第一篇：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)節(jié)水安全生產(chǎn)投資額抵免

企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠

一、業(yè)務(wù)描述

（一）企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。

（二）企業(yè)購置并實(shí)際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（三）企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財(cái)政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

（四）專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。

（五）當(dāng)年應(yīng)納稅額，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。

（六）根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購進(jìn)并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照上述第四款規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

（七）實(shí)施條例第一百條規(guī)定的購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款

（八）此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬事先備案事項(xiàng)。

二、政策依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第34條,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》100條；

2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅?2008?048號(hào)）；

3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財(cái)稅?2008?115號(hào)）；

4.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 安全監(jiān)管總局關(guān)于公布<安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)>的通知》（財(cái)稅?2008?118號(hào)）；

5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函?2010?256號(hào)）；

6.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅?2009?69號(hào)）。

三、納稅人應(yīng)提供的資料及份數(shù)

1.《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案登記（年審）表》（一式三份）；

2.企業(yè)2008年1月1日起購置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍內(nèi)的專用設(shè)備的發(fā)票復(fù)印件（一份）；

3.企業(yè)購置專用設(shè)備的資金來源證明（一份）；

4.以往年度專用設(shè)備投資額已抵免稅款的記錄復(fù)印件（一份）；

5.專用設(shè)備的融資租入合同及所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)復(fù)印件（一份）。

四、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前。

五、國(guó)稅機(jī)關(guān)承諾辦理時(shí)限

受理之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成備案工作。

六、工作標(biāo)準(zhǔn)和重點(diǎn)要求

（一）受理

接收納稅人報(bào)送的資料，檢查資料是否齊全、合法、有效，印章是否齊全、填寫內(nèi)容是否完整、復(fù)印件與原件是否相符，復(fù)印件是否注明“與原件相符”字樣并由納稅人簽章，核對(duì)后原件返還納稅人。根據(jù)以下情況分別作出處理：

1.申請(qǐng)資料不詳或存在錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正。

2.申請(qǐng)資料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)或者5個(gè)工作日內(nèi)一次性告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容，出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（補(bǔ)正資料通知）。

3.申請(qǐng)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目資料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照國(guó)稅機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正稅收優(yōu)惠資料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的申請(qǐng)，出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（受理通知），并將資料傳遞至審核環(huán)節(jié)。

（二）審核

1.案頭審核

接受受理環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)來的信息資料，進(jìn)行案頭審核，主要對(duì)納稅人的申報(bào)資料進(jìn)行符合性審核。

2.實(shí)地審核

有權(quán)國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)需要可進(jìn)行實(shí)地核查。實(shí)地核查時(shí)，應(yīng)指派2名以上工作人員進(jìn)行，并就核查情況形成書面核查報(bào)告。核查報(bào)告應(yīng)包括企業(yè)基本情況、核查的時(shí)間和地點(diǎn)、核查的內(nèi)容及核查意見，核查人員簽字并加蓋本單位印章等。

（三）備案

通過審核，對(duì)符合條件準(zhǔn)予備案的，簽署意見后將相關(guān)資料傳遞至綜合服務(wù)窗口，由其出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（準(zhǔn)予備案通知），并傳遞給納稅人；對(duì)依法不予備案的，說明理由，簽署意見后將相關(guān)資料傳遞至綜合服務(wù)窗口，由其出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（不予備案通知），并傳遞給納稅人。將相關(guān)資料歸檔。

（四）后續(xù)管理

稅源管理部門每年應(yīng)對(duì)納稅人稅收優(yōu)惠事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查了解，并將調(diào)查了解情況記錄在案，主要內(nèi)容包括：

1.納稅人是否符合稅收優(yōu)惠的資格條件，是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取稅收優(yōu)惠；

2.納稅人享受稅收優(yōu)惠的條件發(fā)生變化時(shí),是否報(bào)經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)重新審查后辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)；

若發(fā)現(xiàn)納稅人不符合享受稅收優(yōu)惠條件的，從發(fā)現(xiàn)之日起，由縣（區(qū)）國(guó)稅機(jī)關(guān)在5個(gè)工作日內(nèi)取消其稅收優(yōu)惠資格，向納稅人出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（優(yōu)惠資格取消通知），按照相關(guān)規(guī)定追征稅款，并于取消企業(yè)所得稅優(yōu)惠資格之日起30日內(nèi)，報(bào)上一級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)備案

第二篇：環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備所得稅抵免優(yōu)惠設(shè)備申報(bào)程序

為了促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排、推動(dòng)綠色生產(chǎn)、推廣安全生產(chǎn)工作，鼓勵(lì)企業(yè)購置并使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備，國(guó)家于2008年將專用設(shè)備抵免所得稅額的稅收優(yōu)惠納入了新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例。本文分兩個(gè)部分闡述該項(xiàng)所得稅優(yōu)惠的要旨，整理、分析專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠的相關(guān)法律和政策規(guī)定，同時(shí)闡釋如何將相關(guān)政策落實(shí)到具體的申請(qǐng)工作中去。

專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠的相關(guān)立法和政策主要分為兩個(gè)層次。首先，適用于全國(guó)范圍的法律法規(guī)及部門規(guī)章，包括企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、財(cái)稅[2008]115號(hào)、財(cái)稅[2008]118號(hào)、財(cái)稅[2008]48號(hào)、國(guó)稅函[2009]255號(hào)、財(cái)稅[2009]69號(hào)、國(guó)稅函 [2010]256號(hào)等。以上文件規(guī)定了設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠的實(shí)質(zhì)性要件。其次，各省、自治區(qū)、直轄市相關(guān)主管部門的相關(guān)文件，就山東省來說，主要包括魯經(jīng)貿(mào)循字[2009]88號(hào)、魯經(jīng)貿(mào)循函字[2009]11號(hào)、魯經(jīng)貿(mào)資字[2009]123號(hào)等，上述文件對(duì)設(shè)備抵免申請(qǐng)的程序性問題做出了細(xì)致規(guī)范，進(jìn)一步細(xì)化了國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定。

一、國(guó)家政策文件

（一）企業(yè)所得稅法

作為企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策之一，專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠首先規(guī)定在《企業(yè)所得稅法》第三十四條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

該條規(guī)定明確了以下三個(gè)問題：首先，可以抵免的設(shè)備是企業(yè)購置并投入使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)的專用設(shè)備；其次，抵免稅額的計(jì)算基礎(chǔ)為購買專用設(shè)備的投資額；再次，按比例實(shí)行稅額抵免。

此外，根據(jù)國(guó)稅函[2009]255號(hào)的規(guī)定，專用設(shè)備抵免所得稅優(yōu)惠屬于事前備案的優(yōu)惠項(xiàng)目，需要在企業(yè)所得稅申報(bào)前完成備案。

為了進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅法第三十四條的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施例》第一百條對(duì)設(shè)備范圍和抵免方式做了詳細(xì)規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

根據(jù)該條規(guī)定，企業(yè)購置的專用設(shè)備應(yīng)在三個(gè)目錄規(guī)定的范圍內(nèi)才可以享受稅額抵免優(yōu)惠。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在申報(bào)購置并實(shí)際使用設(shè)備。這就要求企業(yè)購買專用設(shè)備后及時(shí)入賬轉(zhuǎn)資，避免出現(xiàn)超期不予認(rèn)定的情況。即如果企業(yè)于2011年購買專用設(shè)備，那么專用設(shè)備購買發(fā)票的時(shí)間和轉(zhuǎn)資憑證的時(shí)間都應(yīng)在2011年，才可以申請(qǐng)專用設(shè)備確認(rèn)。為了強(qiáng)調(diào)“購置并實(shí)際使用”，本條第二款對(duì)“購置并實(shí)際使用”做出了限定，即享受該優(yōu)惠的企業(yè)必須購置并實(shí)際投入使用符合規(guī)定的專用設(shè)備。實(shí)際投入使用是指企業(yè)將專用設(shè)備用于生產(chǎn)，對(duì)于購置上述專用設(shè)備但是在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠并補(bǔ)繳已抵免的企業(yè)所得稅稅款。根據(jù)上述條款，如果企業(yè)購置并實(shí)際使用的符合條件的專用設(shè)備投資額為1億，那么在申報(bào)，就可以按照設(shè)備投資額的10%（1000萬）抵扣當(dāng)年的企業(yè)所得稅稅額。企業(yè)當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個(gè)內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（二）相關(guān)法律、規(guī)章

根據(jù)財(cái)稅[2009]69號(hào)文件，實(shí)施條例第一百條規(guī)定的購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。但是，融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

那么，如何來界定投資額呢？財(cái)稅[2008]48號(hào)文件給出了答案。根據(jù)該文件，專用設(shè)備投資額指的是購買專用設(shè)備發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。同時(shí)，文件對(duì)資金的來源也做了相應(yīng)的限定：企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財(cái)政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

除投資額外，文件亦對(duì)設(shè)備的購置及投入使用的時(shí)間做出了要求，即企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以納入申報(bào)范圍。

投資額為專用設(shè)備購買發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但是有一個(gè)例外，根據(jù)國(guó)稅函[2010]256號(hào)文的規(guī)定，從2009年1月1日起，我國(guó)由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，購入固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)文件，納稅人購進(jìn)并實(shí)際使用目錄范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，如果增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額就不再包括增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，那么專用設(shè)備的投資額為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

《增值稅暫行條例》中規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的情形有：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

若納稅人購入的專用設(shè)備用于上述項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，在計(jì)算抵免的企業(yè)所得稅額時(shí)，應(yīng)以增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額作為投資額；如果納稅人購進(jìn)專用設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，但是納稅人由于自身原因沒有及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將其認(rèn)定為“允許抵扣”的范圍，從而要求企業(yè)在計(jì)算抵免企業(yè)所得稅額時(shí)按照不含稅價(jià)計(jì)算。因此，納稅人取得符合抵扣條件的專用設(shè)備應(yīng)及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證抵扣，以避免自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)專用設(shè)備目錄

對(duì)于2008年國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布實(shí)施的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)專用設(shè)備的三個(gè)目錄，需要注意以下幾點(diǎn)。

第一，三個(gè)目錄分別規(guī)定了不同用途的設(shè)備，納稅人可以大致了解各個(gè)目錄中包含哪些類別的設(shè)備，應(yīng)用在哪些領(lǐng)域，同時(shí)，對(duì)照企業(yè)自身的情況，有一個(gè)大致的把握。例如，中小型三相電動(dòng)機(jī)、空調(diào)、水泵、通風(fēng)機(jī)等屬于節(jié)能節(jié)水設(shè)備，它們對(duì)應(yīng)的應(yīng)用領(lǐng)域分別為工業(yè)生產(chǎn)電力拖動(dòng)、工業(yè)制冷、工業(yè)生產(chǎn)傳輸。

第二，企業(yè)在申報(bào)專用設(shè)備確認(rèn)時(shí)，所提供的設(shè)備的信息必須與目錄中的各項(xiàng)指標(biāo)相對(duì)應(yīng)，不管是設(shè)備名稱、性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域還是能效標(biāo)準(zhǔn)，凡是目錄中涉及到的參數(shù)或指標(biāo)，申報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供設(shè)備信息時(shí)，需做到一一對(duì)應(yīng)，任何方面信息的不完整或不符合都可能成為申報(bào)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，三個(gè)目錄對(duì)設(shè)備的要求是不同的，如節(jié)能節(jié)水目錄中能效標(biāo)準(zhǔn)為主要參數(shù)，但是在環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)目錄中就沒有涉及，環(huán)保設(shè)備強(qiáng)調(diào)的是設(shè)備的性能參數(shù)，而安全生產(chǎn)則提供了參照標(biāo)準(zhǔn)并給出了特定的適用范圍。

第四，國(guó)家制定三個(gè)目錄的主旨在于鼓勵(lì)并引導(dǎo)企業(yè)購置并使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)設(shè)備，雖然目錄采取正列舉的方式，但由于各方面信息和條件的限制，目錄仍處于不斷完善的過程中。因此，如果企業(yè)購置并使用的專用設(shè)備未在現(xiàn)行目錄列示的范圍內(nèi)，但是符合較高標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，亦可將其列入專用設(shè)備的申請(qǐng)確認(rèn)范圍，以避免企業(yè)稅收利益的損失。

二、省級(jí)政策文件

由于專用設(shè)備抵免優(yōu)惠采取的是企業(yè)申請(qǐng)、市級(jí)初審、省級(jí)確認(rèn)的方式，所以各省市的企業(yè)在具體的申報(bào)工作中，應(yīng)以本省的相關(guān)政策文件為依據(jù)。對(duì)于山東省內(nèi)的企業(yè)，具體的申報(bào)事宜則以山東省的政策為依據(jù)，包括魯經(jīng)貿(mào)循字[2009]88號(hào)、魯經(jīng)貿(mào)循函字[2009]11號(hào)、魯經(jīng)貿(mào)資字[2009]123號(hào)。這三個(gè)政策對(duì)環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水的具體申報(bào)事宜作出了規(guī)定，歸納下來主要包括以下幾點(diǎn)。

（一）設(shè)備的申報(bào)

企業(yè)申請(qǐng)專用設(shè)備確認(rèn)需要符合以下條件：

首先，申報(bào)企業(yè)應(yīng)為法人企業(yè)。

其次，企業(yè)必須在申報(bào)實(shí)際購置并使用設(shè)備。那么如何來確定購置時(shí)間和實(shí)際投入使用的時(shí)間呢？在確認(rèn)工作中，以設(shè)備采購發(fā)票上注明的時(shí)間確認(rèn)設(shè)備的購置時(shí)間，以轉(zhuǎn)資憑證上注明的時(shí)間作為確認(rèn)設(shè)備實(shí)際投入使用的時(shí)間。相應(yīng)地，設(shè)備的采購發(fā)票和轉(zhuǎn)資憑證也是企業(yè)在申請(qǐng)專用設(shè)備認(rèn)定的過程中需要準(zhǔn)備的必要材料。

再次，企業(yè)所申報(bào)的設(shè)備符合目錄的規(guī)定。這里的“符合”包括三個(gè)方面的內(nèi)容：申報(bào)設(shè)備在《目錄》規(guī)定的應(yīng)用領(lǐng)域；設(shè)備性能參數(shù)達(dá)到《目錄》要求的標(biāo)準(zhǔn)；申報(bào)的設(shè)備名稱屬于《目錄》設(shè)備名稱范圍。這里要求性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域完全符合目錄規(guī)定，設(shè)備名稱與《目錄》名稱無明顯不一致。例如：目錄中的設(shè)備名稱為“節(jié)能中小型三步異相電動(dòng)機(jī)”，企業(yè)所購置的設(shè)備名稱為“西門子低壓發(fā)電機(jī)鼠籠式發(fā)動(dòng)機(jī)”，設(shè)備名稱不完全一致，但是根據(jù)設(shè)備的參數(shù)，可以確定為是符合目錄的低壓中小型電動(dòng)機(jī)，并且，其技術(shù)參數(shù)完全符合目錄的要求，這樣的設(shè)備也可以列入申報(bào)范圍。

最后，除了設(shè)備合規(guī)之外，與購買和使用設(shè)備相關(guān)的資料也要合規(guī)。就設(shè)備的購買來說，主要是發(fā)票合規(guī)。主要包括：發(fā)票上的設(shè)備名稱與所申報(bào)的設(shè)備名稱相符；發(fā)票填寫規(guī)范、完整、清楚；發(fā)票日期在確認(rèn)年份。例如，企業(yè)申請(qǐng)確認(rèn)2011購買和使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，所申報(bào)的專用設(shè)備購買發(fā)票上標(biāo)明的設(shè)備名稱與設(shè)備銘牌、以及設(shè)備的隨機(jī)資料上的設(shè)備名稱相符；取得的發(fā)票符合《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，發(fā)票日期須在2011年1月1日至2011年12月31日之間。由于2011年國(guó)家公布實(shí)施了新《發(fā)票管理辦法》，企業(yè)在購置設(shè)備時(shí)應(yīng)根據(jù)新《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，取得合規(guī)發(fā)票。

（二）設(shè)備的確認(rèn)

專用設(shè)備確認(rèn)采取市級(jí)初審，省級(jí)集中審定的兩級(jí)確認(rèn)制度。

1、市級(jí)初審

環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備申請(qǐng)確認(rèn)的受理機(jī)關(guān)為企業(yè)所在市經(jīng)貿(mào)委（節(jié)能辦）。

申請(qǐng)受理后，在市級(jí)負(fù)責(zé)確認(rèn)的機(jī)關(guān)為各市經(jīng)貿(mào)委（節(jié)能辦）會(huì)同市財(cái)政、稅務(wù)部門，主要通過書面審核與現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)相結(jié)合的方式確認(rèn)以下內(nèi)容：

（１）申報(bào)企業(yè)是否按規(guī)定提交申報(bào)材料、材料是否齊全。主管機(jī)關(guān)主要采用書面審核的方式審查企業(yè)提交的申報(bào)材料是否齊全。如果申報(bào)材料不合規(guī)或者不齊全，市級(jí)相關(guān)主管部門會(huì)向申報(bào)企業(yè)提出補(bǔ)充意見，申報(bào)企業(yè)根據(jù)相關(guān)主管部門的意見補(bǔ)充材料。

（２）所報(bào)材料的復(fù)印件與原件是否相符。主管機(jī)關(guān)采取現(xiàn)場(chǎng)核查的方式，所以企業(yè)需要提前將所報(bào)材料的原件備好，包括發(fā)票原件，設(shè)備的運(yùn)行記錄及設(shè)備說明書等，對(duì)于可以整理搜集的材料原件可以列明清單，備好以備主管機(jī)關(guān)核查。但是，由于專用設(shè)備確認(rèn)涉及企業(yè)多個(gè)部門（如：財(cái)務(wù)部門，技術(shù)部門，維修部門等），很多資料原件不能歸集到一起，這樣的情況下企業(yè)需要知道相關(guān)資料原件保存位置，保證相關(guān)主管部門在現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)可以及時(shí)找到，避免額外風(fēng)險(xiǎn)。

（３）所報(bào)專用設(shè)備是否符合國(guó)家有關(guān)稅收優(yōu)惠目錄規(guī)定的范圍，是否符合相關(guān)的應(yīng)用領(lǐng)域，以及該設(shè)備是否企業(yè)自身實(shí)際投入使用等。市級(jí)初審會(huì)審查所審報(bào)設(shè)備的相關(guān)資料是否可以和目錄一一對(duì)應(yīng)、符合，如果沒有問題，主管機(jī)關(guān)會(huì)派相關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查看設(shè)備，以核實(shí)所報(bào)設(shè)備確實(shí)投入使用并正常運(yùn)行。由于很多設(shè)備的“銘牌”一般會(huì)標(biāo)注設(shè)備的主要技術(shù)參數(shù)，所以參與現(xiàn)場(chǎng)審查的專家也可以通過現(xiàn)場(chǎng)審查確定該設(shè)備是否卻為所申報(bào)的設(shè)備。

經(jīng)過確認(rèn)，如果企業(yè)符合條件，市級(jí)相關(guān)主管部門會(huì)在《山東省環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備確認(rèn)申請(qǐng)表》相關(guān)欄目?jī)?nèi)給出初審意見，加蓋單位公章，上報(bào)省級(jí)相關(guān)主管部門；如果企業(yè)不符合條件，則會(huì)告知企業(yè)并說明理由。

2、省級(jí)集中審定

對(duì)于各市上報(bào)的材料，省級(jí)主管部門采取集中審定的方式進(jìn)行確認(rèn)。由省經(jīng)貿(mào)委（節(jié)能辦）會(huì)同省財(cái)政廳、國(guó)稅局、地稅局及相關(guān)管理部門、行業(yè)專家組成專用設(shè)備確認(rèn)委員會(huì)，對(duì)各市上報(bào)的材料進(jìn)行集中審核。省級(jí)確認(rèn)一般是采用書面審核的形式，只要書面記載的相關(guān)設(shè)備的參數(shù)、購買發(fā)票等資料完備且能一一對(duì)應(yīng)，就不存在現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)，只有在審核中有異議或存在其他需要現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)的情況，才會(huì)委托有關(guān)單位或?qū)＜疫M(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察。對(duì)符合確認(rèn)條件的企業(yè)，省經(jīng)貿(mào)委（節(jié)能辦）會(huì)同省財(cái)政廳、國(guó)稅局、地稅局聯(lián)合下發(fā)文件，公布確認(rèn)企業(yè)名單和設(shè)備名錄，并由省經(jīng)貿(mào)委（節(jié)能辦）核發(fā)《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備確認(rèn)證書》。取得《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備確認(rèn)證書》后，企業(yè)按照稅法規(guī)定在所得稅納稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，即可于當(dāng)年享受該項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

3、申報(bào)資料及相關(guān)時(shí)間安排

（１）申報(bào)資料

根據(jù)設(shè)備是屬于環(huán)保設(shè)備還是節(jié)能節(jié)水設(shè)備的不同，企業(yè)申報(bào)專用設(shè)備確認(rèn)需要提交的資料有所不同。

對(duì)于節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，根據(jù)魯經(jīng)貿(mào)資字[2009]123號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)需要提交以下材料：

1、企業(yè)關(guān)于確認(rèn)購置并使用節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的申請(qǐng)，包括企業(yè)概況、購置并投入使用該設(shè)備的情況、申報(bào)理由等；

2、由法定代表人簽字并加蓋企業(yè)公章的申報(bào)材料真實(shí)性承諾書；

3、《山東省確認(rèn)購置使用節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)申請(qǐng)表》；

4、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證副本復(fù)印件，并加蓋企業(yè)公章；

5、企業(yè)購置該設(shè)備的合同書、發(fā)票和設(shè)備入賬憑證復(fù)印件，并加蓋企業(yè)公章；

6、設(shè)備簡(jiǎn)要說明，包括設(shè)備名稱、額定性能參數(shù)、運(yùn)行參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域、設(shè)備運(yùn)行測(cè)試或檢測(cè)報(bào)告等。

對(duì)于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，根據(jù)魯經(jīng)貿(mào)循字[2009]88號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)需要提交以下材料：

1、市經(jīng)貿(mào)委關(guān)于申報(bào)本批次環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備確認(rèn)的請(qǐng)示文件；

2、由法定代表人簽字并加具企業(yè)公章的承諾書（承諾企業(yè)提供的材料的真實(shí)性和可靠性）；

3、企業(yè)申報(bào)確認(rèn)環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的請(qǐng)示（應(yīng)說明企業(yè)概況、購置并使用該設(shè)備的情況、申報(bào)理由等)；

4、《山東省環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備確認(rèn)申請(qǐng)表》（附件1)；

5、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件；

6、企業(yè)購置該設(shè)備的發(fā)票復(fù)印件；

7、能說明該設(shè)備的名稱、性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域等情況的設(shè)備說明書復(fù)印件；

8、企業(yè)生產(chǎn)過程中實(shí)際使用該設(shè)備的工藝流程圖；

9、其他相關(guān)的證明和材料。

上述兩類設(shè)備的申報(bào)材料略有不同。其中，節(jié)能節(jié)水設(shè)備申報(bào)需要提供企業(yè)購置設(shè)備的合同書、設(shè)備入賬憑證的復(fù)印件，但是對(duì)環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備未作規(guī)定。環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備申報(bào)需要提供的資料中有市經(jīng)貿(mào)委關(guān)于申報(bào)本批次環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備確認(rèn)的請(qǐng)示文件以及企業(yè)生產(chǎn)過程中實(shí)際使用該設(shè)備的工藝流程圖，納稅人在準(zhǔn)備申報(bào)資料時(shí)應(yīng)予以注意。此外，環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備申報(bào)材料最后一項(xiàng)“其他相關(guān)的證明和材料”一般是指，當(dāng)設(shè)備和購置該設(shè)備的發(fā)票、說明書等出現(xiàn)不能一一對(duì)應(yīng)的情況時(shí)，申報(bào)企業(yè)對(duì)該項(xiàng)狀況所作出的合理解釋，以保證申報(bào)資料和實(shí)際設(shè)備的一致性以及申報(bào)材料的完整性。該項(xiàng)規(guī)定具有一定的靈活性，申報(bào)企業(yè)可以按照申報(bào)文件的要求，針對(duì)自身的特殊情況作出合理說明。

（２）申報(bào)時(shí)間

專用設(shè)備申報(bào)和確認(rèn)的時(shí)間分為三個(gè)階段：企業(yè)于1月底前按照市、縣（區(qū)）有關(guān)規(guī)定，逐級(jí)遞交確認(rèn)申請(qǐng)材料；市經(jīng)貿(mào)委（節(jié)能辦）會(huì)同財(cái)稅部門于2月底以前完成初審，并將初審意見報(bào)到省專用設(shè)備確認(rèn)委員會(huì)；省經(jīng)濟(jì)和信息化委（節(jié)能辦）會(huì)同財(cái)稅部門于3月底前完成審核、確認(rèn)。

以上是筆者對(duì)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)相關(guān)政策的解讀和分析，符合條件的企業(yè)在具體的申請(qǐng)過程中應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的狀況，具體情況具體分析，在規(guī)范企業(yè)的日常管理和經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，及時(shí)與相關(guān)主管部門溝通，并按照政策和目錄的要求準(zhǔn)備相關(guān)的申報(bào)材料，遵從程序申報(bào)。此外，由于專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠的相關(guān)政策規(guī)定一直處于不斷的完善過程中，企業(yè)在申報(bào)時(shí)應(yīng)關(guān)注國(guó)家和省級(jí)政策的最新變化，保證企業(yè)依法享受稅收優(yōu)惠政策。

第三篇：生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅的處理

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅的處理

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅費(fèi)的核算、進(jìn)料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”和“應(yīng)收出口退稅”。其中“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”這5個(gè)專欄，貸方設(shè)有“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”這4個(gè)專欄。需要注意的是這些專欄核算時(shí)借貸方是固定的，增加用藍(lán)字，減少用紅字。在一般情況下，企業(yè)取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書》后，根據(jù)上面注明的免抵稅額、應(yīng)退稅額分別借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”、“應(yīng)收出口退稅”，根據(jù)上面注明的免抵退稅總額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅核銷證明》后，根據(jù)上面注明的“不予抵扣稅額抵減額”，紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，購進(jìn)用于加工出口貨物的材料價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)等借記“材料采購”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“材料采購”科目。

加工貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目；企業(yè)按規(guī)定的增值稅征收率與退稅率之差計(jì)算的出口貨物不得免征和抵扣稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；用全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除出口貨物不得免征和抵扣稅額后的余額去抵減內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅額或當(dāng)期留抵稅額。月末對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貨記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”；申報(bào)入庫時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，貨記“銀行存款”科目。

對(duì)按規(guī)定計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)退稅額借記“應(yīng)收出口退稅”科目，當(dāng)期免抵稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”科目，按當(dāng)期計(jì)算的免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，此項(xiàng)會(huì)計(jì)處理一般是在取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》后做。

收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅稅額借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。

生產(chǎn)企業(yè)已辦理退稅和免抵稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)、退貨的，應(yīng)及時(shí)到其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，交納已退的稅款，調(diào)整已免抵稅額。并做相反的會(huì)計(jì)分錄沖減銷售收入和銷售成本，調(diào)整“不得免征和抵扣稅額”。

【例】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品。某月購入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為40萬元，增值稅額為6.8萬元；本月內(nèi)銷收入為100萬元，外銷收入按當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣金額為140萬元。增值稅征收率和退稅率分別為17%和13%，本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為140萬元，上期留抵稅額12萬元。本月申報(bào)所屬期上月的免抵退稅（全部為一般貿(mào)易），外銷收入為120萬元。購銷業(yè)務(wù)均以銀行存款收付。做會(huì)計(jì)分錄：

⑴購入原材料：

借：材料采購或原材料

400 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68 000

貸：銀行存款

468 000

⑵實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)：

借：銀行存款570 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（1 000 000×17%）170 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷000 000

——外銷400 000

⑶結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——內(nèi)銷

（1 400 000×40%）560 000

——外銷

（1 400 000×60%）840 000

貸：產(chǎn)成品

400 000

⑷計(jì)算出口貨物不得免征和抵扣稅額，調(diào)整出口貨物主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)：

不得免征和抵扣稅額=1 400 000×（17%-13%）=840 000（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——外銷

000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

000

⑸計(jì)算當(dāng)期申報(bào)的免抵退稅額。應(yīng)退稅額。免抵稅額時(shí)：

免抵退稅額＝1 200 000×13%＝156 000（元）＞上期留抵稅額120 000元

應(yīng)退稅額＝120 000

免抵稅額＝156 000-120 000＝36 000（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）36 000

應(yīng)收出口退稅

000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

156 000

⑹計(jì)算并繳納當(dāng)期應(yīng)稅額：

應(yīng)納稅額=170 000-（68 000-56 000）=158 000（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)出未交增值稅

158 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

158 000

申報(bào)入庫：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

158 000

貸：銀行存款

158 000

為了避免發(fā)生出口企業(yè)因補(bǔ)征稅額而發(fā)生經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的大起大落，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對(duì)出口貨物計(jì)算應(yīng)補(bǔ)征的增值稅按以下方法處理：

對(duì)補(bǔ)征增值稅稅額中的可退稅部分作為當(dāng)期的應(yīng)收債權(quán)借記“應(yīng)收出口退稅”科目，對(duì)征退稅率差額部分作為出口成本借記“自營(yíng)出口銷售成本”（或以前損益調(diào)整）科目，按補(bǔ)征稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”科目。然后對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”科目余額進(jìn)行處理，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”，對(duì)補(bǔ)征稅額沖減進(jìn)項(xiàng)留抵稅額部分貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）”科目，對(duì)不足沖減應(yīng)入庫部分貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；稅款入庫后，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

在收到退稅機(jī)關(guān)的補(bǔ)退稅批復(fù)后，對(duì)賬面數(shù)大于批準(zhǔn)數(shù)的差額，借記“自營(yíng)出口銷售成本”（或以前損益調(diào)整）科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。

實(shí)際收到退稅款后，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目

第四篇：最新生產(chǎn)企業(yè)《免、抵、退》稅操作流程

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅操作流程

一、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅業(yè)務(wù)流程

1、向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)取得一般納稅人資格；

2、到主管商務(wù)部門辦理備案登記；

3、向主管退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)；

4、向海關(guān)報(bào)關(guān)出口貨物；

5、向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物預(yù)申報(bào)；

6、從海關(guān)取得出口報(bào)關(guān)單；

7、收匯核銷；

8、從外匯管理局取得收匯核銷單；

9、憑有關(guān)單證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅；

10、主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)向國(guó)家金庫開具收入退還書；

11、出口企業(yè)從銀行取得出口退稅款。

二、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)業(yè)務(wù)流程生產(chǎn)企業(yè)采用由國(guó)家稅務(wù)總局與大連龍圖信息技術(shù)有限公司聯(lián)合開發(fā)的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行退稅申報(bào)，該系統(tǒng)可從中國(guó)出口退稅咨詢網(wǎng)（http://004km.cn）免費(fèi)下載并安裝到企業(yè)的計(jì)算機(jī)上。下載該軟件最好保存在除C盤之外的其他硬盤上，以免計(jì)算機(jī)出現(xiàn)故障時(shí)數(shù)據(jù)丟失（雖然有備份數(shù)據(jù)）。

（一）初始環(huán)境設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)初次使用申報(bào)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)對(duì)系統(tǒng)做初始配置。

1、系統(tǒng)配置與修改通過“系統(tǒng)維護(hù)”菜單里的“系統(tǒng)配置”項(xiàng)下的“系統(tǒng)配置與修改”進(jìn)行系統(tǒng)配置，點(diǎn)擊“修改”按鈕后根據(jù)企業(yè)情況修改系統(tǒng)配置內(nèi)容。修改企業(yè)的海關(guān)代碼、納稅人識(shí)別號(hào)、企業(yè)名稱、納稅人類型、計(jì)稅計(jì)算方法、進(jìn)料計(jì)算方法等信息。

2、系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改

（二）免抵退稅預(yù)申報(bào)生產(chǎn)企業(yè)將當(dāng)期及收齊的前期出口單證錄入退稅申報(bào)系統(tǒng)生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)后，須在“免、抵、退”稅申報(bào)期限內(nèi)到主管退稅部門通過出口退稅審核系統(tǒng)與海關(guān)出口報(bào)關(guān)單信息及代理出口證明信息進(jìn)行預(yù)審。根據(jù)預(yù)審反饋的疑點(diǎn)對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，對(duì)經(jīng)預(yù)審無疑點(diǎn)或有疑點(diǎn)但已核查無誤的出口單證方可進(jìn)行免、抵、退稅申報(bào)；對(duì)無法通過預(yù)審的當(dāng)期出口單證，視同單證不齊并做相應(yīng)的單證不齊標(biāo)志。具體操作如下：

1、原始資料的收集、整理、核實(shí)貨物出口后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)將有關(guān)的原始單證資料收集齊全，在原始資料真實(shí)無誤的前提下，將本企業(yè)當(dāng)期出口貨物退（免）稅紙質(zhì)憑證的基礎(chǔ)明細(xì)數(shù)據(jù)采集到“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”。

2、申報(bào)資料的采集錄入（1）進(jìn)料加工手冊(cè)登記錄入（2）進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)錄入（3）出口貨物明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入：

（4）收齊出口單證明細(xì)錄入

3、進(jìn)料加工免稅證明的出具生產(chǎn)企業(yè)凡有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的在錄入“進(jìn)料加工手冊(cè)”、“進(jìn)口料件明細(xì)”“手冊(cè)核銷明細(xì)”“出口貨物明細(xì)”生成申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)之后要通過申報(bào)系統(tǒng)出具“進(jìn)料加工免稅證明”。

在菜單中打開“向?qū)А敝小巴硕惿陥?bào)向?qū)А保覀兛梢钥吹酵硕惿陥?bào)總共列示十一步，我們點(diǎn)擊第六步“模擬出具進(jìn)料免稅證明”，再點(diǎn)擊畫面右側(cè)的“模擬出具進(jìn)料加工免稅證明”，則出現(xiàn)所屬期，錄入要生成進(jìn)料加工免稅證明的所屬期，點(diǎn)擊“確定”即可。

4、申報(bào)數(shù)據(jù)的預(yù)審和疑點(diǎn)調(diào)整生產(chǎn)企業(yè)攜帶已生成的預(yù)申報(bào)軟盤（出口明細(xì)）及要附送的退稅申報(bào)單證，到退稅機(jī)關(guān)或通過遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行退稅申報(bào)預(yù)審，核對(duì)錄入數(shù)據(jù)的正確性和外部電子信息的有無，并產(chǎn)生預(yù)審疑點(diǎn)，退稅部門將預(yù)審疑點(diǎn)生成文件存于企業(yè)申報(bào)軟盤中返還企業(yè)或?qū)⑦h(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)反饋的預(yù)審信息下載。出口企業(yè)將預(yù)審反饋的數(shù)據(jù)通過申報(bào)系統(tǒng)中“反饋信息處理”菜單下“稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息接收（遠(yuǎn)程申報(bào)反饋信息）”“稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入（申報(bào)軟盤反饋信息）”“稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息處理”直接讀入至企業(yè)申報(bào)系統(tǒng)，并通過申報(bào)系統(tǒng)對(duì)預(yù)審疑點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整后再進(jìn)行正式申報(bào)。

（三）增值稅納稅申報(bào)企業(yè)在正式申報(bào)之前應(yīng)首先進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)，然后將增值稅申報(bào)的有關(guān)信息錄入到出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中。

1、《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的填報(bào)要求：

（1）、《增值稅納稅申報(bào)表》“免抵退稅出口貨物銷售額”（第7欄）填寫享受免抵退稅政策出口貨物銷售額（包括單證不齊全部分）。

（2）、增值稅納稅申報(bào)附列資料“免抵退辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”（第18欄）按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征、退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)“出口銷售額乘征、退稅率之差”小于“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期。

（3）、《增值稅納稅申報(bào)表》“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”（第15欄）按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”欄填報(bào)（4）、若本期退稅部門審核確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與本期《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對(duì)下期《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

2、出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中增值稅申報(bào)表的錄入（1）免抵退銷售額：指當(dāng)期免抵退出口銷售額（出口明細(xì)錄入后在填增值稅申報(bào)表時(shí)此欄自動(dòng)生成）。要與《增值稅納稅申報(bào)表》第7欄“免抵退稅出口貨物銷售額”一致；（2）免抵銷售累計(jì)：指免抵退出口貨物銷售額本年累計(jì)數(shù)（出口明細(xì)錄入后在填增值稅申報(bào)表時(shí)此欄自動(dòng)生成）。要與《增值稅納稅申報(bào)表》第7欄“免抵退稅出口貨物銷售額”本年累計(jì)數(shù)一致；（3）不得抵扣稅額：指免抵退稅不得免征和抵扣稅額（出口明細(xì)錄入后在填增值稅申報(bào)表時(shí)此欄自動(dòng)生成）。要與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第18欄“免抵退稅出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”一致；（4）不得抵扣累計(jì)：指免抵退稅不得免征和抵扣稅額，本年累計(jì)數(shù)。（出口明細(xì)錄入后在填增值稅申報(bào)表時(shí)此欄自動(dòng)生成）。要與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第18欄“免抵退稅出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”本年累計(jì)數(shù)一致；（5）銷項(xiàng)稅額：按《增值稅納稅申報(bào)表》第11欄“銷項(xiàng)稅額”錄入；（6）進(jìn)項(xiàng)稅額：按《增值稅納稅申報(bào)表》第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”錄入；（7）上期留抵稅額：按《增值稅納稅申報(bào)表》第13欄“上期留抵稅額”錄入；（8）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：按《增值稅納稅申報(bào)表》第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”錄入；（9）免抵退應(yīng)退稅額：指稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的上期免抵退應(yīng)退稅額（傷其稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的出口貨物免抵退匯總申報(bào)表中的應(yīng)退稅額自動(dòng)生成到本期的增值稅申報(bào)表中，不用再人工錄入。

（10）應(yīng)抵扣稅額：系統(tǒng)自動(dòng)生成。與《增值稅納稅申報(bào)表》第17欄“應(yīng)抵扣稅額”一致；（11）實(shí)際抵扣稅額：系統(tǒng)自動(dòng)生成。與《增值稅納稅申報(bào)表》第18欄“實(shí)際抵扣稅額”一致；（12）應(yīng)納稅額：系統(tǒng)自動(dòng)生成。與《增值稅納稅申報(bào)表》第19欄“應(yīng)納稅額”一致；（13）期末留抵稅額：系統(tǒng)自動(dòng)生成。與《增值稅納稅申報(bào)表》第20欄“期末留抵稅額”一致；點(diǎn)擊“保存”按鈕保存錄入的數(shù)據(jù)。

（四）出口退稅的正式申報(bào)

1、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總表的錄入

2、打印退免稅申報(bào)表并生成退稅申報(bào)數(shù)據(jù)。

3、正式申報(bào)資料的裝訂整理

第五篇：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單

編號(hào):

_______________國(guó)家稅務(wù)局:

你局報(bào)送的___________戶企業(yè)______________月出口貨物退(免)稅資料收悉。經(jīng)審核，批準(zhǔn)本期申報(bào)出口貨物免抵退稅額_______元，其中應(yīng)免抵稅額________元，應(yīng)退稅額________元。請(qǐng)按現(xiàn)行出口貨物退(免)稅政策規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。

附件:《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批匯總表》___________張。____________進(jìn)出口稅收管理分局（處）

年月日