第一篇：論高校經(jīng)濟責任審計-王云飛

對高校經(jīng)濟責任審計的淺析

王云飛

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳于2010年12月印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)，并發(fā)出通知，要求各地區(qū)各部門結(jié)合實際認真貫徹執(zhí)行。作為多年從事高校經(jīng)濟責任審計工作的審計人員，現(xiàn)將本人在審計過程中的一些思考進行總結(jié)。

一、高校經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題

在經(jīng)濟責任審計中，發(fā)現(xiàn)高校在日常管理中主要在10個方面存在問題。

（一）資金管理方面存在的問題

資金管理中存在的問題主要有：學校以各種形式將資金劃出，形成賬外資金；學校以非正規(guī)收據(jù)收取費用或折扣款，不進學校的賬；附屬單位長期占用學校資金等。

某學校的證券賬戶保證金余額12.18萬元未納入學校賬戶管理，形成賬外資金。某學校以支付退管會“代管賬款”的名義，將40萬元劃至證券公司，退管會將40萬元進行股票買賣，該資金未納入學校賬戶管理。

（二）財產(chǎn)物資管理方面存在的問題

1、多種原因造成資產(chǎn)賬實不符、賬賬不符。主要表現(xiàn)形式有固定資產(chǎn)不入賬，形成賬外資產(chǎn)；固定資產(chǎn)實物管理不規(guī)范，導(dǎo)致固定資產(chǎn)明細賬中的使用人及存放地點等信息與實際情況不符；材料管理不到位，造成材料賬與實物差異。

2、固定資產(chǎn)報廢處理不及時，處置手續(xù)不規(guī)范。主要表現(xiàn)形式有：未經(jīng)評估及主管部門批復(fù)，擅自處置固定資產(chǎn)；未經(jīng)國有資產(chǎn)主管部門批準，報廢固定資產(chǎn)，按照相關(guān)文件規(guī)定，學校年報廢固定資產(chǎn)超過20萬元的，需報國有資產(chǎn)主管部門審批，有的學校未履行批準手續(xù)就報廢處理了固定資產(chǎn)。

3、購入的固定資產(chǎn)未按規(guī)定進行公開招投標。國家計委令2000年 風險進行掌控，產(chǎn)生虧損。

有的學校在決策時，不顧法律法規(guī)禁止的事項，違反法律法規(guī)的規(guī)定作出決策。

如某單位，明明知道上海市《關(guān)于進一步深化本市城鎮(zhèn)住房制度改革的若干意見》（1998年12月17日上海市 如某校購置某地塊支付10,928.32萬元。該部分支出已全額列入固定資產(chǎn)，但尚有8,228.32萬元仍在其他應(yīng)收款中掛賬。形成掛賬的原因系因為下?lián)苜Y金來源不足，為避免對收支平衡造成困難，暫列入應(yīng)收款項。

（七）會計核算方面存在的問題

會計核算而影響財務(wù)報表真實性的情況主要有：撥入?？钗磫为毢怂?，使專項資金難以?？顚Ｓ?；存在記賬憑證缺乏有效的原始憑證的情況；部分高校未按規(guī)定計提專用基金，包括未計提幫困基金。

按教育部、國家發(fā)展和改革委員會和財政部的文件規(guī)定，高等學校每年必須從學費收入中提取10%的經(jīng)費，專門用于幫助困難學生。但審計中發(fā)現(xiàn)，某高校未按規(guī)定計提幫困基金。

（八）內(nèi)控制度管理方面存在的問題

對外合作辦學過程中未明確合作雙方的權(quán)利與義務(wù)，合作合同簽訂不規(guī)范；收據(jù)管理不到位，存在收據(jù)遺失、缺失的情況，未對收據(jù)領(lǐng)用存進行登記，有的單位使用非正規(guī)渠道取得的收據(jù)；對實物資產(chǎn)管理不到位，未對實物資產(chǎn)進行盤點；對應(yīng)收款管理不到位，使應(yīng)收款超過訴訟時效而無法收回；對費用支出管理不到位，使相關(guān)費用無合法的原始單據(jù)；有的報銷款項為了回避審批而“化整為零”；對購物卡等有價證券未等同現(xiàn)金管理等等。

如，某高校2006年至2008年期間發(fā)放購物卡17.21萬元，無領(lǐng)用人簽收清單。

（九）收費管理方面存在的問題

通過審計，我們認為上海高校在收費上總體是規(guī)范的，但還存在一些不足，就是一些代辦費未按規(guī)定退給學生，主要包括：學校截留教材折扣款、保險費，未退返給學生；未按規(guī)定退返學生代購代銷床上用品結(jié)余款。

如某高校在2006—2007年期間，截留教材折扣款110.71萬元，保險手續(xù)費20.50萬元作其他收入，未退返給學生。

（十）科研經(jīng)費、專項撥款及代管經(jīng)費管理方面存在的問題

科研經(jīng)費、專項撥撥款及代管經(jīng)費中發(fā)現(xiàn)的問題主要有：未根據(jù)教委批復(fù)的教育高地建設(shè)期限使用專項資金，造成資金沉淀；代管賬款長期掛賬未及時清理。

如，某學校計算機科學與技術(shù)（嵌入式方向）建設(shè)周期為2007年1月到2008年12月，截止2008年12月31日，該項目共收到教委撥款350萬元，支出170.15萬元，未使用資金179.85萬元。

二、高校相關(guān)問題產(chǎn)生的原因分析

（一）投資決策前未充分進行論證，使決策失誤，或為了個人利益而不顧與

國家法規(guī)相抵觸而作出決策。如投資未經(jīng)充分論證就作出決定，違反國家法律法規(guī)的情況下作出發(fā)放住房補貼的決策。

（二）未能兼顧國家、集體及個人的利益，而是以個人利益為重。如某單位在職人員在下屬單位領(lǐng)取1,286.35萬元勞務(wù)報酬。

（三）內(nèi)部管理不到位，或疏于管理。如證券賬戶保證金余額12.18萬元未納入學校行政賬戶；將40萬元劃出賬外進行股票買賣。房屋租金由子公司收取，而未上交學校。

（四）工作不細心，內(nèi)部部門之間缺少必要的溝通。如，實物資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的賬實不符等情況。

（五）相關(guān)人員學習不夠，對國家相關(guān)政策法規(guī)不了解。如將應(yīng)退給學生的代辦費截留不退給學生，對應(yīng)收款催收不及時而使應(yīng)收款無法收回，未按規(guī)定計提幫困基金等，處置固定資產(chǎn)未進行評估或未履行審批手續(xù)。

（六）預(yù)算編制不科學。如學校收支結(jié)余通過往來款調(diào)節(jié)，科研經(jīng)費實際結(jié)余。

（七）不能排除人為舞弊的情況。如合同價高于中標價等基建過程中出現(xiàn)的問題，發(fā)放購物卡無人簽字，將資金劃出賬外進行股票買賣等。

三、對高校改進管理的建議

高校要想使管理更加規(guī)范，必須從嚴管理，使高校所有人員均位于內(nèi)部控制的范圍以內(nèi)：

（一）投資決策前應(yīng)充分進行論證，了解國家法律法規(guī)的規(guī)定，只有經(jīng)過充分論證的對外投資，才有可能產(chǎn)生收益，只有充分了解國家法律法規(guī)的規(guī)定，才會使相關(guān)決策不至于違法。

（二）學校在經(jīng)濟活動中，應(yīng)能兼顧國家、集體及個人的利益，而不能以個人利益為重。在相關(guān)經(jīng)濟活動中，遵守相關(guān)規(guī)定，才不會出現(xiàn)某單位在職人員從下屬單位領(lǐng)取勞務(wù)報酬的情況。

（三）學校應(yīng)加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，執(zhí)行內(nèi)部控制制度的規(guī)定，才能使學校各項經(jīng)濟活動規(guī)范而有序。才能防止個人舞弊的情況發(fā)生。

（四）對同一項經(jīng)濟活動由兩個以上部門管理的，學校內(nèi)部各部門之間應(yīng)加強溝通及交流工作，防止實物資產(chǎn)賬實不符等情況發(fā)生。

（五）學校應(yīng)加強對相關(guān)人員后續(xù)教育工作，通過培訓(xùn)及自學，加強對相關(guān)國家政策法規(guī)的了解，及時清退學生的代辦費結(jié)余款，對應(yīng)收款及時催收，按規(guī)定計提幫困基金，在處置固定資產(chǎn)前對固定資產(chǎn)進行評估并履行審批手續(xù)。

（六）學校應(yīng)加強預(yù)算編制工作，確保預(yù)算編制量入為出的原則。

四、審計中的經(jīng)驗和體會

審計過程中，我們體會到，一個高校，如果從領(lǐng)導(dǎo)到全體職工都能高度認識到規(guī)范的重要性，認識到個人利益不能同集體利益相抵觸、集體利益不能同國家利益相抵觸，那么這個高校的管理一定會規(guī)范，這個高校一定會健康發(fā)展。因此，加強高校的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行力度，是確保高校健康發(fā)展的前提條件。

五、如何將審計做得更好

目前，經(jīng)濟責任審計主要從六個方面對單位進行審計評價，六個方面是指：

1、單位的發(fā)展情況；

2、執(zhí)行國家政策法規(guī)情況；

3、重大投資建設(shè)決策，重要經(jīng)濟政策的制定，重大人事安排，大額資金的運作決策方面；

4、財務(wù)收支及資產(chǎn)管理情況；

5、內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況；

6、領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財經(jīng)紀律及個人廉潔情況。目前評價體系還存在欠缺。

第二篇：醫(yī)院經(jīng)濟責任審計案例(王云飛)

關(guān)于某醫(yī)院經(jīng)濟責任審計案例

王云飛

一、案例背景

2008年7月中旬，我們接受委托，對某醫(yī)院院長任職的2006年1月至2007年12月期間經(jīng)濟責任進行審計。在接到委托后，我們組成由一名組長、三名副組長及三名審計人員共七人的審計小組，對該醫(yī)院進行審計。

二、確定審計方案

在對醫(yī)院進行審前調(diào)查后，我們按照上海市經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議辦公室關(guān)于印發(fā)《上海市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計工作規(guī)范》和《上海市國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計工作規(guī)范》以及《五部委經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議辦公室印發(fā)關(guān)于進一步加強內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作指導(dǎo)意見的通知》等文件，制定以下審計方案。

（一）業(yè)績審計——醫(yī)院的事業(yè)發(fā)展狀況

以醫(yī)院資產(chǎn)、負債、收支真實性審計為基礎(chǔ)，反映2006、2007年醫(yī)院主要經(jīng)濟指標的完成情況，重點檢查和評價資產(chǎn)增長率、負債增長率、凈資產(chǎn)增長率、收入增長率、科研投入。

根據(jù)醫(yī)院的職能定位，通過對重大經(jīng)濟決策實施結(jié)果的審查，對重點專項資金使用效益的審計，檢查院長任職期間在發(fā)揮本醫(yī)院職能作用、推進事業(yè)發(fā)展、在治病救人過程中是否貫徹科學發(fā)展觀和體現(xiàn)以人為本為原則的社會效益等方面所采取的主要經(jīng)濟措施和相應(yīng)結(jié)果。

（二）政策審計——審計醫(yī)院執(zhí)行國家政策情況

關(guān)注醫(yī)院在資本運作、產(chǎn)權(quán)交易、物資采購、工程建設(shè)、經(jīng)營活動等方面是否存在違反國家方針政策和有關(guān)法律法規(guī)的問題。

審計醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》及其他法規(guī)的情況。

對收費進行審計。審計醫(yī)院的收費許可證，實際收費項目是否超過收費許可證規(guī)定的項目，收費額是否超過規(guī)定標準，在國家對藥品進行降價時是否按規(guī)定進行降價。

對政府采購執(zhí)行情況進行審計。

（三）決策審計——重大經(jīng)濟決策情況

主要有重大投資建設(shè)決策，所屬國有企業(yè)的改制，招商引資，重要經(jīng)濟政策的制定，大額資金的運作?，F(xiàn)在監(jiān)督、檢查“三重一大”的決策，作為審計主要是“二重一大”。

（四）內(nèi)控審計

重點審查專項資金管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、重大經(jīng)濟決策管理、以及對所屬單位的財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動監(jiān)管等方面是否制訂了完善的內(nèi)部控制制度，以及這些制度執(zhí)行的有效性。關(guān)注有無因制度缺陷、執(zhí)行不力，以及對所屬單位監(jiān)管不嚴而造成的違紀違規(guī)、資產(chǎn)流失等問題。

（五）預(yù)算管理情況審計

審查預(yù)算編制的真實性、科學性和完整性，有無虛列項目、高估預(yù)算問題。審查經(jīng)批準的預(yù)算的執(zhí)行情況，有無截留、擠占、挪用應(yīng)撥所屬單位資金，或向沒有經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系的單位撥款或越級直撥經(jīng)費等問題；有無改變預(yù)算資金用途、有無超預(yù)算支出等問題。

（六）專項資金使用審計

專項資金收支的審計。重點審查各項財政專項資金(基金)管理的科學性、分配的合法性、使用的合規(guī)性及效益性。

對科研經(jīng)費進行審計。

（七）國有資產(chǎn)保值增值情況、國有資產(chǎn)管理使用情況。

關(guān)注國有資產(chǎn)的安全性、完整性以及處置的合規(guī)性。審查是否存在因制度不健全、管理不到位、使用不恰當導(dǎo)致國有資產(chǎn)損失、流失和浪費等問題

（八）法紀審計——院長遵守有關(guān)廉政規(guī)定情況

重點審查院長有無利用職權(quán)侵占、侵吞、挪用國有資產(chǎn)等問題；關(guān)注在土地出讓、重大投資建設(shè)項目決策、特殊政策制定、政府補貼或扶持項目、資產(chǎn)處置、大額采購等方面，有無利用職務(wù)上的便利為請托人謀取利益，從中獲取不正當利益的問題；有無違反規(guī)定報銷應(yīng)由其個人負擔的費用等問題。

（九）投資審計

主要審查對外投資的安全性、收益性及被投資單位的財務(wù)狀況、盈利能力等。審查投資決策、審批、合同(章程)簽署、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等手續(xù)是否規(guī)范，是否存在潛虧。

（十）合同管理審計

審計各單位合同管理是否規(guī)范；合同是否編號；合同擬訂人與審批人的職務(wù)是否分離；重要合同是否經(jīng)過法律顧問審核；合同收入是否全部入賬；是否存在不簽訂合同的情況。

（十一）基本建設(shè)審計

在重大投資決策審計的基礎(chǔ)上，審計建設(shè)項目總投資有無超過批準的概算。

是否存在建設(shè)項目施工總承包方式不規(guī)范，未進行公開招投標，私自將專業(yè)工程分包；是否存在建設(shè)項目甲供材料及設(shè)備的采購未進行詢價、比價或公開設(shè)備招投標，無驗收和交付安裝手續(xù)；是否存在建設(shè)項目的實施無施工監(jiān)理和投資監(jiān)理對項目實施全過程的控制；是否存在施工單位的進度款、材料設(shè)備款的付款依據(jù)（合同）、手續(xù)不全；是否存在未進行工程審價和竣工財務(wù)決算審計；是否存在將日常經(jīng)費支出擠入基本建設(shè)支出的現(xiàn)象。

（十二）風險管理審計

1.通過對銀行存款收支的審計，審查醫(yī)院是否存在將資金進行證券投資、委托理財投資等情況。重點檢查投資風險的控制制度是否健全、操作是否規(guī)范，投出資金審批是否有授權(quán)制度，資金來源是否正常，是否有變相的貸款資金，資金安全和收益變動情況是否有嚴格的管理控制制度并有效執(zhí)行，本金的增減和收益返回是否及時入賬，是否存在賬外資金情況。關(guān)注擔保抵押事項及風險狀況。

2.對其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款進行賬齡分析，呆滯賬戶余額查詢，通過賬齡分析、重要款項的查詢，確定債權(quán)的風險性、壞賬損失及潛在壞賬的情況，對重大的或非正常原因的資金流向，應(yīng)查實支付依據(jù)，確認資金的安全性，完整性。

3.通過對收入、結(jié)余、資產(chǎn)負債率等指標的分析，評價醫(yī)院的發(fā)展前景（風險）。

三、審計中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）業(yè)績真實性方面存在的問題

1.醫(yī)院將支出提前確認，影響支出規(guī)模及結(jié)余

（1）2006年12月底計提2007年元旦獎金4,929,200元，調(diào)節(jié)了2006的支出及結(jié)余。

（2）2007年12月底同時計提2008年住房補貼23,532,000元。將2008年的住房補貼計入2007年支出，調(diào)節(jié)了2007的支出及結(jié)余。

2.獎金及質(zhì)檢費未能據(jù)實列支，而是通過預(yù)提方式

（1）“其他應(yīng)付款-應(yīng)付其他工資”科目反映各科室收支結(jié)余提成及其他各項獎金、津貼和補貼、勞務(wù)分成等的計提和發(fā)放。2006年、2007年計提數(shù)共計比實際發(fā)放數(shù)多9,715,801元，使2006年和2007年支出多計9,715,801元。

（2）“其他應(yīng)付款-科室基金-各病房留存”科目反映各科室收支結(jié)余提成的10%預(yù)留。主要用于支付醫(yī)療糾紛賠償和質(zhì)檢費。2006年和2007年計提數(shù)共計比實際發(fā)放數(shù)多6,980,979元，使2006年和2007年支出多計6,980,979元。

3.下屬實業(yè)公司未按規(guī)定上交經(jīng)營利潤

根據(jù)醫(yī)院與實業(yè)公司所簽訂的委托租賃、管理合同約定，實業(yè)公司應(yīng)該將房屋出租所得和停車場經(jīng)營費用所得扣除相關(guān)費用后歸醫(yī)院所有，但至2007年底，凈利潤615余萬元未及時上交醫(yī)院。

（二）執(zhí)行國家政策方面的問題 1.對外合作行醫(yī)未取得批準

經(jīng)審計，醫(yī)院于2006年1月與上海市楊浦區(qū)**醫(yī)院合作，成立了“**醫(yī)學中心楊浦分中心”，2006年3月與上海****醫(yī)院合作，成立了“腎臟病—血液凈化曲陽中心”，但是，醫(yī)院未按照《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》第九條“單位或者個人設(shè)置醫(yī)療機構(gòu)，必須經(jīng)縣級以上地方人民政府衛(wèi)生行政部門審查批準，并取得設(shè)置醫(yī)療機構(gòu)批準書，方可向有關(guān)部門辦理其他手續(xù)”的規(guī)定。

2.醫(yī)院存在自制藥劑成本利潤率高于國家相關(guān)規(guī)定的情況，自制藥劑成本中還包含無依據(jù)計提的福利基金和科研基金

醫(yī)院自制藥劑的成本中包括福利基金、科研基金，分別按制成品批發(fā)價的10%、15%計提，無計提依據(jù)。其中 2006年計提5,773,683元；2007年計提5,538,480元。以上做法的結(jié)果是增加了病人的負擔。

抽查2007年1月份制成品的批發(fā)價為2,032,653元，零售價為2,340,046元，成本為1,463,999元。按批發(fā)價利潤為568,653元，銷售利潤率為28%，成本利潤率為38%；按零售價利潤為876,046元，銷售利潤率為37%，成本利潤率為60%。

這種做法不符合1997年2月12日國家計委關(guān)于印發(fā)的《藥品價格管理暫行辦法的補充規(guī)定》（計價管[1997]199號）第四條 “藥物制劑的成本利潤率標準，由省級物價部門審定價格控制在5%以內(nèi)”的規(guī)定。

3.醫(yī)院存在違規(guī)支付補貼的情況

審計發(fā)現(xiàn)山醫(yī)院從“專用基金-福利基金”中支付給員工飯貼，2006年支付3,135,900元，2007年支付3,389,320元。這種做法不符合《衛(wèi)生部關(guān)于調(diào)整基金提取辦法有關(guān)問題的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)[2004]484號）第二條“基金的提取和使用，要嚴格遵守現(xiàn)行會計制度和財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。不得任意擴大基金提取比例及支出范圍，嚴禁在職工福利基金中列支各類形式的獎金、補貼及個人勞務(wù)性支出。”的相關(guān)規(guī)定。

4.國務(wù)院“國糾辦發(fā)[2005]3號”《2005年糾正醫(yī)藥購銷和醫(yī)療服務(wù)中不正之風專項治理工作實施意見》規(guī)定 “堅決取消科室經(jīng)濟收入與醫(yī)務(wù)人員個人收入提成掛鉤的做法”。但審計發(fā)現(xiàn)醫(yī)院存在以下問題：

（1）醫(yī)院2006年和2007年提取綜合目標管理獎分別為6,988.91萬元和9,162.05萬元，大多數(shù)部門計提獎金的比例為部門收支結(jié)余金額的20％。

（2）醫(yī)院規(guī)定利用周六做手術(shù)，手術(shù)組分得手術(shù)費收入的70%，手術(shù)麻醉、胃腸鏡麻醉人員分得麻醉費收入的70%，胃腸鏡檢查人員分得檢查費收入的50%。該院2007年依以上規(guī)定提取周六手術(shù)及檢查費用 2,939,062.80 元。

（3）醫(yī)院規(guī)定體檢中心按當月收支結(jié)余的35%和20%提取專家勞務(wù)和體檢管理費用。2006年和2007年依此規(guī)定提取勞務(wù)費分別為6,241,422.61 元和7,102,117.01 元。

（4）醫(yī)院規(guī)定護理部按護理費的50%提取護理部勞務(wù)。2006年和2007年提取護理部勞務(wù)分別為 2,100,644元和2,409,871.50元.（5）醫(yī)院與其他醫(yī)院成立的“產(chǎn)**診治中心”合作，所創(chuàng)收部分，醫(yī)院按總手術(shù)費60％計提手術(shù)勞務(wù)費，2007年共提取1,360,389.76元。

（6）醫(yī)院規(guī)定到外院會診收入的50%提取給會診醫(yī)生。2006年和2007年提取會診費分別為 360,673.40元和298,199.50元。

5.增加病人負擔，未能體現(xiàn)以人為本為原則

2006年至2007，醫(yī)院有40％以上的藥品不是直接從藥廠采購，而是讓子公司從藥廠購入后再銷售給醫(yī)院，該子公司因此取得藥品銷售利潤3159萬元，按15％加成率計算，增加病人負擔3632.85萬元。

另外，2006年至2007，醫(yī)院從該子公司收取了管理費576萬元，并出具了收款收據(jù)，但該子公司實際依據(jù)的是沖減藥品收入的紅字增值稅發(fā)票，兩方賬務(wù)處理的原始憑證不一致。按銷售收入應(yīng)同購貨成本一致的原則，醫(yī)院應(yīng)依據(jù)子公司紅字發(fā)票沖減購藥成本，而不應(yīng)另外開具收款收據(jù)做其他收入。由于此項處理，至少增加了病人負擔662.40萬元（576萬元與西藥15％加成率，中藥25%加成率計算?！蛾P(guān)于進一步整頓藥品和醫(yī)療服務(wù)市場價格秩序的意見》：“要嚴格執(zhí)行以實際購進價為基礎(chǔ)，順加不超過15%的加價率作價的規(guī)定，中藥飲片加價率可適當放寬，但原則上應(yīng)控制在25%以內(nèi)”的規(guī)定）。

6.醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)收費方面存在違反規(guī)定自設(shè)項目收費、重復(fù)收費和超標準收費的現(xiàn)象：

（1）按規(guī)定，向病人收取手術(shù)費20%的手術(shù)材料費后，不應(yīng)再收取一次性（3）按規(guī)定，向手術(shù)病人收取多功能監(jiān)測費后，不應(yīng)再重復(fù)收取KG、血壓材料費，而醫(yī)院違反規(guī)定收取靜脈留置針、輸血白條等材料費19.01萬元。監(jiān)測、SPO三項監(jiān)測費。但醫(yī)院違反規(guī)定多收5.24萬元。

（三）預(yù)算管理及決策方面存在的問題

1.決策時未落實資金來源，使建設(shè)的支出未在賬上體現(xiàn)

我們在審查2007年開始建設(shè)的傳染樓時，事前有項目可行性研究報告，該

項工程項目于2007年3月5日院務(wù)會討論通過（于2006年3月13日院務(wù)會議開始討論），決策程序合法合規(guī)。

我們關(guān)注到，2006年以前建設(shè)的分院及門急診樓，產(chǎn)生的效益正在體現(xiàn)，無決策失誤情況。但是分院建設(shè)項目及門急診樓資金來源還未完全落實，使相關(guān)支出近8億元未在賬上體現(xiàn)。

2.改制時未考慮利潤的流失

審計發(fā)現(xiàn)，2006年至2007年，醫(yī)院從藥業(yè)公司購入藥品57136萬元，占醫(yī)院當期購藥總金額的40.3％。該公司因此產(chǎn)生銷售利潤3159萬元。

由于藥業(yè)公司以前為醫(yī)院全資子公司，其產(chǎn)生的利潤全部由醫(yī)院享有。但改制后醫(yī)院的投資比例只有27％。也就是藥業(yè)公司銷售藥品產(chǎn)生的利潤醫(yī)院只享有27％，其他73％的利潤2306萬元歸其他股東占有。

（四）內(nèi)控方面存在的問題

1.經(jīng)對醫(yī)院固定資產(chǎn)抽盤發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院有的固定資產(chǎn)的標簽過于簡單或貼得不規(guī)范，部分固定資產(chǎn)統(tǒng)計有誤，各部門之間固定資產(chǎn)調(diào)撥、使用及保管責任不夠明確，固定資產(chǎn)管理部門無設(shè)備報廢殘值收入的管理辦法，未能提供設(shè)備采購申請及審批方面的資料。

2.藥品庫存采用“倒軋賬”結(jié)成本，掩蓋了可能存在的漏洞。

（五）專項資金使用方面存在的問題

1.部分科研項目在間接費支出預(yù)算上不符合規(guī)定

按照醫(yī)院科研經(jīng)費管理條例規(guī)定：“科研經(jīng)費間接費（管理費）為4％?！钡珜徲嫲l(fā)現(xiàn)，某經(jīng)費管理費預(yù)算占總開支的5%，超過規(guī)定的4％。

2.科研項目在課題結(jié)束后，留在課題負責人手中做沿伸研究或用于其他課題的經(jīng)費。未結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

（六）投資及資金管理方面存在的問題 1.劃給某美容公司的150萬元去向不明

審計發(fā)現(xiàn)，2007年12月31日醫(yī)院賬面其他應(yīng)收款中掛美容公司150萬元，經(jīng)查閱檔案，該美容公司已于2003年9月被海南省工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，注冊資金150萬元，實收資本為0元。由于實收資本為0元，意味著150萬元的資金去向不明。

2.對某藥業(yè)有限公司投資373萬元投資無著落

醫(yī)院實際對某藥業(yè)有限公司投資373萬元。但經(jīng)查詢，該藥業(yè)有限公司是一

個中外合資企業(yè)，該公司經(jīng)營期限至2008年12月23日止，在工商部門登記的投資方為：某國際有限公司投資444.9萬元，某藥業(yè)集團投資996.11萬元，無醫(yī)院的投資。

3.其他單位長期占用資金2287萬元未能收回。

（七）合同管理方面存在的問題

1.審計發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院在同杭州市蕭山區(qū)**人民醫(yī)院、上海第*人民醫(yī)院、臺州市第*人民醫(yī)院的合作時，未簽訂合作協(xié)議。

2.部分合作行醫(yī)應(yīng)收的收入未能及時收取。

與鹽城市第*人民醫(yī)院合作成立鹽城**中心，按協(xié)議規(guī)定，每年收取的管理費不低于20萬元，但2006年未見收款的記錄。

與昆山市第*人民醫(yī)院合作成立昆山**中心，按協(xié)議規(guī)定，每年收取的管理費不低于20萬元，但2006年只見收款10萬元的記錄。

四、幾點啟示

（一）審計前對被審計單位進行審前調(diào)查

通過審前調(diào)查，了解醫(yī)院的基本情況、發(fā)展情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況、基本建設(shè)情況和對外投資等情況，以便掌握審計重點。

（二）事前需要有審計思路，并制定出切合實際的審計方案

在進行審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定出審計方案，為同組的審計人員提出審計方向。

（三）審計前需很好地學習國家對醫(yī)院管理方面的法規(guī)

本案例“執(zhí)行國家政策方面”發(fā)現(xiàn)的問題，就是由于事前學習了《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》、《藥品價格管理暫行辦法》、《藥品價格管理暫行辦法的補充規(guī)定》、《衛(wèi)生部關(guān)于調(diào)整基金提取辦法有關(guān)問題的通知》、《2005年糾正醫(yī)藥購銷和醫(yī)療服務(wù)中不正之風專項治理工作實施意見》等法規(guī)，在審計實務(wù)中將相關(guān)情況對照法規(guī)，就能確認相關(guān)情況是不是問題。

第三篇：高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計探討

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計探討

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計：指對高校的法定代表人或部門、二級學院負責人在任期內(nèi)應(yīng)負的經(jīng)濟責任的履行情況所進行的審計。按照《教育部關(guān)于進一步加強省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作的意見（教財〔2007〕13號）》的規(guī)定，高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，都應(yīng)進行經(jīng)濟責任審計。審計對象主要是各院、系、部、處的主要領(lǐng)導(dǎo)人，其主要目的通過對高校領(lǐng)導(dǎo)干部財務(wù)收支及重要經(jīng)濟活動的真實、合法、效益、資產(chǎn)管理、重大經(jīng)濟決策的程序與效果、內(nèi)控制度建設(shè)、本人遵守廉政規(guī)定等情況的審計，分清責任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當負有的責任，并為組織部門、其他有關(guān)部門和上級機關(guān)考核使用干部提供參考。開展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計是對高校領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，是加強干部管理和監(jiān)督的重要途徑，也是維護學校經(jīng)濟秩序、提高辦學資金使用效益的重要途徑，同時也是深化高校改革與發(fā)展、從源頭上預(yù)防和治理腐敗、加強黨風廉政建設(shè)的需要。

二、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）普遍存在先離任，后審計的情況

目前，大部分高校內(nèi)部都存在先離任，后審計的情況。干部往往先接受任免，然后再接受審計工作，造成審計和干部考核兩張皮的現(xiàn)象，同時，審計人員在搜集審計資料、核實材料、落實審計結(jié)論等方面都存在著一定的困難。一方面，因為被審計對象己到新的崗位上任或退休，新任領(lǐng)導(dǎo)又因不了解情況或者認為是前任的事情，對審計缺乏有效的配合，即所謂的新官不理舊賬;另一方面，對審計查出的問題，被審計對象己不在任職，整改或處理存在很大困難。先離任，后審計的情況造成審計的時效性不高，難以實現(xiàn)審計的目的，也起不到監(jiān)督、考核的作用。

（二）審計結(jié)果的運用度不高

目前，我國高校對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計結(jié)果還沒有完全實行公開制，審計部門根據(jù)審計情況出具審計報告，在經(jīng)濟責任審計領(lǐng)導(dǎo)小組或聯(lián)席會議上討論通過后，除了報委托部門外，經(jīng)濟責任審計結(jié)果不公開披露，這樣不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結(jié)合起來，很少有高校的組織部門把審計結(jié)果真正納入干部考核范圍和計入干部人事檔案中;如果是離任審計，新上任的領(lǐng)導(dǎo)對于經(jīng)濟責任審計中要求整改的內(nèi)容重視度不夠，整改的積極性不高，整改效果不明顯，使得審計成果的運用不充分，降低了審計的結(jié)果的嚴肅性和權(quán)威性。

（三）責任追究得不到落實

有些高校雖然建立了經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，但相關(guān)部門對聯(lián)席會議的主要職能認識不到位，部門間的協(xié)調(diào)配合機制不夠健全，職責履行不夠充分，沒有建立健全審計整改的督促、落實和責任追究等相應(yīng)的制度，致使這個部門領(lǐng)導(dǎo)出現(xiàn)的問題在其他部門領(lǐng)導(dǎo)間也同樣會出現(xiàn)，再加上內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位是平級關(guān)系，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題、提出的意見和建議沒有強制執(zhí)行的權(quán)利，也是責任追究得不到落實的主要原因之一。

（四）審計隊伍建設(shè)不足，審計人員素質(zhì)有待提高

高校經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜，高校違法違紀、腐敗問題時有發(fā)生，這就對審計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求，而經(jīng)濟責任審計是一項政治性、業(yè)務(wù)性較強的工作，許多離校審計隊伍建設(shè)力量薄弱，審計人員配備少，專業(yè)索質(zhì)不高，審計經(jīng)驗缺乏，很難勝任新形勢發(fā)展的需要，審計結(jié)論很難做到客觀、公正，這在一定程度上影響了審計質(zhì)量。

三、對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的一些思考

（一）完善制度建設(shè)，堅持先審后離

高校應(yīng)結(jié)合自身實際，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，建立起相應(yīng)的約束機制和監(jiān)督機制，促進了經(jīng)濟責任審計工作規(guī)范有序、嚴謹高效的開展。組織部門要盡快建立和完善干部監(jiān)督管理的新機制，使經(jīng)濟責任審計成為干部考核的必經(jīng)程序和重要內(nèi)容，在調(diào)整干部時事先和審計部門溝通，盡量避免大批量的進行，真正將先審后離這一制度落到實處。

（二）合理運用審計成果，發(fā)揮好審計作用

組織部門將經(jīng)濟責任審計納入干部管理監(jiān)督體系，重視審計結(jié)論，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告存入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案，并作為干部考核、任免、獎懲的重要依據(jù);紀檢監(jiān)察部門對審計中發(fā)現(xiàn)的違法違紀問題，要依紀依法受理審計移送的案件線索、依法依歸進行查處;組織、人事、審計等部門應(yīng)共同研究審計結(jié)果反映的典型性、普遍性、傾向性問題，并將其作為采取有關(guān)措施、完善有關(guān)制度規(guī)定的參考依據(jù)解決具體問題，多部門聯(lián)動，形成審計合力，做到客觀公正地考察和任用領(lǐng)導(dǎo)干部，充分發(fā)揮審計結(jié)果應(yīng)有的作用。

（三）強化整改，鞏固和擴大審計工作成效

高校應(yīng)逐步實行審計結(jié)果公告制度，推動審計發(fā)現(xiàn)的問題能及時得到整改。紀檢部門對負經(jīng)濟責任問題的領(lǐng)導(dǎo)干部一定要嚴肅處理;被審計領(lǐng)導(dǎo)干部要將經(jīng)濟責任履行情況和審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，作為所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會和述職述廉的重要內(nèi)容;被審單位和責任人要重視審計意見與建議。針對審計報告提出的問題和審計建議，認真討論，深入研究，做出整改方案，進行整改落實，并將整改結(jié)果書面報告審計部門、組織部門、紀檢監(jiān)察部門等管理監(jiān)督部門。

（四）加強審計隊伍建設(shè)，提升審計人員素質(zhì)

經(jīng)濟責任審計是一項政策性、業(yè)務(wù)性較強的工作，高校要一步健全教育審計機構(gòu)，配備與本單位審計工作需要相適應(yīng)的審計人員。要加強對審計人員的培養(yǎng)，努力提高審計人員的政策水平和專業(yè)能力，建立一支知識結(jié)構(gòu)合理、專業(yè)能力強的審計專業(yè)隊伍，以適應(yīng)新形勢下對高校內(nèi)部審計工作的更高要求，推進經(jīng)濟責任審計工作科學發(fā)展。

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計是高校依法治校的一項有效措施，對于增強領(lǐng)導(dǎo)干部的財經(jīng)法制觀念、廉潔意思，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用，對于促進高校經(jīng)濟健康、有序的發(fā)展有著非常重要的意義。

第四篇：論干部經(jīng)濟責任審計探討

1999年5月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)以及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，審計署隨之發(fā)布其《實施細則》，各省、自治區(qū)、直轄市亦陸續(xù)在總結(jié)審計實踐的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地區(qū)實際制定了一大批落實兩個“暫行規(guī)定”的地方性法規(guī)。這些法規(guī)的頒布、實施有力地保障了經(jīng)濟責任審計工作朝著法制化、規(guī)范化和制度化的方向邁出了可喜的一步，取得了初步明顯的成效。但同時我們應(yīng)該看到，我國的領(lǐng)導(dǎo)干部（人員）任期經(jīng)濟責任審計還處于摸索階段，在理論上存在許多認識誤區(qū)，在實務(wù)上亦存在較大的盲目性和隨意性，有諸多相關(guān)問題需要探索。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計存在的問題及成因

1.審計執(zhí)法環(huán)境不盡人意。由于我國開展審計工作時間還不算長，法制化工作起步較晚，在審計執(zhí)法環(huán)境中仍存在許多不盡人意的地方，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

（1）審計工作的重要性沒有得到體現(xiàn)。首先，個別領(lǐng)導(dǎo)對審計工作存在偏見。他們認為，審計工作就是對自己和地方財政的約束，加強審計監(jiān)督就會束縛地方經(jīng)濟的發(fā)展，損害地方利益。其次，領(lǐng)導(dǎo)分管制度沒有得到很好的落實。《憲法》和《審計法》明確規(guī)定，審計工作應(yīng)由各級政府行政首長分管，而目前部分地方政府一般是行政副職或其他領(lǐng)導(dǎo)代管，這本身就削弱了審計執(zhí)法的力度，特別是在審計工作遇到阻力時，未能給予理解和必要的支持。

（2）審計監(jiān)督的獨立性和權(quán)威性沒有得到保證。獨立性是審計監(jiān)督有別于其他專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督的本質(zhì)特征，審計機關(guān)只有獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，才能做到執(zhí)法必嚴、違法必究，才能體現(xiàn)審計執(zhí)法的權(quán)威性。就目前來看，審計執(zhí)法的獨立性和權(quán)威性不同程度地受到了行政干預(yù)的侵害，行政干預(yù)的情況時有發(fā)生，有的政府領(lǐng)導(dǎo)認為，審計機關(guān)是本級政府的行政執(zhí)法部門，其人權(quán)、財權(quán)隸屬于政府，就必須聽從于政府，聽從于行政首長，從而受利益的驅(qū)動去進行行政干預(yù)，行政干預(yù)是影響審計監(jiān)督獨立性、權(quán)威性的最大障礙。

2.審計力量與審計任務(wù)不相適應(yīng)的矛盾突出。

（1）機構(gòu)設(shè)置和人員配備遠未適應(yīng)新的發(fā)展需要。2001年開始，國家審計署通過試點，認真總結(jié)經(jīng)驗，擴大審計覆蓋范圍，將經(jīng)濟責任審計對象擴大到省部級行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部。同時要求各省、市審計機關(guān)逐級開展試點，總結(jié)推廣經(jīng)驗，最終實現(xiàn)凡是負有經(jīng)濟職責人的各級領(lǐng)導(dǎo)干部，都要依法接受經(jīng)濟責任審計，使之成為一項重要的，必須的干部考核、任免和廉政建設(shè)的基本制度。

顯然，各級審計機關(guān)的工作量劇增，審計力量不足的矛盾日益突出。加之審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和經(jīng)費保障等問題，尚未從根本上得到解決，制約和影響了審計工作的正常開展。根據(jù)筆者了解，目前各地審計機關(guān)，特別是縣（區(qū)）的審計機關(guān)，編制員額比較少，而且很多都沒有設(shè)立專門的經(jīng)濟責任審計機構(gòu)。

（2）審計人員素質(zhì)適應(yīng)不了審計工作要求。就經(jīng)濟責任審計的一般內(nèi)容來講有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)真實正確性和資產(chǎn)增值審計；經(jīng)營管理活動及財政、財務(wù)收支合規(guī)合法性審計；主要經(jīng)濟和業(yè)務(wù)指標完成情況審計；重大經(jīng)營決策合理性及效益性審計；內(nèi)部管理健全性和有效性審查；領(lǐng)導(dǎo)人員個人遵紀守法及廉潔自律情況審計；被審計領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)承擔責任審計等。然而，不同行業(yè)、不同性質(zhì)部門或單位、不同時期、不同領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責任是不相同的，其經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容也各不相同。經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的廣泛性，要求審計人員既要懂得行政財務(wù)，又要懂得企業(yè)財務(wù)和投資基建財務(wù)；不僅要具備查帳技能，審計和會計專業(yè)知識，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)、口頭和書面表達能力、綜合分析能力等。如果審計人員素質(zhì)不夠全面，就會嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。而實際上，目前審計隊伍大部分人員都是財務(wù)類人員出身，知識面相對比較窄，缺乏對法律、計算機、經(jīng)濟貿(mào)易、工程技術(shù)等方面人才，這對今后的審計工作是一個極大的挑戰(zhàn)。

3.審計決定執(zhí)行難。根據(jù)《中華人民共和國審計法》及其實施條例的規(guī)定，審計決定是審計機關(guān)做出的對被審單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為依法進行處理處罰的法律文書，是審計成果的最終反映和體現(xiàn)[6].但在我們實際工作中，常常會遇到審計機關(guān)在作出審計決定以后，被審單位不執(zhí)行、或不完全執(zhí)行、或拖延執(zhí)行的情況，使審計決定的執(zhí)行難以順利進行，大大降低了審計的權(quán)威和警示作用，阻礙了審計工作的順利開展。當前審計決定執(zhí)行難的原因應(yīng)從兩個方面來分析：

（1）審計法規(guī)制定嚴重滯后。目前對審計決定的執(zhí)行，我國的法律依據(jù)主要是《中華人民共和國審計法》及其《審計實施細則》和《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰暫行規(guī)定》，法規(guī)只規(guī)定了“被審計單位應(yīng)該執(zhí)行審計決定”，最多就是審計機關(guān)“可申請人民法院強制執(zhí)行”，至于如何對審計決定的不執(zhí)行情況進行處罰，卻沒有任何規(guī)定，也沒有建立統(tǒng)一的審計機關(guān)審計質(zhì)量控制體系和審計執(zhí)法過錯責任追究制度。這就導(dǎo)致了一些原則上的規(guī)定缺乏了可操作性，處罰無章可循。如同樣是對企業(yè)稅收違法行為實施的監(jiān)督檢查，稅務(wù)機關(guān)所進行的處罰遠比審計機關(guān)的處罰要更具有約束力，而且執(zhí)法主體明確，便于操作。審計機關(guān)能否以其他監(jiān)督部門的法律法規(guī)作為審計執(zhí)法依據(jù)沒有明確規(guī)定，遇到此類問題，就很難做了。

（2）審計機關(guān)自身因素的影響。審計程序過于繁瑣審計效率難以體現(xiàn)。如審計法規(guī)定：在實施審計3日前向被審計單位送達審計通知書。審計報告送審計機關(guān)前，應(yīng)當征求被審計單位的意見。被審計單位應(yīng)當自接到審計報告之日起10日內(nèi)，將其書面意見送交審計機關(guān)。在其實施條例中，對執(zhí)行審計決定又作出了如下規(guī)定：被審計單位應(yīng)當自審計決定生效起30日內(nèi)，將審計決定的實行情況書面報告審計機關(guān)。審計機關(guān)自審計決定生效之日起3個月內(nèi)，檢查審計決定的執(zhí)行情況，對不執(zhí)行的，申請人民法院強制執(zhí)行。而在向人民法院申請以及人民法院實際執(zhí)行中，又將有一定的期限。同樣，審計法與新的稅收征管法相比，稅收征管法所規(guī)定的檢查處罰程序簡便易行，大大提高了執(zhí)法效率。

審計人員自身的素質(zhì)與新形勢下審計工作的要求不相適應(yīng)，存在著一定距離。一是存在審計決定執(zhí)行中怕得罪人，不敢堅持原則等現(xiàn)象，二是有的審計機關(guān)受經(jīng)費不足影響難以進一步進行跟蹤督查，這些都直接影響著審計決定的正常執(zhí)行。

二、做好經(jīng)濟責任審計的幾點建議

1.完善法律體系，改善審計執(zhí)法環(huán)境。審計工作在特定的法律環(huán)境中，必然受到特定的法律環(huán)境的影響，法律環(huán)境越好，法制化程度越高，審計的效能作用也就會發(fā)揮得更好，對一些不適應(yīng)當前經(jīng)濟發(fā)展的法律法規(guī)應(yīng)該進行修改和完善，要著力于維護審計監(jiān)督的強制性。完善審計法律規(guī)范，保證審計執(zhí)法的順利實施。一方面要加強對企業(yè)承擔的法律責任的監(jiān)管力度，另一方面要加強對審計人員承擔審計責任的監(jiān)管力度。要加強規(guī)范審計執(zhí)法行為的立法，消除審計法與其他法律法規(guī)之間的矛盾和抵觸，解決審計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督的重疊和交叉現(xiàn)象。要進一步完善《審計法》，要明確賦予審計監(jiān)督應(yīng)有的處置權(quán)，嚴肅追究妨礙審計機關(guān)執(zhí)行監(jiān)督檢查權(quán)、經(jīng)濟處理權(quán)、行政處分權(quán)、提請司法權(quán)的行為和拒不執(zhí)行審計結(jié)論和決定的行為，真正確立審計的較高層次監(jiān)督地位。在監(jiān)督手段上，要建立一整套監(jiān)督方法和監(jiān)督程序，以國家法律法規(guī)為依據(jù)，以社會公認的經(jīng)濟、技術(shù)指標為標準開展審計工作。在立法上，應(yīng)增強審計執(zhí)法的制約機制，用法律規(guī)定執(zhí)法權(quán)限范圍，建立審計執(zhí)法監(jiān)督等。要加大審計執(zhí)法力度，改進執(zhí)法手段，使審計在廉政建設(shè)方面發(fā)揮積極作用。審計機關(guān)要和其他監(jiān)督部門加強聯(lián)系，共同維護財經(jīng)法紀的權(quán)威性和嚴肅性。

2.賦予審計的獨立的地位，有助于提高審計執(zhí)法的力度。要建立垂直獨立，具有高度權(quán)威性的審計管理體制。審計組織的獨立是審計獨立性的核心。只有實行立法型的審計體制，即把審計機關(guān)劃歸人大代表大會，受人大常委會的委托依法對政府進行財政監(jiān)督，只有這樣才能確保審計監(jiān)督在組織上的獨立性。建立垂直獨立的、具有高度權(quán)威的審計管理體制，有利于政府審計職能的充分發(fā)揮。而且可以對政府部門的財政財務(wù)收支及其它專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督部門實行較高層次的監(jiān)督，更有利于對所有國家資產(chǎn)進行監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀。

3.整合資源，提升審計效能。對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計在一定意義上講是個系統(tǒng)工程，無論是審計項目的確定，還是審計計劃的落實和審計結(jié)果的利用都絕非審計部門一家的事，就經(jīng)濟責任審計三大職能（監(jiān)督、鑒證、評價）的監(jiān)督職能而言，必須由審計人員、審計授權(quán)人、利用審計結(jié)果的組織人事部門和紀檢、監(jiān)察機關(guān)等共同來履行。況且，目前審計力量與審計任務(wù)不相適應(yīng)的矛盾十分突出。因此，必須加強協(xié)調(diào)溝通，統(tǒng)籌安排力量，齊抓共管。并要挖掘潛力，創(chuàng)新思路和方法提高經(jīng)濟責任審計整體效能。

4.建立審計成果共享制度。如能有效地做到審計成果共享，則可以節(jié)約大量的審計力量，并且大大提高工作效率。具體工作中，審計機關(guān)經(jīng)常性審計成果可為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計所利用。不同審計機構(gòu)或?qū)徲嫿M織之間可以相互利用審計成果，特別是在進行審計時，可以充分利用原有的審計成果，減少審計工作量。要積極推進事前、事中審計，對重點單位、重點資金大力推行事前、事中審計工作，督促重點單位建立完善資金管理制度，通過有效執(zhí)行制度來預(yù)防和減少違規(guī)、違紀事件的發(fā)生。逐步將事中審計與經(jīng)濟責任審計緊密地結(jié)合起來，以緩解經(jīng)濟責任審計的壓力。也可以考慮，適當擴展其它審計的范圍，注意收集與經(jīng)濟責任審計有關(guān)的證據(jù)，以節(jié)約審計成本，達到一審多果的效果。

5.進一步加強經(jīng)濟責任審計隊伍建設(shè)。建立經(jīng)濟責任專職審計機構(gòu)，并充實專職審計人員。機構(gòu)設(shè)置應(yīng)當“規(guī)格高、人員精”。所謂規(guī)格高，主要是指機構(gòu)主要負責人的職務(wù)要相對高一點，以便于協(xié)調(diào)工作。所謂人員精，是指經(jīng)濟責任審計干部隊伍人員不在多，關(guān)鍵是要精干。要吸納復(fù)合型人才，審計人員要有較強的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)、組織協(xié)調(diào)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)。抓好經(jīng)濟責任審計干部配備和培訓(xùn)工作，切實提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其能夠較好地適應(yīng)經(jīng)濟責任審計工作的發(fā)展要求。

6.加大審計決定執(zhí)行的力度。審計決定的執(zhí)行需要多部門的緊密協(xié)調(diào)與配合。首先，審計機關(guān)應(yīng)積極爭取被審計單位及其主管部門的支持和理解，促使其積極執(zhí)行審計決定。其次，要加強審計機關(guān)與財政、檢察、紀檢、監(jiān)察、公安機關(guān)等執(zhí)法機關(guān)的配合。審計發(fā)現(xiàn)問題后，審計機關(guān)應(yīng)及時向上述部門通報，聯(lián)手落實審計決定。與檢察、公安機關(guān)和紀檢、監(jiān)察等部門建立審計移交案件跟蹤督促落實工作機制，使彼此在具體操作和配合上更默契。同時，進一步補充和完善審計移交案件的有關(guān)文書，以有利于規(guī)范有關(guān)部門的行為，積極配合審計機關(guān)工作，確保跟蹤督促落實工作的順利進行。

實行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計制度對于踐行“三個代表”重要思想，落實科學發(fā)展觀，貫徹依法治國方略，加強干部隊伍建設(shè)，反腐倡廉，構(gòu)建和諧社會，促進社會主義市場經(jīng)濟健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展，具有十分重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。

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第五篇：淺議高校校長任期經(jīng)濟責任審計

淺議高校校長任期經(jīng)濟責任審計

摘 要：中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》第三十四條中明確規(guī)定：“審計機關(guān)對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任過程中存在問題所應(yīng)當承擔的直接責任、主管責任、領(lǐng)導(dǎo)責任，應(yīng)當區(qū)別不同情況作出界定?！薄兑?guī)定》的頒布施行，對于增強領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟責任意識、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機制、促進懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義。在這種新形勢下，高校審計部門應(yīng)抓住機遇，全面推進經(jīng)濟責任審計深化發(fā)展和創(chuàng)新。同時，隨著高校改革的進一步深化，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計成為高校內(nèi)部審計部門的一項重要工作。

關(guān)鍵字：高校；經(jīng)濟責任審計；離任；財務(wù)

開展學校校長經(jīng)濟責任審計是當前基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計的重要內(nèi)容之一，是加強對學校領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督，強化學校領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責的有效監(jiān)督機制，同時也是為教育主管部門任用干部提供相關(guān)依據(jù)的有效手段。校長經(jīng)濟責任審計是通過對校長任職期間的財政財務(wù)收支及與共相關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計，借以評價校長執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟職責和廉潔治校情況，為組織人事部門對校長進行考察考核、綜合評價運用和獎懲兌現(xiàn)提供重要依據(jù)。在審計過程中如何對學校校長任期經(jīng)濟責任進行界定成為全面、客觀、公正地評價學校校長任期經(jīng)濟責任履行情況的關(guān)鍵所在。在改革開放，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟新形勢下，如何加強校長經(jīng)濟責任審計？明確經(jīng)濟責任審計范圍

既不能用經(jīng)濟責任代替財務(wù)管理責任，將檢查的范圍局限于財務(wù)收支審計及賬務(wù)處理規(guī)范；也不能把經(jīng)濟責任的范圍擴大至對領(lǐng)導(dǎo)干部所有行政活動的全面檢查，造成監(jiān)督的錯位和越位。

高校內(nèi)部審計部門應(yīng)更新觀念、深化認識，根據(jù)不同崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部工作任務(wù)不同，積極適應(yīng)審計對象職責變化情況，以財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性、合法性、效益性為基礎(chǔ)，以權(quán)力運用主線，實現(xiàn)對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟決策、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟執(zhí)行和個人廉政的全面監(jiān)督。只有緊緊圍繞“經(jīng)濟責任”開展審計，才能充分發(fā)揮審計監(jiān)督在依法行政、依法治理中的作用和職能。落實相應(yīng)制度

1先審后任制度。現(xiàn)實中，絕大多數(shù)經(jīng)濟責任審計項目是人事已發(fā)生變動，才提出審計要求，審計項目具有一定的隨意性，這既打擊了審計人員的積極性，使審計成為例行公事，流于形式，另一方面也減弱了審計的威懾力。所以應(yīng)堅持先審后任制度，領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應(yīng)當接受任期經(jīng)濟責任審計。同時，要定期和不定期地召開由紀檢、監(jiān)察、審計、組織人事部門組成的聯(lián)席會議，一方面由組織人事部門向?qū)徲嫴块T透露人事任免意向，由紀檢監(jiān)察部門向?qū)徲嫴块T提供舉報線索，另一方面由審計部門向其他部門通報審計結(jié)果，為人事任免和查處大案要案提供依據(jù)，做到整體聯(lián)動。

2全程審計制度。在進行校長任期經(jīng)濟責任審計時，從審計期限看，要對被審計人的整個任期進行審計，應(yīng)對被審計單位分類管理，做到任中審計和離任審計相結(jié)合，將50000人以上的學校劃分A類，一年一輪審；將20000人以上50000人以下的學校劃為B類，兩年上輪審；將其他學校劃為C類，三年一輪審。堅持審計重點，拓寬審計內(nèi)容

做到堅持以下審計重點：

1資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)情況。查清校長離任時學校的真實家底，與其接任時的“家底”比較。其既是評價校長的重要依據(jù)，又可以使離任者離得安心，接任者接得放心。

2往來情況。查校長離任時債權(quán)債務(wù)的真實性，并與接任時的債權(quán)債務(wù)比較，看債權(quán)、債務(wù)的增減變化情況，查有沒有新的壞帳形成，查有沒有形成新的重大的負債。

3基建投資、大額采購情況。查投資決策是否進行了論證，是否經(jīng)過了行政集體研究，查基建項目是否經(jīng)過了相關(guān)部門的批準，查投資的效益性，是否存在決策失誤，查大額采購是否進行了招投標，是否嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。

以制度為基礎(chǔ)的審計主要以經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法性和公允性為主要目標，解決不了管理舞弊的難題，所以必須要把目光投向風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降倪\用不僅僅是審計技術(shù)、方法的改變，更重要的是審計理念的改變。風險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L險評估為基礎(chǔ)，對影響被審單位經(jīng)濟活動的多種內(nèi)外因素進行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且重視各種環(huán)境因素。風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降募夹g(shù)與方法是用合理的資源投入，給出合理的審計結(jié)論，承擔了比較低的審計風險。

同時，隨著高校經(jīng)濟體制改革的深入和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，需將經(jīng)濟責任的內(nèi)涵、外延擴展到領(lǐng)導(dǎo)干部決策和貫徹執(zhí)行經(jīng)濟政策等各個方面，深入推進黨政一把手“捆綁審計”，積極探索主要領(lǐng)導(dǎo)“合并式”審計，避免重復(fù)審計。將離任審計與任中審計有機結(jié)合，從事后監(jiān)督向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變；檢查內(nèi)控制度的健全性、有效性，執(zhí)行效果如何，相關(guān)措施是否起到控制作用；領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任有關(guān)的管理、決策活動的經(jīng)濟效益、社會效益，全面準確客觀地反應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任履行情況。各高?？上鄳?yīng)設(shè)立審計監(jiān)督委員會，全面領(lǐng)導(dǎo)學校內(nèi)部審計機構(gòu)。分析審計評價，總結(jié)審計結(jié)果運用，堅持三個并重

審計評價應(yīng)從定性和定量兩個方面進行綜合分析，定性分析必須緊緊圍繞經(jīng)濟責任進行，如經(jīng)營管理決策、遵守財經(jīng)法規(guī)、廉潔自律和內(nèi)部控制等情況；定量分析應(yīng)針對相同工作性質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)干部建立統(tǒng)一的評價指標，并采用具體的數(shù)據(jù)，如預(yù)算完成百分比、國有資產(chǎn)保值增值率、財務(wù)收支執(zhí)行情況、經(jīng)濟指標完成情況。做到評價范圍適度，將評價事項控制在審計權(quán)限范圍內(nèi)，與審計內(nèi)容銜接。

通過總結(jié)多個經(jīng)濟責任審計成果，分析原因，對經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性和熱點難點問題，重點從體制機制制度層面反應(yīng)單位管理中存在的問題和漏洞，注重從根本、長遠的角度出發(fā)提出意見和建議，服務(wù)學校的總體宏觀管理和決策，推動干部管理監(jiān)督制度不斷完善和創(chuàng)新。建立健全審計問題整改機制，把整改作為經(jīng)濟責任審計工作的重要內(nèi)容，將整改情況納入部門工作目標和黨風廉政建設(shè)目標考核內(nèi)容。

1堅持審計結(jié)果和結(jié)果運用并重。能否恰當有效地利用審計結(jié)論是衡量審計力度大小的標準。必須推行審計結(jié)果落實機制，做到審計結(jié)果和結(jié)果運用并重。只有這樣才有利于被審校長正確對待審計，加大審計力度。

2堅持查帳與分析并重。以往的審計大多查得深、查得細，數(shù)據(jù)清楚，但通過現(xiàn)象分析本質(zhì)做得少，這樣的審計將會使其利用價值大打折扣。一般來說集體責任就是領(lǐng)導(dǎo)責任，個人責任就是直接責任。由領(lǐng)導(dǎo)集體研究決策的，校長應(yīng)負有領(lǐng)導(dǎo)責任，未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策的，校長也應(yīng)負領(lǐng)導(dǎo)責任，如果是校長獨斷專行的還應(yīng)負直接責任；由領(lǐng)導(dǎo)集體研究決策，又由校長親自操作的，校長同時負有領(lǐng)導(dǎo)責任和直接責任。

3堅持問題與責任并重。審計應(yīng)該是功過清楚，是非分明，可在實際工作中，審計報告往往是問題提得詳細具體，責任卻輕描淡寫，問題與責任不對稱。因此，必須堅持問題與責任并重，做到存在什么樣的問題就承擔什么樣的責任，問題與責任對等。

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