第一篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導(dǎo)意見

國家稅務(wù)總局

關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導(dǎo)意見

國稅發(fā)〔2012〕65號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為規(guī)范稅收執(zhí)法行為，切實保障納稅人合法權(quán)益，加快推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系，根據(jù)《全面推進(jìn)依法行政實施綱要》、《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)法治政府建設(shè)的意見》（國發(fā)〔2010〕33號）和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合稅收工作實際，提出如下指導(dǎo)意見：

一、充分認(rèn)識規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)的必要性

行政裁量權(quán)是行政機(jī)關(guān)依法行使行政處罰、行政許可、行政強(qiáng)制、行政征收、行政給付等職權(quán)時，根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，依據(jù)立法目的和公平合理的原則，自主作出決定和選擇行為方式、種類和幅度的權(quán)力。行政裁量權(quán)是現(xiàn)代行政權(quán)的重要組成部分，也是現(xiàn)代行政的必然要求。它的存在既是社會關(guān)系的復(fù)雜性所決定，又是法律規(guī)范的局限性所決定；既是提高行政效率的需要，也是實現(xiàn)個案公平的需要。但行政裁量權(quán)又是一把雙刃劍，容易被行政機(jī)關(guān)濫用，侵害公民、法人和其他組織的合法權(quán)益。因此，賦予行政機(jī)關(guān)行政裁量權(quán)的同時，必須對其進(jìn)行規(guī)范和控制。

稅收執(zhí)法的許多方面和環(huán)節(jié)涉及到行政裁量權(quán)，規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)具有十分重要的現(xiàn)實意義。

（一）規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)是服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的必然選擇。服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收要求稅務(wù)機(jī)關(guān)始終堅持依法行政，使稅法得到普遍遵從。提高稅法遵從度，既要靠納稅人增強(qiáng)依法誠信納稅意識，自覺履行納稅義務(wù)，也要靠稅務(wù)機(jī)關(guān)堅持依法行政，帶動和引導(dǎo)納稅人自覺遵從稅法。提高稅法遵從度是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅

—1— 人共同的責(zé)任和義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)尤其要帶頭遵從稅法。規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)，限制和規(guī)范稅收執(zhí)法權(quán)，有利于切實提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的質(zhì)量和水平，有效促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)帶頭遵從稅法，并充分帶動納稅人自覺遵從稅法，不斷實現(xiàn)稅收征納關(guān)系的和諧。

（二）規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)是推進(jìn)依法行政、保障納稅人合法權(quán)益的現(xiàn)實要求。推進(jìn)依法行政有利于促進(jìn)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，規(guī)范和約束行政權(quán)力，保障納稅人依法享有的各項權(quán)利和自由。規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)，防止和減少稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意執(zhí)法、選擇性執(zhí)法和機(jī)械性執(zhí)法等問題，有利于進(jìn)一步推進(jìn)依法行政，真正做到嚴(yán)格執(zhí)法、規(guī)范執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，切實保障納稅人的合法權(quán)益。

（三）規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身建設(shè)、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的有效途徑。規(guī)范執(zhí)法行為、提高執(zhí)法質(zhì)量是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)自身建設(shè)、防范執(zhí)法風(fēng)險的重要目標(biāo)。規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)，合理調(diào)整執(zhí)法權(quán)行使的彈性空間，有利于促進(jìn)稅務(wù)行政裁量定位更準(zhǔn)確，操作更規(guī)范，有效降低稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險，全面提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法形象。

（四）規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)是促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)、遏制腐敗的重要舉措。深入推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)反腐倡廉建設(shè)必須強(qiáng)化對稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)的監(jiān)督，規(guī)范“兩權(quán)”運(yùn)行。作為稅收執(zhí)法權(quán)的重要組成部分，稅務(wù)行政裁量權(quán)的規(guī)范行使是遏制腐敗的重要保證。規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)，從機(jī)制上加強(qiáng)對稅收執(zhí)法權(quán)運(yùn)行的監(jiān)控，有利于實現(xiàn)制度防腐和源頭防腐，有效遏制稅收執(zhí)法領(lǐng)域職務(wù)腐敗的發(fā)生。

二、規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)的基本要求

（一）合法裁量。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)進(jìn)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)力、條件、范圍、幅度和程序進(jìn)行。

（二）合理裁量。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)符合立法目的和法律原則。要全面考慮相關(guān)事實因素和法律因素，排除不相關(guān)因素的

—2— 干擾，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，努力實現(xiàn)法律效果與社會效果的統(tǒng)一?？梢圆扇《喾N方式實現(xiàn)行政目的的，應(yīng)當(dāng)選擇對納稅人權(quán)益損害最小的方式，對納稅人造成的損害不得與所保護(hù)的法定利益顯失均衡。

（三）公正裁量。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)平等對待納稅人，同樣情形同等處理。對事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度等因素基本相同的稅務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)給予基本相同的處理。同一地區(qū)國、地稅機(jī)關(guān)對相同稅務(wù)管理事項的處理應(yīng)當(dāng)一致。非因法定事由并經(jīng)法定程序，不得撤銷、變更已經(jīng)生效的稅務(wù)決定。因國家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤銷或者變更稅務(wù)決定的，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序進(jìn)行，對納稅人因此而受到的財產(chǎn)損失依法予以補(bǔ)償。

（四）程序正當(dāng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循法定程序，注意聽取納稅人的意見，依法保障納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)和救濟(jì)權(quán)。稅務(wù)人員與納稅人存在利害關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)依法回避。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政裁量權(quán)作出稅務(wù)決定時，應(yīng)當(dāng)說明理由。

（五）公開透明。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政裁量權(quán)，除涉及國家秘密和依法受到保護(hù)的商業(yè)秘密、個人隱私外，應(yīng)當(dāng)依法公開執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法過程、處理結(jié)果等。

三、建立稅務(wù)裁量基準(zhǔn)制度

裁量基準(zhǔn)是指行政機(jī)關(guān)根據(jù)執(zhí)法實際為規(guī)范行政裁量權(quán)行使而制定的具體標(biāo)準(zhǔn)，是對行政裁量權(quán)按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化、量化和具體化的重要參考指標(biāo)。

（一）裁量基準(zhǔn)是對以往執(zhí)法經(jīng)驗的歸納、總結(jié)和提煉。制定裁量基準(zhǔn)包括解釋法律規(guī)范中的不確定法律概念、列舉考量因素以及分檔、細(xì)化量罰幅度等。

（二）各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國、地稅機(jī)關(guān)原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)本地區(qū)稅收執(zhí)法實際，聯(lián)合制定本地區(qū)統(tǒng)一適用的規(guī)范各項稅務(wù)行政裁量權(quán)的裁量基準(zhǔn)。條件不具備的地方，也可以通過溝通協(xié)商制定相對統(tǒng)一的裁量基準(zhǔn)。各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的裁量基準(zhǔn)

—3— 應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局備案。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法應(yīng)當(dāng)遵循裁量基準(zhǔn)。案件情況特殊，不宜適用裁量基準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)在法律文書中說明理由。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)適用裁量基準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)注意聽取執(zhí)法人員、納稅人及專家的意見，及時評估，并根據(jù)評估結(jié)果對裁量基準(zhǔn)進(jìn)行修改與完善。

四、健全稅務(wù)行政裁量權(quán)行使程序制度

（一）完善告知制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行法定的告知義務(wù)，將作出裁量決定的事實、理由、依據(jù)告知納稅人。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步明確告知的內(nèi)容、程序及救濟(jì)措施。

（二）完善回避制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政裁量權(quán)涉及法定回避事項的，應(yīng)當(dāng)依法告知納稅人享有申請回避的權(quán)利。稅務(wù)人員存在法定回避情形的，應(yīng)當(dāng)回避。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步明確回避的適用范圍、救濟(jì)措施及法律責(zé)任，完善回避的申請、受理、審查、決定等程序制度。

（三）完善陳述申辯和聽證制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)充分聽取納稅人的意見。納稅人提出的事實、證據(jù)和理由成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以采納。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步完善陳述申辯的告知、審查、采納等程序性規(guī)定，明確適用聽證事項，規(guī)范聽證程序。

（四）完善說明理由制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)在行政決定中對事實認(rèn)定、法律適用和裁量基準(zhǔn)的引用等說明理由。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要逐步推行使用說理式執(zhí)法文書。

（五）完善重大執(zhí)法事項合議制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政裁量權(quán)涉及重大或者復(fù)雜裁量事項的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合議，共同研究決定。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步完善合議程序，明確工作職責(zé)、決策方式等內(nèi)容。

（六）完善重大執(zhí)法事項備案制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政裁量權(quán)涉及重大或者復(fù)雜裁量事項的，應(yīng)當(dāng)將該事項的處理結(jié)果報上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)審查備案。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步明確審查備案的內(nèi)容、方式及

—4— 程序。

五、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、狠抓落實，為做好規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作提供有力保障

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、精心組織。規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)推進(jìn)依法行政的一項重要內(nèi)容，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)高度重視，把這項工作擺在突出位置，作為全局性的重點工作抓緊抓好。規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作應(yīng)當(dāng)由各級稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)籌部署，主要領(lǐng)導(dǎo)親自負(fù)責(zé)。領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)研究制定工作方案，定期聽取工作匯報，及時解決工作中的重點、難點問題。

（二）明確職責(zé)、密切配合。規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、工作環(huán)節(jié)多，稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級之間、內(nèi)部各相關(guān)業(yè)務(wù)部門之間應(yīng)當(dāng)密切配合，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，齊抓共管，共同推動規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的順利開展。國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司負(fù)責(zé)綜合協(xié)調(diào)工作；其他業(yè)務(wù)司局負(fù)責(zé)對其職責(zé)范圍內(nèi)的各項稅務(wù)行政裁量權(quán)進(jìn)行梳理，提出制定各項稅務(wù)行政裁量權(quán)裁量基準(zhǔn)的注意事項。

（三）整體設(shè)計、重點推進(jìn)。稅務(wù)行政裁量權(quán)涉及稅收執(zhí)法的方方面面，包括稅款征收、行政處罰、行政許可、行政強(qiáng)制等。為保證規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作有效、有序地開展，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)本著整體設(shè)計、重點推進(jìn)的原則，逐步、逐項地規(guī)范各項稅務(wù)行政裁量權(quán)。當(dāng)前，稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)存在問題較多，引發(fā)爭議較大，社會關(guān)注度也較高，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)作為規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的突破口，于2012年底前完成稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)的制定工作。同時要逐步加強(qiáng)對稅款征收、行政許可、行政強(qiáng)制等其他重要稅務(wù)行政裁量權(quán)的規(guī)范。

（四）注重指導(dǎo)、強(qiáng)化監(jiān)督。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對該項工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對工作中遇到的困難和問題，及時研究解決；對工作中好的經(jīng)驗和做法，及時總結(jié)推廣。地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)積極主動與上級稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通聯(lián)系，及時報告、反饋工作情況及工作中存在的

—5— 主要問題。地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)每年應(yīng)當(dāng)選擇典型案例向社會公開發(fā)布，為指導(dǎo)下級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范行使行政裁量權(quán)提供參照。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的監(jiān)督檢查，對工作突出的單位，予以表彰。

（五）提升能力、確保實效。執(zhí)法人員依法行政的能力和水平是保障行政裁量權(quán)規(guī)范行使的關(guān)鍵，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把加強(qiáng)執(zhí)法人員能力建設(shè)作為規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的重要內(nèi)容。加強(qiáng)對稅務(wù)執(zhí)法人員規(guī)范行政裁量權(quán)相關(guān)法律知識和制度的培訓(xùn)，增強(qiáng)執(zhí)法人員的大局意識、責(zé)任意識和服務(wù)意識，提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平。

國家稅務(wù)總局

二○一二年七月三日

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第二篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)的指導(dǎo)意見

國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)的指導(dǎo)意見

國稅發(fā)〔2009〕14號

為了全面貫徹落實黨的十七大精神，堅持以科學(xué)發(fā)展觀推動和諧稅務(wù)建設(shè)，更好地貫徹聚財為國、執(zhí)法為民的稅收工作宗旨，促進(jìn)稅收事業(yè)又好又快發(fā)展，現(xiàn)就加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)提出如下意見。

一、加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)的重要意義

（一）稅務(wù)文化建設(shè)的重要性。稅務(wù)文化是社會主義先進(jìn)文化的組成部分。在構(gòu)建社會主義和諧社會的偉大實踐中，稅務(wù)部門肩負(fù)著歷史使命和重要責(zé)任，需要充分運(yùn)用稅務(wù)文化的力量，以正確的價值觀念、先進(jìn)的管理理論、共同的發(fā)展愿景凝聚精神力量，打牢共同思想基礎(chǔ)，培育良好道德風(fēng)尚，促進(jìn)科學(xué)發(fā)展，激發(fā)稅務(wù)人員的積極性、主動性、創(chuàng)造性，使廣大稅務(wù)人員精神風(fēng)貌更加昂揚(yáng)向上，稅務(wù)部門的共同價值取向充分展現(xiàn)，稅務(wù)文化軟實力進(jìn)一步提升，進(jìn)而形成推動稅收事業(yè)發(fā)展的巨大內(nèi)在動力。

（二）稅務(wù)文化建設(shè)的必然性。黨的十七大做出了興起社會主義文化建設(shè)新高潮的重大部署。在全國稅務(wù)系統(tǒng)著力推進(jìn)稅務(wù)文化建設(shè)，為繁榮社會主義文化做貢獻(xiàn)，已成為時代的必然要求。同時，加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)也是稅收事業(yè)發(fā)展到一定階段的客觀要求。改革開放以來，依法治稅深入推進(jìn)，稅制改革穩(wěn)步進(jìn)行，稅收征管不斷加強(qiáng)，稅收收入大幅增長，稅務(wù)人員素質(zhì)進(jìn)一步提高，稅收事業(yè)呈現(xiàn)良好的發(fā)展勢頭。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)具備了全面加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)的現(xiàn)實條件。面對良好的發(fā)展機(jī)遇，大力加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)，已經(jīng)成為全方位提升稅收管理和加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建設(shè)的必然選擇。

（三）稅務(wù)文化建設(shè)的緊迫性。稅務(wù)文化建設(shè)來源于稅收事業(yè)的實踐，支撐和推動著稅收事業(yè)的科學(xué)發(fā)展。多年來，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索推進(jìn)稅務(wù)文化建設(shè)，取得很大成效。但是，與新形勢新任務(wù)新要求相比，還存在一些不適應(yīng)的地方，突出表現(xiàn)在：一些稅務(wù)部門對稅務(wù)文化建設(shè)重視不夠；稅務(wù)文化建設(shè)缺少統(tǒng)一的規(guī)劃、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)展程度參差不齊；缺少新形勢下稅務(wù)文化建設(shè)的研究和創(chuàng)新，人才短缺，等等。在當(dāng)前稅收事業(yè)不斷發(fā)展、各級稅務(wù)部門越來越重視稅務(wù)文化建設(shè)的形勢下，迫切需要以改革的精神、創(chuàng)新的思路、發(fā)展的辦法，在全系統(tǒng)深入推進(jìn)稅務(wù)文化建設(shè)，滿足廣大稅務(wù)人員對進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)的強(qiáng)烈要求，創(chuàng)建具有鮮明時代特征和豐富實踐內(nèi)涵的稅務(wù)文化體系。

二、稅務(wù)文化建設(shè)的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)和基本原則

（四）指導(dǎo)思想。以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，以社會主義核心價值體系為核心，以促進(jìn)稅務(wù)人員全面發(fā)展為目標(biāo)，堅持聚財為國、執(zhí)法為民的稅收工作宗旨，大力加強(qiáng)稅務(wù)精神文化建設(shè)、制度文化建設(shè)、行為文化建設(shè)和物態(tài)文化建設(shè)，為稅收事業(yè)的科學(xué)發(fā)展提供強(qiáng)有力的精神支撐和文化保障。

（五）總體目標(biāo)。建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和符合社會主義核心價值體系要求的稅務(wù)文化體系，積極推進(jìn)稅務(wù)文化建設(shè)，培育政治堅定、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良、團(tuán)結(jié)協(xié)作的稅務(wù)隊伍；形成規(guī)范有序、嚴(yán)密高效、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、紀(jì)律嚴(yán)明的稅務(wù)管理體系；建設(shè)法治、文明、和諧、規(guī)范的稅收工作環(huán)境；樹立依法治稅、愛崗敬業(yè)、誠信服務(wù)、廉潔高效、奉獻(xiàn)社會的稅務(wù)形象，促進(jìn)稅收事業(yè)全面協(xié)調(diào)發(fā)展。

（六）基本原則。堅持正確的政治方向。堅持馬克思主義理論的指導(dǎo)地位不動搖，打牢稅務(wù)文化建設(shè)的思想基礎(chǔ)。以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稅務(wù)文化建設(shè)，不斷增強(qiáng)貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的自覺性和堅定性。把社會主義核心價值觀融入稅務(wù)文化建設(shè)全過程，在稅務(wù)系統(tǒng)倡導(dǎo)一切有利于愛國主義、集體主義、社會主義的思想和精神，倡導(dǎo)一切有利于改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的思想和精神，倡導(dǎo)一切有利于民族團(tuán)結(jié)、社會進(jìn)步、人民幸福的思想和精神，倡導(dǎo)一切用誠實勞動爭取美好生活的思想和精神，不斷滿足稅務(wù)人員日益增長的精神文化需求。堅持以人為本。稅務(wù)文化建設(shè)的根本目的在于滿足稅務(wù)人員精神文化需要、提高稅務(wù)人

員綜合素質(zhì)。要依靠廣大稅務(wù)人員的積極參與和支持，尊重稅務(wù)人員主體地位，發(fā)揮稅務(wù)人員創(chuàng)造精神，最大限度地集中稅務(wù)系統(tǒng)以及全社會的智慧和力量，投身稅務(wù)文化建設(shè)。堅持用稅收事業(yè)凝聚人，用科學(xué)機(jī)制激勵人，以文化建設(shè)推動干部隊伍建設(shè)，使稅務(wù)人員自身價值與稅收事業(yè)發(fā)展高度統(tǒng)一。稅務(wù)文化建設(shè)的成果要體現(xiàn)在不斷提高稅務(wù)人員思想道德素質(zhì)和科學(xué)文化素質(zhì)上，體現(xiàn)在不斷增強(qiáng)稅務(wù)部門征管質(zhì)量和納稅服務(wù)上，體現(xiàn)在稅收事業(yè)不斷發(fā)展和稅務(wù)人員實現(xiàn)個人理想的高度統(tǒng)一上，稅務(wù)文化建設(shè)成果應(yīng)惠及全體稅務(wù)人員，惠及全社會，實現(xiàn)人人共建人人共享的良性機(jī)制。

堅持稅務(wù)特色。保持和發(fā)揚(yáng)稅務(wù)部門在長期稅收工作實踐中形成的以價值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范、管理制度、業(yè)務(wù)特征和辦稅設(shè)施為主要特色的稅務(wù)文化傳統(tǒng)，大力弘揚(yáng)稅務(wù)系統(tǒng)多年來形成的優(yōu)良品德和作風(fēng)，結(jié)合稅收工作特點和發(fā)展實際，提煉形成以稅務(wù)精神、價值理念、共同愿景、行業(yè)形象為核心的稅務(wù)文化，并使之融入到稅收制度、稅收執(zhí)法、納稅服務(wù)、行政管理、隊伍建設(shè)等各項稅收工作中去，建立稅務(wù)部門統(tǒng)一規(guī)范的職業(yè)道德、行為準(zhǔn)則和行業(yè)標(biāo)識，進(jìn)一步構(gòu)建具有鮮明特色的稅務(wù)文化體系。

堅持與時俱進(jìn)。稅務(wù)文化建設(shè)應(yīng)牢牢把握稅收形勢變化，緊跟稅收改革步伐，始終站在稅收事業(yè)發(fā)展前沿。堅持解放思想、實事求是、與時俱進(jìn)，以創(chuàng)新精神和科學(xué)態(tài)度去認(rèn)識、把握和遵循稅務(wù)文化發(fā)展的客觀規(guī)律。深刻認(rèn)識當(dāng)今時代對稅務(wù)文化的發(fā)展要求和根本趨勢，不斷研究稅務(wù)文化建設(shè)中的新情況，解決新問題，形成新認(rèn)識，開辟新境界。弘揚(yáng)與時俱進(jìn)的精神，不斷推進(jìn)稅務(wù)文化建設(shè)的理論創(chuàng)新，推動實踐創(chuàng)新，使稅務(wù)文化建設(shè)的理論和實踐永遠(yuǎn)體現(xiàn)時代性，把握規(guī)律性，富于創(chuàng)造性，不斷賦予稅務(wù)文化新的時代內(nèi)涵，使之始終充滿生機(jī)和活力。

三、稅務(wù)文化建設(shè)的主要內(nèi)容

稅務(wù)文化是稅務(wù)部門在長期的稅收實踐活動中積累形成的價值觀念、職業(yè)道德、管理制度、行為規(guī)范和各種物質(zhì)形式的總和，包括精神文化、制度文化、行為文化和物態(tài)文化四個層面。

（七）稅務(wù)精神文化建設(shè)。稅務(wù)精神文化是稅務(wù)人員共同信守的基本信念、價值標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德觀念及精神追求，是稅務(wù)制度文化、行為文化、物態(tài)文化的集中體現(xiàn)，是稅務(wù)文化發(fā)展的內(nèi)在活力、力量源泉和精神支柱。

確立工作宗旨。工作宗旨即組織使命，是一個組織存在的理由和價值。稅務(wù)人員要牢固樹立“聚財為國，執(zhí)法為民”的工作宗旨，牢記為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，為廣大納稅人服務(wù)的工作職責(zé)，充分發(fā)揮稅收職能作用，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律法規(guī)。稅務(wù)部門既要緊緊圍繞稅收中心工作盡職盡責(zé)，又要為承擔(dān)社會責(zé)任發(fā)揮積極作用。稅務(wù)人員要不斷增強(qiáng)做好本職工作的使命感、責(zé)任感和榮譽(yù)感，提高綜合素質(zhì)和工作水平，出色完成各項任務(wù)，為構(gòu)建和諧社會而不懈努力。

制定目標(biāo)愿景。要以“服務(wù)科學(xué)發(fā)展，共建和諧稅收”作為稅務(wù)人員共同的目標(biāo)愿景。圍繞這一目標(biāo)愿景，努力做到法治公平、規(guī)范高效、文明和諧、勤政廉潔。大力推進(jìn)依法治稅，規(guī)范稅收執(zhí)法，營造良好的稅收法治環(huán)境；積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅制改革和稅收政策調(diào)整，逐步建立有利于科學(xué)發(fā)展和公平分配的稅收制度；大力實施稅收科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理，規(guī)范稅收管理制度和業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)信息化建設(shè)，不斷提高稅收管理的質(zhì)量和效率；不斷改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，提高納稅服務(wù)水平，共建和諧的稅收征納關(guān)系；大力加強(qiáng)稅務(wù)干部隊伍建設(shè)，努力營造干事創(chuàng)業(yè)的良好工作氛圍，激發(fā)廣大干部職工開拓進(jìn)取、勤奮工作；大力推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和行風(fēng)建設(shè)，認(rèn)真解決納稅人反映強(qiáng)烈的不正之風(fēng)，樹立稅務(wù)部門良好的社會形象。

弘揚(yáng)稅務(wù)精神。稅務(wù)精神凝聚著稅務(wù)人員對國家的忠誠、對黨和人民賦予神圣使命的認(rèn)知和現(xiàn)實感受，積淀著稅務(wù)人員對稅收事業(yè)深層次的精神追求和行為準(zhǔn)則。塑造稅務(wù)精神境

界，最重要的是貫徹落實黨的十七大精神，高舉中國特色社會主義偉大旗幟，在全國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大稅務(wù)人員中大力弘揚(yáng)“忠誠、敬業(yè)、守法、廉潔、創(chuàng)新”為主要內(nèi)容的稅務(wù)精神，將與時俱進(jìn)的時代精神、理想信念、奮斗目標(biāo)和價值觀念同稅收工作實踐密切融合，統(tǒng)一思想，凝聚力量，引導(dǎo)激勵廣大稅務(wù)人員開拓創(chuàng)新，推動稅收事業(yè)不斷發(fā)展，形成集中反映全國廣大稅務(wù)人員團(tuán)結(jié)奮進(jìn)的共同精神面貌。

精神文化在整個稅務(wù)文化體系中處于核心地位，是稅務(wù)文化的精髓和靈魂。要在傳承歷史的基礎(chǔ)上，隨著稅收工作的不斷發(fā)展，及時賦予新的內(nèi)涵，使稅務(wù)精神文化建設(shè)不斷得到豐富和完善。

（八）稅務(wù)制度文化建設(shè)。稅務(wù)制度文化是稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定的經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境和稅收征收過程中運(yùn)用制度進(jìn)行管理實踐所形成的共識。加強(qiáng)稅務(wù)制度文化建設(shè)，首要的是將以人為本、可持續(xù)發(fā)展和統(tǒng)籌兼顧的科學(xué)發(fā)展觀貫穿于稅收各項法律法規(guī)中，在稅收制度中體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、和諧稅收的理念和價值取向。同時，將稅務(wù)精神、共同愿景貫穿于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部行政管理制度中，使稅務(wù)系統(tǒng)倡導(dǎo)的執(zhí)法理念、服務(wù)理念和管理理念內(nèi)化為稅務(wù)人員自覺遵循的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則，保證各項工作有章可循，有據(jù)可依，促進(jìn)管理專業(yè)化、科學(xué)化、規(guī)范化和精細(xì)化。

完善稅收制度。以黨的十七大提出的“實行有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度”要求為目標(biāo)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的研究和預(yù)測，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，以創(chuàng)新的精神健全和完善稅收制度和辦法，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅制改革，更好地改進(jìn)和優(yōu)化稅收制度安排，建立更加科學(xué)、公平、完備的稅制體系，為完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、促進(jìn)和諧社會建設(shè)創(chuàng)造更加良好的稅收環(huán)境。

統(tǒng)一執(zhí)法規(guī)范。按照加強(qiáng)管理、有利服務(wù)、講求效率的要求，規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，完善征收管理體制，優(yōu)化稅收業(yè)務(wù)流程。進(jìn)一步明確職責(zé)分工，建立崗責(zé)體系，規(guī)范工作標(biāo)準(zhǔn)，客觀、公正地評價稅務(wù)人員的工作實績。深入貫徹《行政許可法》和《全面推進(jìn)依法行政實施綱要》，按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé)，實行政務(wù)公開，積極探索保證審批權(quán)力正確行使、后續(xù)管理科學(xué)有效的制度和機(jī)制，形成權(quán)力層層分解，工作環(huán)環(huán)相扣，相互聯(lián)系制約、科學(xué)嚴(yán)密的管理鏈條。

構(gòu)建服務(wù)體系。牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念、納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予滿足的理念，做到依法、公正、文明服務(wù)。加強(qiáng)納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)，完善納稅服務(wù)管理制度，健全納稅服務(wù)體制機(jī)制，規(guī)范納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，豐富納稅服務(wù)內(nèi)容，改進(jìn)納稅服務(wù)手段和方式。加大信息化建設(shè)力度，不斷提高服務(wù)效率。加強(qiáng)納稅信用體系建設(shè)，提高納稅遵從度。建立完善以納稅人滿意度為主要內(nèi)容的納稅服務(wù)考核指標(biāo)體系，建立納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)質(zhì)量評議、評價和監(jiān)督制度。

優(yōu)化行政管理。深化干部人事制度改革，推行公務(wù)員分類管理辦法，扎實穩(wěn)妥推進(jìn)機(jī)構(gòu)改革和事業(yè)單位改革，逐步形成廣納群賢、人盡其才、充滿活力的用人機(jī)制，營造良好團(tuán)隊氛圍與和諧的工作環(huán)境。貫徹落實“人才興稅”戰(zhàn)略，完善教育培訓(xùn)制度，加強(qiáng)教育培訓(xùn)規(guī)劃，改進(jìn)教育培訓(xùn)方法，豐富教育培訓(xùn)內(nèi)容，全面提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)和工作能力。健全內(nèi)部規(guī)章制度、行為準(zhǔn)則，加強(qiáng)機(jī)關(guān)政務(wù)、事務(wù)、財務(wù)及后勤保障等管理，保持良好工作秩序，提高工作效率，形成行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明的行政管理體制。

加強(qiáng)廉政建設(shè)。由廉政建設(shè)發(fā)展起來的廉政文化建設(shè)，是稅務(wù)文化建設(shè)的重要組成部分。要按照建立健全稅務(wù)系統(tǒng)懲治和預(yù)防腐敗體系的要求，在教育、制度、監(jiān)督、改革、糾風(fēng)、懲處等各方面齊頭并進(jìn)推動黨風(fēng)廉政建設(shè)。在推進(jìn)反腐倡廉教育方面，加強(qiáng)稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政教育、黨的作風(fēng)和紀(jì)律教育，加強(qiáng)反腐倡廉宣傳教育。在健全反腐倡廉法規(guī)制度方面，進(jìn)一步健全領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律制度、黨風(fēng)廉政責(zé)任制領(lǐng)導(dǎo)體制工作機(jī)制的具體制度、違紀(jì)違法行為懲處制度等，形成完善的制度體系。在強(qiáng)化監(jiān)督制約方面，加大對領(lǐng)導(dǎo)班子、領(lǐng)導(dǎo)干

部監(jiān)督的力度，加強(qiáng)對稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督。建立健全相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，整合監(jiān)督資源，形成監(jiān)督合力。在糾正損害群眾利益的不正之風(fēng)方面，深入開展專項治理，建立防治長效機(jī)制。在堅決懲治腐敗方面，加大查處力度，提高執(zhí)紀(jì)執(zhí)法水平，發(fā)揮案件查處的綜合效應(yīng)。

制度帶有根本性、全局性、穩(wěn)定性和長期性，要通過建立健全各項管理制度，形成科學(xué)的制度體系，彰顯豐富的稅務(wù)制度文化，保障各項工作的有序開展。

（九）稅務(wù)行為文化建設(shè)。稅務(wù)行為文化是指稅務(wù)人員從事稅收工作以及日常學(xué)習(xí)、生活過程中的活動文化，是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作作風(fēng)、稅務(wù)人員精神風(fēng)貌、素質(zhì)修養(yǎng)的動態(tài)體現(xiàn)，也是核心價值觀、稅務(wù)精神的最終折射。稅務(wù)行為文化建設(shè)重點是發(fā)揮各級領(lǐng)導(dǎo)的表率行為，弘揚(yáng)先進(jìn)人物的模范行為，規(guī)范稅務(wù)人員的群體行為。

發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)表率行為。領(lǐng)導(dǎo)干部自身言論、行動、作風(fēng)表現(xiàn)的好壞，不僅影響到領(lǐng)導(dǎo)班子的凝聚力和戰(zhàn)斗力，而且直接影響到一個單位、一個部門的風(fēng)氣和工作。領(lǐng)導(dǎo)干部要在稅收各項工作中發(fā)揮表率和示范作用，堅持從自身做起，從具體事情做起，按照黨章、黨紀(jì)的規(guī)定和胡錦濤同志大力倡導(dǎo)的“八個方面”良好風(fēng)氣的要求，規(guī)范自己的一言一行、一舉一動，真正做到勤奮好學(xué)、真抓實干、心系群眾、艱苦奮斗、令行禁止、秉公用權(quán)、廉潔從政、生活正派，要自覺在實際工作和社會生活中踐行稅務(wù)文化。將決策、指揮、檢查、協(xié)調(diào)、激勵等領(lǐng)導(dǎo)行為上升到文化層面，以文化意識改變傳統(tǒng)管理模式和習(xí)慣，以自身的表率行為影響團(tuán)隊、帶動部屬。

規(guī)范干部群體行為。要根據(jù)社會主義榮辱觀、公民道德、公務(wù)員職業(yè)道德、納稅服務(wù)禮儀規(guī)范和稅收執(zhí)法責(zé)任制、稅收管理員制度的要求，結(jié)合地域、民俗、部門、崗位特點，制定稅務(wù)人員行為，運(yùn)用各種有效方式，不斷規(guī)范稅務(wù)人員的稅收執(zhí)法行為、行政管理行為、納稅服務(wù)行為。要加強(qiáng)教育培訓(xùn)，不斷提高稅務(wù)人員的稅收業(yè)務(wù)能力、工作水平和納稅服務(wù)意識，增強(qiáng)綜合素質(zhì)。要讓稅務(wù)文化深入稅收工作場所、培訓(xùn)課堂、稅務(wù)人員家庭，使稅務(wù)人員在工作、學(xué)習(xí)、日常生活中浸潤在濃厚的稅務(wù)文化氣息中，養(yǎng)成規(guī)范、文明、符合禮節(jié)禮儀的行為習(xí)慣，成為社會公德、職業(yè)道德、家庭美德的傳播者和實踐者。

弘揚(yáng)先進(jìn)典型行為。要重視先進(jìn)典型的示范導(dǎo)向作用，增強(qiáng)稅務(wù)行為文化的鮮活性、親切感、認(rèn)同度。要善于發(fā)現(xiàn)、塑造踐行稅收宗旨、弘揚(yáng)稅務(wù)精神的先進(jìn)典型，大力培養(yǎng)、宣傳先進(jìn)典型，樹立一批具有時代特征和稅務(wù)特色的先進(jìn)集體和模范個人，用他們的行為啟發(fā)、引導(dǎo)廣大稅務(wù)人員，培養(yǎng)健康高雅、文明規(guī)范的行為習(xí)慣，自覺踐行良好的行為方式。以此帶動各級稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)“窗口”建設(shè)和行風(fēng)建設(shè)，展示稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體精神風(fēng)貌，樹立稅務(wù)部門的良好社會形象。

稅務(wù)人員的行為體現(xiàn)稅務(wù)文化的豐富內(nèi)涵，通過大力加強(qiáng)稅務(wù)行為文化建設(shè)，進(jìn)一步提高領(lǐng)導(dǎo)干部治稅、帶隊能力，規(guī)范稅務(wù)人員執(zhí)法、服務(wù)行為，展示稅務(wù)系統(tǒng)忠誠、敬業(yè)形象。

（十）稅務(wù)物態(tài)文化建設(shè)。稅務(wù)物態(tài)文化是與長期稅收實踐活動相關(guān)的一切物質(zhì)形式的總和，是保證稅收活動得以實施、稅務(wù)文化目標(biāo)得以實現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，包括稅務(wù)行政設(shè)施、稅收服務(wù)場所、稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)報表、稅務(wù)標(biāo)識以及稅服、稅徽等。

統(tǒng)一稅務(wù)形象標(biāo)識。在全國稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)建立系統(tǒng)化、規(guī)范化，具有豐富內(nèi)涵的稅務(wù)視覺標(biāo)識系統(tǒng)，通過形象標(biāo)識，蘊(yùn)含和反映稅務(wù)系統(tǒng)特有的管理理念、審美意識和價值觀念，充分體現(xiàn)稅務(wù)精神。稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦公環(huán)境、公務(wù)用品、交通工具、宣傳物品等設(shè)施建設(shè)中，要注重設(shè)置和印制視覺標(biāo)識，對內(nèi)營造出良好的工作氛圍，對外樹立鮮明的稅務(wù)機(jī)關(guān)形象。完善辦稅服務(wù)設(shè)施建設(shè)。辦稅場所應(yīng)符合標(biāo)識清晰、功能齊全、優(yōu)美整潔、安全保障的要求，充分體現(xiàn)人性化管理和誠信服務(wù)理念，促進(jìn)稅收管理，提高納稅服務(wù)質(zhì)量。要統(tǒng)一稅務(wù)徽章、稅務(wù)制服，并按照有關(guān)規(guī)定規(guī)范佩戴、穿著。所有辦稅場所的稅務(wù)人員都要著裝上

崗，所有稅務(wù)文書、表格、證照等稅務(wù)資料樣式要規(guī)范統(tǒng)一，簡約實用，并結(jié)合工作實際及時更新，確保其既符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，又適應(yīng)日常稅收管理和納稅服務(wù)的需要。加強(qiáng)文化設(shè)施建設(shè)。文化設(shè)施建設(shè)主要是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理硬件和文化載體建設(shè)。一方面各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要堅持簡樸實用、美觀大方、溫馨和諧的原則，根據(jù)實際可能和需要改善辦公及配套設(shè)施，為廣大稅務(wù)人員安心稅收事業(yè)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。另一方面，要加強(qiáng)文化設(shè)施建設(shè)，為稅務(wù)人員提供安全實用的文化體育活動場地，搭建更多更好的溝通交流平臺，建立更多更好的教育學(xué)習(xí)陣地，滿足稅務(wù)人員的文化需求，提升文化品位，活躍文化氣息，豐富文化生活。

稅務(wù)物態(tài)文化是外顯的文化形式，是易于推廣的文化類型。要通過稅務(wù)物態(tài)文化建設(shè)，宣傳稅務(wù)文化的性質(zhì)和理念理念，營造良好的稅務(wù)文化環(huán)境，展示良好的稅務(wù)文化發(fā)展前景。

四、稅務(wù)文化建設(shè)的組織實施

（十一）明確思路。黨中央關(guān)于推動社會主義文化大發(fā)展大繁榮的總體要求，是稅務(wù)文化建設(shè)的行動指南。開展稅務(wù)文化建設(shè)，要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，認(rèn)真分析稅收工作面臨的客觀形勢與發(fā)展趨勢，用人本的意識和寬廣的眼界站在時代發(fā)展前沿，以提升管理水平、工作能力和人員素質(zhì)為中心，以促進(jìn)稅收法治公平、提高納稅服務(wù)質(zhì)量、營造良好稅收工作環(huán)境、確保國家財政收入穩(wěn)定增長和促進(jìn)稅務(wù)人員全面發(fā)展為目的，將稅務(wù)文化建設(shè)納入稅收發(fā)展戰(zhàn)略，作為稅收工作的重要組成部分，與黨的建設(shè)、思想政治工作和精神文明建設(shè)等相關(guān)工作有機(jī)結(jié)合，凝集稅收事業(yè)發(fā)展的精神力量，促進(jìn)稅收事業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（十二）科學(xué)謀劃。充分認(rèn)識稅務(wù)文化建設(shè)的長期性和漸進(jìn)性，做好統(tǒng)籌規(guī)劃，明確階段部署。要按照統(tǒng)一、規(guī)范、求實的要求，結(jié)合本單位本部門的實際和自身特點，總結(jié)多年形成的優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘稅務(wù)文化底蘊(yùn)，了解稅務(wù)文化現(xiàn)狀，在廣泛調(diào)研、充分論證的基礎(chǔ)上，制定符合實際、科學(xué)合理、便于操作、長遠(yuǎn)目標(biāo)和階段性目標(biāo)相結(jié)合的稅務(wù)文化建設(shè)規(guī)劃。同時細(xì)化分解具體建設(shè)項目，找準(zhǔn)切入點和工作重點，努力打造具有自身特點的文化品牌。要緊隨稅務(wù)管理內(nèi)外部環(huán)境的變化，用發(fā)展的觀點和創(chuàng)新的思維，及時對稅務(wù)文化建設(shè)的具體內(nèi)容和項目進(jìn)行充實和完善，促進(jìn)稅務(wù)文化的繁榮與發(fā)展。

（十三）創(chuàng)新載體。充分發(fā)揮稅務(wù)黨校、稅務(wù)干部學(xué)校、傳統(tǒng)教育基地的教育培訓(xùn)作用，在各級領(lǐng)導(dǎo)干部中傳播稅務(wù)文化理念，同時培養(yǎng)一大批善于宣傳、組織、考評稅務(wù)文化的人才。充分發(fā)揮稅收新聞媒體、稅務(wù)內(nèi)部網(wǎng)站、簡訊板報等媒介的宣傳作用，精神文明創(chuàng)建和思想政治工作的導(dǎo)向作用，群眾性業(yè)余文化活動健康向上和寓教于樂的凝聚作用，學(xué)習(xí)型組織建設(shè)中的團(tuán)隊學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的進(jìn)取作用，組織開展多種形式的稅務(wù)文化活動，弘揚(yáng)民族精神和時代精神，宣傳稅務(wù)精神和共同愿景，樹立稅務(wù)文明形象，不斷鞏固促進(jìn)稅收和諧的思想道德基礎(chǔ)，不斷提高隊伍素質(zhì)，凝聚稅務(wù)精神力量，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，推動稅收事業(yè)健康發(fā)展。

五、稅務(wù)文化建設(shè)的保障措施

（十四）高度重視，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視稅務(wù)文化建設(shè)，從貫徹落實黨的十七大精神、推進(jìn)稅收事業(yè)發(fā)展、促進(jìn)稅務(wù)人員自身建設(shè)的政治高度，深刻認(rèn)識加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)的重要性。要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真研究思考稅務(wù)文化建設(shè)中的各種實際問題，以人為本出思路、因地制宜出對策，制定本單位本系統(tǒng)的建設(shè)目標(biāo)，動員和組織廣大稅務(wù)人員積極投身稅務(wù)文化建設(shè)的實踐中。要遵循稅務(wù)文化建設(shè)的特點和規(guī)律，加強(qiáng)重大問題及理論體系的研究，始終把握正確方向。不斷總結(jié)推廣新鮮經(jīng)驗，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)文化建設(shè)有序健康發(fā)展。要將稅務(wù)文化建設(shè)經(jīng)費(fèi)納入預(yù)算，為推動稅務(wù)文化建設(shè)提供必要的物質(zhì)保障。

（十五）營造氛圍，全員參與。推進(jìn)稅務(wù)文化建設(shè)，需要全系統(tǒng)的共同努力。要把領(lǐng)導(dǎo)者的主導(dǎo)作用與廣大稅務(wù)人員的主體作用緊密結(jié)合，尊重群眾的首創(chuàng)精神，在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，有步驟地發(fā)動廣大稅務(wù)人員廣泛參與，從稅務(wù)基層抓起，集思廣益，群策群力，全員共建，充分調(diào)動稅務(wù)人員參與稅務(wù)文化建設(shè)的積極性、主動性和創(chuàng)造性，注意培養(yǎng)稅務(wù)文化建設(shè)的各類人才，發(fā)揮稅務(wù)文化建設(shè)骨干的帶頭作用，發(fā)揮人才潛能，激發(fā)團(tuán)隊精神，形成濃郁的稅務(wù)文化建設(shè)氛圍。充分發(fā)揮黨委、工會、共青團(tuán)等組織的作用，構(gòu)建稅務(wù)文化建設(shè)多層次運(yùn)行體系，努力營造出齊抓共管、整體并進(jìn)的良好態(tài)勢。

（十六）健全機(jī)制，協(xié)調(diào)發(fā)展。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要把稅務(wù)文化建設(shè)作為一項重要工作納入議事日程，建立健全領(lǐng)導(dǎo)體制，形成協(xié)調(diào)一致的工作局面。要探索建立稅務(wù)文化建設(shè)的長效管理機(jī)制，逐步實行科學(xué)有效的考核評價和激勵辦法，推動稅務(wù)文化建設(shè)順暢運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展。要堅持穩(wěn)步推進(jìn)，以初任培訓(xùn)為起點，以宣傳貫徹為基礎(chǔ)，潛移默化，長期培育，把稅務(wù)文化貫穿于稅收工作的全過程，落實到稅務(wù)隊伍建設(shè)各環(huán)節(jié)，達(dá)到促進(jìn)人的全面發(fā)展的根本目的。同時注重稅務(wù)文化建設(shè)的實效，防止形式主義，確保稅務(wù)文化建設(shè)各項工作目標(biāo)順利實現(xiàn)。

稅務(wù)文化建設(shè)是一個長期過程，是一項隨著稅收事業(yè)不斷發(fā)展而逐步成熟的事業(yè)。全國稅務(wù)系統(tǒng)要加強(qiáng)實踐探索，逐步完善、提高稅務(wù)文化建設(shè)水平，持續(xù)推動稅務(wù)文化建設(shè)的深入開展。

第三篇：關(guān)于規(guī)范城鄉(xiāng)規(guī)劃行政處罰裁量權(quán)的指導(dǎo)意見

關(guān)于規(guī)范城鄉(xiāng)規(guī)劃行政處罰裁量權(quán)的指導(dǎo)意見

建法[2012]99號

第一條 為了規(guī)范城鄉(xiāng)規(guī)劃行政處罰裁量權(quán)，維護(hù)城鄉(xiāng)規(guī)劃的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，促進(jìn)依法行政，根據(jù)《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》、《中華人民共和國行政處罰法》和《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》，制定本意見。

第二條 本意見所稱城鄉(xiāng)規(guī)劃行政處罰裁量權(quán)，是指城鄉(xiāng)規(guī)劃主管部門或者其他依法實施城鄉(xiāng)規(guī)劃行政處罰的部門（以下簡稱處罰機(jī)關(guān)），依據(jù)《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》第六十四條規(guī)定，對違法建設(shè)行為實施行政處罰時享有的自主決定權(quán)。

本意見所稱違法建設(shè)行為，是指未取得建設(shè)工程規(guī)劃許可證或者未按照建設(shè)工程規(guī)劃許可證的規(guī)定進(jìn)行建設(shè)的行為。

第三條 對違法建設(shè)行為實施行政處罰時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分尚可采取改正措施消除對規(guī)劃實施影響的情形和無法采取改正措施消除對規(guī)劃實施影響的情形。

第四條 違法建設(shè)行為有下列情形之一的，屬于尚可采取改正措施消除對規(guī)劃實施影響的情形：

（一）取得建設(shè)工程規(guī)劃許可證，但未按建設(shè)工程規(guī)劃許可證的規(guī)定進(jìn)行建設(shè)，在限期內(nèi)采取局部拆除等整改措施，能夠使建設(shè)工程符合建設(shè)工程規(guī)劃許可證要求的。

（二）未取得建設(shè)工程規(guī)劃許可證即開工建設(shè)，但已取得城鄉(xiāng)規(guī)劃主管部門的建設(shè)工程設(shè)計方案審查文件，且建設(shè)內(nèi)容符合或采取局部拆除等整改措施后能夠符合審查文件要求的。

第五條 對尚可采取改正措施消除對規(guī)劃實施影響的情形，按以下規(guī)定處理：

（一）以書面形式責(zé)令停止建設(shè)；不停止建設(shè)的，依法查封施工現(xiàn)場；

（二）以書面形式責(zé)令限期改正；對尚未取得建設(shè)工程規(guī)劃許可證即開工建設(shè)的，同時責(zé)令其及時取得建設(shè)工程規(guī)劃許可證；

（三）對按期改正違法建設(shè)部分的，處建設(shè)工程造價5%的罰款；對逾期不改正的，依法采取強(qiáng)制拆除等措施，并處建設(shè)工程造價10%的罰款。

違法行為輕微并及時自行糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。

第六條 處罰機(jī)關(guān)按照第五條規(guī)定處以罰款，應(yīng)當(dāng)在違法建設(shè)行為改正后實施，不得僅處罰款而不監(jiān)督改正。

第七條 第四條規(guī)定以外的違法建設(shè)行為，均為無法采取改正措施消除對規(guī)劃實施影響的情形。

第八條 對無法采取改正措施消除對規(guī)劃實施影響的情形，按以下規(guī)定處理：

（一）以書面形式責(zé)令停止建設(shè)；不停止建設(shè)的，依法查封施工現(xiàn)場；

（二）對存在違反城鄉(xiāng)規(guī)劃事實的建筑物、構(gòu)筑物單體，依法下發(fā)限期拆除決定書；

（三）對按期拆除的，不予罰款；對逾期不拆除的，依法強(qiáng)制拆除，并處建設(shè)工程造價10%的罰款；

（四）對不能拆除的，沒收實物或者違法收入，可以并處建設(shè)工程造價10%以下的罰款。

第九條 第八條所稱不能拆除的情形，是指拆除違法建設(shè)可能影響相鄰建筑安全、損害無過錯利害關(guān)系人合法權(quán)益或者對公共利益造成重大損害的情形。

第十條 第八條所稱沒收實物，是指沒收新建、擴(kuò)建、改建的存在違反城鄉(xiāng)規(guī)劃事實的建筑物、構(gòu)筑物單體。

第十一條 第八條所稱違法收入，按照新建、擴(kuò)建、改建的存在違反城鄉(xiāng)規(guī)劃事實的建筑物、構(gòu)筑物單體出售所得價款計算；出售所得價款明顯低于同類房地產(chǎn)市場價格的，處罰機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委托有資質(zhì)的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估確定。

第十二條 對違法建設(shè)行為處以罰款，應(yīng)當(dāng)以新建、擴(kuò)建、改建的存在違反城鄉(xiāng)規(guī)劃事實的建筑物、構(gòu)筑物單體造價作為罰款基數(shù)。

已經(jīng)完成竣工結(jié)算的違法建設(shè)，應(yīng)當(dāng)以竣工結(jié)算價作為罰款基數(shù)；尚未完成竣工結(jié)算的違法建設(shè)，可以根據(jù)工程已完工部分的施工合同價確定罰款基數(shù)；未依法簽訂施工合同或者當(dāng)事人提供的施工合同價明顯低于市場價格的，處罰機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委托有資質(zhì)的造價咨詢機(jī)構(gòu)評估確定。

第十三條 處罰機(jī)關(guān)按照第八條規(guī)定處以罰款，應(yīng)當(dāng)在依法強(qiáng)制拆除或者沒收實物或者沒收違法收入后實施，不得僅處罰款而不強(qiáng)制拆除或者沒收。

第十四條 對違法建設(shè)行為進(jìn)行行政處罰，應(yīng)當(dāng)在違反城鄉(xiāng)規(guī)劃事實存續(xù)期間和違法行為得到糾正之日起兩年內(nèi)實施。

第十五條 本意見自2012年9月1日起施行。

第四篇：稅務(wù)行政自由裁量權(quán)研究[范文]

稅務(wù)行政自由裁量權(quán)研究

【摘 要】稅務(wù)自由裁量權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)最為重要的執(zhí)法權(quán)力之一，其行使的結(jié)果會直接影響到納稅人的利益。由于稅務(wù)行政的專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)，稅務(wù)制度又處于不斷的變化中，國家賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)較為廣泛的自由裁量權(quán)。從我國當(dāng)前的稅務(wù)執(zhí)法來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使自由裁量權(quán)存在的主要問題是濫用自由裁量權(quán)，不能合理、公正和公平地運(yùn)用自由裁量權(quán)，擾亂了稅務(wù)征管秩序，損害了稅法的權(quán)成。因此，應(yīng)從建立規(guī)定裁量基準(zhǔn)的內(nèi)部行政規(guī)則、完善稅務(wù)行政復(fù)議制度、健全稅務(wù)自由裁量權(quán)的司法審查制度等方面加強(qiáng)對稅務(wù)自由裁量權(quán)的制度控制?！娟P(guān)鍵詞】稅務(wù)自由裁量；新稅務(wù)征管法；稅務(wù)執(zhí)法；濫用；控制

一、引言

行政自由裁量權(quán)的重要作用日益為人們所重視，盡管目前我國對行政自由裁量權(quán)的研究有了一定的理論和實踐基礎(chǔ)，但具體到稅務(wù)行政領(lǐng)域，還是顯得比較薄弱，這和稅務(wù)管理在行政管理中的重要地位不相匹配，研究具有很強(qiáng)的理論和現(xiàn)實意義。

稅務(wù)行政自由裁量權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員依照法律的規(guī)定，按照公開、效率、合理和服務(wù)的原則，實施稅務(wù)征收管理的職權(quán)，包括對抽象行政行為的決定權(quán)和對具體行政行為的選擇、處理權(quán)。

我國稅務(wù)行政自由裁量權(quán)來源于廣義的法律，具體而言，可分為兩大類：一是稅務(wù)法律，如《稅務(wù)征管法》等；二是其他法律，如《行政處罰法》等。我國稅務(wù)行政自由裁量權(quán)既具有行政自由裁量權(quán)的一般特征，也有其獨(dú)特之處：一是裁量主體的眾多性；二是裁量范圍的廣泛性；三是裁量影響的深遠(yuǎn)性；四是裁量內(nèi)容的變動性。

我國稅務(wù)行政自由裁量權(quán)可以按行政職權(quán)的性質(zhì)、《稅務(wù)征管法》 的內(nèi)容、裁量權(quán)力的表現(xiàn)形式劃分為很多種類，就具體表現(xiàn)形式來說也可以分為對事實的條件、性質(zhì)和情節(jié)等進(jìn)行認(rèn)定；對抽象行政行為作出決定；對具體行政行為的方式、方法、幅度和時限等作出選擇。我國稅務(wù)行政自由裁量權(quán)有其積極意義：有利于彌補(bǔ)現(xiàn)行稅務(wù)法律的缺陷和不足，有利于提高我國的稅務(wù)行政效率，有利于適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)地區(qū)差異較大的實際。同時也有其負(fù)面影響：容易損害各方的利益、權(quán)益；容易違背稅務(wù)立法目的；容易違背稅務(wù)公平原則；容易成為權(quán)力尋租和稅務(wù)工作人員腐敗的工具；容易影響政府形象。從實際行使現(xiàn)狀來看，目前也存在不少問題，主要表現(xiàn)在：裁量的主體意識模糊、裁量權(quán)限過大、裁量過程不夠透明、裁量權(quán)濫用的情況較為普遍和裁量權(quán)的監(jiān)督相當(dāng)薄弱。產(chǎn)生以上問題的原因很多，既有客觀原因，也有主觀原因和其他原因。

必須對稅務(wù)行政自由裁量權(quán)實施有效的控制。從控制的原則來說，應(yīng)掌握五大原則，即合法原則、合理原則、公開原則、效率原則和服務(wù)性原則。從控制的措施來說，應(yīng)建立、健全監(jiān)督體系網(wǎng)絡(luò)，重點是要加強(qiáng)立法控制、內(nèi)部控制和外部監(jiān)督控制。在立法控制方面，要加強(qiáng)稅務(wù)立法的預(yù)測和規(guī)劃、完善稅務(wù)立法程序、強(qiáng)化稅務(wù)立法的技術(shù)和增強(qiáng)稅法的規(guī)范性；在內(nèi)部控制方面，要加強(qiáng)稅務(wù)工作人員素質(zhì)提升、優(yōu)化裁量標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)程序控制、完善懲防并重的黨風(fēng)廉政建設(shè)體系和保障基層稅務(wù)經(jīng)費(fèi)、完善內(nèi)部考核；在外部控制方面，要著重發(fā)揮好司法審查、人大監(jiān)督和社會監(jiān)督的作用。

二、稅務(wù)行政自由裁量權(quán)存在的必要性

二十世紀(jì)以來，社會政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府職能日益擴(kuò)大，行政機(jī)關(guān)無法以羈束行政行為應(yīng)付復(fù)雜的社會事務(wù)。立法部門和司法機(jī)關(guān)不能不尊重事實，給予行政機(jī)關(guān)解決新問題的手段--自由裁量權(quán)。而

目前理論界對行政自由裁量權(quán)產(chǎn)生原因較為權(quán)威的說法，以王名揚(yáng)教授在其《美國行政法》一書中的論述為代表，他總結(jié)了行政自由裁量權(quán)產(chǎn)生的六個方面原因：第一，現(xiàn)代社會變化迅速，立法機(jī)關(guān)很難預(yù)見未來的發(fā)展變化，只能授予行政機(jī)關(guān)根據(jù)各種可能出現(xiàn)的情況作出決定；第二，現(xiàn)代社會極為復(fù)雜，行政機(jī)關(guān)必須根據(jù)具體情況作出具體決定，法律不能嚴(yán)格規(guī)定強(qiáng)求一致；第三，現(xiàn)代行政技術(shù)性高，議會缺乏能力制定專業(yè)性法律，只能規(guī)定需要完成的任務(wù)或目的，由行政機(jī)關(guān)采取適當(dāng)?shù)膱?zhí)行方式；第四，現(xiàn)代行政范圍大，國會無力制定行政活動所需要的全部法律，不得不擴(kuò)大行政機(jī)關(guān)的決定權(quán)力；第五，現(xiàn)代行政開拓眾多的新活動領(lǐng)域，無經(jīng)驗可以參考，行政機(jī)關(guān)必須作出試探性的決定，積累經(jīng)驗，不能受法律嚴(yán)格限制；第六，制定一個法律往往涉及到不同的價值判斷，從理論上說，價值判斷應(yīng)由立法機(jī)關(guān)決定，然而由于議員來自不同的黨派，國會有時不能協(xié)調(diào)各種利益和綜合各種觀點，得出一個能為多數(shù)人接受的共同認(rèn)識，為了避免這種困難，國會可能授權(quán)行政機(jī)關(guān)，根據(jù)公共利益或需要，采取必要的或適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

我國行政法吸收行政自由裁量權(quán)這一成果，表現(xiàn)在稅務(wù)行政過程中，也有必要賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相當(dāng)?shù)男姓杂刹昧繖?quán)。這主要因為：（1）市場經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，涉及社會經(jīng)濟(jì)的方方面面，客觀情況復(fù)雜多變，在此情況下，要求賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)行政自由裁量權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須根據(jù)具體情況作出具體決定，稅法不能嚴(yán)格規(guī)定，整齊劃一。（2）我國稅務(wù)行政執(zhí)法以成文法為依據(jù)，而“成文法具有不合目的性、拖延性、模糊性、滯后性等局限性”，《 憲法》 第二十七條第一款規(guī)定：“一切國家機(jī)關(guān)實行精簡的原則，實行工作責(zé)任制，實行工作人員的培訓(xùn)和考核制度，不斷提高工作質(zhì)量和工作效率，反對官僚主義。”稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理活動應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)效

率原則，而賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)則有助于這一目標(biāo)的實現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有自由裁量權(quán)，面對法律沒有作出詳盡規(guī)定的新情況，只能等待漫長的立法過程，必然會浪費(fèi)大量社會資源，增加行政成本。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政管理中需要專業(yè)的征收、監(jiān)控、稽查、稅務(wù)執(zhí)行等方面的知識，立法機(jī)關(guān)缺乏能力制定稅務(wù)專業(yè)性法律，只能規(guī)定需要完成的任務(wù)或目的，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)采取適當(dāng)?shù)膱?zhí)行方式。

三、我國稅務(wù)自由裁量權(quán)的主要形式及其存在的問題

（一）我國稅務(wù)自由裁量權(quán)的主要體現(xiàn)形式 1．稅務(wù)行政處罰種類、幅度的自由裁量權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民、法人或其他組織有違反稅務(wù)征收管理秩序，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政法律責(zé)任的行為，依法對其實施一定的制裁措施時而行使的裁量權(quán)力?！?中華人民共和國稅務(wù)征收管理法》第六十條至第七十三條以及《 中華人民共和國稅務(wù)征收管理法實施細(xì)則》第九十條至第九十八條都明確規(guī)定了稅務(wù)行政處罰的種類和幅度。這種幅度可分為兩類：一類是規(guī)定了一定的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。如《征管法》第六十條就明確規(guī)定：納稅人有不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、不按規(guī)定建賬、不按規(guī)定安裝使用稅控裝置等五種行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的可處2000元以上10000元以下的罰款。另一類是以偷、欠稅款為標(biāo)準(zhǔn)。如《征管法》第六十三、六十四條就明確規(guī)定，對納稅人偷稅或不進(jìn)行納稅申報，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款，并處不繳或少繳稅款50%以上、5倍以下的罰款。

2．稅務(wù)違法事實情節(jié)認(rèn)定的自由裁量權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)的過程中，對行政相對人的行為性質(zhì)或者情節(jié)輕重進(jìn)行認(rèn)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)具體情況自由裁定的

權(quán)力。在這類問題上，《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)可分為兩類：一類是對事實的自由裁定，如《征管法》第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可采取責(zé)令限期納稅等行政措施；另一類是對情節(jié)的衡量，《征管法》法律責(zé)任部分很多條款都規(guī)定了對“情節(jié)嚴(yán)重”的行為應(yīng)如何處理。但是，怎樣才算“情節(jié)嚴(yán)重”，除《實施細(xì)則》對個別行為列舉外，其余的均都沒有規(guī)定明確的界限，因此，也只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量認(rèn)定。

3．納稅數(shù)額核定的自由裁量權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，對財務(wù)制度不健全的企業(yè)和個體業(yè)戶進(jìn)行核定稅額時行使選擇權(quán)的過程或權(quán)力。如根據(jù)《 征管法》第三十五條和《實施細(xì)則》第四十七條規(guī)定，對納稅人有按規(guī)定可不建賬的、或不按規(guī)定建賬的、或拒不提供納稅資料的、或申報明顯偏低且無正當(dāng)理由等六種情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取合理的方法核定納稅人應(yīng)納稅額。上述規(guī)定，只要求稅務(wù)機(jī)關(guān)采取合理的核定方法，但對合理的核定方法，未全部列舉，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以選擇《實施細(xì)則》列舉的三種核定方法，也可以自由選擇其他合理的方法核定納稅入的應(yīng)納稅額。

4．稅務(wù)行政行為選擇自由裁量權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅務(wù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對同一違法行為選擇行使不同具體行政行為裁量的權(quán)力。主要有：對保全、強(qiáng)制的裁量，即在實施稅務(wù)保全、強(qiáng)制執(zhí)行過程中，對是否采取稅務(wù)保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施以及采取保全、強(qiáng)制措施的方式、期限等方面的裁量；對涉稅減免的裁量，即在辦理涉稅減免過程中，對是否給予政策性減免及減免金額的裁量；對稅務(wù)檢查的裁量，即在實施稅務(wù)檢查過程中，對實施檢查的時間、措施、范圍等方面的裁量；受理稅務(wù)其他事項時限裁量。如《征管法》第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取保全措施時，可

視情況，在相當(dāng)于應(yīng)納稅款的范圍內(nèi)選擇凍結(jié)納稅人存款或扣押、查封納稅人應(yīng)稅貨物、商品或其他財產(chǎn)，或兩者并舉。

（二）稅務(wù)自由裁量權(quán)運(yùn)用中存在的問題 1．稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)限過大，難以掌握。

立法機(jī)關(guān)在制定稅務(wù)法律、法規(guī)時，給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下了一定的自由裁量空間，主要體現(xiàn)在廣度和幅度兩方面。從廣度方面來說，稅務(wù)自由裁量權(quán)貫穿于整個稅務(wù)征收管理過程。作為我國稅務(wù)征收管理基本法律的《征管法》，共分為六章九十四條，除“總則”和“附則”外，另有四章，這四章共八十八條，其中涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的有五十八條，占到了總數(shù)的66%。上至國家稅務(wù)總局，下至基層一線的工作人員，每一管理層級，每一征收管理環(huán)節(jié)，每一涉稅事項幾乎都有自由裁量權(quán)存在。從幅度方面來說，可供裁量的空間也太大。如稅務(wù)行政處罰，《征管法》對偷稅等稅務(wù)違法行為，規(guī)定了處以涉稅金額0.5倍—5倍的罰款。但是，對于如何掌握稅務(wù)行政處罰的幅度和標(biāo)準(zhǔn)，則役有更多的標(biāo)準(zhǔn)可以把握。稅務(wù)人員必須根據(jù)涉稅案件的實際情況和自己的主觀判斷在法定幅度之間作出選擇，如此就可能出現(xiàn)這樣的結(jié)果，即不同的稅務(wù)人員對同樣的涉稅違法行為，可能處以差別很大的行政處罰，而同一稅務(wù)人員對情節(jié)不同的涉稅違法行為，則可能處以相同的行政處罰，從而造成裁量異化，前后不一，有失公平。

2．稅務(wù)自由裁量權(quán)的濫用仍然存在。

主要表現(xiàn)是：在涉稅事項核查方面，拖延時間，消極履職；在行政處罰方面，因人、因時和因地的不同而各自不一，有失公平；在核定應(yīng)納稅額時輕重不同，不夠合理；在稅務(wù)事實性質(zhì)認(rèn)定方面，任意作為，行為不當(dāng)。在稅務(wù)檢查過程中，胡亂執(zhí)法、濫用職權(quán)。如有的稅務(wù)案件該查不查，或查而不結(jié)；或?qū)`法行為不定性，對違法情節(jié)

嚴(yán)重按一般來處理；或應(yīng)移送而未移送公安部門追究刑事責(zé)任，以補(bǔ)代罰、以罰代刑等。

3．稅務(wù)自由裁量過程不夠透明。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出具體行政行為時，納稅人和扣繳義務(wù)人只知道具體行政行為的結(jié)果，而具體行政行為的裁量過程則無從知曉，只有當(dāng)納稅人和扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請聽證或向法院中請訴訟時才能有所了解。

4．稅務(wù)自由裁量權(quán)的救濟(jì)機(jī)制不完善。

稅務(wù)自由裁量權(quán)的救濟(jì)可以分為行政救濟(jì)和司法救濟(jì)。行政救濟(jì)是納稅人如果不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，可以向作出行為的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。由于上下級機(jī)關(guān)之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，在不違反法律規(guī)定的情況下，納稅人對于自由裁量的行政救濟(jì)很難實現(xiàn)。根據(jù)我國《行政訴訟法》的規(guī)定，對于行政處罰顯失公正的，法院可以作出變更。因此，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量行為不服可以向司法機(jī)關(guān)尋求救濟(jì)。但在實踐中，由于稅務(wù)行政執(zhí)法專業(yè)性、技術(shù)性因素很強(qiáng)，許多涉稅案件案情復(fù)雜，司法機(jī)關(guān)對于稅務(wù)案件的事實和法律適用也無法正確把握，因此對自由裁量的司法救濟(jì)，也多流于形式。

5．稅務(wù)自由裁量權(quán)的監(jiān)督薄弱。

對于稅務(wù)自由裁量權(quán)的監(jiān)督，無論是從稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督來看，還是從司法監(jiān)督、人大監(jiān)督、社會監(jiān)督等外部監(jiān)督來看，目前都比較薄弱，這從稅務(wù)機(jī)關(guān)目前實行的稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任追究情況，以及納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的投訴、向人大和政協(xié)提交的提案以及納稅人要求行政聽證、申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的數(shù)量極少中可以得到一定的反映。

四、進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)行政自由裁量權(quán)監(jiān)督控制的途徑

權(quán)力的賦予與控制總是相互共存的，稅務(wù)自由裁量權(quán)也不例外。對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法賦予其一定程度的自由裁量權(quán)是合理和必要的。但我國稅務(wù)行政執(zhí)法中運(yùn)用自由裁量權(quán)方面，重實體輕程序，重效率輕權(quán)力制約。因此，為防止自由裁量權(quán)被濫用，有必要對其進(jìn)行控制和規(guī)范。

（一）稅務(wù)行政執(zhí)法自由裁量權(quán)的立法控制

在立法上盡可能降低行政自由裁量的成分，避免授予稅務(wù)機(jī)關(guān)以完全的，沒有任何限制的自由裁量權(quán)，這是從源頭上予以防堵。首先要建立合理的稅務(wù)立法結(jié)構(gòu)。我國目前盡管對各個稅種和稅務(wù)征管等有了單獨(dú)的法條，但就整個體系來看，還缺乏整體稅務(wù)制度規(guī)范的基本法律，要加快稅務(wù)法律化進(jìn)程，制定《稅務(wù)基本法》，為建立完整的稅法體系打好基礎(chǔ)。其次，要完善行政立法，促進(jìn)行政行為程序化。盡快制定《行政程序法》，通過程序的公開和公平原則，對行使自由裁量權(quán)的依據(jù)、條件、決定、結(jié)果等予以公開，促進(jìn)行政行為程序化。再次，要加強(qiáng)立法解釋，細(xì)化自由裁量權(quán)。立法部門應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)立法的解釋，規(guī)范抽象行政行為，盡量減少裁量空間，從源頭上加以控制，使稅法規(guī)則更為具體化、明確化。

（二）稅務(wù)執(zhí)法自由裁量權(quán)的行政控制

稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立相關(guān)制度，完善自我監(jiān)督體系，對稅務(wù)執(zhí)法自由裁量權(quán)進(jìn)行有效控制。

1．建立和實施稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制。稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制是依法治國，依法治稅的重要組成部分，對治理和限制稅務(wù)行政自由裁量有一定作用。國家稅務(wù)總局在2001 年制定了《稅務(wù)執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法（試行）》，各地也相應(yīng)制定了實施細(xì)則。但目前的突出問題不是沒有制度，而是工作力度不夠，責(zé)任追究不到位。因此，要堅持有錯必究，責(zé)罰相當(dāng)?shù)脑瓌t，完善健全以稅務(wù)登記率、稅款人庫率、稅務(wù)收人任

務(wù)完成率等為主要內(nèi)容的目標(biāo)管理考核制度，建立與稅務(wù)執(zhí)法工作規(guī)范相銜接的崗責(zé)考核制度，對人員崗位的成績和過錯進(jìn)行監(jiān)控和認(rèn)定，并依托以執(zhí)法檢查為主的事后評估制度，將責(zé)任具體落實到執(zhí)法人員。通過以上三項考核制度的有機(jī)結(jié)合，以目標(biāo)考核、崗責(zé)考核為基礎(chǔ)，以執(zhí)法檢查、復(fù)查等為補(bǔ)充，健全內(nèi)部考核監(jiān)督機(jī)制，提高稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量。

2．發(fā)揮重大稅務(wù)案件審理的監(jiān)督作用，嘗試建立稅務(wù)判例制度。在完善重大稅務(wù)案件審理制度的過程中，可以嘗試建立稅務(wù)判例制度，以重大稅務(wù)案件審查形成的案例為資料庫，作為以后類似問題的判例。既便于稅務(wù)人員對相同的涉稅事項處理方式保持一致，也便于公民頭腦中形成對法律行為結(jié)果的穩(wěn)定預(yù)期，從而減少自由裁量的不穩(wěn)定性和隨意性。

3．完善聽證和行政復(fù)議制度，建立稅務(wù)行政救濟(jì)程序。開展聽證和行政復(fù)議，目的是使稅務(wù)行政處罰行為更具公正性與合理性，也是對稅務(wù)執(zhí)法人員的一種制約。但從目前的實踐來看，真正要求聽證和行政復(fù)議的案件并不多，一方面，是納稅人運(yùn)用法律手段保護(hù)自己合法權(quán)益的意識仍不強(qiáng)；另一方面，是納稅人出于對稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法的恐懼和稅務(wù)機(jī)關(guān)長期征管的特性，不愿與稅務(wù)機(jī)關(guān)對抗。因此，要進(jìn)一步完善聽證和行政復(fù)議具體制度，減少申請稅務(wù)行政復(fù)議的限制條件，增加稅務(wù)行政復(fù)議的公正性，保障行政相對人能充分行使復(fù)議權(quán)。同時，要加強(qiáng)稅務(wù)宣傳，改變以往以應(yīng)盡義務(wù)論為主調(diào)的觀念，轉(zhuǎn)向廣泛宣傳納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利和如何行使權(quán)利的程序，發(fā)揮行政相對人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督作用。

3．加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

行政自由裁量權(quán)的行使依賴于行政主體主觀能動性的發(fā)揮，行政主體的意志因素和能力因素在行使自由裁量權(quán)的過程中起著很大的

作用。加強(qiáng)稅務(wù)隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，是保障稅務(wù)行政自由裁量權(quán)正確行使，提高稅務(wù)執(zhí)法水平的關(guān)鍵。主要有三種手段：一是通過加強(qiáng)道德教育，提高稅務(wù)隊伍整體職業(yè)道德水平，樹立執(zhí)法為民、忠于職守、廉潔奉公的執(zhí)法理念，杜絕消極不作為，有利才作為，以權(quán)謀私的現(xiàn)象。二是開展執(zhí)法能力建設(shè)，通過法制教育，培養(yǎng)法律意識，大力提高稅務(wù)人員法律素養(yǎng)，從立法的目的、背景、指導(dǎo)思想等方面對法律法規(guī)進(jìn)行更深層次的學(xué)習(xí)和理解，使自由裁量行為與立法意圖保持一致。三是積極開展稅務(wù)業(yè)務(wù)和法律知識培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們熟悉政策法規(guī)，明確執(zhí)法程序，做到辦案有法、定性準(zhǔn)確、處罰有據(jù)，糾正執(zhí)法隨意性，為正確和合理行使自由裁量權(quán)奠定基礎(chǔ)。

（三）健全稅收自由裁量權(quán)的司法審查制度，強(qiáng)化外部監(jiān)督 司法審查是控制稅收自由裁量權(quán)的最后一道屏障。司法審查一方面可以通過糾錯實行權(quán)利救濟(jì)，另一方面可以形成外部強(qiáng)制壓力，規(guī)范稅收自由裁量權(quán)的行使。為了充分發(fā)揮司法審查制度的控制作用，首先要在立法上擴(kuò)大司法對稅收自由裁量權(quán)的審查范圍，突破審查范圍的限制，避免審查標(biāo)準(zhǔn)的含混不清。其次，在稅收行政訴訟程序中，要提高管轄級別，防止地方政府對稅收司法審查的干預(yù)。最后，應(yīng)逐步引人行政判例制度，用行政判例的方式確立司法審查的參照標(biāo)準(zhǔn)，彌合成文法的不足。

五、正確行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)對于構(gòu)建和諧社會的意義 正確行使稅務(wù)自由裁量權(quán)對于構(gòu)建社會主義和諧社會具有重要意義。正確行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的基本要求是行政執(zhí)法者在執(zhí)法過程中嚴(yán)格依照法律辦事，平衡行政主體與相對方的權(quán)利義務(wù)，維護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益。也就是說，要做到行政合法，即

行政主體所實施的行政行為應(yīng)當(dāng)有法律的明確授權(quán)，一切沒有法律授權(quán)的行為，行政主體都不得為之。同時，正確行使自由裁量權(quán)還要求稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中必須做到公平、合理地對待一切公民、法人和其他組織，排除不相關(guān)因素的介入，保證執(zhí)法的公平、公正，以合乎理性的方式和盡量溫和的態(tài)度履行行政管理職能，只有堅持合法行政、合理行政，廣大人民的合法權(quán)益才能得到切實的維護(hù)，這樣人民才會滿意，社會才能夠和諧。具體說，正確行使自由裁量權(quán)對構(gòu)建和諧社會的意義在于：

首先，正確行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)可以促進(jìn)社會主義和諧社會建設(shè)。社會主義和諧社會應(yīng)該是公平正義的社會。也就是說，它應(yīng)是社會各方面的利益關(guān)系得到妥善協(xié)調(diào)，人民內(nèi)部矛盾和其他社會矛盾得到正確處理，社會公平和正義得到切實維護(hù)和實現(xiàn)的社會。社會主義和諧社會應(yīng)當(dāng)是整體和諧、全面和諧，而不是局部的、片面的和諧，而要實現(xiàn)社會的整體、全面和諧，就不能離開公平和正義，而公平和正義的實現(xiàn)離不開依法行政的作用。而正確行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)又是依法行政的核心，所以對實現(xiàn)社會公平正義起到了促進(jìn)作用。

其次，正確行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)可以對構(gòu)建社會主義和諧社會起到保障作用。社會主義和諧社會應(yīng)該是安定有序的社會，這就是說，它應(yīng)是社會組織機(jī)制健全，社會管理完善，社會秩序良好，人民群眾安居樂業(yè)，社會保持安定團(tuán)結(jié)的社會。實際上，在我國社會轉(zhuǎn)型時期，社會各階層的地位和利益關(guān)系都在發(fā)生深刻變動，社會各方面也在發(fā)生一些變化，各種市場主體和利益主體的愿望和要求需要充分表達(dá)，這就要求我們必須依法開辟和疏通各種渠道，反映他們的利益需求，這樣才能引導(dǎo)各種利益主體以理性、合法方式表達(dá)利益訴求、解決利益矛盾和沖突。安定有序是構(gòu)建社會主義和諧社會的前提條件，沒有安定有序的社會環(huán)境，社會不可能和諧。因為，安定有序的

社會環(huán)境，可以使人們更好地協(xié)調(diào)各方面的利益關(guān)系，更好地處理各種社會矛盾，使廣大人民群眾共享改革發(fā)展成果，更好地激發(fā)全社會的創(chuàng)造活力，激發(fā)人們的創(chuàng)造性，增加社會的穩(wěn)定和諧因素。而正確行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)保障了社會的安定團(tuán)結(jié)、和諧有序。

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第五篇：安徽省地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政自由裁量權(quán)實施辦法

安徽省地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)實施辦法

第一條：為規(guī)范地方稅務(wù)行政處罰行為，保障全省各級地稅機(jī)關(guān)依法正確行使稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)當(dāng)事人（以下統(tǒng)稱稅務(wù)行政管理相對人）合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合我省地稅實際，制定本辦法。

第二條：本辦法適用于有稅務(wù)行政處罰權(quán)的全省各級地稅局、地稅分局、地稅所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會公告的各級地稅稽查局（分局）（以下統(tǒng)稱地稅機(jī)關(guān)）。

第三條：本辦法所稱稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)是指各級地稅機(jī)關(guān)在法定的稅務(wù)行政處罰權(quán)限范圍內(nèi)，根據(jù)行政處罰的原則和標(biāo)準(zhǔn)，對稅務(wù)違法行為是否給予行政處罰、給予何種行政處罰和給予何種幅度行政處罰進(jìn)行自由裁量的權(quán)限。

第四條：各級地稅機(jī)關(guān)行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)遵循法定、公開、公正、過罰相當(dāng)、處罰與教育相結(jié)合的原則。

第五條：各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，并根據(jù)違法行為事實、性質(zhì)、情節(jié)、危害后果等情況，在《安徽省地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)執(zhí)行基準(zhǔn)》（以下簡稱《執(zhí)行基準(zhǔn)》）規(guī)定的幅度內(nèi)，對稅務(wù)行政相對人分

別作出行政處罰或不予行政處罰的決定，但低于或高于《執(zhí)行基準(zhǔn)》的，必須向上一級地稅機(jī)關(guān)報備后再實施。

稅務(wù)違法行為涉嫌犯罪的，應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第六條：本辦法所指的稅務(wù)行政處罰是指罰款，主要適用于以下違法行為：

（一）違反稅務(wù)管理（稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票、賬簿、憑證管理等）的行為；

（二）妨礙稅款征收的行為；

（三）妨礙稅務(wù)檢查的行為；

（四）未按規(guī)定執(zhí)行地稅機(jī)關(guān)依法作出的行政決定的行為。

第七條：稅務(wù)行政管理相對人有下列情形之一的，依法不予稅務(wù)行政處罰：

（一）違法事實不清或違法事實不成立的；

（二）初次發(fā)生較為輕微的稅務(wù)違法行為的；

（三）應(yīng)當(dāng)給予稅務(wù)行政處罰的違法行為在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的；

（四）稅務(wù)行政管理相對人違反法律、法規(guī)、規(guī)章中規(guī)定為“可以”、“并可處”、“可以并處”等行政處罰條款，但情節(jié)輕微且在地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正的或是違法行為發(fā)生后，主動改正違法行為，沒有造成危害后果的；

（五）未按照規(guī)定預(yù)繳稅款的；

（六）因不可抗力導(dǎo)致稅務(wù)行政管理相對人有違法行為發(fā)生的；

（七）因地稅機(jī)關(guān)原因?qū)е露悇?wù)行政管理相對人發(fā)生違法行為的；

（八）對同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰；

（九）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他不予稅務(wù)行政處罰的行為。

第八條：稅務(wù)行政管理相對人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)從輕或減輕處罰：

（一）主動消除或者減輕稅務(wù)違法行為危害后果的；

（二）受他人脅迫實施稅務(wù)違法行為的；

（三）積極配合地稅機(jī)關(guān)查處稅務(wù)違法行為，主動補(bǔ)繳少繳稅款的；

（四）檢舉他人重大偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅違法行為，有立功表現(xiàn)的；

（五）主動報告其地稅機(jī)關(guān)尚未掌握的偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅違法行為的；

（六）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)從輕、減輕處罰的。

從輕處罰是指在法定幅度內(nèi)，根據(jù)稅務(wù)違法行為情節(jié)、性質(zhì)、手段、后果、影響等因素，在法定的處罰幅度內(nèi)，對稅務(wù)行政相對人按照較低處罰數(shù)額或適用較低處罰比例進(jìn)行處罰。

減輕處罰是指根據(jù)稅務(wù)違法行為情節(jié)、性質(zhì)、手段、后果、影響等因素，在法定處罰的最低限以下，依法對稅務(wù)行政管理相對人給予稅務(wù)行政處罰，但不得免于行政處罰。

第九條：稅務(wù)行政管理相對人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)從重處罰：

（一）一個納稅內(nèi)實施同類稅收違法行為兩次以上的；

（二）逃避、拒絕或者以其他方式阻撓地稅機(jī)關(guān)檢查，情節(jié)嚴(yán)重的；

（三）拒絕提供資料、轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料或阻撓他人反映真實情況的；

（四）恐嚇、威脅、報復(fù)地稅人員、證人、舉報人的；

（五）違法手段惡劣，嚴(yán)重干擾稅收秩序的；

（六）責(zé)令限期改正，逾期仍未改正的；

（七）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他依法應(yīng)當(dāng)從重處罰的。

從重處罰是指在法定幅度內(nèi)，根據(jù)稅務(wù)違法行為情節(jié)性質(zhì)、手段、后果、影響等因素在法定處罰幅度內(nèi)對稅務(wù)行政相對人按照較高處罰數(shù)額或適用較高處罰比例進(jìn)行處罰。

第十條：對法定罰款幅度以金額計算的稅收違法行為，處罰對象為公民（含個體工商戶）的，處罰金額不得低于20元；處罰對象為法人和其他組織的，處罰金額不得低于100元。

法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的罰款處罰以倍數(shù)計算的，罰款的倍數(shù)應(yīng)當(dāng)為10%的整數(shù)倍，罰款處罰以金額計算的，罰款金額應(yīng)當(dāng)為20元的整數(shù)倍。

第十一條：稅務(wù)行政管理相對人實施的數(shù)個稅務(wù)違法行為之間存在手段與目的或者原因與結(jié)果的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)選擇對法律責(zé)任較重的違法行為實施處罰。法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的除外。

第十二條：稅務(wù)行政管理相對人以實施某一稅務(wù)違法行為為目的，其行為、方法或結(jié)果又觸犯其他處罰條款的，可以適用數(shù)個處罰條款的，應(yīng)當(dāng)選擇適用較重的條款實施處罰。

第十三條：實施稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)依法聽取稅務(wù)行政管理相對人的陳述申辯意見，符合聽證條件的稅務(wù)行政管理相對人要求聽證的，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證，對稅務(wù)行政管理相對人的陳述申辯及聽證過程中提出的事實、理由及有關(guān)證據(jù)，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查判斷，必要時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，情況屬實的應(yīng)予以采納。不得因稅務(wù)行政管理相對人陳述申辯及要求聽證而加重其法律責(zé)任。

第十四條：案件查辦人員調(diào)查取證時要注意收集稅務(wù)行政管理相對人是否具有免于、減輕、從輕、從重處罰情節(jié)的證據(jù)；調(diào)查終結(jié)后，應(yīng)當(dāng)在案件檢查（稽查）報告中提出行政處罰建議，說明稅務(wù)違法行為的事實依據(jù)，處罰理由和法律依據(jù)等，并附相關(guān)證據(jù)材料。

第十五條;稅務(wù)行政處罰案件的審理、審核、審批人員應(yīng)當(dāng)綜合全案情況，對調(diào)查人員提交的處罰案件進(jìn)行審查判斷，在有關(guān)報告中簽署意見，并說明依據(jù)和理由。對調(diào)查人員未按照規(guī)定說明裁量的理由及事實依據(jù)的，審理、審核、審批人員應(yīng)當(dāng)將案卷退回，或者要求有關(guān)人員補(bǔ)充說明。

第十六條：地稅機(jī)關(guān)實施稅務(wù)行政處罰，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)行政處罰決定書中載明以下內(nèi)容：當(dāng)事人姓名或者名稱；當(dāng)事人的主要違法事實及證明違法事實的證據(jù)材料；行政處罰裁量的理由和事實依據(jù)；聽取當(dāng)事人申辯陳述意見情況；稅務(wù)行政處罰的種類和法定依據(jù)，稅務(wù)行政處罰的履行方式和期限；不服稅務(wù)行政處罰決定，申請行政復(fù)議或者提出行政訴訟的途徑和期限；作出稅務(wù)行政處罰決定的日期并加蓋地稅機(jī)關(guān)印章。

第十七條：對免予或從輕稅務(wù)行政處罰的，須經(jīng)單位主要負(fù)責(zé)人審批決定；對情節(jié)復(fù)雜或者重大違法行為或者擬減輕、從重處罰的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過集體討論決定。

第十八條：實施稅務(wù)行政處罰有下列情形之一的，依照

有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)人員的責(zé)任：

（一）未按規(guī)定報請批準(zhǔn)擅自作出稅務(wù)行政處罰低于或高于《執(zhí)行基準(zhǔn)》的；

（二）稅務(wù)行政處罰決定被人民法院終審確認(rèn)違法的；

（三）稅務(wù)行政處罰決定被復(fù)議機(jī)關(guān)確認(rèn)違法的；

（四）稅務(wù)行政處罰決定被上級機(jī)關(guān)確認(rèn)違法的；

（五）因稅務(wù)行政處罰權(quán)行使不當(dāng)引起稅務(wù)行政管理相對人投訴，在社會上造成不良影響的；

（六）其他不當(dāng)行使稅務(wù)行政處罰權(quán)造成嚴(yán)重后果的。第十九條：各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立案卷評查制度，對于案卷評查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)通知相關(guān)單位依法糾正或直接糾正。各地開展案卷評查工作的情況應(yīng)當(dāng)定期向上級地稅機(jī)關(guān)報告。

第二十條：上級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過行政復(fù)議、案卷評查、群眾舉報、來信來訪、執(zhí)法投訴等多種途徑，及時掌握稅務(wù)行政處罰實施情況，對問題突出的單位和事項開展專門督查。

第二十一條：各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全稅務(wù)行政處罰統(tǒng)計報告制度，及時統(tǒng)計、分析、總結(jié)本地本部門發(fā)生的各類稅務(wù)行政處罰案件情況。

第二十二條：縣級以上地稅機(jī)關(guān)法制工作機(jī)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)稅務(wù)行政處罰的管理工作。

第二十三條：各級地稅機(jī)關(guān)在有條件的情況下可開展行政處罰計算機(jī)輔助裁量試點工作。

第二十四條：本辦法僅作為內(nèi)部規(guī)范，不得作為實施稅務(wù)行政處罰的法定依據(jù)引用，如有與法律、法規(guī)、規(guī)章不一致的，必須以法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定為準(zhǔn)。

第二十五條：本辦法未規(guī)定有關(guān)稅務(wù)行政處罰事項的，按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章進(jìn)行處理。

第二十六條：本辦法和《執(zhí)行基準(zhǔn)》所稱“以下”、“以上”均含本數(shù)。

第二十七條：本辦法由安徽省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第二十八條：本辦法自2011年9月1日起施行。