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      營改增對生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的影響分析

      時(shí)間:2019-05-14 10:20:20下載本文作者:會員上傳
      簡介:寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《營改增對生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的影響分析》,但愿對你工作學(xué)習(xí)有幫助,當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《營改增對生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的影響分析》。

      第一篇:營改增對生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的影響分析

      摘要:李克強(qiáng)總理在2016年政府工作報(bào)告中提出:從5月1日起,全面推開營改增,將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè),并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍,確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。全面營改增,保障了增值稅抵扣鏈條的完整性,極大地提高了政府的稅收征管能力,對深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革將發(fā)揮重要作用。本文首先梳理了增值稅的歷史和我國營改增的歷程,并在此基礎(chǔ)上討論生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定,然后從稅負(fù)影響、會計(jì)核算、發(fā)票管理和納稅申報(bào)等四個方面分析全面營改增對生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的影響并提出了應(yīng)對措施。

      關(guān)鍵詞:營改增 生活服務(wù)業(yè) 小規(guī)模納稅人

      一、增值稅的歷史

      1954年,法國根據(jù)美國耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授亞當(dāng)斯的經(jīng)濟(jì)理論創(chuàng)立并推行了增值稅,由于增值稅稅基廣泛、計(jì)稅合理,能有效地解決重復(fù)征稅問題,很快被世界上不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國家所采用。我國由于經(jīng)濟(jì)體制的影響,直到1979年才開始在上海、柳州、襄樊等城市對農(nóng)業(yè)機(jī)具、機(jī)械等5類貨物進(jìn)行增值稅的試點(diǎn),隨后1983年,在全國的國營和集體工業(yè)企業(yè)中試行。

      1984年工商稅制改革后,增值稅征稅范圍擴(kuò)展到機(jī)器機(jī)械及其零配件、機(jī)動船舶、軸承等12類貨物。經(jīng)過近10年的完善,1993年12月13日,國務(wù)院頒布《中華人民共和國增值稅暫行條例》,構(gòu)建起生產(chǎn)型增值稅體系。1994年分稅制改革,重整稅收結(jié)構(gòu),取消了一些不合理稅種,同時(shí)把所有貨物和加工、修理修配勞務(wù)都納入增值稅征稅范圍。

      2009年,為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,進(jìn)一步消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象,降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān),在部分地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上,全面實(shí)施生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型的改革,除不動產(chǎn)及個人消費(fèi)性質(zhì)的小汽車、摩托車和游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外,其他外購設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅都可以在購買時(shí)一次性抵扣。在結(jié)構(gòu)性減稅的政策背景下,為解決營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題,營改增政策出臺,增值稅的征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大為:銷售(進(jìn)口)的貨物、加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。如表1。

      二、生活服務(wù)業(yè)及其小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

      (一)生活服務(wù)業(yè)的概念

      生活服務(wù),是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動,具體包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)六大類。一般納稅人提供生活服務(wù)適用的稅率為6%,文化體育服務(wù)的一般納稅人可選擇簡易計(jì)稅方法,征收率為3%,小規(guī)模納稅人提供生活服務(wù),征收率為3%。

      (二)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

      試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定中明確指出:納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元(含)。年應(yīng)稅銷售額大于等于500萬元的生活服務(wù)業(yè)單位為一般納稅人;小于500萬元的生活服務(wù)業(yè)單位為小規(guī)模納稅人。

      年應(yīng)稅銷售額為生活服務(wù)業(yè)納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)(非一個完整的會計(jì)年度)累計(jì)應(yīng)征增值稅的不含稅銷售額,含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應(yīng)稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。

      對于按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度設(shè)置賬簿,根據(jù)合法有效的憑證核算,能提供準(zhǔn)確稅務(wù)核算資料的小規(guī)模納稅人,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,登記為一般納稅人。上海市納稅人只需登錄上海國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳,填報(bào)增值稅一般納稅人資格登記表即可成為一般納稅人。

      三、全面營改增對生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的影響

      (一)稅負(fù)影響

      在營改增之前,生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的營業(yè)稅計(jì)算方法為:營業(yè)稅=含稅銷售額?適用稅率=含稅銷售額?5%;改革后增值稅計(jì)算方法:增值稅=不含稅銷售額?征收率= 含稅銷售額/(1+征收率)?征收率=含稅銷售額/(1+3%)?3%=含稅銷售額?2.91%??梢?,就生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人而言,營業(yè)稅負(fù)擔(dān)在營改增后降低了 2.09 個百分點(diǎn)。例如某試點(diǎn)小規(guī)模納稅人提供家政服務(wù)共收取10萬元,原營業(yè)稅應(yīng)納稅額為0.5萬元,現(xiàn)繳納增值稅為0.29萬元,稅款減少 0.21 萬元。

      城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加及河道管理費(fèi)稅率不變,但因計(jì)稅依據(jù)減少(營改增后增值稅稅額比營業(yè)稅稅額減少),營業(yè)稅金及附加金額也相應(yīng)減少。

      查賬征收的生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人在營改增前企業(yè)所得稅計(jì)算方法中,收入為含稅收入,營業(yè)稅支出反映在營業(yè)稅金及附加中,對損益影響額=含稅銷售額?95%;在營改增后,繳納增值稅時(shí),收入為不含稅收入,增值稅支出在應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅中反映,不計(jì)入成本費(fèi)用,對損益影響額=含稅銷售額/(1+3%)=含稅銷售額?97.09%,不考慮其他因素,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%,企業(yè)所得稅款將增加0.52個百分點(diǎn),企業(yè)總體稅負(fù)相比營改增之前還是降低了1.57個百分點(diǎn)。核定征收(假設(shè)應(yīng)稅所得率為10%)的生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人在營改增前企業(yè)所得稅=含稅銷售額?2.5%,營改增后企業(yè)所得稅=含稅銷售額/(1+3%)?2.5%=2.43%,企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕。

      (二)對會計(jì)核算的影響

      營改增后,生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)科目。單位銷售貨物、服務(wù)或提供勞務(wù)時(shí),按收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,借記 “銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目;按小規(guī)模納稅人3%征收率計(jì)算的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”科目;按實(shí)現(xiàn)的不含稅收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。繳納稅款時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

      對于初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)支出,小規(guī)模納稅人和一般納稅人享有同樣的稅收優(yōu)惠政策,可在增值稅應(yīng)納稅額中按價(jià)稅合計(jì)金額全額抵減,借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”科目,貸記“管理費(fèi)用”等科目,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)認(rèn)證抵扣的,應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

      (三)發(fā)票管理、納稅申報(bào)及相關(guān)特殊規(guī)定

      生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人目前只能開具增值稅普通發(fā)票,如購買方索取增值稅專用發(fā)票,可由小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

      生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人因不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,申報(bào)相對簡單:在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額和稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額欄分別填入本期數(shù)和本年累計(jì)數(shù),如有銷售、出租不動產(chǎn)收入的需在相關(guān)欄次進(jìn)行填列,對于初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)支出應(yīng)在本期應(yīng)納稅額減征額欄按價(jià)稅合計(jì)金額填寫。生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的納稅期限為一個季度。

      考慮到經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)和旅游服務(wù)的經(jīng)營實(shí)質(zhì),對其采用差額征稅政策,同時(shí)對于在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)和旅游服務(wù)免征增值稅。

      四、應(yīng)對全面營改增的相關(guān)措施

      (一)中央和地方政府在稅收分配上的應(yīng)對

      營改增之前,絕大多數(shù)省份的營業(yè)稅占地方稅收的比重都較高,特別是東南沿海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)服務(wù)業(yè)的占比更大,營改增全面推開后,地稅稅收來源的缺口該如何填補(bǔ)?國務(wù)院4月30日發(fā)布了《全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》,通知稱,為保障地方現(xiàn)有財(cái)力,推進(jìn)地方財(cái)政繼續(xù)平穩(wěn)運(yùn)行,全面營改增后,增值稅收入中央和地方將五五分成。

      (二)注重財(cái)稅人員綜合能力的提升

      營改增后,生活服務(wù)業(yè)企業(yè)在會計(jì)核算和發(fā)票管理等方面都發(fā)生了較大變化,財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)方面的學(xué)習(xí),專研營改增的相關(guān)政策條例,結(jié)合單位的經(jīng)營特點(diǎn),積極響應(yīng)稅制改革。企業(yè)也應(yīng)為財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造機(jī)會,對其進(jìn)行增值稅會計(jì)、稅務(wù)處理和軟件操作的相關(guān)培訓(xùn),使其改變營業(yè)稅下的思維模式,確保其能合理合規(guī)地完成新稅制下的各項(xiàng)工作。

      (三)完善營改增后的內(nèi)控監(jiān)督體系

      由于增值稅普通發(fā)票在領(lǐng)購、開具和管理等方面都不同于營業(yè)稅發(fā)票,小規(guī)模納稅人對此要予以高度重視,加強(qiáng)各個關(guān)鍵控制點(diǎn)的監(jiān)督。同時(shí)根據(jù)增值稅的核算特點(diǎn),不斷優(yōu)化會計(jì)處理流程,加強(qiáng)對財(cái)務(wù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

      (四)積極開展稅務(wù)籌劃

      營改增后,生活服務(wù)業(yè)增值稅的減免稅政策基本是平移了營業(yè)稅時(shí)的優(yōu)惠政策,企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)對其進(jìn)行分析研究,并咨詢相關(guān)稅務(wù)部門,以確定是否可以繼續(xù)享受原有營業(yè)稅下的優(yōu)惠政策,或創(chuàng)造條件享受新政策下的稅收優(yōu)惠。

      第二篇:營改增政策大輔導(dǎo)手冊小規(guī)模納稅人

      營改增政策大輔導(dǎo)手冊(小規(guī)模納稅人)

      目錄

      納稅人....................................................2 稅務(wù)登記..................................................2 辦理一般納稅人資格登記....................................3 應(yīng)用稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票................................3 領(lǐng)用發(fā)票流程..............................................4 征稅范圍..................................................5 征收率....................................................5 應(yīng)納稅額計(jì)算..............................................6 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間..........................................7 納稅期限..................................................7 納稅地點(diǎn)..................................................7 稅收減免..................................................8 征收管理.................................................12 特殊行業(yè)規(guī)定.............................................12

      2017年4月 納稅人

      在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個人,為營改增試點(diǎn)納稅人,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅。

      單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

      個人,是指個體工商戶和其他個人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

      應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過500萬元的納稅人為一般納稅人,未超過的納稅人為小規(guī)模納稅人。

      年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過500萬元但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

      稅務(wù)登記

      如您目前未辦理稅務(wù)登記證(包括印有統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照、社團(tuán)登記證等),請您按規(guī)定辦理登記。

      如您目前已通過“五證合一”、“兩證整合”辦理登記,取得印有統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照,則無需重新申領(lǐng)稅務(wù)登記證件。

      如您是單位納稅人,未換發(fā)新的印有統(tǒng)一社會信用代碼營業(yè)執(zhí)照(或社團(tuán)登記證等)且需要使用稅控設(shè)備,建議您先去登記部門辦理新證,再來申領(lǐng)稅控設(shè)備,以便簡化流程。辦理一般納稅人資格登記

      年應(yīng)稅銷售額或應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格登記。

      納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,除符合有關(guān)規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的,在申報(bào)期結(jié)束后20個工作日內(nèi)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù);未按規(guī)定時(shí)限辦理的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

      年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括免稅銷售額。

      納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》,并提供稅務(wù)登記證件。

      應(yīng)用稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票

      如果您屬于起征點(diǎn)以上的小規(guī)模納稅人,且需要使用增值稅發(fā)票,應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的安排,購置稅控專用設(shè)備,并免費(fèi)參加增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)操作培訓(xùn)。

      納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的費(fèi)用和每年支付的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用,可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。領(lǐng)用發(fā)票流程

      1、小規(guī)模納稅人領(lǐng)用發(fā)票一般規(guī)定

      初次申請領(lǐng)取增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票及其他發(fā)票的小規(guī)模納稅人,可根據(jù)自己的需要,向主管國稅機(jī)關(guān)填報(bào)《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》,申請領(lǐng)取發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)增值稅納稅人的申請,核定其使用發(fā)票種類、單次(月)領(lǐng)用數(shù)量。

      2、小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票特殊規(guī)定

      月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為,月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為,需要開具增值稅專用發(fā)票的,可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具,主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。

      住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn),需要開具增值稅專用發(fā)票的,仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。

      按照稅務(wù)行政許可的要求,填報(bào)《稅務(wù)行政許可申請表》和《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請單》,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量,最高開票限額原則上不超過10萬元,辦稅服務(wù)廳當(dāng)場辦結(jié);若您申請最高開票限額超過10萬元的,主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行事前實(shí)地查驗(yàn),在20個工作日內(nèi)辦結(jié)。征稅范圍

      征稅范圍包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),其具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

      征收率

      1、增值稅征收率。增值稅征收率為3%,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

      (1)小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)),應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

      (2)小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn),應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

      (3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人,銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,按照5%的征收率計(jì)稅。

      (4)個人將購買不足2年的住房對外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的,免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

      個人將購買不足2年的住房對外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的,以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的,免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

      (5)其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房),應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

      (6)小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇差額納稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

      (7)納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

      應(yīng)納稅額計(jì)算

      小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

      簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

      應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

      簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:

      銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

      納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

      (1)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

      收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

      取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

      (2)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

      (3)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。(4)納稅人視同銷售行為的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

      (5)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

      納稅期限

      增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅,原則上實(shí)行按季申報(bào)。

      納稅人要求不實(shí)行按季申報(bào)的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)本著尊重納稅人意愿為原則,根據(jù)其應(yīng)納稅額大小核定納稅期限。

      納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

      納稅地點(diǎn)

      (一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

      (二)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

      (三)其他個人提供建筑服務(wù),銷售或者租賃不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

      (四)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

      稅收減免 納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。1.1 增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。

      1.2 我省銷售貨物(含修理修配勞務(wù))和應(yīng)稅行為的增值稅起征點(diǎn):按期納稅的,為月銷售額20000元(含本數(shù));按次納稅的,為每次(日)銷售額500元(含本數(shù))。2017年12月31日前,月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,免征增值稅。3 下列項(xiàng)目免征增值稅:

      3.1 托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。3.2 養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。3.3 殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。3.4 婚姻介紹服務(wù)。3.5 殯葬服務(wù)。

      3.6 殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。3.7 醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

      3.8 從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。3.9 學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

      3.10 農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

      3.11 紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

      3.12 寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。3.13 行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。

      3.14 2017年12月31日前,科普單位的門票收入,以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。

      3.15 政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位),舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。3.16 政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè),從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”(不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù))、“生活服務(wù)”(不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧)業(yè)務(wù)活動取得的收入。3.17 家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。3.18 福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。3.19 隨軍家屬就業(yè)。3.20 軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。3.21 下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

      3.21.1 合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。3.21.2 香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。3.21.3 對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。3.21.4 證券投資基金(封閉式證券投資基金,開放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。3.21.5 個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

      3.22 金融同業(yè)往來利息收入。

      3.22.1 金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機(jī)構(gòu)貸款,以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。3.22.2 銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。3.22.3 金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn),進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為。3.22.4 金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

      3.23 同時(shí)符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?;蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅: 3.23.1 已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營許可證,依法登記注冊為企(事)業(yè)法人,實(shí)收資本超過2000萬元。3.23.2平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。平均年擔(dān)保費(fèi)率=本期擔(dān)保費(fèi)收入/(期初擔(dān)保余額+本期增加擔(dān)保金額)×100%。3.23.3 連續(xù)合規(guī)經(jīng)營2年以上,資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù),具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力,經(jīng)營業(yè)績突出,對受保項(xiàng)目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。3.23.4 為中小企業(yè)提供的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其兩年累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上,單筆800萬元以下的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。3.23.5 對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的10%,且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬元人民幣。3.23.6 擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍,且代償率不超過2%??蹨p增值稅規(guī)定

      4.1 退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。4.2 重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)

      征收管理

      營業(yè)稅改征的增值稅,由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅,國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

      特殊行業(yè)規(guī)定

      一、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

      二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

      三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人,銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,按照5%的征收率計(jì)稅。

      四、小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售的不動產(chǎn)),應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

      五、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)(不包括個體工商戶自建的住房和其他個人自建的不動產(chǎn)),應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

      六、個人將購買不足2年的住房對外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的,免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

      個人將購買不足2年的住房對外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的,以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的,免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

      七、其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房),應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

      八、個人銷售自建自用住房免征增值稅。

      九、小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)(不含個人出租住房),應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn),應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

      十、其他個人出租其取得的不動產(chǎn)(不含住房),應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

      十一、個人出租住房,應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

      十二、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票。

      十三、納稅人提供簽證代理服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。

      十四、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試,教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額,按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。

      十五、勞務(wù)派遣公司提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇差額納稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

      納稅人提供安全保護(hù)服務(wù),比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù),按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。

      十六、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

      選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人,向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。

      試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則,不得扣除。

      第三篇:營改增建筑業(yè)納稅人

      營改增建筑業(yè)納稅人《外經(jīng)證》辦理及預(yù)繳稅款流程

      一、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》開具

      到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人,在外出生產(chǎn)經(jīng)營前,向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。報(bào)送資料:

      1.稅務(wù)登記證副本或載有統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。2.發(fā)包方合同原件及復(fù)印件。3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件 4.外出經(jīng)營活動情況說明。(自擬,附模板)每式一份,復(fù)印件均需加蓋公章。

      二、項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款 所需資料: 1.《增值稅預(yù)繳稅款表》

      2.與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件; 3.與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件; 4.從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。5.《外經(jīng)證》原件及復(fù)印件

      6.付款證明(發(fā)票金額,發(fā)包方蓋公章)7.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件

      8.營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件 復(fù)印件均需加蓋公章

      三、將發(fā)票、外經(jīng)證復(fù)印件、完稅憑證復(fù)印件交發(fā)包方。

      四、本地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

      五、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》繳銷

      業(yè)務(wù)描述:納稅人應(yīng)在《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》有效期屆滿后10日內(nèi),持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》回主管國稅機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)。報(bào)送資料:

      1、原開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。

      2、在經(jīng)營地已繳納稅款的,還應(yīng)提供相應(yīng)完稅證明。《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》格式 情況說明

      XX市XX區(qū)國稅局:

      我公司主要經(jīng)營范圍:建筑工程施工、維修安裝等業(yè)務(wù)。我公司與XXXX有限公司簽訂了XX省XX市XX區(qū)工程項(xiàng)目(XX設(shè)備安裝維修項(xiàng)目)。簽訂時(shí)間為:XX年XX月XX日。開工時(shí)間:XX年XX月XX日,竣工時(shí)間:XX年XX月XX日,合同金額壹佰萬元整(¥1000000)。工程項(xiàng)目地址:XX省XX市XX區(qū)。根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求,需要施工方稅務(wù)局開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。本次申請開具維修費(fèi)或安裝費(fèi)伍拾萬元整(¥500000)。

      XXXXX公司 2016年6月30日 營改增建筑業(yè)納稅人外出經(jīng)營常見問題解答

      一、外管證辦理

      1、營改增后,建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人如何開具外管證?

      答:5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續(xù)使用至有效期止,到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續(xù),需要重新辦理外管證的,可向機(jī)構(gòu)所在地的主管國稅機(jī)關(guān)申請開具外管證,超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應(yīng)管理辦法處理。

      2、營改增后,建筑業(yè)老項(xiàng)目是否要重新辦理外管證?

      答:5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續(xù)使用至有效期止,到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續(xù),需要重新辦理外管證的,可向機(jī)構(gòu)所在地的主管國稅機(jī)關(guān)申請開具外管證,超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應(yīng)管理辦法處理。

      3、辦理外管證需要提供哪些資料? 答:應(yīng)提供以下資料:

      (1)稅務(wù)登記證副本或載有統(tǒng)一社會信用代碼的工商營業(yè)執(zhí)照。(2)外出經(jīng)營活動情況說明。(3)外出經(jīng)營合同原件及復(fù)印件。

      二、報(bào)驗(yàn)登記

      1、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),如何辦理報(bào)驗(yàn)登記? 答:建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),企業(yè)所得稅屬地稅管征的,則應(yīng)分別向服務(wù)發(fā)生地所在地國稅、地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記。

      2、辦理報(bào)驗(yàn)登記需要提供哪些資料? 答:辦理報(bào)驗(yàn)登記需要提供的資料:(1)稅務(wù)登記證副本或載有統(tǒng)一社會信用代碼的工商營業(yè)執(zhí)照。(2)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。(3)外出經(jīng)營合同原件及復(fù)印件。

      三、稅款預(yù)繳

      1、納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),什么時(shí)候要預(yù)繳稅款?

      答:納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法,向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款

      2、納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),應(yīng)預(yù)繳稅款如何計(jì)算?

      答::(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%(2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

      應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%(3)小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

      3、跨區(qū)(指設(shè)區(qū)市的區(qū))提供建筑服務(wù)的納稅人,是否要預(yù)繳稅款? 答:跨區(qū)(指設(shè)區(qū)市的區(qū))提供建筑服務(wù)的納稅人不需要向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

      4、納稅人向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí),需提交哪些資料? 答:向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí),需提交以下資料:(1)《增值稅預(yù)繳稅款表》;

      (2)與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件;(3)與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件;

      (4)從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

      四、發(fā)票開具

      1、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),什么時(shí)候開具發(fā)票? 答:應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號附件1第四十五條文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,確認(rèn)經(jīng)營收入開具發(fā)票。

      2、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),在哪里開具發(fā)票? 答:(1)增值稅一般納稅人需要開具增值稅發(fā)票的一律回機(jī)構(gòu)所在地自行開具。

      (2)小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票的,可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請代開增值稅專用發(fā)票,需要開具普通發(fā)票的,回機(jī)構(gòu)所在地開具。

      3、開具發(fā)票時(shí),票面有什么特別要求? 答:納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。4.建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人,實(shí)行差額征稅的,如何開具發(fā)票? 答:全額開具發(fā)票。

      五、申報(bào)納稅

      1、納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何規(guī)定? 答:納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規(guī)定的來確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

      2、納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何判斷? 答:納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

      3、納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),已向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款,回到機(jī)構(gòu)所在地后,如何處理?

      答:納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù) 繳的增值稅稅款,憑預(yù)繳稅款的完稅憑證,可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

      4、納稅人提供建筑服務(wù),銷售額如何確定?

      答:(1)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

      (2)適用簡易計(jì)稅方法的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

      5.納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),納稅期限如何規(guī)定?

      答:納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。遇最后一日為法定節(jié)假日的,順延1日;在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的,按休假日天數(shù)順延。

      2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)范圍的增值稅納稅人,2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長至2016年6月27日。

      六、備案事項(xiàng)

      1、建筑業(yè)納稅人,如何辦理差額征稅備案? 答:建筑業(yè)納稅人以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,需要向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)提交《營業(yè)稅改征增值稅差額征稅備案登記表》,申請辦理增值稅差額征稅備案登記。試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅行為扣除項(xiàng)目的合法有效憑證、合同或交易記錄清單屬于納稅申報(bào)備查資

      料,納稅人應(yīng)按要求登記造冊、留存?zhèn)洳椤?/p>

      2、建筑業(yè)納稅人,哪些項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅? 答:建筑業(yè)納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程或老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)的選擇簡易征收計(jì)稅辦法。

      3、建筑業(yè)納稅人,選擇簡易計(jì)稅,辦理備案需要提供什么資料? 答:需要提供以下資料:(1)《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。(2)一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項(xiàng)說明。(3)《建筑業(yè)一般納稅人簡易征收項(xiàng)目清單》2份

      (4)一般納稅人從事建筑服務(wù)的資質(zhì)證明(如營業(yè)執(zhí)照)等原件。

      4、納稅人什么時(shí)候辦理簡易計(jì)稅方法或差額征收的備案?

      答:適用簡易計(jì)稅方法或差額征收的建筑服務(wù),納稅人應(yīng)于業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行備案。

      5、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),選擇簡易計(jì)稅的,在哪里辦理備案? 答:在機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理備案,備案后向服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)提交《建筑業(yè)一般納稅人簡易征收項(xiàng)目清單》復(fù)印件。

      第四篇:“營改增”納稅人問題解答

      “營改增”納稅人問題解答

      一、企業(yè)攜帶報(bào)稅盤報(bào)稅時(shí),顯示未抄稅,如何解決?

      企業(yè)安裝開票軟件時(shí),未注冊報(bào)稅盤,致使報(bào)稅資料誤抄到金稅盤中。此時(shí)先用金稅盤報(bào)稅(可解決本次報(bào)稅),企業(yè)回單位后進(jìn)入開票軟件做注冊報(bào)稅盤(此操作成功后,保證下月征期報(bào)稅正常。如此次報(bào)稅還同時(shí)購買了發(fā)票,只有注冊報(bào)稅盤后才能讀入發(fā)票。)

      二、企業(yè)第一次購買增值稅普通發(fā)票無普票票種,如何解決?

      企業(yè)攜帶金稅盤到綜合受理窗口(6號窗口),寫入普票權(quán)限,再購票。

      三、原有稅控設(shè)備的營改增企業(yè)(金稅卡、IC卡)開具6%稅率的發(fā)票,是否需要升級?

      無需升級軟件。只需要在開票軟件的商品編碼中新加入一行商品稅目為6%的商品即可。(商品單位可以為空)。

      四、新型稅控設(shè)備的營改增企業(yè)10月征期開始的報(bào)稅順序是什么?

      先做網(wǎng)上納稅申報(bào),可上傳成功但無法扣稅,打印納稅申報(bào)表。再進(jìn)入開票軟件抄稅(本期資料),并打印增值稅報(bào)表(專票5張、普票5張)。持報(bào)稅盤、增值稅報(bào)表、納稅申報(bào)表、公章到稅務(wù)大廳報(bào)稅。建議持新型稅控設(shè)備(金稅盤、報(bào)稅盤)的企業(yè)到稅局辦理有關(guān)報(bào)稅、購票等業(yè)務(wù),盡量把兩盤都帶上。

      五、使用原小規(guī)模納稅人稅控設(shè)備的企業(yè)如何開具發(fā)票?

      企業(yè)原有稅控設(shè)備(稅控收款機(jī)、稅控器等)營改增后,其開票系統(tǒng)增加行業(yè)品目需進(jìn)行網(wǎng)上下載升級,網(wǎng)址為:。

      升級后開票時(shí)仍無法正常選擇營改增行業(yè)品目的,需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在CTAIS系統(tǒng)中為納稅人核實(shí)其是否存在對應(yīng)的行業(yè)、行業(yè)明細(xì)或附屬行業(yè)、附屬行業(yè)明細(xì),不存在的應(yīng)及時(shí)通過變更、補(bǔ)錄進(jìn)行處理。

      六、用戶增加票種如何操作?

      在注冊登記管理里的注冊登記變更里,勾選發(fā)票核準(zhǔn)信息變更、發(fā)票類型及監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)變更和稅種稅目信息變更點(diǎn)擊下一步,增加相應(yīng)的發(fā)票種類完成后點(diǎn)擊下一步,配置監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)成功后點(diǎn)擊下一步,獲取相應(yīng)的稅率完成后點(diǎn)擊下一步,之后勾選增加的發(fā)票種類點(diǎn)擊變更寫盤,提示寫盤成功操作完成。

      七、用戶發(fā)票種類變更,由原先的貨物運(yùn)輸?shù)?聯(lián)票改成6聯(lián)票,如何操作?

      稅控盤剛剛注冊還未領(lǐng)購發(fā)票,先對稅控盤做注銷操作,之后進(jìn)入用戶注冊登記,從發(fā)票核準(zhǔn)登記開始操作,操作發(fā)票可準(zhǔn)信息登記時(shí)先刪除原有的貨運(yùn)3聯(lián)票的發(fā)票種類代碼,之后再增加6聯(lián)票的發(fā)票種類代碼完成后點(diǎn)擊下一步,接下來的操作和用戶第一次做用戶注冊登記的操作一樣,直至稅控盤初始化成功為止。

      八、用戶稅控盤口令鎖死,如何操作?

      連接稅控盤,在稅控器具應(yīng)用維護(hù)里,點(diǎn)擊稅控器具口令解鎖,提示成功后稅控盤的口令恢復(fù)為原始的8個8。

      九、納稅人帶稅控盤到稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報(bào)數(shù)據(jù),提示無可申報(bào)的數(shù)據(jù),如何操作?

      連接稅控盤,在稅控器具應(yīng)用維護(hù)里,對稅控盤做水庫器具應(yīng)用檢測的操作,檢測結(jié)果出來后查看監(jiān)控?cái)?shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)報(bào)送起始日期和數(shù)據(jù)報(bào)送終止日期為:20120907和20120930,這說明用戶的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)已經(jīng)更新為最新的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù),今天不能再做抄報(bào)數(shù)據(jù)的操作了,提示無可申報(bào)的數(shù)據(jù)屬于正常的情況。

      第五篇:營改增后小規(guī)模納稅人如何規(guī)范填寫申報(bào)表

      營改增后小規(guī)模納稅人如何規(guī)范填寫申報(bào)表?結(jié)合案例教會你

      新版《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》自稅款所屬期2016年5月1日起使用,現(xiàn)通過舉例分析,如何規(guī)范、準(zhǔn)確填表,避免誤繳、多繳、少繳應(yīng)繳稅款。

      一、需要注意的政策

      1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2016〕23號)中“

      六、其他納稅事項(xiàng)”明確:“

      (二)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額,和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策?!?/p>

      解析:兩大類銷售(加工)行為是分別享受優(yōu)惠,不是匯總合計(jì)后享受優(yōu)惠。但銷售不動產(chǎn)是不可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。而出租不動產(chǎn)屬銷售服務(wù),可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。

      2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第26號)第三條規(guī)定:“按照現(xiàn)行規(guī)定,適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人,以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元(按季納稅9萬元)以下免征增值稅政策?!?/p>

      (三)按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人,實(shí)際經(jīng)營期不足一個季度的,以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

      按照本公告第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定,按季納稅的試點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人,2016年7月納稅申報(bào)時(shí),申報(bào)的2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中,銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過6萬元,銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的,可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

      (四)其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn),取得的預(yù)收租金收入,可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的,可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?!?/p>

      這里要特別注意:是其他個人,可以平均分?jǐn)偂?/p>

      3.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2012]15號)規(guī)定:增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用,可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,以及每年繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)取得技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

      這里要特別注意:是設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)的全部支出,指的是取得發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)額,不僅僅是發(fā)票包含的稅款。

      二、案例分析填寫

      1.假設(shè)小規(guī)模納稅人甲,按季申報(bào)。在一個季度中發(fā)生以下銷售事項(xiàng):

      (1)銷售貨物及勞務(wù)(加工、修理修配)開具的普通發(fā)票不含稅銷售額15000元,未開具發(fā)票不含稅銷售額5000元,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000元,銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額10000元(其中開具的普通發(fā)票不含稅銷售額5000元),符合規(guī)定備案的免稅銷售額20000元。

      分析:本期銷售貨物及勞務(wù)(包括免稅銷售額)合計(jì):60000元,符合條件享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策,小微企業(yè)免稅額15000+5000+10000=30000元,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000元應(yīng)征增值稅,預(yù)繳稅款300元(10000×3%=300),已取得完稅憑證。

      (2)銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)適用3%征收率開具的普通發(fā)票不含稅銷售額30000元,未開具發(fā)票不含稅銷售額8000元,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000元;出租不動產(chǎn)等服務(wù)適用5%征收率開具的普通發(fā)票不含稅銷售額15000元,未開具發(fā)票不含稅銷售額2000元,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額5000元;符合規(guī)定備案的銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)免稅銷售額15000元。

      分析:本期銷售服務(wù)(包括出租不動產(chǎn)等服務(wù))和無形資產(chǎn)(包括服務(wù)和無形資產(chǎn)的免稅銷售額)合計(jì):85000元,符合條件享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策,小微企業(yè)免稅額30000+8000+15000+2000=55000元,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000+5000=15000元應(yīng)征增值稅,預(yù)繳稅款550元(10000×3%+5000×5%=550),已取得完稅憑證。

      (3)銷售不動產(chǎn)開具的普通發(fā)票不含稅銷售額50000元,未開具發(fā)票不含稅銷售額0元,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額100000元,無免稅銷售額。

      分析:本期銷售不動產(chǎn)不可享受免征收增值稅優(yōu)惠政策,全部銷售額50000+100000=150000元應(yīng)征增值稅。而且應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳稅款150000×5%=7500元,已取得完稅憑證。

      綜合分析:本期應(yīng)納稅額10000×3%+10000×3%+155000×5%=8350元,已預(yù)繳稅款300+550+7500=8350元,應(yīng)補(bǔ)稅額8350-8350=0,不用補(bǔ)繳稅款。申報(bào)表填寫見下表:

      2.假設(shè)前述小規(guī)模納稅人甲,發(fā)生的前述銷售事項(xiàng)(1)、(3)不變。(2)銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)適用3%征收率開具的普通發(fā)票不含稅銷售額40000元,未開具發(fā)票不含稅銷售額8000元,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000元;出租不動產(chǎn)等服務(wù)適用5%征收率開具的普通發(fā)票不含稅銷售額15000元,未開具發(fā)票不含稅銷售額2000元,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額5000元;符合規(guī)定備案的銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)免稅銷售額15000元。

      分析:本期銷售服務(wù)(包括出租不動產(chǎn)等服務(wù))和無形資產(chǎn)(包括服務(wù)和無形資產(chǎn)的免稅銷售額)合計(jì):95000元,不符合條件享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策,應(yīng)征稅銷售額40000+8000+10000+15000+2000+5000=80000元,計(jì)征增值稅(40000+8000+10000)×3%+(15000+2000+5000)×5%=2840元,預(yù)繳稅款550元(10000×3%+5000×5%=550),已取得完稅憑證。

      綜合計(jì)算:本期應(yīng)納稅額10000×3%+2840+7500=10640元,已預(yù)繳稅款300+550+7500=8350元,應(yīng)補(bǔ)稅額10640-8350=2290元。

      由于本期產(chǎn)生應(yīng)繳稅款,初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用,以及每年繳納技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位的技術(shù)維護(hù)費(fèi)便可以進(jìn)行抵減。但本期可抵減額不能大于應(yīng)補(bǔ)稅額(最多相等)。假設(shè)本期可抵減額是820元。抵減后,實(shí)際補(bǔ)繳稅額1470元。申報(bào)表填寫見下表:

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