第一篇：發(fā)起機構(gòu)信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會計核算辦法

**銀行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)

會計處理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的會計核算，根據(jù)財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財會[2006]3號）、《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理辦法》（財會[2005]12號）及本行相關(guān)制度，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)是指本行作為發(fā)起機構(gòu)將信貸資產(chǎn)信托給受托機構(gòu)，成立特殊目的信托，由受托機構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機構(gòu)發(fā)行受益證券，以該財產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券化收益，將發(fā)行金額作為對價償付發(fā)起機構(gòu)的結(jié)構(gòu)性融資活動。在信貸資產(chǎn)證券化活動中，本行同時作為貸款服務(wù)機構(gòu)接受受托機構(gòu)委托，負(fù)責(zé)管理證券化信貸資產(chǎn)。

第二章 會計處理的基本原則

第三條 信貸資產(chǎn)終止確認(rèn)的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。本行已將證

-1-券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該證券化資產(chǎn)，并將該證券化資產(chǎn)的賬面價值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對價之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

終止確認(rèn)是指將證券化資產(chǎn)從本行的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出。

符合終止確認(rèn)條件的主要情形包括：

（一）不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

（二）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該項金融資產(chǎn)的公允價值。

（三）附重大價外期權(quán)的金融資產(chǎn)。

轉(zhuǎn)讓該證券化資產(chǎn)時如取得了某項新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項新負(fù)債（如因提供保證承擔(dān)的預(yù)計負(fù)債等，下同），應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債，并將該新資產(chǎn)扣除新負(fù)債后的凈額作為上述對價的組成部分。

第四條 信貸資產(chǎn)不得終止確認(rèn)的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。本行保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬時，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)收到的對價，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債，相應(yīng)的交易費用按融資費用記入當(dāng)期損益或按收益期攤銷。在隨后的會計期間，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該證券化資產(chǎn)的收益及其相關(guān)負(fù)債的費用。

主要情形包括：

（一）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

（二）將信貸資產(chǎn)整體出售，但同時保證對信貸資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補償。

（三）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報。

（四）附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該項互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回到金融資產(chǎn)出售方。

第五條 繼續(xù)涉入條件下的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。本行既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的（即不屬于第三、四條所指情形），應(yīng)當(dāng)分以下兩種情況處理：

（一）放棄了對該資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日終止確認(rèn)該資產(chǎn)。并將該資產(chǎn)的賬面價值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對價之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)時如取得了某項新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項新負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債，并將該新資產(chǎn)扣除新負(fù)債后的凈額作為上述對價的組成部分。

在判斷是否已放棄對資產(chǎn)的控制時，應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力。轉(zhuǎn)入方能夠單獨將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制的，表明本行已放棄對該項資產(chǎn)的控制。

（二）未放棄對該資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按其繼續(xù)

-3-涉入所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。繼續(xù)涉入程度，是指該資產(chǎn)價值變動使本行面臨的風(fēng)險水平。通過對該資產(chǎn)提供保證的方式繼續(xù)涉入的，其涉入程度為該資產(chǎn)的賬面價值和保證金額兩者之中的較低者。保證金額是指本行所收到的對價中，可能被要求償還的最高金額。

本行應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按上述較低金額確認(rèn)繼續(xù)涉入所產(chǎn)生的資產(chǎn)，同時按保證金額與保證合同的公允價值（通常為提供保證所收取的費用）之和確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

僅繼續(xù)涉入證券化資產(chǎn)一部分的，應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)整體賬面價值，在繼續(xù)涉入仍確認(rèn)的部分和終止確認(rèn)部分之間，按轉(zhuǎn)讓日各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偅⒔K止確認(rèn)部分的賬面價值與終止確認(rèn)部分的對價之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

第六條 本行對特定目的信托具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)將其納入合并會計報表。

第七條 信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)涉及的資產(chǎn)抵押債券、繼續(xù)涉入資產(chǎn)、負(fù)債項目在總行統(tǒng)一核算。

第三章 具體會計處理

第八條 作為信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構(gòu)，證券化資產(chǎn)所有

-4-權(quán)上的風(fēng)險轉(zhuǎn)移程度是會計確認(rèn)的前提和基礎(chǔ)，會計部門應(yīng)根據(jù)相關(guān)部門出具的《證券化資產(chǎn)風(fēng)險及控制權(quán)評估報告》進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。評估報告的要素主要有：貸款賬面價值；轉(zhuǎn)移風(fēng)險比例；保留風(fēng)險的形式及比例；控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移；保留控制權(quán)的形式；交易產(chǎn)生的新資產(chǎn)、新負(fù)債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債的公允價值；資產(chǎn)池的具體情況等。評估報告需經(jīng)分管行領(lǐng)導(dǎo)審批同意。

第九條 金融市場部應(yīng)于每季末對信貸資產(chǎn)證券化產(chǎn)生的新資產(chǎn)、新負(fù)債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債的公允價值進(jìn)行重估，總行金融同業(yè)管理部對估值進(jìn)行復(fù)審，并將結(jié)果提供給會計部門進(jìn)行賬務(wù)處理。

有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按市場報價確定該新資產(chǎn)、新負(fù)債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債的公允價值；沒有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)比照類似資產(chǎn)或負(fù)債的市場報價、或按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，或按市場上普遍認(rèn)同的計價模型計算的結(jié)果，確定新資產(chǎn)、新負(fù)債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債的公允價值。

第十條 本行應(yīng)對證券化資產(chǎn)進(jìn)行表外登記，單獨核算，單獨管理。

公司銀行部或個人銀行部應(yīng)按照信貸系統(tǒng)業(yè)務(wù)臺賬格式建立基礎(chǔ)資產(chǎn)臺賬。同時，應(yīng)根據(jù)信貸資產(chǎn)證券化項目的不同，逐筆登記其資產(chǎn)明細(xì)，保證所登記信息足以支持本行按

-5-合同約定履行貸款服務(wù)機構(gòu)的相關(guān)責(zé)任。

第四章 科目設(shè)置

第十一條 資產(chǎn)類

增設(shè)“1330繼續(xù)涉入資產(chǎn)”一級科目，核算本行作為發(fā)起機構(gòu)仍保留對所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)程序確認(rèn)的有關(guān)資產(chǎn)。并按繼續(xù)涉入方式設(shè)置二級科目，按證券化合同設(shè)置明細(xì)賬戶。

第十二條 負(fù)債類

（一）增設(shè)“2330繼續(xù)涉入負(fù)債”一級科目，核算本行作為發(fā)起機構(gòu)仍保留對所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)程度確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債。本科目按繼續(xù)涉入方式設(shè)置二級科目，按證券化合同設(shè)置明細(xì)賬戶。

（二）在“250201應(yīng)付債券面值”二級科目下增設(shè)“25020102信貸資產(chǎn)支持證券成本”三級科目；在“250202應(yīng)付債券應(yīng)計利息”二級科目下增設(shè)“25010202信貸資產(chǎn)支持證券應(yīng)計利息”三級科目；在“250203應(yīng)付債券利息調(diào)整”二級科目下增設(shè)“25020302信貸資產(chǎn)支持證券利息調(diào)整”三級科目。核算本行作為發(fā)起機構(gòu)仍保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬時，發(fā)行的資產(chǎn)支持證券。

（三）在“2241其他應(yīng)付款”一級科目下增設(shè)“224123應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券信托資金”二級科目，核算本行收回的證券化信貸資產(chǎn)本息，并按協(xié)議應(yīng)轉(zhuǎn)付受托機構(gòu)的資金。

第十三條 損益類

（一）在“6051其他業(yè)務(wù)收入”一級科目下增設(shè)“605104信貸資產(chǎn)證券化收益”二級科目，核算本行在證券化交易中由于轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)收到的對價大于其賬面金額時所取得的收益。

（二）在“6402其他業(yè)務(wù)支出”一級科目下增設(shè)“640203信貸資產(chǎn)證券化支出”二級科目，核算本行在證券化交易中由于轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)收到的對價小于其賬面金額時所發(fā)生的損失。

（三）在“641113應(yīng)付債券利息支出”二級科目下增設(shè)“64111301信貸資產(chǎn)支持證券利息支出”三級科目，核算本行作為發(fā)起機構(gòu)仍保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬時，所發(fā)行信貸資產(chǎn)支持證券應(yīng)計的利息。

（四）在“602109委托業(yè)務(wù)手續(xù)費收入”二級科目下增設(shè)“60210901信貸資產(chǎn)支持證券手續(xù)費收入”三級科目，核算本行作為貸款機構(gòu)向受托機構(gòu)收取的貸款管理服務(wù)費或作為資金保管機構(gòu)向受托機構(gòu)收取的資金保管費。

第十四條 表外科目

增設(shè)“7021信貸資產(chǎn)支持證券“表外一級科目，在本科目下設(shè)“702101信貸資產(chǎn)支持證券本金”二級科目，核算本

-7-行通過證券化轉(zhuǎn)讓的信貸資產(chǎn)，設(shè)“702102信貸資產(chǎn)支持證券應(yīng)收利息”二級科目，核算本行通過證券化信貸資產(chǎn)應(yīng)收未收利息。

第五章 一般賬務(wù)處理

第十五條

信托設(shè)立時的會計處理

信托成立日，總行核算部門根據(jù)實際收到的受托機構(gòu)資金，以及總行相關(guān)部門出具的證券化信貸資產(chǎn)風(fēng)險及控制權(quán)評估報告結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（一）將信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時的會計處理。

1．總行將截至轉(zhuǎn)讓日信貸資產(chǎn)的賬面價值與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取的對價之間的差額確認(rèn)為損益，并將貸款資金劃給相關(guān)分行。如果取得了某項新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項新負(fù)債，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債，并將該新資產(chǎn)扣除新負(fù)債后的凈額作為上述對價的組成部分。會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

相關(guān)資產(chǎn)科目（新資產(chǎn)的公允價值）

其他業(yè)務(wù)支出—信貸資產(chǎn)證券化支出（當(dāng)確認(rèn)損失時）貸：資金清算往來—轄內(nèi)往來（貸款帳面金額）

-8-相關(guān)負(fù)債科目（新負(fù)債的公允價值）其他業(yè)務(wù)收入—信貸資產(chǎn)證券化收益（當(dāng)確認(rèn)收益時）

2．機構(gòu)收到總行下劃的資金后，對證券化資產(chǎn)終止確認(rèn)（通過備抵方式），并在表外進(jìn)行登記。會計分錄為：

借：資金清算往來—轄內(nèi)往來

貸款損失準(zhǔn)備

貸：××貸款—證券化終止確認(rèn)××貸款內(nèi)部戶 收：受托管理貸款—信貸資產(chǎn)支持本金

表外登記時應(yīng)注明依托設(shè)立日及信托名稱及代碼。３、轉(zhuǎn)讓日證券化信貸資產(chǎn)賬面價值上有應(yīng)收未收利息，分支行應(yīng)繼續(xù)掛賬，待該筆貸款結(jié)計利息時，從收到的款項中扣收本行應(yīng)收利息并進(jìn)行賬務(wù)處理。

（二）保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬時的會計處理。

1.總行在收到受托機構(gòu)實際匯入的發(fā)行資金后,會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：應(yīng)付債券—信貸資產(chǎn)支持證券

2.分支機構(gòu)應(yīng)對已設(shè)立信托的貸款進(jìn)行表外登記，會計分錄為：

-9-收：受托管理貸款—信貸資產(chǎn)支持證券本金 3.按照直線法對承銷費用在信托存續(xù)期內(nèi)進(jìn)行攤銷

借：信貸資產(chǎn)證券化支出——發(fā)行資產(chǎn)支持證券承銷費用

貸：應(yīng)付債券—信貸資產(chǎn)支持證券

（三）既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬時的會計處理。

1.未保留控制權(quán)的會計處理比照上述

（一）執(zhí)行。2.保留控制權(quán)的情況下，總行根據(jù)《證券化資產(chǎn)風(fēng)險及控制權(quán)評估報告》，按繼續(xù)涉入證券化資產(chǎn)的程度確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)負(fù)債；繼續(xù)涉入該資產(chǎn)的程度，是指該信貸資產(chǎn)價值變動使本行面臨的風(fēng)險水平。

本行通過對該資產(chǎn)提供保證的方式繼續(xù)涉入的，其涉入程度為該信貸資產(chǎn)的賬面價值和保證金額兩者之中的較低者。保證金額是指所收到的對價中，可能被要求償還的最高金額。同時按保證金額與保證合同的公允價值（通常為提供保證所收取的費用）之和確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。本行通過剩余權(quán)益次級化的方式為信用損失提供保證的，應(yīng)將因剩余權(quán)益次級化而不能收回的現(xiàn)金流量的最大值與收到非現(xiàn)金支付對價的公允價值之和確認(rèn)為資產(chǎn)，將因剩余權(quán)益次級化而不能收回的現(xiàn)金流量最大值與次級化的公允價值之和確認(rèn)為負(fù)債。同

-10-時，將該資產(chǎn)整體的賬面價值，在未終止確認(rèn)的部分和終止確認(rèn)部分之間，按轉(zhuǎn)讓日各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?，并將終止確認(rèn)部分的賬面價值與終止確認(rèn)部分的對價之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

總行在實際收到受托機構(gòu)劃付的資金時，會計分錄： 借：存放中央銀行款項

繼續(xù)涉入資產(chǎn)

其他業(yè)務(wù)支出—信貸資產(chǎn)證券支出（當(dāng)確認(rèn)損失時）貸：資金清算往來—轄內(nèi)往來（終止確認(rèn)的貸款金額）

繼續(xù)涉入負(fù)債

其他業(yè)務(wù)收入—信貸資產(chǎn)證券化收益（當(dāng)確認(rèn)收益時）

分機構(gòu)的會計處理同“風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移”時的情況。第十六條 證券化存續(xù)期間的會計處理

（一）保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬時的會計處理。

1．分支機構(gòu)仍應(yīng)按自營貸款的核算要求對已設(shè)立信托的貸款進(jìn)行核算。在貸款本金收回時銷記表外科目，會計分錄為：

付：受托管理貸款—信貸資產(chǎn)支持證券本金 2.總行計提、支付利息，會計分錄為： 借：利息支出—資產(chǎn)支持債券利息支出

-11-貸：應(yīng)付債券—應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券利息 借：應(yīng)付債券—應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券利息

貸：存放中央銀行款項或相關(guān)科目 3．到期時，歸還本金，會計分錄為： 借：應(yīng)付債券—信貸資產(chǎn)支持證券

貸：存放中央銀行款項或相關(guān)科目 分支機構(gòu)將表外登記的證券化資產(chǎn)全額沖銷。

（二）繼續(xù)涉入資產(chǎn)及負(fù)債的會計處理

1．在后續(xù)期間，本行應(yīng)將因提供信用保證而收到的對價在擔(dān)保合同期間內(nèi)按時間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入，使用實際利率法計提已確認(rèn)資產(chǎn)的利息。

2．在確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時，本行應(yīng)按照減值金額等額沖減繼續(xù)涉入資產(chǎn)與繼續(xù)涉入負(fù)債，同時將未終止確認(rèn)資產(chǎn)的減值損失計入當(dāng)期損益

3．在持有次級證券的情況下，證券受償時，減少繼續(xù)涉入資產(chǎn)和負(fù)債。

第十七條 本行作為證券化資產(chǎn)服務(wù)機構(gòu)的會計處理 1．分支機構(gòu)對已終止確認(rèn)的資產(chǎn)計收利息或收回本金時，會計分錄為：

借：××存款

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券信托資金

-12-同時，銷記表外：

付：受托管理貸款—證券化貸款本金

其中屬于初始起算日前的利息確認(rèn)為本行的利息收入，會計分錄為：

借：××存款

貸：應(yīng)收利息

如果結(jié)息日未能全額收取利息，則對應(yīng)收未收利息進(jìn)行表外登記，會計分錄為：

收：受托管理貸款—證券化貸款應(yīng)收利息 實際收到利息后做相反分錄。

2．分支機構(gòu)將收回資金按服務(wù)合同辦法劃給信托資產(chǎn)托管賬戶，會計分錄為：

借：其他應(yīng)付款—應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券信托資金

貸：資金清算往來—轄內(nèi)往來 3．總行收到服務(wù)費后，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項或相關(guān)科目

貸：應(yīng)收手續(xù)費收入—證券化服務(wù)收入

第六章 信息披露

第十八條 本行未終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，或者按繼續(xù)涉

-13-入資產(chǎn)程度確認(rèn)某項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：

（一）資產(chǎn)的性質(zhì)。

（二）仍保留的資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險和報酬的性質(zhì)(如信用風(fēng)險等)。

（三）繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)整體的，應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)負(fù)債的賬面價值。

（四）繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)整體的賬面價值、繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值及負(fù)債的賬面價值。

第七章 附 則

第十九條 本管理辦法由總行財務(wù)部負(fù)責(zé)解釋，未盡事宜由財務(wù)部根據(jù)業(yè)務(wù)情況予以補充。

第二十條 本辦法自印發(fā)之日起執(zhí)行。

第二篇：銀行會計核算辦法_信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

XX銀行信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓核算辦法

第一章 總 則

第一條 為優(yōu)化我行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和客戶集中度、分散信貸風(fēng)險，提高信貸資產(chǎn)流動性，減少信貸集中度，調(diào)整貸款結(jié)構(gòu)，保證資產(chǎn)業(yè)務(wù)持續(xù)擴(kuò)張的能力，規(guī)范信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓核算辦法，根據(jù)《商業(yè)銀行法》、《貸款通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等規(guī)定，特制定本辦法。

第二條 本辦法主要依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》制定。

第二章 主要定義

第三條 本辦法所指信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，是指我行與其他金融機構(gòu)根據(jù)協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓經(jīng)營范圍內(nèi)自主發(fā)放且合規(guī)發(fā)放的尚未到期信貸資產(chǎn)的融資業(yè)務(wù)，其中，我行將持有的信貸資產(chǎn)出售給其他金融機構(gòu)并一次融入資金被稱為信貸資產(chǎn)出讓業(yè)務(wù)；我行受讓其他金融機構(gòu)出售的信貸資產(chǎn)并融出資金被稱為信貸資產(chǎn)受讓業(yè)務(wù)。

第四條 我行信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)對象為經(jīng)國家金融監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)、具備從事信貸業(yè)務(wù)資格的金融機構(gòu)，包括政策性銀行、商業(yè)銀行、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司、信托投資公司、金融租賃公司、農(nóng)村信用聯(lián)社、金融資產(chǎn)管理公司等。

第五條 信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的范圍限于金融機構(gòu)向非金融機構(gòu)授信形成的信貸資產(chǎn)，不包括金融機構(gòu)的各類權(quán)益性投資（如直接投資形成的資產(chǎn)）。

第六條 鑒于信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有可能因為業(yè)務(wù)自身的背景和特點，導(dǎo)致形式較為復(fù)雜，所以本辦法僅對形式單一的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，即將信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 業(yè)務(wù)分為無追索權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、有追索權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及資產(chǎn)回購三種。

第七條 無追索權(quán)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：是指信貸資產(chǎn)由轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)移到受讓方的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，受讓方持有購入的信貸資產(chǎn)直至原始借款到期日；由受讓方向原始借款人收取本息，并承擔(dān)信貸資產(chǎn)的風(fēng)險。也稱為買（賣）斷型資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

在無追索權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，受讓方按照購入的原始信貸資產(chǎn)類型計算風(fēng)險資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓方不再計算風(fēng)險資產(chǎn)。

第八條 有追索權(quán)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：是指信貸資產(chǎn)由轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)移至受讓方的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，受讓方持有購入的信貸資產(chǎn)至原始借款到期日；由受讓方向原始借款人收取本息，但保留對轉(zhuǎn)讓方的追索權(quán)，信貸風(fēng)險實質(zhì)上仍由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)。

一旦被轉(zhuǎn)讓的信貸資產(chǎn)到期原始借款人不能將資金償還給受讓方時，轉(zhuǎn)讓方按合同約定履行擔(dān)保責(zé)任后，原始信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)讓方。

根據(jù)買賣雙方約定的擔(dān)保金額，有追索權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)可以分為全額擔(dān)保和部分擔(dān)保。在有追索權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，轉(zhuǎn)讓方因提供償還保證而發(fā)生表外或有債務(wù)。

第九條 資產(chǎn)回購業(yè)務(wù)：是指在信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，交易雙方約定在未來某一時間（通常早于原始信貸資產(chǎn)到期日），轉(zhuǎn)讓方按照約定價格無條件購回被轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。

資產(chǎn)回購業(yè)務(wù)中的交易資產(chǎn)仍然在轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算，并在財務(wù)報表中予以披露。在轉(zhuǎn)讓期間，該資產(chǎn)的利息仍由轉(zhuǎn)讓方收取。

此外，當(dāng)轉(zhuǎn)讓方無力回購、或為其提供連帶保證的擔(dān)保方無力承擔(dān)回購義務(wù)時，受讓方有權(quán)向該資產(chǎn)項下原始借款人追索。轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓之日起30日內(nèi)以書面或公告形式通知原始借款人和原始擔(dān)保人。

對于被轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的管理，可以由受讓方自行進(jìn)行貸款管理和本息清收，也可由轉(zhuǎn)讓方作為受讓方代理人，繼續(xù)進(jìn)行貸款管理和本息清收。

第三章 核算辦法及賬務(wù)處理

第十條 當(dāng)從信貸資產(chǎn)獲得現(xiàn)金流的權(quán)利已經(jīng)到期或轉(zhuǎn)移，并且我行已將與所有權(quán)相關(guān)的幾乎所有風(fēng)險和利益轉(zhuǎn)移時，才能終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)。

在貸款未到期償還前，我行將獲取資產(chǎn)相關(guān)現(xiàn)金流的權(quán)利轉(zhuǎn)移至其他銀行或金融機構(gòu)且與所有權(quán)相關(guān)的幾乎所有風(fēng)險和利益都同時轉(zhuǎn)移，我行可以終止確認(rèn)該項資產(chǎn)，但前提條件為我行已通知客戶有關(guān)轉(zhuǎn)讓并獲得客戶簽回的通知書，我行因而不再有權(quán)向客戶追討欠款，如未向客戶通知有關(guān)轉(zhuǎn)讓，則不能終止確認(rèn)貸款，只能確認(rèn)為賣出回購金融資產(chǎn)等。

第十一條 我行出售的貸款，必須為賣斷式，即不含回購條款，并且滿足上述第十條所列條件時，才能終止確認(rèn)該出售貸款并進(jìn)行表外核算。若我行將貸款轉(zhuǎn)售，但我行對買方提供借款人信用的擔(dān)?；蝾愃频谋ＷC，應(yīng)認(rèn)定此貸款的風(fēng)險沒有完全轉(zhuǎn)移，因此不能終止確認(rèn)此資產(chǎn)。若我行將貸款暫時轉(zhuǎn)售于其他銀行或企業(yè)，即使轉(zhuǎn)售協(xié)議未附帶對借款人信用的擔(dān)保條款，但我行在賣出該貸款時與買方簽訂了貸款的回購的補充協(xié)議，在此情況下，我行對貸款的風(fēng)險沒有完全轉(zhuǎn)移，因此不能終止確認(rèn)此項資產(chǎn)。

第十二條 簽署無追索權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，合同雙方約定信貸資產(chǎn)風(fēng)險隨資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，且受讓方無權(quán)利向我行追索，則應(yīng)終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)： 借：存放中央銀行款項 貸：貸款

應(yīng)收利息

第十三條 簽署無追索權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，但在同一時點我行會以簽訂補充合同的形式承諾將該貸款在一段時間之后全額購回，或者同時再簽訂另外一份賣斷合同將貸款由被轉(zhuǎn)讓方再次以賣斷的形式轉(zhuǎn)讓給我行。這種情況下，盡管轉(zhuǎn)讓協(xié)議本身屬于賣斷性質(zhì)，但從實質(zhì)重于形式的原則考慮，該交易屬于資產(chǎn)回購業(yè)務(wù)，與被轉(zhuǎn)讓貸款相關(guān)的風(fēng)險并未轉(zhuǎn)移，我行不應(yīng)終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)，而應(yīng)做賣出回購處理： 借：存放中央銀行款項 貸：賣出回購金融資產(chǎn) 借：利息支出--賣出回購金融資產(chǎn) 貸：存放中央銀行款項

待將該筆貸款購回時，再做相反的分錄。

第十四條 簽署承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。按照合同約定，甲方（我行）對債務(wù)人的商業(yè)信用風(fēng)險承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，即甲方保證債務(wù)人在乙方（對方銀行）受讓債權(quán)獲得清償前不會出現(xiàn)商業(yè)信用風(fēng)險，能夠足額清償債務(wù)，若乙方受讓債權(quán)獲得清償前因債務(wù)人出現(xiàn)商業(yè)信用風(fēng)險未向乙方足額清償債務(wù)，乙方有權(quán)就未受清償?shù)挠囝~追索甲方，要求甲方承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任。

這種情況下，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該交易屬于資產(chǎn)回購業(yè)務(wù)，與被轉(zhuǎn)讓貸款相關(guān)的風(fēng)險并未轉(zhuǎn)移，我行不應(yīng)終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)，而應(yīng)做賣出回購處理： 借：存放中央銀行款項 貸：賣出回購金融資產(chǎn)

借：利息支出--賣出回購金融資產(chǎn)利息支出 貸：存放中央銀行款項

待將該筆貸款購回時，再做相反的分錄。

第十五條 相關(guān)收入的處理

在上述信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的各類情況下，如我行仍代受讓方繼續(xù)負(fù)責(zé)貸款管理和本息清收，從原始借款人收取的利息高于轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定支付給受讓方利息的，則應(yīng)視同進(jìn)行貸款管理所取得的中間業(yè)務(wù)收入，計入手續(xù)費收入：

借：存放中央銀行款項

貸：手續(xù)費收入――資產(chǎn)管理費收入

第十六條 我行作為受讓方接受其他金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓的貸款時，可分別比照上述的做法，做相反的分錄處理。對于附有追索權(quán)、回購協(xié)議或擔(dān)保責(zé)任的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)將受讓的貸款確認(rèn)為買入返售金融資產(chǎn)：

借：買入返售金融資產(chǎn) 貸：存放中央銀行款項

利息收入—買入返售金融資產(chǎn)利息收入

第四章 附 則

第十七條 本辦法由XX銀行會計部制定并負(fù)責(zé)解釋。

第十八條

本辦法自下發(fā)之日起實施。本辦法實施前的有關(guān)規(guī)定與本辦法內(nèi)容相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。

第三篇：信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法

發(fā)文單位：中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會

文號：中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會公告2005第7號

發(fā)布日期：2005-4-20

執(zhí)行日期：2005-4-20

為規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化試點工作，保護(hù)投資人及相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益，提高信貸資產(chǎn)流動性，豐富證券品種，中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會制定了《信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法》，現(xiàn)予公布。

中國人民銀行

中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員

會二00五年四月二十日

信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化試點工作，保護(hù)投資人及相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益，提高信貸資產(chǎn)流動性，豐富證券品種，根據(jù)《中華人民共和國中國人民銀行法》、《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國信托法》等法律及相關(guān)法規(guī)，制定本辦法。

第二條 在中國境內(nèi)，銀行業(yè)金融機構(gòu)作為發(fā)起機構(gòu)，將信貸資產(chǎn)信托給受托機構(gòu)，由受托機構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機構(gòu)發(fā)行受益證券，以該財產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動，適用本辦法。

受托機構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照本辦法和信托合同約定，分別委托貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記托管機構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)履行相應(yīng)職責(zé)。

受托機構(gòu)以信托財產(chǎn)為限向投資機構(gòu)承擔(dān)支付資產(chǎn)支持證券收益的義務(wù)。

第三條 資產(chǎn)支持證券由特定目的信托受托機構(gòu)發(fā)行，代表特定目的信托的信托受益權(quán)份額。

資產(chǎn)支持證券在全國銀行間債券市場上發(fā)行和交易。

第四條 信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記托管機構(gòu)、其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)和資產(chǎn)支持證券投資機構(gòu)的權(quán)利和義務(wù)，依照有關(guān)法律法規(guī)、本辦法的規(guī)定和信托合同等合同（以下簡稱相關(guān)法律文件）的約定。受托機構(gòu)依照有關(guān)法律法規(guī)、本辦法的規(guī)定和相關(guān)法律文件約定，履行受托職責(zé)。發(fā)起機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記托管機構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)依照有關(guān)法律法規(guī)、本辦法的規(guī)定和相關(guān)法律文件約定，履行相應(yīng)職責(zé)。

資產(chǎn)支持證券投資機構(gòu)（也稱資產(chǎn)支持證券持有人）按照相關(guān)法律文件約定享有信托財產(chǎn)利益并承擔(dān)風(fēng)險，通過資產(chǎn)支持證券持有人大會對影響其利益的重大事項進(jìn)行決策。

第五條 從事信貸資產(chǎn)證券化活動，應(yīng)當(dāng)遵循自愿、公平、誠實信用的原則，不得損害國家利益和社會公共利益。

第六條 受托機構(gòu)因承諾信托而取得的信貸資產(chǎn)是信托財產(chǎn)，獨立于發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記托管機構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)的固有財產(chǎn)。

受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)因特定目的信托財產(chǎn)的管理、運用或其他情形而取得的財產(chǎn)和收益，歸入信托財產(chǎn)。

發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記托管機構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)因依法解散、被依法撤銷或者被依法宣告破產(chǎn)等原因進(jìn)行清算的，信托財產(chǎn)不屬于其清算財產(chǎn)。

第七條 受托機構(gòu)管理運用、處分信托財產(chǎn)所產(chǎn)生的債權(quán)，不得與發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記托管機構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)機構(gòu)的固有財產(chǎn)產(chǎn)生的債務(wù)相抵銷；受托機構(gòu)管理運用、處分不同信托財產(chǎn)所產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)，不得相互抵銷。

第八條 受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記托管機構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)恪盡職守，履行誠實信用、謹(jǐn)慎勤勉的義務(wù)。

第九條 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國銀監(jiān)會）依法監(jiān)督管理有關(guān)機構(gòu)的信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)活動。有關(guān)監(jiān)管規(guī)定由中國銀監(jiān)會另行制定。

第十條 中國人民銀行依法監(jiān)督管理資產(chǎn)支持證券在全國銀行間債券市場上的發(fā)行與交易活動。

第二章 信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構(gòu)與特定目的信托

第十一條 信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構(gòu)是指通過設(shè)立特定目的信托轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的金融機構(gòu)。

第十二條 發(fā)起機構(gòu)應(yīng)在全國性媒體上發(fā)布公告，將通過設(shè)立特定目的信托轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的事項，告知相關(guān)權(quán)利人。

第十三條 發(fā)起機構(gòu)應(yīng)與受托機構(gòu)簽訂信托合同，載明下列事項：

（一）信托目的；

（二）發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)的名稱、住所；

（三）受益人范圍和確定辦法；

（四）信托財產(chǎn)的范圍、種類、標(biāo)準(zhǔn)和狀況；

（五）本辦法第十四條規(guī)定的贖回或置換條款；

（六）受益人取得信托利益的形式、方法；

（七）信托期限；

（八）信托財產(chǎn)的管理方法；

（九）發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)的權(quán)利與義務(wù)；

（十）接受受托機構(gòu)委托代理信托事務(wù)的機構(gòu)的職責(zé)；

（十一）受托機構(gòu)的報酬；

（十二）資產(chǎn)支持證券持有人大會的組織形式與權(quán)力；

（十三）新受托機構(gòu)的選任方式；

（十四）信托終止事由。

第十四條 在信托合同有效期內(nèi)，受托機構(gòu)若發(fā)現(xiàn)作為信托財產(chǎn)的信貸資產(chǎn)在入庫起算日不符合信托合同約定的范圍、種類、標(biāo)準(zhǔn)和狀況，應(yīng)當(dāng)要求發(fā)起機構(gòu)贖回或置換。

第三章 特定目的信托受托機構(gòu)

第十五條 特定目的信托受托機構(gòu)（以下簡稱受托機構(gòu)）是因承諾信托而負(fù)責(zé)管理特定目的信托財產(chǎn)并發(fā)行資產(chǎn)支持證券的機構(gòu)。第十六條 受托機構(gòu)由依法設(shè)立的信托投資公司或中國銀監(jiān)會批準(zhǔn)的其他機構(gòu)擔(dān)任。

第十七條 受托機構(gòu)依照信托合同約定履行下列職責(zé)：

（一）發(fā)行資產(chǎn)支持證券；

（二）管理信托財產(chǎn)；

（三）持續(xù)披露信托財產(chǎn)和資產(chǎn)支持證券信息；

（四）依照信托合同約定分配信托利益；

（五）信托合同約定的其他職責(zé)。

第十八條 受托機構(gòu)必須委托商業(yè)銀行或其他專業(yè)機構(gòu)擔(dān)任信托財產(chǎn)資金保管機構(gòu)，依照信托合同約定分別委托其他有業(yè)務(wù)資格的機構(gòu)履行貸款服務(wù)、交易管理等其他受托職責(zé)。

第十九條 有下列情形之一的，受托機構(gòu)職責(zé)終止：

（一）被依法取消受托機構(gòu)資格；

（二）被資產(chǎn)支持證券持有人大會解任；

（三）依法解散、被依法撤銷或者被依法宣告破產(chǎn)；

（四）受托機構(gòu)辭任；

（五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的或信托合同約定的其他情形。

第二十條 受托機構(gòu)被依法取消受托機構(gòu)資格、依法解散、被依法撤銷或者被依法宣告破產(chǎn)的，在新受托機構(gòu)產(chǎn)生前，由中國銀監(jiān)會指定臨時受托機構(gòu)。

受托機構(gòu)職責(zé)終止的，應(yīng)當(dāng)妥善保管資料，及時辦理移交手續(xù)；新受托機構(gòu)或者臨時受托機構(gòu)應(yīng)及時接收。

第四章 貸款服務(wù)機構(gòu)

第二十一條 貸款服務(wù)機構(gòu)是接受受托機構(gòu)委托，負(fù)責(zé)管理貸款的機構(gòu)。

貸款服務(wù)機構(gòu)可以是信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構(gòu)。

第二十二條 受托機構(gòu)應(yīng)與貸款服務(wù)機構(gòu)簽訂服務(wù)合同，載明下列事項：

（一）受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)的名稱、住所；

（二）貸款服務(wù)機構(gòu)職責(zé)；

（三）貸款管理方法與標(biāo)準(zhǔn)；

（四）受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)的權(quán)利與義務(wù)；

（五）貸款服務(wù)機構(gòu)的報酬；

（六）違約責(zé)任；

（七）其他事項。

第二十三條 貸款服務(wù)機構(gòu)依照服務(wù)合同約定管理作為信托財產(chǎn)的信貸資產(chǎn)，履行下列職責(zé)：

（一）收取貸款本金和利息；

（二）管理貸款；

（三）保管信托財產(chǎn)法律文件，并使其獨立于自身財產(chǎn)的法律文件；

（四）定期向受托機構(gòu)提供服務(wù)報告，報告作為信托財產(chǎn)的信貸資產(chǎn)信息；

（五）服務(wù)合同約定的其他職責(zé)。

第二十四條 貸款服務(wù)機構(gòu)應(yīng)有專門的業(yè)務(wù)部門，對作為信托財產(chǎn)的信貸資產(chǎn)單獨設(shè)賬，單獨管理。

第二十五條 貸款服務(wù)機構(gòu)應(yīng)按照服務(wù)合同要求，將作為信托財產(chǎn)的信貸資產(chǎn)回收資金轉(zhuǎn)入資金保管機構(gòu)，并通知受托機構(gòu)。第二十六條 受托機構(gòu)若發(fā)現(xiàn)貸款服務(wù)機構(gòu)不能按照服務(wù)合同約定的方式、標(biāo)準(zhǔn)履行職責(zé)，經(jīng)資產(chǎn)支持證券持有人大會決定，可以更換貸款服務(wù)機構(gòu)。

受托機構(gòu)更換貸款服務(wù)機構(gòu)應(yīng)及時通知借款人。

第五章 資金保管機構(gòu)

第二十七條 資金保管機構(gòu)是接受受托機構(gòu)委托，負(fù)責(zé)保管信托財產(chǎn)賬戶資金的機構(gòu)。

信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構(gòu)和貸款服務(wù)機構(gòu)不得擔(dān)任同一交易的資金保管機構(gòu)。

第二十八條 受托機構(gòu)應(yīng)與資金保管機構(gòu)簽訂資金保管合同，載明下列事項：

（一）受托機構(gòu)、資金保管機構(gòu)的名稱、住所；

（二）資金保管機構(gòu)職責(zé)；

（三）資金管理方法與標(biāo)準(zhǔn)；

（四）受托機構(gòu)、資金保管機構(gòu)的權(quán)利與義務(wù)；

（五）資金保管機構(gòu)的報酬；

（六）違約責(zé)任；

（七）其他事項。

第二十九條 資金保管機構(gòu)依照資金保管合同管理資金，履行下列職責(zé)：

（一）安全保管信托財產(chǎn)資金；

（二）以信貸資產(chǎn)證券化特定目的信托名義開設(shè)信托財產(chǎn)的資金賬戶；

（三）依照資金保管合同約定方式，向資產(chǎn)支持證券持有人支付投資收益；

（四）依照資金保管合同約定方式和受托機構(gòu)指令，管理特定目的信托賬戶資金；

（五）按照資金保管合同約定，定期向受托機構(gòu)提供資金保管報告，報告資金管理情況和資產(chǎn)支持證券收益支付情況；

（六）資金保管合同約定的其他職責(zé)。

依照信托合同約定，受托機構(gòu)也可委托其他服務(wù)機構(gòu)履行上述

（三）、（四）、（五）項職責(zé)。

第三十條 在向投資機構(gòu)支付信托財產(chǎn)收益的間隔期內(nèi)，資金保管機構(gòu)只能按照合同約定的方式和受托機構(gòu)指令，將信托財產(chǎn)收益投資于流動性好、變現(xiàn)能力強的國債、政策性金融債及中國人民銀行允許投資的其他金融產(chǎn)品。

第三十一條 受托機構(gòu)若發(fā)現(xiàn)資金保管機構(gòu)不能按照合同約定方式、標(biāo)準(zhǔn)保管資金，經(jīng)資產(chǎn)支持證券持有人大會決定，可以更換資金保管機構(gòu)。

第六章 資產(chǎn)支持證券發(fā)行與交易

第三十二條 受托機構(gòu)在全國銀行間債券市場發(fā)行資產(chǎn)支持證券應(yīng)當(dāng)向中國人民銀行提交下列文件：

（一）申請報告；

（二）發(fā)起機構(gòu)章程或章程性文件規(guī)定的權(quán)力機構(gòu)的書面同意文件；

（三）信托合同、貸款服務(wù)合同和資金保管合同及其他相關(guān)法律文件草案；

（四）發(fā)行說明書草案（格式要求見附）；

（五）承銷協(xié)議；

（六）中國銀監(jiān)會的有關(guān)批準(zhǔn)文件；

（七）執(zhí)業(yè)律師出具的法律意見書；

（八）注冊會計師出具的會計意見書；

（九）資信評級機構(gòu)出具的信用評級報告草案及有關(guān)持續(xù)跟蹤評級安排的說明；

（十）中國人民銀行規(guī)定提交的其他文件。

第三十三條 中國人民銀行應(yīng)當(dāng)自收到資產(chǎn)支持證券發(fā)行全部文件之日起5個工作日內(nèi)決定是否受理申請。中國人民銀行決定不受理的，應(yīng)書面通知申請人不受理原因；決定受理的，應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起20個工作日內(nèi)作出核準(zhǔn)或不核準(zhǔn)的書面決定。

第三十四條 資產(chǎn)支持證券可通過內(nèi)部或外部信用增級方式提升信用等級。

第三十五條 資產(chǎn)支持證券在全國銀行間債券市場發(fā)行與交易應(yīng)聘請具有評級資質(zhì)的資信評級機構(gòu)，對資產(chǎn)支持證券進(jìn)行持續(xù)信用評級。

資信評級機構(gòu)應(yīng)保證其信用評級客觀公正。

第三十六條 發(fā)行資產(chǎn)支持證券時，發(fā)行人應(yīng)組建承銷團(tuán)，承銷人可在發(fā)行期內(nèi)向其他投資者分銷其所承銷的資產(chǎn)支持證券。第三十七條 資產(chǎn)支持證券名稱應(yīng)與發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)和資金保管機構(gòu)名稱有顯著區(qū)別。

第三十八條 資產(chǎn)支持證券的發(fā)行可采取一次性足額發(fā)行或限額內(nèi)分期發(fā)行的方式。分期發(fā)行資產(chǎn)支持證券的，在每期資產(chǎn)支持證券發(fā)行前5個工作日，受托機構(gòu)應(yīng)將最終的發(fā)行說明書、評級報告及所有最終的相關(guān)法律文件報中國人民銀行備案，并按中國人民銀行的要求披露有關(guān)信息。

第三十九條 資產(chǎn)支持證券的承銷可采用協(xié)議承銷和招標(biāo)承銷等方式。承銷機構(gòu)應(yīng)為金融機構(gòu)，并須具備下列條件：

（一）注冊資本不低于2億元人民幣；

（二）具有較強的債券分銷能力；

（三）具有合格的從事債券市場業(yè)務(wù)的專業(yè)人員和債券分銷渠道；

（四）最近兩年內(nèi)沒有重大違法、違規(guī)行為；

（五）中國人民銀行要求的其他條件。

第四十條 資產(chǎn)支持證券在全國銀行間債券市場發(fā)行結(jié)束后10個工作日內(nèi)，受托機構(gòu)應(yīng)當(dāng)向中國人民銀行和中國銀監(jiān)會報告資產(chǎn)支持證券發(fā)行情況。

第四十一條 資產(chǎn)支持證券可以向投資者定向發(fā)行。定向發(fā)行資產(chǎn)支持證券可免于信用評級。定向發(fā)行的資產(chǎn)支持證券只能在認(rèn)購人之間轉(zhuǎn)讓。

第四十二條 資產(chǎn)支持證券在全國銀行間債券市場發(fā)行結(jié)束之后2個月內(nèi)，受托機構(gòu)可根據(jù)《全國銀行間債券市場債券交易流通審核規(guī)則》的規(guī)定申請在全國銀行間債券市場交易資產(chǎn)支持證券。

第四十三條 資產(chǎn)支持證券在全國銀行間債券市場登記、托管、交易、結(jié)算應(yīng)按照《全國銀行間債券市場債券交易管理辦法》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第七章 信息披露

第四十四條 受托機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)支持證券發(fā)行前和存續(xù)期間依法披露信托財產(chǎn)和資產(chǎn)支持證券信息。信息披露應(yīng)通過中國人民銀行指定媒體進(jìn)行。

受托機構(gòu)及相關(guān)知情人在信息披露前不得泄露其內(nèi)容。

第四十五條 受托機構(gòu)應(yīng)保證信息披露真實、準(zhǔn)確、完整、及時，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏。

接受受托機構(gòu)委托為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)應(yīng)按照相關(guān)法律文件約定，向受托機構(gòu)提供有關(guān)信息報告，并保證所提供信息真實、準(zhǔn)確、完整、及時。

第四十六條 受托機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在發(fā)行資產(chǎn)支持證券5個工作日前發(fā)布最終的發(fā)行說明書。

第四十七條 受托機構(gòu)應(yīng)在發(fā)行說明書的顯著位置提示投資機構(gòu)：資產(chǎn)支持證券僅代表特定目的信托受益權(quán)的相應(yīng)份額，不是信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構(gòu)、特定目的信托受托機構(gòu)或任何其他機構(gòu)的負(fù)債，投資機構(gòu)的追索權(quán)僅限于信托財產(chǎn)。

第四十八條 在資產(chǎn)支持證券存續(xù)期內(nèi)，受托機構(gòu)應(yīng)核對由貸款服務(wù)機構(gòu)和資金保管機構(gòu)定期提供的貸款服務(wù)報告和資金保管報告，定期披露受托機構(gòu)報告，報告信托財產(chǎn)信息、貸款本息支付情況、證券收益情況和中國人民銀行、中國銀監(jiān)會規(guī)定的其他信息。第四十九條 受托機構(gòu)應(yīng)及時披露一切對資產(chǎn)支持證券投資價值有實質(zhì)性影響的信息。

第五十條 受托機構(gòu)報告應(yīng)經(jīng)注冊會計師審計，并由受托機構(gòu)披露審計報告。

第五十一條 受托機構(gòu)應(yīng)于信息披露前將相關(guān)信息披露文件分別報送全國銀行間同業(yè)拆借中心和中央國債登記結(jié)算有限責(zé)任公司。全國銀行間同業(yè)拆借中心和中央國債登記結(jié)算有限責(zé)任公司應(yīng)為資產(chǎn)支持證券信息披露提供服務(wù)，及時將違反信息披露規(guī)定的行為向中國人民銀行報告并公告。

第八章 資產(chǎn)支持證券持有人權(quán)利及其行使

第五十二條 資產(chǎn)支持證券持有人依照相關(guān)法律文件約定，享有下列權(quán)利：

（一）分享信托利益；

（二）參與分配清算后的剩余信托財產(chǎn)；

（三）依法轉(zhuǎn)讓其持有的資產(chǎn)支持證券；

（四）按照規(guī)定要求召開資產(chǎn)支持證券持有人大會；

（五）對資產(chǎn)支持證券持有人大會審議事項行使表決權(quán)；

（六）查閱或者復(fù)制公開披露的信托財產(chǎn)和資產(chǎn)支持證券信息資料；

（七）信托合同和發(fā)行說明書約定的其他權(quán)利。

第五十三條 下列事項應(yīng)當(dāng)通過召開資產(chǎn)支持證券持有人大會審議決定，信托合同如已有明確約定，從其約定。

（一）更換特定目的信托受托機構(gòu)；

（二）信托合同約定的其他事項。

第五十四條 資產(chǎn)支持證券持有人大會由受托機構(gòu)召集。受托機構(gòu)不召集的，資產(chǎn)支持證券持有人有權(quán)依照信托合同約定自行召集，并報中國人民銀行備案。

第五十五條 召開資產(chǎn)支持證券持有人大會，召集人應(yīng)當(dāng)至少提前三十日公告資產(chǎn)支持證券持有人大會的召開時間、地點、會議形式、審議事項、議事程序和表決方式等事項。

資產(chǎn)支持證券持有人大會不得就未經(jīng)公告的事項進(jìn)行表決。

第五十六條 資產(chǎn)支持證券持有人大會可以采取現(xiàn)場方式召開，也可以采取通訊等方式召開。

資產(chǎn)支持證券持有人依照信托合同約定享有表決權(quán)，資產(chǎn)支持證券持有人可以委托代理人出席資產(chǎn)支持證券持有人大會并行使表決權(quán)。

第五十七條 資產(chǎn)支持證券持有人大會決定的事項，應(yīng)當(dāng)報中國人民銀行備案，并予以公告。

第九章 附則

第五十八條 與信貸資產(chǎn)證券化相關(guān)的會計、稅收處理規(guī)定和房地產(chǎn)抵押登記變更規(guī)定，由國務(wù)院有關(guān)部門另行規(guī)定。

第五十九條 購買和持有資產(chǎn)支持證券的投資管理政策由有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)另行規(guī)定。

第六十條 本辦法自發(fā)布之日起實施。

第六十一條 本辦法由中國人民銀行和中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會負(fù)責(zé)解釋。

附：資產(chǎn)支持證券發(fā)行說明書的編制要求

一、發(fā)行機構(gòu)（受托機構(gòu)）、發(fā)起機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記托管機構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)的名稱、住所

二、發(fā)起機構(gòu)簡介和財務(wù)狀況概要

三、發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)和資金保管機構(gòu)在以往證券化交易中的經(jīng)驗及違約記錄申明

四、交易結(jié)構(gòu)及當(dāng)事方的主要權(quán)利與義務(wù)

五、資產(chǎn)支持證券持有人大會的組織形式與權(quán)力

六、交易各方的關(guān)聯(lián)關(guān)系申明

七、信托合同、貸款服務(wù)合同和資金保管合同等相關(guān)法律文件的主要內(nèi)容

八、貸款發(fā)放程序、審核標(biāo)準(zhǔn)、擔(dān)保形式、管理方法、違約貸款處置程序及方法

九、設(shè)立特定目的信托的信貸資產(chǎn)選擇標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)計信息

十、信托財產(chǎn)現(xiàn)金流需要支付的稅費清單，各種稅費支付來源和支付優(yōu)先順序

十一、發(fā)行的資產(chǎn)支持證券的分檔情況，各檔次的本金數(shù)額、信用等級、票面利率、預(yù)計期限和本息償付優(yōu)先順序

十二、資產(chǎn)支持證券的內(nèi)外部信用提升方式

十三、信用評級機構(gòu)出具的資產(chǎn)支持證券信用評級報告概要及有關(guān)持續(xù)跟蹤評級安排的說明

十四、執(zhí)業(yè)律師出具的法律意見書概要

十五、選擇性或強制性的贖回或終止條款，如清倉回購條款

十六、各檔次資產(chǎn)支持證券的利率敏感度分析；在給定提前還款率下，各檔次資產(chǎn)支持證券的收益率和加權(quán)平均期限的變化情況

十七、投資風(fēng)險提示

十八、注冊會計師出具的該交易的稅收安排意見書

十九、證券存續(xù)期內(nèi)信息披露內(nèi)容及取得方式

二十、中國人民銀行規(guī)定載明的其他事項

第四篇：信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法

中 國

人 民

銀 行

中國銀行業(yè)監(jiān)督管理

委員會

〔2005〕第 7 號

公告

為規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化試點工作，保護(hù)投資人及相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益，提高信貸資產(chǎn)流動性，豐富證券品種，中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會制定了《信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法》，現(xiàn)予公布。

人民銀行

銀 監(jiān) 會

二〇〇五年四月二十日

信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法

第一章 總

則

第一條 為了規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化試點工作，保護(hù)投資人及相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益，提高信貸資產(chǎn)流動性，豐富證券品種，根據(jù)《中華人民共和國中國人民銀行法》、《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國信托法》等法律及相關(guān)法規(guī)，制定本辦法。

第二條 在中國境內(nèi)，銀行業(yè)金融機構(gòu)作為發(fā)起機構(gòu)，將信貸資產(chǎn)信托給受托機構(gòu)，由受托機構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機構(gòu)發(fā)行受益證券，以該財產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動，適用本辦法。

受托機構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照本辦法和信托合同約定，分別委托貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記托管機構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)履行相應(yīng)職責(zé)。

受托機構(gòu)以信托財產(chǎn)為限向投資機構(gòu)承擔(dān)支付資產(chǎn)支持證券收益的義務(wù)。

第三條 資產(chǎn)支持證券由特定目的信托受托機構(gòu)發(fā)行，代表特定目的信托的信托受益權(quán)份額。

資產(chǎn)支持證券在全國銀行間債券市場上發(fā)行和交易。

第四條 信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記托管機構(gòu)、其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)和資產(chǎn)支持證券投資機構(gòu)的權(quán)利和義務(wù)，依照有關(guān)法律法規(guī)、本辦法的規(guī)定和信托合同等合同（以下簡稱相關(guān)法律文件）的約定。

受托機構(gòu)依照有關(guān)法律法規(guī)、本辦法的規(guī)定和相關(guān)法律文件約定，履行受托職責(zé)。發(fā)起機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記托管機構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)依照有關(guān)法律法規(guī)、本辦法的規(guī)定和相關(guān)法律文件約定，履行相應(yīng)職責(zé)。

資產(chǎn)支持證券投資機構(gòu)（也稱資產(chǎn)支持證券持有人）按照相關(guān)法律文件約定享有信托財產(chǎn)利益并承擔(dān)風(fēng)險，通過資產(chǎn)支持證券持有人大會對影響其利益的重大事項進(jìn)行決策。

第五條 從事信貸資產(chǎn)證券化活動，應(yīng)當(dāng)遵循自愿、公平、誠實信用的原則，不得損害國家利益和社會公共利益。

第六條 受托機構(gòu)因承諾信托而取得的信貸資產(chǎn)是信托財產(chǎn)，獨立于發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記托管機構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)的固有財產(chǎn)。

受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)因特定目的信托財產(chǎn)的管理、運用或其他情形而取得的財產(chǎn)和收益，歸入信托財產(chǎn)。

發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記托管機構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)因依法解散、被依法撤銷或者被依法宣告破產(chǎn)等原因進(jìn)行清算的，信托財產(chǎn)不屬于其清算財產(chǎn)。

第七條 受托機構(gòu)管理運用、處分信托財產(chǎn)所產(chǎn)生的債權(quán)，不得與發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記托管機構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)機構(gòu)的固有財產(chǎn)產(chǎn)生的債務(wù)相抵銷；受托機構(gòu)管理運用、處分不同信托財產(chǎn)所產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)，不得相互抵銷。

第八條 受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記托管機構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)恪盡職守，履行誠實信用、謹(jǐn)慎勤勉的義務(wù)。

第九條 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國銀監(jiān)會）依法監(jiān)督管理有關(guān)機構(gòu)的信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)活動。有關(guān)監(jiān)管規(guī)定由中國銀監(jiān)會另行制定。

第十條 中國人民銀行依法監(jiān)督管理資產(chǎn)支持證券在全國銀行間債券市場上的發(fā)行與交易活動。

第二章 信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構(gòu)與特定目的信托

第十一條 信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構(gòu)是指通過設(shè)立特定目的信托轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的金融機構(gòu)。

第十二條 發(fā)起機構(gòu)應(yīng)在全國性媒體上發(fā)布公告，將通過設(shè)立特定目的信托轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的事項，告知相關(guān)權(quán)利人。

第十三條 發(fā)起機構(gòu)應(yīng)與受托機構(gòu)簽訂信托合同，載明下列事項：

（一）信托目的；

（二）發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)的名稱、住所；

（三）受益人范圍和確定辦法；

（四）信托財產(chǎn)的范圍、種類、標(biāo)準(zhǔn)和狀況；

（五）本辦法第十四條規(guī)定的贖回或置換條款；

（六）受益人取得信托利益的形式、方法；

（七）信托期限；

（八）信托財產(chǎn)的管理方法；

（九）發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)的權(quán)利與義務(wù)；

（十）接受受托機構(gòu)委托代理信托事務(wù)的機構(gòu)的職責(zé)；

（十一）受托機構(gòu)的報酬；

（十二）資產(chǎn)支持證券持有人大會的組織形式與權(quán)力；

（十三）新受托機構(gòu)的選任方式；

（十四）信托終止事由。

第十四條 在信托合同有效期內(nèi)，受托機構(gòu)若發(fā)現(xiàn)作為信托財產(chǎn)的信貸資產(chǎn)在入庫起算日不符合信托合同約定的范圍、種類、標(biāo)準(zhǔn)和狀況，應(yīng)當(dāng)要求發(fā)起機構(gòu)贖回或置換。

第三章 特定目的信托受托機構(gòu)

第十五條 特定目的信托受托機構(gòu)（以下簡稱受托機構(gòu)）是因承諾信托而負(fù)責(zé)管理特定目的信托財產(chǎn)并發(fā)行資產(chǎn)支持證券的機構(gòu)。

第十六條 受托機構(gòu)由依法設(shè)立的信托投資公司或中國銀監(jiān)會批準(zhǔn)的其他機構(gòu)擔(dān)任。

第十七條 受托機構(gòu)依照信托合同約定履行下列職責(zé)：

（一）發(fā)行資產(chǎn)支持證券；

（二）管理信托財產(chǎn)；

（三）持續(xù)披露信托財產(chǎn)和資產(chǎn)支持證券信息；

（四）依照信托合同約定分配信托利益；

（五）信托合同約定的其他職責(zé)。

第十八條 受托機構(gòu)必須委托商業(yè)銀行或其他專業(yè)機構(gòu)擔(dān)任信托財產(chǎn)資金保管機構(gòu)，依照信托合同約定分別委托其他有業(yè)務(wù)資格的機構(gòu)履行貸款服務(wù)、交易管理等其他受托職責(zé)。

第十九條 有下列情形之一的，受托機構(gòu)職責(zé)終止：

（一）被依法取消受托機構(gòu)資格；

（二）被資產(chǎn)支持證券持有人大會解任；

（三）依法解散、被依法撤銷或者被依法宣告破產(chǎn)；

（四）受托機構(gòu)辭任；

（五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的或信托合同約定的其他情形。

第二十條 受托機構(gòu)被依法取消受托機構(gòu)資格、依法解散、被依法撤銷或者被依法宣告破產(chǎn)的，在新受托機構(gòu)產(chǎn)生前，由中國銀監(jiān)會指定臨時受托機構(gòu)。

受托機構(gòu)職責(zé)終止的，應(yīng)當(dāng)妥善保管資料，及時辦理移交手續(xù)；新受托機構(gòu)或者臨時受托機構(gòu)應(yīng)及時接收。

第四章 貸款服務(wù)機構(gòu)

第二十一條 貸款服務(wù)機構(gòu)是接受受托機構(gòu)委托，負(fù)責(zé)管理貸款的機構(gòu)。

貸款服務(wù)機構(gòu)可以是信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構(gòu)。

第二十二條 受托機構(gòu)應(yīng)與貸款服務(wù)機構(gòu)簽訂服務(wù)合同，載明下列事項：

（一）受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)的名稱、住所；

（二）貸款服務(wù)機構(gòu)職責(zé)；

（三）貸款管理方法與標(biāo)準(zhǔn)；

（四）受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)的權(quán)利與義務(wù)；

（五）貸款服務(wù)機構(gòu)的報酬；

（六）違約責(zé)任；

（七）其他事項。

第二十三條 貸款服務(wù)機構(gòu)依照服務(wù)合同約定管理作為信托財產(chǎn)的信貸資產(chǎn)，履行下列職責(zé)：

（一）收取貸款本金和利息；

（二）管理貸款；

（三）保管信托財產(chǎn)法律文件，并使其獨立于自身財產(chǎn)的法律文件；

（四）定期向受托機構(gòu)提供服務(wù)報告，報告作為信托財產(chǎn)的信貸資產(chǎn)信息；

（五）服務(wù)合同約定的其他職責(zé)。

第二十四條 貸款服務(wù)機構(gòu)應(yīng)有專門的業(yè)務(wù)部門，對作為信托財產(chǎn)的信貸資產(chǎn)單獨設(shè)賬，單獨管理。

第二十五條 貸款服務(wù)機構(gòu)應(yīng)按照服務(wù)合同要求，將作為信托財產(chǎn)的信貸資產(chǎn)回收資金轉(zhuǎn)入資金保管機構(gòu)，并通知受托機構(gòu)。

第二十六條 受托機構(gòu)若發(fā)現(xiàn)貸款服務(wù)機構(gòu)不能按照服務(wù)合同約定的方式、標(biāo)準(zhǔn)履行職責(zé)，經(jīng)資產(chǎn)支持證券持有人大會決定，可以更換貸款服務(wù)機構(gòu)。

受托機構(gòu)更換貸款服務(wù)機構(gòu)應(yīng)及時通知借款人。

第五章 資金保管機構(gòu)

第二十七條 資金保管機構(gòu)是接受受托機構(gòu)委托，負(fù)責(zé)保管信托財產(chǎn)賬戶資金的機構(gòu)。

信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構(gòu)和貸款服務(wù)機構(gòu)不得擔(dān)任同一交易的資金保管機構(gòu)。

第二十八條 受托機構(gòu)應(yīng)與資金保管機構(gòu)簽訂資金保管合同，載明下列事項：

（一）受托機構(gòu)、資金保管機構(gòu)的名稱、住所；

（二）資金保管機構(gòu)職責(zé)；

（三）資金管理方法與標(biāo)準(zhǔn)；

（四）受托機構(gòu)、資金保管機構(gòu)的權(quán)利與義務(wù)；

（五）資金保管機構(gòu)的報酬；

（六）違約責(zé)任；

（七）其他事項。

第二十九條 資金保管機構(gòu)依照資金保管合同管理資金，履行下列職責(zé)：

（一）安全保管信托財產(chǎn)資金；

（二）以信貸資產(chǎn)證券化特定目的信托名義開設(shè)信托財產(chǎn)的資金賬戶；

（三）依照資金保管合同約定方式，向資產(chǎn)支持證券持有人支付投資收益；

（四）依照資金保管合同約定方式和受托機構(gòu)指令，管理特定目的信托賬戶資金；

（五）按照資金保管合同約定，定期向受托機構(gòu)提供資金保管報告，報告資金管理情況和資產(chǎn)支持證券收益支付情況；

（六）資金保管合同約定的其他職責(zé)。

依照信托合同約定，受托機構(gòu)也可委托其他服務(wù)機構(gòu)履行上述

（三）、（四）、（五）項職責(zé)。

第三十條 在向投資機構(gòu)支付信托財產(chǎn)收益的間隔期內(nèi)，資金保管機構(gòu)只能按照合同約定的方式和受托機構(gòu)指令，將信托財產(chǎn)收益投資于流動性好、變現(xiàn)能力強的國債、政策性金融債及中國人民銀行允許投資的其他金融產(chǎn)品。

第三十一條 受托機構(gòu)若發(fā)現(xiàn)資金保管機構(gòu)不能按照合同約定方式、標(biāo)準(zhǔn)保管資金，經(jīng)資產(chǎn)支持證券持有人大會決定，可以更換資金保管機構(gòu)。

第六章 資產(chǎn)支持證券發(fā)行與交易

第三十二條 受托機構(gòu)在全國銀行間債券市場發(fā)行資產(chǎn)支持證券應(yīng)當(dāng)向中國人民銀行提交下列文件：

（一）申請報告；

（二）發(fā)起機構(gòu)章程或章程性文件規(guī)定的權(quán)力機構(gòu)的書面同意文件；

（三）信托合同、貸款服務(wù)合同和資金保管合同及其他相關(guān)法律文件草案；

（四）發(fā)行說明書草案（格式要求見附）；

（五）承銷協(xié)議；

（六）中國銀監(jiān)會的有關(guān)批準(zhǔn)文件；

（七）執(zhí)業(yè)律師出具的法律意見書；

（八）注冊會計師出具的會計意見書；

（九）資信評級機構(gòu)出具的信用評級報告草案及有關(guān)持續(xù)跟蹤評級安排的說明；

（十）中國人民銀行規(guī)定提交的其他文件。

第三十三條 中國人民銀行應(yīng)當(dāng)自收到資產(chǎn)支持證券發(fā)行全部文件之日起5個工作日內(nèi)決定是否受理申請。中國人民銀行決定不受理的，應(yīng)書面通知申請人不受理原因；決定受理的，應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起20個工作日內(nèi)作出核準(zhǔn)或不核準(zhǔn)的書面決定。

第三十四條 資產(chǎn)支持證券可通過內(nèi)部或外部信用增級方式提升信用等級。

第三十五條 資產(chǎn)支持證券在全國銀行間債券市場發(fā)行與交易應(yīng)聘請具有評級資質(zhì)的資信評級機構(gòu)，對資產(chǎn)支持證券進(jìn)行持續(xù)信用評級。

資信評級機構(gòu)應(yīng)保證其信用評級客觀公正。

第三十六條 發(fā)行資產(chǎn)支持證券時，發(fā)行人應(yīng)組建承銷團(tuán)，承銷人可在發(fā)行期內(nèi)向其他投資者分銷其所承銷的資產(chǎn)支持證券。

第三十七條 資產(chǎn)支持證券名稱應(yīng)與發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)、貸款服務(wù)機構(gòu)和資金保管機構(gòu)名稱有顯著區(qū)別。

第三十八條 資產(chǎn)支持證券的發(fā)行可采取一次性足額發(fā)行或限額內(nèi)分期發(fā)行的方式。分期發(fā)行資產(chǎn)支持證券的，在每期資產(chǎn)支持證券發(fā)行前5個工作日，受托機構(gòu)應(yīng)將最終的發(fā)行說明書、評級報告及所有最終的相關(guān)法律文件報中國人民銀行備案，并按中國人民銀行的要求披露有關(guān)信息。

第三十九條 資產(chǎn)支持證券的承銷可采用協(xié)議承銷和招標(biāo)承銷等方式。承銷機構(gòu)應(yīng)為金融機構(gòu)，并須具備下列條件：

（一）注冊資本不低于2億元人民幣；

（二）具有較強的債券分銷能力；

（三）具有合格的從事債券市場業(yè)務(wù)的專業(yè)人員和債券分銷渠道；

（四）最近兩年內(nèi)沒有重大違法、違規(guī)行為；

（五）中國人民銀行要求的其他條件。

第四十條 資產(chǎn)支持證券在全國銀行間債券市場發(fā)行結(jié)束后10個工作日內(nèi)，受托機構(gòu)應(yīng)當(dāng)向中國人民銀行和中國銀監(jiān)會報告資產(chǎn)支持證券發(fā)行情況。

第四十一條 資產(chǎn)支持證券可以向投資者定向發(fā)行。定向發(fā)行資產(chǎn)支持證券可免于信用評級。定向發(fā)行的資產(chǎn)支持證券只能在認(rèn)購人之間轉(zhuǎn)讓。

第四十二條 資產(chǎn)支持證券在全國銀行間債券市場發(fā)行結(jié)束之后2個月內(nèi)，受托機構(gòu)可根據(jù)《全國銀行間債券市場債券交易流通審核規(guī)則》的規(guī)定申請在全國銀行間債券市場交易資產(chǎn)支持證券。

第四十三條 資產(chǎn)支持證券在全國銀行間債券市場登記、托管、交易、結(jié)算應(yīng)按照《全國銀行間債券市場債券交易管理辦法》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第七章 信息披露

第四十四條 受托機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)支持證券發(fā)行前和存續(xù)期間依法披露信托財產(chǎn)和資產(chǎn)支持證券信息。信息披露應(yīng)通過中國人民銀行指定媒體進(jìn)行。

受托機構(gòu)及相關(guān)知情人在信息披露前不得泄露其內(nèi)容。

第四十五條 受托機構(gòu)應(yīng)保證信息披露真實、準(zhǔn)確、完整、及時，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏。

接受受托機構(gòu)委托為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)應(yīng)按照相關(guān)法律文件約定，向受托機構(gòu)提供有關(guān)信息報告，并保證所提供信息真實、準(zhǔn)確、完整、及時。

第四十六條 受托機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在發(fā)行資產(chǎn)支持證券5個工作日前發(fā)布最終的發(fā)行說明書。

第四十七條 受托機構(gòu)應(yīng)在發(fā)行說明書的顯著位置提示投資機構(gòu)：資產(chǎn)支持證券僅代表特定目的信托受益權(quán)的相應(yīng)份額，不是信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構(gòu)、特定目的信托受托機構(gòu)或任何其他機構(gòu)的負(fù)債，投資機構(gòu)的追索權(quán)僅限于信托財產(chǎn)。

第四十八條 在資產(chǎn)支持證券存續(xù)期內(nèi)，受托機構(gòu)應(yīng)核對由貸款服務(wù)機構(gòu)和資金保管機構(gòu)定期提供的貸款服務(wù)報告和資金保管報告，定期披露受托機構(gòu)報告，報告信托財產(chǎn)信息、貸款本息支付情況、證券收益情況和中國人民銀行、中國銀監(jiān)會規(guī)定的其他信息。

第四十九條 受托機構(gòu)應(yīng)及時披露一切對資產(chǎn)支持證券投資價值有實質(zhì)性影響的信息。

第五十條 受托機構(gòu)報告應(yīng)經(jīng)注冊會計師審計，并由受托機構(gòu)披露審計報告。

第五十一條 受托機構(gòu)應(yīng)于信息披露前將相關(guān)信息披露文件分別報送全國銀行間同業(yè)拆借中心和中央國債登記結(jié)算有限責(zé)任公司。

全國銀行間同業(yè)拆借中心和中央國債登記結(jié)算有限責(zé)任公司應(yīng)為資產(chǎn)支持證券信息披露提供服務(wù)，及時將違反信息披露規(guī)定的行為向中國人民銀行報告并公告。

第八章 資產(chǎn)支持證券持有人權(quán)利及其行使

第五十二條 資產(chǎn)支持證券持有人依照相關(guān)法律文件約定，享有下列權(quán)利：

（一）分享信托利益；

（二）參與分配清算后的剩余信托財產(chǎn)；

（三）依法轉(zhuǎn)讓其持有的資產(chǎn)支持證券；

（四）按照規(guī)定要求召開資產(chǎn)支持證券持有人大會；

（五）對資產(chǎn)支持證券持有人大會審議事項行使表決權(quán)；

（六）查閱或者復(fù)制公開披露的信托財產(chǎn)和資產(chǎn)支持證券信息資料；

（七）信托合同和發(fā)行說明書約定的其他權(quán)利。

第五十三條 下列事項應(yīng)當(dāng)通過召開資產(chǎn)支持證券持有人大會審議決定，信托合同如已有明確約定，從其約定。

（一）更換特定目的信托受托機構(gòu)；

（二）信托合同約定的其他事項。

第五十四條 資產(chǎn)支持證券持有人大會由受托機構(gòu)召集。受托機構(gòu)不召集的，資產(chǎn)支持證券持有人有權(quán)依照信托合同約定自行召集，并報中國人民銀行備案。

第五十五條 召開資產(chǎn)支持證券持有人大會，召集人應(yīng)當(dāng)至少提前三十日公告資產(chǎn)支持證券持有人大會的召開時間、地點、會議形式、審議事項、議事程序和表決方式等事項。

資產(chǎn)支持證券持有人大會不得就未經(jīng)公告的事項進(jìn)行表決。

第五十六條 資產(chǎn)支持證券持有人大會可以采取現(xiàn)場方式召開，也可以采取通訊等方式召開。

資產(chǎn)支持證券持有人依照信托合同約定享有表決權(quán)，資產(chǎn)支持證券持有人可以委托代理人出席資產(chǎn)支持證券持有人大會并行使表決權(quán)。

第五十七條 資產(chǎn)支持證券持有人大會決定的事項，應(yīng)當(dāng)報中國人民銀行備案，并予以公告。

第九章 附

則

第五十八條 與信貸資產(chǎn)證券化相關(guān)的會計、稅收處理規(guī)定和房地產(chǎn)抵押登記變更規(guī)定，由國務(wù)院有關(guān)部門另行規(guī)定。

第五十九條 購買和持有資產(chǎn)支持證券的投資管理政策由有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)另行規(guī)定。

第六十條 本辦法自發(fā)布之日起實施。

第六十一條 本辦法由中國人民銀行和中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會負(fù)責(zé)解釋。

附：資產(chǎn)支持證券發(fā)行說明書的編制要求(略)

第五篇：銀行會計核算辦法_資產(chǎn)回購業(yè)務(wù).詳解

XX銀行金融資產(chǎn)回購業(yè)務(wù)核算辦法

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范XX銀行股份有限公司（以下簡稱“本行）金融資產(chǎn)回購業(yè)務(wù)會計核算，根據(jù)財政部頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》制定本辦法。

第二條

本辦法所稱的金融資產(chǎn)回購是指本行與其他商業(yè)銀行、非銀行金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)法人進(jìn)行的以金融資產(chǎn)為權(quán)利質(zhì)押的一種短期資金融通業(yè)務(wù)，指資金融入方（正回購方，即確認(rèn)賣出回購金融資產(chǎn)一方）在將金融資產(chǎn)出質(zhì)或出售給資金融出方（逆回購方，即確認(rèn)買入返售金融資產(chǎn)一方）融入資金的同時，雙方約定在將來某一日期由正回購方按約定回購利率計算的資金向逆回購方返還資金，逆回購方返還或回售原出質(zhì)金融資產(chǎn)的融資行為。

第三條 本辦法的核算范圍包括：

（一）本行以債券為權(quán)利質(zhì)押的回購交易；

（二）本行以貸款為權(quán)利質(zhì)押的回購交易；

（三）本行以其他資產(chǎn)為權(quán)利質(zhì)押的回購交易。

本行以票據(jù)為權(quán)利質(zhì)押的回購交易，其核算辦法可參見《XX銀行票據(jù)貼現(xiàn)核算辦法》。

第四條 本行金融資產(chǎn)回購業(yè)務(wù)會計核算的目標(biāo)是：

（一）明確回購業(yè)務(wù)范疇；

（二）按實際利率法計算確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債利息收入/支出；

（三）明確相關(guān)減值測試的核算方法；

以滿足財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》及對應(yīng)的《應(yīng)用指南》之相關(guān)規(guī)定。

第二章 主要定義

第五條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）買入返售，即逆回購：本行在買入或質(zhì)入一筆金融資產(chǎn)的同時，與賣方約定于某一到期日再以事先約定的價格將該筆金融資產(chǎn)售回或返還的交易。

（二）賣出回購，即正回購：本行在賣出或質(zhì)出一筆金融資產(chǎn)的同時，與買方約定于某一到期日再以事先約定的價格將該筆金融資產(chǎn)購回或取回的交易。

（三）追索權(quán)：追索權(quán)是指當(dāng)出售方將金融資產(chǎn)出售時，以后金融資產(chǎn)發(fā)生違約，資產(chǎn)購入方可以向出售方追索的權(quán)利。

第三章 核算辦法及賬務(wù)處理

第六條 買入返售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)：

（一）確認(rèn)原則

1．本行買入的金融資產(chǎn)，在買入時附有返售協(xié)議或追索條款（即該資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險均未轉(zhuǎn)移、仍由出售方承擔(dān)）； 2．該資產(chǎn)的成本或價值能夠可靠計量；

3．其他出售方對出售資產(chǎn)不符合有關(guān)終止確認(rèn)的條件（具體參見本辦法第六章）。

（二）買入返售金融資產(chǎn)的范疇

1．貸款的買入返售，即買入的金融資產(chǎn)是貸款。2．債券的買入返售，即買入的金融資產(chǎn)是債券。

3．其他資產(chǎn)的買入返售，即買入的金融資產(chǎn)是應(yīng)收款項之類的其他資產(chǎn)。

4．無論買入返售金融資產(chǎn)是屬于買斷式或質(zhì)押式，都屬于買入返售資產(chǎn)的范疇。

（三）實際應(yīng)用

1．相關(guān)操作人員應(yīng)根據(jù)買入返售資產(chǎn)的幾乎所有風(fēng)險是否實質(zhì)性轉(zhuǎn)移到本行，明確該資產(chǎn)的類型，并確定相應(yīng)的核算科目。

2．對于買入返售資產(chǎn)的成本，按照金融資產(chǎn)的買入價格和相關(guān)的交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。

3．本行對于相關(guān)買入返售金融資產(chǎn)的主要范疇有：債券、貸款、其他資產(chǎn)等。

第七條 賣出回購金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)

（一）確認(rèn)原則

1．本行出售的金融資產(chǎn)，是指在出售時附有回購協(xié)議或可追索條款（即該資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險均未轉(zhuǎn)移，仍由本行承擔(dān)）的金融資產(chǎn)；

2．該賣出回購金融資產(chǎn)的成本或價值能夠可靠計量； 3．其他不符合對出售資產(chǎn)有關(guān)終止確認(rèn)的條件。

（二）賣出回購金融資產(chǎn)的范疇

1．貸款的賣出回購，即出售的金融資產(chǎn)是貸款。2．債券的賣出回購，即出售的金融資產(chǎn)是債券。

3．不管資產(chǎn)出售是屬于賣斷式或質(zhì)押式，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險仍未轉(zhuǎn)移時，業(yè)務(wù)都屬于賣出回購金融資產(chǎn)的范疇。

（三）實際應(yīng)用

1．相關(guān)操作人員應(yīng)判斷交易時，該金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險是否實質(zhì)性地從我行轉(zhuǎn)出，明確相關(guān)負(fù)債的類型，并確定相應(yīng)的核算科目。

2．對于賣出回購金融資產(chǎn)的成本，以金融資產(chǎn)的賣出價格減去相關(guān)的交易費用支出后的余額作為初始確認(rèn)金額。

3．本行出售后回購的金融資產(chǎn)（債券、貸款等），不應(yīng)該對該金融資產(chǎn)進(jìn)行脫表的賬務(wù)處理。

第八條 買入返售金融資產(chǎn)或賣出回購金融資產(chǎn)實際是融資業(yè)務(wù)，一經(jīng)確認(rèn)，其所關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益流入或流出就應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按照實際利率法確認(rèn)相關(guān)損益。

第九條 實際利率的選擇

（一）實際利率是：將買入返售金融資產(chǎn)或賣出回購金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

（二）若在回購合同中規(guī)定了回購利率，本行統(tǒng)一以合同利率作為收入或支出的確認(rèn)利率。

（三）若回購合同中沒有規(guī)定相關(guān)的利率，只規(guī)定了返售或回購價格，此時，本行采用的實際利率是將未來回購或返售的價格折現(xiàn)為該返售資產(chǎn)或回購負(fù)債當(dāng)期賬面價值所使用的利率。

第十條 由于買入返售金融資產(chǎn)和賣出回購金融資產(chǎn)的合約期限大多小于半年，因此本行選擇按月計息的方式確認(rèn)利息收入或支出。每月月末將根據(jù)合同利率（實際利率）進(jìn)行手工計算利息收入或支出。

第十一條 本行的買入返售金融資產(chǎn)和賣出回購金融資產(chǎn)在滿足下列條件時終止確認(rèn)：

（一）本行已將原購入的金融資產(chǎn)返售給原出售方，或本行已回購原出售給購入方的金融資產(chǎn)；

（二）本行未保留買入返售金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險和報酬；或?qū)κ址轿幢Ａ舯拘匈u出回購金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險和報酬；

（三）附有追索權(quán)的金融資產(chǎn)買入或金融資產(chǎn)出售的相關(guān)交易，當(dāng)相關(guān)金融資產(chǎn)已完全償付時，與其相關(guān)的追索權(quán)相應(yīng)失效。

第十二條 在賣出回購金融資產(chǎn)交易到期時，當(dāng)事實證明本行不能從資產(chǎn)購入方回購金融資產(chǎn)時，本行將終止確認(rèn)賣出回購金融資產(chǎn)，并相應(yīng)終止確認(rèn)原在本行表內(nèi)的相關(guān)金融資產(chǎn)；當(dāng)事實證明本行不能將購入的金融資產(chǎn)返售予出售方時，本行將終止確認(rèn)買入返售金融資產(chǎn)，并相應(yīng)將購入的金融資產(chǎn)按其資產(chǎn)類別確認(rèn)（如債券、貸款等）。

第十三條 回購業(yè)務(wù)屬于融資業(yè)務(wù)，相關(guān)損益都是利息收入或支出，本行按融資天數(shù)計算利息收入/支出。

第十四條 買入返售交易中，若原出售方不能履約購回金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)損益本行以抵債資產(chǎn)的處理方法入賬。第十五條 賣出回購交易中，因買入方不返售作為抵押的金融資產(chǎn)，本行無法執(zhí)行購回的權(quán)利時，本行可以通過法律途徑，強制執(zhí)行購回該金融資產(chǎn)，或是按出售該金融資產(chǎn)方式處理，發(fā)生的相關(guān)虧損，向購入方追討，追討不果的損益，計入當(dāng)期損益。

第十六條 本行持有的買入返售金融資產(chǎn)，交易是以融資業(yè)務(wù)確認(rèn)，不按持有的資產(chǎn)類別確認(rèn)，需在表外記錄并作為抵押品統(tǒng)計核算。

第十七條 本行賣出回購金融資產(chǎn)，不應(yīng)在表內(nèi)終止確認(rèn)，應(yīng)該確認(rèn)賣出回購金融資產(chǎn)，需在表外記錄相應(yīng)的金融資產(chǎn)作統(tǒng)計和信息披露之用。

第十八條 買入返售資產(chǎn)初始確認(rèn)時的會計處理 借： 買入返售金融資產(chǎn)

貸：存放中央銀行款項

第十九條 買入返售金融資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理

（一）買入返售金融資產(chǎn)計提應(yīng)收利息 借：應(yīng)收利息――買入返售金融資產(chǎn)利息

貸：利息收入――買入返售金融資產(chǎn)利息收入

（二）收到利息時 借：存放中央銀行款項

貸：應(yīng)收利息――買入返售金融資產(chǎn)利息

（三）買入返售金融資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失――買入返售金融資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：買入返售金融資產(chǎn)――買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第二十條 買入返售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的會計處理

（一）按照合約返售買入返售金融資產(chǎn) 借：存放中央銀行款項

貸：買入返售金融資產(chǎn)

貸：應(yīng)收利息――買入返售金融資產(chǎn)利息

（二）賣斷式買入返售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)中，當(dāng)事實證明本行不能將購入的金融資產(chǎn)返售予出售方時，本行將終止確認(rèn)買入返售金融資產(chǎn)，并相應(yīng)將購入的金融資產(chǎn)按其資產(chǎn)類別確認(rèn)：

借：貸款、交易性金融資產(chǎn)等相關(guān)科目 貸：買入返售金融資產(chǎn)

貸：應(yīng)收利息——買入返售金融資產(chǎn)利息

貸：現(xiàn)金等相關(guān)科目（交易手續(xù)費）

注：因取得票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，除劃分為交易性金融資產(chǎn)時計入投資收益外，其他均應(yīng)計入取得資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。

（三）質(zhì)押式買入返售金融資產(chǎn)交易中，原出售方違約后本行獲得對方同意或通過法律途徑取得該資產(chǎn)的所有權(quán)：

借：抵債資產(chǎn)

借：買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：買入返售金融資產(chǎn)

貸：應(yīng)收利息――買入返售金融資產(chǎn)利息

或借：營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失

或貸：資產(chǎn)減值損失――買入返售金融資產(chǎn)減值損失

（四）質(zhì)押式買入返售交易中，原出售方違約后本行獲得對方同意或通 過法律途徑將該資產(chǎn)出售：

借：存放中央銀行款項 借：買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：買入返售金融資產(chǎn)

貸：應(yīng)收利息――買入返售金融資產(chǎn)利息

或借：營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失

或貸：資產(chǎn)減值損失――買入返售金融資產(chǎn)減值損失 第二十一條 賣出回購金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時的會計處理 借：存放中央銀行款項

貸：賣出回購金融資產(chǎn)

第二十二條 賣出回購金融資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理

（一）賣出回購金融資產(chǎn)計提應(yīng)付利息 借：利息支出――賣出回購金融資產(chǎn)利息支出

貸：應(yīng)付利息――賣出回購金融資產(chǎn)利息

（二）當(dāng)支付相應(yīng)的利息時

借：應(yīng)付利息――賣出回購金融資產(chǎn)利息

貸：存放中央銀行款項

第二十三條 賣出回購金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的會計處理

（一）按照合約回購賣出回購金融資產(chǎn) 借：賣出回購金融資產(chǎn)

借：應(yīng)付利息――賣出回購金融資產(chǎn)利息

貸：存放中央銀行款項

（二）賣斷式賣出回購金融資產(chǎn)交易中，因買入方不返售作為抵押的資產(chǎn)，本行無法執(zhí)行購回的權(quán)利時，本行可以通過法律途徑，強制執(zhí)行購回該金融資產(chǎn)，或是按出售該金融資產(chǎn)方式處理，發(fā)生的相關(guān)虧損，向購入方追討，追討不果的損益，計入當(dāng)期損益：

借：賣出回購金融資產(chǎn)

借：應(yīng)付利息――賣出回購金融資產(chǎn)利息 借：投資收益――相關(guān)資產(chǎn)買賣差價科目

借：貸款減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等相關(guān)科目 貸：貸款、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等相關(guān)科目

第四章 附則

第二十四條 本辦法由XX銀行會計部制定并負(fù)責(zé)解釋。

第二十五條 本辦法自下發(fā)之日起實施。本辦法實施前的有關(guān)規(guī)定與本辦法內(nèi)容相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。