第一篇：營改增對生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的影響分析

摘要：李克強(qiáng)總理在2016年政府工作報(bào)告中提出：從5月1日起，全面推開營改增，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。全面營改增，保障了增值稅抵扣鏈條的完整性，極大地提高了政府的稅收征管能力，對深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革將發(fā)揮重要作用。本文首先梳理了增值稅的歷史和我國營改增的歷程，并在此基礎(chǔ)上討論生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定，然后從稅負(fù)影響、會計(jì)核算、發(fā)票管理和納稅申報(bào)等四個方面分析全面營改增對生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的影響并提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增 生活服務(wù)業(yè) 小規(guī)模納稅人

一、增值稅的歷史

1954年，法國根據(jù)美國耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授亞當(dāng)斯的經(jīng)濟(jì)理論創(chuàng)立并推行了增值稅，由于增值稅稅基廣泛、計(jì)稅合理，能有效地解決重復(fù)征稅問題，很快被世界上不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國家所采用。我國由于經(jīng)濟(jì)體制的影響，直到1979年才開始在上海、柳州、襄樊等城市對農(nóng)業(yè)機(jī)具、機(jī)械等5類貨物進(jìn)行增值稅的試點(diǎn)，隨后1983年，在全國的國營和集體工業(yè)企業(yè)中試行。

1984年工商稅制改革后，增值稅征稅范圍擴(kuò)展到機(jī)器機(jī)械及其零配件、機(jī)動船舶、軸承等12類貨物。經(jīng)過近10年的完善，1993年12月13日，國務(wù)院頒布《中華人民共和國增值稅暫行條例》，構(gòu)建起生產(chǎn)型增值稅體系。1994年分稅制改革，重整稅收結(jié)構(gòu)，取消了一些不合理稅種，同時(shí)把所有貨物和加工、修理修配勞務(wù)都納入增值稅征稅范圍。

2009年，為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，進(jìn)一步消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，在部分地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型的改革，除不動產(chǎn)及個人消費(fèi)性質(zhì)的小汽車、摩托車和游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，其他外購設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅都可以在購買時(shí)一次性抵扣。在結(jié)構(gòu)性減稅的政策背景下，為解決營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，營改增政策出臺，增值稅的征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大為：銷售（進(jìn)口）的貨物、加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。如表1。

二、生活服務(wù)業(yè)及其小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

（一）生活服務(wù)業(yè)的概念

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，具體包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)六大類。一般納稅人提供生活服務(wù)適用的稅率為6%，文化體育服務(wù)的一般納稅人可選擇簡易計(jì)稅方法，征收率為3%，小規(guī)模納稅人提供生活服務(wù)，征收率為3%。

（二）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定中明確指出：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含）。年應(yīng)稅銷售額大于等于500萬元的生活服務(wù)業(yè)單位為一般納稅人；小于500萬元的生活服務(wù)業(yè)單位為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額為生活服務(wù)業(yè)納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)（非一個完整的會計(jì)年度）累計(jì)應(yīng)征增值稅的不含稅銷售額，含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應(yīng)稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。

對于按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效的憑證核算，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)核算資料的小規(guī)模納稅人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，登記為一般納稅人。上海市納稅人只需登錄上海國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，填報(bào)增值稅一般納稅人資格登記表即可成為一般納稅人。

三、全面營改增對生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的影響

（一）稅負(fù)影響

在營改增之前，生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的營業(yè)稅計(jì)算方法為：營業(yè)稅=含稅銷售額？適用稅率=含稅銷售額？5%；改革后增值稅計(jì)算方法：增值稅=不含稅銷售額？征收率= 含稅銷售額/（1+征收率）？征收率=含稅銷售額/（1+3%）？3%=含稅銷售額？2.91%?？梢?，就生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人而言，營業(yè)稅負(fù)擔(dān)在營改增后降低了 2.09 個百分點(diǎn)。例如某試點(diǎn)小規(guī)模納稅人提供家政服務(wù)共收取10萬元，原營業(yè)稅應(yīng)納稅額為0.5萬元，現(xiàn)繳納增值稅為0.29萬元，稅款減少 0.21 萬元。

城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加及河道管理費(fèi)稅率不變，但因計(jì)稅依據(jù)減少（營改增后增值稅稅額比營業(yè)稅稅額減少），營業(yè)稅金及附加金額也相應(yīng)減少。

查賬征收的生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人在營改增前企業(yè)所得稅計(jì)算方法中，收入為含稅收入，營業(yè)稅支出反映在營業(yè)稅金及附加中，對損益影響額=含稅銷售額？95%；在營改增后，繳納增值稅時(shí)，收入為不含稅收入，增值稅支出在應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅中反映，不計(jì)入成本費(fèi)用，對損益影響額=含稅銷售額/（1+3%）=含稅銷售額？97.09%，不考慮其他因素，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)所得稅款將增加0.52個百分點(diǎn)，企業(yè)總體稅負(fù)相比營改增之前還是降低了1.57個百分點(diǎn)。核定征收（假設(shè)應(yīng)稅所得率為10%）的生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人在營改增前企業(yè)所得稅=含稅銷售額？2.5%，營改增后企業(yè)所得稅=含稅銷售額/（1+3%）？2.5%=2.43%，企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕。

（二）對會計(jì)核算的影響

營改增后，生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)科目。單位銷售貨物、服務(wù)或提供勞務(wù)時(shí)，按收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，借記 “銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目；按小規(guī)模納稅人3%征收率計(jì)算的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”科目；按實(shí)現(xiàn)的不含稅收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。繳納稅款時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

對于初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)支出，小規(guī)模納稅人和一般納稅人享有同樣的稅收優(yōu)惠政策，可在增值稅應(yīng)納稅額中按價(jià)稅合計(jì)金額全額抵減，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)認(rèn)證抵扣的，應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（三）發(fā)票管理、納稅申報(bào)及相關(guān)特殊規(guī)定

生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人目前只能開具增值稅普通發(fā)票，如購買方索取增值稅專用發(fā)票，可由小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人因不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，申報(bào)相對簡單：在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額和稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額欄分別填入本期數(shù)和本年累計(jì)數(shù)，如有銷售、出租不動產(chǎn)收入的需在相關(guān)欄次進(jìn)行填列，對于初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)支出應(yīng)在本期應(yīng)納稅額減征額欄按價(jià)稅合計(jì)金額填寫。生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的納稅期限為一個季度。

考慮到經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)和旅游服務(wù)的經(jīng)營實(shí)質(zhì)，對其采用差額征稅政策，同時(shí)對于在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)和旅游服務(wù)免征增值稅。

四、應(yīng)對全面營改增的相關(guān)措施

（一）中央和地方政府在稅收分配上的應(yīng)對

營改增之前，絕大多數(shù)省份的營業(yè)稅占地方稅收的比重都較高，特別是東南沿海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)服務(wù)業(yè)的占比更大，營改增全面推開后，地稅稅收來源的缺口該如何填補(bǔ)？國務(wù)院4月30日發(fā)布了《全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》，通知稱，為保障地方現(xiàn)有財(cái)力，推進(jìn)地方財(cái)政繼續(xù)平穩(wěn)運(yùn)行，全面營改增后，增值稅收入中央和地方將五五分成。

（二）注重財(cái)稅人員綜合能力的提升

營改增后，生活服務(wù)業(yè)企業(yè)在會計(jì)核算和發(fā)票管理等方面都發(fā)生了較大變化，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)方面的學(xué)習(xí)，專研營改增的相關(guān)政策條例，結(jié)合單位的經(jīng)營特點(diǎn)，積極響應(yīng)稅制改革。企業(yè)也應(yīng)為財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造機(jī)會，對其進(jìn)行增值稅會計(jì)、稅務(wù)處理和軟件操作的相關(guān)培訓(xùn)，使其改變營業(yè)稅下的思維模式，確保其能合理合規(guī)地完成新稅制下的各項(xiàng)工作。

（三）完善營改增后的內(nèi)控監(jiān)督體系

由于增值稅普通發(fā)票在領(lǐng)購、開具和管理等方面都不同于營業(yè)稅發(fā)票，小規(guī)模納稅人對此要予以高度重視，加強(qiáng)各個關(guān)鍵控制點(diǎn)的監(jiān)督。同時(shí)根據(jù)增值稅的核算特點(diǎn)，不斷優(yōu)化會計(jì)處理流程，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）積極開展稅務(wù)籌劃

營改增后，生活服務(wù)業(yè)增值稅的減免稅政策基本是平移了營業(yè)稅時(shí)的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)對其進(jìn)行分析研究，并咨詢相關(guān)稅務(wù)部門，以確定是否可以繼續(xù)享受原有營業(yè)稅下的優(yōu)惠政策，或創(chuàng)造條件享受新政策下的稅收優(yōu)惠。

第二篇：營改增政策大輔導(dǎo)手冊小規(guī)模納稅人

營改增政策大輔導(dǎo)手冊（小規(guī)模納稅人）

目錄

納稅人....................................................2 稅務(wù)登記..................................................2 辦理一般納稅人資格登記....................................3 應(yīng)用稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票................................3 領(lǐng)用發(fā)票流程..............................................4 征稅范圍..................................................5 征收率....................................................5 應(yīng)納稅額計(jì)算..............................................6 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間..........................................7 納稅期限..................................................7 納稅地點(diǎn)..................................................7 稅收減免..................................................8 征收管理.................................................12 特殊行業(yè)規(guī)定.............................................12

2017年4月 納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為營改增試點(diǎn)納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過500萬元但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

稅務(wù)登記

如您目前未辦理稅務(wù)登記證（包括印有統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照、社團(tuán)登記證等），請您按規(guī)定辦理登記。

如您目前已通過“五證合一”、“兩證整合”辦理登記，取得印有統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照，則無需重新申領(lǐng)稅務(wù)登記證件。

如您是單位納稅人，未換發(fā)新的印有統(tǒng)一社會信用代碼營業(yè)執(zhí)照（或社團(tuán)登記證等）且需要使用稅控設(shè)備,建議您先去登記部門辦理新證，再來申領(lǐng)稅控設(shè)備，以便簡化流程。辦理一般納稅人資格登記

年應(yīng)稅銷售額或應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的增值稅納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格登記。

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，除符合有關(guān)規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，在申報(bào)期結(jié)束后20個工作日內(nèi)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件。

應(yīng)用稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票

如果您屬于起征點(diǎn)以上的小規(guī)模納稅人，且需要使用增值稅發(fā)票，應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的安排，購置稅控專用設(shè)備，并免費(fèi)參加增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)操作培訓(xùn)。

納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的費(fèi)用和每年支付的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。領(lǐng)用發(fā)票流程

1、小規(guī)模納稅人領(lǐng)用發(fā)票一般規(guī)定

初次申請領(lǐng)取增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票及其他發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可根據(jù)自己的需要，向主管國稅機(jī)關(guān)填報(bào)《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》，申請領(lǐng)取發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)增值稅納稅人的申請，核定其使用發(fā)票種類、單次（月）領(lǐng)用數(shù)量。

2、小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票特殊規(guī)定

月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。

住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。

按照稅務(wù)行政許可的要求，填報(bào)《稅務(wù)行政許可申請表》和《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，最高開票限額原則上不超過10萬元，辦稅服務(wù)廳當(dāng)場辦結(jié)；若您申請最高開票限額超過10萬元的，主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行事前實(shí)地查驗(yàn)，在20個工作日內(nèi)辦結(jié)。征稅范圍

征稅范圍包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，其具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

征收率

1、增值稅征收率。增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

（1）小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。

（4）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

（5）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（6）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（7）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

應(yīng)納稅額計(jì)算

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（2）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）納稅人視同銷售行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（5）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

納稅期限

增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅，原則上實(shí)行按季申報(bào)。

納稅人要求不實(shí)行按季申報(bào)的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)本著尊重納稅人意愿為原則，根據(jù)其應(yīng)納稅額大小核定納稅期限。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

納稅地點(diǎn)

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

稅收減免 納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。1.1 增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。

1.2 我省銷售貨物（含修理修配勞務(wù)）和應(yīng)稅行為的增值稅起征點(diǎn)：按期納稅的，為月銷售額20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數(shù)）。2017年12月31日前，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅。3 下列項(xiàng)目免征增值稅：

3.1 托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。3.2 養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。3.3 殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。3.4 婚姻介紹服務(wù)。3.5 殯葬服務(wù)。

3.6 殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。3.7 醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

3.8 從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。3.9 學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

3.10 農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

3.11 紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

3.12 寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。3.13 行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。

3.14 2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。

3.15 政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。3.16 政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動取得的收入。3.17 家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。3.18 福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。3.19 隨軍家屬就業(yè)。3.20 軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。3.21 下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

3.21.1 合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。3.21.2 香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。3.21.3 對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。3.21.4 證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。3.21.5 個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

3.22 金融同業(yè)往來利息收入。

3.22.1 金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。3.22.2 銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。3.22.3 金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為。3.22.4 金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

3.23 同時(shí)符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅： 3.23.1 已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實(shí)收資本超過2000萬元。3.23.2平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。平均年擔(dān)保費(fèi)率=本期擔(dān)保費(fèi)收入/(期初擔(dān)保余額+本期增加擔(dān)保金額)×100%。3.23.3 連續(xù)合規(guī)經(jīng)營2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項(xiàng)目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。3.23.4 為中小企業(yè)提供的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其兩年累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。3.23.5 對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬元人民幣。3.23.6 擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%?？蹨p增值稅規(guī)定

4.1 退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。4.2 重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)

征收管理

營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

特殊行業(yè)規(guī)定

一、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。

四、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售的不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

五、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)（不包括個體工商戶自建的住房和其他個人自建的不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

六、個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

七、其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

八、個人銷售自建自用住房免征增值稅。

九、小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

十、其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

十一、個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

十二、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

十三、納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。

十四、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。

十五、勞務(wù)派遣公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)，按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。

十六、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

第三篇：營改增建筑業(yè)納稅人

營改增建筑業(yè)納稅人《外經(jīng)證》辦理及預(yù)繳稅款流程

一、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》開具

到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人，在外出生產(chǎn)經(jīng)營前，向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。報(bào)送資料：

1.稅務(wù)登記證副本或載有統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。2.發(fā)包方合同原件及復(fù)印件。3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件 4.外出經(jīng)營活動情況說明。（自擬，附模板）每式一份，復(fù)印件均需加蓋公章。

二、項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款 所需資料： 1.《增值稅預(yù)繳稅款表》

2.與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件； 3.與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件； 4.從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。5.《外經(jīng)證》原件及復(fù)印件

6.付款證明（發(fā)票金額，發(fā)包方蓋公章）7.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件

8.營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件 復(fù)印件均需加蓋公章

三、將發(fā)票、外經(jīng)證復(fù)印件、完稅憑證復(fù)印件交發(fā)包方。

四、本地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

五、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》繳銷

業(yè)務(wù)描述：納稅人應(yīng)在《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》回主管國稅機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)。報(bào)送資料：

1、原開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。

2、在經(jīng)營地已繳納稅款的，還應(yīng)提供相應(yīng)完稅證明。《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》格式 情況說明

XX市XX區(qū)國稅局：

我公司主要經(jīng)營范圍：建筑工程施工、維修安裝等業(yè)務(wù)。我公司與XXXX有限公司簽訂了XX省XX市XX區(qū)工程項(xiàng)目（XX設(shè)備安裝維修項(xiàng)目）。簽訂時(shí)間為：XX年XX月XX日。開工時(shí)間：XX年XX月XX日，竣工時(shí)間：XX年XX月XX日，合同金額壹佰萬元整（￥1000000）。工程項(xiàng)目地址：XX省XX市XX區(qū)。根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求，需要施工方稅務(wù)局開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。本次申請開具維修費(fèi)或安裝費(fèi)伍拾萬元整（￥500000）。

XXXXX公司 2016年6月30日 營改增建筑業(yè)納稅人外出經(jīng)營常見問題解答

一、外管證辦理

1、營改增后，建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人如何開具外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續(xù)使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續(xù)，需要重新辦理外管證的，可向機(jī)構(gòu)所在地的主管國稅機(jī)關(guān)申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應(yīng)管理辦法處理。

2、營改增后，建筑業(yè)老項(xiàng)目是否要重新辦理外管證？

答：5月1日前在地稅部門開具的外管證繼續(xù)使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續(xù)，需要重新辦理外管證的，可向機(jī)構(gòu)所在地的主管國稅機(jī)關(guān)申請開具外管證，超過180天的在新政策出來之前暫按原地稅部門相應(yīng)管理辦法處理。

3、辦理外管證需要提供哪些資料？ 答：應(yīng)提供以下資料：

（1）稅務(wù)登記證副本或載有統(tǒng)一社會信用代碼的工商營業(yè)執(zhí)照。（2）外出經(jīng)營活動情況說明。（3）外出經(jīng)營合同原件及復(fù)印件。

二、報(bào)驗(yàn)登記

1、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，如何辦理報(bào)驗(yàn)登記？ 答：建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，企業(yè)所得稅屬地稅管征的，則應(yīng)分別向服務(wù)發(fā)生地所在地國稅、地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記。

2、辦理報(bào)驗(yàn)登記需要提供哪些資料？ 答：辦理報(bào)驗(yàn)登記需要提供的資料：（1）稅務(wù)登記證副本或載有統(tǒng)一社會信用代碼的工商營業(yè)執(zhí)照。（2）《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。（3）外出經(jīng)營合同原件及復(fù)印件。

三、稅款預(yù)繳

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，什么時(shí)候要預(yù)繳稅款？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款

2、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)預(yù)繳稅款如何計(jì)算？

答：:（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3、跨區(qū)(指設(shè)區(qū)市的區(qū))提供建筑服務(wù)的納稅人，是否要預(yù)繳稅款？ 答：跨區(qū)(指設(shè)區(qū)市的區(qū))提供建筑服務(wù)的納稅人不需要向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

4、納稅人向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交哪些資料？ 答：向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

四、發(fā)票開具

1、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，什么時(shí)候開具發(fā)票？ 答：應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號附件1第四十五條文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確認(rèn)經(jīng)營收入開具發(fā)票。

2、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，在哪里開具發(fā)票？ 答：（1）增值稅一般納稅人需要開具增值稅發(fā)票的一律回機(jī)構(gòu)所在地自行開具。

（2）小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請代開增值稅專用發(fā)票，需要開具普通發(fā)票的，回機(jī)構(gòu)所在地開具。

3、開具發(fā)票時(shí)，票面有什么特別要求？ 答：納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。4.建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人，實(shí)行差額征稅的，如何開具發(fā)票？ 答：全額開具發(fā)票。

五、申報(bào)納稅

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何規(guī)定？ 答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規(guī)定的來確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2、納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何判斷？ 答：納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，已向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款，回到機(jī)構(gòu)所在地后，如何處理？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù) 繳的增值稅稅款，憑預(yù)繳稅款的完稅憑證，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

4、納稅人提供建筑服務(wù)，銷售額如何確定？

答：(1)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

（2）適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

5.納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，納稅期限如何規(guī)定？

答：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)范圍的增值稅納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長至2016年6月27日。

六、備案事項(xiàng)

1、建筑業(yè)納稅人，如何辦理差額征稅備案？ 答：建筑業(yè)納稅人以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，需要向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)提交《營業(yè)稅改征增值稅差額征稅備案登記表》，申請辦理增值稅差額征稅備案登記。試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅行為扣除項(xiàng)目的合法有效憑證、合同或交易記錄清單屬于納稅申報(bào)備查資

料，納稅人應(yīng)按要求登記造冊、留存?zhèn)洳椤?/p>

2、建筑業(yè)納稅人，哪些項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅？ 答：建筑業(yè)納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程或老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)的選擇簡易征收計(jì)稅辦法。

3、建筑業(yè)納稅人，選擇簡易計(jì)稅，辦理備案需要提供什么資料？ 答：需要提供以下資料：（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項(xiàng)說明。（3）《建筑業(yè)一般納稅人簡易征收項(xiàng)目清單》2份

（4）一般納稅人從事建筑服務(wù)的資質(zhì)證明（如營業(yè)執(zhí)照）等原件。

4、納稅人什么時(shí)候辦理簡易計(jì)稅方法或差額征收的備案？

答：適用簡易計(jì)稅方法或差額征收的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)于業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行備案。

5、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇簡易計(jì)稅的，在哪里辦理備案？ 答：在機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理備案，備案后向服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)提交《建筑業(yè)一般納稅人簡易征收項(xiàng)目清單》復(fù)印件。

第四篇：“營改增”納稅人問題解答

“營改增”納稅人問題解答

一、企業(yè)攜帶報(bào)稅盤報(bào)稅時(shí)，顯示未抄稅，如何解決？

企業(yè)安裝開票軟件時(shí)，未注冊報(bào)稅盤，致使報(bào)稅資料誤抄到金稅盤中。此時(shí)先用金稅盤報(bào)稅（可解決本次報(bào)稅），企業(yè)回單位后進(jìn)入開票軟件做注冊報(bào)稅盤（此操作成功后，保證下月征期報(bào)稅正常。如此次報(bào)稅還同時(shí)購買了發(fā)票，只有注冊報(bào)稅盤后才能讀入發(fā)票。）

二、企業(yè)第一次購買增值稅普通發(fā)票無普票票種，如何解決？

企業(yè)攜帶金稅盤到綜合受理窗口（6號窗口），寫入普票權(quán)限，再購票。

三、原有稅控設(shè)備的營改增企業(yè)（金稅卡、IC卡）開具6%稅率的發(fā)票，是否需要升級？

無需升級軟件。只需要在開票軟件的商品編碼中新加入一行商品稅目為6%的商品即可。（商品單位可以為空）。

四、新型稅控設(shè)備的營改增企業(yè)10月征期開始的報(bào)稅順序是什么？

先做網(wǎng)上納稅申報(bào)，可上傳成功但無法扣稅，打印納稅申報(bào)表。再進(jìn)入開票軟件抄稅（本期資料），并打印增值稅報(bào)表（專票5張、普票5張）。持報(bào)稅盤、增值稅報(bào)表、納稅申報(bào)表、公章到稅務(wù)大廳報(bào)稅。建議持新型稅控設(shè)備(金稅盤、報(bào)稅盤)的企業(yè)到稅局辦理有關(guān)報(bào)稅、購票等業(yè)務(wù)，盡量把兩盤都帶上。

五、使用原小規(guī)模納稅人稅控設(shè)備的企業(yè)如何開具發(fā)票？

企業(yè)原有稅控設(shè)備（稅控收款機(jī)、稅控器等）營改增后，其開票系統(tǒng)增加行業(yè)品目需進(jìn)行網(wǎng)上下載升級，網(wǎng)址為：。

升級后開票時(shí)仍無法正常選擇營改增行業(yè)品目的，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在CTAIS系統(tǒng)中為納稅人核實(shí)其是否存在對應(yīng)的行業(yè)、行業(yè)明細(xì)或附屬行業(yè)、附屬行業(yè)明細(xì)，不存在的應(yīng)及時(shí)通過變更、補(bǔ)錄進(jìn)行處理。

六、用戶增加票種如何操作？

在注冊登記管理里的注冊登記變更里，勾選發(fā)票核準(zhǔn)信息變更、發(fā)票類型及監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)變更和稅種稅目信息變更點(diǎn)擊下一步，增加相應(yīng)的發(fā)票種類完成后點(diǎn)擊下一步，配置監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)成功后點(diǎn)擊下一步，獲取相應(yīng)的稅率完成后點(diǎn)擊下一步，之后勾選增加的發(fā)票種類點(diǎn)擊變更寫盤，提示寫盤成功操作完成。

七、用戶發(fā)票種類變更，由原先的貨物運(yùn)輸?shù)?聯(lián)票改成6聯(lián)票，如何操作？

稅控盤剛剛注冊還未領(lǐng)購發(fā)票，先對稅控盤做注銷操作，之后進(jìn)入用戶注冊登記，從發(fā)票核準(zhǔn)登記開始操作，操作發(fā)票可準(zhǔn)信息登記時(shí)先刪除原有的貨運(yùn)3聯(lián)票的發(fā)票種類代碼，之后再增加6聯(lián)票的發(fā)票種類代碼完成后點(diǎn)擊下一步，接下來的操作和用戶第一次做用戶注冊登記的操作一樣，直至稅控盤初始化成功為止。

八、用戶稅控盤口令鎖死，如何操作？

連接稅控盤，在稅控器具應(yīng)用維護(hù)里，點(diǎn)擊稅控器具口令解鎖，提示成功后稅控盤的口令恢復(fù)為原始的8個8。

九、納稅人帶稅控盤到稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報(bào)數(shù)據(jù)，提示無可申報(bào)的數(shù)據(jù)，如何操作？

連接稅控盤，在稅控器具應(yīng)用維護(hù)里，對稅控盤做水庫器具應(yīng)用檢測的操作，檢測結(jié)果出來后查看監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)報(bào)送起始日期和數(shù)據(jù)報(bào)送終止日期為：20120907和20120930，這說明用戶的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)已經(jīng)更新為最新的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，今天不能再做抄報(bào)數(shù)據(jù)的操作了，提示無可申報(bào)的數(shù)據(jù)屬于正常的情況。

第五篇：營改增后小規(guī)模納稅人如何規(guī)范填寫申報(bào)表

營改增后小規(guī)模納稅人如何規(guī)范填寫申報(bào)表？結(jié)合案例教會你

新版《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》自稅款所屬期2016年5月1日起使用，現(xiàn)通過舉例分析，如何規(guī)范、準(zhǔn)確填表，避免誤繳、多繳、少繳應(yīng)繳稅款。

一、需要注意的政策

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2016〕23號）中“

六、其他納稅事項(xiàng)”明確：“

（二）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策?！?/p>

解析：兩大類銷售（加工）行為是分別享受優(yōu)惠，不是匯總合計(jì)后享受優(yōu)惠。但銷售不動產(chǎn)是不可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。而出租不動產(chǎn)屬銷售服務(wù)，可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）第三條規(guī)定：“按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策?！?/p>

“

（三）按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

按照本公告第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，按季納稅的試點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月納稅申報(bào)時(shí)，申報(bào)的2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過6萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

（四）其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?！?/p>

這里要特別注意：是其他個人，可以平均分?jǐn)偂?/p>

3.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號）規(guī)定：增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，以及每年繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)取得技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

這里要特別注意：是設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)的全部支出，指的是取得發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)額，不僅僅是發(fā)票包含的稅款。

二、案例分析填寫

1.假設(shè)小規(guī)模納稅人甲，按季申報(bào)。在一個季度中發(fā)生以下銷售事項(xiàng)：

（1）銷售貨物及勞務(wù)（加工、修理修配）開具的普通發(fā)票不含稅銷售額15000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額5000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000元，銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額10000元（其中開具的普通發(fā)票不含稅銷售額5000元），符合規(guī)定備案的免稅銷售額20000元。

分析：本期銷售貨物及勞務(wù)（包括免稅銷售額）合計(jì)：60000元，符合條件享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)免稅額15000+5000+10000=30000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000元應(yīng)征增值稅，預(yù)繳稅款300元（10000×3%=300），已取得完稅憑證。

（2）銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)適用3%征收率開具的普通發(fā)票不含稅銷售額30000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額8000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000元；出租不動產(chǎn)等服務(wù)適用5%征收率開具的普通發(fā)票不含稅銷售額15000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額2000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額5000元；符合規(guī)定備案的銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)免稅銷售額15000元。

分析：本期銷售服務(wù)（包括出租不動產(chǎn)等服務(wù)）和無形資產(chǎn)（包括服務(wù)和無形資產(chǎn)的免稅銷售額）合計(jì)：85000元，符合條件享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)免稅額30000+8000+15000+2000=55000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000+5000=15000元應(yīng)征增值稅，預(yù)繳稅款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完稅憑證。

（3）銷售不動產(chǎn)開具的普通發(fā)票不含稅銷售額50000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額0元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額100000元，無免稅銷售額。

分析：本期銷售不動產(chǎn)不可享受免征收增值稅優(yōu)惠政策，全部銷售額50000+100000=150000元應(yīng)征增值稅。而且應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳稅款150000×5%=7500元，已取得完稅憑證。

綜合分析：本期應(yīng)納稅額10000×3%+10000×3%+155000×5%=8350元，已預(yù)繳稅款300+550+7500=8350元，應(yīng)補(bǔ)稅額8350-8350=0，不用補(bǔ)繳稅款。申報(bào)表填寫見下表：

2.假設(shè)前述小規(guī)模納稅人甲，發(fā)生的前述銷售事項(xiàng)（1）、（3）不變。（2）銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)適用3%征收率開具的普通發(fā)票不含稅銷售額40000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額8000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額10000元；出租不動產(chǎn)等服務(wù)適用5%征收率開具的普通發(fā)票不含稅銷售額15000元，未開具發(fā)票不含稅銷售額2000元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額5000元；符合規(guī)定備案的銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)免稅銷售額15000元。

分析：本期銷售服務(wù)（包括出租不動產(chǎn)等服務(wù)）和無形資產(chǎn)（包括服務(wù)和無形資產(chǎn)的免稅銷售額）合計(jì)：95000元，不符合條件享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，應(yīng)征稅銷售額40000+8000+10000+15000+2000+5000=80000元，計(jì)征增值稅（40000+8000+10000）×3%+（15000+2000+5000）×5%=2840元，預(yù)繳稅款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完稅憑證。

綜合計(jì)算：本期應(yīng)納稅額10000×3%+2840+7500=10640元，已預(yù)繳稅款300+550+7500=8350元，應(yīng)補(bǔ)稅額10640-8350=2290元。

由于本期產(chǎn)生應(yīng)繳稅款，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，以及每年繳納技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位的技術(shù)維護(hù)費(fèi)便可以進(jìn)行抵減。但本期可抵減額不能大于應(yīng)補(bǔ)稅額（最多相等）。假設(shè)本期可抵減額是820元。抵減后，實(shí)際補(bǔ)繳稅額1470元。申報(bào)表填寫見下表：