第一篇：國家稅務(wù)局關(guān)于對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)票管理的暫行規(guī)定

【發(fā)布單位】稅務(wù)總局 【發(fā)布文號】

【發(fā)布日期】1990-06-26 【生效日期】1990-09-01 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

國家稅務(wù)局關(guān)于對外商投資企業(yè)和外國

企業(yè)發(fā)票管理的暫行規(guī)定

（1990年6月26日）

為了有利于促進(jìn)和維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)涉外稅收管理，保護(hù)正當(dāng)?shù)暮戏ń?jīng)營，現(xiàn)根據(jù)《 中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法施行細(xì)則》第 二十六條和《 中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法施行細(xì)則》第 四十條的規(guī)定，制定本暫行規(guī)定。

一、凡設(shè)立在中國境內(nèi)的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)（以下簡稱“外商投資企業(yè)”）以及外國公司企業(yè)在華從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所或營業(yè)代理人（以下簡稱“外國企業(yè)”），在銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)服務(wù)以及從事其他業(yè)務(wù)活動(dòng)取得收入時(shí)，均應(yīng)向付款方開具銷貨發(fā)票或與發(fā)票具有同等效力的營業(yè)收款憑證，并加蓋企業(yè)印章。但向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或提供零星服務(wù)取得收入，也可不開銷貨發(fā)票或營業(yè)收款憑證，如消費(fèi)者索要，則不得拒開。

二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所使用的銷貨發(fā)票和營業(yè)收款憑證（以下統(tǒng)稱“發(fā)票”）的印制、使用，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理和監(jiān)督；有關(guān)發(fā)票印制、購買、使用、繳銷等管理的具體制度和實(shí)施辦法，亦由稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。

三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)使用的發(fā)票，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)購買，也可以自行設(shè)計(jì)印制。自行設(shè)計(jì)印制的，應(yīng)報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，到指定的印刷廠印制，并套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章。

四、發(fā)票的內(nèi)容一般應(yīng)包括：票頭、字軌號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、銀行開戶帳號、貨品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額以及大小寫累計(jì)金額、經(jīng)手人、開票日期等。

五、直接向境外客戶出口商品使用自行設(shè)計(jì)印制的發(fā)票、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章，但必須在發(fā)票的右上方印明“出口專用”字樣，加印稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)文號，并將樣本、印制數(shù)量和編號報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案和登記。

六、使用電腦設(shè)備填開發(fā)票的，其所用發(fā)票須報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，并到指定的印刷廠套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章。

七、除另有規(guī)定外，從事交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)使用的車票、船票；從事文娛、體育、游藝等服務(wù)性業(yè)務(wù)所使用的入場券、門票等收款憑據(jù)；從事銀行、保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)所使用的專業(yè)票據(jù)等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以自行設(shè)計(jì)印制，一般可以不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章，但在開始使用前，應(yīng)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。少數(shù)需要套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定。

八、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的發(fā)票應(yīng)使用中國文字印制的填寫，也可以使用中、外兩種文字印制和填寫。

九、對未辦理稅務(wù)登記的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，一律不得批準(zhǔn)其印制發(fā)票。

十、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的發(fā)票，原則上應(yīng)限于在本企業(yè)所在地區(qū)填開使用，到所在地以外的地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)使用的，應(yīng)取得從事經(jīng)營活動(dòng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，并按經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，辦理有關(guān)手續(xù)。

十一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)、分設(shè)、合并、遷移、歇業(yè)、停業(yè)時(shí)，應(yīng)在上述事項(xiàng)發(fā)生后三十日內(nèi)，向原購買或批準(zhǔn)印制發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票的繳銷、更換手續(xù)，不得自行處理。

十二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)需要到中國境外印制發(fā)票的，應(yīng)事先報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。在使用前應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理核驗(yàn)和登記手續(xù)，并加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章。

十三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)必須嚴(yán)格遵守發(fā)票管理規(guī)定，指定專人負(fù)責(zé)管理，設(shè)立發(fā)票登記帳（冊），及時(shí)登記印制、購買、使用、結(jié)存和繳銷等事項(xiàng)。并定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和檢查。

十四、任何單位和個(gè)人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，均不得印制、出售發(fā)票。嚴(yán)禁私印、偽造、重用、代開、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、出售、倒賣發(fā)票。不得用白條子或其他收款憑證代替發(fā)票。對填寫借的發(fā)票不得涂改或撕毀，應(yīng)將各聯(lián)完整保存，并加蓋“作廢”戳記。丟失發(fā)票，應(yīng)查明原因，及時(shí)報(bào)告當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)處理。

十五、稅務(wù)機(jī)關(guān)對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所使用的發(fā)票進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)出示《涉外稅務(wù)檢查證》，調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)開具證明或收據(jù)。

十六、不按本規(guī)定購買、印制、使用、保存發(fā)票的，以及因違章行為構(gòu)成偷漏稅、抗稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分別根據(jù)《 中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》第 十四條及其施行細(xì)則第 二十九條和《 中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》第 十五條及其施行細(xì)則第 四十四條的規(guī)定處理。

其中，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，還應(yīng)提請司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。

十七、稅務(wù)機(jī)關(guān)查處發(fā)票違章案件時(shí)，應(yīng)視情節(jié)立案嚴(yán)肅處理，并填發(fā)違章案件處理通知書。

十八、華僑、港澳同胞、臺灣同胞和外籍個(gè)人有關(guān)發(fā)票的管理事項(xiàng)，均比照適用本規(guī)定。

十九、各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局應(yīng)根據(jù)本規(guī)定結(jié)合本地區(qū)具體情況，制定具體實(shí)施辦法。

二十、本規(guī)定自一九九○年九月一日起執(zhí)行。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第二篇：對外資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)票管理的暫行規(guī)定

國家稅務(wù)總局關(guān)于對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)票管理的暫行規(guī)定

（1991年12月27日發(fā)布）

為了有利于促進(jìn)和維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)涉外稅收管理，保護(hù)正當(dāng)?shù)暮戏ń?jīng)營，現(xiàn)根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第一百零一條的規(guī)定，制定本暫行規(guī)定。

一、凡設(shè)立在中國境內(nèi)的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)（以下簡稱外商投資企業(yè)）以及外國公司企業(yè)在華從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所或營業(yè)代理人（以下簡稱外國企業(yè)），在銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)服務(wù)以及從事其他業(yè)務(wù)活動(dòng)取得收入時(shí)，均應(yīng)向付款方開具發(fā)票或與發(fā)票具有同等效力的營業(yè)收款憑證，并加蓋企業(yè)印章。但向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或提供零星服務(wù)取得收入，也可不開發(fā)票或營業(yè)收款憑證，如消費(fèi)者索要，則不得拒開。

二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所使用的發(fā)票和營業(yè)收款賃證（以下統(tǒng)稱發(fā)票）的印制、使用，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理和監(jiān)督；有關(guān)發(fā)票印制、購買、使用、繳銷等管理的具體制度和實(shí)施方法，亦由稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。

三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)使用的發(fā)票，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)購買，也可以自行設(shè)計(jì)印制。自行設(shè)計(jì)印制的，應(yīng)報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，到指定的印刷廠印制，并套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章。

四、發(fā)票的內(nèi)容一般應(yīng)包括：票頭、字軌號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、銀行開戶賬號、貨品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額以及大小寫累計(jì)金額、經(jīng)手人、開票日期等。

五、直接向境外客戶出口商品使用自行設(shè)計(jì)印制的發(fā)票，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章，但必須在發(fā)票的右上方印明“出口專用”字樣，加印稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)文號，并將樣本、印制數(shù)量和編號報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案和登記。

六、使用電腦設(shè)備填開發(fā)票的，其所用發(fā)票須報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，并到指定的印刷廠套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章。

七、除另有規(guī)定外，從事交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)使用的車票、船票；從事文娛、體育、游藝等服務(wù)性業(yè)務(wù)所使用的入場券、門票等收款憑據(jù)；從事銀行、保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)所使用的專業(yè)票據(jù)等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以自行設(shè)計(jì)印制，一般可以不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章，但在開始使用前，應(yīng)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。少數(shù)需要套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定。

八、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的發(fā)票應(yīng)使用中國文字印制和填寫，也可以使用中、外兩種文字印制和填寫。

九、對未辦理稅務(wù)登記的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，一律不得批準(zhǔn)其印制發(fā)票。

十、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的發(fā)票，原則上應(yīng)限于在本企業(yè)所在地區(qū)填開使用，到所在地以外的地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)使用的，應(yīng)取得從事經(jīng)營活動(dòng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，并按經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，辦理有關(guān)手續(xù)。

十一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)、分設(shè)、合并、遷移、歇業(yè)、停業(yè)時(shí)，應(yīng)在上述事項(xiàng)發(fā)生后30日內(nèi)，向原購買或批準(zhǔn)印制發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票的繳銷，更換手續(xù)，不得自行處理。

十二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)需要到中國境外印制發(fā)票的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。在使用前應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理核驗(yàn)和登記手續(xù)，并加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章。

十三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)必須嚴(yán)格遵守發(fā)票管理規(guī)定，指定專人負(fù)責(zé)管理，設(shè)立發(fā)票登記賬(冊)，及時(shí)登記印制、購買、使用、結(jié)存和繳銷等事項(xiàng)。并定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和檢查。

十四、任何單位和個(gè)人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，均不得印制、出售發(fā)票。嚴(yán)禁私印、偽造、重用、代開、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、出售、倒賣發(fā)票。不得用白條子或其他收款憑證代替發(fā)票。對填寫錯(cuò)的發(fā)票不得涂改或撒毀，應(yīng)將各聯(lián)完整保存，并加蓋“作廢”戳記。丟失發(fā)票，應(yīng)查明原因，及時(shí)報(bào)告當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)處理。

十五、稅務(wù)機(jī)關(guān)對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所使用的發(fā)票進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)出示《涉外稅務(wù)檢查證》，調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)開具證明或收據(jù)。

十六、不按本規(guī)定購買、印制、使用、保存發(fā)票的，以及因違章行為構(gòu)成偷漏稅、抗稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分別根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第二十五條及其實(shí)施細(xì)則第一百零六條的規(guī)定處理。

十七、稅務(wù)機(jī)關(guān)查處發(fā)票違章案件時(shí)，應(yīng)視情節(jié)立案嚴(yán)肅處理，并填發(fā)違章案件處理通知書。

十八、華僑、港澳同胞、臺灣同胞和外籍個(gè)人有關(guān)發(fā)票的管理事項(xiàng)，均比照適用本規(guī)定。

十九、各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局應(yīng)根據(jù)本規(guī)定結(jié)合本地區(qū)具體情況，制定具體實(shí)施辦法。

二十、本規(guī)定自1992年1月1日起執(zhí)行。1990年6月26日國家稅務(wù)局制定的《國家稅務(wù)局關(guān)于對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)票管理的暫行規(guī)定》同時(shí)廢止。圣王 http://

第三篇：國家稅務(wù)局發(fā)票管理規(guī)定

國家稅務(wù)局發(fā)票管理規(guī)定

一、發(fā)票的填開

(一)發(fā)票填開的基本規(guī)定

1、發(fā)票只限于用票單位和個(gè)人自己填開使用，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不提拆本使用發(fā)票。

2、單位和個(gè)人只能按照國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)印制或購買的發(fā)票使用，不得用“白條”和其他票據(jù)代替發(fā)票使用，也不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。

3、發(fā)票只準(zhǔn)在購領(lǐng)發(fā)票所在地填開，不準(zhǔn)攜帶到外縣(市)使用。到外縣(市)從事經(jīng)營活動(dòng)，需要填開普通發(fā)票，按規(guī)定可到經(jīng)營地國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請購買發(fā)票或者申請?zhí)铋_。

4、凡銷售商品，提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)如實(shí)向付款方填開發(fā)票；但對收購單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)，可按規(guī)定由付款單位向收款個(gè)人填開發(fā)票；對向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或提供零星勞務(wù)服務(wù)，可以免予逐筆填開發(fā)票，但應(yīng)逐日記帳。

5、使用發(fā)票的單位和個(gè)人必須在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入或者發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)填開發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)填開發(fā)票。

6、單位和個(gè)人填開發(fā)票時(shí)，必須按照規(guī)定的時(shí)限、號碼順序填開，填寫時(shí)必須項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚，全份一次復(fù)寫，各聯(lián)內(nèi)容完全一致，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。填開發(fā)票應(yīng)使用中文，也可以使用中外兩種文字。對于填開發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或者折價(jià)的，在收回原發(fā)票或取得對方國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效證明后，方可填開紅字發(fā)票，用票單位和個(gè)人填錯(cuò)發(fā)票，應(yīng)書寫或加蓋“作廢”字樣，完整保存各聯(lián)備查。用票單位和個(gè)人丟失發(fā)票應(yīng)及時(shí)報(bào)告主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊、電視等新聞媒介上公開聲明作廢，同時(shí)接受國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理。

(二)增值稅一般納稅人填開專用發(fā)票，除按上述規(guī)定填開外，還應(yīng)執(zhí)行下列規(guī)定：

1、一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)必須向購買方開具專用發(fā)票，但下列情況不得開具專用發(fā)票：

向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；銷售免稅項(xiàng)目；銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將貨物無償贈(zèng)送他人；提供應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)；商業(yè)企業(yè)零售的煙、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保福利用品)、化妝品等消費(fèi)品，生產(chǎn)、經(jīng)營機(jī)電、機(jī)車、汽車、輪船等大型機(jī)械、電子設(shè)備的工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的；向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目可以不開具專用發(fā)票。

2、一般納稅人必須按規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票。采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。將貨物交付他人代銷的，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。

將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

3、一般納稅人經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)采用匯總方式填開增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)附有國家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的銷貨清單。

4、銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：購買方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，整套保存，并重新填開退貨后或銷售折讓后所需的專用發(fā)票。在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購

買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴車叶悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單(以下簡稱證明單)送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記帳聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。

5、凡具備使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票條件的一般納稅人，可以向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請報(bào)告以及按照專用發(fā)票(機(jī)外發(fā)票)格式用電子計(jì)算機(jī)制作的模擬樣張，根據(jù)會(huì)計(jì)操作程序用電子計(jì)算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨及庫存清單及電子計(jì)算機(jī)設(shè)備的配置情況，有關(guān)專用發(fā)票電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況等，經(jīng)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，購領(lǐng)由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票填開使用。

(三)小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票的規(guī)定；

1、向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，報(bào)縣(市)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，領(lǐng)取《江蘇省國家稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票許可證》；

2、持《許可證》、供貨合同、進(jìn)貨憑證等向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，填寫《填開增值稅專用發(fā)票申請單》，經(jīng)審核無誤后，才能開具專用發(fā)票。

二、發(fā)票的保管

(一)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。

(二)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。

(三)使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應(yīng)當(dāng)于丟失當(dāng)日書面報(bào)告主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊和電視等傳播媒介上公開聲明作廢，并接受國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

(四)開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存五年。保存期滿，報(bào)經(jīng)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。

三、違反發(fā)票管理的法律責(zé)任

(一)違反發(fā)票管理法規(guī)的具體行為：

1、未按規(guī)定印制發(fā)票：

(1)未經(jīng)省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，而私自印制發(fā)票；

(2)偽造、私刻發(fā)票監(jiān)制章，偽造、變造發(fā)票防偽專用品；

(3)印制發(fā)票的企業(yè)未按《發(fā)票印制通知書》印制發(fā)票，轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

(4)印制發(fā)票的企業(yè)未按規(guī)定保管發(fā)票成品、發(fā)票防偽專用品、發(fā)票監(jiān)制章，以及未按規(guī)定銷毀廢品而造成流失；

(5)用票單位私自印制發(fā)票；

(6)未按國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定制定印制發(fā)票管理制度；

(7)其他未按規(guī)定印制發(fā)票的行為。

2、未按規(guī)定購領(lǐng)發(fā)票：

(1)向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)或國家稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位以外的單位和個(gè)人取得發(fā)票；

(2)私售、倒買倒賣發(fā)票；

(3)販賣、窩藏假發(fā)票；

(4)借用他人發(fā)票；

(5)****(用)發(fā)票；

(6)私自向未經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的單位和個(gè)人提供發(fā)票；

(7)其他未按規(guī)定取得發(fā)票的行為。

3、未按規(guī)定填開發(fā)票：

(1)單聯(lián)填開或上下聯(lián)金額、內(nèi)容不一致；

(2)填寫項(xiàng)目不齊全；

(3)涂改、偽造、變造發(fā)票；

(4)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；

(5)未經(jīng)批準(zhǔn)拆本使用發(fā)票；

(6)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，虛填發(fā)票；

(7)填開票物不符發(fā)票；

(8)填開作廢發(fā)票；

(9)未經(jīng)批準(zhǔn)，跨縣(市)填開發(fā)票；

(10)以其他票據(jù)或白條代替發(fā)票填開；

(11)擴(kuò)大專用發(fā)票填開范圍；

(12)未按規(guī)定填報(bào)《發(fā)票購領(lǐng)用存申報(bào)表》；

(13)未按規(guī)定設(shè)置發(fā)票購領(lǐng)用存登記簿；

(14)其他未按規(guī)定填開發(fā)票的行為。

4、未按規(guī)定取得發(fā)票：

(1)應(yīng)取得而未取得發(fā)票；

(2)取得不符合規(guī)定的發(fā)票；

(3)專用發(fā)票只取得記帳聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)的；

(4)取得發(fā)票時(shí)，要求開票方或自行變更品名、金額或增值稅稅款；

(5)擅自填開發(fā)票入帳；

(6)其他未按規(guī)定取得發(fā)票的行為。

5、未按規(guī)定保管發(fā)票：

(1)丟失發(fā)票；

(2)損(撕)毀發(fā)票；

(3)丟失或擅自銷毀發(fā)票存根聯(lián)；

(4)未按規(guī)定繳銷發(fā)票；

(5)印制發(fā)票的企業(yè)丟失發(fā)票或發(fā)票監(jiān)制章及發(fā)票防偽專用品等；

(6)未按規(guī)定建立發(fā)票管理制度；

(7)未按國家稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定設(shè)專人保管專用發(fā)票；

(8)未按國家稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所；

(10)未經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次；

(11)其他未按規(guī)定保管發(fā)票的行為。

6、未接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查：

(1)拒絕檢查、隱瞞真實(shí)情況；

(2)刁難，阻撓稅務(wù)人員進(jìn)行檢查；

(3)拒絕接受《發(fā)票換票證》；

(4)其他未按規(guī)定接受國家稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的行為。

(二)有上述所列行為之一的單位和個(gè)人，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，并處一萬元以下的罰款。有所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。

(三)非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票的，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得，并處一萬元以下的罰款。

(四)私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章，發(fā)票防偽專用品的，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

(五)違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他單位或個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，并處未繳、少繳或者騙取稅款一倍以下的罰款外，還對納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他單位或者個(gè)人進(jìn)行依法查處。

(六)單位或者個(gè)人有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任：

1、虛開增值稅專用發(fā)票的(虛開是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。下同)；

2、偽造或出售偽造的增值稅專用發(fā)票的；

3、非法出售增值稅專用發(fā)票的；

4、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的；

5、虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；

6、偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，以及以營利為目的，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的上述規(guī)定以外的其他發(fā)票的；

7、非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，以及以營利為目的，非法出售上述規(guī)定以外的其他發(fā)票的；

8、盜竊增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票的。

第四篇：國家稅務(wù)局發(fā)票管理規(guī)定

國家稅務(wù)局發(fā)票管理規(guī)定

一、發(fā)票的填開

(一)發(fā)票填開的基本規(guī)定

1、發(fā)票只限于用票單位和個(gè)人自己填開使用，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不提拆本使用發(fā)票。

2、單位和個(gè)人只能按照國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)印制或購買的發(fā)票使用，不得用“白條”和其他票據(jù)代替發(fā)票使用，也不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。

3、發(fā)票只準(zhǔn)在購領(lǐng)發(fā)票所在地填開，不準(zhǔn)攜帶到外縣(市)使用。到外縣(市)從事經(jīng)營活動(dòng)，需要填開普通發(fā)票，按規(guī)定可到經(jīng)營地國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請購買發(fā)票或者申請?zhí)铋_。

4、凡銷售商品，提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)如實(shí)向付款方填開發(fā)票；但對收購單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)，可按規(guī)定由付款單位向收款個(gè)人填開發(fā)票；對向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或提供零星勞務(wù)服務(wù)，可以免予逐筆填開發(fā)票，但應(yīng)逐日記帳。

5、使用發(fā)票的單位和個(gè)人必須在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入或者發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)填開發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)填開發(fā)票。

6、單位和個(gè)人填開發(fā)票時(shí)，必須按照規(guī)定的時(shí)限、號碼順序填開，填寫時(shí)必須項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚，全份一次復(fù)寫，各聯(lián)內(nèi)容完全一致，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。填開發(fā)票應(yīng)使用中文，也可以使用中外兩種文字。對于填開發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或者折價(jià)的，在收回原發(fā)票或取得對方國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效證明后，方可填開紅字發(fā)票，用票單位和個(gè)人填錯(cuò)發(fā)票，應(yīng)書寫或加蓋“作廢”字樣，完整保存各聯(lián)備查。用票單位和個(gè)人丟失發(fā)票應(yīng)及時(shí)報(bào)告主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊、電視等新聞媒介上公開聲明作廢，同時(shí)接受國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理。

(二)增值稅一般納稅人填開專用發(fā)票，除按上述規(guī)定填開外，還應(yīng)執(zhí)行下列規(guī)定：

1、一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)必須向購買方開具專用發(fā)票，但下列情況不得開具專用發(fā)票：

向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；銷售免稅項(xiàng)目；銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將貨物無償贈(zèng)送他人；提供應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)；商業(yè)企業(yè)零售的煙、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保福利用品)、化妝品等消費(fèi)品，生產(chǎn)、經(jīng)營機(jī)電、機(jī)車、汽車、輪船等大型機(jī)械、電子設(shè)備的工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的；向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目可以不開具專用發(fā)票。

2、一般納稅人必須按規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票。采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。將貨物交付他人代銷的，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。

將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

3、一般納稅人經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)采用匯總方式填開增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)附有國家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的銷貨清單。

4、銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：購買方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，整套保存，并重新填開退貨后或銷售折讓后所需的專用發(fā)票。在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購國家稅務(wù)局發(fā)票管理規(guī)定

買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴車叶悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單(以下簡稱證明單)送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記帳聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。

5、凡具備使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票條件的一般納稅人，可以向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請報(bào)告以及按照專用發(fā)票(機(jī)外發(fā)票)格式用電子計(jì)算機(jī)制作的模擬樣張，根據(jù)會(huì)計(jì)操作程序用電子計(jì)算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨及庫存清單及電子計(jì)算機(jī)設(shè)備的配置情況，有關(guān)專用發(fā)票電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況等，經(jīng)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，購領(lǐng)由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票填開使用。

(三)小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票的規(guī)定；

1、向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，報(bào)縣(市)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，領(lǐng)取《江蘇省國家稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票許可證》；

2、持《許可證》、供貨合同、進(jìn)貨憑證等向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，填寫《填開增值稅專用發(fā)票申請單》，經(jīng)審核無誤后，才能開具專用發(fā)票。

二、發(fā)票的保管

(一)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。

(二)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。

(三)使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應(yīng)當(dāng)于丟失當(dāng)日書面報(bào)告主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊和電視等傳播媒介上公開聲明作廢，并接受國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

(四)開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存五年。保存期滿，報(bào)經(jīng)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。

三、違反發(fā)票管理的法律責(zé)任

(一)違反發(fā)票管理法規(guī)的具體行為：

1、未按規(guī)定印制發(fā)票：

(1)未經(jīng)省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，而私自印制發(fā)票；

(2)偽造、私刻發(fā)票監(jiān)制章，偽造、變造發(fā)票防偽專用品；

(3)印制發(fā)票的企業(yè)未按《發(fā)票印制通知書》印制發(fā)票，轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

(4)印制發(fā)票的企業(yè)未按規(guī)定保管發(fā)票成品、發(fā)票防偽專用品、發(fā)票監(jiān)制章，以及未按規(guī)定銷毀廢品而造成流失；

(5)用票單位私自印制發(fā)票；

(6)未按國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定制定印制發(fā)票管理制度；

(7)其他未按規(guī)定印制發(fā)票的行為。

2、未按規(guī)定購領(lǐng)發(fā)票：

(1)向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)或國家稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位以外的單位和個(gè)人取得發(fā)票；

(2)私售、倒買倒賣發(fā)票；

(3)販賣、窩藏假發(fā)票； 國家稅務(wù)局發(fā)票管理規(guī)定

(4)借用他人發(fā)票；

(5)****(用)發(fā)票；

(6)私自向未經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的單位和個(gè)人提供發(fā)票；

(7)其他未按規(guī)定取得發(fā)票的行為。

3、未按規(guī)定填開發(fā)票：

(1)單聯(lián)填開或上下聯(lián)金額、內(nèi)容不一致；

(2)填寫項(xiàng)目不齊全；

(3)涂改、偽造、變造發(fā)票；

(4)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；

(5)未經(jīng)批準(zhǔn)拆本使用發(fā)票；

(6)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，虛填發(fā)票；

(7)填開票物不符發(fā)票；

(8)填開作廢發(fā)票；

(9)未經(jīng)批準(zhǔn)，跨縣(市)填開發(fā)票；

(10)以其他票據(jù)或白條代替發(fā)票填開；

(11)擴(kuò)大專用發(fā)票填開范圍；

(12)未按規(guī)定填報(bào)《發(fā)票購領(lǐng)用存申報(bào)表》；

(13)未按規(guī)定設(shè)置發(fā)票購領(lǐng)用存登記簿；

(14)其他未按規(guī)定填開發(fā)票的行為。

4、未按規(guī)定取得發(fā)票：

(1)應(yīng)取得而未取得發(fā)票；

(2)取得不符合規(guī)定的發(fā)票；

(3)專用發(fā)票只取得記帳聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)的；

(4)取得發(fā)票時(shí)，要求開票方或自行變更品名、金額或增值稅稅款；

(5)擅自填開發(fā)票入帳；

(6)其他未按規(guī)定取得發(fā)票的行為。

5、未按規(guī)定保管發(fā)票：

(1)丟失發(fā)票；

(2)損(撕)毀發(fā)票；

(3)丟失或擅自銷毀發(fā)票存根聯(lián)；

(4)未按規(guī)定繳銷發(fā)票；

(5)印制發(fā)票的企業(yè)丟失發(fā)票或發(fā)票監(jiān)制章及發(fā)票防偽專用品等；

(6)未按規(guī)定建立發(fā)票管理制度；

(7)未按國家稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定設(shè)專人保管專用發(fā)票；

(8)未按國家稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所；

(10)未經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次；

(11)其他未按規(guī)定保管發(fā)票的行為。

6、未接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查：

(1)拒絕檢查、隱瞞真實(shí)情況；

(2)刁難，阻撓稅務(wù)人員進(jìn)行檢查；

(3)拒絕接受《發(fā)票換票證》；

(4)其他未按規(guī)定接受國家稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的行為。

(二)有上述所列行為之一的單位和個(gè)人，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，并處一萬元以下的罰款。有所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。國家稅務(wù)局發(fā)票管理規(guī)定

(三)非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票的，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得，并處一萬元以下的罰款。

(四)私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章，發(fā)票防偽專用品的，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

(五)違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他單位或個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，并處未繳、少繳或者騙取稅款一倍以下的罰款外，還對納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他單位或者個(gè)人進(jìn)行依法查處。

(六)單位或者個(gè)人有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任：

1、虛開增值稅專用發(fā)票的(虛開是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。下同)；

2、偽造或出售偽造的增值稅專用發(fā)票的；

3、非法出售增值稅專用發(fā)票的；

4、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的；

5、虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；

6、偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，以及以營利為目的，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的上述規(guī)定以外的其他發(fā)票的；

7、非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，以及以營利為目的，非法出售上述規(guī)定以外的其他發(fā)票的；

8、盜竊增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票的。

第五篇：論我國公司法對外商投資企業(yè)的適用

論我國公司法對外商投資企業(yè)的適用

吳昊

《中華人民共和國公司法》（以下簡稱“《公司法》”）雖然明確規(guī)定適用于外商投資企業(yè)，但由于外商投資企業(yè)的特殊性以及法律規(guī)定的原則性，導(dǎo)致外資企業(yè)的法律適用問題仍存在爭議。需要說明的是，本文所涉及的外商投資企業(yè)是指采取公司組織形式的中外合資、中外合作、外商獨(dú)資及外商合資企業(yè), 不包括合伙企業(yè)等其他非公司組織形式的企業(yè)。

《公司法》第218條規(guī)定：“外商投資的有限責(zé)任公司和股份有限公司適用本法；有關(guān)外商投資的法律另有規(guī)定的，適用其規(guī)定?！睂τ谠摋l款的理解與適用涉及下面幾個(gè)具體問題：

一、如何理解“有關(guān)外商投資的法律”中的“法律”

在我國，法律有廣義、狹義之分。狹義上講，法律僅指全國人大及其常委會(huì)制定的規(guī)范性文件；廣義上講，法律泛指一切規(guī)范性文件，不僅包括狹義的法律，還包括行政法規(guī)、地方性法規(guī)、國務(wù)院部門規(guī)章和地方政府規(guī)章等。當(dāng)《公司法》與有關(guān)外商投資的行政法規(guī)或部門規(guī)章沖突時(shí)，外商投資企業(yè)應(yīng)如何選擇適用呢？

筆者認(rèn)為，《公司法》第218條所指“法律”應(yīng)作狹義理解，《公司法》與有關(guān)外商投資的“狹義法律”即三部“三資企業(yè)法”有沖突的，適用“三資企業(yè)法”；與“三資企業(yè)法”以外的“廣義法律”即有關(guān)行政法規(guī)、地方性法規(guī)、國務(wù)院部門規(guī)章和地方政府規(guī)章等有沖突的，適用《公司法》。理由如下：

首先，《公司法》第218條的規(guī)定旨在解決特別法與一般法的沖突適用問題，該規(guī)定符合特別法優(yōu)于一般法的法律適用原則。但需要明確的是，該原則的適用前提是同位法之間的規(guī)范沖突?！读⒎ǚā返?3條規(guī)定：“同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定。”《公司法》與“三資企業(yè)法”都是全國人大及其常委會(huì)制定的法律，因此適用上述規(guī)定毫無疑問；但其他有關(guān)外資企業(yè)的法規(guī)、規(guī)章與《公司法》相比，屬于下位法，不能適用特別法優(yōu)于一般法的原則，而只能適用上位法優(yōu)于下位法的原則，即《立法法》第79條所規(guī)定的“法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章。行政法規(guī)的效力高于地方性法規(guī)、規(guī)章?！?/p>

其次，從立法沿革來看，2005年修訂的《公司法》在立法技術(shù)、理論水平等方面均有了較大的提高，而“三資企業(yè)法”幾十年來基本沒有大的變化，僅在2000年左右針對“入世”需要作了簡單修改，有關(guān)外商投資企業(yè)的低位階法律規(guī)范也未能根據(jù)最新的公司法理念及時(shí)予以修訂。由于關(guān)于外商投資企業(yè)方面的立法過于滯后，不但沒有反映我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的現(xiàn)狀，也沒有體現(xiàn)公司法理論研究已經(jīng)取得的豐碩成果，因此在法律適用上，應(yīng)當(dāng)盡可能擴(kuò)大《公司法》的適應(yīng)范圍。

目前法律體系中存在大量上述法律沖突，筆者在此僅舉兩例說明：

其一，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)其他股東的同意權(quán)和優(yōu)先購買權(quán)為例：《公司法》第72條規(guī)定：股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意。股東應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)書面通知其他股東征求同意，其他股東自接到書面通知之日起滿三十日未答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓；但根據(jù)《中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例》第20條及《外商投資企業(yè)投資者股權(quán)變更的若干規(guī)定》的規(guī)定，外商投資企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東一致同意，優(yōu)先購買權(quán)的行使也沒有期限限制。筆

者認(rèn)為，從理論上，外資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)及行使優(yōu)先購買權(quán)應(yīng)適用《公司法》

第72條的規(guī)定。事實(shí)上，2010年8月16日施行的《最高人民法院關(guān)于審理外商投資企業(yè)糾紛案件若干問題的規(guī)定

（一）》第11條、12條的規(guī)定，已經(jīng)部分認(rèn)可了前述理論觀點(diǎn)，但仍未突破股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)經(jīng)其他股東一致同意的限制。其二，以股份有限公司注冊資本的最低限額為例：《公司法》第81條第3款規(guī)定：“股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣五百萬元。法律、行政法規(guī)對股份有限公司注冊資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。”而根據(jù)《關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定》第7條的規(guī)定：外商投資股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣3000萬元。《公司法》雖然規(guī)定了“法律、行政法規(guī)對股份有限公司注冊資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定?！?，但《關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定》僅屬于部門規(guī)章，因此筆者認(rèn)為外資股份有限公司注冊資本的最低限額應(yīng)適用《公司法》中人民幣500萬元的規(guī)定。

二、如何理解“另有規(guī)定”

《公司法》第218條中的“另有規(guī)定”，可以分為以下三種情況：

（一）外商投資企業(yè)法有規(guī)定而公司法無規(guī)定

由于外商投資企業(yè)的特殊性，外商投資企業(yè)法中的某些規(guī)定是公司法中不具備的，例如關(guān)于投資總額的規(guī)定;中外合作企業(yè)、合資企業(yè)關(guān)于合作協(xié)議、合作合同的規(guī)定;外國投資者可以先行回收投資的規(guī)定;外商投資企業(yè)購買物資與銷售產(chǎn)品的規(guī)定等。這種情況下，適用外商投資企業(yè)法毫無疑問。

（二）外商投資企業(yè)法與公司法對相同事項(xiàng)作出不同規(guī)定

如關(guān)于公司的設(shè)立制度、組織機(jī)構(gòu)、解散與清算制度等，雖然公司法與外商投資企業(yè)法所規(guī)范的法律事項(xiàng)相同，但其具體規(guī)范卻有差異。外商投資企業(yè)的設(shè)立要經(jīng)商務(wù)部門的審批或核準(zhǔn)，但公司法卻沒有關(guān)于批準(zhǔn)程序的規(guī)定；就董事會(huì)的職權(quán)而言，外商投資企業(yè)董事會(huì)的職權(quán)要大于公司法中董事會(huì)的職權(quán)。此種情況下與第一種情況相同，由于外資企業(yè)的特殊性，適用外商投資企業(yè)法也沒有問題。

（三）公司法有規(guī)定而外商投資企業(yè)法無規(guī)定

對于公司法有規(guī)定而外商投資企業(yè)法無規(guī)定時(shí)，是否可以這種無規(guī)定本身理解為外商投資的法律“另有規(guī)定”呢？如果這樣理解的話，公司法中涉及的、外商投資企業(yè)法中未涉及的內(nèi)容都成了“另有規(guī)定”，那么《公司法》中“外商投資的有限責(zé)任公司和股份有限公司適用本法”的規(guī)定則無任何適用之處；反之，則應(yīng)全面適用《公司法》。

筆者認(rèn)為，存在此種法律沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合立法本意，分析外商投資企業(yè)法未予規(guī)定的原因是“立法缺失”或亦“立法留白”。

1.立法缺失

公司法對某些方面作了較為明確的規(guī)定，但外商投資方面的法律卻沒有作相應(yīng)的規(guī)定，是因外商投資企業(yè)法制定時(shí)，當(dāng)時(shí)的公司法理論研究不足造成的。例如關(guān)于公司法人人格否認(rèn)制度、關(guān)于公司董事、監(jiān)事、高級管理人員的任職資格及忠實(shí)勤勉義務(wù)、公司的解散與清算制度等，在這種情形下，不應(yīng)理解為公司法的規(guī)定與外商投資企業(yè)法的規(guī)定存在規(guī)范沖突，而應(yīng)理解為外商投資企業(yè)方面的法律存在制定上的漏洞，因此應(yīng)適用更新更合理的《公司法》的有關(guān)規(guī)定。國家工商行政管理總局、商務(wù)部、海關(guān)總署、國家外匯管理局于2006年4月24日聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)

行意見》（工商外企字[2006]81號，以下簡稱《執(zhí)行意見》）也明確：“外商合資、外商獨(dú)資的有限責(zé)任公司以及外商投資的股份有限公司的組織機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合《公司法》和公司章程的規(guī)定?！眹夜ど炭偩滞赓Y局發(fā)布的《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》重點(diǎn)條款解讀（以下簡稱“《執(zhí)行意見》解讀”）中進(jìn)一步明確“所有類型的外商投資的公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立監(jiān)事制度”。

2.立法留白

在另外一些情形下，雖然《公司法》有相應(yīng)的規(guī)定，而外商投資企業(yè)方面的法律沒有相應(yīng)的規(guī)定，但這不是因外商投資企業(yè)法制定時(shí)公司法理論研究不足造成的，而是立法者根據(jù)外商投資企業(yè)的性質(zhì)，考慮到“涉外因素”而故意于留下的“空白”，也就是說，在這種情形下，表面上看外商投資企業(yè)法似乎沒有作出規(guī)定，但沒有規(guī)定本身其實(shí)就是已經(jīng)規(guī)定，此時(shí)，就不能適用公司法的規(guī)定，而應(yīng)根據(jù)《公司法》第218條中的“另有規(guī)定”，適用外商投資企業(yè)方面的法律。

例如《公司法》規(guī)定一個(gè)自然人只能設(shè)立一個(gè)一人有限責(zé)任公司，而外商獨(dú)資企業(yè)法并無相關(guān)規(guī)定，就應(yīng)理解為立法者因“涉外因素”而故意留白，不能認(rèn)為外商獨(dú)資企業(yè)法存在法律漏洞，仍應(yīng)適用外商獨(dú)資企業(yè)法的規(guī)定，允許一個(gè)外國自然人可以設(shè)立多個(gè)外商獨(dú)資企業(yè)?！啊秷?zhí)行意見》解讀”也明確“外國自然人在中國設(shè)立一人公司的數(shù)量不受限制”。

三、解決外商投資企業(yè)法與公司法規(guī)范沖突的立法建議

實(shí)踐中，決定外商投資企業(yè)法律適用的，往往不是法律適用規(guī)則和邏輯推理，而是行政管理的需要，這就給外商投資企業(yè)、行政機(jī)關(guān)及司法機(jī)關(guān)準(zhǔn)確適用法律帶來了巨大的困難，也是有違依法治國的基本原則的。當(dāng)前研究外商投資企業(yè)法律適用問題僅是權(quán)宜之計(jì)，要想根本解決法律規(guī)范的沖突，必須提高的立法層面。有的學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將外商投資企業(yè)全部納入《公司法》的調(diào)整范圍，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資公司法的完全統(tǒng)一。但筆者認(rèn)為，結(jié)合我國國情，從立法現(xiàn)狀考慮，鑒于新《公司法》于2006年才重新修訂并實(shí)施，重新修訂的可能性不大，因此目前最可能實(shí)現(xiàn)的是把三部三資企業(yè)法及相關(guān)行政法規(guī)、規(guī)章等予以統(tǒng)一，根據(jù)最新公司法原理，制定一部《外商投資企業(yè)法》用于調(diào)整外商投資企業(yè)，為建立良好的外商投資環(huán)境提供法律保障。

（作者系山東德衡律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)律師)

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