第一篇：營改增后,甲供工程選擇哪種計稅方式更節(jié)稅？條件是什么？

營改增后，甲供工程選擇哪種計稅方式更節(jié)稅？條件是什

么？

肖太壽博士在度川網(wǎng)絡主辦的“第二屆建筑企業(yè)轉型升級與創(chuàng)新管理實戰(zhàn)研修班”相關授課視頻

一、甲供工程稅率的相關規(guī)定

根據(jù)2016年3月23日，財政部、國稅總局頒布的《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）相關規(guī)定，增值稅的計稅方法有兩種，包括一般計稅方法和簡易計稅方法，稅率分別是11%和3%，一般計稅方法進項可以抵扣，簡易計稅方法進項不可以抵扣。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

二、甲供工程選擇哪種計稅方式，更節(jié)稅？根據(jù)上文政府文件規(guī)定，建筑企業(yè)所承接的工程在全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的甲供工程，建筑企業(yè)可以選擇適用簡易計稅方法，那究竟在何種情況下，選擇簡易計稅，更節(jié)稅？下面通過一個案例，來進行分析假設甲供材合同中約定的工程價稅合計，不包含甲方購買的設備和材料為A，建筑企業(yè)選擇一般計稅還是簡易計稅？分析如下，施工企業(yè)選擇一般計稅情況下，應繳增值稅為11%除以（1 11%），營改增之前，甲方買設備和裝修材料這兩項除外，所有甲供材要交營業(yè)稅的，納稅義務人是施工企業(yè)，營改增以后，甲供材，施工企業(yè)計算增值稅的銷售額的計算依據(jù)是從業(yè)主身上拿到多少錢，所以100萬合同，60萬材料，40萬勞務，甲方全部買60萬材料，最后施工企業(yè)只拿到40萬，所以計算銷售額時候是40萬不是100萬。營改增以后，施工企業(yè)甲供材情況下，算增值稅計算依據(jù)是按照從業(yè)主拿到多少錢為主的，假設工程合同為A，這個A 是不包括甲方買的，因為A加上甲方買的就構成整個工程造價，但是這里假設A是不包括甲方買的，如果選一般計稅，按11%算稅，A除以（1 11）是不含增值稅11%的銷售額，再乘以11%是建筑工程的銷項稅，增值稅等于增值稅銷項稅減去增值稅進項稅才是企業(yè)交的稅，所以一般計稅方式的應繳增值稅=A11%÷(1 11%)-建筑企業(yè)采購材料的進項稅額=9.91%A—建筑企業(yè)采購材料的進項稅額；簡易計稅方式的應繳增值稅為A3%÷（1 3%）=2.91%A。如果施工企業(yè)一般計稅與簡易計稅都相同的情況下，臨界點都相等，9.91%A—建筑企業(yè)采購材料物質的進項稅額=2.91%A，推導出建筑企業(yè)采購材料的進項稅額=7%A, 建筑企業(yè)采購材料的進項稅額=建筑企業(yè)采購材料價稅合計17%÷（1 17%）=7%A，由此計算出臨界點建筑企業(yè)采購材料的價稅合計=48.18%A。通過計算，營改增以后，施工企業(yè)選擇一般計稅還是簡易計稅，臨界點是48.18%A。建筑企業(yè)選擇一般計稅或者簡易計稅的臨界點參考值是：建筑企業(yè)采購材料的價稅合計48.18%甲供材合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法有利，建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計48.18%甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利。下面再看一個案例江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部分為600萬元，其中“甲供材”為200萬元，安裝部分是400萬元，中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票），因為甲供材為200萬，是選擇一般計稅還是簡易計稅，現(xiàn)在分析一下，如果選一般計稅，則應繳增值稅為：應繳增值稅＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）100×11%÷（1＋11%）】＝79.27-（61.26 9.9）=8.11（萬元），（1000-200）×11%÷（1＋11%）是銷項稅，（600-200）×17%÷（1＋11%）是進項稅，營改增以后，施工企業(yè)給業(yè)主報的工程報價只含了建筑企業(yè)的11%轉到工程報價里面，因為所有的材料都是不含增值稅，所以1000萬工程造價里面含了600萬材料本身是含11%的，所以是除以（1 11%），因為還有100萬元的分包，也是開11%的增值稅發(fā)票的，所以減去，得到8.11萬元的稅。如果選用簡易辦法下的應繳增值稅為：應繳增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（萬元）。所以施工企業(yè)應該選擇一般計稅方法更少稅，選擇簡易計稅多交稅?，F(xiàn)在把數(shù)字改一下，江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）。一般計稅方式下的應繳增值稅為：應繳增值稅＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）100×11%÷（1＋11%）】＝49.55-（15.31 9.9）=24.33（萬元）；簡易辦法下的應繳增值稅為：應繳增值稅＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65萬元），所以應該選擇簡易計稅。

三、最后結論5月1日營改增以后，業(yè)主、總包、分包，如果業(yè)主是房地產(chǎn)開發(fā)公司，業(yè)主一定選擇一般計稅方法，對施工企業(yè)來講選擇一般計稅還是簡易計稅，要通過計算來看，所以營改增以后，選擇簡易計稅還是一般計稅，業(yè)主買多少，施工企業(yè)買多少，都需要計算之后再來簽合同，否則就會兩敗俱傷。所以結論是：若甲方購買材料，其在全部材料中所占得比重決定施工企業(yè)選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法，這個比重是48.18%。本文內容根據(jù)肖太壽博士2016年4月15日在度川網(wǎng)絡主辦的“第二屆施工企業(yè)轉型升級與創(chuàng)新管理實戰(zhàn)研修班”上的授課《施工企業(yè)最新營改增涉稅政策剖析及應對策略》錄音整理而成，僅供大家參考。文字稿未經(jīng)肖博士本人審定，如有不當之處，表示歉意！邀請函第二期建筑業(yè)'營改增'應對策略與操作實務培訓班邀請函2016年3月23日，財政部、國稅總局頒布“營改增”最新政策以來，無論是財稅專家、還是企業(yè)相關領導都是夜以繼日研究政策、研討應對方案，為了將國內知名財稅專家最新研究成果和優(yōu)秀企業(yè)應對方案分享給大家，協(xié)助建筑企業(yè)真正規(guī)避納稅風險，合法合理節(jié)稅，提升建筑企業(yè)的稅收安全，特于5月17日-18日（16日全天報到）在南京舉辦“第二期建筑業(yè)'營改增'應對策略與操作實務——采購、法務、工程預算造價、項目部和財務經(jīng)理應對營改增應重點把握的涉稅疑難問題”培訓班。本次培訓班有幸邀請了國內知名財稅專家肖太壽博士、南京建工集團總裁助理趙同慶、新中大軟件資深顧問孫越東三位老師為大家授課，歡迎各位新老朋友蒞臨參加！

第二篇：營改增后簽包工合同、清包工合同,哪種更劃算？

營改增后簽包工合同、清包工合同，哪種更劃算？

在建筑企業(yè)里，有這樣一個永恒的話題，建筑施工是采用清包工省稅還是包工包料省稅？

隨著《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文件的出臺，建筑企業(yè)的稅率由3%的營業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，建筑企業(yè)與甲方進行工程結算時，計稅的銷售額中必須包含材料價值繳納增值稅，因此，選擇清包工形式或包工包料形式，對建筑施工企業(yè)來講尤為重要。

包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策 ·

營改增后，建筑業(yè)增值稅的稅率是11%，我們簽包工包料合同，我們給業(yè)主開具發(fā)票上交的增值稅是11%，材料費可以抵扣17%，材料費按60%計算，60%*17%＝10.2%，所以營改增后材料費可以抵扣10.2%，我們只交0.8%的增值稅，比營改增之前的3%降低了2.2%，只從材料費的角度來看，營改增之后，簽訂包工包料合同，增值稅降低了2.2%。

人工費，營改增之后是很難抵扣的，人工費占工程的20-30%，我們暫且按30%計算，總包開給業(yè)主的票交11%的增值稅，30%*11＝3.3%，因此，從人工的角度來看增值稅，比營改增之前增加了0.3%。

包工包料的情況下，材料費降低了2.2%的稅，人工費增加了0.3%的稅，總的算了降低了1.9%的稅，在不考慮其他輔料的情況下，營改增之后我們簽訂包工包料合同，一定比營改增之前稅負更低，因此，我們與業(yè)主談業(yè)務的時候，能夠簽成包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策。

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施工企業(yè)如何才能簽成包工包料合同 ·

1、與政府部門簽訂包工包料合同

業(yè)主有兩類，一類是房地產(chǎn)開發(fā)公司，一類是非房地產(chǎn)開發(fā)公司，比如說工業(yè)企業(yè)，政府部門，像道路、施工、基礎設施、政府的樓宇，營改增之后只有房地產(chǎn)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)是需要抵扣的，政府部門不需要抵扣，所以政府如交通廳修道，我們的主休理交通廳，還有給政府做的辦公樓，政府不是企業(yè)不需要抵扣，當業(yè)主是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、非工業(yè)制造業(yè)的情況下，一定想辦法簽訂包工包料合同。

2、業(yè)主指定品牌，施工企業(yè)購買材料

業(yè)主自己要采購材料的情況下，施工企業(yè)無法抵扣的，因此要和業(yè)主溝通，法律形式上簽訂包工包料合同，業(yè)主可以自定供應商品牌，施工企業(yè)自行采購，材料費可抵扣17%。

3、業(yè)主采購材料，施工企業(yè)支付供應商資金

有的業(yè)主可能不會指定供應商，非要自己去采購材料，這時候要談判溝通，讓業(yè)主成為你的采購員，讓業(yè)主代替我們去采購，簽采購合同時，要和我們建筑企業(yè)簽合同，合同簽訂以后，資金是業(yè)主付給供應商還是施工企業(yè)自行支付給供應商，根據(jù)財稅[1994]26號文件規(guī)定，代購行為是不能墊資的，所以如果業(yè)主自己要買的情況下，一定要溝通好細節(jié)。（1）

從合同上簽訂形式上看，和業(yè)主還是要簽包工包料合同；（2）

業(yè)主去買材料，以建筑公司的名義去采購；

（3）

采購款的支付方式，由業(yè)主把款支付給建筑公司，建筑公司再把款支付給材料供應商，供應商把發(fā)票開具給建筑公司。

4、業(yè)主采購材料，并支付供應商資金

根據(jù)國稅發(fā)[1995]年192號文件第1條第3項規(guī)定，票款不一致的，不能抵扣進項稅，因此，如果業(yè)主直接把款支付給供應商，供應商雖然把發(fā)票開給了建筑公司，因為票款不一致，所以不能抵扣進項稅。

在業(yè)主一定要把款支付給供應商的情況下，有以下兩種方法可以規(guī)避不能抵扣進項稅的風險：

第一種方法：業(yè)主每次付款給供應商之前，施工企業(yè)先給業(yè)主開增值稅專用發(fā)票，比如業(yè)主給供應商付了60萬元的采購款，我們施工企業(yè)就先給業(yè)主開60萬的增值稅專用發(fā)票，讓業(yè)主先收到票，再把款付給供應商。同時，施工企業(yè)、業(yè)主、供應商三方簽訂委托協(xié)議，施工企業(yè)委托業(yè)主將材料采購款支付給供應商。

第二種方法：如果施工企業(yè)不開發(fā)票，施工企業(yè)和業(yè)主之間要簽訂一份無利息的借款協(xié)議，然后在簽訂三方委托付款協(xié)議，約定由業(yè)主將材料采購款直接支付給供應商。

第三篇：營改增后,施工單位如何選擇勞務？

營改增后，施工單位如何選擇勞務？

在實際施工中，關于建筑勞務總包基本采取外包或勞務派遣。因此，也就存在建筑勞務公司和勞務派遣公司。營改增后，總包應如何選擇建筑勞務？建筑勞務外包和勞務派遣，哪個方式更合算呢？

一、建筑勞務公司

1.營改增后，清包工合同稅率降低

對建筑勞務公司而言，營改增以后，按照稅法規(guī)定，建筑勞務公司按照11%征稅。營改增之前，建筑勞務公司是按照3%征稅的，相當于多了8%，所以建筑勞務公司的稅負相對來說是加重的。

稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡易計稅，所以建筑勞務公司，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。

這樣一來，建筑勞務公司可以選擇簡易計稅，實際上是按照3%/(1+3%)=2.91%來征稅的。即營改增以后，建筑勞務公司的稅率比營改增之前下降了0.09%。

2.總包簽清包工合同更省稅

（1）選擇與建筑勞務公司簽訂清包工合同，人工費可抵扣3%

對于總包而言，選擇與建筑勞務公司合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費可以抵扣3%。如果不跟建筑勞務公司合作，那么人工費必須要做成工資表的形式，這樣一來就無法抵扣，人工費純粹是按11%開給業(yè)主的。

（2）無需承擔工人社保費用

總包選擇與建筑勞務公司合作，不需要再承擔工人的社保費用。

營改增之前，工程項目的建安發(fā)票是在工程所在地代開的，地稅局往往在開建安發(fā)票的時候，已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的個人所得稅了。營改增以后，增值稅要回到公司注冊所在地來申報了，在公司注冊所在地開發(fā)票給對方，就不需要扣除工人工資的個稅了。

依照勞動合同法來講，建筑企業(yè)與工地民工構成雇用與被雇傭的關系。如果建筑企業(yè)以工資表形式發(fā)放工人工資（不采用建筑勞務），按照規(guī)定，還需要給所有的工人繳納社保。這樣一來，施工企業(yè)將不堪重負。

因此，營改增以后，民工工資不能再走工資表形式，必須要走“跟建筑勞務公司簽清包工合同”。這樣是互惠互利，達到雙贏。故大型的建筑企業(yè)集團，可以考慮成立一家建筑勞務公司。

首先，跟建筑勞務公司簽訂清包工合同，總包不需要買保險了，這叫勞務外包。直接建筑勞務公司開發(fā)票，總包公司直接進入工程施工，二級科目人工費就ok了，發(fā)票可以抵扣3%。對于建筑勞務公司，按照2.91%計稅，同時還要為民工購買保險、繳社保，建筑勞務公司是更加負擔不起的。

3.建筑勞務公司與繳納社保問題

就實際情況而言，民工按工作天數(shù)來算工資，可以在與工人簽合同時注明：（1）日工資里面包含“國家基本社會保險費”；

（2）工人自愿放棄在工程施工所在地繳納基本社會保險，回到戶口所在地社保署交社保，公司按照國家規(guī)定承擔民工的社會保險費。

（3）工人的工資與社會保險費，每月按時發(fā)放到工資卡中。

二、勞務派遣公司

1.勞務派遣公司實行差額征稅

根據(jù)財稅2016年36號文件附件2規(guī)定，營改增以后，勞務派遣公司按照6%征收增值稅（建筑企業(yè)的人工費可以抵扣6%）；

根據(jù)稅務總局文件，財稅2016年47號文件規(guī)定，營改增以后，勞務派遣公司也可以選擇差額計稅，就是勞務派遣公司的向用人單位拿到的所有的錢減去被派遣人員的工資保險福利費用，得到的差額部分采用簡易計稅，按照5%征稅。

差額征稅稅額=差額/(1+5%)*5%

稅法規(guī)定，勞務派遣公司一旦選擇差額征稅，只能抵扣差額部分的稅，勞務派遣公司支付給被派遣職工的公司保險福利費只能開增值稅普通發(fā)票。

舉例：勞務派遣公司收到用人單位支付的人工費1000萬，其中800萬用于支付工人的工資、福利費用。勞務派遣公司采用差額征稅。

勞務派遣公司差額征稅稅額=（1000萬-800萬）/(1+5%)*5%

對于用人單位而言，總支付1000萬，只能收到800萬的普通發(fā)票和200萬的增值稅專用發(fā)票。

可以用來抵扣的，只有200萬的發(fā)票按照5%抵扣。對施工企業(yè)而言，肯定是不合算的。2.營改增以后，采用勞務派遣多處受限

營改增以后，建筑企業(yè)是好不要采用勞務派遣的。原因如下（1）選擇勞務派遣依然要負擔工人的社保費用。

（2）按照勞動合同法規(guī)定，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過企業(yè)用工總量的10%。（依照勞動合同法，用工比例是訂立勞動合同文書里使用的被派遣勞動者總和來計算的。）實際上，大部分情況下，工地上勞務派遣的民工往往超過10%，這是不合法的。

（3）依照勞動合同法暫行規(guī)定，勞務派遣員工只能在“臨時性、輔助性、替代性”崗位任職（臨時性，指工作時間不能超過6個月）。這項規(guī)定也同樣限定使用勞務派遣員工。

因此，營改增以后，建筑施工企業(yè)應當限制或終止使用勞務派遣，好與建筑勞務公司合作，走清包工合同形式。

第四篇：營改增之一般納稅人提供建筑服務選擇簡易計稅方法

一般納稅人提供建筑服務業(yè)務納稅申報示例

同一縣（市）一般納稅人提供建筑服務

案例二：建筑服務按照簡易計稅方法業(yè)務納稅申報示例 某建筑企業(yè)（一般納稅人），2016年5月發(fā)生了如下業(yè)務：（1）在本區(qū)提供工程服務（清包工方式，該企業(yè)選擇簡易計稅方法），含稅銷售額103萬元，給對方開具了增值稅普通發(fā)票。（2）在本區(qū)為建筑工程老項目（《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期為2016年3月25日）提供安裝服務，選擇簡易計稅方法，含稅銷售額206萬元，并開具了增值說專用發(fā)票。

（3）在本區(qū)提供建筑修繕服務（一般計稅方法），含稅銷售額555萬元，給對方開具了增值稅專用發(fā)票。

（4）購進材料一批，取得增值稅專用發(fā)票11張，票面合計金額10萬元，稅額1.7萬元，專用于上述建筑工程老項目的安裝服務，當月已認證。

（5）以經(jīng)營租賃方式租入一輛拖車，用于上述建筑修繕服務，支付租賃費1.17萬元，取得了對方開具的增值稅專用發(fā)票1張，稅額0.17萬元，當月進行認證抵扣。

該企業(yè)上期沒有留抵稅額。相關政策：

增值稅一般納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%征收率計算應納稅額；適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照11%稅率計算應納稅額，并向機構所在地國稅申報納稅。納稅人取得的用于簡易計稅方法計稅項目的增值稅扣稅憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該企業(yè)業(yè)務（4）購進材料用于選擇簡易計稅方法計稅的項目，取得的增值稅專用發(fā)票不得作為進項抵扣。

該企業(yè)區(qū)分不同的項目選擇了不同計稅方法，應分別核算填報。報表填寫：

（一）銷項稅額填報《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）：

業(yè)務（1）選擇簡易計稅方法，開具增值稅普通發(fā)票，不含稅銷售額=103÷（1+3%）=100萬元，稅額=100×3%=3萬元,分別填入此表第12行“3%征收率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第3列“開具其他發(fā)票銷售額”和第4列“開具其他發(fā)票銷項（應納）稅額”。

業(yè)務（2）選擇簡易計稅方法，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額=206÷（1+3%）=200萬元，稅額=200×3%=6萬元，分別填入此表第12行“3%征收率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項（應納）稅額”。

業(yè)務（3）適用一般計稅方法，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額=555÷（1+11%）=500萬元，稅額=500×11%=55萬元，分別填入此表第4行“11%稅率”第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項（應納）稅額”。

（二）進項稅額填報《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》（本期進項稅額明細）和《本期抵扣進項稅額結構明細表》：

業(yè)務（4）購進材料用于了選擇簡易計稅方法計稅的項目，其進項稅額不得抵扣，不填列在表中。

業(yè)務（5）租賃的拖車用于一般計稅方法計稅的項目，其進項稅額0.17萬元可以抵扣，填入《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》第1、2、12行和《本期抵扣進項稅額結構明細表》第1、2、3行。

（三）主表《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》的填報：

該企業(yè)選擇簡易計稅方法的應納稅額=3+6=9萬元 該企業(yè)適用一般計稅方法的應納稅額=55-0.17=54.83萬元 本期應納稅額合計=54.83+9=63.83萬元

第五篇：營改增后,施工企業(yè)如何選擇勞務方式最合算？

營改增后，施工企業(yè)如何選擇勞務方式最合算？

問：在實際施工中，建筑勞務基本都是外包或勞務派遣。相應地也就存在建筑勞務公司和勞務派遣公司。那么，營改增后建筑勞務外包和勞務派遣方式，哪個更合算呢？

答：我們通過營改增對兩種方式的影響來進行分析：

一、建筑勞務公司

營改增以后，按照稅法規(guī)定，建筑勞務公司按照11%征稅。營改增之前，建筑勞務公司是按照3%征稅的，相當于多了8%，所以建筑勞務公司的稅負相對來說是加重的。

1、簽清包工合同更省稅

稅法規(guī)定：清包工合同可以選擇簡易計稅，所以建筑勞務公司，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。這樣一來，建筑勞務公司可以選擇簡易計稅，實際上是按照3%/(1+3%)=2.91%來征稅的。也就是說，營改增以后，建筑勞務公司的稅率比營改增之前下降了0.09%。

2、與建筑勞務公司合作更合算

對于總包而言，選擇與建筑勞務公司合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費可以抵扣3%。如果不跟建筑勞務公司合作，那么人工費必須要做成工資表的形式，這樣一來就無法抵扣，人工費是按11個稅點開給業(yè)主的。總包選擇與建筑勞務公司合作，不需要再承擔工人的社保費用。營改增之前，工程項目的建安發(fā)票是在工程所在地代開的，地稅局往往在開建安發(fā)票的時候，已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的個人所得稅了。營改增以后，增值稅要回到公司注冊所在地來申報了，在公司注冊所在地開發(fā)票給對方，已經(jīng)扣不到工人工資的個稅了。依照勞動合同法來講，建筑企業(yè)與工地民工構成雇用與被雇傭的關系。如果建筑企業(yè)以工資表形式發(fā)放工人工資（不采用建筑勞務），按照規(guī)定，還需要給所有的工人繳納社保。這樣一來，施工企業(yè)將不堪重負。因此，營改增以后，民工工資不能再進工資表，必須要以跟建筑勞務公司簽清包工合同的方式進行。這樣是互惠互利，雙贏的。所以，大型的建筑企業(yè)集團，可以考慮成立一家建筑勞務公司。首先，跟建筑勞務公司簽訂清包工合同，總包不需要買保險了，這叫勞務外包。直接建筑勞務公司開發(fā)票，總包公司直接進入工程施工，二級科目人工費就ok了，發(fā)票可以抵扣3%。對于建筑勞務公司，按照2.91%計稅，同時還要為民工購買保險、繳社保，建筑勞務公司是更加負擔不起的。

3、建筑勞務公司與繳納社保問題

就實際情況而言，民工按工作天數(shù)來算工資，可以在與工人簽合同時注明：

（1）日工資里面包含“國家基本社會保險費”；

（2）工人自愿放棄在工程施工所在地繳納基本社會保險，回到戶口所在地社保署交社保，公司按照國家規(guī)定承擔民工的社會保險費；

（3）工人的工資與社會保險費，每月按時發(fā)放到工資卡中。

二、勞務派遣公司

1、勞務派遣公司實行差額征稅

根據(jù)財稅2016年36號文件附件2的規(guī)定，營改增以后，勞務派遣公司按照6%征收增值稅（建筑企業(yè)的人工費可以抵扣6%）；根據(jù)財稅2016年47號文件規(guī)定，營改增以后，勞務派遣公司也可以選擇差額計稅，就是勞務派遣公司向用人單位拿到的所有的錢減去被派遣人員的工資保險福利費用，得到的差額部分采用簡易計稅，按照5%征稅。差額征稅稅額=差額/(1+5%)*5%。稅法規(guī)定，勞務派遣公司一旦選擇差額征稅，只能抵扣差額部分的稅，勞務派遣公司支付給被派遣職工的公司保險福利費只能開增值稅普通發(fā)票。

舉例：勞務派遣公司收到用人單位支付的人工費1000萬，其中800萬用于支付工人的工資、福利費用。勞務派遣公司采用差額征稅。

勞務派遣公司差額征稅稅額=（1000萬-800萬）/(1+5%)*5%

對于用人單位而言，總支付1000萬，只能收到800萬的普通發(fā)票和200萬的增值稅專用發(fā)票?？梢杂脕淼挚鄣?，只有200萬的發(fā)票按照5%抵扣。對施工企業(yè)而言，肯定是不合算的。

2、營改增以后，采用勞務派遣多處受限

營改增以后，建筑企業(yè)是最好不要采用勞務派遣的。因為，第一，選擇勞務派遣依然要負擔工人的社保費用。第二，按照勞動合同法規(guī)定，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過企業(yè)用工總量的10%（依照勞動合同法，用工比例是訂立勞動合同文書里使用的被派遣勞動者總和來計算的）。實際上，大部分情況下，工地上勞務派遣的民工往往超過10%，這是不合法的。第三，依照勞動合同法暫行規(guī)定，勞務派遣員工只能在“臨時性、輔助性、替代性”崗位任職（臨時性，指工作時間不能超過6個月）。這項規(guī)定也同樣限定使用勞務派遣員工。

三、結論

因此，營改增以后，建筑施工企業(yè)應當限制或終止使用勞務派遣，最好與建筑勞務公司合作，走清包工合同形式。