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)移。我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)基本上處于制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，有的甚至還停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)管理和控制將是我國(guó)商業(yè)銀行面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。防范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)是銀行內(nèi)部審計(jì)的基本要求，與此對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論應(yīng)貫徹到內(nèi)部審計(jì)的全部?jī)?nèi)容當(dāng)中去。

（二）外在因素分析

①商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善必然推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)體制的改革與發(fā)展。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計(jì)有效開展和發(fā)揮作用的前提和條件。而有效的內(nèi)部審計(jì)則是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計(jì)。

②網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)體制的改革提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持。我國(guó)銀行業(yè)一直以來十分重視銀行電子化進(jìn)程的推進(jìn)，隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的完善以及信息系統(tǒng)的運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)可充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，減少審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層次，以適應(yīng)銀行整體運(yùn)行機(jī)制重構(gòu)的變化。

③從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的要求來看，銀行的內(nèi)部控制必須由內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行補(bǔ)充，通過內(nèi)部審計(jì)組織內(nèi)部獨(dú)立地評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的完善性和有效性。

④審計(jì)工作的地位日益得到提升。近幾年來，國(guó)家審計(jì)署加大對(duì)大案、要案的查處力度，并逐步推行審計(jì)結(jié)果公告制度，充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的作用，正如溫總理所說要引起震撼，傷其十指不如斷其一指。通過這一系列的舉措，全社會(huì)對(duì)審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)工作的重要性有了充分的認(rèn)識(shí)。

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

①內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮取決于內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)屬性即獨(dú)立性。眾所周知，超然獨(dú)立是審計(jì)的最大特點(diǎn)。在美國(guó)，單位內(nèi)部審計(jì)的地位高、權(quán)限大、獨(dú)立性強(qiáng)。在行政上，內(nèi)部審計(jì)受企業(yè)總裁。財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，直接向董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。而我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員大多是從銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生的，內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于各支行，難以實(shí)現(xiàn)與管理層的分離，與雙向獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)差異極大，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。

②內(nèi)部審計(jì)缺乏法律依據(jù)，其實(shí)務(wù)操作尚無準(zhǔn)則可循。具體表現(xiàn)：

（1）沒有內(nèi)審準(zhǔn)則。我國(guó)《審計(jì)法》對(duì)國(guó)家審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》使民間審計(jì)有法可依，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)只有審計(jì)署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，此規(guī)定并未上升到法律高度，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的差異。

（2）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)沒有進(jìn)行配套建設(shè)。《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》沒有制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，更沒有具體可操作的部門規(guī)章，使內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)具體問題時(shí)無章可循，無所適從。

（3）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)沒有明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利。法律責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)人員的行為約束，只有明確法律責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)人員才能自覺遵守法規(guī)和職業(yè)道德的要求。否則，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)玩忽職守乃至徇私舞弊。

③我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于銀行業(yè)務(wù)的合規(guī)性監(jiān)督審計(jì)，尚未實(shí)現(xiàn)向內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)為主的經(jīng)營(yíng)型、風(fēng)險(xiǎn)管理型審計(jì)轉(zhuǎn)移。

④我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏審計(jì)創(chuàng)新。審計(jì)創(chuàng)新不僅包括業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，也包括技術(shù)手段的創(chuàng)新。商業(yè)銀行目前主要停留在手工審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)難以在風(fēng)險(xiǎn)管理與控制中發(fā)揮其職能作用。

三、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的基本操作思路

（一）建立內(nèi)部審計(jì)組織管理模式

通過對(duì)我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式的利弊分析，同時(shí)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施總行垂直領(lǐng)導(dǎo)下的組織管理體制，即總行權(quán)力機(jī)構(gòu)（董事會(huì)）領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)。該委員會(huì)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)各區(qū)域的審計(jì)部門，區(qū)域?qū)徲?jì)部門的負(fù)責(zé)人直接向總行審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人報(bào)告工作。在這種模式下，上級(jí)審計(jì)部門可以掌握下級(jí)沒有任何粉飾和改動(dòng)的審計(jì)結(jié)果，保障審計(jì)信息及時(shí)反饋和溝通，確保審計(jì)質(zhì)量。

要實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職能，其前提條件是必須完善國(guó)有商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)。首先，對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)施股份制改造和建立現(xiàn)代企業(yè)制度。徹底打破原有的行政化運(yùn)作方式，引入戰(zhàn)略投資者和職業(yè)經(jīng)理人，從而有效解決高級(jí)管理人員與銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)偏離的問題，切實(shí)降低代理成本，提高經(jīng)營(yíng)效益。其次，建立健全股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，完善公司治理的組織體系。這樣，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理層，充分發(fā)揮其權(quán)威性及獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。再次，根據(jù)商業(yè)銀行的要求，由審計(jì)委員會(huì)制定審計(jì)章程，明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。同時(shí)，賦予審計(jì)委員會(huì)足夠的權(quán)威性、獨(dú)立性，以保障內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與控制中充分發(fā)揮職能作用。

（二）逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范

目前，我國(guó)還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，應(yīng)加快內(nèi)審法規(guī)的建立和完善，盡快建立內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。另外，國(guó)家審計(jì)署要加強(qiáng)與經(jīng)貿(mào)委，證監(jiān)會(huì)的聯(lián)系，力爭(zhēng)在《公司法》、《證券法》中增加內(nèi)部審計(jì)的條款。保證內(nèi)審的合法身份，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循。

（三）賦予內(nèi)部審計(jì)新的內(nèi)涵

隨著商業(yè)銀行發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵必將發(fā)生深刻的變化。

①內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)。隨著商業(yè)銀行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，構(gòu)建在以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)的、旨在審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況是否真實(shí)。是否合法的財(cái)務(wù)審計(jì)將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，而代之以經(jīng)營(yíng)審計(jì)、價(jià)值為本的審計(jì)。這種審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)銀行不斷改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

②內(nèi)部審計(jì)職能由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”，必須由傳統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)拓展為監(jiān)督評(píng)價(jià)與咨詢。

③內(nèi)部審計(jì)工作重心由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。其工作的核心由合規(guī)性審計(jì)為主逐步向以內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)為主的制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)移。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，它通過對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性評(píng)價(jià)入手，進(jìn)行制度分析，合理設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，尤其對(duì)貸款安全率、不良資產(chǎn)率的控制，有效防范商業(yè)銀行的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用，從而合理使用資源，確保資產(chǎn)的保值增值。

④內(nèi)部審計(jì)方法由過去的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前防范、事中控制為主，實(shí)行全過程審計(jì)。商業(yè)銀行為了防止決策失誤和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)利潤(rùn)最大化，必然不斷促使內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口”前移，即由原先的事后審計(jì)為主，轉(zhuǎn)向事前控制為主，以最大限度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益。一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制將有利于銀行實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)——業(yè)績(jī)目標(biāo)、信譽(yù)目標(biāo)，合規(guī)性目標(biāo)。

（四）建立商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)

所謂非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是指審計(jì)人員通過連續(xù)地收集、整理被審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的數(shù)據(jù)和資料，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê土鞒踢M(jìn)行分析的遠(yuǎn)程審計(jì)程序。它是現(xiàn)代信息處理和傳遞方式下迅速發(fā)展起來的一種審計(jì)監(jiān)督方式，與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比具有全面性、時(shí)效性以及審計(jì)成本低、效率高和規(guī)范性強(qiáng)等方面的優(yōu)勢(shì)。

建立我國(guó)商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，既是商業(yè)銀行自身業(yè)務(wù)發(fā)展的客觀需要，又是銀行電子化建設(shè)和發(fā)展的外部使然。一方面，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特殊性，加之目前各項(xiàng)業(yè)務(wù)正處于快速增長(zhǎng)期，大量堆積如山的票據(jù)、憑證、報(bào)表決定了審計(jì)人員依靠傳統(tǒng)的手工審計(jì)難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。另一方面，我國(guó)商業(yè)銀行系統(tǒng)信息化建設(shè)的發(fā)展為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供了可能，因此，各行應(yīng)加大審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新，利用目前龐大的銀行網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的建立，各總行將審計(jì)權(quán)限上收至審計(jì)委員會(huì)，加大總行和一級(jí)分行直接審計(jì)的力度，由其調(diào)集所屬機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行監(jiān)測(cè)，確保內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)。

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要”，這一論點(diǎn)早已為國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐所證實(shí)。內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)部控制體系中的一個(gè)重要的有機(jī)組成部分，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。因此，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是金融企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求。

國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革思考

來源：考試大

2008年4月24日

【考試大：最優(yōu)秀的考試信息平臺(tái)】

目前，我國(guó)金融領(lǐng)域開放迫在眉睫，而國(guó)有商業(yè)銀行的難題多多，內(nèi)外環(huán)境的劇烈變化，使我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行面臨的改革與發(fā)展問題日益迫切，與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)無論在思想觀念還是組織體制及程序技術(shù)等方面，都面臨著巨大的變化。

一、國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革因素分析

（一）內(nèi)在因素分析

1、從內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展來看，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)要求我國(guó)商業(yè)銀行必須改革現(xiàn)有體制，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而使審計(jì)結(jié)果更具客觀性和公正性。

內(nèi)部審計(jì)要獨(dú)立于銀行的日常運(yùn)營(yíng)，并應(yīng)獲得銀行所有業(yè)務(wù)信息。從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)對(duì)國(guó)際上71家樣本銀行的調(diào)查報(bào)告來看，所有銀行的內(nèi)部審計(jì)部門均獨(dú)立于被審計(jì)活動(dòng)和日常的內(nèi)部控制過程。按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的慣例，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。

2、從最新的審計(jì)理論來看，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行審計(jì)基礎(chǔ)上推行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)基本上還處于制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，有的甚至還停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)管理和控制將是對(duì)我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的嚴(yán)峻考驗(yàn)。防范風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)的基本要求，與此對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理應(yīng)貫徹到內(nèi)部審計(jì)的所有工作中。因此，目前內(nèi)部審計(jì)體制改革必須要有前瞻性，要考慮風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)操作流程以及從業(yè)人員素質(zhì)等方面的要求。

（二）外在因素分析

1、國(guó)有商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的完善必然帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)體制的改革與發(fā)展。一方面，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計(jì)有效開展和發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。另一方面，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計(jì)。

2、信息技術(shù)的快速發(fā)展將直接沖擊現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)體制。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行一向重視銀行電子化建設(shè)，這是進(jìn)行銀行再造的有利條件，也是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)體制改革的重要因素。隨著經(jīng)營(yíng)管理的提升和信息系統(tǒng)的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)要大力應(yīng)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，盡可能運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，減少審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層次，以適應(yīng)銀行整體運(yùn)行機(jī)制重構(gòu)的變化。

3、從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的要求來看，銀行的內(nèi)部控制必須有內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行補(bǔ)充，通過內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部獨(dú)立地評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的完善性和有效性。

二、國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的基本思路

1、組織管理模式。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施總行垂直領(lǐng)導(dǎo)的組織管理體制?？傂袡?quán)力機(jī)構(gòu)（董事會(huì)）下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，管理總行常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門。各區(qū)域設(shè)立的審計(jì)部門接受總行內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)。區(qū)域?qū)徲?jì)部門的負(fù)責(zé)人直接向總行審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人報(bào)告工作。在這種模式下，上級(jí)審計(jì)部門可以掌握下級(jí)沒有任何粉飾和改動(dòng)的審計(jì)結(jié)果，保障審計(jì)信息及時(shí)反饋和溝通，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

2、組織機(jī)構(gòu)改革的實(shí)施步驟。治理結(jié)構(gòu)的完善、組織結(jié)構(gòu)的科學(xué)界定和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是改革和發(fā)展的趨勢(shì)，必須要予以保證。內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的改革可以通過如下步驟推進(jìn)：

第一步，在保持現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，總行根據(jù)實(shí)際情況，在全國(guó)選定部分行設(shè)立大區(qū)的審計(jì)中心或派駐辦，直接隸屬總行審計(jì)部門管理，完全獨(dú)立于被審計(jì)單位。為保證其切實(shí)獨(dú)立可以采取以下措施：審計(jì)中心一般人員的人事權(quán)、經(jīng)費(fèi)核定及資源配置由總行審計(jì)部門直接管理，并接受總行人事部門的監(jiān)督；中心的負(fù)責(zé)人有直接向總行審計(jì)部門和通過總行審計(jì)部門負(fù)責(zé)人向權(quán)力機(jī)構(gòu)報(bào)告的權(quán)利。此外，通過對(duì)審計(jì)中心的審計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)輪換或異地交流，以保證審計(jì)的客觀性和公正性。

第二步，隨著銀行綜合信息系統(tǒng)的應(yīng)用，數(shù)據(jù)信息處理集中，經(jīng)營(yíng)層次提升，銀行的中間層規(guī)模自然會(huì)大幅度減少。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)形勢(shì)，在一級(jí)分行以下取消原有的審計(jì)分支機(jī)構(gòu)，上收審計(jì)職能。在全國(guó)數(shù)據(jù)處理中心設(shè)立后，取消一級(jí)分行審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，原審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員歸屬大區(qū)審計(jì)中心或派駐辦。

第三步，國(guó)有商業(yè)銀行公司治理方案實(shí)施后，無論是否實(shí)行集團(tuán)化改革，商業(yè)銀行一定會(huì)作為一個(gè)獨(dú)立法人組織存在。按照國(guó)際慣例，為完善公司治理結(jié)構(gòu)，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會(huì)，并下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，總行的審計(jì)部門歸審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)管理。根據(jù)商業(yè)銀行的需要，由審計(jì)委員會(huì)制定審計(jì)章程，章程要明確指出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)，并由董事會(huì)或權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)、發(fā)布及定期修改。審計(jì)章程應(yīng)當(dāng)明確賦予審計(jì)委員會(huì)足夠的權(quán)威性、獨(dú)立性、客觀性和勝任能力，以保障其為董事會(huì)或權(quán)力機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而提供有效的服務(wù)。來源:考試大-內(nèi)審師考試

一、選題的背景和意義 隨著我國(guó)金融市場(chǎng)對(duì)外開放步伐的加快，我國(guó)商業(yè)銀行所面臨的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，國(guó)外金融理念、金融制度、金融工具和金融技術(shù)對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的沖擊和影響日益加劇，誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)因素也日益增多，金融大案瀕發(fā)，我國(guó)商業(yè)銀行的生存和發(fā)展面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)和金融監(jiān)管等外部監(jiān)督力度也不斷增強(qiáng)。因此，建立和完善適應(yīng)國(guó)際金融業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和潮流的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)商業(yè)銀行生存和發(fā)展的必然選擇。有效的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要部分。內(nèi)部審計(jì)作為一種“內(nèi)部人”約束機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)和監(jiān)督銀行內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，保障銀行依法合規(guī)、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)方面起著不可替代的作用。多年來，建設(shè)銀行一直在不斷探索實(shí)踐一種既符合國(guó)際現(xiàn)代商業(yè)銀行標(biāo)準(zhǔn)體系，又適合于中國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)體制。但隨著建設(shè)銀行完成股改上市，逐步完善經(jīng)營(yíng)管理模式、公司治理結(jié)構(gòu)及建立相關(guān)機(jī)制，將會(huì)更加專注于市場(chǎng)開拓和業(yè)務(wù)發(fā)展。在這種新形勢(shì)下，迫切要求進(jìn)一步加快建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的步伐。如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制第三道防線的作用，提高審計(jì)監(jiān)督的科學(xué)性和有效性，保障建設(shè)銀行業(yè)務(wù)健康運(yùn)行，為實(shí)現(xiàn)全行發(fā)展戰(zhàn)略、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、提高銀行價(jià)值等整體目標(biāo)提供支持和保證，是建設(shè)銀行而臨的一個(gè)嶄新課題，這正是本文想加以研究并探討解決的問題。

二、論文的框架結(jié)構(gòu)論文以理論分析--現(xiàn)狀分析--對(duì)策研究為主線進(jìn)行整體布局和分析，在對(duì)建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的現(xiàn)狀以及完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的背景、內(nèi)外因素、所面臨的約束進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)闡述了進(jìn)一步完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的對(duì)策。

三、主要內(nèi)容及觀點(diǎn)全文共分七個(gè)部分： 第一部分對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與角色、主要職能和內(nèi)容進(jìn)行了概括性地描述，并簡(jiǎn)要論述了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)與公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。第二部分概括性地描述了建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制建立與發(fā)展所經(jīng)歷的三個(gè)歷史階段：起步階段、發(fā)展階段、提高階段。重點(diǎn)對(duì)2005年起，建設(shè)銀行深化內(nèi)部審計(jì)體制改革，建立相對(duì)獨(dú)立、垂直管理的現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制進(jìn)行概述。特別對(duì)建設(shè)銀行現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)體制的內(nèi)部審計(jì)管理體制、人力資源管理模式、財(cái)務(wù)預(yù)算及經(jīng)費(fèi)管理模式三個(gè)主要特點(diǎn)進(jìn)行了論述。第三部分結(jié)合建設(shè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，討論建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)在體制上、制度建設(shè)上或是審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的一些急需解決的問題：第一，審計(jì)問責(zé)制未能真正建立，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性難以充分發(fā)揮；第二，內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系有待建立與完善，尚未完全明確的審計(jì)理念仍在困擾著內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)；第三，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍的局限性，無法充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作為第三道內(nèi)部控制防線的作用；第四，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)力量較薄弱，阻礙了審計(jì)工作的發(fā)展；第五，內(nèi)部審計(jì)手段、技術(shù)相對(duì)落后，審計(jì)監(jiān)督的科學(xué)性、有效性不足。第四部分討論完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的背景。首先，簡(jiǎn)要描述我國(guó)商業(yè)銀行外部監(jiān)管的現(xiàn)狀。近年來中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)和人民銀行陸續(xù)頒布了一系列規(guī)章、辦法，對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理提出了系統(tǒng)、科學(xué)、規(guī)范的監(jiān)管要求，加大了監(jiān)管力度；第二，介紹外部監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的主要問題。從中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)通報(bào)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)案件情況來看，在我國(guó)銀行系統(tǒng)呈現(xiàn)出案件數(shù)量多，涉案金額大，涉案人員層次高，內(nèi)部控制依然薄弱、信貸資金流向“高風(fēng)險(xiǎn)地帶”、一些分支機(jī)構(gòu)“一把手”參與作案等新特點(diǎn)。重點(diǎn)通過介紹中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于2006年中國(guó)建設(shè)銀行現(xiàn)場(chǎng)檢查的情況通報(bào)，反映出建行部允分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制薄弱依然突出，管理漏洞仍大量存在，需要進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平。第五部分具體分析完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制面臨的三大約束。第一，成本約束。由于建設(shè)銀行經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)業(yè)務(wù)量大，其管理、運(yùn)作成本相對(duì)較高；第二，組織架構(gòu)約束。建設(shè)銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，委托——代理鏈條較長(zhǎng)，很多分支行行長(zhǎng)既是代理人，也是委托人，本身承擔(dān)有一定的機(jī)構(gòu)管理職能。如此縱深的機(jī)構(gòu)層次使一級(jí)審計(jì)體制很難與其配套；第三，權(quán)利配置約束。從建設(shè)銀行現(xiàn)行的權(quán)力配置模式看，分支行權(quán)限比較大，由于缺乏科學(xué)的權(quán)力制衡機(jī)制，難免會(huì)因權(quán)力過分集中而產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)和腐敗現(xiàn)象。這種狀況使得審計(jì)對(duì)象和審計(jì)任務(wù)過多地分布于組織層次較低的分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)部門。另一方面，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)都難以擺脫來自業(yè)務(wù)管理部門的干預(yù)，獨(dú)立性、有效性難以充分發(fā)揮。第六部分對(duì)完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的內(nèi)外因素進(jìn)行分析。內(nèi)在因素：從建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展來看，急需進(jìn)一步擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和建設(shè)職能；從前沿的審計(jì)理論來看，現(xiàn)代商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行審計(jì)基礎(chǔ)上推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由過去的合規(guī)性審計(jì)為主逐步向以內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)為主的制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)移。外在因素：現(xiàn)代商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求；建行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善必然推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)體制的改革與發(fā)展：網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)體制的改革提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持。第七部分基于上述分析，就進(jìn)一步完善建行內(nèi)部審計(jì)體制的具體措施闡述自己的觀點(diǎn)和建議。第一，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在權(quán)力制衡和激勵(lì)約束中的作用，確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性。第二，盡快建立完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)制度建設(shè)，形成一整套包括工作原則、計(jì)劃、流程框架、操作指引、審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制、考核評(píng)價(jià)等制度和實(shí)施細(xì)則體系，使每一個(gè)審計(jì)行為都有相應(yīng)的制度作支撐。只有這樣，才能規(guī)范審計(jì)行為，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效防止隨意性，維護(hù)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，更好地發(fā)揮審計(jì)職能。第三，更新內(nèi)部審計(jì)理念，賦于內(nèi)部審計(jì)新內(nèi)涵，提高審計(jì)價(jià)值。本點(diǎn)中分別從審汁內(nèi)容由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)：審計(jì)工作理念由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”；進(jìn)一步拓展審計(jì)領(lǐng)域，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用三方面進(jìn)行討論。第四，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段，促進(jìn)審汁技術(shù)創(chuàng)新，逐步建立完善內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)方法體系、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量與評(píng)估方法體系、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法、審汁風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)等審計(jì)技小和方法，全面提高審計(jì)監(jiān)督的科學(xué)性和有效性。第五，加強(qiáng)培訓(xùn)，打通人才培養(yǎng)使用交流渠道，建立科學(xué)的準(zhǔn)入和退出制度，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，建立一支職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)師隊(duì)伍。第六，對(duì)建設(shè)銀行正在全面推進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化建設(shè)創(chuàng)新性地提出幾個(gè)觀點(diǎn)：①分總行、審計(jì)分部與總審計(jì)室兩個(gè)層面同步推進(jìn)，分層實(shí)施，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)專長(zhǎng)化與審計(jì)人員專家化；②實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目研究團(tuán)隊(duì)與實(shí)施團(tuán)隊(duì)的“無縫對(duì)接”；③構(gòu)建規(guī)章制度(審計(jì)依據(jù))、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)對(duì)象專業(yè)信息、專業(yè)領(lǐng)域理論研討、審計(jì)人員培訓(xùn)五大審計(jì)系統(tǒng)信息平臺(tái)，搭建一個(gè)承載審計(jì)所涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)知識(shí)的載體，把隱性知識(shí)不斷轉(zhuǎn)化為顯性知識(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享；④研究制定與審計(jì)專業(yè)化建設(shè)配套的，科學(xué)周密的中長(zhǎng)期審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)艦劃。第七，重點(diǎn)對(duì)如何通過強(qiáng)化審計(jì)工作精細(xì)化管理，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目流程控制，全面提升審計(jì)工作質(zhì)量，提出自己的建議：①注重審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的精細(xì)化管理，圍繞總行發(fā)展戰(zhàn)略和中心工作，及時(shí)跟進(jìn)創(chuàng)新的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以計(jì)劃體系為依據(jù)，綜合考慮外部監(jiān)管部門的工作重點(diǎn)、宏觀政策調(diào)控等因素，進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)雜程度高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域及關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)作為審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)立項(xiàng)的科學(xué)性和針對(duì)性。②建立審計(jì)項(xiàng)目全過程控制，完善審計(jì)實(shí)務(wù)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制體系，逐步推行審計(jì)方案、審計(jì)作業(yè)和審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化。③審計(jì)報(bào)告是審計(jì)質(zhì)量的最終體現(xiàn)，也是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)最終的產(chǎn)品。由于它的重要性，因此專門在本點(diǎn)中對(duì)提高審計(jì)報(bào)告的專業(yè)性、審計(jì)發(fā)現(xiàn)定性的準(zhǔn)確性、審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀全面性、審計(jì)建議的建設(shè)性和針對(duì)性、審計(jì)報(bào)告的及時(shí)性以及強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量意識(shí)，健全報(bào)告質(zhì)量監(jiān)控和責(zé)任追究機(jī)制等方面進(jìn)行了論述。④做好審計(jì)報(bào)告的后續(xù)工作，提升審計(jì)有效性和附加值。第八，討論如何嘗試進(jìn)行審汁外包，以外部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，以及為實(shí)現(xiàn)審計(jì)外包需要商業(yè)銀行、中介機(jī)構(gòu)、銀行監(jiān)管部門完善的相關(guān)工作。

本報(bào)北京6月19日訊 記者周萃報(bào)道 記者今天從中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行獲悉，隨著股份制改革的順利推進(jìn)，該行內(nèi)部審計(jì)體制改革也明顯提速。年內(nèi)，該行將在全國(guó)范圍內(nèi)組建10個(gè)審計(jì)分局，配備2000人左右的審計(jì)隊(duì)伍，構(gòu)建董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體系。

今年是農(nóng)行股份公司成立的第一年，也是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下審計(jì)工作的開局之年。新的公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能定位和組織架構(gòu)都提出了新的要求。為此，農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)體制改革將以強(qiáng)化審計(jì)職能為出發(fā)點(diǎn)，遵循公司治理要適應(yīng)內(nèi)控建設(shè)、精簡(jiǎn)高效和有利于審計(jì)職能發(fā)揮的原則，建立在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，符合現(xiàn)代商業(yè)銀行公司治理要求的內(nèi)部審計(jì)體系，從而實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。

據(jù)農(nóng)行相關(guān)部門負(fù)責(zé)人介紹，該行內(nèi)部審計(jì)體制改革的總體架構(gòu)包括五個(gè)方面內(nèi)容：一是完善總行審計(jì)局建設(shè)。審計(jì)局作為全行審計(jì)工作的主管部門，直接隸屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，具體承擔(dān)對(duì)全行經(jīng)營(yíng)管理行為的審計(jì)工作，領(lǐng)導(dǎo)和管理全行審計(jì)機(jī)構(gòu)。二是科學(xué)設(shè)置審計(jì)分局。上收一級(jí)分行及以下機(jī)構(gòu)的審計(jì)職能，通過整合原設(shè)的審計(jì)特派辦、一級(jí)分行審計(jì)處和審計(jì)辦事處，在全行按區(qū)域設(shè)置10個(gè)審計(jì)分局，代表總行履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。三是合理配備審計(jì)人員。按照銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》要求，內(nèi)部審計(jì)人員要按不低于員工總?cè)藬?shù)的1%配備。結(jié)合農(nóng)行實(shí)際，改革后該行審計(jì)人員將保持2000人左右。四是轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，提升審計(jì)價(jià)值。緊緊圍繞董事會(huì)戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，由過去單純的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。突出全行主體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，把董事會(huì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和外部監(jiān)管沒有覆蓋到的環(huán)節(jié)作為審計(jì)重點(diǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)有效發(fā)展。五是理順審計(jì)報(bào)告路線。審計(jì)結(jié)果的第一匯報(bào)路線是董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)，第二匯報(bào)路線是監(jiān)事會(huì)和總行經(jīng)營(yíng)管理層，審計(jì)分局統(tǒng)一向?qū)徲?jì)局負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

審計(jì)分局作為農(nóng)行總行審計(jì)局的派出機(jī)構(gòu)，是總行審計(jì)監(jiān)督職能的延伸，代表總行履行對(duì)一級(jí)分行的審計(jì)職責(zé)，提出審計(jì)意見和建議，并監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)整改情況。這位負(fù)責(zé)人介紹，組建審計(jì)分局是今年農(nóng)行審計(jì)工作的首要任務(wù)，也是確保完成今年各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的重要保障。

一、現(xiàn)在國(guó)家審計(jì)體制的主要類型

1.立法型審計(jì)體制

立法型審計(jì)體制下的最高審計(jì)機(jī)關(guān)稱國(guó)家審計(jì)署，它獨(dú)立于政府部門，隸屬于立法機(jī)關(guān)議會(huì)，并對(duì)其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作。立法型審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職能是協(xié)助立法機(jī)構(gòu)對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督，并在一定程度上影響立法機(jī)構(gòu)的決策。它依法獨(dú)立履行職責(zé)，完全不受政府的干預(yù)。

西歐、北美等多數(shù)國(guó)家實(shí)行這種審計(jì)體制, 所以又稱英美型審計(jì)體制，顧名思義，這一類型的旗手是美國(guó)和英國(guó)。而英國(guó)為此種體制的先驅(qū)。從政治結(jié)構(gòu)的變遷來看，英國(guó)之所以能夠最早建立資產(chǎn)階級(jí)立法型國(guó)家審計(jì)體制，與其早有資本主義國(guó)家整體的雛形議會(huì)制度有關(guān)。英國(guó)的政體是典型的議會(huì)君主立憲制，國(guó)議會(huì)力量較強(qiáng)，審計(jì)機(jī)構(gòu)由議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，能更好地履行監(jiān)督職能。在立法機(jī)關(guān)設(shè)置審計(jì)機(jī)關(guān)，有效地對(duì)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督，并被普遍認(rèn)為是民主政治體制的基本保障。于是乎，立法型國(guó)家審計(jì)體制被許多國(guó)家采納。

2.司法型審計(jì)體制

司法型審計(jì)體制下，最高審計(jì)機(jī)構(gòu)稱審計(jì)法院，屬于司法系列或具有司法性質(zhì)。在這種審計(jì)體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)擁有最終判決權(quán)，有權(quán)直接對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度的任何事項(xiàng)和人進(jìn)行處理。其審計(jì)范圍包括政府部門、國(guó)有企業(yè)等。司法型審計(jì)體制將審計(jì)法院介于議會(huì)和政府之間，成為司法體系的組成部分，具有處置和處罰的權(quán)利，其獨(dú)立性和權(quán)威性得到進(jìn)一步加強(qiáng)。其代表國(guó)家就為法國(guó)。

特點(diǎn)：首先，最高審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于司法系列或具有司法性質(zhì)，它強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，強(qiáng)化了國(guó)家審計(jì)的職能與作用。其次，司法型最高審計(jì)機(jī)構(gòu)具有顯著的穩(wěn)定性。在這種形式下，審計(jì)法院的法官特別是高級(jí)法官實(shí)行終身制，它有效地保證了審計(jì)機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定性與審計(jì)方針、政策的一貫性，也有效地保證了最高審計(jì)機(jī)關(guān)的人員素質(zhì)和工作質(zhì)量。再次，最高審計(jì)機(jī)關(guān)不實(shí)行準(zhǔn)則管理而實(shí)行制度管理，它與財(cái)政、公共會(huì)計(jì)同屬于公共財(cái)務(wù)制度，并構(gòu)成大陸派的特點(diǎn)。最后，審計(jì)法院把審計(jì)公共報(bào)告上交共和國(guó)總統(tǒng)、國(guó)民議會(huì)和參議院的同時(shí)，有權(quán)將其刊登在公報(bào)上，以引起輿論界和社會(huì)的關(guān)注，造成社會(huì)輿論監(jiān)督。

3.獨(dú)立型審計(jì)體制

獨(dú)立性審計(jì)體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于立法、司法和行政三權(quán)之外，它與議會(huì)沒有領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，也不是政府的職能部門。在審計(jì)監(jiān)督過程中，堅(jiān)持依法審計(jì)的原則，客觀公正地履行監(jiān)督職能，只對(duì)法律負(fù)責(zé)，不受議會(huì)各政黨或任何政治因素的干擾。但對(duì)審計(jì)出來的問題沒有處理權(quán)，而交與司法機(jī)關(guān)審理。

德國(guó)和日本是比較典型的獨(dú)立型審計(jì)模式國(guó)家。德國(guó)地處歐洲，與法國(guó)相伴，離英國(guó)也不遠(yuǎn)，但他在審計(jì)制度創(chuàng)建上卻別具一格，另辟蹊徑，既不照搬立法型，也不完全仿效司法型，而是走出了一條“獨(dú)立審計(jì)模式”之路。這種審計(jì)模式的主要特點(diǎn)是，國(guó)家審計(jì)獨(dú)立于立法、司法和行政三權(quán)之外，它與議會(huì)沒有領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，也不是政府的職能部門。在審計(jì)監(jiān)督過程中，堅(jiān)持依法審計(jì)的原則，客觀公正地履行監(jiān)督職能，只對(duì)法律負(fù)責(zé)，不受議會(huì)各政黨或任何政治因素的干擾。但對(duì)審計(jì)出來的問題沒有處理權(quán)，而交與司法機(jī)關(guān)審理。這是它與司法型審計(jì)的最大區(qū)別。

4.行政型審計(jì)體制

在行政型審計(jì)體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門或隸屬于政府某一部門的領(lǐng)導(dǎo)，如中國(guó)和泰國(guó)的審計(jì)署是在總理領(lǐng)導(dǎo)下工作的。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家法律賦予的權(quán)限，對(duì)政府所屬各部門、各單位的財(cái)政預(yù)算和收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。它們對(duì)政府負(fù)責(zé)，保證政府財(cái)經(jīng)政策、法令、計(jì)劃和預(yù)算等的正常實(shí)施。行政型最高審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)效性強(qiáng)，但其獨(dú)立性不如以上三種國(guó)家審計(jì)類型。

二、英國(guó)審計(jì)

1.英國(guó)審計(jì)的歷史沿革

在英國(guó)，國(guó)家審計(jì)的歷史可追溯到14世紀(jì)。據(jù)記載，1314年，英國(guó)就任命了歷史上第一位主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)。

1921年，議會(huì)對(duì)該法作了修改，通過了《財(cái)政和審計(jì)法修正案》。

1983年，議會(huì)通過了《國(guó)家審計(jì)法》，對(duì)國(guó)家審計(jì)署經(jīng)費(fèi)審批和權(quán)限等作了新規(guī)定

2.審計(jì)類型和方法

英國(guó)審汁署采用兩種審計(jì)方式，即鑒證審計(jì)和績(jī)效審汁。鑒證審計(jì)實(shí)際上是財(cái)務(wù)審計(jì)。國(guó)家審計(jì)署非常重視績(jī)效審計(jì)，2000年的時(shí)候投向績(jī)效審計(jì)的資源就占50％，近年來仍不斷在提高。

3.計(jì)算機(jī)技術(shù)的開發(fā)和利用。

英國(guó)公共部門的計(jì)算機(jī)化程度較高。到1991年底，政府部門和其他一些公共機(jī)構(gòu)共裝備了200多臺(tái)小型機(jī)以上的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。為了應(yīng)付計(jì)算機(jī)技術(shù)得到廣泛應(yīng)用的挑戰(zhàn)，英國(guó)審計(jì)署主要從以下兩方面制定對(duì)策：(1)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)——計(jì)算機(jī)服務(wù)局，負(fù)責(zé)制定規(guī)劃，研究、開發(fā)和推廣計(jì)算機(jī)軟件和提供技術(shù)咨詢；(2)從1988年起．國(guó)家審計(jì)署實(shí)施信息技術(shù)規(guī)劃，開發(fā)和建立了管理信息網(wǎng)絡(luò)。也就和我們現(xiàn)在用的OA和AO系統(tǒng)大概一致。

英國(guó)審計(jì)最為出彩的就是他們的績(jī)效審計(jì)，其制度和方法都被許多國(guó)家借鑒使用。目前的英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)已經(jīng)逐步成熟，形成了一套較為完善的審計(jì)體系。

①英國(guó)績(jī)效審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)

（一）立法型的審計(jì)體制賦予審計(jì)機(jī)關(guān)超然獨(dú)立性

（二）審計(jì)法規(guī)健全，由于起源早，所以法規(guī)較為健全。

（三）審計(jì)范圍廣泛，每年完成涉及國(guó)防、交通、教育、環(huán)境、衛(wèi)生、養(yǎng)老、文化、法律、議會(huì)、財(cái)政、農(nóng)業(yè)等60多個(gè)方面的審計(jì)。

（四）多樣化、特色化的審計(jì)技術(shù)方法。在多年的實(shí)踐中，英國(guó)國(guó)家審計(jì)署探索出許多行之有效的技術(shù)與方法，如質(zhì)量控制法、調(diào)查法、問題解析法、碰頭會(huì)、統(tǒng)計(jì)分析法等。質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)為確保高質(zhì)量的審計(jì)工作而采取的控制措施，英國(guó)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制的最大特點(diǎn)就是提出了“質(zhì)量環(huán)節(jié)”這一概念，“質(zhì)量環(huán)節(jié)”具有靈活性和創(chuàng)造性，它是貫穿于審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息發(fā)布和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)全過程的質(zhì)量控制系統(tǒng)，通過在每個(gè)審計(jì)階段提出若干問題，以及回答這些問題應(yīng)取得的證據(jù)和應(yīng)完成的工作任務(wù)來細(xì)化審計(jì)程序，問題回答之后整個(gè)審計(jì)過程就基本完成了?！百|(zhì)量環(huán)節(jié)”的設(shè)立對(duì)于建立圍繞審計(jì)目標(biāo)的質(zhì)量保證體系，指導(dǎo)審計(jì)人員依照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范審計(jì)行為都有重要意義。

（五）注重審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)，比如審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)在結(jié)束階段，征求被審計(jì)單位意見之后，審計(jì)組要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改，經(jīng)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)審定后正式印發(fā)，至此，績(jī)效審計(jì)的工作重點(diǎn)就由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)向新聞媒體和社會(huì)公眾。

②我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)面臨的困境

（一）我國(guó)的審計(jì)體制導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性較弱

（二）我國(guó)開展的績(jī)效審計(jì)帶有明顯的本土特征，我國(guó)現(xiàn)階段開展的績(jī)效審計(jì)更多是以常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，稍微延伸而形成的，缺乏明確的以審計(jì)目標(biāo)為向?qū)У目?jī)效審計(jì)。

（三）審計(jì)法規(guī)體制不完善，我國(guó)政府審計(jì)起步較晚，相應(yīng)的政府績(jī)效審計(jì)起步也較晚，所以導(dǎo)致法規(guī)體制不完善。

（四）審計(jì)實(shí)務(wù)中的一些問題，對(duì)于要開展的績(jī)效審計(jì)，審計(jì)程序就不一定能適用，或者需要調(diào)整才適合；要開展績(jī)效審計(jì)，對(duì)于審計(jì)方法的要求肯定會(huì)提高，常規(guī)的審計(jì)方法不能完全滿足開展績(jī)效審計(jì)的要求，這就需要融入新的審計(jì)技術(shù)方法。

③英國(guó)績(jī)效審計(jì)對(duì)我國(guó)的啟示

（一）盡快完善審計(jì)相關(guān)法規(guī)

（二）增強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性

（三）審計(jì)技術(shù)與方法的完善

（四）不斷提高審計(jì)人員的素質(zhì)

（五）加大對(duì)審計(jì)結(jié)果的公告

三、美國(guó)審計(jì)

（一）美國(guó)國(guó)家審計(jì)的基本情況

美國(guó)國(guó)家審計(jì)體制由立法型審計(jì)機(jī)關(guān)和行政型審計(jì)機(jī)關(guān)兩部分構(gòu)成。立法型審計(jì)機(jī)關(guān)包括美國(guó)國(guó)會(huì)所屬的審計(jì)總署和各州議會(huì)、地方議會(huì)所屬的審計(jì)長(zhǎng)辦公室。行政型審計(jì)機(jī)關(guān)包括聯(lián)邦政府各部門設(shè)立的監(jiān)察長(zhǎng)辦公室和各州政府及地方政府下設(shè)的審計(jì)局或州政府部門的監(jiān)察長(zhǎng)辦公室。

為了適應(yīng)美國(guó)審計(jì)管理體制的需要，美國(guó)經(jīng)過不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三大體系的審計(jì)機(jī)構(gòu)。僅就國(guó)家審計(jì)而言，其機(jī)構(gòu)包括：美國(guó)審計(jì)總署、美國(guó)監(jiān)察長(zhǎng)辦公室和州、地方政府審計(jì)局。

（1）美國(guó)審計(jì)總署。美國(guó)審計(jì)總署是聯(lián)邦國(guó)會(huì)之下的國(guó)家最高審計(jì)機(jī)構(gòu)，擔(dān)負(fù)著審查、監(jiān)督美國(guó)聯(lián)邦政府的所有收入、支出及項(xiàng)目效率、效果的重要職能，向國(guó)會(huì)直接負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。審計(jì)長(zhǎng)任期15年，除犯有罪行由國(guó)會(huì)革職外，不得罷免，可以明顯看出美國(guó)審計(jì)部門有著舉足輕重的地位。

（2）監(jiān)察長(zhǎng)辦公室。監(jiān)察長(zhǎng)辦公室隸屬于政府部門，是審查、監(jiān)督各部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效果，以及本部門官員行為合法性的機(jī)構(gòu)。

（3）州和地方政府審計(jì)局。州和地方政府審計(jì)局是直接向各州和地方的議會(huì)負(fù)責(zé)，有權(quán)對(duì)該州政府和地方政府的任何官方事務(wù)或與政府有關(guān)的事務(wù)進(jìn)行審查、監(jiān)察的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（二）美國(guó)國(guó)家審計(jì)的幾個(gè)特點(diǎn)

（1）具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。美國(guó)審計(jì)總署隸屬于立法部門，向國(guó)會(huì)報(bào)告工作。對(duì)總統(tǒng)及其下屬的行政部門獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)。其獨(dú)立性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是任命規(guī)格高。先由總統(tǒng)選出候選人，然后提交參議院選舉表決，最后再由總統(tǒng)正式任命。二是審計(jì)長(zhǎng)任期時(shí)間長(zhǎng)。三是不得隨意罷免審計(jì)長(zhǎng)。四是審計(jì)長(zhǎng)工薪待遇高。為排除外來壓力影響，保障審計(jì)長(zhǎng)享受高于一般部長(zhǎng)的待遇，審計(jì)長(zhǎng)退休后仍拿全薪。五是經(jīng)費(fèi)單列預(yù)算。審計(jì)總署的經(jīng)費(fèi)，由國(guó)會(huì)單列預(yù)算予以保證。六是由審計(jì)長(zhǎng)自行決定內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備，不受其他部門和個(gè)人的影響。由于美國(guó)政府對(duì)審計(jì)總署和審計(jì)長(zhǎng)賦予了較高的權(quán)力和獨(dú)立于行政部門之外的較高的待遇，所以審計(jì)部門可以獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。這對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量起到了十分重要的作用。各州的國(guó)家審計(jì)部門與聯(lián)邦審計(jì)總署在獨(dú)立性方面基本一致。

（2）審計(jì)的計(jì)劃性強(qiáng)。美國(guó)審計(jì)總署戰(zhàn)略性審計(jì)計(jì)劃是一管幾年的計(jì)劃，審計(jì)重點(diǎn)一般把“揭露浪費(fèi)、欺詐、濫用權(quán)力和管理不善”當(dāng)作重點(diǎn)，有時(shí)還把促進(jìn)政府部門提高管理的效率和效益以及減少聯(lián)邦赤字，促進(jìn)政府加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任和關(guān)注工作成果等當(dāng)作重點(diǎn)。

（3）審計(jì)工作效率高。美國(guó)國(guó)家審計(jì)在1970年前，還完全是人工審計(jì)；到1980年前后，各級(jí)審計(jì)部門逐步配備了計(jì)算機(jī)，開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。經(jīng)過幾十年的努力，現(xiàn)在美國(guó)國(guó)家審計(jì)人員已經(jīng)完全掌握了計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，從而使審計(jì)工作效率有了大幅度的提高。

四、改善我國(guó)機(jī)關(guān)審計(jì)的幾點(diǎn)啟示

通過對(duì)美國(guó)國(guó)家審計(jì)情況的了解，對(duì)照分析我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際情況，從中可以得到一些有益的啟示：

（一）強(qiáng)化我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性。我國(guó)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)向本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。雖然發(fā)揮了很好的作用。但也存在一些弊端。如一些地方以地方政府管理為主，地方保護(hù)和行政干預(yù)問題非常嚴(yán)重，審計(jì)機(jī)關(guān)已喪失了獨(dú)立審計(jì)的條件。這對(duì)審計(jì)工作的正常開展和審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性影響較大，審計(jì)查出的一些問題，很難及時(shí)、完全披露，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威。

（二）大力推廣、應(yīng)用現(xiàn)代化審計(jì)手段，提高審計(jì)工作效率。計(jì)算機(jī)審計(jì)能大幅增加審計(jì)效率，但是要做到真正的普及計(jì)算機(jī)審計(jì)，尚需較長(zhǎng)的一段時(shí)間。

（三）加大審計(jì)結(jié)果公開披露的力度。我國(guó)的審計(jì)法規(guī)雖然規(guī)定了審計(jì)結(jié)果中以對(duì)外公布，但實(shí)際操作時(shí)一般只向政府或人大報(bào)告以及發(fā)送被審計(jì)單位，而向社會(huì)公布的極少。今后似應(yīng)考慮選擇合適的新聞媒體，在不違反有關(guān)保密規(guī)定的情況下，定期或不定期地公布重大審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果。這樣既可以用社會(huì)輿論督促被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定，又可以因?qū)徲?jì)結(jié)果需要公開披露而促使審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)開展的審計(jì)工作更加認(rèn)真，更加謹(jǐn)慎，更加重視審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，也有利于提高審計(jì)權(quán)威，加大審計(jì)工作的透明度和審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。

（四）加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理。古人說，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。美國(guó)的審計(jì)計(jì)劃既有一管幾年的戰(zhàn)略性計(jì)劃，又有分的滾動(dòng)性計(jì)劃。他們計(jì)劃的提出既需同國(guó)會(huì)溝通，又要與被審計(jì)單位聯(lián)系，還要向有關(guān)專業(yè)人士征求意見。由于立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，又切合實(shí)際，因而操作起來往往事半功倍。這正是我們可資借鑒之處。

（五）加速培養(yǎng)現(xiàn)代化審計(jì)人才。縱觀美國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步，我們不難看出，美國(guó)之所以能走在世界前列，其中一個(gè)很重要的原因，得益于優(yōu)秀人才的培養(yǎng)與使用。

五、法國(guó)審計(jì)

（一）法國(guó)國(guó)家審計(jì)的基本情況

法國(guó)是議會(huì)共和制國(guó)家，現(xiàn)行憲法確立了兼具議會(huì)制和總統(tǒng)制的某些特征，被稱為“半總統(tǒng)制”的政治體制，實(shí)行立法、行政、司法三權(quán)分立、相互制衡。拿破侖于1807年9月16日通過法律形式，創(chuàng)建了法國(guó)歷史上的第一個(gè)審計(jì)法院，采用法國(guó)最高法院的體制，地位上僅次于最高法院，權(quán)力相同，具有終審權(quán)?，F(xiàn)行法國(guó)審計(jì)法院沿襲了這種體制，獨(dú)立于政府和議會(huì)，是司法體系的組成部分。法國(guó)是一個(gè)司法權(quán)力很大的國(guó)家，“拿破侖從來視司法為皇家最光榮的職責(zé)”，故常常親自審判案件或親臨旁聽?？梢姡诜▏?guó)將審計(jì)置于司法系列更顯示出審計(jì)的權(quán)威性。此后，隨著國(guó)家政治的現(xiàn)代化發(fā)展，審計(jì)法院得到了進(jìn)一步的完善，從皇帝的職權(quán)中分離出來，成為一個(gè)獨(dú)立于立法和行政之外的最高審計(jì)司法機(jī)構(gòu)，協(xié)助議會(huì)和政府監(jiān)督財(cái)政收支的貫徹執(zhí)行。

法國(guó)審計(jì)法院的審計(jì)業(yè)務(wù)分為兩種，即司法性審計(jì)和非司法性審計(jì)，這兩種審計(jì)的對(duì)象不同。司法性審計(jì)的直接對(duì)象是公共會(huì)計(jì)(法國(guó)的會(huì)計(jì)分為公共會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)兩種。本文所指的公共會(huì)計(jì)是指所有管理國(guó)家財(cái)政公共收入和支出撥款帳目的會(huì)計(jì)人員，也可稱為“公共帳目記錄人”。)，非司法性審計(jì)的對(duì)象是發(fā)布撥款命令的管理人員即撥款人、決策者。從法國(guó)審計(jì)實(shí)踐采看，這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)際執(zhí)行過程中是不能截然分開的。

從法國(guó)司法性審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容和所作的判決來看，法國(guó)司法性審計(jì)有別于其他司法模式審計(jì)體制的特點(diǎn)：

（一）審計(jì)法院的工作人員主要是法官，具有司法人員的特征。法官都是經(jīng)內(nèi)閣會(huì)議通過決議，經(jīng)總統(tǒng)任命，享有終身制的特權(quán)；

（二）審計(jì)法院的司法職能與傳統(tǒng)的公共會(huì)計(jì)帳目審計(jì)結(jié)合在一起，根據(jù)公共帳目審計(jì)的需要，行使其司法權(quán)，進(jìn)行判決；

（三）審計(jì)法院的一系列判決處罰的對(duì)象是公共會(huì)計(jì)，是自然人；

（四）審計(jì)法院的最終司法判決具有終審效力。

（二）對(duì)我國(guó)的啟示

就會(huì)計(jì)來談?wù)劊F(xiàn)在的會(huì)計(jì)工作中還存在許多不容忽視的問題。比如一是決策者和管理者干擾會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，充當(dāng)“事實(shí)會(huì)計(jì)”的角色，授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造帳冊(cè)，帳外設(shè)帳，轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)，偷逃稅收，甚至貪污賄賂，侵吞公款。二是會(huì)計(jì)人員責(zé)任不明確，懲罰措施不嚴(yán)格，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員不堅(jiān)持原則，不正確履行職責(zé)，為違紀(jì)違法行為提供方便，有的甚至與決策者和管理者串通一氣，通謀作案。

法國(guó)最大的亮點(diǎn)就是他們的公共會(huì)計(jì)制度。毋庸置疑，法國(guó)預(yù)算正確執(zhí)行首先得益于法國(guó)公共會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，這是一種健全有效的制度，既嚴(yán)格分清了決策人員和公共會(huì)計(jì)的權(quán)力，同時(shí)也明確了各自的責(zé)任，這些都是保證預(yù)算順利執(zhí)行，保障國(guó)家資金安全的內(nèi)部有效管理措施。但更為重要的是，法國(guó)審計(jì)法院具有權(quán)威性、威懾性、有效性的司法性審計(jì)監(jiān)督起著非常關(guān)鍵的作用。

我們應(yīng)該借鑒法國(guó)實(shí)施公共會(huì)計(jì)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，深化我國(guó)財(cái)政公共支出體制改革，特別是會(huì)計(jì)人員管理體制的改革，全面實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算支出的內(nèi)部管理和監(jiān)督，從源頭治理財(cái)經(jīng)秩序混亂和腐敗行為。會(huì)計(jì)行為規(guī)范了對(duì)審計(jì)效率的提高會(huì)大大提高。

六、德國(guó)審計(jì)

（一）德國(guó)審計(jì)基本情況

德國(guó)審計(jì)體系包括三個(gè)方面：一是政府審計(jì)。德國(guó)在政體上屬三權(quán)分立國(guó)家，由議會(huì)、政府、法院三部分組成。審計(jì)法院是德國(guó)國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)，是獨(dú)立于聯(lián)邦議會(huì)和聯(lián)邦政府的單獨(dú)機(jī)構(gòu)，只向法律負(fù)責(zé)，具有審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審判的職能；二是社會(huì)審計(jì)。每一個(gè)州成立一個(gè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師聯(lián)合會(huì)分會(huì)，聯(lián)合會(huì)總部設(shè)在柏林；三是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。德國(guó)現(xiàn)有人口8000多萬，開展內(nèi)部審計(jì)已有百年的歷史，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員5萬人左右。在德國(guó)無論是私營(yíng)企業(yè)還是國(guó)有公司，小到幾百人，大到幾十萬人，都設(shè)有內(nèi)審部門，并配備了相應(yīng)的內(nèi)審人員。內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，70%的企業(yè)有內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)，95%的企業(yè)有內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。所以他們的內(nèi)部審計(jì)在世界上都是最為出名的。下面我們就來看看德國(guó)內(nèi)部審計(jì)的范圍和特點(diǎn)。

（二）德國(guó)內(nèi)部審計(jì)的的范圍和特點(diǎn)

在德國(guó)，凡是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的領(lǐng)域都是內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象，如資金運(yùn)用、財(cái)產(chǎn)管理和運(yùn)作、產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、采購(gòu)、營(yíng)銷、戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實(shí)施、人員薪酬等。主要包括6個(gè)方面內(nèi)容：

1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。這是傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，主要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料、賬簿、報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和財(cái)產(chǎn)的完整性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

2、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)。這項(xiàng)審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性和有效性、制度體系的嚴(yán)密性以及制度執(zhí)行的準(zhǔn)確性、工作質(zhì)量等進(jìn)行評(píng)估。

3、人事審計(jì)。這項(xiàng)工作德國(guó)內(nèi)審?fù)幸舱J(rèn)為是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，主要關(guān)注公司的人員配置是否合理，費(fèi)用是否經(jīng)濟(jì)，人員與崗位是否匹配和適應(yīng)，薪酬是否適當(dāng)，還有新進(jìn)人員的健康、誠(chéng)信記錄、社會(huì)經(jīng)歷等，尤其是關(guān)鍵崗位是否定期輪換，都是內(nèi)審人員在審計(jì)中需要予以關(guān)注的。

4、管理效益審計(jì)。由于《公司法》等有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告，必須由外部獨(dú)立審計(jì)組織負(fù)責(zé)審簽，所以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面，表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)審計(jì)，即對(duì)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)。

5、舞弊審計(jì)。德國(guó)審計(jì)一般關(guān)注這樣幾個(gè)方面的問題：一是會(huì)計(jì)的現(xiàn)金管理；二是銷售產(chǎn)品的管理；三是物資采購(gòu)的管理；四是建設(shè)項(xiàng)目的管理。

6、廣泛開展環(huán)保審計(jì)。環(huán)境保護(hù)作為德國(guó)一項(xiàng)國(guó)策，其環(huán)境保護(hù)政策最為首要一條原則就是“責(zé)任者原則”，即損害環(huán)境的開支由造成環(huán)境污染或損害環(huán)境者承擔(dān)，而不是由公眾來承擔(dān)。

（三）重塑我國(guó)內(nèi)部審計(jì)體系

我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)體系是于20世紀(jì)80年代在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的推動(dòng)下建立的，而不是緣于企業(yè)自身加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的需要。因而，內(nèi)部審計(jì)從實(shí)施開始就難免陷入“中間人”的尷尬境地，不受領(lǐng)導(dǎo)重視，得不到內(nèi)部其他職能部門的支持，處于一種可有可無的狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)目前的發(fā)展情形對(duì)于強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制，提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力是極為不利的，將難于適應(yīng)我國(guó)加入wto后企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)不斷加大的狀況。所以，重塑我國(guó)內(nèi)部審計(jì)體系就顯得尤為緊迫。雖然德國(guó)公司治理模式和企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境與我國(guó)并不相同，但是德國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)是值得我們借鑒的。

（1）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景，一開始就被錯(cuò)誤地視為國(guó)家審計(jì)職能的延伸，內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。雖然國(guó)家審計(jì)署近期曾明確提出，內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，然而這一理念還未很好地落實(shí)到實(shí)際運(yùn)作層面。所以，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供加值服務(wù)。

（2）提升內(nèi)部審計(jì)組織地位

目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)審部門的設(shè)置通常采取與其他職能部門平行，向總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)的方式。因而內(nèi)審人員的組織地位不高，權(quán)威性不足，這就在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。一般而言，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性就越有保障。所以，我們應(yīng)該改變內(nèi)審部門的組織設(shè)置，成立獨(dú)立于各管理層級(jí)的審計(jì)部，將其置于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)（如果后者確能切實(shí)發(fā)揮作用，將更適宜）的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。同時(shí)應(yīng)賦予內(nèi)審部門對(duì)所有職能部門和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議能得以有效執(zhí)行。

（3）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式

我國(guó)內(nèi)審工作長(zhǎng)期以來缺乏必要的制度約束，加上不受領(lǐng)導(dǎo)重視，內(nèi)審工作具有很大的隨意性。其對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的選擇、時(shí)間安排等內(nèi)容缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)和詳細(xì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)缺乏效率和效益，也因此常受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或其他部門的干擾，降低了審計(jì)的獨(dú)立性。而且，內(nèi)部審計(jì)由于尚未轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)的工作理念，缺乏與被審部門進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)的意識(shí)，不重視審計(jì)工作的時(shí)效性，很少關(guān)注審計(jì)結(jié)果是否實(shí)際發(fā)揮作用，這就使得一些組織的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。因此，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位、樹立管理服務(wù)理念的同時(shí)，還應(yīng)學(xué)習(xí)德國(guó)內(nèi)部審計(jì)重視工作的實(shí)效性，確保審計(jì)建議得以落實(shí)。

（4）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

目前我國(guó)尚未對(duì)內(nèi)審人員的任職要求加以規(guī)范，內(nèi)審人員素質(zhì)較低。從教育水平來看，內(nèi)審人員普遍受教育程度偏低，不具備現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)所要求的知識(shí)、技能、計(jì)算機(jī)運(yùn)用方面的技能。從專業(yè)構(gòu)成來看，內(nèi)審人員主要來自會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)，不利于審計(jì)范圍的拓展。對(duì)此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)予以足夠重視，努力將高素質(zhì)、跨專業(yè)的人才引入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)還應(yīng)重視內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提倡保持和發(fā)揚(yáng)堅(jiān)守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。

第四篇：國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)問題與對(duì)策

題目： 國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)問題與對(duì)策年級(jí)： 2010級(jí) 專業(yè)：會(huì)計(jì)五班 學(xué)號(hào)：01310521 姓名： 《銀行會(huì)計(jì)》課程作業(yè) 國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)問題與對(duì)策

內(nèi)容提要:本文以國(guó)有商業(yè)銀行為研究對(duì)象, 立足于國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀, 提出了存在的問題。以及根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展得出加強(qiáng)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部 審計(jì)的重要性。最后提出了創(chuàng)新和發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國(guó)有商業(yè)銀行改制

形勢(shì)發(fā)展

對(duì)策

1985年8月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》，1995年7月，審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，國(guó)有商業(yè)銀行依照上述規(guī)定設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，初步建立了內(nèi)部審計(jì)制度。幾年來，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)開展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成真實(shí)性審計(jì)、固定資產(chǎn)及在建工程項(xiàng)目審計(jì)、行長(zhǎng)責(zé)任審計(jì)等各種類型的內(nèi)部審計(jì)，并且實(shí)現(xiàn)了審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到檢查銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、信貸資產(chǎn)質(zhì)量，再到關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)目標(biāo)不斷提高，審計(jì)內(nèi)容不斷深化；審計(jì)手段從傳統(tǒng)的手工審計(jì)逐步發(fā)展到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，較好地發(fā)揮了職能作用，為推動(dòng)商業(yè)銀行的改革和發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。

商業(yè)銀行審計(jì)雖然取得了明顯成效，但與金融業(yè)的改革和發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求相比，我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)。當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的矛盾和問題有以下幾點(diǎn)：

(一）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，內(nèi)部審計(jì)手段不能適應(yīng)新的要求 目前我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)基本上是賬目基礎(chǔ)審計(jì)，以全部業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，主要采用詳細(xì)審計(jì)或依賴丁?審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法，而不是國(guó)際上先進(jìn)的商業(yè)銀行通行的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，這就使得內(nèi)部審計(jì)隨意性很大，缺乏科學(xué)性，審計(jì)的內(nèi)容完全憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，造成審計(jì)期長(zhǎng)、審計(jì)成本高、審計(jì)效率低下。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，幾乎所有的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)都要通過計(jì)算機(jī)完成，特別是新近推出的網(wǎng)上商業(yè)銀行服務(wù)，客戶借助網(wǎng)絡(luò)就能辦理帳戶查詢、打2 印對(duì)帳單、購(gòu)物、電子轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)等。例如工商銀行的綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都可以由計(jì)算機(jī)完成，基本上實(shí)現(xiàn)了無紙化管理。近年來屢屢發(fā)生的銀行人員利用電腦挪用、貪污、盜竊資金的案件說明了目前銀行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法落后的狀況。

(二）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，監(jiān)督能力有限

目前，國(guó)有商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)眾多和網(wǎng)點(diǎn)分散，相當(dāng)一部分工作人員可以通過接觸到現(xiàn)金和證券等，并有權(quán)限進(jìn)入客戶的賬戶，一項(xiàng)微小的控制薄弱環(huán)節(jié)可能導(dǎo)致出現(xiàn)大的問題，因此，內(nèi)部控制和審計(jì)任務(wù)非常繁重。而商業(yè)銀行普遍存在著內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的情況，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督不連續(xù)，審計(jì)面窄和間隔時(shí)間長(zhǎng)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，弱化了審計(jì)監(jiān)督的作用。具體地，主要表現(xiàn)在：

一是內(nèi)審人員數(shù)量不足。目前我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員僅占銀行員工總數(shù)的1%,而在國(guó)外銀行這個(gè)數(shù)字是5%。中國(guó)人民銀行總行的規(guī)定要求銀行內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到員工總數(shù)的2%，但據(jù)調(diào)查，一般地，分行一級(jí)的內(nèi)審部門干部配備僅10人左右，不僅要負(fù)責(zé)總行布置的專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，而且還承擔(dān)所轄?zhēng)资抑械膶徲?jì)任務(wù)，由丁?任務(wù)重，人手不足，審計(jì)監(jiān)督的作用不能充分發(fā)揮。

二是內(nèi)審人員綜合素質(zhì)差，業(yè)務(wù)能力較低。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。

三是沒有確定的準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制。西方國(guó)家商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)審人員的要求普遍較高，如英、法兩國(guó)規(guī)定：所有內(nèi)審人員都應(yīng)具有大學(xué)學(xué)歷，具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格，一般在銀行財(cái)會(huì)或其他業(yè)務(wù)部門有過5年或以上的工作經(jīng)驗(yàn)。他們還對(duì)內(nèi)審人員的素質(zhì)和職業(yè)道德進(jìn)行經(jīng)常性的考核，對(duì)達(dá)不到要求或違反職業(yè)道德的人員提出警告甚至取消其從業(yè)資格。目3 前，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行還沒有建立完善的準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)審人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。

二、加強(qiáng)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是形勢(shì)發(fā)展的需要

巴塞爾委員會(huì)在2001年8月發(fā)布的《銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)師的關(guān)系》報(bào)告中闡述了銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，提出了內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)原則,要求所有銀行建立一個(gè)常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。標(biāo)準(zhǔn)普爾公司在一份名為《中國(guó)銀行業(yè)2003-2004展望》的報(bào)告中指出，1998年四大銀行向資產(chǎn)管理公司剝離了 14000億不良資產(chǎn)之后，又產(chǎn)生了 17000億的不良資產(chǎn)。由于中國(guó)國(guó)有銀行在短期內(nèi)難以單憑自身力量降低不良貸款比率，巨額壞賬已經(jīng)使國(guó)有銀行在理論上資不抵債。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)既是依照有關(guān)法律和國(guó)際慣例建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，又是加強(qiáng)內(nèi)部管理、嚴(yán)格?律、提高效益和防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在需要。

(一）是加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是商業(yè)銀行管理的一個(gè)永恒的主題，商業(yè)銀行要實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，最重要的是建立可行有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后評(píng)價(jià)，是企業(yè)自我約束機(jī)制的具體體現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控離不開內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)控的基本手段和重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)工作通過對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試、評(píng)審，把不完善、不合理、不嚴(yán)密的環(huán)節(jié)、程序和方法查找出來，幫助銀行克服管理上的薄弱環(huán)節(jié)，堵塞漏洞，避免失控，使之健全有效，達(dá)到科學(xué)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，內(nèi)部審計(jì)的最終 目的是為了達(dá)到對(duì)企業(yè)的有效監(jiān)控，不以監(jiān)控為目的的內(nèi)部審計(jì)是毫無意義的。

(二）是推動(dòng)國(guó)有商業(yè)銀行改革和健全內(nèi)部約束機(jī)制的重要環(huán)節(jié)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立及商業(yè)銀行改革的不斷深化，商業(yè) 銀行應(yīng)逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度。日前，中央決定動(dòng)用450億美元的外匯儲(chǔ)備補(bǔ) 充建設(shè)銀行和中國(guó)銀行的資本金，以使其達(dá)到巴塞爾協(xié)議的要求。為了加強(qiáng)對(duì) 國(guó)有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督，使國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能按照國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī) 健康有序地運(yùn)行，商業(yè)銀行必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理與控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防止和 制止違紀(jì)違規(guī)的問題發(fā)生，避免形成新的不良貸款，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。

(三）是促進(jìn)商業(yè)銀行與國(guó)際商業(yè)銀行慣例接軌的內(nèi)在需要

發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)銀行無不具有一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的、有較高的權(quán)威的、強(qiáng)有力 的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。隨著我國(guó)加入WTO，國(guó)內(nèi)的規(guī)則需要和國(guó)際接軌，需要 對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行完善和修改，建立健全一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì) 體系，以加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)管理與控制，提高運(yùn)營(yíng)效率。

三、加強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度，是商業(yè)銀行內(nèi)在的監(jiān)督約束機(jī)制的有機(jī)組成 部分，是商業(yè)銀行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。國(guó)際上知名的大商業(yè)銀行，如花旗銀行等都設(shè)有非常健全的內(nèi)部審計(jì)制度和組織機(jī)構(gòu)，并在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管 理中發(fā)揮著重要作用。針對(duì)我國(guó)的情況，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從以下 方面人手：

(一）建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在1978年制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：內(nèi)部審計(jì)師必須對(duì)他審核的活動(dòng)保持獨(dú)立性。這種獨(dú)立性能使內(nèi)部審計(jì)師自由客觀地工作。沒有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)就不能得到所期望取得的成果。目前，各國(guó)都要求商業(yè)銀行應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和控制，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)委員會(huì)模式是所有權(quán)和使用權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)制度的客觀選擇，其中董事會(huì)對(duì)建立和維持一個(gè)充分有效的內(nèi)部審計(jì)和控制系統(tǒng)負(fù)最終責(zé)任，一般地，國(guó)外商業(yè)銀行的審計(jì)委員會(huì)隸屬董事會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局；銀行高級(jí)管理層向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)及其運(yùn)轉(zhuǎn)的情況；內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，擁有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，活動(dòng)程序是：制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃，檢查和評(píng)價(jià)獲取的信息，通報(bào)審計(jì)結(jié)果和進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，改變內(nèi)審部門地位低下的現(xiàn)狀，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

(二）拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容，提高審計(jì)工作質(zhì)量

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1981年公布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)的5 范圍應(yīng)該圍繞著檢查和評(píng)價(jià)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，以及在實(shí)施指定任務(wù)中的作業(yè)質(zhì)量來進(jìn)行。具體內(nèi)容包括有：1.檢查財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息的可靠性和完整性，確定財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)記錄、報(bào)表是否正確、可信、及時(shí)、完整、有用；評(píng)價(jià)對(duì)記錄的登記和編制的控制是否妥當(dāng)有效。2.檢查內(nèi)部政策、計(jì)劃和規(guī)章制度是否得到認(rèn)真執(zhí)行；查明內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否符合政策、計(jì)劃和各種規(guī)章的要求；鑒定這些系統(tǒng)是否適宜有效；組織內(nèi)部各部門是否遵守和執(zhí)行政策、計(jì)劃和規(guī)章制度等。3.檢查資產(chǎn)是否得到保護(hù)，檢查和評(píng)價(jià)保護(hù)資產(chǎn)和其它具有控制職能的方法措施是否健全、完善、并適當(dāng)?shù)睾藢?shí)這些資產(chǎn)的存在4.評(píng)價(jià)資源的節(jié)約和有效使用情況，要檢查是否制訂了用以衡量資源節(jié)約性和有效性的經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，已制定的經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)是否被了解和實(shí)施；偏離標(biāo)準(zhǔn)的情況是否得到糾正；查明設(shè)備未被利用等情況并找出其原因。5.檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和規(guī)劃中的目的和目標(biāo)的完成情況；在制訂目標(biāo)和設(shè)計(jì)制度時(shí)，內(nèi)審人員可協(xié)助檢查其基本假設(shè)是否適當(dāng)，有關(guān)的信息是否被利用，合適的控制是否納入業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和規(guī)劃之內(nèi)；在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和規(guī)劃實(shí)施后，檢查和評(píng)價(jià)其是否按計(jì)劃完成和完成的質(zhì)量?？傊瑑?nèi)部審計(jì)的范圍十分廣泛，審計(jì)的內(nèi)容非常之多。

目前，國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重拓展以下內(nèi)容和范圍： 一是加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，包括金融衍生品、電子銀行產(chǎn)品等等，在對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)中應(yīng)明確防范金融風(fēng)險(xiǎn)依然是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基本目標(biāo)，要通過審計(jì)尋求防范金融風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)金融創(chuàng)新的平衡點(diǎn)。

二是加強(qiáng)商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)必將擴(kuò)大審計(jì)對(duì)象的范圍，要求內(nèi)部審計(jì)將證券、保險(xiǎn)、信托業(yè)務(wù)等逐漸納入商業(yè)銀行常規(guī)審計(jì)范圍。

(三）努力提高銀行審計(jì)隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平

一是調(diào)整配備好內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)班子，尤其是主管領(lǐng)導(dǎo)，要切實(shí)把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)，為人正直的同志，充實(shí)到各級(jí)內(nèi)審崗位上。同時(shí)嚴(yán)把進(jìn)入關(guān)，各級(jí)商業(yè)銀行應(yīng)配備政策水平高，業(yè)務(wù)工作能力強(qiáng)的復(fù)合型人才從事內(nèi)部審計(jì)工作。隨著內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位曰益重要，審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才，而且也需要具備經(jīng)6 濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才，因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備相應(yīng)專業(yè)素質(zhì)和能力，才能勝任內(nèi)部審計(jì)工作。

二是抓好審計(jì)人員培訓(xùn)，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度。為了提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)鉆研業(yè)務(wù)的積極性，各級(jí)商業(yè)銀行應(yīng)逐步加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)工作，加大對(duì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)、信用卡、國(guó)際業(yè)務(wù)等知識(shí)的學(xué)習(xí)，全面提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員必須通過國(guó)家統(tǒng)一考試，對(duì)達(dá)不到要求的現(xiàn)有審計(jì)人員要進(jìn)行培訓(xùn)和交流。內(nèi)審人員每年必須有一定時(shí)間的繼續(xù)教育，并且考試合格方能通過年檢。

三是建立獎(jiǎng)懲責(zé)任制，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理與控制，建立健 全審計(jì)責(zé)任制，以便促進(jìn)其增強(qiáng)紀(jì)律觀念，遵守職業(yè)道德，不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。

(四）要加強(qiáng)銀行審計(jì)的電子化，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方法

首先，要實(shí)現(xiàn)對(duì)有關(guān)信息的優(yōu)良管理，對(duì)信息及時(shí)予以識(shí)別、獲取和加工，并采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時(shí)使用這些信息的形式，在企業(yè)內(nèi) 部進(jìn)行縱向與橫向的有效傳遞。運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行精確復(fù) 核，既可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表與匯總報(bào)表進(jìn)行全面復(fù)核，又可以從會(huì)計(jì)流水賬逐級(jí)核 對(duì)至總賬，還可以將業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。

其次，要以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對(duì)銀行業(yè)務(wù)實(shí)行再監(jiān)督?？梢跃幹朴?jì)算機(jī)程序?qū)τ斜壤P(guān)系的項(xiàng)目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入）進(jìn)行計(jì)算，然后與實(shí)際記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。通過計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)來監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)各分行及各業(yè)務(wù)部門、各支行、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析造成風(fēng)險(xiǎn)的因素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，保證銀行業(yè)務(wù)規(guī)范穩(wěn)健的發(fā)展。

再次，加大內(nèi)審人員的金融知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)水平。在銀行審計(jì)中廣泛使用回歸分析法、統(tǒng)計(jì)抽樣法等專門的數(shù)據(jù)分析軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)的查詢、篩選、排序、統(tǒng)計(jì)計(jì)算等功能進(jìn)行審計(jì)。充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)檔案資料的管理，如7 審計(jì)通知書、審計(jì)工作底稿、審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書、內(nèi)審初步意見、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果及處理意見等資料可由計(jì)算機(jī)協(xié)助處理，方便日后的查詢和調(diào)閱。

此外，在內(nèi)部審計(jì)推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)的過程中，還應(yīng)逐步建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)施流程控制和動(dòng)態(tài)跟蹤，并可以著手建立審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，與外部審計(jì)或政府 審計(jì)協(xié)同運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享。隨著金審工程的啟動(dòng)，逐步將商業(yè)銀行的 電子數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳輸?shù)綄徲?jì)署計(jì)算中心，通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和檢 查，真正達(dá)到防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。主要參考文獻(xiàn)

中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)編《內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》, 中國(guó)石化出版社以年版?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)年修訂》, 中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社年版。張珠清《我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新初探》, 《會(huì)計(jì)之友》年第期。丙鑫《國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題與對(duì)策》,

第五篇：完善國(guó)有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的路徑（本站推薦）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)入新常態(tài)，銀行業(yè)生態(tài)環(huán)境出現(xiàn)了新的變化。在新常態(tài)下，國(guó)有大型商業(yè)銀行作為國(guó)家銀行業(yè)的支柱，面臨著如何順利闖過“資產(chǎn)質(zhì)量關(guān)、經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型關(guān)、改革創(chuàng)新關(guān)”和維護(hù)金融系統(tǒng)穩(wěn)定的難題。作為公司治理基石之一的內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)在促進(jìn)國(guó)有大型商業(yè)銀行公司治理體系不斷完善、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平不斷提升方面發(fā)揮積極作用。

內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的新領(lǐng)域

2014年國(guó)務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，明確要求“加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用”。新常態(tài)下，國(guó)有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要努力落實(shí)國(guó)務(wù)院及各級(jí)監(jiān)管機(jī)關(guān)關(guān)于審計(jì)工作的各項(xiàng)要求，促進(jìn)國(guó)有大型銀行公司治理體系的不斷完善，公司治理能力的不斷提高。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)后，傳統(tǒng)行業(yè)卻面臨經(jīng)營(yíng)困難的挑戰(zhàn)，中小型企業(yè)受到總體宏觀政策和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，產(chǎn)能低迷，資金融通緊張，銀行經(jīng)營(yíng)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)相互交織影響，風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的幾率增大。同時(shí)，隨著產(chǎn)品創(chuàng)新步伐的加快，證券投資、結(jié)構(gòu)性融資等新業(yè)務(wù)將出現(xiàn)井噴式增長(zhǎng)，新型產(chǎn)品將迅速涌現(xiàn)，全面管控各類風(fēng)險(xiǎn)的難度日益加大。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加大產(chǎn)品創(chuàng)新中風(fēng)險(xiǎn)隱患的審計(jì)力度，密切關(guān)注新業(yè)務(wù)存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)地域、重點(diǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注力度，注意發(fā)現(xiàn)和反映苗頭性、傾向性問題，積極提出解決問題和化解風(fēng)險(xiǎn)的建議，從而為商業(yè)銀行在新常態(tài)下的平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)提供保障。

新常態(tài)下，國(guó)有大型商業(yè)銀行面臨著更多新的內(nèi)外部挑戰(zhàn)，隨著金融體制改革的不斷深化，保險(xiǎn)、證券、信托等非銀行金融機(jī)構(gòu)加速由單一業(yè)務(wù)向綜合化資產(chǎn)管理服務(wù)轉(zhuǎn)型。銀行作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核心，勢(shì)必會(huì)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理措施的不斷調(diào)整和業(yè)務(wù)流程的不斷優(yōu)化，加快重大決策落地和推進(jìn)銀行金融轉(zhuǎn)型。而內(nèi)部審計(jì)為了更好地的發(fā)揮作用，也需要緊隨變化做出調(diào)整，持續(xù)組織對(duì)重要改革措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，做好政策落實(shí)的督查員，及時(shí)糾正有令不行、有禁不止行為。同時(shí)，注重反映各項(xiàng)改革措施的協(xié)調(diào)配合情況，以獨(dú)立客觀的視角提出體制機(jī)制改革的意見或建議，當(dāng)好深化改革“催化劑”，促進(jìn)銀行頂層設(shè)計(jì)不斷完善，保證責(zé)權(quán)利分配的合理有序，在激發(fā)基層單元活力的同時(shí)有效防控潛在重大風(fēng)險(xiǎn)。

作為對(duì)銀行內(nèi)關(guān)鍵管理人員責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行監(jiān)督和控制的重要手段之一，內(nèi)部審計(jì)在銀行治理體系中作為監(jiān)督者的角色逐漸顯現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門以維護(hù)銀行運(yùn)營(yíng)的安全性、效率性為目標(biāo)，客觀地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)反饋風(fēng)險(xiǎn)信息，并提出降低、轉(zhuǎn)移或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的建議，能夠?yàn)榻?jīng)營(yíng)管理決策提供輔助，更有效地把控風(fēng)險(xiǎn)。按照最新頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)工作向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告，通報(bào)高級(jí)管理層，進(jìn)一步強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證銀行管理控制機(jī)制的地有效實(shí)施。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，有助于建立銀行治理體系的綠色通道，應(yīng)對(duì)新常態(tài)下的經(jīng)營(yíng)管理挑戰(zhàn)。

內(nèi)部審計(jì)履職的新要求

近年來，國(guó)家層面對(duì)審計(jì)工作的深切期望推動(dòng)了國(guó)有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門完善和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)和工作機(jī)制，在促進(jìn)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平提升方面發(fā)揮了一定的作用。但新常態(tài)下國(guó)有大型商業(yè)銀行面臨的嚴(yán)峻的內(nèi)外部環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)工作還存在一些亟須完善之處。

在風(fēng)險(xiǎn)管理體系初步形成時(shí)期，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮咨詢職能，協(xié)助管理層搭建風(fēng)險(xiǎn)管理體系；在風(fēng)險(xiǎn)管理成熟期，風(fēng)險(xiǎn)管理流程逐步整合到企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程中，內(nèi)部審計(jì)更多地通過檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，發(fā)揮確認(rèn)職能。新常態(tài)下，國(guó)有大型商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，必然導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理流程也面臨著重構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)理念，更多地發(fā)揮咨詢作用，提醒管理層以引起其對(duì)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理程序的業(yè)務(wù)流程的注意，并對(duì)建立風(fēng)險(xiǎn)管理政策提出意見。而當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)對(duì)變革時(shí)期風(fēng)險(xiǎn)管理體系重構(gòu)的合理性、整體運(yùn)行的有效性等關(guān)注較少，在完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架方面提出建設(shè)性意見的能力還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

伴隨著國(guó)有大型銀行以國(guó)際化經(jīng)營(yíng)方式應(yīng)對(duì)新常態(tài)下國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩帶來的經(jīng)營(yíng)壓力，境外機(jī)構(gòu)的成立日益增多，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)占集團(tuán)整體的比重也逐漸提高，對(duì)國(guó)際化進(jìn)程中境外機(jī)構(gòu)所面臨各類風(fēng)險(xiǎn)的有效監(jiān)督是新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)履行職能的重要領(lǐng)域。但目前國(guó)有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制以國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)進(jìn)行搭建，對(duì)境外機(jī)構(gòu)的審計(jì)管理架構(gòu)及審計(jì)模式仍處在探索階段，且由于各境外機(jī)構(gòu)監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展及經(jīng)營(yíng)模式的差異較大，對(duì)國(guó)際化進(jìn)程中各境外機(jī)構(gòu)面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的布局研究還不夠深入。

作為監(jiān)管環(huán)節(jié)的重要一環(huán)，銀行內(nèi)部審計(jì)部門要及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型措施的效率效果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)完善管理措施提出意見，使得經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型得以成功實(shí)行。但目前內(nèi)部審計(jì)開展的審計(jì)項(xiàng)目中戰(zhàn)略審計(jì)、管理審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目開展較少，甚至從未涉及，難以為戰(zhàn)略規(guī)劃、管理結(jié)構(gòu)建設(shè)提供有效監(jiān)管與合理反饋，在促進(jìn)商業(yè)銀行提高經(jīng)營(yíng)管理水平、，提升投入產(chǎn)出效率方面還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

新常態(tài)下，各類風(fēng)險(xiǎn)的演變速度逐漸加快，如何對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別評(píng)估，及時(shí)提醒管理層關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮獨(dú)立客觀、縱觀全局優(yōu)勢(shì)的重要體現(xiàn)。但目前內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析思路主要依托于審計(jì)項(xiàng)目，以行內(nèi)制度和監(jiān)管規(guī)定為主要依據(jù)，開展事后檢查，事中事前審計(jì)開展較少，對(duì)業(yè)務(wù)當(dāng)下實(shí)際面臨的風(fēng)險(xiǎn)缺少必要的研判，也無法有效預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)區(qū)域整體風(fēng)險(xiǎn)布局的演變和外部風(fēng)險(xiǎn)傳染的可能性關(guān)注不多，風(fēng)險(xiǎn)敏感性不強(qiáng)，難以及時(shí)識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，無法對(duì)公司管理層提出規(guī)避經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，鑒于此，內(nèi)部審計(jì)的開展需要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)事中監(jiān)控與發(fā)現(xiàn)能力。

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新路徑

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)按照國(guó)際化發(fā)展進(jìn)程和商業(yè)銀行整體風(fēng)險(xiǎn)管理要求，建立覆蓋境內(nèi)外機(jī)構(gòu)的合理的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，真正確保審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，使審計(jì)重點(diǎn)由境內(nèi)市場(chǎng)為重心，向境內(nèi)外機(jī)構(gòu)并重轉(zhuǎn)變。按照條塊結(jié)合的總體思路，重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置，明晰內(nèi)部審計(jì)部門各內(nèi)設(shè)處室境外機(jī)構(gòu)審計(jì)工作職責(zé)，試點(diǎn)設(shè)立境外區(qū)域?qū)徲?jì)中心，逐步完成集團(tuán)和區(qū)域兩級(jí)相結(jié)合，分層次、集約型的境外審計(jì)機(jī)構(gòu)全球化布局。

內(nèi)部審計(jì)需要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的前瞻性研判。一是繼續(xù)深化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)過程的在線監(jiān)控，快速查找并化解風(fēng)險(xiǎn)；二是不斷推進(jìn)監(jiān)督信息共享平臺(tái)建設(shè)，通過專業(yè)監(jiān)督檢查信息的資源共享，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)區(qū)域性風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的深入分析；三是建立涵蓋全球的外部風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)，有效分析研判國(guó)內(nèi)、國(guó)際環(huán)境為集團(tuán)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來的影響；四是加強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)運(yùn)用，通過數(shù)據(jù)演算及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)和客戶交易行為變化，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步從事后監(jiān)督向事中事前監(jiān)測(cè)轉(zhuǎn)變，為經(jīng)營(yíng)管理提供決策參考。

內(nèi)部審計(jì)不再是“獨(dú)善其身”的后臺(tái)部門，而是轉(zhuǎn)型發(fā)展的“智囊謀士”。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略的制定與實(shí)施將會(huì)產(chǎn)生重要的影響，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)制定層次清晰的質(zhì)量控制體系，建立基于不同崗位、不同專業(yè)的工作質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，不斷規(guī)范引導(dǎo)審計(jì)人員業(yè)務(wù)操作。要建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查制度，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)理工作機(jī)制，探索建立內(nèi)部審計(jì)的事后驗(yàn)證機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)作質(zhì)量持續(xù)提升。