第一篇：金融審計

我國商業(yè)銀行審計現(xiàn)狀及對策

王通

js0947636 09金融6班

【摘要】：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國商業(yè)銀行也得到了發(fā)展迅速，但同時其面臨的經(jīng)營環(huán)境也變得日趨復(fù)雜，面臨著嚴(yán)峻的考驗。同時我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計內(nèi)容不斷深化，得到很大發(fā)展。因此內(nèi)部審計成為商業(yè)銀行提高自身競爭力的有效手段和重要保障，然而目前我國眾多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計管理還存在著許多問題。本文就此淺要分析我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和存在的問題，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施和建議。

【關(guān)鍵詞】：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；獨立性；有效性

一、引言

隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長和國際金融市場的逐步開放，中國銀行業(yè)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。國內(nèi)眾多商業(yè)銀行都成功上市，許多國外大型跨國銀行也涌入我國，國內(nèi)銀行業(yè)內(nèi)競爭日趨激烈，為了增強(qiáng)在國內(nèi)外市場上的競爭力，我國商業(yè)銀行迫切提高自身管理水平，對能夠影響經(jīng)營業(yè)績的一切因素進(jìn)行深入分析、客觀評價和嚴(yán)密控制。因此商業(yè)銀行必須引入科學(xué)系統(tǒng)的方法對銀行內(nèi)部進(jìn)行評價，及時有效的揪出經(jīng)營管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并采取各種防范對策來避免風(fēng)險損失，從而改善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。而內(nèi)部審計作為一項獨立公正的客觀評價體系，是商業(yè)銀行系統(tǒng)運轉(zhuǎn)正常的重要保障。近年來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計得到飛速發(fā)展，但與國外先進(jìn)的內(nèi)部審計制度相比，仍然存在很多缺陷和不足。只有不斷地學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的內(nèi)部審計理念，更新審計方式，提升內(nèi)部審計在我國商業(yè)銀行中的地位，才能完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度，從而更好地開展審計工作，提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計體系不合理, 缺乏獨立性和權(quán)威性

獨立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計中兩項最重要的原則。獨立性在于確保內(nèi)部審計結(jié)果的客觀公正，主要指銀行的內(nèi)部審計要獨立于銀行的日常經(jīng)營活動。當(dāng)內(nèi)部審計部門被賦予一定地位，擁有相應(yīng)的職權(quán)時，獨立性和權(quán)威性才能很好的結(jié)合起來，從而對銀行的經(jīng)營狀況作出真實合理的評價。但我國眾多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體系是以“在銀行高級管理層領(lǐng)導(dǎo)下開展稽核監(jiān)督工作”為主的層級管理模式，而非由董事會或監(jiān)事會及其下設(shè)審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，各家股份制商業(yè)銀行的審計部門，大多直接向高級管理層報告，而不是向董事會或?qū)徲嬑瘑T

會報告，而且內(nèi)部審計部門由總行和各級支行行長管理，審計人員的組織關(guān)系、工資報酬、晉升由管轄的行長決定。更有的商業(yè)銀行將審計部門同監(jiān)察部門混崗，有的對內(nèi)部審計部門的人員選配不夠合理，沒有把精兵強(qiáng)將選配到內(nèi)審崗位上來。如此混亂的隸屬關(guān)系和人員安排導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)散失了獨立性，從而缺乏權(quán)威性。銀行是自主盈虧的特殊企業(yè)，行長的決策很可能因注重盈利而忽略高風(fēng)險，董事會得到的信息經(jīng)過了管理層的過濾，及時性和真實性自然得不到保證。而審計部門和被審計對象同屬銀行的組成部分，存在著千絲萬縷、不可避免的利益關(guān)系。二者的地位不相上下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)權(quán)限受到限制，無法以客觀的“第三者”身份對被審計對象進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，從而流于形式。

（二）內(nèi)部審計理念和技術(shù)落后,內(nèi)部審計手段不能適應(yīng)新的要求

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的重心仍是合規(guī)性審計,對公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理尚無過多涉及。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)仍停留在傳統(tǒng)的查錯防弊及對財務(wù)活動的監(jiān)督檢查上,缺乏對信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行事前和動態(tài)的審計和監(jiān)督, 更缺乏對銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出事前的總體評價和建議。目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計基本上是賬目基礎(chǔ)審計, 主要采用詳細(xì)審計或依賴于審計者個人經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法。而國外先進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計都是采用風(fēng)險基礎(chǔ)審計，這就使得我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計隨意性較大，缺乏科學(xué)性，審計的內(nèi)容完全憑審計人員經(jīng)驗判斷，容易造成審計期長，審計成本高，審計效率低下等問題。同時,隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,幾乎所有的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)都要通過計算機(jī)完成,銀行業(yè)務(wù)方式的變化使得部分內(nèi)部控制環(huán)節(jié)向客戶端發(fā)生了轉(zhuǎn)移, 例如網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，這就對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計形成了新的挑戰(zhàn)。然而我國商業(yè)銀行計算機(jī)審計運用得不夠,并且在利用計算機(jī)審計過程中,存在不評價計算機(jī)系統(tǒng)、不測試數(shù)據(jù)真實性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，審計技術(shù)方法的陳舊制約著我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展。近年來屢次發(fā)生銀行人員利用電腦挪用，貪污，盜竊資金的案件，這些都說明了目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)和方法的落后。

（三）內(nèi)部審計力量薄弱，審計人員專業(yè)水平較低，綜合素質(zhì)不高

我國商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)眾多，網(wǎng)點分散，其內(nèi)部控制和審計任務(wù)非常繁重。而我國商業(yè)銀行普遍存在內(nèi)部審計力量薄弱的情況，導(dǎo)致審計監(jiān)督不連續(xù)，審計面窄和間隔時間長等問題。我國很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員占全部員工的比例只有1%左右，人員配備嚴(yán)重不足。有的分行一級的內(nèi)審部門僅配備10人左右，除了專項審計任務(wù)外，他們還要承擔(dān)所轄幾十家支行的審計任務(wù)，工作量巨大，人手不足，這也直接導(dǎo)致了審計監(jiān)督的作用無法充分發(fā)揮。另外，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和水平普遍不高，業(yè)務(wù)能力較低。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)越來

越復(fù)雜化，金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，企業(yè)需要的是一批能夠適應(yīng)現(xiàn)代銀行業(yè)發(fā)展要求，擁有較高的專業(yè)技術(shù)水平、豐富的審計工作經(jīng)驗，同時具備法律、計算機(jī)和國際貿(mào)易等相關(guān)知識的高素質(zhì)復(fù)合型人才。但我國商業(yè)銀行對內(nèi)部審計工作不夠重視，加之日常工作繁忙，導(dǎo)致銀行內(nèi)部審計人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)知識面較窄，專業(yè)能力下降，不能適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作任務(wù)要求的需要。國外商業(yè)銀行對內(nèi)部審計人員的要求普遍較高，還經(jīng)常對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德進(jìn)行考核。但目前我國商業(yè)銀行還沒建立完善的內(nèi)部審計人員考核機(jī)制，從而難以保證銀行審計隊伍的素質(zhì)。

三、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的對策

（一）改進(jìn)和完善內(nèi)部審計方式方法，完善內(nèi)部控制機(jī)制

首先，內(nèi)部審計的重點應(yīng)由合規(guī)性審計向風(fēng)險性審計轉(zhuǎn)變。對合規(guī)性審計發(fā)現(xiàn)的問題要站在防范風(fēng)險的高度，全面客觀地分析、評價被審計單位的風(fēng)險狀況，以達(dá)到現(xiàn)場檢查在防范風(fēng)險方面的作用和效果。其次，堅持科技先行原則，提高審計效率。在當(dāng)今銀行業(yè)金融工具、手段、品種快速更新和飛速發(fā)展情況下，內(nèi)部審計也要充分運用科技信息設(shè)備和技術(shù)，以便使內(nèi)部審計與銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營電子化、網(wǎng)絡(luò)化水平相適應(yīng)。最后，擴(kuò)大審計范圍，切實保證審計效果。要借鑒國際先進(jìn)銀行的最新發(fā)展，拓展內(nèi)部審計的范圍，在健全事后檢查的基礎(chǔ)之上加強(qiáng)風(fēng)險的事前分析和事中監(jiān)控，并充分履行好內(nèi)部審計的咨詢和服務(wù)功能。全面運用各種審計方法和手段，明確定位管理職能邊界，增強(qiáng)對審計風(fēng)險的控制，對重要經(jīng)營活動實施專項審計，同時不斷完善考核激勵機(jī)制，創(chuàng)新內(nèi)部控制模式，有針對性的提出改進(jìn)意見，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制的整合優(yōu)勢。

（二）科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部審計部門，保證內(nèi)部審計的獨立性和有效性

針對商業(yè)銀行內(nèi)部審計缺乏至關(guān)重要的獨立性和權(quán)威性問題，必須加強(qiáng)和完善作為董事會激勵約束機(jī)制的內(nèi)部審計體系建設(shè)。要積極借鑒國際上各大銀行普遍采取的在董事會下設(shè)置集權(quán)化的內(nèi)部審計組織模式和建立獨立的內(nèi)部審計體系的先進(jìn)經(jīng)驗，切實設(shè)立直接對銀行董事會負(fù)責(zé)的審計委員會，并建立健全基于流程管理的獨立垂直的內(nèi)部審計體系，實行垂直管理的審計體制，即實行人員編制、人事考核任免、工資費用、業(yè)績考核和信息渠道的垂直管理，徹底切斷內(nèi)部審計與派駐行的利益關(guān)系。并且要學(xué)習(xí)西方先進(jìn)經(jīng)驗，經(jīng)常性地對內(nèi)部審計人員進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的考核，同時不斷完善考核激勵機(jī)制，創(chuàng)新內(nèi)部控制模式，有針對性的提出改進(jìn)意見，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制的整合優(yōu)勢。形成內(nèi)部良好風(fēng)氣，更有利于內(nèi)部審計工作的開展。

（三）建立完備的內(nèi)審制度體系，嚴(yán)格依“法”審計

首先，在內(nèi)審工作所有環(huán)節(jié)都要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)則，并根據(jù)金融業(yè)的發(fā)展變化而定期加以補(bǔ)充、修訂和完善。同時，依據(jù)風(fēng)險為本的審計理念，要把事前、事中、事后審計及后續(xù)審計等作為整個審計過程中相互連接的不同階段，對每個階段也分別制定相應(yīng)的操作性很強(qiáng)的工作程序和規(guī)則，保證各級內(nèi)審派出機(jī)構(gòu)能夠正確履職盡責(zé)。其次，要嚴(yán)格依“法”審計。這是指內(nèi)審部門在實施審計過程中必須做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究。有法必依是依“法”審計的關(guān)鍵。執(zhí)法必嚴(yán)是依“法”審計的必然要求，其關(guān)鍵在于內(nèi)審部門履行好自身神圣職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度，對違規(guī)經(jīng)營和風(fēng)險問 題及時予以警示和懲戒，確保法律法規(guī)及內(nèi)部規(guī)章制度貫徹到位。違法必究是依“法”審計的重要保障。為此要實行對違法違規(guī)的被審計單位及其負(fù)責(zé)人的“雙線”檢查監(jiān)督和責(zé)任追究，同時要建立健全內(nèi)部審計責(zé)任制，通過有效的激勵約束機(jī)制，體現(xiàn)內(nèi)審責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一。

【結(jié)束語】：商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度, 是商業(yè)銀行內(nèi)在的監(jiān)督約束機(jī)制的有機(jī)組成部分, 是商業(yè)銀行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。我國商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性，不斷完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度，認(rèn)真開展內(nèi)部審計工作，從而提高自身競爭力。

【參考文獻(xiàn)】

1、沈瑞麗《淺析我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀及對策 》，時代金融，2008年，第2 期．

2、吳越、胡若濤《我國商業(yè)銀行的內(nèi)部會計監(jiān)管》，浙江金融，2007 年第2期．

3、鐘海燕《加強(qiáng)內(nèi)部審計溝通，建立新型審計關(guān)系》，現(xiàn)代商業(yè)銀行導(dǎo)刊，2007 年第5 期.

第二篇：金融審計習(xí)題

金融審計作業(yè)

一、判斷題

1．審計分析的方法有定量分析和定性分析，應(yīng)注重定量分析與定性的結(jié)合2．審計人員為了收集證據(jù)，完成審計任務(wù)，無論在什么情況下都不應(yīng)該考慮取得證據(jù)的成本。

3．審計工作的核心環(huán)節(jié)是在審計實施階段收集證據(jù)和核實問題。

4．如果某金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制設(shè)計良好，健全有效，且能認(rèn)真遵照執(zhí)行，那么該單位不可能存在什么違規(guī)違章問題。

5．審計依據(jù)的時效性，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時該項審計依據(jù)是否適用，而不是指審計時是否適用。

6．審計的目的就是對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的真實性、合法性、安全性和效益性等作出判斷。

7．對商業(yè)銀行貸款“三查”制度執(zhí)行情況的稽核重點在于檢查是否建立了“三查”制度。

8．稽核報告定稿后，其內(nèi)容應(yīng)向被稽核單位全部公開，有利于其改進(jìn)工作。

9．金融審計的內(nèi)容是指銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)。

10．被審計單位在接到“稽核結(jié)論和處理決定”后，若對結(jié)論有意見和處理決定不服，可以在15日內(nèi)向上級金融機(jī)構(gòu)申請復(fù)議。

11．對結(jié)算賬戶使用情況的審計，應(yīng)特別注意審查存款人的工資、獎金等現(xiàn)金的支取是否通過基本存款賬戶辦理的。

12．對商業(yè)銀行的存貸款比例一般控制在85%，如果超過這一警戒線，說明該行已經(jīng)在超負(fù)荷運轉(zhuǎn)，應(yīng)對其堅決監(jiān)督。

二、填空題

1．審計證據(jù)按其形態(tài)分類，可分為實物證據(jù)、證據(jù)和證據(jù)。

2．審計的性質(zhì)是一種獨立性的活動。

3．為避免因某個借款戶經(jīng)營不善、資金周轉(zhuǎn)不靈而造成銀行信貸資金大量損失，分散風(fēng)險，保障銀行資產(chǎn)安全，規(guī)定對同一個借款戶貸款比例不能超

過，對最大十家借款戶貸款比例不能超過。

4．審查貸款政策的執(zhí)行情況，主要應(yīng)檢查貸款的貸款的量

和貸款的執(zhí)行情況。

5．描述內(nèi)部控制制度的方法主要有三種，即法和法。

6．審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、、的職能。

7．審計工作程序分為四個階段：準(zhǔn)備階段、處理階段。

三、單項選擇題

1． 下列各項中屬于實物證據(jù)的是

A、會計憑證B、現(xiàn)金

C、賬簿D、揭發(fā)材料

2．審計準(zhǔn)備階段中最重要工作是__________

A、發(fā)出調(diào)查問卷B、確定項目

C、收集資料D、制定和審定方案

3．下列各項指標(biāo)中，哪一個是檢查貸款投量的指標(biāo)

A、存貸款之比不得超過75%

B、一年以上的中長期貸款與一年期以上的存款之比不超過120%

C、貸款資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例不得超過65%

D、表外科目核算不規(guī)范流動性資產(chǎn)與流動性負(fù)債的比例不低于25%

4．資金營運部門對銀行營運資金進(jìn)行的高度和余缺調(diào)劑，涉及、系統(tǒng)

內(nèi)備付金存款、系統(tǒng)內(nèi)借款、系統(tǒng)內(nèi)定存款、法定存款準(zhǔn)備金、二級存款準(zhǔn)備金，庫存現(xiàn)金、拆借現(xiàn)金、債券資金等。

A、人民銀行備付金存款B、匯出匯款

C、銀行存款

5．以下檢查銀行資金流動性的指標(biāo)中，哪個指標(biāo)必須超過A、資本充足率B、中央銀行存款備付金率

C、存貸款率D、法定存款準(zhǔn)備金率

E、呆滯貸款率

6．審計過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以_________的法規(guī)、制度、規(guī)范來衡量。

A、當(dāng)時的B、現(xiàn)行的C、當(dāng)時的結(jié)合現(xiàn)行的7．進(jìn)行全面審計時，一般采用__________法。

A、抽查法B、譯查法C、觀察法

8．審計依據(jù)的種類繁多，各種法規(guī)、規(guī)定，如有相互抵觸的，應(yīng)該_________依據(jù)為準(zhǔn)。

A、以發(fā)布時間最早的B、不論層次高低，都要先后采用

C、以高層次的9．拆借資金業(yè)務(wù)的最長期限是

A、90天B、60天C、30天

D、10天E、7天

10．金融機(jī)構(gòu)的資金拆借一律要通過賬戶進(jìn)行清算資金。

A、存放系統(tǒng)內(nèi)款項B、系統(tǒng)內(nèi)存放款項

C、存放中央銀行款項D、存放同業(yè)款項

11．以下違規(guī)表現(xiàn)，哪一種屬于財務(wù)違規(guī)

A、擔(dān)保不實，流于形式

B、違規(guī)收費，帳外私設(shè)小金庫

C、呆帳準(zhǔn)備金的計提及使用不規(guī)范

D、表外科目核算不規(guī)范

12．審計證據(jù)的證據(jù)力大小，您認(rèn)為下述哪一個排列是正確的A、實物證據(jù)＞口頭證據(jù)＞書面證據(jù)

B、實物證據(jù)＞書面證據(jù)＞口頭證據(jù)

C、口頭證據(jù)＞書面證據(jù)＞實物證據(jù)

D、書面證據(jù)＞實物證據(jù)＞口頭證據(jù)

四、多項選擇題

1．審查貸款政策的執(zhí)行情況，主要應(yīng)檢查____________的執(zhí)行情況。

A、貸款的投向B、貸款的次數(shù)

C、貸款的投放量D、貸款的日期

E、貸款的利率

2．金融企業(yè)的利潤總額，按規(guī)定應(yīng)等于____________之和，因此，利潤計算審計，就是對上述的真實性、完整性及利潤總額調(diào)整的審計。

A、營業(yè)利潤B、額外利潤C(jī)、投資收益

D、營業(yè)外收支凈額E、保險給付

3．盤點的方法一般有____________

A、審閱B、點數(shù)C、測量

D、核帳E、過秤

4．利率執(zhí)行情況的審查，主要審查以下內(nèi)容____________

A、基準(zhǔn)利率審查B、加息罰息的審查

C、巧立名目變相提高利率D、浮動利率的審查

E、對于貸款停息、減息、緩息和免息的審查

5．對貸款利息收入的審計的要點是

A、貸款期限和利率是否合規(guī)

B、利息計算方法是否正確

C、利息是否入賬

D、應(yīng)收未收利息是否執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

6．對存款業(yè)務(wù)審計的主要內(nèi)容包括

A、單位存款管理情況B、單位存款真實性檢查

C、儲蓄存款政策和原則執(zhí)行情況D、存款支付能力情況

7．支付結(jié)算的三個原則是

A、有效性B、恪守信用，履約付款

C、全面性D、相對獨立性

E、誰的錢進(jìn)誰的帳，由誰支配F、銀行不墊款

8．下列審計中，屬于內(nèi)部審計。

A、某總公司對下屬一支公司的審計

B、某銀行的分行審計處對下屬一支行的審計

C、會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計

D、國家審計署對某商業(yè)銀行進(jìn)行的審計

9．審計的對象包括

A、會計資料B、經(jīng)濟(jì)合同

C、統(tǒng)計資料D、賬外資料

10．對單位存款制度執(zhí)行情況的審計主要是對

A、一般存款存入，支取及余額的稽核

B、現(xiàn)金管理制度執(zhí)行情況的稽核

C、賬戶開立及使用情況的稽核

五、簡答題

1．資本充足率如何計算？《巴塞爾協(xié)議》規(guī)定其限額是多少？

2．為什么要對存款備付金進(jìn)行審計？

3．對兌付銀行匯票的審計應(yīng)注意哪些問題？

4．什么是金融審計?

5．對儲蓄賬務(wù)核算基本要求執(zhí)行情況的審查有哪些內(nèi)容？

6．對支票業(yè)務(wù)審計要注意哪些問題？

六、實務(wù)題

根據(jù)《關(guān)于對商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行現(xiàn)場檢查的通知》要求，我們檢查組于2009年6月11日――－7月6日對所轄的支行機(jī)構(gòu)進(jìn)行了抽查，人民幣貸款630億元，不良貸款總額上升明顯，由2008年的225億元上升到2009年的270億元，升幅為20％，檢查中發(fā)現(xiàn)：

1、某支行對某開發(fā)公司2008年發(fā)放了500萬元的貸款屬借新還舊，貸款實 際上在2008年以前已發(fā)放。

2、某支行給10戶企業(yè)貸款，金額39000萬元屬于無效抵押貸款，貸給47 戶，金額199000萬元的款項為無效擔(dān)保貸款。

3、某支行對地產(chǎn)公司發(fā)放的1.7億元的保證貸款風(fēng)險較大，一是借款人目 前財務(wù)狀況差，處于虧損，二是發(fā)放的貸款為短期貸款，但實際上投入了回收期

較長的房地產(chǎn)項目。而且擔(dān)保人財務(wù)狀況不理想。

4、某分行貸款審查和發(fā)放未分設(shè)兩個部門。

5、某支行向某房地產(chǎn)有限公司發(fā)放短期貸款4000萬元，期限1年，但實際 上，該筆貸款是對一個開發(fā)時間長達(dá)8－10年的項目發(fā)放的首期貸款。

根據(jù)提供的資料，寫出一份簡明扼要的稽核報告（簡單寫出基本情況，存在的問題，產(chǎn)生問題的原因及提出整改意見或建議）

第三篇：金融審計論文

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及分析

【摘要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計雖然得到不斷發(fā)展，但仍然存在很多不足，這些都在一定程度制約著商業(yè)銀行的發(fā)展。商業(yè)銀行對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)營效益。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；對策

國際金融市場的迅速發(fā)展以及世界經(jīng)濟(jì)的增長，在為商業(yè)銀行帶來了史無前例的機(jī)遇的同時也使其面臨嚴(yán)峻的考驗，這時商業(yè)銀行內(nèi)部審計的建立和完善就顯得很重要，內(nèi)部審計通過運用科學(xué)系統(tǒng)的方法進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問題，及時有效制定相應(yīng)對策來改善管理水平和經(jīng)營業(yè)績。目前商業(yè)銀行審計需要不斷改善內(nèi)部審計環(huán)境，提高內(nèi)部審計質(zhì)量和水平，為商業(yè)銀行發(fā)展提供更好地平臺。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的主要問題

雖然我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計已初步建立并得到不斷發(fā)展，但仍然有很多不足和缺陷，以下幾方面是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計普遍存在的問題：

（一）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部審計工作缺乏獨立性和權(quán)威性

國外商業(yè)銀行大多成立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，一些商行設(shè)董事會為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，其下設(shè)審計委員會來進(jìn)行內(nèi)部審計工作并直接對董事會負(fù)責(zé)，以此來保證商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，也有一些國外商行讓各地的分行的內(nèi)部稽核不再受分行管轄，以此來加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。而我國商業(yè)銀行及其各分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)部設(shè)置了與其他業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，直接歸領(lǐng)導(dǎo)分管和負(fù)責(zé)，內(nèi)審部門由總行和各級支行行長管理，內(nèi)部審計部門不是直接向董事會負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計人員與被審計部門的各種利益有著密切的關(guān)系，這就直接影響了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其審計人員的工作開展，使內(nèi)部審計工作在客觀上、公正等方面都受到制約，這樣的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性。

（二）審計方法落后，審計手段單一

目前，國際上先進(jìn)的商業(yè)銀行實行的是風(fēng)險基礎(chǔ)為導(dǎo)向的審計而我國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計基本是以賬目為基礎(chǔ)的審計，通過詳細(xì)審計、抽樣審計或者通過主觀的經(jīng)驗判斷等方法來進(jìn)行審計工作。這些落后陳舊的審計方法不僅成本高而且審計效率低下，審計結(jié)果缺乏科學(xué)性客觀性。此外，隨著電子信息技術(shù)的不斷進(jìn)步以及商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜，計算機(jī)技術(shù)的運用更加普遍，幾乎所有業(yè)務(wù)都需通過計算機(jī)完成。然而我國商業(yè)銀行的計算機(jī)審計并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，大多依賴手工操作，這使得內(nèi)部審計工作的開展存在很大難度，嚴(yán)重制約著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計人員專業(yè)水平較低，能力不足

內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)決定著內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作的質(zhì)量，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)普遍存在內(nèi)審人員數(shù)量不足、綜合素質(zhì)差，業(yè)務(wù)能力較低等現(xiàn)象。銀行業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜化對是內(nèi)部審計人員的專業(yè)技術(shù)水平提出來更高的要求，內(nèi)部審計是一項綜合性強(qiáng)、涉及面廣的工作，不僅要求審計人員具備專業(yè)知識還需掌握必須的法律知識、計算機(jī)等相關(guān)知識。由于審計人員缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)，綜合素質(zhì)整體較低商行審計業(yè)務(wù)開展起來就困難重重，極大影響了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，成為制約商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的一大難題。此外，我國商業(yè)銀行沒有對審計人員的進(jìn)行經(jīng)常性的考核，在西方的國家商業(yè)銀行這是一項重要的程序，他們對會對審計人員進(jìn)行考核，對違反職業(yè)道德的行為做出相應(yīng)的處罰，這有利于內(nèi)部審計工作質(zhì)量的保證。

（四）內(nèi)審工作范圍過窄，內(nèi)部審計的內(nèi)容不全面

我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作主要是單純的檢查會計憑證、報表等資料的真實性、完整性，以及業(yè)務(wù)操作的合規(guī)合法等，查處一些具體違法違規(guī)問題，審計報告的出具也僅僅是單純發(fā)表意見而沒有為被審計部門提出相應(yīng)的解決意見和方案，對其他方面的審計不夠，比如經(jīng)濟(jì)效益、風(fēng)險責(zé)任、信貸資產(chǎn)質(zhì)量等。內(nèi)部審計范圍不能隨著商行業(yè)務(wù)發(fā)展而不斷擴(kuò)大，跟不能及時順應(yīng)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計要通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的效率，幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)，擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍，提升內(nèi)部審計在商業(yè)銀行治理中的地位。

二、對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策和建議

（一）改善內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置，使內(nèi)部審計的具有獨立性和權(quán)威性。對于這方面我們可以借鑒國外先進(jìn)的商業(yè)銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置經(jīng)驗，讓審計機(jī)構(gòu)獨立于其他部門并賦予其較高地位，商業(yè)銀行可以實行審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的垂直組織管理機(jī)制，對人員編制、工資費用、人事考核任免等實行垂直管理，審計部門人員不會在很大程度上受制于其他因素，這樣也有利于審計機(jī)構(gòu)獨立性的加強(qiáng)，也會大大增強(qiáng)審計結(jié)果的公正性客觀性。

（二）改革審計方法，創(chuàng)新審計手段

首先內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)信息化，運用計算機(jī)技術(shù)作為審計工具，突破傳統(tǒng)的審計方法，開發(fā)高技術(shù)含量的審計軟件，將實際應(yīng)用的專業(yè)技術(shù)和審計經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析模型錄入到計算機(jī)系統(tǒng)中。然后，對會計憑證到報表逐項檢查、復(fù)核，同時對銀行各項業(yè)務(wù)實行不定期經(jīng)常性的監(jiān)測。最后，運用數(shù)學(xué)模型對被審計對象進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，得出風(fēng)險評估報告。內(nèi)部審計的重點也應(yīng)由合規(guī)性審計向風(fēng)險性審計轉(zhuǎn)變，對合規(guī)性審計發(fā)現(xiàn)的問題要站在防范風(fēng)險的高度，全面客觀地分析、評價被審計單位的風(fēng)險狀況。其次，堅持科技先行原則，提高審計效率。在當(dāng)今銀行業(yè)金融工具、手段、品種快速更新和飛速發(fā)展情況下，內(nèi)部審計也要充分運用科技信息設(shè)備和技術(shù)，以便使內(nèi)部審計與銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營電子化、網(wǎng)絡(luò)化水平相適應(yīng)。最后，擴(kuò)大審計范圍，切實保證審計效果。要借鑒國際先進(jìn)銀行的最新發(fā)展，拓展內(nèi)部審計的范圍，在全事后檢查的基礎(chǔ)之上加強(qiáng)風(fēng)險的事前分析和事中監(jiān)控，并充分履行好內(nèi)部審計的咨詢和服務(wù)功能

（三）注重內(nèi)部審計人員培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作人員綜合素質(zhì)較低，一些工作人員缺乏必要的計算機(jī)技術(shù)，專業(yè)知識匱乏，不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要。首先商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，積極調(diào)動審計人員學(xué)習(xí)的積極性，加強(qiáng)對計算機(jī)技術(shù)知識和專業(yè)知識的培訓(xùn)，優(yōu)化工作人員的知識結(jié)構(gòu)，全面提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)綜合型人才。與此同時，也需要加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德建設(shè)和責(zé)任觀念，提高審計人員職業(yè)操守，來營造誠信健康的工作環(huán)境。此外，商業(yè)銀行還需要設(shè)立激勵機(jī)制，吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)部審計隊伍，妥善解決好審計人員的工資福利待遇等問題，提高審計人員工作積極性，這樣會更有利于審計人員充分發(fā)揮自己的專業(yè)技能；還需調(diào)整配備好領(lǐng)導(dǎo)班子，將專業(yè)水平高、業(yè)務(wù)工作能力強(qiáng)的復(fù)合型人才配備到審計隊伍中去。

（四）擴(kuò)大審計范圍，充實審計內(nèi)容

商業(yè)銀行要加強(qiáng)對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計，在對創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計中應(yīng)明確防范金融風(fēng)險依然是當(dāng)前內(nèi)部審計監(jiān)督的基本目標(biāo)，要通過審計尋求防范金融風(fēng)險和促進(jìn)金融創(chuàng)新的平衡點；加強(qiáng)商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的審計，商業(yè)銀行混業(yè)發(fā)展要求內(nèi)部審計對象范圍的擴(kuò)大；商業(yè)銀行要注重將業(yè)務(wù)經(jīng)營檢查與財務(wù)收支審計相結(jié)合，內(nèi)部審計范圍從財務(wù)報表擴(kuò)展到整個業(yè)務(wù)流程，從過去的僅對財務(wù)數(shù)字準(zhǔn)確性、日常經(jīng)營合法合規(guī)性擴(kuò)展至具備咨詢功能，審計報告也從單純的發(fā)表意見到提出管理意見，為管理層提供相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為業(yè)務(wù)部門提供改進(jìn)內(nèi)部控制和咨詢。參考文獻(xiàn)：

1、孫壯《國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題及對策》[J]吉林廣播電視大學(xué)學(xué)報；2010年12期

2、黃?！讹L(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架構(gòu)建及應(yīng)用研究》[D]西南財經(jīng)大學(xué)；2009年

3、

第四篇：金融審計期末復(fù)習(xí)整理

金融審計期末復(fù)習(xí)

一、名詞解釋

1.金融審計：它是獨立審計機(jī)構(gòu)和金融系統(tǒng)內(nèi)部的審計部門對金融企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及財務(wù)成果的真實性、合法性和效益性的監(jiān)督評價與協(xié)調(diào)，以加強(qiáng)金融的監(jiān)督與管理，促進(jìn)金融事業(yè)健康發(fā)展的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

2.金融審計風(fēng)險：指財務(wù)會計報表存在重大錯報或漏報，而審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。也就是說被審計金融企業(yè)有過錯（如：重大風(fēng)險隱患、舞弊）、存在問題，雖然審計但沒有發(fā)現(xiàn)，而下不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，沒有發(fā)現(xiàn)是因為審計人員沒有實施必要的審計程序或沒有相應(yīng)的專業(yè)水平。

3.金融審計工作底稿：是審計人員在審計實施階段，通過一定的審計方式，運用各種審計方法，對搜集到的有關(guān)文件、資料、數(shù)據(jù)、事實進(jìn)行記錄編制的書面文件。審計工作底稿形成于審計工作的全過程，是審計操作的重要手段。4.金融內(nèi)部控制：金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險，對各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險控制，而制定的管理方法、措施和程序。

5.符合性測試：是針對被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行是否有效所進(jìn)行的檢查和驗證。

6.賬務(wù)組織：指在銀行會計核算中，賬簿設(shè)置、賬務(wù)處理程序和賬務(wù)核對方法等有機(jī)配合的賬務(wù)體系。

7.資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評審：就是對商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性、符合性和有效性進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和評價。

8.存款業(yè)務(wù)審計：就是對金融機(jī)構(gòu)吸收存款的合規(guī)性、真實性、安全性進(jìn)行檢查、考核，以保證存款的真實性和支付能力，促進(jìn)存款業(yè)務(wù)健康發(fā)展和資金管理水平不斷提高的一種專業(yè)性審計。

9.或有負(fù)債：指由某一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成的，將來如發(fā)生某種情況，而要求被審計單位承擔(dān)清償責(zé)任的潛在債務(wù)。

10.代理信用鑒證業(yè)務(wù)：指商業(yè)銀行應(yīng)客戶的要求，向需要取信的其他單位所作出的各種鑒證和信用擔(dān)保，包括貿(mào)易擔(dān)保、租賃擔(dān)保、進(jìn)出口擔(dān)保和其他各種信用簽證等。

二、大題

1.如何理解金融審計的特點？

金融審計具有獨立性和權(quán)威性，廣泛性和綜合性，系統(tǒng)性和延伸性。金融部門是國民經(jīng)濟(jì)的綜合部門，與生產(chǎn)、分配、交換和消費都有密切關(guān)系，對金融業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行及其結(jié)果、對其財務(wù)收支進(jìn)行審計，須綜合了解，分析各方面情況，難度較大。金融部門實行垂直領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)一管理,因此金融審計一般以全系統(tǒng)為宜,在作審計結(jié)論、提出意見和建議時，應(yīng)考慮全系統(tǒng)的情況。金融部門的業(yè)務(wù)活動是多層次的、連續(xù)進(jìn)行的,因此,金融審計只有延伸到彼此相聯(lián)系的金融業(yè)務(wù)和有關(guān)的國民經(jīng)濟(jì)活動的全過程中才能發(fā)現(xiàn)問題。2.如何理解和避免審計人員的法律責(zé)任？

審計法律責(zé)任是指審計人員未能履行審計責(zé)任，違反法律、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則而應(yīng)該承擔(dān)的法定責(zé)任。審計人員承擔(dān)的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。審計人員避免法律責(zé)任的對策。①增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨立性。②遵循職業(yè)準(zhǔn)則。③了解客戶的業(yè)務(wù)。④強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。⑤與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，并獲得企業(yè)管理當(dāng)局的陳述。⑥為客戶保守秘密。⑦正確記錄審計工作。⑧投保充分的職業(yè)責(zé)任保險。3.在金融全面審計時，對審計風(fēng)險的評價應(yīng)考慮哪幾方面？ 在對金融企業(yè)進(jìn)行全面審計時，通常要進(jìn)行風(fēng)險評價，評價應(yīng)該涵蓋金融業(yè)務(wù)的所有范疇。金融企業(yè)運轉(zhuǎn)通常包括三個機(jī)制：決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、監(jiān)督反饋機(jī)制。在全面審計時，只有對決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制進(jìn)行全面風(fēng)險評價，才能對風(fēng)險有根本的把握，可以較準(zhǔn)確地確定審計的重點和范圍，提高審計效率。

4.簡述金融審計的程序：①審計準(zhǔn)備階段（組成審計組進(jìn)行審前調(diào)查，編制審計實施方案，進(jìn)行審前培訓(xùn)，制發(fā)審計通知書）②審計的實施階段（實施審計檢查，實施審計取證，編制審計工作底稿，復(fù)核審計工作底稿，整理審計資料及編制審計報告，征求被審計單位意見）③金融審計終結(jié)階段（審計報告的核定，審計決定的通知，復(fù)議與行政訴訟，執(zhí)行結(jié)果的追蹤）④檔案整理階段 5.編制審計工作底稿應(yīng)注意哪些問題？(1)內(nèi)容必須完整、真實、重點突出。

(2)必須具有事實和意見兩部分，事實的陳述與事實的判斷務(wù)必截然分開，不混為一談。

(3)必須清晰、易懂。

(4)工作底稿應(yīng)附取證材料。6.如何判斷審計證據(jù)的可靠性？

(1)以書面文件為形式的證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。(2)外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。

(3)審計人員自行收集的證據(jù)比被審計單位提供的證據(jù)可靠。

(4)被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時所提供的可靠。

(5)不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)相互印證時，審計的證據(jù)較具有可靠性。(6)越及時的證據(jù)越可靠。(7)客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。

需要指出的是，審計人員獲取審計證據(jù)時，應(yīng)考慮成本效益原則。

7.簡述金融內(nèi)部控制的基本要素：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估體系、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評價與糾正

8.簡述內(nèi)部控制測試的方法：(1)符合性測試：業(yè)務(wù)測試：是指采用順查或逆查的方法對某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整個流程或程序所采取的一切控制措施進(jìn)行審查，其目的在于揭示這些控制措施是否都在發(fā)揮控制功能，其發(fā)揮的程度和效能如何。功能測試：是指對某項控制措施是否一貫地被有效執(zhí)行所進(jìn)行的測試，以明確該控制措施是否有效執(zhí)行。

(2)實質(zhì)性測試：細(xì)節(jié)測試：具體包括為交易的細(xì)節(jié)測試和余額的細(xì)節(jié)測試。分析性復(fù)核：主要是通過分析復(fù)核各種財務(wù)會計數(shù)據(jù)和非財務(wù)會計數(shù)據(jù)之間的關(guān)系所進(jìn)行的測試

9.簡述負(fù)債業(yè)務(wù)審計的目標(biāo)：就是要通過審查商業(yè)銀行負(fù)債項目的內(nèi)部控制是否健全、有效并且一貫執(zhí)行；驗證負(fù)債業(yè)務(wù)是否確實發(fā)生，其形成是否合法、合規(guī)，會計記錄是否完整、準(zhǔn)確；查清是否高估或低估負(fù)債，有無影響會計報表公允表達(dá)的重大錯報等。對商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)開展情況作出客觀的評價，提出改進(jìn)措施，推動商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。10.對存款真實性審計應(yīng)從哪些方面入手？ 報表反映的存款是否真實，有無圍繞存款考核目標(biāo)任務(wù)人為調(diào)整存款余額的現(xiàn)象；是否存在為完成存款考核任務(wù)，違規(guī)發(fā)放貸款，人為制造派生存款現(xiàn)象；吸收存款的資金來源是否正常，有無將其他資金來源用于虛增存款的現(xiàn)象；是否按照人民銀行規(guī)定的比例繳納存款準(zhǔn)備金，留足存款備付金等等。11.對單位賬戶存款存入審查的內(nèi)容包括哪些？

(1)對銀行貫徹現(xiàn)金管理制度情況和組織單位存款措施的審查。(2)對銀行開立賬戶情況的審查。

(3)對單位資金存入時銀行處理情況的審查。

(4)對銀行執(zhí)行“誰的錢進(jìn)誰的賬”原則的審查。

(5)對銀行亂拉存款、以貸轉(zhuǎn)存、公款私存、私款公存等情況的審查。12.試述商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)容：

13.什么是存款業(yè)務(wù)審計？其內(nèi)容包括哪些？

存款業(yè)務(wù)審計就是對金融機(jī)構(gòu)吸收存款的合規(guī)性、真實性、安全性進(jìn)行檢查、考核，以保證存款的真實性和支付能力，促進(jìn)存款業(yè)務(wù)健康發(fā)展和資金管理水平不斷提高的一種專業(yè)性審計。內(nèi)容：①對存款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的評審；②對存款賬戶開立的合法性和使用的合規(guī)性審計；③對存款真實性的審計；④對存款利率執(zhí)行情況的審計；⑤對外幣存款業(yè)務(wù)的審計。

14.試述對執(zhí)行儲蓄原則情況審計的內(nèi)容：對“存款自愿”原則執(zhí)行情況的檢查，對“取款自由”原則執(zhí)行情況的檢查，對“存款有息”原則執(zhí)行情況的檢查，對“為儲戶保密”原則執(zhí)行情況的檢查

15.什么是或有負(fù)債？簡述或有負(fù)債的審計內(nèi)容

或有負(fù)債指由某一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成的，將來如發(fā)生某種情況，而要求被審計單位承擔(dān)清償責(zé)任的潛在債務(wù)。

審計內(nèi)容：(1)同被審計單位管理當(dāng)局商討或詢問在確定、評價與控制或有負(fù)債方面的有關(guān)政策和工作程序，具體詢問應(yīng)反映的或有負(fù)債的種類和項目。(2)向被審計單位管理當(dāng)局索取關(guān)于或有負(fù)債事項的說明和評價。

(3)向被審計單位的法律顧問和律師發(fā)查詢函，了解審計會計報表日以前已存在的以及報告日后發(fā)生的重大法律訴訟，分析或有負(fù)債發(fā)生的可能性以及對會計報表的影響。

(4)審閱上期和審計稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)結(jié)算憑證，復(fù)核被審計單位有無拖欠稅款的情況。

(5)審閱董事會和股東大會記錄，確定有無訴訟記錄、重大債務(wù)擔(dān)保記錄或其他或有負(fù)債記錄。

(6)復(fù)核審計工作底稿，從中尋找或有負(fù)債線索。

(7)審查被審計單位對未來事項和協(xié)議的承諾。查明被審計單位是否存在不可撤銷的承諾，是否涉及債務(wù)事項等。

16.簡述中間業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容：評價中間業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的健全性，評價中間業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的遵循性，評價中間業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的合理性，評價中間業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的有效性

17.試述支付結(jié)算原則審計的內(nèi)容：審查“恪守信用、履約付款”原則的執(zhí)行情況，審查“誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配”原則的執(zhí)行情況，審查“銀行不墊款”原則的執(zhí)行情況

18.對到期商業(yè)匯票的審查包括哪些內(nèi)容？ 審查商業(yè)匯票內(nèi)容的完整性，審查商業(yè)匯票業(yè)務(wù)處理手續(xù)的合規(guī)性，審查商業(yè)匯票管理的合規(guī)性

19.簡述國內(nèi)信用證結(jié)算風(fēng)險及其控制：(1)欺詐風(fēng)險。如偽造、變造信用證，提供虛假提單騙取議付行資金；賣方濫用信用證結(jié)算所具有的獨立抽象性和單據(jù)交易性，發(fā)運與購銷合同約定不同的偽劣商品，甚至采用欺詐手段未發(fā)運商品而偽造提單來騙取資金等。在國際信用證結(jié)算中，偽造、變造信用證和偽造提單的欺詐行為屢有發(fā)生，對此，在國內(nèi)信用證結(jié)算中應(yīng)當(dāng)引起足夠重視。為防范國內(nèi)信用證結(jié)算的欺詐風(fēng)險，從企業(yè)的角度來講，就要求在商品交易活動中應(yīng)充分了解對方的資信情況；從銀行的角度來講，在議付信用證時，應(yīng)及時與開證行取得聯(lián)系，以確認(rèn)信用證的真?zhèn)巍?/p>

(2)操作風(fēng)險。如開證行或議付行審單疏忽或沒有認(rèn)真履行審查職責(zé)，造成單據(jù)與信用證條款不符而支付款項或議付；信用證或單據(jù)由于郵程延誤、遺失等而造成款項不獲支付或延遲支付等等。有關(guān)當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)注意此類風(fēng)險，加強(qiáng)責(zé)任心，健全和完善內(nèi)控制度，盡量減少不必要的糾紛和損失。

(3)支付清算風(fēng)險。該類風(fēng)險是指信用證的付款人無理拒付、拖延付款或無力支付信用證款項，以及有關(guān)擔(dān)保付款的人不履行付款承諾或無款支付等而造成的風(fēng)險。

20.委托投資業(yè)務(wù)的審計應(yīng)包括哪些內(nèi)容？

主要審查是否有合法的委托投資協(xié)議；是否按協(xié)議及時撥付投資基金；是否按協(xié)定的期限投出資金；投資的核算是否正確；收費是否及時和合理；審查委托投資的委托人是否為企業(yè)或企業(yè)的主管、財政部門；委托投資的資金來源是否為可以自由支配的可以較長時間使用的資金；委托投資的對象和用途是否符合國家有關(guān)法律、政策和計劃管理的規(guī)定，有無按規(guī)定報經(jīng)有關(guān)部門審批并取得有權(quán)單位批準(zhǔn)的納入固定資產(chǎn)投資計劃的文件；審查信托機(jī)構(gòu)是否已代委托人對投資項目的必要性、可行性、經(jīng)濟(jì)性和合理性等進(jìn)行全面而充分的論證和評價；評價的結(jié)論是否體現(xiàn)出既從宏觀角度符合國民經(jīng)濟(jì)的整體需要，又從微觀經(jīng)濟(jì)效益的角度分析其投資是否合理可行等。

第五篇：金融審計案例分析題

案例分析題

案例材料1：國際清算銀行內(nèi)部審計章程

(2003年3月20日，1．0版)本章程描述了內(nèi)部審計職能的任務(wù)、獨立和客觀、職責(zé)范圍和職責(zé)、職權(quán)、受托責(zé)任和標(biāo)準(zhǔn)。任務(wù)(mimion)內(nèi)部審計的任務(wù)是通過提供一個獨立的、客觀的鑒證功能，以及通過對最佳實踐(13est practice)的建議，以確保銀行根據(jù)高標(biāo)準(zhǔn)的要求進(jìn)行經(jīng)營。采用系統(tǒng)和嚴(yán)格的方法。內(nèi)部審計通過評估和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果來幫助銀行達(dá)成其經(jīng)營目標(biāo)。獨立和客觀(independence and objectivity)為確保獨立性，內(nèi)部審計直接向總經(jīng)理和副總經(jīng)理報告。另外，內(nèi)部審計部門定期向由董事會任命的審計委員會報告。

為維持客觀，內(nèi)部審計并不參與日常控制程序(day—t0一day control procedures)。相反，每一個業(yè)務(wù)單元對自己的內(nèi)部控制和效率性負(fù)責(zé)。職責(zé)范圍和職責(zé)(scope and responsibilities)內(nèi)部審計工作職責(zé)范圍包括審查(review)風(fēng)險管理程序、內(nèi)部控制系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和治理程序。這些工作也包括定期進(jìn)行的交易測試、最佳實踐回顧、專項調(diào)查(special investigations)、監(jiān)管要求評估、采取措施以防止和偵測舞弊。為履行其職責(zé)，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)：

1．識別和評估銀行經(jīng)營的潛在風(fēng)險；

2．審查是否建立了充分的確保與政策、計劃、程序和經(jīng)營目標(biāo)相符合的控制機(jī)制；

3．評估財務(wù)和管理信息以及產(chǎn)生這些信息的系統(tǒng)和經(jīng)營(內(nèi)部或外部)的可靠性和安全性；

4．評估維護(hù)資產(chǎn)安全(safeguarding assets)的措施；

5．審查已建立的各項程序和制度，提出改進(jìn)建議；

6．評價資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；

7．選擇相應(yīng)的風(fēng)險因素，審查確保銀行的項目管理方法被遵循，特別是已采取充分的控制措施，以促進(jìn)項目開發(fā)；

8．跟蹤審查，確保已經(jīng)采取了有效的補(bǔ)救行動；

9．執(zhí)行管理層要求進(jìn)行的其他評估、調(diào)查和審查任務(wù)。職權(quán)(authority)內(nèi)部審計目標(biāo)是在合理的成本下促進(jìn)有效的控制。為達(dá)成這一目標(biāo)，內(nèi)部審計在其職責(zé)范圍內(nèi)被授予相應(yīng)的職權(quán)：

1．進(jìn)入銀行的所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，能接觸到被認(rèn)為是執(zhí)行職責(zé)所必要的任何文件和記錄；

2．要求所有的職員和管理者在一個合理期間內(nèi)提供可能需要的信息和解釋。

部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時告知內(nèi)部審計部門有關(guān)安全和(或)遵循規(guī)制和程序的任何重大事故。受托責(zé)任(accountability)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)與總經(jīng)理和副總經(jīng)理溝通以準(zhǔn)備一個審計計劃。審計計劃建立在識別經(jīng)營風(fēng)險的風(fēng)險模型和吸收直線管理者管理意見基礎(chǔ)上。審計計劃提供了風(fēng)險評估、審計項目的優(yōu)先順序和審計項目將如何被實施的信息。

審計計劃應(yīng)當(dāng)提供給總經(jīng)理、副總經(jīng)理和審計委員會審批。如果需要，審計計劃在間應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要被作出調(diào)整。審計計劃的調(diào)整應(yīng)當(dāng)被總經(jīng)理和副總經(jīng)理批準(zhǔn)并告知審計委員會。內(nèi)部審計負(fù)責(zé)審計計劃中的審計項目的計劃、執(zhí)行審計、報告審計結(jié)果和后續(xù)審計，決定審計范圍和審計時間。這些程序的細(xì)節(jié)在內(nèi)部審計手冊中定義。審計現(xiàn)場工作應(yīng)當(dāng)被以職業(yè)的和按照時間要求的方式執(zhí)行。審計結(jié)果的報告應(yīng)當(dāng)包括對審計事實和審計建議有效性的公開征求意見達(dá)成一致的過程。一份詳細(xì)的審計報告和給管理者的信函應(yīng)當(dāng)總結(jié)審計的目標(biāo)和范圍以及審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。在所有的情況下，都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行后續(xù)審計，以確保對于審計建議的充分應(yīng)對。

內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)提交給管理者和審計委員會一個關(guān)于揭露顯著風(fēng)險和控制問題的審計結(jié)果的審計報告。

這一節(jié)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與外部審計相協(xié)調(diào)，以確保適當(dāng)?shù)膶徲嬄毮芨采w和避免重復(fù)努力。標(biāo)準(zhǔn)(standards)內(nèi)部審計堅持最佳職業(yè)實踐標(biāo)準(zhǔn)(best professional practice)，如內(nèi)部審計師協(xié)會(the Institute of Internal Auditors)和信息系統(tǒng)審計和控制協(xié)會(the Information Systems Audit and Contml Association)發(fā)布的最佳職業(yè)實踐，以及巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的相關(guān)報告和建議。

案例3冒名貸款

1、違規(guī)情況描述

2013年5月20日，某商業(yè)銀行某分行甲支行行長洪某審批，信貸員柳某經(jīng)辦，向劉某、沈某、王某、張某、季某、季某姐姐、陳某、汪某、曹某9人各發(fā)放貸款4萬元，共計36萬元，到期日均為2014年5月3日，現(xiàn)已逾期。該9筆貸款的借款申請書、借款合同、借款借據(jù)上的借款人與保證人的簽名和指模均系同一人所為，屬借冒名貸款。上述貸款資金中7筆28萬元，當(dāng)天通過現(xiàn)金轉(zhuǎn)存入葉某個人賬戶(當(dāng)天該戶共存入30萬元，其中轉(zhuǎn)存28萬元)，葉某于5月26日支取現(xiàn)金。根據(jù)這一線索，經(jīng)進(jìn)一步查實，該商業(yè)銀行共有30筆120萬元借冒名貸款。

上述做法不符合《關(guān)于切實加強(qiáng)信貸風(fēng)險防范工作的若干意見》(×商業(yè)銀行[200×]××號)第三條第五項“加強(qiáng)信貸管理，規(guī)范信貸業(yè)務(wù)操作程序與行為??嚴(yán)禁借名、冒名、搭車貸款”的規(guī)定。

2、審計方法

（1）審計組抽查不良貸款發(fā)現(xiàn)：一是2014年6月上旬，該商業(yè)銀行貸款企業(yè)某有限公司已歇業(yè)，公司負(fù)責(zé)人劉某外出下落不明，而公司在該商業(yè)銀行還有巨額未清償?shù)馁J款；二是2013年5月20日發(fā)放的9筆貸款，已于同一天逾期，審查合同材料，發(fā)現(xiàn)借款人與保證人的簽名和指模均系同一人所為，且簽名與上述公司負(fù)責(zé)人劉某的筆跡相似。因此，懷疑可能是借冒名貸款。

（2）通過計算機(jī)輔助審計檢索出所有的由劉某擔(dān)保的貸款，調(diào)閱相關(guān)貸款檔案，發(fā)現(xiàn)除上述9筆個人貸款的借款人與保證人的簽名和指模均系同一人所為外，還有21筆個人貸款存在類似情況。調(diào)閱相關(guān)會計傳票，進(jìn)一步了解貸款資金去向。

（3）走訪調(diào)查。走訪相關(guān)借款人核實貸款真實情況，與商業(yè)銀行支行行長、副行長、相關(guān)信貸人員談話，進(jìn)一步核實問題，掌握違規(guī)情況，確認(rèn)全部違規(guī)事實。

3、責(zé)任界定

由于該支行相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)未直接參與上述冒名貸款，根據(jù)規(guī)定，審計認(rèn)為該銀行分行分管信貸的副行長劉某應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任，分行行長陳某均應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

4、審計處理建議

根據(jù)規(guī)定，審計建議對該商業(yè)銀行甲支行行長洪某、信貸員柳某給予開除處分，分行行長陳某、副行長劉某給予記過處分。

案例4貸款發(fā)放未執(zhí)行親屬回避規(guī)定

一、違規(guī)情況描述

1．2015年3月14日，某商業(yè)銀行某分行甲支行營業(yè)部經(jīng)支行行長李某審批，業(yè)務(wù)科科長葉某、營業(yè)部主任吳某經(jīng)辦，向營業(yè)部主任吳某表姐的兒媳婦發(fā)放保證貸款28萬元，期限至2008年11月20日。該筆借款合同上的借款人的簽名系吳某代簽。

2．2015年8月10日，該營業(yè)部支行副行長陳某審批，營業(yè)部主任吳某經(jīng)辦，向營業(yè)部主任吳某的姐姐發(fā)放保證貸款25萬元，期限至2008年8月5日。該筆保證借款合同上保證人之一營業(yè)部主任吳某的丈夫簽名由吳某代簽(上述營業(yè)部吳某均為同一人)。

上述做法不符合《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》(中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令2007年第6號)第四十七條“商業(yè)銀行對關(guān)聯(lián)方的授信，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)原則，以不優(yōu)于對非關(guān)聯(lián)方同類交易的條件進(jìn)行。在對關(guān)聯(lián)方的授信調(diào)查和審批過程中，商業(yè)銀行內(nèi)部相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)回避”的規(guī)定。

二、審計方法

1．審計時有人舉報。審計組進(jìn)點時在該商業(yè)銀行某分行甲支行人流比較集中的食堂、上下班的過道張貼審計告示，審計時審計組接到舉報稱“該營業(yè)部管理比較混亂，營業(yè)部主任未能執(zhí)行親屬回避，給自己親屬發(fā)放貸款”，并提供有貸款的營業(yè)部主任親屬名單。

2．根據(jù)名單，審計組調(diào)閱了相關(guān)的貸款檔案，并與營業(yè)部主任進(jìn)行談話。在事實面前，營業(yè)部主任對在貸款發(fā)放時沒有很好執(zhí)行親屬回避制度的事實予以承認(rèn)。

三、責(zé)任界定

由于該支行主要領(lǐng)導(dǎo)直接參與了上述兩筆貸款的審批，根據(jù)規(guī)定，審計認(rèn)為，該支行行長李某應(yīng)對上述第一筆貸款承擔(dān)直接責(zé)任，該支行副行長陳某應(yīng)對上述第二筆貸款承擔(dān)直接責(zé)任，該支行其他領(lǐng)導(dǎo)無須對上述貸款承擔(dān)責(zé)任。

四、審計處理建議

根據(jù)規(guī)定，審計建議對該支行行長李某、該支行副行長陳某給予經(jīng)濟(jì)處罰各2萬元；給予營業(yè)部主任吳某撤職處分，并給予經(jīng)濟(jì)處罰4萬元。

案例5向資信不良借款人發(fā)放貸款

一、違規(guī)情況描述

2014年3月22日，某商業(yè)銀行某分行甲支行營業(yè)部經(jīng)支行風(fēng)險管理小組(成員：支行行長顧某、副行長王某、副行長劉某、信貸科科長周某、信貸科副科長朱某)通過，營業(yè)部主任金某審批，副主任王某審查，信貸員嚴(yán)某經(jīng)辦，向某制衣有限公司(法定代表人卓某)發(fā)放保證貸款500萬元。經(jīng)查，貸款發(fā)放時，卓某為甲支行客戶張某擔(dān)保貸款180萬元(到期日2013年2月25日)已起訴。

上述做法不符合《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》(中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令2007年第6號)第五十五條“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立完善的客戶管理信息系統(tǒng)，全面和集中掌握客戶的資信水平、經(jīng)營財務(wù)狀況、償債能力和非財務(wù)因素等信息，對客戶進(jìn)行分類管理，對資信不良的借款人實施授信禁入”的規(guī)定。

二、審計方法

1．按金額大小排序，對已逾期擔(dān)保貸款進(jìn)行抽查，并調(diào)閱相關(guān)貸款檔案，得知某制衣有限公司法人代表卓某為張某擔(dān)保貸款已逾期不良，查閱張某存款分戶賬和相關(guān)憑證，跟蹤貸款資金去向。2．調(diào)閱某制衣有限公司信貸檔案、存款分戶賬，確認(rèn)在卓某為張某擔(dān)保貸款逾期的情況下，該聯(lián)社營業(yè)部仍向某制衣有限公司發(fā)放貸款的違規(guī)事實。

三、責(zé)任界定

由于支行行長顧某、副行長王某、副行長劉某為風(fēng)險管理小組成員，且在對上述貸款表決時投了贊同票，根據(jù)規(guī)定，審計認(rèn)為支行行長主任顧某副行長王某、副行長劉某均須承擔(dān)直接責(zé)任。

四、審計處理建議根據(jù)規(guī)定，審計建議對該支行行長顧某、副行長王某、副行長劉某分別給予經(jīng)濟(jì)處罰5萬元元，給予信貸科科長周某、信貸科副科長朱某每人經(jīng)濟(jì)處罰8萬元，分別給予營業(yè)部主任金某、副主任王某、信貸員嚴(yán)某經(jīng)濟(jì)處罰10萬元，并給予該支行營業(yè)部主任金某警告處分。

案例6以已出租的房屋作為抵押物，沒有簽訂房屋出租補(bǔ)充協(xié)議

一、違規(guī)情況描述

2005年1月4日，某聯(lián)社營業(yè)部經(jīng)聯(lián)社貸審會(成員：副主任陳某、信貸科科長張某、副科長季某、風(fēng)險科科長劉某、財務(wù)科科長柳某)通過，營業(yè)部主任顧某審批，信貸員王某經(jīng)辦，與某供銷大廈簽訂金額為3 000萬元最高額抵押借款合同(至2007年4月28日，該供銷大廈貸款余額1 560萬元均已逾期6個月)，以供銷大廈所屬×路×號5間房產(chǎn)、×路×號房產(chǎn)所有權(quán)和×路×號土地使用權(quán)作抵押，上述房產(chǎn)已于2004年12月31目由該供銷大廈出租給某連鎖有限公司，租期至2015年12月31日。營業(yè)部沒有與借款人和承租人簽訂房屋出租補(bǔ)充協(xié)議。

上述做法不符合《中華人民共和國合同法》第二百二十九條“租賃物在租賃期間發(fā)生所有權(quán)變動的，不影響租賃合同的效力”和《貸款通則》第十條“貸款人應(yīng)當(dāng)對保證人的償還能力，抵押物、質(zhì)物的權(quán)屬和價值以及實現(xiàn)抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)的可行性進(jìn)行嚴(yán)格審查”及《關(guān)于印發(fā)新版借款合同、相關(guān)文本及操作使用說明的通知》

(×信聯(lián)業(yè)[200×]××號)附件三“

六、信貸其他相關(guān)文本??22．房屋出租補(bǔ)充協(xié)議，本三方協(xié)議由貸款人、抵押人、承租人共同簽訂。主要對于已租賃的房產(chǎn)抵押，防止抵押人提前收取租金給抵押物變現(xiàn)帶來的影響”的規(guī)定。

二、審計方法

1．對已逾期貸款按余額從大到小進(jìn)行排序，發(fā)現(xiàn)上述供銷大廈已有逾期貸款1 560萬元。

2．調(diào)閱供銷大廈貸款檔案，發(fā)現(xiàn)供銷大廈與某連鎖有限公司的租賃協(xié)議，且協(xié)議簽訂日期早于供銷大廈最高額抵押借款合同簽訂時間，由于租賃時間早于借款合同簽訂時間，租賃權(quán)可抗辯抵押權(quán)。如果貸款逾期，由于抵押物的租期至2015年12月31日，在抵押物的租賃到期目之前，聯(lián)社很難對該抵押物處置。

三、責(zé)任界定

由于該聯(lián)社副主任陳某為貸審會主任，且在上述貸款表決時投了贊成票，根據(jù)規(guī)定，審計認(rèn)為該聯(lián)社理事長、主任均應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，據(jù)規(guī)定，聯(lián)社副主任陳某應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任。

四、審計處理建議

根據(jù)規(guī)定，審計建議給予該聯(lián)社副主任陳某、信貸科科長張某、風(fēng)險科科長劉某、財務(wù)科科長柳某、營業(yè)部主任顧某經(jīng)濟(jì)處罰各×××元，信貸員王某經(jīng)濟(jì)處罰×××元，同時給予聯(lián)社副主任陳某警告處分，營業(yè)部主任顧某撤職處分。

案例7向關(guān)系人發(fā)放信用貸款

一、違規(guī)情況描述

2006年4月26日，某聯(lián)社營業(yè)部經(jīng)聯(lián)社貸審會(成員：聯(lián)社副主任陳某、信貸科科長廖某、審計科科長梅某、財務(wù)科科長陳某)通過，營業(yè)部主任王某審查，信貸員泮某經(jīng)辦，向某工藝品有限公司(法人代表練某，出資280萬元，占公司注冊資本的 80％)發(fā)放信用貸款150萬元，經(jīng)查，練某為A聯(lián)社第一屆社員代表大會選舉產(chǎn)生的理事會成員。

上述做法不符合《商業(yè)銀行法》第四十條“商業(yè)銀行不得向關(guān)系人發(fā)放信用貸款??前款所稱關(guān)系人是指：(一)商業(yè)銀行的董事、監(jiān)事、管理人員、信貸業(yè)務(wù)人員及其近親屬；(二)前項所列人員投資或者擔(dān)任高級管理職務(wù)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織”的規(guī)定。

二、審計方法

1．獲取該聯(lián)社全轄貸款明細(xì)情況表及相關(guān)的關(guān)系人名單，將這兩張表通過名稱相同相關(guān)聯(lián)，同時設(shè)定貸款方式為信用貸款，據(jù)此得出該聯(lián)社向關(guān)系人發(fā)放信用貸款的明細(xì)表。

2．設(shè)定貸款方式為信用貸款，按發(fā)放貸款金額大小對貸款明細(xì)表進(jìn)行排序。

3．根據(jù)上述步驟確定需要抽查的信用貸款，調(diào)閱相關(guān)檔案。

三、責(zé)任界定

由于該聯(lián)社副主任陳某為貸審會主任，且在上述貸款表決時投了贊同票，根據(jù)規(guī)定，審計認(rèn)為該聯(lián)社理事長周某、營業(yè)部主任王某均應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，聯(lián)社副主任陳某應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任。

四、審計處理建議

根據(jù)規(guī)定，審計建議給予該聯(lián)社副主任陳某經(jīng)濟(jì)處罰×××元，給予信貸科科長廖 某、審計科科長梅某、財務(wù)科科長陳某每人經(jīng)濟(jì)處罰×××元，信貸員泮某經(jīng)濟(jì)處罰× ××元，給予營業(yè)部主任王某警告處分及經(jīng)濟(jì)處罰x×元。

案例8貸款資金用于驗資

一、違規(guī)情況描述

2007年2月28日，某農(nóng)村合作銀行×××支行經(jīng)總行貸審會(成員：副行長謝某、信貸部總經(jīng)理鄭某、副總經(jīng)理周某、計劃財務(wù)部總經(jīng)理朱某、審計部總經(jīng)理沈某)通過，某支行行長張某審查，信貸員王某經(jīng)辦，向某保健用品有限公司(法定代表人鄭某)發(fā)放保證貸款1 500萬元，約定用途為購面料，期限至2008年2月21日。經(jīng)審查，2007年3月5日，該保健用品有限公司將l 500萬元資金轉(zhuǎn)入張某個人結(jié)算戶(其中500萬元為該筆貸款資金)。同日，該筆1 500萬元資金由張某個人結(jié)算戶轉(zhuǎn)至鄭某個人結(jié)算戶，再轉(zhuǎn)入某擔(dān)保有限公司賬戶用于單位驗資。

上述做法不符合《貸款通則》第二十條“對借款人的限制??

三、不得用貸款從事股本權(quán)益性投資，國家另有規(guī)定的除外”的規(guī)定。

二、審計方法

1．抽查貸款檔案和存款賬戶，調(diào)取相關(guān)憑證，追蹤貸款資金流向。

2．調(diào)閱驗資檔案，進(jìn)一步確認(rèn)貸款資金是否用于驗資。

三、責(zé)任界定

由于上述貸款定性為貸款移用于驗資，屬于貸后管理不到位，根據(jù)規(guī)定，審計認(rèn)為該行董事長曹某、行長汪某均應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，副行長謝某承擔(dān)主管責(zé)任。

四、審計處理建議

根據(jù)規(guī)定，審計建議給予該行副行長謝某經(jīng)濟(jì)處罰×××元，信貸部總經(jīng)理鄭某、副總經(jīng)理周某、計劃財務(wù)部總經(jīng)理朱某、審計部總經(jīng)理沈某給予經(jīng)濟(jì)處罰各×××元，該支行行長張某經(jīng)濟(jì)處罰×××元，信貸員王某經(jīng)濟(jì)處罰×××元。案例9溫州銀行“內(nèi)鬼”騙貸1 600萬元

溫州銀行塘下支行一起騙貸案，涉及金額高達(dá)1 600萬元。2011年4月中旬，犯罪嫌疑人黃某在事發(fā)之后已經(jīng)被警方逮捕。黃某今年31歲，在溫州銀行工作近7年，算得上是一名資歷較深的信貸員，主要負(fù)責(zé)銀行信貸業(yè)務(wù)。

2008年．黃某的鐵桿朋友陳某急需800萬元，在當(dāng)?shù)匾患业洚?dāng)行借款，其中200萬元債務(wù)由黃某出面擔(dān)保。

2010年，陳某在債務(wù)到期后沒有償還能力，典當(dāng)行便向黃某逼債。無奈之下，黃某伙同陳某利用職務(wù)之便，偽造房地產(chǎn)證、土地證及抵押證的方式嘗試向銀行騙貸。

“偽造的貸款證件是在火車站弄到的。去年6月份的時候，帶著假的房地產(chǎn)證件，陳某以家電公司的名義向溫州銀行塘下支行提出了抵押貸款申請，經(jīng)辦人就是黃某?！敝槿送嘎?，通過黃某在銀行內(nèi)的運作，兩人第一次拿到銀行發(fā)放的貸款額度高達(dá)600萬元，資金主要是用來還債。

隨后，嘗到甜頭的兩人一發(fā)不可收拾，短短不到半年的時間，黃某就用同樣的手段，7次與陳某一起騙貸，涉案總金額超過了1 600萬元。（資料來源：http：／／fillance．ce．cn／sub／2011／wzyhpda／）。

思考：從金融審計的角度，運用舞弊動因理論分析判斷黃某辦理信貸業(yè)務(wù)時的疑點。

案例10關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)手騙取銀行資金兩億多元，形成不良貸款一億元

一、基本情況

（1）201X 年4月至201X年12月，XX實業(yè)發(fā)展公司法定代表人采用假出資的方式成立多個沒有自有資金的空殼公司；

（2）這些公司通過提供虛假報表、假合同、公司相互擔(dān)保的方式騙取銀行貸款。

二、違規(guī)過程

（1）XX銀行XX分行營業(yè)部下轄的9個支行累計向XX發(fā)展公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放貸款41筆，其中人民幣貸款38筆，金額21550萬元，美元貸款3筆，金額297萬美元。

（2）銀行在發(fā)放貸款過程中，有關(guān)支行負(fù)責(zé)人在明知企業(yè)信用等級低，不具備貸款條件，且信貸人員對貸款提出書面異議的情況下，依然對該公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放貸款。

（3）如，201X年9月，原市分行副行長XX在既未召開本行審貸會，又無正常審核行長手續(xù)的情況下，超越審批權(quán)限，一次批準(zhǔn)向XX實業(yè)發(fā)展公司貸款5600萬元。

（4）貸款發(fā)放后，該行信貸人員明知企業(yè)將貸款挪作他用，也不采取措施制止。經(jīng)審計查實，在實業(yè)發(fā)展公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)騙取的貸款中，目前已形成不良貸款10058萬元。

案例11貸款業(yè)務(wù)審計

（一）2000年6月，甲銀行三支行與科海實業(yè)開發(fā)股份有限公司簽訂了一份保證借款合同，保證人是聯(lián)合開發(fā)有限公司，貸款金額200萬元，期限3個月，利率6．696％。該支行于合同簽訂之日將貸款200萬元轉(zhuǎn)于借款單位賬戶。該筆貸款在貸前調(diào)查報告中稱：“截止2000年4月，借款企業(yè)總資產(chǎn)4．6億元，凈資產(chǎn)1．7億元，資產(chǎn)負(fù)債率63％，規(guī)模較大，效益較好，流動比率高，還貸能力強(qiáng)，貸款用途用于購置錒材興建‘XX廣場’。法人代表朱XX，商界奇人，已編入世界名人錄，具有開拓眼光。其公司屬XX集團(tuán)將在香港聯(lián)交所掛牌。所以，貸款風(fēng)險較小。擔(dān)保單位為其下屬單位，未發(fā)生過銀行借款及擔(dān)保情況，具有較強(qiáng)的擔(dān)保資格?！钡摴P貸款到期后經(jīng)多次催收未還，貸款到期后3個月借款企業(yè)宣告破產(chǎn)，雖已起訴但收回?zé)o望。

【分析】該案例，甲銀行在貸款管理的過程中存在如下幾個問題：

一是貸前調(diào)查不實。貸款時借款人的資產(chǎn)負(fù)債率是63％，并不算太高，但是6個月后借款人就破產(chǎn)了。這說明借款人提供的財務(wù)報表信息有一定的虛假性，不是資產(chǎn)總額多報就是凈資產(chǎn)高估，實際資產(chǎn)負(fù)債率可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于63％。否則，作為一家實業(yè)企業(yè)破產(chǎn)速度不會如此之快。

二是保證人不具備保證資格?！稉?dān)保法》規(guī)定，“企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)和職能部門不得為保證人?！币虼嗽摴P貸款名義上是保證貸款，實際上是信用貸款。

三是對借款單位法人代表的分析有些夸張。貸款的償還保證只能依靠經(jīng)濟(jì)實力，即現(xiàn)有的財力和貸款項目的未來現(xiàn)金流量。

四是貸款的審批不嚴(yán)。貸前調(diào)查報告所暴露的問題是非常清楚的，但在審批時無人正視這些問題，說明貸款的審批制度流于形式，沒有起到應(yīng)有的控制作用。

五是貸后的檢查不及時。貸后沒有采取新的擔(dān)保措施，也沒有發(fā)現(xiàn)借款人財務(wù)狀況的迅速惡化，致使貸款遭受損失。

六是貸款到期的催收不得力。沒有迅速采取各種有力措施來避免貸款的損失。七是內(nèi)部審計沒有盡到監(jiān)督之職。

案例12貸款業(yè)務(wù)審計

（二）2001年6月26日，乙銀行七支行與東方貨柜零件公司簽訂了貸款300萬元、期限7個月、利率6．696％的質(zhì)押借款合同，質(zhì)物為該公司存人七支行的35萬美元存單(折合人民幣286．5萬元)，七支行于合同簽訂之日將貸款300萬元人民幣轉(zhuǎn)入借款單位賬戶。時至2001年8月18日該公司又在七支行貸款35萬美元，系簽定的抵押借款合同，由七支行審批同意放貸，報批時以第三者存款質(zhì)押和保證的方式來擔(dān)保，擔(dān)保單位為陽華儲運有限公司。在該筆貸款貸前的調(diào)查報告中稱：“該公司本筆貸款除有企業(yè)擔(dān)保外，還用利東儲運公司在我行130萬美元一年期定期存款中的35萬美元作為我行貸款的抵押物內(nèi)部控制。因此，貸款風(fēng)險較小”。但稽核部門稽核的情況表明，借款合同上無抵押方和擔(dān)保方簽章(也沒有擔(dān)保書)，質(zhì)物因質(zhì)押手續(xù)不全而被提前支取。該企業(yè)兩筆貸款到期后經(jīng)多次催收，第一筆用質(zhì)物35萬美元變現(xiàn)286萬元人民幣不足值償還，現(xiàn)尚欠本金14萬元人民幣及全部利息。第二筆本息全部逾期。現(xiàn)均已起訴?！痉治觥吭斐缮鲜鰞晒P貸款的逾期，主要原因是沒有嚴(yán)格的貸款內(nèi)部控制制度或者沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

一是貸款沒有足值的擔(dān)保。發(fā)放超過質(zhì)物現(xiàn)值的貸款明顯地違反了貸款規(guī)程。二是以存單質(zhì)押，必須將質(zhì)物交給銀行保管而不能是“內(nèi)部控制”。

三是擔(dān)保合同無效。無論是抵押合同還是保證合同，都必須有質(zhì)押人或保證人簽字蓋章。

案例13信貸資產(chǎn)質(zhì)量反映不實案例

（一）審計人員在對某商業(yè)銀行誠河分行審計時，通過內(nèi)查外調(diào)發(fā)現(xiàn)金鑫集團(tuán)總公司為取得銀行貸款，從1998年開始向該行提供虛假會計報表，因該行把關(guān)不嚴(yán)，調(diào)查不夠，向金鑫集團(tuán)發(fā)放大量貸款并簽發(fā)大量銀行承兌匯票，從而造成巨額不良資產(chǎn)的問題。

審計人員在審查該行營業(yè)部“應(yīng)解匯款”科目時，注意到有不少大額資金收付與營業(yè)部信貸科的一名同志有關(guān)，經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)資金來自貝里市水淼公司，用于歸還金鑫集團(tuán)到期的銀行承兌匯票。于是審計人員找該同志談話，了解到營業(yè)部為收回金鑫集團(tuán)到期的銀行承兌匯票，再新簽發(fā)一筆銀行承兌匯票，然后由該行人員陪同金鑫集團(tuán)人員到異地貼現(xiàn)，用貼現(xiàn)資金歸還到期銀行承兌匯票，從而形成滾動簽發(fā)銀行承兌匯票。通過審查該筆資金，金鑫集團(tuán)引起了審計人員的注意，于是對該集團(tuán)的貸款合同和提供的報表及相關(guān)資料進(jìn)行了審查。發(fā)現(xiàn)金鑫集團(tuán)在該行有大量貸款且大部分已形成不良貸款并有巨額滾動簽發(fā)的銀行承兌匯票，這些情況引起了審計人員的高度重視，立即展開內(nèi)查外調(diào)。最后查實該集團(tuán)成立于1994年6月，1998年在誠河分行開立存款帳戶，同年5月，該集團(tuán)為取得貸款，向誠達(dá)分行提供會計決算報表，該報表反映資產(chǎn)總額3．5億元、負(fù)債總額3．02億元(其中：短期借款和應(yīng)付票據(jù)合計2．23億元)、實收資本2873萬元、1998年實現(xiàn)稅后利潤825萬元。經(jīng)延伸調(diào)查該集團(tuán)及稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)：金鑫集團(tuán)1998年報表實際情況為資產(chǎn)總額3．27億元、負(fù)債總額3．20億元(其中：短期借款和應(yīng)付票據(jù)3．16億元)、實收資本26．5萬元，1998年實現(xiàn)稅后利潤78萬元，此后連續(xù)三年該集團(tuán)均向誠達(dá)分行提供程度；不同的虛假會計報表，而誠河分行卻未對金鑫集團(tuán)的經(jīng)營及財務(wù)狀況進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查、論證，僅僅滿足于企業(yè)提供的會計報表和數(shù)筆貸款按期歸還的假象，就對企業(yè)發(fā)放巨額貸款，簽發(fā)大量銀行承兌匯票。直到2001年對信貸資產(chǎn)進(jìn)行五級清分時該行才對企業(yè)提供的虛假報表有所察覺，2001年6月才看到企業(yè)的真實報表，但為時已晚，截止2001年末，該行已向金鑫集團(tuán)發(fā)放貸款10586萬元，滾動簽發(fā)銀行承兌匯票4298萬元。至此，金鑫集團(tuán)提供虛假報表騙取貸款的事實真相大白。面對如此狀況，該行本應(yīng)壓縮貸款，逐步清收，但實際上仍于2001年、2002年分別向金鑫集團(tuán)簽發(fā)銀行承兌匯票2929萬元、1332萬元，造成不良資產(chǎn)的進(jìn)一步增加。目前金鑫集團(tuán)所欠銀行貸款和應(yīng)收銀行承兌匯票資金已形成不良資產(chǎn)，成為該行的沉重負(fù)擔(dān)。

案例14違規(guī)辦理轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)致使信貸資產(chǎn)質(zhì)量不實

2000年，審計機(jī)關(guān)在對某商業(yè)銀行融信分行資產(chǎn)負(fù)債損益審計時，發(fā)現(xiàn)該行存在為提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，違規(guī)為貸款企業(yè)辦理轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成信貸資產(chǎn)質(zhì)量不實的問題。審計人員按照審計方案的要求，將審計信貸資產(chǎn)質(zhì)量的真實性作為審計重點。審計人員從該行提供的工作總結(jié)中，得知該行1999將提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量作為工作重點，并且取得了可喜成績，不良資產(chǎn)比例有了明顯下降。另外，審計人員取得了該行提供的信貸資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)監(jiān)控表，監(jiān)控表顯示，融信分行1999年1至11月三項不良貸款占比均在25％上下，而12月份卻顯著下降2個百分點，為22．8％。針對上述兩方面的情況，審計人員提出了疑問，信貸資產(chǎn)質(zhì)量為何在短期內(nèi)有了明顯提高，里面是否有問題?對此，審計人員展開了內(nèi)查外調(diào)。首先，審計人員與信貸部門有關(guān)人員座談，了解到該行1999年為提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，降低不良資產(chǎn)占比，主要采取了轉(zhuǎn)貸的方式，統(tǒng)一安排所轄分支機(jī)構(gòu)對部分貸款企業(yè)辦理了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，并出臺了相關(guān)管理辦法。其次，審計人員調(diào)閱所有辦理了借新還舊業(yè)務(wù)貸款的相關(guān)資料，進(jìn)行詳細(xì)審核。第三，審計人員到轉(zhuǎn)貸金額比較大，疑點較多的單位進(jìn)行延伸審計。通過采取上述審計方法，審計人員基本搞清了融信分行為提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，違規(guī)為部分貸款戶辦理轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，從而造成信貸資產(chǎn)質(zhì)量不實的問題。

經(jīng)審計抽查該行營業(yè)部7戶存在“貸新還舊”貸款的企業(yè)，轉(zhuǎn)貸次數(shù)多的可以達(dá)到11次，轉(zhuǎn)貸的原因為合理確定貸款期限、保全訴訟時效或延續(xù)擔(dān)保時效等。如營業(yè)部1996、1997年發(fā)放給化工集團(tuán)有限公司化肥廠短期貸款10050萬元，至1999年末欠息近300萬元，貸款不可能按期收回，但營業(yè)部仍幾次為其辦理了有關(guān)轉(zhuǎn)貸手續(xù)，至1999年末貸款余額為10050萬元，被劃分為正常貸款。又如營業(yè)部在1997年及以前發(fā)放給金鑫機(jī)床廠貸款8946萬元，該企業(yè)由于近幾年軍品任務(wù)減少，民品又不盡如人意，因此資金嚴(yán)重短缺，形成了惡性循環(huán)，截止1999年末累計拖欠營業(yè)部利息287多萬元，生產(chǎn)經(jīng)營困難，還款可能性不大，營業(yè)部1999年10月13日又為其辦理轉(zhuǎn)貸手續(xù)，至2000年末該廠貸款余 額為8946萬元，被劃分為正常貸款。

融信分行采取各種形式為貸款戶辦理轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，不符合《貸款通則》的有關(guān)規(guī)定，并造成信貸資產(chǎn)質(zhì)量嚴(yán)重不實。案例15甲銀行三元支行貸款管理過程審計

審計稽核人員在審計中發(fā)現(xiàn)，2000年6月，甲銀行三元支行與科海實業(yè)開發(fā)股份有限公司簽訂了一份保證借款合同，保證人是聯(lián)合開發(fā)有限公司，貸款金額200萬元，期限3個月，利率6．696％。該支行于合同簽訂之日將貸款200萬元轉(zhuǎn)于借款單位賬戶。該筆貸款在貸前調(diào)查報告中稱：“截止2000年4月，借款企業(yè)總資產(chǎn)4．6億元，凈資產(chǎn)1．7億元，資產(chǎn)負(fù)債率63％，規(guī)模較大，效益較好，流動比率高，還貸能力強(qiáng)，貸款用途用于購置錒材興建‘XX廣場’。法人代表朱XX，商界奇人，已編人世界名人錄，具有開拓眼光。其公司屬XX集團(tuán)將在香港聯(lián)交所掛牌。所以，貸款風(fēng)險較小。擔(dān)保單位為其下屬單位，未發(fā)生過銀行借款及擔(dān)保情況，具有較強(qiáng)的擔(dān)保資格?！钡摴P貸款到期后經(jīng)多次催收未還，貸款到期后3個月借款企業(yè)宣告破產(chǎn)，雖已起訴但收回?zé)o望。

該案例中，審計人員認(rèn)為甲銀行在貸款管理的過程中存在哪些問題？

案例16乙銀行七里支行貸款逾期審計

2001年6月26日，乙銀行七里支行與東方貨柜零件公司簽訂了貸款300萬元、期限7個月、利率6．696％的質(zhì)押借款合同，質(zhì)物為該公司存人七里支行的35萬美元存單(折合人民幣286．5萬元)，七里支行于合同簽訂之日將貸款300萬元人民幣轉(zhuǎn)入借款單位賬戶。時至2001年8月18日該公司又在七里支行貸款35萬美元，系簽定的抵押借款合同，由七里支行審批同意放貸，報批時以第三者存款質(zhì)押和保證的方式來擔(dān)保，擔(dān)保單位為陽華儲運有限公司。在該筆貸款貸前的調(diào)查報告中稱：“該公司本筆貸款除有企業(yè)擔(dān)保外，還用利東儲運公司在我行130萬美元一年期定期存款中的35萬美元作為我行貸款的抵押物內(nèi)部控制。因此，貸款風(fēng)險較小”。但稽核部門稽核的情況表明，借款合同上無抵押方和擔(dān)保方簽章(也沒有擔(dān)保書)，質(zhì)物因質(zhì)押手續(xù)不全而被提前支取。該企業(yè)兩筆貸款到期后經(jīng)多次催收，第一筆用質(zhì)物35萬美元變現(xiàn)286萬元人民幣不足值償還，現(xiàn)尚欠本金14萬元人民幣及全部利息。第二筆本息全部逾期?，F(xiàn)均已起訴。

該案例中，審計人員認(rèn)為造成上述兩筆貸款的逾期的主要原因是什么？

案例17信貸資產(chǎn)質(zhì)量反映不實審計

審計人員在對某商業(yè)銀行誠河分行審計時，通過內(nèi)查外調(diào)發(fā)現(xiàn)金鑫集團(tuán)總公司為取得銀行貸款，從1998年開始向該行提供虛假會計報表，因該行把關(guān)不嚴(yán)，調(diào)查不夠，向金鑫集團(tuán)發(fā)放大量貸款并簽發(fā)大量銀行承兌匯票，從而造成巨額不良資產(chǎn)的問題。

審計人員在審查該行營業(yè)部“應(yīng)解匯款”科目時，注意到有不少大額資金收付與營業(yè)部信貸科的一名同志有關(guān)，經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)資金來自貝里市水淼公司，用于歸還金鑫集團(tuán)到期的銀行承兌匯票。于是審計人員找該同志談話，了解到營業(yè)部為收回金鑫集團(tuán)到期的銀行承兌匯票，再新簽發(fā)一筆銀行承兌匯票，然后由該行人員陪同金鑫集團(tuán)人員到異地貼現(xiàn)，用貼現(xiàn)資金歸還到期銀行承兌匯票，從而形成滾動簽發(fā)銀行承兌匯票。通過審查該筆資金，金鑫集團(tuán)引起了審計人員的注意，于是對該集團(tuán)的貸款合同和提供的報表及相關(guān)資料進(jìn)行了審查。發(fā)現(xiàn)金鑫集團(tuán)在該行有大量貸款且大部分已形成不良貸款并有巨額滾動簽發(fā)的銀行承兌匯票，這些情況引起了審計人員的高度重視，立即展開內(nèi)查外調(diào)。最后查實該集團(tuán)成立于1994年6月，1998年在誠河分行開立存款帳戶，同年5月，該集團(tuán)為取得貸款，向誠達(dá)分行提供會計決算報表，該報表反映資產(chǎn)總額3．5億元、負(fù)債總額3．02億元(其中：短期借款和應(yīng)付票據(jù)合計2．23億元)、實收資本2873萬元、1998年實現(xiàn)稅后利潤825萬元。經(jīng)延伸調(diào)查該集團(tuán)及稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)：金鑫集團(tuán)1998年報表實際情況為資產(chǎn)總額3．27億元、負(fù)債總額3．20億元(其中：短期借款和應(yīng)付票據(jù)3．16億元)、實收資本26．5萬元，1998年實現(xiàn)稅后利潤78萬元，此后連續(xù)三年該集團(tuán)均向誠達(dá)分行提供程度；不同的虛假會計報表，而誠河分行卻未對金鑫集團(tuán)的經(jīng)營及財務(wù)狀況進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查、論證，僅僅滿足于企業(yè)提供的會計報表和數(shù)筆貸款按期歸還的假象，就對企業(yè)發(fā)放巨額貸款，簽發(fā)大量銀行承兌匯票。直到2001年對信貸資產(chǎn)進(jìn)行五級清分時該行才對企業(yè)提供的虛假報表有所察覺，2001年6月才看到企業(yè)的真實報表，但為時已晚，截止2001年末，該行已向金鑫集團(tuán)發(fā)放貸款10586萬元，滾動簽發(fā)銀行承兌匯票4298萬元。至此，金鑫集團(tuán)提供虛假報表騙取貸款的事實真相大白。面對如此狀況，該行本應(yīng)壓縮貸款，逐步清收，但實際上仍于2001年、2002年分別向金鑫集團(tuán)簽發(fā)銀行承兌匯票2929萬元、1332萬元，造成不良資產(chǎn)的進(jìn)一步增加。目前金鑫集團(tuán)所欠銀行貸款和應(yīng)收銀行承兌匯票資金已形成不良資產(chǎn)，成為該行的沉重負(fù)擔(dān)。你認(rèn)為某商業(yè)銀行誠河分行信貸資產(chǎn)質(zhì)量反映不實審計中發(fā)現(xiàn)的問題，說明了什么？

案例18零售關(guān)聯(lián)客戶套取銀行資金審計

一、案例簡介

2004年8月,稽核人員在對XX省分行本部進(jìn)行常規(guī)稽核期間，發(fā)現(xiàn)該行零售貸款中，存在開發(fā)商通過關(guān)聯(lián)客戶以商業(yè)用房貸款名義套取銀行資金的問題，涉及貸款9000余萬元。

二、稽核查證過程

（一）非現(xiàn)場準(zhǔn)備階段

在非現(xiàn)場準(zhǔn)備階段，稽核人員首先對該行提供的零售貸款材料及數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析。在對商業(yè)用房貸款資料分析時，稽核人員發(fā)現(xiàn)以下幾個特點：

首先，該行本部商業(yè)用房貸款余額在全部零售貸款余額中占比較大，達(dá)46.7%；單筆貸款金額也較大，貸款余額在1000萬元以上的客戶較多；部分客戶在本部存在多筆貸款，單個客戶名下貸款累計金額最高達(dá)4300萬元。其次，通過對各個借款人還款帳號的比對，發(fā)現(xiàn)存在不同貸款客戶通過同一帳戶還款的現(xiàn)象。針對上述特點，稽核組決定將商業(yè)用房貸款做為零售貸款業(yè)務(wù)稽核的重點，并根據(jù)客戶貸款筆數(shù)及金額擬訂了貸款抽樣清單，其中單筆貸款金額超過500萬元及存在多筆貸款的客戶抽樣比例為100%。

（二）現(xiàn)場檢查階段

1、內(nèi)控環(huán)境及業(yè)務(wù)流程分析

進(jìn)入稽核現(xiàn)場后，稽核人員首先對該行零售貸款內(nèi)控環(huán)境及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了解。通過與該行相關(guān)人員座談，稽核人員了解到該行本部消貸業(yè)務(wù)部門人員少、且大多沒從事過授信工作，授信業(yè)務(wù)經(jīng)驗欠缺；在業(yè)務(wù)操作中，零售貸款的貸前調(diào)查及貸后管理工作主要通過開發(fā)商來做，貸前調(diào)查限于對提供資料的核驗。綜合上述情況，稽核人員認(rèn)為該行零售貸款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制較薄弱，業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險控制存在不足之處。

2、貸款檔案檢查

（1）抓住關(guān)聯(lián)主線，理順客戶關(guān)系

現(xiàn)場檢查展開后，根據(jù)預(yù)先選定客戶清單，稽核人員首先調(diào)閱了借款人A、借款人B、借款人C及借款企業(yè)D的商業(yè)用房貸款檔案。通過對客戶貸款資料深入了解，稽核人員發(fā)現(xiàn)，上述借款人雖然表面上沒有任何聯(lián)系，但各借款人之間關(guān)系密切。

從借款人關(guān)系來看，借款人A與借款人B為兄弟關(guān)系，其中借款人A直接持有房地產(chǎn)開發(fā)商E公司45%的股份；借款企業(yè)D公司（為借款人A與借款人B共同控制，借款人C持股）持有開發(fā)商E公司11.6%的股份；借款人C通過借款企業(yè)D間接持有開發(fā)商E公司的股份。上述事實表明，各借款人之間實際為關(guān)聯(lián)客戶，房地產(chǎn)開發(fā)商E公司將各借款人緊密聯(lián)系在一起。

（2）跟蹤資金用途，辨別交易真?zhèn)?/p>

理清借款人之間的關(guān)系后，稽核人員對貸款資金用途進(jìn)行了追蹤，從所購買房產(chǎn)來看，除借款人C所購買開發(fā)商E公司的商鋪已經(jīng)辦理抵押登記手續(xù)外，借款人A及借款人B所購房產(chǎn)（非開發(fā)商E公司開發(fā)房產(chǎn)）雖已近一年但仍未辦理過戶手續(xù)；三人共同控股的D公司所購房產(chǎn)屬于已經(jīng)被D公司兼并企業(yè)的房產(chǎn)，亦未辦理過戶手續(xù)；借款人B向開發(fā)商E公司購買的2層復(fù)式住宅也存在疑點（面積2510平米，與商鋪為同一樓盤，占據(jù)兩層樓）。綜合上述情況，稽核人員認(rèn)為各借款人所購房產(chǎn)交易真實性存在疑問，上述貸款中可能存在套取銀行資金的問題。

（3）追蹤還款來源、揭示貸款原貌

為了進(jìn)一步驗證稽核人員疑問，稽核人員又進(jìn)一步對貸款還款來源進(jìn)行了追蹤。通過對上述借款人貸款月還款來源的追蹤，稽核人員發(fā)現(xiàn)了借款人A、借款人B、借款人C及借款企業(yè)D的貸款均由開發(fā)商E公司代為償還的不正常現(xiàn)象。對于借款人A、借款人B及借款企業(yè)D來講，未購買開發(fā)商E公司房產(chǎn)卻由其代為還款；對于借款人C來講，向開發(fā)商E公司購買商鋪反而由開發(fā)商E公司代為還款，明顯違反常理。

綜上所述，稽核人員通過理順各借款人關(guān)聯(lián)關(guān)系，揭示貸款資金用途以及跟蹤還款來源，最終確認(rèn)了最初的判斷，上述貸款實際為開發(fā)商E公司通過關(guān)聯(lián)客戶來套取銀行資金，以滿足項目建設(shè)資金需求。

三、案例原因及風(fēng)險分析

開發(fā)商E公司在XX分行本部騙貸成功，主要有以下幾方面原因：

首先，從業(yè)人員風(fēng)險意識不足、關(guān)聯(lián)客戶授信風(fēng)險失控。上述問題的產(chǎn)生客觀上有分行零售授信從業(yè)人員少、業(yè)務(wù)拓展壓力大、授信工作經(jīng)驗不足等原因，但主觀上相關(guān)主管部門及從業(yè)人員風(fēng)險意識不足，思想中存在“重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕風(fēng)險控制”的觀念也是重要原因之一。一線人員業(yè)務(wù)風(fēng)險識別能力有限，關(guān)聯(lián)客戶風(fēng)險意識不足為問題的產(chǎn)生留下了隱患。

其次，分行零售貸款業(yè)務(wù)流程風(fēng)險控制不足，制度落實不到位，檢查監(jiān)督力度不夠。業(yè)務(wù)人員對借款人情況及貸款用途了解不深入，以對開發(fā)商的盲目信任代替制度，貸時審查環(huán)節(jié)相關(guān)盡職調(diào)查等也未發(fā)揮應(yīng)有的作用，給開發(fā)商E公司的騙貸行為提供了便利。貸款發(fā)放后，業(yè)務(wù)人員滿足于貸款能按月償還本息，對還款來源沒有關(guān)注，致使開發(fā)商E公司的騙貸行為至稽核日才得以暴露。

第三，分行對零售貸款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)授權(quán)不盡合理。XX分行將個人住房、個人商業(yè)用房貸款權(quán)限對零售部門進(jìn)行了全額轉(zhuǎn)授權(quán)，形成部分零售授信品種無論金額多大均無需經(jīng)風(fēng)險管理部門進(jìn)行審批的現(xiàn)象，而相比之下新增公司授信無論金額大小均需經(jīng)該行授信評審委員會評審。與公司授信相比零售部門在授信內(nèi)控機(jī)制建設(shè)、決策程序、人員配備、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面均存在差距，轉(zhuǎn)授權(quán)工作不合理也是上述問題產(chǎn)生的原因之一。

從本案例來看，我行零售貸款關(guān)聯(lián)客戶的整體授信風(fēng)險控制不足，主要表現(xiàn)在：

（1）零售貸款的關(guān)聯(lián)客戶包括自然人和法人，這些客戶通過親屬關(guān)系或通過對各自成立的公司相互參股形成緊密的關(guān)聯(lián)關(guān)系，同時，這些關(guān)聯(lián)借款人與房地產(chǎn)開發(fā)商或汽車經(jīng)銷商之間也具有緊密的關(guān)聯(lián)關(guān)系，形成一個錯綜復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)。由于這些企業(yè)最終都是自然人控制，銀行很難掌握關(guān)聯(lián)客戶的全貌，很難確定幕后真正的控制人。（2）具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的借款人之間在業(yè)務(wù)和財務(wù)方面的相關(guān)程度很高，這些借款人互相擔(dān)保、互用資產(chǎn)抵押，資金往來密切，往往一榮俱榮、一損俱損。（3）這些借款人往往控制一些房地產(chǎn)開發(fā)商或汽車經(jīng)銷商，銀行在對這些借款人發(fā)放零售貸款時，很難了解貸款的真實用途，很難控制資金的真實走向。貸款往往被用于項目開發(fā)或公司的流動資金周轉(zhuǎn)。（4）從檢查結(jié)果看，這些關(guān)聯(lián)客戶在銀行的零售貸款總額巨大，例如，本案例中的個別借款人就以各種名義從分行套取9000余萬元的資金。因此，如果缺乏對關(guān)聯(lián)客戶授信的整體風(fēng)險控制，銀行資金面臨風(fēng)險會超過收益。通過這一案例你學(xué)到了哪些審計稽核知識？

案例19不良貸款真實性審計

審計組在對某銀行××省分行資產(chǎn)負(fù)債損益審計中，計算機(jī)審計發(fā)揮了突出的作用，從全省擁有1000多億貸款的一萬多戶貸款企業(yè)中迅速捕捉到銀行可能掩蓋不良貸款的企業(yè)，進(jìn)而查出該行掩蓋不良貸款10.8億元。

（一）審計思路

降低不良資產(chǎn)比例一直就是各家商業(yè)銀行的頭號任務(wù)，每年都有使貸款不良率下降幾個百分點的硬性指標(biāo)。因此銀行為完成壓縮不良貸款比例的任務(wù)，有可能將企業(yè)實際已經(jīng)形成不良的貸款隱藏在正常類貸款中，因而盡快找出這類可疑企業(yè)是發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵。

（二）審計過程 第一步（前提）：獲取和整理數(shù)據(jù)。

從省行信貸管理部取得全轄信貸數(shù)據(jù)，主要使用了企業(yè)基本情況表(TA200011)，貸款明細(xì)表（TA200361）、貸款處理臺帳(TA200301)。通過整理得到以貸款企業(yè)為單位（按戶）的2002年末企業(yè)貸款總賬和按照以貸款合同號為單位（按筆）統(tǒng)計的2002年末貸款明細(xì)表，包含如下信息：企業(yè)全稱、企業(yè)代碼、企業(yè)欠息余額[表內(nèi)、表外]、貸款余額、四級分類余額[正常、逾期、呆滯、呆帳]、五級分類余額[正常、關(guān)注、次級、可疑、損失]，貸款發(fā)放方式、業(yè)務(wù)發(fā)生日期等。第二步（關(guān)鍵）：設(shè)計審計模型，篩選可疑企業(yè)

1、審計組將貸款明細(xì)表按照企業(yè)名稱進(jìn)行分類匯總，得到按企業(yè)戶統(tǒng)計的貸款總賬，然后在企業(yè)貸款總賬中按照正常類貸款和不良類貸款同時存在為條件進(jìn)行查詢，將篩選出的98家企業(yè)存放在一張新表——可疑貸款企業(yè)1。

2、根據(jù)貸款五級分類的要求，應(yīng)將貸款的逾期狀況作為一個重要因素考慮。逾期（含展期后）超過一定期限、其應(yīng)收利息不再計入當(dāng)其損益的貸款，至少歸為次級類”我們在貸款明細(xì)表中按照貸款已經(jīng)逾期、存在表外欠息但是仍然為正常類貸款為條件進(jìn)行查詢，將篩選出的101家企業(yè)存放在一張新表——可疑貸款企業(yè)2。

3、在貸款五級分類方法中，借新還舊類貸款如果有欠息情況就屬于不良貸款，在貸款明細(xì)表中按照貸款形式為借新還舊并且欠息的正常類貸款為條件進(jìn)行查詢，將篩選出的101家企業(yè)存放在一張新表——可疑貸款企業(yè)3。

4、貸款明細(xì)表中的貸款形態(tài)是最后一次進(jìn)行貸款清分的貸款形態(tài)，如果在此之前,同一合同項下貸款有劃分為不良類貸款的業(yè)務(wù)記錄就可能是銀行人為調(diào)整貸款形態(tài)的記錄，貸款處理臺賬中有每筆貸款的發(fā)放、收回、風(fēng)險分類等所有記錄，所以我們把貸款明細(xì)表和貸款處理臺賬進(jìn)行關(guān)聯(lián)比較查詢，將篩選出的114家企業(yè)存放在一張新表——可疑貸款企業(yè)4。第三步：匯總上述可疑企業(yè)貸款，剔除四次查詢結(jié)果中的重復(fù)企業(yè)，從全省一萬多戶企業(yè)貸款數(shù)據(jù)中，篩選出270戶企業(yè)作為重點抽查對象，涉及正常類貸款27億元，關(guān)注類貸款33億元存在分類不實的可能。

?經(jīng)過前三步后得到要重點抽查的對象，接下來就是大家所熟悉的審計程序了：調(diào)閱有關(guān)信貸檔案、審貸會紀(jì)要等資料并與有關(guān)工作人員溝通了解情況，到企業(yè)核對帳表數(shù)據(jù)并實地觀察，以判斷是否存在人為掩蓋不良貸款或人為將不良貸款調(diào)整到正常類的情況，最后是取得相關(guān)證明材料，定性編制工作底稿。

（三）審計成效

審計組采用以上辦法，最終核實該分行所屬20余家支行采取“借新還舊”、“人為調(diào)整”等方式，少反映或掩蓋不良貸款合計10.8億元,影響其不良貸款率一個百分點,審前27.78%，審計應(yīng)調(diào)增為28.80%。并且該方法操作起來快速簡便，可以迅速捕捉到審計線索，增強(qiáng)抽查的針對性和有效性，尤其是縮小了審計范圍，大大提高了現(xiàn)場工作效率。

這個案例中的審計成效說明了什么？

案例20設(shè)備租賃幌子下的罪惡―中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行腐敗窩案查處始末

◆蹊蹺的合同

2002年4月，審計署金融審計司組織對農(nóng)發(fā)行審計時發(fā)現(xiàn)，1996年至1999年，農(nóng)發(fā)行以租賃的名義，委托北京美禾電子有限責(zé)任公司（以下簡稱美禾公司）購買電子設(shè)備和汽車等固定資產(chǎn)，總金額9.2億元，其中8.1億元曾被挪用投入股市，進(jìn)行股票買賣，所獲收益去向不明。進(jìn)一步的調(diào)查表明該公司有三分之二的股份控制在蔡某某和胡某兩人手中，其中，胡某為農(nóng)發(fā)行原副行長胡某某之子。

在審查農(nóng)發(fā)行與美禾公司所簽的租賃合同時發(fā)現(xiàn)，所有合同中只規(guī)定了支付租金的具體時間以及延期支付租金的處罰條款，但沒有規(guī)定交付設(shè)備的具體時間等規(guī)制條款。事實上，農(nóng)發(fā)行在與美禾公司簽訂租賃協(xié)議前，早已與有關(guān)公司談妥了購買設(shè)備的相關(guān)事宜，與美禾公司簽訂合同只是一種形式。1999年農(nóng)發(fā)行在和美禾公司簽訂3億元租賃合同前，已與某計算機(jī)公司對有關(guān)設(shè)備價格進(jìn)行多次談判，并確定價格和售后服務(wù)等，而且計算機(jī)公司在備忘錄的條款中已承諾了包括人員培訓(xùn)在內(nèi)的技術(shù)服務(wù)內(nèi)容，但農(nóng)發(fā)行和美禾公司簽訂的合同中同樣有這方面的內(nèi)容。美禾公司與農(nóng)發(fā)行之間形式上的租賃合同實際上變成了一個轉(zhuǎn)移資金的工具。

農(nóng)發(fā)行有關(guān)部門為配合美禾公司取得“用于購買租賃設(shè)備”的銀行借款，曾先后兩次向某銀行總行營業(yè)部出具《確認(rèn)書》，其中一次出具的《確認(rèn)書》明確承諾“同意你部（農(nóng)總行營業(yè)部）有權(quán)直接向我行追索租賃合同項下之租金及其他款項，用以抵償美禾公司與你部簽訂的借款合同項下之欠付的借款本息及其他款項”。這樣，美禾公司可以得到銀行支持獲得巨額可支配資金，即使不還借款，該銀行照樣可以從農(nóng)發(fā)行追償本息。

◆顯影利益關(guān)系

為了弄清楚合同背后的利益關(guān)系，審計組閱查了農(nóng)發(fā)行領(lǐng)導(dǎo)分工情況，副行長胡某某從農(nóng)發(fā)行1994年成立之初到2000年8月一直分管財會工作，其中1995年8月到1998年6月還分管信息電腦部和總務(wù)部。農(nóng)發(fā)行和美禾公司簽訂的9.2億元電子設(shè)備、部分機(jī)具及汽車租賃協(xié)議，均需經(jīng)過胡某某批準(zhǔn)，合同由時任財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的于某某（后任農(nóng)發(fā)行副行長）簽訂。負(fù)責(zé)了解美禾公司背景情況的審計人員帶回了重要的資料，胡某某之子胡某為美禾公司兩大股東之一，而胡某的登記地址與農(nóng)發(fā)行分配給胡某某的住房地址一致，審計組經(jīng)側(cè)面了解，確認(rèn)胡某系胡某某之子。這樣，以設(shè)備租賃做幌子，利用國家財政資金做交易達(dá)成利益輸送，為自己牟取私利的脈絡(luò)大致顯現(xiàn)。

在上述9.2億元租賃費中，經(jīng)財政部批準(zhǔn)列支的只有4.5億元，超過財政部批復(fù)的指標(biāo)4.7億元。其中，1997年、1998年分別列支的各1.4億元未經(jīng)財政部同意；1999年，財政部同意農(nóng)發(fā)行在1999年業(yè)務(wù)管理費中列支租賃費1億元，而農(nóng)發(fā)行2000年、2001年未經(jīng)財政部同意分別在費用中各列支1億元。審計組就此向財政部有關(guān)部門咨詢，并要求出具證明材料，該部門時任領(lǐng)導(dǎo)以便條加蓋該部門公章的形式出具了一個含糊不清的說明，令人費解。由此，審計組判斷，該部門個別人可能在其中扮演了極不恰當(dāng)?shù)慕巧?。專案組取得的審辦取證材料印證了審計組的這一判斷，經(jīng)專案組調(diào)查，在強(qiáng)有力證據(jù)支持下，專案組認(rèn)為該部門主要領(lǐng)導(dǎo)徐某某不需要實施“雙規(guī)”，可以直接移交檢察機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施。2005年6月15日，檢察機(jī)關(guān)對徐某某實施刑事拘留。

◆美禾的蛻變

美禾公司是1994年9月由中國農(nóng)業(yè)銀行信托投資公司（以下簡稱農(nóng)行信托）等5家國有股東單位共同出資成立的一家有限責(zé)任公司，注冊資本200萬元，其中，農(nóng)行信托出資72萬元，占36%，美禾公司法人代表、董事長由當(dāng)時農(nóng)行信托的一位副總經(jīng)理擔(dān)任，中國農(nóng)業(yè)銀行總行干部蔡某某擔(dān)任總經(jīng)理（1998年11月任董事長兼總經(jīng)理）。1996年12月，農(nóng)發(fā)行與美禾公司簽訂第一筆4.2億元租賃合同時，該公司注冊資本仍是200萬元。該公司先后于1997年1月、1998年11月進(jìn)行了變更登記。其中在1998年11月這次變更登記中，美禾公司決定將注冊資本由500萬元增加到5000萬元，新增加的4500萬元股本金來源于美禾公司在兩家證券公司開設(shè)的股票資金賬戶。后經(jīng)查實，農(nóng)發(fā)行支付的設(shè)備租賃款絕大部分被直接打入此證券公司賬戶。美禾公司將新增的股本金分解到多家股東單位和個人，其中，以胡某為法人代表的公司分得500萬元，成為美禾公司新股東。事實上，這家公司也是美禾公司從上述證券公司賬戶中劃出500萬元作為注冊資本于1997年9月成立的。在此次增資擴(kuò)股中，農(nóng)行信托占美禾公司股份由18.6%下降為1.86%，國有股份徹底失去控股資格。1999年12月，美禾公司董事長蔡某某主持召開股東大會，決定將公司的法人股分解到個人名下。美禾公司已完全蛻變成個人出資的公司，由蔡某某和胡某實際控制。

◆追查資金去向

美禾公司向銀行提供的借款資料顯示，農(nóng)發(fā)行向其支付的巨額租賃費并未在公司的資產(chǎn)負(fù)債表中反映，收益情況也未在損益表中體現(xiàn)。審計組研究決定，“通過銀行賬戶追著資金走”摸清去向。而在銀行延伸資金去向時，銀行工作人員曾告訴審計人員，前不久有人曾經(jīng)來查過，而審計組在此之前從未派出人員延伸調(diào)查此事，說明已經(jīng)有人在我們之前了解有關(guān)情況，不排除本案的涉案責(zé)任人對我們的調(diào)查已有所警覺。于是審計組確定了嚴(yán)格從企業(yè)外圍調(diào)查資金去向的查證原則，這樣做可能會影響一些查證效率，但可以保證查證工作更隱秘，更利于防止干擾，確保資料的真實完整。經(jīng)過艱苦摸查，終于查清了租賃資金通過美禾公司的賬外賬號進(jìn)入股市的事實。從核實情況看，1997年至2001年，在9.2億元租賃費中，有8.1億元直接進(jìn)入了證券公司，其中先后有3億元和4.1億元轉(zhuǎn)入以個人名義開立的資金賬戶，大量從事股票交易。

◆關(guān)鍵人潛逃與緝獲

審計查證事項所顯示的線索表明：胡某某涉嫌利用職權(quán)為其子胡某謀取利益；蔡某某伙同胡某等人涉嫌大量侵占國有資產(chǎn)；美禾公司涉嫌偷逃國家巨額稅款。

2002年8月30日，審計署以《審計要情》上報國務(wù)院，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)作出批示，要求相關(guān)部門密切配合，徹查此案。為此，中紀(jì)委牽頭成立了由五部門組成的“2·10”專案組，揭開了查處胡某某、于某某利用職務(wù)之便貪污侵占農(nóng)發(fā)行電子設(shè)備采購資金的序幕。

根據(jù)審計提供的線索，北京市西城區(qū)地稅局查實了美禾公司偷逃國家稅款的問題，并當(dāng)即補(bǔ)繳入庫稅款1000多萬元。正當(dāng)公安機(jī)關(guān)準(zhǔn)備以涉嫌偷逃國家稅款對公司負(fù)責(zé)人蔡某某實施緝拿時，他已經(jīng)潛逃。蔡某某是本案的關(guān)鍵人物，如果不能將其緝拿歸案，會極大影響辦案效果，使整個案件辦理蒙上陰影。

2003年4月，一場突如其來的“非典”攪亂了人們的正常生活，為抗擊“非典”各地加強(qiáng)了對外來人口的排查。5月中旬的一個上午，專案組得到公安部消息：據(jù)安徽省公安廳報告，在安徽某地進(jìn)行外來人口排查中，發(fā)現(xiàn)并控制了“2·10”案件關(guān)鍵人物蔡某某。兩天以后，專案組派人將其帶回北京，6月中旬蔡某某被正式依法逮捕。同時根據(jù)審計取證材料和其他相關(guān)證據(jù)擬定的調(diào)查審訊方案業(yè)已準(zhǔn)備就緒。

至此，一場緊張有序的與犯罪分子斗智斗勇、比耐心、比毅力的較量才剛剛展開，隨著案件的深入辦理，犯罪分子一一現(xiàn)形，并得到了應(yīng)有的懲處。

案例22 A商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)審計案例

1.基本情況

A商業(yè)銀行成立于2000年6月16日，經(jīng)過15年發(fā)展，已經(jīng)成為C市最大一家城市商業(yè)銀行。目前，A商業(yè)銀行在c市的營業(yè)網(wǎng)點16家。2015年年底，資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到805億元；本外幣各項貸款余額折合人民幣達(dá)到716億元，全年盈利水平近13億元。近年來，隨著金融機(jī)構(gòu)之間的競爭日趨激烈，新型金融產(chǎn)品層出不窮，A商業(yè)銀行的信貸業(yè)務(wù)快速發(fā)展，信貸風(fēng)險在某種程度上也難以全面控制。A商業(yè)銀行在辦理貸款業(yè)務(wù)的同時，出現(xiàn)了不同程度的貸款風(fēng)險?；谏鲜霰尘?，A商業(yè)銀行董事會決定成立審計項目小組，對本行2013～2015年的貸款項目進(jìn)行審計。

2.審計工作程序及時間

(1)2016年3月6日一2016年3月15日，該階段為審計準(zhǔn)備階段，主要輔導(dǎo)各支行有關(guān)信貸人員填制明細(xì)表；

(2)2016年3月20日一2016年4月20日，該階段為審計實施階段；

(3)2016年4月22日一2016年4月27日，該階段為審計完成階段；匯總現(xiàn)場審計結(jié)果，最終完成審計報告，并出具管理建議書。本次審計時間約為52天，其中現(xiàn)場工作時間約為31天。根據(jù)本行審計部門的人力資源狀況，審計部門擬派出一個15人的審計項目小組。

3、審計目的、范圍與方法

(1)審計依據(jù)和目的

本次審計根據(jù)《中華人民共和國商業(yè)銀行法》《貸款通則》《三個辦法一個指引》《商業(yè)銀行授信工作盡職指引》和《信貸管理手冊》等相關(guān)法律、法規(guī)，對本行2013～2015年的信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，并對本行信貸業(yè)務(wù)的合法性、合理性發(fā)表審計意見，以評估本行的信貸風(fēng)險。

(2)審計范圍

本次審計的范圍確定為：與2013～2015年本行信貸業(yè)務(wù)有關(guān)的所有事項，凡與2013～2015年信貸業(yè)務(wù)有關(guān)和可能對內(nèi)部審計人員作出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面，均屬于本次審計的范圍。3.審計方法(1)符合性測試 通過詢問等方式，了解銀行對貸款控制的環(huán)境及程序等的情況，抽取一定的具有代表性的信貸交易，并對其各控制點進(jìn)行測試，審查其內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況。通過控制測試獲取審計證據(jù)，證實銀行內(nèi)控制度的合理性和執(zhí)行的有效性。(2)分析性測試

1)將銀行五級分類貸款，即正常、關(guān)注、次級、可疑、損失類貸款余額分別與全部貸款余額作比較，審查各類貸款的風(fēng)險權(quán)重及其分布。

2)通過同期比較分析審查貸款質(zhì)量變化趨勢，若貸款質(zhì)量變化趨勢與同期經(jīng)濟(jì)變化大體一致，則屬正常；反之，要做進(jìn)一步分析。

3)通過同業(yè)比較分析對同一組經(jīng)營規(guī)模類似、性質(zhì)相同的銀行貸款質(zhì)量進(jìn)行比較分析，看其經(jīng)營業(yè)績差距是否過大，若差距大，則分析成因。

4)通過不良貸款率結(jié)構(gòu)分析可以從定量的角度揭示銀行不良貸款集中區(qū)，從而發(fā)現(xiàn)銀行信貸管理的薄弱環(huán)節(jié)和高風(fēng)險區(qū)域。

(3)在審計工作中要求嚴(yán)格執(zhí)行審計計劃，除完成必要的信貸業(yè)務(wù)審計之外，對發(fā)現(xiàn)的信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部管理和控制中存在的漏洞進(jìn)行認(rèn)真歸類和整理，仔細(xì)分析后在管理建議書中提出，并在工作結(jié)束后輔導(dǎo)各支行進(jìn)行修正，幫助被審計對象逐步規(guī)范管理機(jī)制，為下的審計作準(zhǔn)備。

5.重點審計領(lǐng)域

根據(jù)本省2013～2015年各支行的貸款業(yè)務(wù)情況、A商業(yè)銀行內(nèi)審部門人力資源狀況以及不良貸款率等的綜合考慮，擬對E、F、G、H、J五個支行進(jìn)行重點審計。在對上述五個營業(yè)機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)審計過程中，主要檢查：

(1)客戶信用評級評估內(nèi)部控制制度情況及存在的問題；

(2)貸款業(yè)務(wù)的貸前調(diào)查審查內(nèi)部控制制度情況及存在的問題，是否存在借款人使用虛假資料，編造虛假貸款用途騙取貸款；（3）貸時審查和貸款審批內(nèi)部控制制度情況及存在的問題，是否存在基層貸委會的表決受到干擾和表決結(jié)果不如實公布，變相超授權(quán)發(fā)放貸款，向關(guān)聯(lián)方或關(guān)系人發(fā)放優(yōu)于一般借款人條件的貸款而招致?lián)p失；

（4）簽訂借款合同內(nèi)部控制制度情況及存在的問題；

(5)是否存在違反貸款操作規(guī)程或在信貸資金用途的監(jiān)管存在的問題；(6)擔(dān)?；虻盅何镌u估的合規(guī)性存在的問題；

(7)貸后檢查內(nèi)部控制制度情況及存在的問題，如貸后檢查頻率與檢查質(zhì)量存在的問題，是否在在貸后檢查不到位，貸款資金脫離銀行監(jiān)控；

(8)次級貸款與關(guān)注貸款的劃分情況存在的問題，是否在在銀行內(nèi)部為了達(dá)到考核標(biāo)準(zhǔn)。人為操縱貸款數(shù)量或分類結(jié)果。

與此同時，對未確定為重點審計領(lǐng)域的分行，進(jìn)行抽查。6.重要性水平確定與審計風(fēng)險評估

(1)重要性水平確定

根據(jù)以往對信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解及對信貸業(yè)務(wù)的初步審閱，我們認(rèn)為本次審計相對于上一年而言，信貸余額沒有發(fā)生重大變化。因此，本次審計的重要性標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)信貸余額的0.5％計算約為3.58億元。作為本次審計的重要性標(biāo)準(zhǔn)，本次所有單獨或匯總后對本行信貸業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的調(diào)整或重分類不超過上述標(biāo)準(zhǔn)，即本次審計重要性標(biāo)準(zhǔn)為人民幣3.58億元。各分支行重要性標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)準(zhǔn)則，要求以上述重點審計領(lǐng)域的分支行重要性標(biāo)準(zhǔn)1／3—1／2把握，抽查的分支行重要性標(biāo)準(zhǔn)不得高于3 000萬元。全部調(diào)整事項應(yīng)予匯總后編制未調(diào)整不符事項匯總表。對于抽查的分支行最終不調(diào)整誤差超過3 000萬元的要開展進(jìn)一步審計程序，進(jìn)行詳細(xì)測試。

(2)審計風(fēng)險評估

以前的審計工作底稿對內(nèi)部控制有較多的了解及評價測試，結(jié)合本次對信貸業(yè)務(wù)情況及管理控制制度的了解，審計項目組對被審計單位的風(fēng)險評估認(rèn)為其固有風(fēng)險40％、控制風(fēng)險30％，審計保證程度為96％。

案例23 A商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試案例

2015年6月，甲銀行三支行與科海實業(yè)開發(fā)股份有限公司簽訂了一份保證借款合同，保證人是聯(lián)合開發(fā)有限公司，貸款金額200萬元，期限六個月，利率6.696％。該支行于合同簽訂之日將貸款200萬元轉(zhuǎn)于借款單位賬戶。該筆貸款在貸前調(diào)查報告中稱：“截止2015年4月，借款企業(yè)總資產(chǎn)4.6億元，凈資產(chǎn)1.7億元，資產(chǎn)負(fù)債率63％，規(guī)模較大，效益較好，流動比率高，還貸能力強(qiáng)，貸款用途用于購置建材興建‘XX廣場’。法人代表朱XX，商界奇人，已編入世界名人錄，具有開拓眼光。其公司屬XX集團(tuán)將在香港聯(lián)交所掛牌。所以，貸款風(fēng)險較小。擔(dān)保單位為其下屬單位，未發(fā)生過銀行借款及擔(dān)保情況，具有較強(qiáng)的擔(dān)保資格?！钡摴P貸款2015年12月到期后經(jīng)多次催收未還，貸款到期后3個月2016年3月借款企業(yè)宣告破產(chǎn)，雖已起訴但收回?zé)o望。

2015年2月，國家審計署在審計建設(shè)銀行北京開發(fā)區(qū)支行核銷9億多元的呆壞賬貸款時，發(fā)現(xiàn)弄虛作假多報呆賬搞假核銷和收回的呆賬貸款轉(zhuǎn)存賬外的現(xiàn)象,而且存在沒按規(guī)定審查流程獲批準(zhǔn)后就已核銷。很快查清20多家單位的100多個賬號和巨額資金的流向，發(fā)現(xiàn)其中大量資金都與北京華爾森集團(tuán)有關(guān)。從而發(fā)現(xiàn)華爾森集團(tuán)下屬單位辦理虛假抵押和質(zhì)押貸款共555筆，金額為6.6261億元。同時開發(fā)區(qū)支行違規(guī)發(fā)放銀行承兌匯票給華爾森提供資金，46次滾動開出票面價值共計人民幣4.56億元的承兌匯票，挪用貸款去投資股票、期貨。

案例24 2015年2月，國家審計署在審計建設(shè)銀行北京開發(fā)區(qū)支行核銷9億多元的呆賬壞賬貸款時，發(fā)現(xiàn)弄虛作假多報呆賬搞假核銷和收回的呆賬貸款轉(zhuǎn)存帳外的現(xiàn)象，而且存在沒按規(guī)定審查流程獲得批準(zhǔn)后就已核銷。很快查清20多家單位的100多個賬號和巨額資金的流向，發(fā)現(xiàn)其中大量資金都與北京華爾森集團(tuán)有關(guān)。從而發(fā)現(xiàn)華爾森集團(tuán)下屬單位辦理虛假抵押和質(zhì)押貸款共555筆，金額為6.6261億元。同時開發(fā)區(qū)支行違規(guī)發(fā)放銀行承兌匯票給華爾森提供資金，46次滾動開出票面價值共計人民幣4.56億元的承兌匯票，挪用貸款去投資股票、期貨。

要求：1.結(jié)合本案例說明如何進(jìn)行抵押和質(zhì)押貸款實質(zhì)性測試？

2.結(jié)合本案例說明如何進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)、貸款和貼現(xiàn)資金去向?qū)嵸|(zhì)性測試？ 3.結(jié)合本案例說明如何進(jìn)行不良貸款實質(zhì)性測試？

4.結(jié)合本案例說明如何進(jìn)行呆賬的核銷程序和呆賬核銷真實性的實質(zhì)性測試？

答：1.抵押和質(zhì)押貸款的實質(zhì)性測試： 審查是否按照規(guī)定辦理對保證人、抵押人的抵押或質(zhì)押人的質(zhì)押、財產(chǎn)共有人的承諾以及辦理保險等審查、估值、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、登記保管等手續(xù)。抵押和質(zhì)押擔(dān)保登記手續(xù)是否齊全合規(guī)，其估價是否真實合理，是否達(dá)到抵押率界限規(guī)定。

2.票據(jù)貼現(xiàn)、貸款和貼現(xiàn)資金去向的實質(zhì)性測試（1）票據(jù)貼現(xiàn)的實質(zhì)性測試

審查票據(jù)貼現(xiàn)是否具有真實的商品交易，票據(jù)貼現(xiàn)要求具有合法、真實、有效地商品交易合同和增值稅發(fā)票，必要時，還應(yīng)該到企業(yè)調(diào)查核實入庫單，運輸單和相關(guān)的會計分錄。（2）貸款和貼現(xiàn)資金去向的實質(zhì)性測試

審查借款人有無詐騙銀行貸款轉(zhuǎn)移至國外和用于個人揮霍，或挪用貸款去投資股票，期貨而造成的損失的現(xiàn)象。3.不良貸款的實質(zhì)性測試

通過分析不良貸款監(jiān)測表，抽取一定數(shù)量的不良貸款，特別是近期新增的不良貸款，調(diào)閱信貸檔案和會計賬簿

（1）審閱借款合同、借款借據(jù)、會計記錄和貸后檢查報告，檢查有無將正常貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款的現(xiàn)象。

（2）審閱信貸檔案，檢查有無已辦理以物抵貸手續(xù)和質(zhì)押憑證過戶手續(xù)的貸款未進(jìn)行賬務(wù)處理的情況。

（3）審閱信貸檔案，結(jié)合延伸調(diào)查借款人或函證，查證借款人經(jīng)營的真實狀況和資信狀況，檢查是否將呆賬貸款認(rèn)定為呆滯貸款，將呆滯、呆賬貸款認(rèn)定為逾期貸款。

（4）結(jié)合借款人資料、貸前調(diào)查和審查審批表，延伸調(diào)查借款人在貸前、貸后的經(jīng)營狀況、資信狀況、財務(wù)狀況和借款人的使用情況，分析不良貸款形成的原因，對因商業(yè)銀行在貸款管理過程中所形成的不良資產(chǎn)，應(yīng)該分清責(zé)任。4.呆賬的核銷程序和呆賬核銷的真實性的實質(zhì)性測試（1）審查呆賬的核銷程序

取得核銷呆賬的有關(guān)審批資料，審查各銀行分支機(jī)構(gòu)的貸款呆賬是否經(jīng)財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處審核同意后上報總行，由各總行按規(guī)定審查批準(zhǔn)后核銷：各總行本級和直屬機(jī)構(gòu)的貸款呆賬，由總行按規(guī)定進(jìn)行批準(zhǔn)核銷。（2）審查呆賬核銷的真實性

有無弄虛作假多報呆賬搞假核銷，或者收回的呆賬貸款轉(zhuǎn)存帳外的現(xiàn)象。案例25：卡被克隆，儲戶損失銀行是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任？

2007年1月，泉州晉江市市民張某到某銀行泉州支行一營業(yè)網(wǎng)點取款時，發(fā)現(xiàn)自己的賬戶余額僅剩889元，61萬余元存款不翼而飛，經(jīng)查詢，2007年1月初，有人在廣州的百貨公司，金行等處持銀行卡刷卡消費或者支取張某賬戶內(nèi)的現(xiàn)金，共計61.5萬元，而犯罪嫌疑人凃某持有的銀行卡賬號及密碼與張某賬戶信息一致。據(jù)凃某等人交代，他們是通過在自助銀行“門禁”下方安裝讀卡器來竊取儲戶銀行卡的磁條信息等，并使用寫卡器將竊取的銀行卡磁條信息寫入磁條卡，克隆出儲戶銀行卡進(jìn)行刷卡消費和取款。由于損失無法追問，張某將銀行告上了法庭，以銀行未盡到資金安全保障義務(wù)為由，要求銀行賠償全部損失。而在法庭上，銀行提出，案件尚未偵查終結(jié)，儲戶密碼、賬號如何泄露尚未查明，在沒有證據(jù)證明銀行過錯導(dǎo)致密碼泄露或被盜，銀行不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。

問題：卡被克隆，儲戶損失銀行是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任？為什么？

答：泉州市中級法院終審判決指出，根據(jù)犯罪嫌疑人供述，確認(rèn)張某的銀行卡信息是被人盜取，進(jìn)而復(fù)制銀行卡進(jìn)行刷卡，取款導(dǎo)致?lián)p失。

根據(jù)《商業(yè)銀行法》等法律規(guī)定，銀行負(fù)有保障儲戶存款安全的合同義務(wù)和法定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)通過技術(shù)投資和硬件改造來加強(qiáng)風(fēng)險防范，防止不法分子利用克隆卡竊取儲戶資金，而不應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險防范的責(zé)任轉(zhuǎn)移給儲戶。最終，法院判決銀行向張某賠償61萬元損失及利息。