第一篇：營(yíng)改增基建項(xiàng)目乙供材料增值稅抵扣操作辦法

基建項(xiàng)目施工承包商供料增值稅抵扣辦法

為確保基建項(xiàng)目(甲方)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅“應(yīng)抵盡抵”，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)對(duì)施工承包商(乙方)采購(gòu)用于應(yīng)稅項(xiàng)目設(shè)備及材料(簡(jiǎn)稱(chēng)“乙供料”)增值稅抵扣方法規(guī)定如下：

1、承包商(含聯(lián)合體一方)具備增值稅一般納稅人資格，乙供料由承包商向材料設(shè)備供應(yīng)商(丙方)進(jìn)行采購(gòu)或者自加工，將設(shè)備材料轉(zhuǎn)售或售于甲方，甲方與乙方簽訂物資采購(gòu)合同，乙方開(kāi)具以煉化分公司為購(gòu)貨方的增值稅發(fā)票(下同)，甲方據(jù)此進(jìn)行增值稅抵扣。

2、承包商沒(méi)有增值稅一般納稅人資格，但乙方集團(tuán)內(nèi)部有關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司的，可由乙方貿(mào)易公司進(jìn)行乙供料采購(gòu)，由貿(mào)易公司開(kāi)具增值稅稅票給甲方，甲方與貿(mào)易公司簽訂物資采購(gòu)合同，所采物資貨款甲方支付給貿(mào)易公司。

3、承包商既無(wú)增值稅一般納稅人資格，內(nèi)部又沒(méi)有貿(mào)易公司的，采取代理采購(gòu)模式，變更為名義上的甲方采購(gòu)。甲乙雙方簽訂代理采購(gòu)協(xié)議，乙方代理甲方與丙方簽訂物資采購(gòu)合同(合同由乙方簽章)，丙方直接向甲方開(kāi)具增值稅發(fā)票，甲方貨款直接支付給丙方。

4、乙方供料，乙方、乙方貿(mào)易公司或丙方提供發(fā)票的同時(shí)，需提供設(shè)備材料明細(xì)清單，控制部對(duì)清單所列物資用途進(jìn)行確認(rèn)。

5、具體在合同招標(biāo)、簽訂時(shí)，甲方可先與乙方簽訂總承包合同，后就應(yīng)稅項(xiàng)目承包商供料進(jìn)行合同變更。

6、對(duì)于非應(yīng)稅項(xiàng)目承包商供料，以及建筑、安裝工程費(fèi)等，乙方開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票與甲方進(jìn)行結(jié)算，不在上述規(guī)定范圍內(nèi)。

第二篇：“營(yíng)改增”后,建筑業(yè)增值稅抵扣要點(diǎn)重點(diǎn)匯總

“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)增值稅抵扣要點(diǎn)重點(diǎn)匯總

2016-05-15 建筑管理 建筑管理

jzgl58建筑行業(yè)領(lǐng)先新媒體！致力于幫助建筑業(yè)管理者把握行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)/提升管理能力，內(nèi)容涵蓋：住建部/國(guó)務(wù)院/相關(guān)部委政策和警示信息、行業(yè)發(fā)展深度解析、經(jīng)營(yíng)/生產(chǎn)/安全/財(cái)務(wù)/人力/項(xiàng)目管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)、資質(zhì)/營(yíng)改增/產(chǎn)業(yè)化/信息化/法務(wù)專(zhuān)題介紹等。

來(lái)源：馬楠講造價(jià)，轉(zhuǎn)自：中國(guó)稅務(wù)雜志社，僅供參考，編輯整理：浙江度川網(wǎng)絡(luò)教育培訓(xùn)部

營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低，一是要看總部稅務(wù)籌劃能力，二是項(xiàng)目部是否執(zhí)行到位，接下來(lái)我們看看項(xiàng)目部的增值稅抵扣要點(diǎn)。

一、可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目 發(fā)票要求

1.各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并確?！柏浳铩趧?wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給財(cái)務(wù)部門(mén)。3.收到的發(fā)票名稱(chēng)應(yīng)為營(yíng)業(yè)執(zhí)照單位全稱(chēng)，內(nèi)容應(yīng)完整，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項(xiàng)目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線(xiàn)，蓋章不能壓住發(fā)票金額。原材料

材料采購(gòu)成本一般包含：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用，如下為例子。材料是否類(lèi)別可抵（列扣

舉）鋼材、水泥、是

混凝土 油品、火工品 用發(fā)票 增值是 稅專(zhuān)17%

用發(fā)證 增值稅專(zhuān)

17% 稅憑率 稅扣稅增值票 農(nóng)產(chǎn)品收原木和原竹 購(gòu)發(fā)是 票或13%

者銷(xiāo)售發(fā)票

管理要點(diǎn)：

（1）2016年5月1日前，在建項(xiàng)目要根據(jù)施工進(jìn)度安排來(lái)采購(gòu)材料，把材料庫(kù)存降到最低限度；

（2）各項(xiàng)目主要物資及二、三項(xiàng)料等應(yīng)通過(guò)電商平臺(tái)集中采購(gòu)；（3）所謂“一票制”，即供應(yīng)商就貨物銷(xiāo)售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)金額向建筑企業(yè)提供一張貨物銷(xiāo)售發(fā)票，稅率統(tǒng)一為17%；所謂“兩票制”，即供應(yīng)商就貨物銷(xiāo)售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)向建筑企業(yè)分別提供貨物銷(xiāo)售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票，稅率分別為貨物17%、運(yùn)費(fèi)11%。周轉(zhuǎn)材料

包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

（1）自購(gòu)周轉(zhuǎn)材料：17%；（2）外租周轉(zhuǎn)材料：17%；

（3）為取得周轉(zhuǎn)材料所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)：11%。管理要點(diǎn)：

（1）項(xiàng)目使用的周轉(zhuǎn)材料，由上級(jí)法人單位統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)、統(tǒng)一簽訂合同、統(tǒng)一付款、統(tǒng)一管理，以經(jīng)營(yíng)租賃方式調(diào)配給各項(xiàng)目使用。

（2）各項(xiàng)目周轉(zhuǎn)材料應(yīng)通過(guò)電商平臺(tái)集中采購(gòu)，充分獲取增值稅抵扣憑證。臨時(shí)設(shè)施 臨時(shí)設(shè)施包括：

（1）臨時(shí)性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫(kù)、配套建筑設(shè)施、項(xiàng)目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場(chǎng)、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；

（2）臨時(shí)水管線(xiàn)：包括給排水管線(xiàn)、供電管線(xiàn)、供熱管線(xiàn)；（3）臨時(shí)道路：包括臨時(shí)鐵路專(zhuān)用線(xiàn)、輕便鐵路、臨時(shí)道路；（4）其他臨時(shí)設(shè)施（如：臨時(shí)用地、臨時(shí)電力設(shè)施等）。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

（1）按照建筑勞務(wù)簽訂合同：稅率為11%；

（2）如分別簽訂材料購(gòu)銷(xiāo)合同與勞務(wù)分包合同的：材料17%、分包11%； 管理要點(diǎn)：

臨時(shí)設(shè)施應(yīng)嚴(yán)格按照合同預(yù)算進(jìn)行控制。

包清工，對(duì)方可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，稅率3%，注意合同比價(jià)。人工費(fèi)

取得抵成本費(fèi)用

備發(fā)票扣項(xiàng)目明細(xì)

注 類(lèi)型 率

1、勞務(wù)分增值包（分包稅專(zhuān)方為有建11%

用發(fā)筑資質(zhì)的票

公司）

2、勞務(wù)分增值包（分包稅專(zhuān)11%

方為有建用發(fā)

筑勞務(wù)資質(zhì)的公司）票

增值

3、勞務(wù)派稅專(zhuān)6%

遣費(fèi)用 用發(fā)票

作為價(jià)增值

4、對(duì)勞務(wù)稅專(zhuān)隊(duì)伍的考用發(fā)核獎(jiǎng)勵(lì)

票 6%

開(kāi)票抵扣

管理要點(diǎn)：

原則上選擇具有專(zhuān)業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止與個(gè)人簽訂勞務(wù)合同。

包清工，對(duì)方可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，稅率3%，注意合同比價(jià)。或

用11%

費(fèi)外機(jī)械租賃

指從外單位或本企業(yè)其他獨(dú)立核算的單位租用的施工機(jī)械（如吊車(chē)、挖機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、電梯、運(yùn)輸車(chē)輛等），包含設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

分經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃，稅率統(tǒng)一為17%。管理要點(diǎn)：

（1）簽訂租賃合同時(shí)應(yīng)包含租賃機(jī)械的名稱(chēng)、型號(hào)、租賃價(jià)格、租賃起止時(shí)間、出租方名稱(chēng)、收款賬號(hào)等信息；（2）推行機(jī)械租賃電商平臺(tái)集中采購(gòu)。專(zhuān)業(yè)分包

總承包方將所承包的專(zhuān)業(yè)工程分包給具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)，主要形式體現(xiàn)為包工包料，總包對(duì)分包工程實(shí)施管理。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率： 建筑服務(wù)業(yè)為11%。管理要點(diǎn)：

（1）專(zhuān)業(yè)分包的價(jià)款在計(jì)算預(yù)繳增值稅時(shí)可以從總包價(jià)款中扣除；（2）總、分包雙方應(yīng)簽訂分包合同，交項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行備案。差旅費(fèi)-住宿費(fèi)

核算員工因公出差、調(diào)動(dòng)工作所發(fā)生的住宿費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：（1）住宿費(fèi)用：6%；

（2）旅客運(yùn)輸服務(wù)，即機(jī)票費(fèi)、車(chē)船費(fèi)等：不得抵扣；（3）餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等：不得抵扣。管理要點(diǎn)：

（1）實(shí)行定點(diǎn)接待的單位，與酒店簽訂定點(diǎn)合作協(xié)議，按月結(jié)算、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、付款；

（2）職工零星出差，也應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。辦公費(fèi)

辦公費(fèi)指購(gòu)買(mǎi)文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機(jī)和復(fù)印機(jī)相關(guān)耗材（如墨盒、存儲(chǔ)介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%。管理要點(diǎn)： 由法人單位辦公室通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)集中采購(gòu)。通訊費(fèi)

公司各種通訊工具發(fā)生的話(huà)費(fèi)及服務(wù)費(fèi)、電話(huà)初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話(huà)費(fèi)、IP電話(huà)費(fèi)、會(huì)議電視費(fèi)、傳真費(fèi)等。包含辦公電話(huà)費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、郵寄費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)稅率：

（1）辦公電話(huà)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用、維護(hù)費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)：11%，6%。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；（2）郵寄費(fèi)：11%，6%。交通運(yùn)輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%。鐵路運(yùn)輸服務(wù)按照運(yùn)費(fèi)11%進(jìn)項(xiàng)抵扣。管理要點(diǎn)：

由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務(wù)協(xié)議，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)建立臺(tái)帳進(jìn)行日常登記，定期（按月）統(tǒng)一開(kāi)具增值稅發(fā)票后進(jìn)行結(jié)算。車(chē)輛維修費(fèi)

（1）車(chē)輛修理費(fèi)：購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛配件、車(chē)輛裝飾車(chē)輛保養(yǎng)維護(hù)及大修理等。

進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%； 管理要點(diǎn)：由辦公室等相關(guān)部門(mén)與維修廠家簽訂協(xié)議，實(shí)行定點(diǎn)維修，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)建立臺(tái)帳進(jìn)行日常登記。（2）油料費(fèi)：管理用車(chē)輛發(fā)生的油料款。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%；

管理要點(diǎn)：由辦公室等相關(guān)部門(mén)與中石油、、物資公司加油站等簽訂定點(diǎn)加油協(xié)議為司機(jī)辦理加油卡充值，由公司定期進(jìn)行結(jié)算。（3）過(guò)路、過(guò)橋、停車(chē)費(fèi)： 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：11%；

管理要點(diǎn)：由辦公室等相關(guān)部門(mén)統(tǒng)一辦理不停車(chē)電子收費(fèi)系統(tǒng)（ETC）定期進(jìn)行結(jié)算。（4）車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)： 進(jìn)項(xiàng)稅稅率：6%；

管理要點(diǎn)：在股份公司保險(xiǎn)集中采購(gòu)目錄中進(jìn)行比價(jià)招標(biāo)形式采購(gòu)。統(tǒng)一集中辦理車(chē)輛保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。租賃費(fèi)

包括房屋租賃費(fèi)、設(shè)備租賃、植物租賃等。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：(1)房屋、場(chǎng)地等不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)：11%；(2)汽車(chē)租賃費(fèi)：17%；

(3)其他租賃費(fèi)，如電腦、打印機(jī)等：17%。管理要點(diǎn)：

各單位應(yīng)盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)要求其在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，謹(jǐn)慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)。書(shū)報(bào)費(fèi)

包括購(gòu)買(mǎi)的圖書(shū)、報(bào)紙、雜志等費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：13%； 管理要點(diǎn)：

應(yīng)由經(jīng)辦部門(mén)到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。物業(yè)費(fèi)

包括機(jī)關(guān)辦公樓保潔等費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：6%； 管理要點(diǎn)：

經(jīng)辦部門(mén)應(yīng)該明確劃分辦公用與職工福利部分，分別開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票。水電氣暖燃煤費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅率：

(1)電費(fèi)：17%；（縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應(yīng)商采用簡(jiǎn)易征收，稅率為3%）

(2)水費(fèi)：13%；（自產(chǎn)的自來(lái)水或供應(yīng)商為一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水采用簡(jiǎn)易征收，稅率為3%）(3)燃料、煤氣等：17%。管理要點(diǎn)：

與地方供電、供水、供氣等部門(mén)溝通，協(xié)商分開(kāi)計(jì)量辦公、經(jīng)營(yíng)、集體福利用水電氣，分別開(kāi)具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票。會(huì)議費(fèi)

各類(lèi)會(huì)議期間費(fèi)用支出，包括會(huì)議場(chǎng)地租金、會(huì)議設(shè)施租賃費(fèi)用、會(huì)議布置費(fèi)用、其他支持費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：

（1）外包給會(huì)展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會(huì)展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后，會(huì)議展覽服務(wù)<含會(huì)議展覽代理服務(wù)>屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）；（2）租賃場(chǎng)地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。管理要點(diǎn)：

（1）應(yīng)根據(jù)召開(kāi)會(huì)議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式；（2）選擇外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦的，應(yīng)取得會(huì)務(wù)費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。修理費(fèi)

包括自有或租賃房屋的維修費(fèi)、辦公設(shè)備的維修費(fèi)、自有機(jī)械設(shè)備修理費(fèi)及外包維修費(fèi)等。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：

（1）房屋及附屬設(shè)施維修：11%；（2）辦公設(shè)備維修：17%；

（3）自有機(jī)械設(shè)備維修及外包維修費(fèi)等：17%。管理要點(diǎn)：

應(yīng)由相關(guān)部門(mén)與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點(diǎn)維修，定期結(jié)算。廣告宣傳費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅率：（1）印刷費(fèi)：17%；（2）廣告宣傳費(fèi)：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動(dòng)：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費(fèi)：17%。管理要點(diǎn)：

應(yīng)由相關(guān)部門(mén)與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協(xié)議，定點(diǎn)采購(gòu)，定期結(jié)算。中介服務(wù)費(fèi)

中介審計(jì)評(píng)估費(fèi)：指聘請(qǐng)各類(lèi)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)查賬、驗(yàn)資審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、高新認(rèn)證審計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。咨詢(xún)費(fèi)：指企業(yè)向有關(guān)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)營(yíng)管理咨詢(xún)所支付的費(fèi)用，或支付企業(yè)聘請(qǐng)的經(jīng)濟(jì)股份、法律顧問(wèn)、技術(shù)顧問(wèn)的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅率：6%。

技術(shù)咨詢(xún)、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)

使用非專(zhuān)利技術(shù)所支付的費(fèi)用。包括技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)開(kāi)支。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。綠化費(fèi)

指公司用于環(huán)境綠化的費(fèi)用。如：采購(gòu)花草、辦公場(chǎng)所擺放花木等。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：13%； 管理要點(diǎn)：

注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，已抵扣要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動(dòng)部等規(guī)定對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線(xiàn)和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護(hù)保健食品。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%； 管理要點(diǎn)：

（1）應(yīng)注意區(qū)分勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)與職工福利費(fèi)的區(qū)別。勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對(duì)象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿(mǎn)足工作需要即可；并且以實(shí)物形式發(fā)生；

（2）由辦公室等相關(guān)部門(mén)通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)集中采購(gòu)。檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)

指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過(guò)程中發(fā)生的試驗(yàn)、化驗(yàn)以及其他試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%； 管理要點(diǎn)：

應(yīng)盡量選擇集團(tuán)四通檢測(cè)公司進(jìn)行試驗(yàn)檢驗(yàn)。研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)

指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過(guò)程中發(fā)生的試驗(yàn)、化驗(yàn)以及其他試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

（1）研發(fā)勞務(wù)：11%、3%；（2）研發(fā)設(shè)備、材料：17%；（3）委托研發(fā)服務(wù)：6%。管理要點(diǎn)：

應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)核算辦法，準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)投入，建立研發(fā)輔助賬進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)核算。培訓(xùn)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的各類(lèi)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的培訓(xùn)費(fèi)用，包括但不限于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的圖書(shū)發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)人員參加的崗位培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、初任培訓(xùn)發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用如獲取到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則可以抵扣。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。安保費(fèi)

（1）如聘請(qǐng)安全保衛(wèi)人員費(fèi)用：6%；

（2）為安全保衛(wèi)購(gòu)置的攝像頭、消防器材等費(fèi)用，監(jiān)控室日常維護(hù)開(kāi)支費(fèi)用：17%。取暖費(fèi)

進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：13%。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

為企業(yè)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。物料消耗

主要指低值易耗品的消耗，如電線(xiàn)、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。

進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%。安全生產(chǎn)用品

包括施工生產(chǎn)中購(gòu)買(mǎi)的安全帽、安全帶、安全防護(hù)網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護(hù)欄、滅火器材、臨時(shí)供電配電箱、空氣斷路器、隔離開(kāi)關(guān)、交流接觸器、漏電保護(hù)器、標(biāo)準(zhǔn)電纜、防爆防火器材等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%。

管理要點(diǎn)：由安全部門(mén)根據(jù)施工生產(chǎn)需求選擇定點(diǎn)定量采購(gòu)。財(cái)務(wù)費(fèi)用 服務(wù)收取的費(fèi)用。相關(guān)服務(wù)包括提供貨幣兌換、賬戶(hù)管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。管理要點(diǎn)：

各單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)協(xié)商定期結(jié)算直接收費(fèi)項(xiàng)目。

二、不可抵扣事項(xiàng)

（一）所有明確列入不可抵扣范圍的支出業(yè)務(wù)應(yīng)取得普通發(fā)票，不能要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。

（三）發(fā)生非正常損失時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額和隨之發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。各單位應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)資產(chǎn)的管理，完善相關(guān)制度，避免非正常損失的發(fā)生。

（四）取得合法憑證，但業(yè)務(wù)內(nèi)容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項(xiàng)目： 1.項(xiàng)目部食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設(shè)備、紙杯、及為運(yùn)輸廚房用品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)； 2.項(xiàng)目工會(huì)組織的活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的物品采購(gòu)、租賃（場(chǎng)地或車(chē)輛租賃）或者慰問(wèn)費(fèi)等；

3.為項(xiàng)目部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業(yè)費(fèi)； 4.自購(gòu)的周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)；

5.機(jī)械使用費(fèi)中外購(gòu)設(shè)備折舊費(fèi)、機(jī)械操作人員工資及附加費(fèi)； 6.征地拆遷費(fèi)及房屋、道路、青苗補(bǔ)償費(fèi)；

7.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、個(gè)人學(xué)歷教育培訓(xùn)、外聘人員工資、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；

8.用于職工福利類(lèi)的培訓(xùn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電氣暖燃煤費(fèi)、租賃費(fèi)、書(shū)報(bào)費(fèi)、修理費(fèi)、廣告費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)等不得抵扣； 9.會(huì)議費(fèi)中外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦，取得的發(fā)票為餐飲或娛樂(lè)業(yè)發(fā)票不得抵扣；

10.差旅交通費(fèi)中機(jī)票費(fèi)、車(chē)船費(fèi)、因公出差的餐費(fèi)及誤餐補(bǔ)助等； 11.通信費(fèi)中以職工個(gè)人名義開(kāi)具的通訊費(fèi)發(fā)票，為職工發(fā)放的移動(dòng)話(huà)費(fèi)補(bǔ)貼、電話(huà)費(fèi)補(bǔ)貼； 12.車(chē)輛使用費(fèi)中司機(jī)安全行車(chē)費(fèi)以及用于集體福利的修理費(fèi)、油料費(fèi)等；

13.業(yè)務(wù)招待費(fèi)，包括餐費(fèi)、酒、招待用茶和禮品等； 14.折舊、攤銷(xiāo)、排污費(fèi)、訴訟費(fèi)；

15.保險(xiǎn)費(fèi)中為員工購(gòu)買(mǎi)的人身保險(xiǎn)不得抵扣；

16.稅金：包括印花稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣； 17.行政事業(yè)性收費(fèi)；

18.財(cái)務(wù)費(fèi)用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用。

（五）其他不可抵扣事項(xiàng)：

1.不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項(xiàng)目； 2.取得合法憑證，未在規(guī)定180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證； 3.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不可抵扣情形。

三、需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的事項(xiàng) 1.上述已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，事后改變用途（發(fā)生上述第二條不可抵扣情形）或者發(fā)生非正常損失，應(yīng)將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；

2.因進(jìn)貨退回或者折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；

3.管理要點(diǎn)：在發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照的規(guī)定逐級(jí)審批，做好臺(tái)帳登記。

第三篇：營(yíng)改增后材料稅抵扣

營(yíng)改增以后，材料費(fèi)的抵扣需要注意什么？

導(dǎo)語(yǔ)

建筑企業(yè)如何抵扣增值稅？先看下面的公式： 增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

（銷(xiāo)項(xiàng)稅=工程結(jié)算*11%，進(jìn)項(xiàng)稅=各類(lèi)成本*對(duì)應(yīng)的稅率）

營(yíng)改增以后，施工企業(yè)交多少增值稅，不是取決于你的產(chǎn)值，而是取決于你能夠抵扣多少。

營(yíng)改增以后，只要你的合同簽訂，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅就確定了。進(jìn)項(xiàng)稅的確定，要看施工企業(yè)拿到的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票能不能抵扣。

不過(guò)，增值稅普通發(fā)票的情況比較簡(jiǎn)單，但增值稅專(zhuān)用發(fā)票如果不符合國(guó)家相關(guān)要求，就不能拿來(lái)抵扣的。那么，營(yíng)改增以后，材料費(fèi)的抵扣要注意些什么呢？

一、營(yíng)改增后，工程成本不能隨意改動(dòng)

營(yíng)改增之前，有的建筑公司要么把人工費(fèi)變成材料費(fèi)，要么把材料費(fèi)變成人工費(fèi)。營(yíng)改增以后，這個(gè)比例不能隨意改變，否則就是虛開(kāi)發(fā)票。

因此，營(yíng)改增以后，必須要把“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”作為一項(xiàng)重要的任務(wù)來(lái)抓。虛開(kāi)發(fā)票，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到，是要受刑事處罰的。

實(shí)踐當(dāng)中，像房開(kāi)公司，會(huì)有很多施工公司讓你多開(kāi)建安發(fā)票給他，因?yàn)槎嚅_(kāi)建安發(fā)票，施工企業(yè)可以少交土地增值稅。營(yíng)改增以后，這種操作絕對(duì)不能進(jìn)行，是犯罪行為。

二、常見(jiàn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)

（一）電話(huà)費(fèi)：

可以抵扣11%，只限于公司座機(jī)電話(huà)費(fèi)，手機(jī)費(fèi)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（手機(jī)是實(shí)名制的，屬于個(gè)人，因此不能抵扣）。

（二）材料費(fèi)： 可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照國(guó)家法律的規(guī)定：沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具銷(xiāo)售清單的開(kāi)具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

1、索取材料費(fèi)增值稅發(fā)票注意以下幾點(diǎn)

索取材料費(fèi)的增值稅發(fā)票時(shí)，必須遵從一下幾點(diǎn)：

（1）從供應(yīng)商處買(mǎi)材料，一定要索取對(duì)方開(kāi)具的銷(xiāo)售清單。

一般來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)的品種會(huì)比較多，因此必須是材料供應(yīng)商從稅控機(jī)里面開(kāi)出銷(xiāo)售清單，蓋上發(fā)票專(zhuān)用章，否則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

這一點(diǎn)，一定要寫(xiě)進(jìn)采購(gòu)合同。在采購(gòu)合同里面要明確，對(duì)方如果匯總開(kāi)票，有義務(wù)提供加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的銷(xiāo)售清單。（2）采用定點(diǎn)采購(gòu)制度，定期結(jié)算，定期開(kāi)票

勞保用品、辦公用品，一般是很難拿到增值稅發(fā)票的。營(yíng)改增以后，公司應(yīng)該推行定點(diǎn)采購(gòu)制度。通過(guò)定期結(jié)算，定期開(kāi)票，這樣才能拿到增值稅專(zhuān)票用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。? 題外話(huà)：

建筑企業(yè)，營(yíng)改增以后，應(yīng)該多做工作服（一季度做2套，1年8套）。可以說(shuō)，工作服是最省錢(qián)的，一來(lái)可以抵扣17%的增值稅，又可以抵扣25%的所得稅，又不用交個(gè)人所得稅，實(shí)在是一箭三雕。

但是，不能通過(guò)購(gòu)買(mǎi)的方式進(jìn)行。直接購(gòu)買(mǎi)工作服的費(fèi)用，叫做職工福利費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且要扣繳個(gè)人所得稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年公告第34號(hào)文件第2條規(guī)定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。必須在合同中約定：（1）在工作服的某一部位，一定要有該公司的標(biāo)識(shí)或標(biāo)記；（2）工作服貨款的支付，必須公對(duì)公賬戶(hù)進(jìn)行，不能現(xiàn)金支付。符合以上條件，開(kāi)具的發(fā)票才可以抵扣17%。

2、選擇一般納稅人的材料商更合算

營(yíng)改增以后，企業(yè)采購(gòu)時(shí)一定要索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

從采購(gòu)價(jià)格來(lái)講，一般納稅人的材料商肯定會(huì)比小規(guī)模納稅人（個(gè)體戶(hù)）的材料商價(jià)格更高。

但是，對(duì)于建筑企業(yè)而言，獲得增值稅專(zhuān)票后，可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，又可以抵扣25%的企業(yè)所得稅，合計(jì)可以抵扣42%的稅金。因此，營(yíng)改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。? 舉例：有2個(gè)供應(yīng)商A、B A（一般納稅人）：報(bào)價(jià)11萬(wàn)7000元 B（小規(guī)模納稅人）：報(bào)價(jià)11萬(wàn)。

從A處買(mǎi)，采購(gòu)成本是10萬(wàn)（11.7萬(wàn)=10萬(wàn)+10萬(wàn)*17%）從B處買(mǎi)，采購(gòu)成本是11萬(wàn)。

從A處買(mǎi)，采購(gòu)成本少1萬(wàn)，相當(dāng)于未來(lái)利潤(rùn)多一萬(wàn)，多繳企業(yè)所得稅2500元。實(shí)際上，未來(lái)交稅時(shí)就少交17000-2500-7000=7500元，實(shí)際相當(dāng)于公司多盈利7500元。

從B處買(mǎi)，采購(gòu)成本多1萬(wàn)，也就是未來(lái)利潤(rùn)少一萬(wàn)，少繳企業(yè)所得稅2500元。但是，沒(méi)有增值稅專(zhuān)票抵扣，相當(dāng)于多繳增值稅1.7萬(wàn)，總計(jì)未來(lái)公司多付資金流7500元。

因此，從一般納稅人A處買(mǎi)更合算。

3、特定材料的開(kāi)票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3個(gè)稅點(diǎn)。因?yàn)樯笆虾蜕唐坊炷恋匿N(xiāo)售商，可以選擇開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)票，也可以開(kāi)3%的增值稅普票。營(yíng)改增以后，砂石廠、混凝土公司一定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，所以一定要在采購(gòu)合同中寫(xiě)清楚，要求對(duì)方提供3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

中國(guó)的稅法，對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅不能開(kāi)專(zhuān)票的規(guī)定做了列舉，因此并不是簡(jiǎn)易計(jì)稅都不能開(kāi)專(zhuān)票。當(dāng)具備以下條件：

材料是砂土石料、自來(lái)水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老項(xiàng)目，房開(kāi)企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，可以開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

因此，采購(gòu)合同中，一定要特別注明“材料供應(yīng)商開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)票”。稅法中明確列出的，簡(jiǎn)易計(jì)稅開(kāi)增值稅普票的情況：

（1）小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶(hù)，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能抵扣3%。個(gè)人只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。所以，從個(gè)人那里買(mǎi)砂石料或租賃設(shè)備，只能代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。（2）據(jù)財(cái)稅2008第170號(hào)和財(cái)稅2009第9號(hào)等文件規(guī)定：

? 適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

? 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

? 納稅人銷(xiāo)售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具或代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

第四篇：營(yíng)改增一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣操作指南

營(yíng)改增一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣操作指南

（一）——基本規(guī)定、抵扣方式 2016-05-09 北京國(guó)稅 財(cái)稅E家

第一部分：基本規(guī)定

（一）什么是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法的，用當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)納稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

注釋?zhuān)寒?dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：某增值稅一般納稅人從事建筑服務(wù)，2016年6月10日，購(gòu)進(jìn)建筑材料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額為100萬(wàn)，則100萬(wàn)為該納稅人當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣？

答：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

1.從銷(xiāo)售方取得的《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》（含稅控《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》）上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)》上注明的增值稅額。

3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，全部取得《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》或《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)》，可以按照注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。未全部取得的，采取《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法》進(jìn)行抵扣。

4.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

提示：增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣需要當(dāng)月進(jìn)行認(rèn)證或勾選，認(rèn)證相符或確認(rèn)勾選的，應(yīng)在次月申報(bào)期進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)需要進(jìn)行“先比對(duì)后抵扣”，稽核比對(duì)結(jié)果為相符的，應(yīng)于稽核比對(duì)相符的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。

增值稅專(zhuān)用發(fā)票需在開(kāi)具之日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)需在開(kāi)具之日起180內(nèi)進(jìn)行稽核比對(duì)。超過(guò)時(shí)限的，不予抵扣。

例：某增值稅一般納稅人2016年6月取得一份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明金額100萬(wàn)元，稅額6萬(wàn)元，并于當(dāng)月在增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)對(duì)該發(fā)票進(jìn)行了勾選確認(rèn)。該納稅人應(yīng)于7月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：相關(guān)科目

1000000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60000

貸：銀行存款

1060000

（三）哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣？

答：下列情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

第一種情形：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月境外B企業(yè)向其提供咨詢(xún)服務(wù)，A企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為B企業(yè)代扣代繳增值稅6000元，但A企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。故該筆進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用 或相關(guān)科目

6000

貸：銀行存款

6000

第二種情形：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是指一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人，其取得的用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)等。

例：某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月購(gòu)買(mǎi)材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額1000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額170000萬(wàn)元，該批材料用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老建筑項(xiàng)目，該筆進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)直接計(jì)入成本。會(huì)計(jì)處理如下：

借：原材料 或相關(guān)科目

1170000

貸：銀行存款 或相關(guān)科目

1170000

第三種情形：用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

免征增值稅是指財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增值稅的項(xiàng)目。如：養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等。

第四種情形：用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施等費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用。

第五種情形：用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

個(gè)人消費(fèi)是指納稅人內(nèi)部職工個(gè)人消費(fèi)的貨物、勞務(wù)及服務(wù)等所發(fā)生的費(fèi)用。如：交際應(yīng)酬消費(fèi)、職工個(gè)人的車(chē)輛加油費(fèi)等。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

上述第二至五種情形其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。若納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)用于正常繳納增值稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，則進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

第六種情形：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。該貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月因管理不善霉?fàn)€變質(zhì)材料一批，該批材料購(gòu)買(mǎi)時(shí)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000萬(wàn)元，該筆進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣。假設(shè)無(wú)相關(guān)責(zé)任人賠償，則，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故該筆進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。會(huì)計(jì)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

117000

貸：原材料 或相關(guān)科目

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000

借

：

管

理

費(fèi)用

117000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益117000

第七種情形：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

第八種情形：非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)是指因管理不善造成不動(dòng)產(chǎn)被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。該不動(dòng)產(chǎn)以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

上述所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

第九種情形：非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)是指因管理不善造成不動(dòng)產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動(dòng)產(chǎn)在建工程被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。該不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

第十種情形：購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

旅客運(yùn)輸服務(wù)是指客運(yùn)服務(wù)，包括通過(guò)陸路運(yùn)輸，水路運(yùn)輸，航空運(yùn)輸為旅客個(gè)人提供的客運(yùn)服務(wù)。納稅人取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月，職工報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)，其中報(bào)銷(xiāo)交通費(fèi)用（飛機(jī)票）11100元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1100元。則，該筆旅客運(yùn)輸對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故該筆進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)損益類(lèi)科目，不得抵扣。會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用 或相關(guān)科目

11100

貸：其他應(yīng)收款—XX

11100

第十一種情形：購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)。

貸款服務(wù)是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。如：銀行提供的貸款服務(wù)、金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。納稅人取得的貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

第十二種情形：購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)。

餐飲服務(wù)是指是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，納稅人取得的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

第十三種情形：購(gòu)進(jìn)的居民日常服務(wù)。

居民日常服務(wù)是指主要為滿(mǎn)足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。納稅人取得的居民日常服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

第十四種情形：購(gòu)進(jìn)的娛樂(lè)服務(wù)。

娛樂(lè)服務(wù)是指為娛樂(lè)活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車(chē)、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。納稅人取得的娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（四）取得的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程怎樣抵扣？

答：1.基本規(guī)定

（1）適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

①抵扣時(shí)間。60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

②取得的形式。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)的行為。

③融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。

融資租入的不動(dòng)產(chǎn)即出租人根據(jù)承租人所要求購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃行為。

施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，包括在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)工棚，簡(jiǎn)易住房等。

例：2016 年6 月5 日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。6 月20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額為2000萬(wàn)元。按照規(guī)定，2000 萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%,1200萬(wàn)元將在本期（2016 年6 月）抵扣，剩余的40%，800萬(wàn)元于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13 個(gè)月（2017 年6 月）抵扣。

（2）納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。

分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

注釋?zhuān)杭{稅人購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)的該部分材料成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值的，按照如下情況處理：

①購(gòu)進(jìn)該部分材料成本未達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)原值50%，則該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。

②購(gòu)進(jìn)該部分材料成本達(dá)到或超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值50%，該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13 個(gè)月抵扣。

例：某增值稅一般納稅人2016年6月10日購(gòu)入材料用于不動(dòng)產(chǎn)的改建，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為1000萬(wàn)元，稅額為170萬(wàn)元，該部分材料成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值。

①如果不動(dòng)產(chǎn)原值為2500萬(wàn)元，該次改建支出未達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)原值50%，則170萬(wàn)元可以在當(dāng)期（2016年6月）全部抵扣。

②如果不動(dòng)產(chǎn)原值為1500萬(wàn)元，該次改建支出超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值50%，則170萬(wàn)元當(dāng)期（2016年6月）只能抵扣102萬(wàn)元（170×60%），剩余68萬(wàn)元（170×40%）在取得扣稅憑證的第13個(gè)月（2016年7月）抵扣。

（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

例：2016 年6月15 日，納稅人買(mǎi)了一座樓辦公用，2000 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額220 萬(wàn)元，該納稅人在當(dāng)期抵扣132 萬(wàn)元，待抵扣88萬(wàn)元。2017 年4 月，納稅人將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利。

如果2017 年4 月該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為1600 萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是80%，則該納稅人2017年需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：（132+88）×80%=176萬(wàn)元。

（4）按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于改變用途的次月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

注釋?zhuān)涸鲋刀愐话慵{稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

例：2016 年6 月15 日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓一座共計(jì)3330 萬(wàn)元（含稅）。該大樓專(zhuān)用于職工宿舍使用，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊，分10 年計(jì)提，無(wú)殘值。6 月20 日，該納稅人取得該大樓如下3 份發(fā)票：增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份并認(rèn)證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的金額為1500 萬(wàn)元，稅額165 萬(wàn)元；增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份一直未認(rèn)證，專(zhuān)用發(fā)票注明的金額為600 萬(wàn)元，稅額66 萬(wàn)元；增值稅普通發(fā)票一份，普通發(fā)票注明的金額為900 萬(wàn)元，稅額99萬(wàn)元。該大樓用于集體福利，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入對(duì)應(yīng)科目核算。

2017 年6 月，納稅人將該大樓改變用途，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。該納稅人可按照不動(dòng)產(chǎn)凈值計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝〔3330 萬(wàn)元－3330 萬(wàn)元÷（10×12）×12〕÷3330 萬(wàn)元＝90%

納稅人購(gòu)進(jìn)該大樓是共計(jì)取得三份增值稅發(fā)票，其中兩份增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬于增值稅扣稅憑證，但其中一份增值稅專(zhuān)用發(fā)票在用途改變前仍未認(rèn)證相符，屬于不得抵扣的增值稅扣稅憑證。取得的一份增值稅普通發(fā)票，不屬于增值稅扣稅憑證。因此，按照規(guī)定，該大樓允許抵扣的增值稅扣稅憑證注明稅額為165 萬(wàn)元。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝165萬(wàn)元×90%＝148.5萬(wàn)元。

2.會(huì)計(jì)核算

（1）納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按規(guī)定一年可以抵扣的，在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算。

例：某增值稅一般納稅人，2016年6月購(gòu)入材料用于不動(dòng)產(chǎn)的改建，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為1000萬(wàn)元，稅額為170萬(wàn)元，該部分材料成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值。該不動(dòng)產(chǎn)原值為2500萬(wàn)元，則，該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何處理？

該次改建支出未達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)原值50%，則170萬(wàn)元可以在當(dāng)期（2016年6月）全部抵扣，會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)

10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1700000

貸：銀行存款 或相關(guān)科目

11700000

（2）納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按規(guī)定兩年可以抵扣的，將當(dāng)期可以抵扣的60%進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算”；將取得進(jìn)項(xiàng)稅額的40%作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，并于該不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣的當(dāng)期，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行正常的申報(bào)抵扣。

例：某增值稅一般納稅人，2016年6月購(gòu)入辦公樓一棟，會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)處理，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明金額1000萬(wàn)元，稅額170萬(wàn)元，則，該納稅人購(gòu)入辦公樓涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

該納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

2016年6月會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)

10000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1020000

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

680000

貸：銀行存款

11700000

2017年6月會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

680000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

680000

第二部分：抵扣方式

（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣方式是什么？

答：增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣可以通過(guò)增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)進(jìn)行勾選、網(wǎng)上掃描認(rèn)證、到辦稅服務(wù)廳掃描認(rèn)證等三種方式。本次營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，而是通過(guò)增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)選擇確認(rèn)用于抵扣的增值稅發(fā)票信息。

（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)抵扣方式是什么？

答：海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)通過(guò)海關(guān)繳款書(shū)數(shù)據(jù)采集及比對(duì)結(jié)果接收辦理平臺(tái)先進(jìn)行稽核比對(duì)，比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）農(nóng)產(chǎn)品抵扣方式是什么？

答：北京市增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，全部或部分取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者普通發(fā)票，該類(lèi)納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的方法計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

提示：生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)以及建筑業(yè)和其他建筑服務(wù)的園林綠化等行業(yè)可能購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。

農(nóng)產(chǎn)品類(lèi)別

分類(lèi)說(shuō)明

大類(lèi)

小類(lèi)

糧食

原糧

包括主糧(如小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子)、雜糧（如大麥、燕麥、食用豆類(lèi)等）及其他糧食作物。

成品糧

經(jīng)碾磨、脫殼、分級(jí)包裝等工藝簡(jiǎn)單加工后的糧食，如：大米、面粉、小米、玉米面、燕麥粉、高粱面等。

糧食復(fù)制品

如切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等。

蔬菜

根菜類(lèi)

如蘿卜、胡蘿卜、蕪菁、蕪菁甘藍(lán)、根菾菜、美洲防風(fēng)等。

薯芋類(lèi)

如馬鈴薯、姜、芋、魔芋、山藥、甘薯、豆薯、葛、菊芋等。

蔥蒜類(lèi)

如韭、大蔥、洋蔥、蒜薹、蒜苗、分蔥、胡蔥、細(xì)香蔥等。

白菜類(lèi)

如大白菜、普通白菜、烏塌菜、菜薹、薹菜、紫菜薹等。

芥菜類(lèi)

如莖芥、葉芥、根芥、薹芥等。

甘藍(lán)類(lèi)

如結(jié)球甘藍(lán)、球莖甘藍(lán)、花椰菜、青花菜、芥藍(lán)、抱子甘藍(lán)、羽衣甘藍(lán)等。

葉菜類(lèi)

如菠菜、芹菜、莧菜、蕹菜、莧菜、葉菾菜、菊苣、冬寒菜、落葵、茼蒿、芫荽、茴香等。

瓜類(lèi)

如黃瓜、冬瓜、節(jié)瓜、南瓜、筍瓜、西葫蘆、越瓜、菜瓜、絲瓜、苦瓜等。

茄果類(lèi)

如番茄、茄子、辣椒、青椒、酸漿等。

豆類(lèi)

如菜豆、長(zhǎng)豇豆、菜用大豆、豌豆、蠶豆、扁豆、萊豆、刀豆等。

水生蔬菜

如蓮藕、慈姑、水芹、荸薺、菱、豆瓣菜、芡實(shí)、莼菜、蒲菜、海帶、紫菜等。

多年生及雜類(lèi)蔬菜

如筍用竹、蘆筍、黃花菜、百合、香椿、枸杞等。

食用菌

如香菇、雙孢蘑菇、槽皮側(cè)耳、草菇、金針菇、黑木耳等。

芽苗類(lèi)

如綠豆芽、黃豆芽、黑豆芽、豌豆苗、苜蓿芽、香椿苗、豌豆尖、碧玉筍等。

干制蔬菜

將蔬菜通過(guò)干制加工處理后制成的各類(lèi)干菜，如黃花菜、玉蘭片、蘿卜干、冬菜、梅干菜，木耳、香菇、平菇等。

腌制蔬菜

如腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等。

茶葉

茶青

指從茶樹(shù)上采摘下來(lái)的鮮葉和嫩芽。

毛茶

經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶，如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等。

園藝植物

仁果類(lèi)

如蘋(píng)果、梨、海棠、山楂、枇杷等。

核果類(lèi)

如桃、杏、李、棗、櫻桃、橄欖、油橄欖、芒果、楊梅等。

堅(jiān)果類(lèi)

如栗、椰子、山竹、榴蓮、菠蘿蜜等。

漿果類(lèi)

如葡萄、提子、草莓、獼猴桃、樹(shù)莓、石榴、桑葚等。

柑橘類(lèi)

如柑、桔、甜橙、柚、檸檬等。

果用瓜類(lèi)

如西瓜、哈密瓜、香瓜等。

果干、干果及果仁

如葡萄干、桂圓干、腰果、榛子、松子、西瓜子等。

其他園藝植物

如胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。

藥用植物

指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等，以及利用藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片。

油料植物

如芥菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻籽、胡麻籽、茶籽、桐籽、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等。

纖維植物

如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等。

糖料植物

指主要用作制糖的各種植物，如甘蔗、甜菜等，以及通過(guò)對(duì)各種糖料植物進(jìn)行清洗、切割、包裝等加工處理的初級(jí)產(chǎn)品。

林業(yè)產(chǎn)品

原木

指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長(zhǎng)度的木段。

天然樹(shù)脂

指木科植物的分泌物，包括生漆、樹(shù)脂和樹(shù)膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等。

其他林業(yè)產(chǎn)品

指除上述列舉林業(yè)產(chǎn)品以外的其他各種林業(yè)產(chǎn)品。

其他植物

指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹(shù)苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類(lèi)、薯類(lèi)、藻類(lèi)植物等。干花、干草、干制的藻類(lèi)植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等也屬于本類(lèi)。

水產(chǎn)品

鮮活水產(chǎn)品

指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)、海獸類(lèi)、魚(yú)苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧）等，包括活鮮和冰鮮水產(chǎn)品。

初加工水產(chǎn)品

將水產(chǎn)品經(jīng)冷凍、鹽漬、干制等保鮮防腐處理和包裝的水產(chǎn)動(dòng)物初加工品。

畜牧產(chǎn)品

獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物

如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。

獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的肉產(chǎn)品

包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。

肉類(lèi)生制品

如臘肉、腌肉、熏肉等。

鮮蛋及冷藏蛋

指各種禽類(lèi)動(dòng)物和爬行類(lèi)動(dòng)物的卵。

經(jīng)加工的蛋類(lèi)

如咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等。

鮮奶

指各種哺乳類(lèi)動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。

動(dòng)物皮張

指從各種動(dòng)物（獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物）身上直接剝?nèi)〉?，未?jīng)鞣制的生皮、生皮張。

天然蜂蜜

指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。

其他動(dòng)物組織

如動(dòng)物骨、殼、獸角、動(dòng)物血液、動(dòng)物分泌物、蠶種等。

（四）完稅憑證抵扣方式是什么？

答：按照完稅憑證上注明的稅額，通過(guò)申報(bào)方式進(jìn)行抵扣。

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第五篇：建筑業(yè)營(yíng)改增可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目

建筑業(yè)營(yíng)改增可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目（全）

營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低，一是要看總部稅務(wù)籌劃能力，二是項(xiàng)目部是否執(zhí)行到位，接下來(lái)我們看看項(xiàng)目部的增值稅抵扣要點(diǎn)。發(fā)票要求：

1.各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并確?！柏浳铩趧?wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給財(cái)務(wù)部門(mén)。

3.收到的發(fā)票名稱(chēng)應(yīng)為營(yíng)業(yè)執(zhí)照單位全稱(chēng)，內(nèi)容應(yīng)完整，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項(xiàng)目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊，發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線(xiàn)，蓋章不能壓住發(fā)票金額。

可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目： 【原材料】

材料采購(gòu)成本一般包含：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用，如下例子。

管理要點(diǎn)：

（1）2016年5月1日前，在建項(xiàng)目要根據(jù)施工進(jìn)度安排來(lái)采購(gòu)材料，把材料庫(kù)存降到最低限度；

（2）各項(xiàng)目主要物資及二、三項(xiàng)料等應(yīng)通過(guò)電商平臺(tái)集中采購(gòu)；

（3）所謂“一票制”，即供應(yīng)商就貨物銷(xiāo)售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)金額向建筑企業(yè)提供一張貨物銷(xiāo)售發(fā)票，稅率統(tǒng)一為17%；所謂“兩票制”，即供應(yīng)商就貨物銷(xiāo)售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)向建筑企業(yè)分別提供貨物銷(xiāo)售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票，稅率分別為貨物17%、運(yùn)費(fèi)11%?！局苻D(zhuǎn)材料】

包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

（1）自購(gòu)周轉(zhuǎn)材料：17%；

（2）外租周轉(zhuǎn)材料：17%；

（3）為取得周轉(zhuǎn)材料所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)：11%。管理要點(diǎn)：

（1）項(xiàng)目使用的周轉(zhuǎn)材料，由上級(jí)法人單位統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)、統(tǒng)一簽訂合同、統(tǒng)一付款、統(tǒng)一管理，以經(jīng)營(yíng)租賃方式調(diào)配給各項(xiàng)目使用。

（2）各項(xiàng)目周轉(zhuǎn)材料應(yīng)通過(guò)電商平臺(tái)集中采購(gòu)，充分獲取增值稅抵扣憑證。【臨時(shí)設(shè)施】 臨時(shí)設(shè)施包括：

（1）臨時(shí)性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫(kù)、配套建筑設(shè)施、項(xiàng)目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場(chǎng)、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；

（2）臨時(shí)水管線(xiàn)：包括給排水管線(xiàn)、供電管線(xiàn)、供熱管線(xiàn)；

（3）臨時(shí)道路：包括臨時(shí)鐵路專(zhuān)用線(xiàn)、輕便鐵路、臨時(shí)道路；

（4）其他臨時(shí)設(shè)施（如：臨時(shí)用地、臨時(shí)電力設(shè)施等）。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

（1）按照建筑勞務(wù)簽訂合同：稅率為11%；

（2）如分別簽訂材料購(gòu)銷(xiāo)合同與勞務(wù)分包合同的：材料17%、分包11%； 管理要點(diǎn)：

臨時(shí)設(shè)施應(yīng)嚴(yán)格按照合同預(yù)算進(jìn)行控制。

包清工，對(duì)方可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，稅率3%，注意合同比價(jià)?！救斯べM(fèi)】

管理要點(diǎn)：

原則上選擇具有專(zhuān)業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止與個(gè)人簽訂勞務(wù)合同。

包清工，對(duì)方可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，稅率3%，注意合同比價(jià)。

【機(jī)械租賃】

指從外單位或本企業(yè)其他獨(dú)立核算的單位租用的施工機(jī)械（如吊車(chē)、挖機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、電梯、運(yùn)輸車(chē)輛等），包含設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)。

進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

分經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃，稅率統(tǒng)一為17%。管理要點(diǎn)：

（1）簽訂租賃合同時(shí)應(yīng)包含租賃機(jī)械的名稱(chēng)、型號(hào)、租賃價(jià)格、租賃起止時(shí)間、出租方名稱(chēng)、收款賬號(hào)等信息；

（2）推行機(jī)械租賃電商平臺(tái)集中采購(gòu)?！緦?zhuān)業(yè)分包】

總承包方將所承包的專(zhuān)業(yè)工程分包給具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)，主要形式體現(xiàn)為包工包料，總包對(duì)分包工程實(shí)施管理。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率： 建筑服務(wù)業(yè)為11%.管理要點(diǎn)：

（1）專(zhuān)業(yè)分包的價(jià)款在計(jì)算預(yù)繳增值稅時(shí)可以從總包價(jià)款中扣除；（2）總、分包雙方應(yīng)簽訂分包合同，交項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行備案?！静盥觅M(fèi)-住宿費(fèi)】

核算員工因公出差、調(diào)動(dòng)工作所發(fā)生的住宿費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

（1）住宿費(fèi)用：6%；

（2）旅客運(yùn)輸服務(wù)，即機(jī)票費(fèi)、車(chē)船費(fèi)等：不得抵扣；（3）餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等：不得抵扣。管理要點(diǎn)：

（1）實(shí)行定點(diǎn)接待的單位，與酒店簽訂定點(diǎn)合作協(xié)議，按月結(jié)算、開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、付款；

（2）職工零星出差，也應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！巨k公費(fèi)】

辦公費(fèi)指購(gòu)買(mǎi)文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機(jī)和復(fù)印機(jī)相關(guān)耗材（如墨盒、存儲(chǔ)介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%。管理要點(diǎn)：

由法人單位辦公室通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)集中采購(gòu)?！就ㄓ嵸M(fèi)】

公司各種通訊工具發(fā)生的話(huà)費(fèi)及服務(wù)費(fèi)、電話(huà)初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話(huà)費(fèi)、IP電話(huà)費(fèi)、會(huì)議電視費(fèi)、傳真費(fèi)等。包含辦公電話(huà)費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、郵寄費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)稅率：

（1）辦公電話(huà)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用、維護(hù)費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)：11%，6%.提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；

（2）郵寄費(fèi)：11%，6%.交通運(yùn)輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%.鐵路運(yùn)輸服務(wù)按照運(yùn)費(fèi)11%進(jìn)項(xiàng)抵扣。管理要點(diǎn)：

由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務(wù)協(xié)議，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)建立臺(tái)帳進(jìn)行日常登記，定期（按月）統(tǒng)一開(kāi)具增值稅發(fā)票后進(jìn)行結(jié)算?！拒?chē)輛維修費(fèi)】

（1）車(chē)輛修理費(fèi)：購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛配件、車(chē)輛裝飾車(chē)輛保養(yǎng)維護(hù)及大修理等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%； 管理要點(diǎn)：

由辦公室等相關(guān)部門(mén)與維修廠家簽訂協(xié)議，實(shí)行定點(diǎn)維修，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)建立臺(tái)帳進(jìn)行日常登記。

（2）油料費(fèi)：管理用車(chē)輛發(fā)生的油料款。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%； 管理要點(diǎn)：

由辦公室等相關(guān)部門(mén)與中石油、、物資公司加油站等簽訂定點(diǎn)加油協(xié)議為司機(jī)辦理加油卡充值，由公司定期進(jìn)行結(jié)算。

（3）過(guò)路、過(guò)橋、停車(chē)費(fèi)： 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：11%； 管理要點(diǎn)：

由辦公室等相關(guān)部門(mén)統(tǒng)一辦理不停車(chē)電子收費(fèi)系統(tǒng)（ETC）定期進(jìn)行結(jié)算。（4）車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)： 進(jìn)項(xiàng)稅稅率：6%； 管理要點(diǎn)：

在股份公司保險(xiǎn)集中采購(gòu)目錄中進(jìn)行比價(jià)招標(biāo)形式采購(gòu)。統(tǒng)一集中辦理車(chē)輛保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！咀赓U費(fèi)】

包括房屋租賃費(fèi)、設(shè)備租賃、植物租賃等。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：

（1）房屋、場(chǎng)地等不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)：11%；（2）汽車(chē)租賃費(fèi)：17%；

（3）其他租賃費(fèi)，如電腦、打印機(jī)等：17%.管理要點(diǎn)：

各單位應(yīng)盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)要求其在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，謹(jǐn)慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)?！緯?shū)報(bào)費(fèi)】

包括購(gòu)買(mǎi)的圖書(shū)、報(bào)紙、雜志等費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：13%； 管理要點(diǎn)：

應(yīng)由經(jīng)辦部門(mén)到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！疚飿I(yè)費(fèi)】

包括機(jī)關(guān)辦公樓保潔等費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：6%； 管理要點(diǎn)：

經(jīng)辦部門(mén)應(yīng)該明確劃分辦公用與職工福利部分，分別開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票。【水電氣暖燃煤費(fèi)】 進(jìn)項(xiàng)稅率：

（1）電費(fèi)：17%；（縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應(yīng)商采用簡(jiǎn)易征收，稅率為3%）

（2）水費(fèi)：13%；（自產(chǎn)的自來(lái)水或供應(yīng)商為一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水采用簡(jiǎn)易征收，稅率為3%）

（3）燃料、煤氣等：17%。管理要點(diǎn)：

與地方供電、供水、供氣等部門(mén)溝通，協(xié)商分開(kāi)計(jì)量辦公、經(jīng)營(yíng)、集體福利用水電氣，分別開(kāi)具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票?！緯?huì)議費(fèi)】

各類(lèi)會(huì)議期間費(fèi)用支出，包括會(huì)議場(chǎng)地租金、會(huì)議設(shè)施租賃費(fèi)用、會(huì)議布置費(fèi)用、其他支持費(fèi)用。

進(jìn)項(xiàng)稅稅率：

（1）外包給會(huì)展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會(huì)展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后，會(huì)議展覽服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）；（2）租賃場(chǎng)地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。管理要點(diǎn)：

（1）應(yīng)根據(jù)召開(kāi)會(huì)議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式；

（2）選擇外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦的，應(yīng)取得會(huì)務(wù)費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！拘蘩碣M(fèi)】

包括自有或租賃房屋的維修費(fèi)、辦公設(shè)備的維修費(fèi)、自有機(jī)械設(shè)備修理費(fèi)及外包維修費(fèi)等。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：

（1）房屋及附屬設(shè)施維修：11%；（2）辦公設(shè)備維修：17%；

（3）自有機(jī)械設(shè)備維修及外包維修費(fèi)等：17%。管理要點(diǎn)：

應(yīng)由相關(guān)部門(mén)與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點(diǎn)維修，定期結(jié)算?！緩V告宣傳費(fèi)】 進(jìn)項(xiàng)稅率：

（1）印刷費(fèi)：17%；（2）廣告宣傳費(fèi)：6%；

（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動(dòng)：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費(fèi)：17%。管理要點(diǎn)：

應(yīng)由相關(guān)部門(mén)與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協(xié)議，定點(diǎn)采購(gòu)，定期結(jié)算?！局薪榉?wù)費(fèi)】

中介審計(jì)評(píng)估費(fèi)：指聘請(qǐng)各類(lèi)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)查賬、驗(yàn)資審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、高新認(rèn)證審計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。咨詢(xún)費(fèi)：指企業(yè)向有關(guān)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)營(yíng)管理咨詢(xún)所支付的費(fèi)用，或支付企業(yè)聘請(qǐng)的經(jīng)濟(jì)股份、法律顧問(wèn)、技術(shù)顧問(wèn)的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅率：6%.【技術(shù)咨詢(xún)、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)】

使用非專(zhuān)利技術(shù)所支付的費(fèi)用。包括技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)開(kāi)支。

進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%。【綠化費(fèi)】

指公司用于環(huán)境綠化的費(fèi)用。如：采購(gòu)花草、辦公場(chǎng)所擺放花木等。進(jìn)項(xiàng)稅稅率：13%； 管理要點(diǎn)：

注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，已抵扣要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 【勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)】

因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動(dòng)部等規(guī)定對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線(xiàn)和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護(hù)保健食品。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%； 管理要點(diǎn)：

（1）應(yīng)注意區(qū)分勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)與職工福利費(fèi)的區(qū)別。勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對(duì)象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿(mǎn)足工作需要即可；并且以實(shí)物形式發(fā)生；

（2）由辦公室等相關(guān)部門(mén)通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)集中采購(gòu)?！緳z驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)】

指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過(guò)程中發(fā)生的試驗(yàn)、化驗(yàn)以及其他試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%； 管理要點(diǎn)：

應(yīng)盡量選擇集團(tuán)四通檢測(cè)公司進(jìn)行試驗(yàn)檢驗(yàn)。【研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)】

指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過(guò)程中發(fā)生的試驗(yàn)、化驗(yàn)以及其他試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：

（1）研發(fā)勞務(wù)：11%、3%；（2）研發(fā)設(shè)備、材料：17%；

（3）委托研發(fā)服務(wù)：6%。管理要點(diǎn)：

應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)核算辦法，準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)投入，建立研發(fā)輔助賬進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)核算。【培訓(xùn)費(fèi)】

企業(yè)發(fā)生的各類(lèi)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的培訓(xùn)費(fèi)用，包括但不限于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的圖書(shū)發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)人員參加的崗位培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、初任培訓(xùn)發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用如獲取到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則可以抵扣。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%?！景脖ＹM(fèi)】

（1）如聘請(qǐng)安全保衛(wèi)人員費(fèi)用：6%；

（2）為安全保衛(wèi)購(gòu)置的攝像頭、消防器材等費(fèi)用，監(jiān)控室日常維護(hù)開(kāi)支費(fèi)用：17%?！救∨M(fèi)】

進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：13%.【財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)】

為企業(yè)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%.【物料消耗】

主要指低值易耗品的消耗，如電線(xiàn)、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%.【安全生產(chǎn)用品】

包括施工生產(chǎn)中購(gòu)買(mǎi)的安全帽、安全帶、安全防護(hù)網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護(hù)欄、滅火器材、臨時(shí)供電配電箱、空氣斷路器、隔離開(kāi)關(guān)、交流接觸器、漏電保護(hù)器、標(biāo)準(zhǔn)電纜、防爆防火器材等。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：17%.管理要點(diǎn)：由安全部門(mén)根據(jù)施工生產(chǎn)需求選擇定點(diǎn)定量采購(gòu)?！矩?cái)務(wù)費(fèi)用】

服務(wù)收取的費(fèi)用。相關(guān)服務(wù)包括提供貨幣兌換、賬戶(hù)管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：6%.管理要點(diǎn)：

各單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)協(xié)商定期結(jié)算直接收費(fèi)項(xiàng)目。不可抵扣事項(xiàng)：

（一）所有明確列入不可抵扣范圍的支出業(yè)務(wù)應(yīng)取得普通發(fā)票，不能要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。

（三）發(fā)生非正常損失時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額和隨之發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。各單位應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)資產(chǎn)的管理，完善相關(guān)制度，避免非正常損失的發(fā)生。

（四）取得合法憑證，但業(yè)務(wù)內(nèi)容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項(xiàng)目：

1.項(xiàng)目部食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設(shè)備、紙杯、及為運(yùn)輸廚房用品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)；

2.項(xiàng)目工會(huì)組織的活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的物品采購(gòu)、租賃（場(chǎng)地或車(chē)輛租賃）或者慰問(wèn)費(fèi)等； 3.為項(xiàng)目部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業(yè)費(fèi)； 4.自購(gòu)的周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)；

5.機(jī)械使用費(fèi)中外購(gòu)設(shè)備折舊費(fèi)、機(jī)械操作人員工資及附加費(fèi)； 6.征地拆遷費(fèi)及房屋、道路、青苗補(bǔ)償費(fèi)；

7.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、個(gè)人學(xué)歷教育培訓(xùn)、外聘人員工資、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；

8.用于職工福利類(lèi)的培訓(xùn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電氣暖燃煤費(fèi)、租賃費(fèi)、書(shū)報(bào)費(fèi)、修理費(fèi)、廣告費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)等不得抵扣； 9.會(huì)議費(fèi)中外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦，取得的發(fā)票為餐飲或娛樂(lè)業(yè)發(fā)票不得抵扣； 10.差旅交通費(fèi)中機(jī)票費(fèi)、車(chē)船費(fèi)、因公出差的餐費(fèi)及誤餐補(bǔ)助等； 11.通信費(fèi)中以職工個(gè)人名義開(kāi)具的通訊費(fèi)發(fā)票，為職工發(fā)放的移動(dòng)話(huà)費(fèi)補(bǔ)貼、電話(huà)費(fèi)補(bǔ)貼； 12.車(chē)輛使用費(fèi)中司機(jī)安全行車(chē)費(fèi)以及用于集體福利的修理費(fèi)、油料費(fèi)等； 13.業(yè)務(wù)招待費(fèi)，包括餐費(fèi)、酒、招待用茶和禮品等； 14.折舊、攤銷(xiāo)、排污費(fèi)、訴訟費(fèi)；

15.保險(xiǎn)費(fèi)中為員工購(gòu)買(mǎi)的人身保險(xiǎn)不得抵扣；

16.稅金：包括印花稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣； 17.行政事業(yè)性收費(fèi)；

18.財(cái)務(wù)費(fèi)用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用。

（五）其他不可抵扣事項(xiàng)：

1.不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項(xiàng)目； 2.取得合法憑證，未在規(guī)定180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證；

3.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不可抵扣情形。需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的事項(xiàng)：

1.上述已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，事后改變用途（發(fā)生上述第二條不可抵扣情形）或者發(fā)生非正常損失，應(yīng)將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出； 2.因進(jìn)貨退回或者折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；

3.管理要點(diǎn)：在發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照的規(guī)定逐級(jí)審批，做好臺(tái)帳登記。