第一篇：企業(yè)審計報告案例

項目實訓十 審計報告案例

江蘇會計師事務所2009年3月11日接受委托對天堃股份有限公司2008年度財務報表進行審計，派出注冊會計師王紅、李惠作為外勤主管具體負責，審計工作于2009年3月27日完成。其中部分會計報表的重要性水平如下：

案例一

天堃公司在2008年度向其子公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，成本為3800萬元，天堃公司當年向其關(guān)聯(lián)方的銷售占到全部收入的35%，天堃公司已在財務報表附注中進行了適當披露。

要求：

1、指出應當出具什么種類的審計報告

答：該事項構(gòu)成重大事項，審計人員應該審計主營業(yè)務收入相關(guān)聯(lián)方的應收賬款，審計應收賬款的最長賬齡、最大金額、相關(guān)聯(lián)的原始憑證，假設賬齡最長，金額最大的與主營業(yè)務收入相比有差異，超過重要性水平100萬元，應當作出調(diào)整。如果被審計單位同意調(diào)整，應發(fā)表無保留意見。

如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員在報告階段擬出具保留意見的審計報告。

2、編寫具體的審計報告

審計報告

天堃股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計了貴公司2008年12月31日的會計報表項目的重要性水平，這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。

××會計師事務所（公章）

中國注冊會計師：小李（蓋章）地址：中國·北京

小王（蓋章）報告日期：2009年3月27日

案例二

天堃公司2008年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，天堃公司乙材料積壓。該材料截止2008年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4758萬元，天堃公司在2008年未計提存貨跌價準備金。這一做法虛增了2008年度的利潤總額和資產(chǎn)。

要求：

1、如果天堃公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師指出應當出具什么種類的審計報告 應發(fā)表保留意見的審計報告。

按會計準則的要求，企業(yè)應計提存貨跌價準備142萬元，已達到重要性水平。說明段如下：

經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年1月購買材料4800萬元，該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4758萬元。我們認為，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，乙材料應計提存貨跌價準備142萬元，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司12月31日資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)減少142萬元，該年度利潤表的利潤總額減少142萬元。應發(fā)表保留意見的審計報告。

2、編寫具體的審計報告

審計報告

天堃股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計了貴公司2008年12月31日的應計提存貨跌價準備的賬務處理。這些賬務處理由貴公司負責，我們的責任是對這些賬務處理審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。

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中國注冊會計師：小李（蓋章）地址：中國·北京

小王（蓋章）報告日期：2009年3月27日

案例三

2008年12月31日，天堃公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。

要求：

1、如果天堃公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師指出應當出具什么種類的審計報告 應發(fā)表拒絕表示意見的審計報告。

因為審計范圍受到客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)。說明段如下： 我們接受委托，對貴公司2008-12-31日的資產(chǎn)負債表及該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表進行審計。貴公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠郊倉庫，由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，我們無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。因此，我們不能獲得存貨的有

關(guān)證據(jù)。

2、編寫具體的審計報告

審計報告

天堃公司：

我們審計了后附的財務報表，包括2008年12月31日的資產(chǎn)負債表、2008年度利潤表、現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任 按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表是貴公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計估計。

二、導致無法表示意見的事項，天下公司未對2008年12月31日的存貨進行盤點，金額為xx元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨的監(jiān)盤，也無法實施替代程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

三、審計意見

由于上述審計范圍受到限制，可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對天下公司財務報表發(fā)表意見

案例四

2008年3月1日，天堃公司經(jīng)批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6%，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2008年12月31日尚未完工），1600萬元用于補充流動資金。天堃公司對長期借款作了相應會計處理，但未計提2008年的借款利息。注冊會計師王紅提出相應的審計調(diào)整建議，天堃公司拒絕接受。

要求：

1、如果天堃公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師指出應當出具什么種類的審計報告

應發(fā)表保留意見的審計報告。

因為a公司未計提的利息總額為4803萬元，數(shù)據(jù)較大，超過重要性水平。說明段如下： 經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司2001年3月1日從銀行貸款9600萬元，2年到期，到期還本付息的長期借款，年利率為6‰，其中的8000萬元用于建造廠房，1600萬元用于補充流動資金，貴公司未計提借款利息。我們認為，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，貴公司應計提借款利息，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司12月31日資產(chǎn)負債表日的在建工程增加400萬元，長期借款增加480萬元，該年度利潤表的財務費用增加80萬元，利潤總額減少80萬元。

2、編寫具體的審計報告

審計報告

天堃股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計了貴公司2008年12月31日的2年期、到期還本付息的長期借

款的賬務處理。這些賬務處理由貴公司負責，我們的責任是對這些賬務處理審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序?！痢習嫀熓聞账ü拢?/p>

中國注冊會計師：小李（蓋章）地址：中國·北京

小王（蓋章）報告日期：2009年3月27日篇二：新三板掛牌企業(yè)審計報告案例參考

新三板掛牌企業(yè)審計報告案例參考

一、公司基本情況

重點關(guān)注公司歷史沿革部分歷次股權(quán)變動情況、重大事項日期與說明書、法律意見書的日期是否一致。

二、重要會計政策和會計估計

1、合并報表的編報范圍及其變化情況。重點關(guān)注是否符合實質(zhì)重于形式原則的要求，不能僅看持股比例。對于報告期內(nèi)新增的子公司，要披露合并日或者購買日。

2、應收款項，按單項金額重大計提的標準，各年限計提比例是否符合穩(wěn)健性原則要求。單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合的風險較大的應收款項壞賬準備的確定依據(jù)、計提方法。

3、固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷年限是否符合稅法相關(guān)要求，特別是公司土地使用權(quán)為租賃取得時折舊年限是否正確，無形資產(chǎn)攤銷年限是否超過法定年限或者剩余使用年限。

4、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等資產(chǎn)分類情況與附注中報表項目注釋是否一致，生物資產(chǎn)郁閉期的確定；各項資產(chǎn)減值準備計提方法是否披露。

5、重點關(guān)注收入確認方法是否與公司業(yè)務模式相匹配，是否符合會計準則的要求，是否披露公司具體業(yè)務收入的確認方法。

6、報告期內(nèi)公司會計政策的選擇和運用、會計估計的運用是否存在重大變化，如有變化需說明；報告期內(nèi)是否存在重大會計差錯。

三、報表項目注釋

（一）資產(chǎn)類

1、貨幣資金

關(guān)注企業(yè)貨幣資金余額是否異常偏高或者偏低，貨幣資金中是否有外幣和其他貨幣資金，其他貨幣資金是否有不能隨時用于變現(xiàn)（例如被凍結(jié)的資金），如： 有編制現(xiàn)金流量表時是否剔除，進而關(guān)注貨幣資金的余額，期初期末變動情況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項目是否一致。

2、應收賬款

關(guān)注應收賬款是否按會計政策分類列示、按賬齡列示，壞賬準備計提是否充分，計算復核各期計提金額是否與會計政策一致；應收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確（例如本期末3-4年的應收賬款是否高于上期末2-3年的應收賬款）。

關(guān)注應收賬款各期前五名披露情況，應收賬款前五名是否與公司前五大客戶情況矛盾，是否與公司披露的重大業(yè)務合同矛盾；應收賬款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。

關(guān)注應收賬款與收入事項情況的配比關(guān)系，應收賬款周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動；應收賬款與現(xiàn)金流量表中對應項目的匹配關(guān)系。

關(guān)注應收賬款、其他應收款中賬齡較長的對應方是否存在，是否合理，是否存在關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化情況（應收賬款各期前五名至少要納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查，核查是否存在潛在關(guān)聯(lián)方，核查對應交易的真實性，例如某擬掛牌公司的客戶，2013年成立，注冊資本10萬，2014年從擬掛牌公司購買了1000多萬的存貨，其真實性存在重大疑慮）。

3、預付賬款

關(guān)注預付賬款列示情況，是否按照賬齡列示，是否披露前五名情況；預付前五名是否與公司前五大客戶情況、重大業(yè)務合同情況矛盾；預付賬款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。

重點關(guān)注賬齡超過1年的預付賬款，是否披露到期未結(jié)算原因等情況。對于各期末預付賬款前五名、賬齡較長的大額預付賬款，均納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。

4、其他應收款

此項目應重點關(guān)注。

關(guān)注應收賬款是否按要求分類列示、按賬齡列示，壞賬準備計提是否充分，是否與會計政策一致；應收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確。

關(guān)注其他應收款各期前五名披露情況，是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因；其他應收款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。重點關(guān)注其他應收款中應收關(guān)聯(lián)方款項，是否存在股東、關(guān)聯(lián)方占用公司資金情況；結(jié)合其他應收款的期末余額核查其發(fā)生額、現(xiàn)金流量情況，是否存在大額、頻繁的資金往來，發(fā)生的原因及合理性。

關(guān)注應收賬款、其他應收款中賬齡較長的對應方是否存在，可從企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。

5、存貨

關(guān)注存貨是否分類列示，列示金額是否存在異常波動，存貨余額與公司業(yè)務模式是否匹配，與收入情況是否匹配，存貨周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動。關(guān)注存貨增減變動情況與報告期內(nèi)采購情況、前五大供應商情況、現(xiàn)金流量情況是否匹配（重點關(guān)注，極易出錯），獲取或重新編制成本倒扎表，核查存貨采購和成本列示是否準確。

關(guān)注公司所處行業(yè)或客戶需求是否面臨重大不利變化，是否導致公司存貨出現(xiàn)減值跡象（例如化工、棉種、ic卡等行業(yè)的行業(yè)政策和客戶需求均有重大不利變化，對應存貨減值計提是否充分）。

6、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是否分類列示，固定資產(chǎn)及折舊在報告期內(nèi)的增減變動情況，固定資產(chǎn)折舊計提金額是否合理、正確。

關(guān)注固定資產(chǎn)與公開轉(zhuǎn)讓說明書、法律意見書中披露的固定資產(chǎn)類別、金額、成新率等數(shù)據(jù)是否一致。

關(guān)注固定資產(chǎn)與在建工程、現(xiàn)金流量表相關(guān)項目的勾稽關(guān)系（如在建工程減少數(shù)與固定資產(chǎn)對應項目增加數(shù)是否一致），并重點關(guān)注存在抵押、擔保的固定資產(chǎn)是否披露完整，是否存在閑置或者持有待售的固定資產(chǎn)。

對照固定資產(chǎn)期末余額和增減變動，核查固定資產(chǎn)對應的采購合同/施工合同/、發(fā)票、結(jié)算書、歸集和分配表，核查是否存在費用資本化情況；結(jié)合公司經(jīng)營計劃分析大額固定資產(chǎn)增加的合理性（例如，某種子企業(yè)在現(xiàn)金流短缺、市場需求發(fā)生重大不利變化的情況下，固定資產(chǎn)報告期內(nèi)大額異常增加）。

7、在建工程

此項目和固定資產(chǎn)都應當重點關(guān)注，企業(yè)財務造假水平越來越高，固定資產(chǎn)和在建工程的大窟窿比其他應收款更加隱晦。

在建工程核查同固定資產(chǎn)。

8、生物資產(chǎn)

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制情況，核查與生物資產(chǎn)核算相關(guān)的原始單據(jù)（特別是第三方單據(jù)如合同、發(fā)票、運輸單、銀行流水等）是否齊全，重點關(guān)注企業(yè)是否存在現(xiàn)金收付款。結(jié)合公司土地租賃合同、單位面積產(chǎn)能產(chǎn)量，并實地查看企業(yè)生物資產(chǎn)是否真實存在、是否高估；獲取企業(yè)生物資產(chǎn)成本歸集和分配表，復核其計算是否準確。對企業(yè)生產(chǎn)人員或者合作農(nóng)戶進行現(xiàn)場走訪或者訪談，核查企業(yè)生物資產(chǎn)的真實性和收入的真實性。

擴大生物資產(chǎn)銷售和客戶的核查范圍，獲取會計師應收款項詢證函回函率、函證比例，獲取項目組的相關(guān)底稿計算復核。

（案例1：某企業(yè)報告期內(nèi)生物資產(chǎn)大幅增加，但是對應土地租賃合同面積并無重大變化，企業(yè)也不讓現(xiàn)場盤點，風險太高不予承接。

案例2：某水果種植企業(yè)報告期內(nèi)的第一大客戶均為某房地產(chǎn)公司，銷售金額崎高，該房地產(chǎn)公司報告期內(nèi)并無新開發(fā)或者新開盤樓盤，其銷售真實性和合理性無法解釋，風險太高不予承接。）

9、長期股權(quán)投資

結(jié)合企業(yè)和被投資企業(yè)歷次出資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股東資金來源情況，核查是否投資企業(yè)和被投資企業(yè)屬于同一控制，所持股權(quán)比例、委派董事和高管人員情況，依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，確認企業(yè)長期股權(quán)投資后續(xù)核算選擇成本法/權(quán)益法是否合理。除關(guān)注長期股權(quán)投資核算外，重點關(guān)注企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)是否存在特殊利益安排，是否涉嫌利益輸送。

（案例：a公司與b公司投資設立c公司，a和b分別持股60%和40%，c生產(chǎn)的產(chǎn)品全部向b銷售，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)最終因特殊利益安排被勸退）。

10、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

11、資產(chǎn)減值準備明細

（二）負債類

1、短期借款

關(guān)注短期借款余額與公司經(jīng)營規(guī)模是否匹配（進而核查是否存在內(nèi)外帳），關(guān)注短期借款賬齡劃分是否準確（對照現(xiàn)金流量表），是否需要重分類，關(guān)注短期借款中擔保、抵押、保證情況，是否存在互保、聯(lián)保等情況，進而核查關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易是否披露完整。

2、應付賬款

關(guān)注應付賬款賬齡列示是否準確，勾稽關(guān)系是否合理。

關(guān)注應付賬款各期前五名披露情況，應付賬款前五名是否與公司前五大供應商情況矛盾；應收賬款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。

關(guān)注應付賬款與成本事項、存貨情況的配比關(guān)系，應付賬款與現(xiàn)金流量表中對應項目的匹配關(guān)系。

3、預收賬款

重點關(guān)注預收賬款賬齡列示是否準確，勾稽關(guān)系是否合理。

關(guān)注預收賬款各期前五名披露情況，預收賬款前五名是否與公司前五大供應商情況矛盾；預收賬款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。

關(guān)注預收賬款與成本事項、存貨情況的配比關(guān)系，預收賬款與現(xiàn)金流量表中對應項目的匹配關(guān)系。

重點關(guān)注賬齡超過1年的預收賬款，分析其到期未結(jié)算的原因。

4、應付職工薪酬

對比應付職工薪酬增減變動情況，并與管理費用、銷售費用明細表中工資情況、說明書和法律意見書中人員結(jié)構(gòu)情況進行比對，計算平均工資，與當?shù)仄骄奖葘?，分析其合理性?/p>

對比應付職工薪酬增減變動情況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項目勾稽關(guān)系；應付職工薪酬增減變動與收入增減變動的關(guān)系是否合理。

分析應付職工薪酬中各科目增減變動情況，判斷公司是否為員工繳納社保等。

5、應交稅費

關(guān)注應交稅費是否與銷售、采購情況相匹配，各項稅費的期末余額是否合理。

6、其他應付款

重點關(guān)注期末余額合理性，披露完整性（是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因，前五名情況及其占比情況，占比計算是否準確等）；對照發(fā)生額核查是否存在大額、異常的資金往來；核查是否存在關(guān)聯(lián)往來非關(guān)聯(lián)化、是否存在使用股東、員工或關(guān)聯(lián)方賬戶資金收款情況，分析公司對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方資金是否存在重大依賴。重點關(guān)注其他應付款中應付關(guān)聯(lián)方款項，發(fā)生額是否頻繁、異常。

7、長期應付款

（三）權(quán)益類項目

重點關(guān)注各期增減變動情況。

（四）利潤表項目

1、營業(yè)收入

重點關(guān)注營業(yè)收入確認方法是否和公司業(yè)務模式一致，實現(xiàn)情況公司實際情況是否一致，是否存在提前或者滯后確認收入的情況，收入確認原則是否穩(wěn)?。皇杖氲牟▌忧闆r與公司所處的行業(yè)環(huán)境等是否一致。

重點關(guān)注營業(yè)收入是否按產(chǎn)品、地區(qū)等分類列示，各產(chǎn)品各報告期的毛利率。是否存在重大異常波動情況。

是否披露前五大客戶情況，前五大占比情況，是否存在對關(guān)聯(lián)方的重大依賴，進而判斷公司獨立性，對前五大客戶均納入企業(yè)信息系統(tǒng)排查，核查其銷售的真實性、合理性、是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化和其他利益安排。

對于部分行業(yè)，可追查經(jīng)銷商或客戶的產(chǎn)品最終銷售或者消費情況，并分析其銷售的真實性和合理性（可參見應收賬款部分案例）。

重點關(guān)注收入與應收賬款、存貨、現(xiàn)金流量表相關(guān)項目匹配性。篇三：案例2：通用汽車公司專項審計報告

案例2：專項審計案例

一、審計背景

本次審計，我們根據(jù)上海通用汽車有限公司（以下簡稱“通用公司”）委托，對1999年1月至2002年2月通用公司委托上海東昌企業(yè)（集團）有限公司（以下簡稱“東昌公司”）采購并供應給通用公司的部分汽車備品、備件、輔助材料、辦公用品（以下簡稱“物料”）等物料價款進行了審計，同時對截至2002年2月28日止東昌公司供應給通用公司的物料與實際已向通用公司收取的物料款進行了審計核對。

二、基本情況

上海東昌企業(yè)（集團）有限公司成立于1992年，是集實業(yè)、投資、網(wǎng)絡、國內(nèi)外貿(mào)易、房地產(chǎn)開發(fā)、服務并舉的綜合性企業(yè)集團公司。1998年12月東昌公司啟動sgm一般倉庫一體化管理項目，負責采購并提供給上海通用汽車公司備品備件等物料、辦公用品，為通用公司提供間接物料一體化管理服務。該項目根據(jù)不同階段實際狀況采用不同的物料采購確認方法，具體如下：

（一）第一階段：1998年12月24日－1999年4月11日 sgm授權(quán)東昌公司在一般倉庫項目啟動階段，應sgm要求為其進行一般倉庫物料采購。事先無需確認。

（二）第二階段：1999年4月12日－2000年12月15日 東昌公司按sgm采購部制定的《一般倉庫間接物料采購程序》及格1999年8月18日《緊急采購價格確認》備忘錄采取事先確認方法。

（三）第三階段：2000年12月15日－2002年2月28日

東昌公司試行sgm批準的新采購程序，自行按程序要求審核批準，sgm采購部保留事后檢查程序遵守狀況的權(quán)利。

本次審計原則上根據(jù)通用公司與東昌公司分階段物料采購、驗收、領(lǐng)用、結(jié)算標準，對1999年1月—2002年2月28日該階段內(nèi)通用公司應付、已付及物料結(jié)算余款進行審計確認。

三、審計抽樣方法、抽樣比例、審計差異確認原則

（一）審計抽樣方法的確認：

本次審計，由于樣本總量達100015筆業(yè)務，總金額為9356.05 萬元，時間跨度3年。根據(jù)通用公司、東昌公司、本事務所三方多次會議討論，提出了各種審計方案，最終確定采用審計抽樣方法。通過抽樣審計，確認樣本差異，最終用樣本差異推斷總體差異。抽樣時我們對樣本總量先根據(jù)系統(tǒng)金額大小按照數(shù)據(jù)區(qū)間分層，在數(shù)據(jù)分層的基礎上按審計方案確定的抽樣比例運用計算機隨機抽取所需要的樣本量，具體分層情況詳見附件1《審計抽樣比例表》，為保證同一物料樣本的完整性，我們根據(jù)實際情況，只要是計算機隨機抽到的物料，審計時無論該物料分布在那個數(shù)據(jù)層次，均納入本次審計范圍。

（二）審計抽樣比例的確認：

根據(jù)東昌公司提供的采購、供應物料等系統(tǒng)資料，本次審計樣本

總量為通用公司委托東昌公司采購并供應給通用公司的備品備料等物料94591筆，總金額9275.15萬元;辦公用品5424筆，總金額80.90萬元。本次審計實際抽樣量為：備品備件等物料抽查7759筆，抽查金額5005.50萬元，抽查的筆數(shù)比例為8.20%、金額比例為53.97%；辦公用品抽查540筆，抽查金額6.56萬元，抽查的筆數(shù)比例為9.96%、金額比例為8.11%（詳見附件1）。

四、樣本審計情況

（一）備品備件等物料的樣本審計情況

經(jīng)審核東昌公司提供的資料技術(shù)，截止2002年2月28日通用公司向東昌公司領(lǐng)用備品備件等物料共94591筆，總金額9275.15萬元。本次審計，對備品備件等物料實際抽查7759筆，抽查金額5005.50萬元，抽查的筆數(shù)比例為8.20%，金額比例為53.97%，抽查情況如下：

1、本次審計，我們根據(jù)通用公司“關(guān)于對東昌公司2002年2月以前采購物料審計的差錯標準”（以下簡稱“標準”）審核抽取的樣本，發(fā)現(xiàn)東昌公司1999年1月至2002年2月供應給通用公司的物料系統(tǒng)金額與“標準”存在差異的共96筆，差異金額絕對值為78,681.58元，差異金額正負軋差數(shù)為70,151.96元（差異明細清單詳見附件2），差異分布情況如下：（1）數(shù)據(jù)區(qū)間在20,000.00元以上的差異情況：

差異筆數(shù)共4筆

差異金額絕對值58,934.50元

差異金額正負軋差數(shù)58,484.94元

其中：正差筆數(shù)3筆

正差金額58,709.72元

負差筆數(shù)1筆

負差金額224.78元

（2）數(shù)據(jù)區(qū)間在2,000.00元—20,000.00元的差異情況：

差異筆數(shù)共23筆

差異金額絕對值16,291.60元

差異金額正負軋差數(shù)12,935.08元 其中：正差筆數(shù)20筆

正差金額14,613.34元

負差筆數(shù)3筆

負差金額1,678.26元

（3）數(shù)據(jù)區(qū)間在500.00元—2,000.00元的差異情況：

差異筆數(shù)共26筆

差異金額絕對值3,022.99元

差異金額正負軋差數(shù)-1,136.95元

其中：正差筆數(shù)15筆

正差金額943.02元

負差筆數(shù)11筆

負差金額-2,079.97元

（4）數(shù)據(jù)區(qū)間在500.00元 以下的差異情況： 差異筆數(shù)共43筆

差異金額絕對值432.47元

差異金額正負軋差數(shù)-131.11元

其中：正差筆數(shù)24筆

正差金額150.68元

負差筆數(shù)19筆

負差金額-281.79元

2、根據(jù)東昌公司提供的資料反映，東昌公司1999年1月至2002年2月供應給通用公司備品備件等物料，領(lǐng)料單中領(lǐng)料人、簽收人欄未有通用公司簽名的有2筆，金額40,975.42元，分布情況如下：

（1）數(shù)據(jù)區(qū)間在20,000.00元以上的1筆，金額為30,489.70元

（2）數(shù)據(jù)區(qū)間在2,000.00元—20,000.00元之間的有1筆，金額為10,485.72元

（經(jīng)通用公司相關(guān)人員事后確認，上述2筆物料通用公司已領(lǐng)用。）

（二）辦公用品審計情況

經(jīng)審核東昌公司提供的有關(guān)辦公用品資料，截止2002年2月28日通用公司向東昌公司領(lǐng)用辦公用品共5424筆，總金額80.90萬元，占總體金額的比例為0.86%。本次審計，實際抽查辦公用品540筆，抽查金額65,577.38元，抽查的筆數(shù)比例為9.96%，金額比例為8.11%。由于東昌公司建立電腦中心系統(tǒng)時未將以前的辦公用品采購、領(lǐng)料業(yè)務補登入系統(tǒng)，亦未提供有關(guān)辦公用品收、發(fā)、存明細帳，導致被抽查到的領(lǐng)用辦公用品結(jié)算價格無法與該辦公用品采購價格建立對應關(guān)系，又由于東昌公司辦公用品購貨發(fā)票等原始票據(jù)保存在集團公篇四：審計報告案例分析

審 計 報 告

十車審字[2011]112號

十堰邦尼房地產(chǎn)交易咨詢有限公司: 我們審計了后附的貴公司財務報表，包括2010年12月31日的資產(chǎn)負債表，2010年度的損益表。

一、管理層對財務報表的責任

按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表是貴公司管理層的責任，這些責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定實施了審計工作，中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表是否重大錯報的風險評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、恰當?shù)?，為發(fā)表意見提供了基礎。

三、審計意見

我們認為，貴公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了貴公司2010年12月31日的財務狀況以及2010年度的經(jīng)營成果。

十堰車城會計師事務有限公司 中國注冊會計師: 湖北 十堰 報告日期：二0一一年六月二十一日

審計事項說明

一、公司簡介

十堰邦尼房地產(chǎn)交易咨詢有限公司于2003年6月3日經(jīng)十堰市工商行政管理局批準成立，公司注冊資本100萬元；注冊號：***/1；經(jīng)營地址：十堰市人民北路港暉二樓；公司法定代表人：李豪。

主要經(jīng)營范圍：商品房銷售代理；房地產(chǎn)項目策劃；二手房代理；房屋租賃代理；房地產(chǎn)評估代理；房地產(chǎn)過戶手續(xù)及產(chǎn)權(quán)證代辦；房地產(chǎn)抵押貸款代辦；網(wǎng)頁設計、制作。

二、主要會計政策 1.會計制度：本公司執(zhí)行財政部頒發(fā)的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》及其補充規(guī)定。2.會計期間：自公歷每年1月1日至12月31日。3.記帳原則和計價基礎：以權(quán)責發(fā)生制為記帳原則，以借貸記帳法核算，以實際成本為計價基礎。

4.記帳本位幣：以人民幣為記帳本位幣 5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標準：本公司將期限較短（指購買日起三個月內(nèi)到期）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險較小的投資作為現(xiàn)金等價物。6.存貨：存貨主要包括庫存商品、低值易耗品；存貨的取得按實際成本計價，存貨的實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本；存貨的發(fā)出按照實際成本法計算發(fā)出存貨的實際成本。

7.固定資產(chǎn)：

（1）固定資產(chǎn)標準為使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、器具、工具等；不屬生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過二年的資產(chǎn)。

（2）固定資產(chǎn)折舊采用直線法平均計算，并按固定資產(chǎn)類別、原值、估計經(jīng)濟使用年限和預計殘值確定其折舊率。本公司固定資產(chǎn)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，從下月起停止計提折舊。

8、財務費用：財務費用包括為本公司籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的銀行借款利

息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費、折價或溢價的攤銷等。

9、管理費用:管理費用包括職工工資，福利費，工會經(jīng)費，待業(yè)保險，勞動保險，審計費，業(yè)務招待費，固定資產(chǎn)折舊費，小車經(jīng)費，辦公費，水電費，郵電費，差旅費，會議費等。

10、主營業(yè)務收入的確認

收入是在提供勞務等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入確定的條件：本公司已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)換給購買方；本公司沒有確保通常與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的有效憑證，并且與銷售該產(chǎn)品、商品有關(guān)的成本能夠可靠地計量時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。

11、利潤分配：稅后凈利潤的分配根據(jù)公司章程和董事會的決議，凈利潤的分配順序：加：年初未分配利潤 或減：年初未彌補虧損 提取法定公益金；向股東分配利潤；或轉(zhuǎn)作資本。

三、財務報表主要項目注釋

1、貨幣資金落千丈333,907.02元，其中：

現(xiàn)金333,666.22元

銀行存款240.80元

2、應收賬款18,000.00元，其中：

奧恒、誼聯(lián)、超強18,000.00元

3、預付帳款71,613.00元，系預付杜榮月房款。

4、待攤費用69,638.29元，其中：

廣告費2,762.50元

社保金9,313.00元

車保410.63元

裝修費36,798.58元

服務器2,625.00元

5、固定資產(chǎn)717,664.20元，其中：

房產(chǎn)及建筑物613,140.20元

運輸設備95,624.00元

辦公設備8,900.00元

累計折舊110,307.91元

固定資產(chǎn)凈值607,356.29元

6、其他應付款12,102.72元，其中：

工會經(jīng)費6,98.93元

職工教育經(jīng)費5,603.79元

7、預提費用-40,657.33元，系預提房租及水電費、物業(yè)費、廣告費。

8、未分配利潤年初余額-26,036.54元，本年利潤144,89.06元，118,812.52元.9、實收資本1,000,000.00元,其中：

李豪100,000.00元，占注冊資本的10% 李偉200,000.00元，占注冊資本的20% 陳春700,000.00元，占注冊資本的70%

四、重要事項說明

本報告僅限貴公司辦理年度檢驗時使用。

年末余額篇五：審計報告范例

索引號：ek 審計報告范例

一、標準審計報告的參考格式

審計報告 s公司全體股東：

我們審計了后附的s公司財務報表，包括20 x1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20x1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

編制和公允列報財務報表是s公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。

三、審計意見

我們認為，s公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了s公司20x1年12月31日的財務狀況以及20x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。xx會計師事務所 中國注冊會計師：xxx（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：xxx（簽名并蓋章）

中國xx市 二〇x二年x月x日

二、非標準審計報告的參考格式 1.帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告——可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性且財務報表附注已充分披露

審計報告

s公司全體股東：

我們審計了后附的s公司財務報表，包括20 x1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20x1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

編制和公允列報財務報表是s公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。

三、審計意見

我們認為，s公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了s公司20 x1年12月31日的財務狀況以及20x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

四、強調(diào)事項

我們提醒財務報表使用者關(guān)注，如財務報表附注x所述，s公司20x1年度發(fā)生虧損x萬元，在20x1年12月31日，流動負債總額高于流動資產(chǎn)總額x萬元。s公司已在財務報表附注x充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。xx會計師事務所 中國注冊會計師：xxx（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：xxx（簽名并蓋章）

中國x x市 二〇x 二年x月x日 2.保留意見的審計報告——審計范圍受到限制

審計報告

s公司全體股東： 我們審計了后附的s公司財務報表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20x1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

編制和公允列報財務報表是s公司管理層的責任，這種責任包括：（1)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2)設計、執(zhí)行和維護必要的 內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國 注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取 合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。

三、導致保留意見的事項

如財務報表附注x所述，s公司于20x1年取得了x公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)公司施加重大影響，故采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，于20x1年度確認對x公司投資收益x元，截至20x1年12月31日該項股權(quán)投資的賬面價值為x元。由于我們未被允許接觸x公司的財務信息、管理層和執(zhí)行x公司審計的注冊會計師，我們無法就該項股權(quán)投資的賬面價值以

及s公司確認的20 x 1年度對x公司的投資收益獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無法確定是否有必要對這些金額進行調(diào)整。

四、保留意見

我們認為，除“

三、導致保留意見的事項”段所述事項可能產(chǎn)生的影響外，s公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了s公司20x1年12月31日的財務狀況以及20 x 1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。xx會計師事務所 中國注冊會計師：xxx（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：xxx（簽名并蓋章）

中國xx市 二〇x二年x月x日 3.否定意見的審計報告——財務報表存在重大錯報

審計報告

s公司全體股東：

我們審計了后附的s公司財務報表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20x1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務務報表附注：

一、管理層對財務報表的責任

編制和公允列報財務報表是s公司管理層的責任.這種責任包括：（1）按照企業(yè) 會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。

三、導致否定意見的事項

如財務報表附注x所述，20x1年s公司通過非同一控制下的企業(yè)合并獲得對x公司的控制權(quán)，因未能取得購買日x公司某些重要資產(chǎn)和負債的公允價值，故未將x公司納入合并財務報表的范圍，而是按成本法核算對x公司的股權(quán)投資。s公司的這項會計處理不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果將x公司納入合并財務報表的范圍，s公司合并財務報表的多個報表項目將受到重大影響。但我們無法確定未將x公司納人合并范圍對 財務報表產(chǎn)生的影響。

四、否定意見

我們認為，由于“

三、導致否定意見的事項”段所述事項的重要性，s公司財務報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允反映s公司20x1年12月31日的財務狀況以及20x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。xx會計師事務所 中國注冊會計師：xxx（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：xxx（簽名并蓋章）

中國xx市 二〇x二年x月x日 4.無法表示意見的審計報告——審計范圍受到限制

審計報告

s公司全體股東：

我們接受委托，審計后附的s公司財務報表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20x1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任 編制和公允列報財務報表是s公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。

二、注冊會計師的責任 我們的責任是在按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。但由于“

（三）導致無法表示意見的事項”段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎。

第二篇：企業(yè)審計報告格式

企業(yè)審計報告格式

審計報告一般包含介紹段落、管理層責任說明段落、審計師責任說明段落和審計意見段落。介紹段落說明審計范圍；管理層責任段落說明財務報表的準備和公允陳述；審計師責任段落說明審計工作原則、實施步驟，以及最后結(jié)論。審計意見段說明財務報表是否遵循相關(guān)的法律法規(guī)。任何保留意見需要有詳盡的說明。

在某些情況下，不同的政府部門可能會制定各自的要求來明確注冊會計師應當發(fā)表意見的事項。有時候這些額外的要求沒有經(jīng)過財務部或者注冊會計師協(xié)會的同意，且在注冊會計師一般專業(yè)技能之外。在一些情況下，這些其他政府部門的要求會被撤回。

企業(yè)審計報告格式：

一、審計報告標題格式及審計報告文號

(一)審計報告上方標題格式為:北京市市政管理委員會課題項目經(jīng)費專項審計結(jié)題審計報告；(二)審計報告中間標題格式為:被審計課題項目名稱及被審計單位名稱；(三)審計報告下方標題格式為:審計機構(gòu)名稱、地址及聯(lián)系電話；

(四)審計報告文號格式為:審計機構(gòu)名稱縮寫+京政管審字+[]××××號。

二、審計報告的基本內(nèi)容：

(一)范圍段:主要內(nèi)容為審計機構(gòu)受托對審計對象進行經(jīng)費專項審計的依據(jù)和審計程序，范圍段的內(nèi)容如下: 北京市市政管理委員會:

我們接受委托，結(jié)合課題項目的實際情況，對××××單位(以下簡稱“承擔單位”)承擔的市市政管委××××課題項目(名稱)經(jīng)費的收支情況進行了審計。

承擔單位的責任是提供本次審計所需的真實、合法、完整的審計所需的全部資料。我們的責任是對課題項目總決算表、賬簿及會計憑證的合規(guī)性、完整性、公允性進行審計并發(fā)表審計意見。

在審計過程中，我們結(jié)合承擔單位的實際情況，實施了包括抽查會計記錄與相關(guān)資料等項內(nèi)容，我們認為必要的審計程序，現(xiàn)將審計情況報告如下:

(二)課題項目基本情況:包括如下內(nèi)容:項目承擔單位(乙方):

1、項目概況 項目名稱: 課題名稱: 課題編號: 立項時間: 計劃驗收時間: 項目委托單位(甲方): 項目承擔單位(乙方): 市市政管委分類歸口管理處室: 項目總額:xxxx萬元

其中:市市政管委撥款:xxxx萬元

2、課題項目主要任務

3、該項目工作停頓或延期原因(有/無)，如有請說明情況

4、其他需要說明的情況(有/無)，如有請說明情況

(三)審計內(nèi)容:包括各項經(jīng)費來源，經(jīng)費支出的項目預算數(shù)，賬面數(shù)和審定數(shù)。各項經(jīng)費來源的項目預算數(shù)、到位數(shù)、到位率、支出數(shù)和支出率；

(四)審計結(jié)果:在審計結(jié)果中應按本細則第二章第七條、第八條的規(guī)定，對被審計單位出現(xiàn)的問題予以披露，對影響審計結(jié)果的其他問題予以披露；

(五)審計意見:對被審計單位的審計結(jié)果提出審計意見和建議；

(六)附送文件:包括<北京市市政管理委員會課題項目經(jīng)費總決算表>、<設備購置明細表>、市市政管委分類歸口管理處室對經(jīng)費預算調(diào)整、延期的批復、其他附送文件；

(七)審計報告簽章:包括審計機構(gòu)公章、兩名注冊會計師簽章；

(八)審計報告日期:指審計機構(gòu)出具審計報告日期；

(九)審計報告最后應附上審計機構(gòu)資質(zhì)證明:包括審計機構(gòu)執(zhí)業(yè)證書復印件、審計機構(gòu)通過當年年檢的法人營業(yè)執(zhí)照(副本)復印件。

第三篇：新三板掛牌企業(yè)審計報告案例參考

新三板掛牌企業(yè)審計報告案例參考

一、公司基本情況

重點關(guān)注公司歷史沿革部分歷次股權(quán)變動情況、重大事項日期與說明書、法律意見書的日期是否一致。

二、重要會計政策和會計估計

1、合并報表的編報范圍及其變化情況。重點關(guān)注是否符合實質(zhì)重于形式原則的要求，不能僅看持股比例。對于報告期內(nèi)新增的子公司，要披露合并日或者購買日。

2、應收款項，按單項金額重大計提的標準，各年限計提比例是否符合穩(wěn)健性原則要求。單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合的風險較大的應收款項壞賬準備的確定依據(jù)、計提方法。

3、固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷年限是否符合稅法相關(guān)要求，特別是公司土地使用權(quán)為租賃取得時折舊年限是否正確，無形資產(chǎn)攤銷年限是否超過法定年限或者剩余使用年限。

4、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等資產(chǎn)分類情況與附注中報表項目注釋是否一致，生物資產(chǎn)郁閉期的確定；各項資產(chǎn)減值準備計提方法是否披露。

5、重點關(guān)注收入確認方法是否與公司業(yè)務模式相匹配，是否符合會計準則的要求，是否披露公司具體業(yè)務收入的確認方法。

6、報告期內(nèi)公司會計政策的選擇和運用、會計估計的運用是否存在重大變化，如有變化需說明；報告期內(nèi)是否存在重大會計差錯。

三、報表項目注釋

（一）資產(chǎn)類

1、貨幣資金

關(guān)注企業(yè)貨幣資金余額是否異常偏高或者偏低，貨幣資金中是否有外幣和其他貨幣資金，其他貨幣資金是否有不能隨時用于變現(xiàn)（例如被凍結(jié)的資金），如： 有編制現(xiàn)金流量表時是否剔除，進而關(guān)注貨幣資金的余額，期初期末變動情況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項目是否一致。

2、應收賬款

關(guān)注應收賬款是否按會計政策分類列示、按賬齡列示，壞賬準備計提是否充分，計算復核各期計提金額是否與會計政策一致；應收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確（例如本期末3-4年的應收賬款是否高于上期末2-3年的應收賬款）。關(guān)注應收賬款各期前五名披露情況，應收賬款前五名是否與公司前五大客戶情況矛盾，是否與公司披露的重大業(yè)務合同矛盾；應收賬款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。

關(guān)注應收賬款與收入事項情況的配比關(guān)系，應收賬款周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動；應收賬款與現(xiàn)金流量表中對應項目的匹配關(guān)系。

關(guān)注應收賬款、其他應收款中賬齡較長的對應方是否存在，是否合理，是否存在關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化情況（應收賬款各期前五名至少要納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查，核查是否存在潛在關(guān)聯(lián)方，核查對應交易的真實性，例如某擬掛牌公司的客戶，2013年成立，注冊資本10萬，2014年從擬掛牌公司購買了1000多萬的存貨，其真實性存在重大疑慮）。

3、預付賬款

關(guān)注預付賬款列示情況，是否按照賬齡列示，是否披露前五名情況；預付前五名是否與公司前五大客戶情況、重大業(yè)務合同情況矛盾；預付賬款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。

重點關(guān)注賬齡超過1年的預付賬款，是否披露到期未結(jié)算原因等情況。對于各期末預付賬款前五名、賬齡較長的大額預付賬款，均納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。

4、其他應收款 此項目應重點關(guān)注。

關(guān)注應收賬款是否按要求分類列示、按賬齡列示，壞賬準備計提是否充分，是否與會計政策一致；應收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確。

關(guān)注其他應收款各期前五名披露情況，是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因；其他應收款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。重點關(guān)注其他應收款中應收關(guān)聯(lián)方款項，是否存在股東、關(guān)聯(lián)方占用公司資金情況；結(jié)合其他應收款的期末余額核查其發(fā)生額、現(xiàn)金流量情況，是否存在大額、頻繁的資金往來，發(fā)生的原因及合理性。關(guān)注應收賬款、其他應收款中賬齡較長的對應方是否存在，可從企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。

5、存貨

關(guān)注存貨是否分類列示，列示金額是否存在異常波動，存貨余額與公司業(yè)務模式是否匹配，與收入情況是否匹配，存貨周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動。關(guān)注存貨增減變動情況與報告期內(nèi)采購情況、前五大供應商情況、現(xiàn)金流量情況是否匹配（重點關(guān)注，極易出錯），獲取或重新編制成本倒扎表，核查存貨采購和成本列示是否準確。

關(guān)注公司所處行業(yè)或客戶需求是否面臨重大不利變化，是否導致公司存貨出現(xiàn)減值跡象（例如化工、棉種、IC卡等行業(yè)的行業(yè)政策和客戶需求均有重大不利變化，對應存貨減值計提是否充分）。

6、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是否分類列示，固定資產(chǎn)及折舊在報告期內(nèi)的增減變動情況，固定資產(chǎn)折舊計提金額是否合理、正確。

關(guān)注固定資產(chǎn)與公開轉(zhuǎn)讓說明書、法律意見書中披露的固定資產(chǎn)類別、金額、成新率等數(shù)據(jù)是否一致。

關(guān)注固定資產(chǎn)與在建工程、現(xiàn)金流量表相關(guān)項目的勾稽關(guān)系（如在建工程減少數(shù)與固定資產(chǎn)對應項目增加數(shù)是否一致），并重點關(guān)注存在抵押、擔保的固定資產(chǎn)是否披露完整，是否存在閑置或者持有待售的固定資產(chǎn)。

對照固定資產(chǎn)期末余額和增減變動，核查固定資產(chǎn)對應的采購合同/施工合同/、發(fā)票、結(jié)算書、歸集和分配表，核查是否存在費用資本化情況；結(jié)合公司經(jīng)營計劃分析大額固定資產(chǎn)增加的合理性（例如，某種子企業(yè)在現(xiàn)金流短缺、市場需求發(fā)生重大不利變化的情況下，固定資產(chǎn)報告期內(nèi)大額異常增加）。

7、在建工程

此項目和固定資產(chǎn)都應當重點關(guān)注，企業(yè)財務造假水平越來越高，固定資產(chǎn)和在建工程的大窟窿比其他應收款更加隱晦。在建工程核查同固定資產(chǎn)。

8、生物資產(chǎn)

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制情況，核查與生物資產(chǎn)核算相關(guān)的原始單據(jù)（特別是第三方單據(jù)如合同、發(fā)票、運輸單、銀行流水等）是否齊全，重點關(guān)注企業(yè)是否存在現(xiàn)金收付款。結(jié)合公司土地租賃合同、單位面積產(chǎn)能產(chǎn)量，并實地查看企業(yè)生物資產(chǎn)是否真實存在、是否高估；獲取企業(yè)生物資產(chǎn)成本歸集和分配表，復核其計算是否準確。對企業(yè)生產(chǎn)人員或者合作農(nóng)戶進行現(xiàn)場走訪或者訪談，核查企業(yè)生物資產(chǎn)的真實性和收入的真實性。

擴大生物資產(chǎn)銷售和客戶的核查范圍，獲取會計師應收款項詢證函回函率、函證比例，獲取項目組的相關(guān)底稿計算復核。

（案例1：某企業(yè)報告期內(nèi)生物資產(chǎn)大幅增加，但是對應土地租賃合同面積并無重大變化，企業(yè)也不讓現(xiàn)場盤點，風險太高不予承接。案例2：某水果種植企業(yè)報告期內(nèi)的第一大客戶均為某房地產(chǎn)公司，銷售金額崎高，該房地產(chǎn)公司報告期內(nèi)并無新開發(fā)或者新開盤樓盤，其銷售真實性和合理性無法解釋，風險太高不予承接。）

9、長期股權(quán)投資

結(jié)合企業(yè)和被投資企業(yè)歷次出資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股東資金來源情況，核查是否投資企業(yè)和被投資企業(yè)屬于同一控制，所持股權(quán)比例、委派董事和高管人員情況，依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，確認企業(yè)長期股權(quán)投資后續(xù)核算選擇成本法/權(quán)益法是否合理。

除關(guān)注長期股權(quán)投資核算外，重點關(guān)注企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)是否存在特殊利益安排，是否涉嫌利益輸送。

（案例：A公司與B公司投資設立C公司，A和B分別持股60%和40%，C生產(chǎn)的產(chǎn)品全部向B銷售，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)最終因特殊利益安排被勸退）。

10、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

11、資產(chǎn)減值準備明細

（二）負債類

1、短期借款

關(guān)注短期借款余額與公司經(jīng)營規(guī)模是否匹配（進而核查是否存在內(nèi)外帳），關(guān)注短期借款賬齡劃分是否準確（對照現(xiàn)金流量表），是否需要重分類，關(guān)注短期借款中擔保、抵押、保證情況，是否存在互保、聯(lián)保等情況，進而核查關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易是否披露完整。

2、應付賬款

關(guān)注應付賬款賬齡列示是否準確，勾稽關(guān)系是否合理。

關(guān)注應付賬款各期前五名披露情況，應付賬款前五名是否與公司前五大供應商情況矛盾；應收賬款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。

關(guān)注應付賬款與成本事項、存貨情況的配比關(guān)系，應付賬款與現(xiàn)金流量表中對應項目的匹配關(guān)系。

3、預收賬款

重點關(guān)注預收賬款賬齡列示是否準確，勾稽關(guān)系是否合理。

關(guān)注預收賬款各期前五名披露情況，預收賬款前五名是否與公司前五大供應商情況矛盾；預收賬款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。關(guān)注預收賬款與成本事項、存貨情況的配比關(guān)系，預收賬款與現(xiàn)金流量表中對應項目的匹配關(guān)系。

重點關(guān)注賬齡超過1年的預收賬款，分析其到期未結(jié)算的原因。

4、應付職工薪酬

對比應付職工薪酬增減變動情況，并與管理費用、銷售費用明細表中工資情況、說明書和法律意見書中人員結(jié)構(gòu)情況進行比對，計算平均工資，與當?shù)仄骄奖葘?，分析其合理性?/p>

對比應付職工薪酬增減變動情況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項目勾稽關(guān)系；應付職工薪酬增減變動與收入增減變動的關(guān)系是否合理。

分析應付職工薪酬中各科目增減變動情況，判斷公司是否為員工繳納社保等。

5、應交稅費

關(guān)注應交稅費是否與銷售、采購情況相匹配，各項稅費的期末余額是否合理。

6、其他應付款

重點關(guān)注期末余額合理性，披露完整性（是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因，前五名情況及其占比情況，占比計算是否準確等）；對照發(fā)生額核查是否存在大額、異常的資金往來；核查是否存在關(guān)聯(lián)往來非關(guān)聯(lián)化、是否存在使用股東、員工或關(guān)聯(lián)方賬戶資金收款情況，分析公司對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方資金是否存在重大依賴。重點關(guān)注其他應付款中應付關(guān)聯(lián)方款項，發(fā)生額是否頻繁、異常。

7、長期應付款

（三）權(quán)益類項目

重點關(guān)注各期增減變動情況。

（四）利潤表項目

1、營業(yè)收入

重點關(guān)注營業(yè)收入確認方法是否和公司業(yè)務模式一致，實現(xiàn)情況公司實際情況是否一致，是否存在提前或者滯后確認收入的情況，收入確認原則是否穩(wěn)健；收入的波動情況與公司所處的行業(yè)環(huán)境等是否一致。

重點關(guān)注營業(yè)收入是否按產(chǎn)品、地區(qū)等分類列示，各產(chǎn)品各報告期的毛利率。是否存在重大異常波動情況。

是否披露前五大客戶情況，前五大占比情況，是否存在對關(guān)聯(lián)方的重大依賴，進而判斷公司獨立性，對前五大客戶均納入企業(yè)信息系統(tǒng)排查，核查其銷售的真實性、合理性、是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化和其他利益安排。

對于部分行業(yè)，可追查經(jīng)銷商或客戶的產(chǎn)品最終銷售或者消費情況，并分析其銷售的真實性和合理性（可參見應收賬款部分案例）。

重點關(guān)注收入與應收賬款、存貨、現(xiàn)金流量表相關(guān)項目匹配性。

2、營業(yè)成本

3、營業(yè)稅金及附加

4、管理費用

是否披露報告期內(nèi)明細情況，各項目變動情況是否合理，與其他報表項目是否匹配。

5、銷售費用

是否披露報告期內(nèi)明細情況，各項目變動情況是否合理，與其他報表項目是否匹配。

6、財務費用

7、資產(chǎn)減值損失

8、營業(yè)外收入

重點關(guān)注營業(yè)外收入的真實性，公司取得稅收優(yōu)惠和政府補助的相關(guān)政策文件，是否存在補繳稅款風險。

是否披露政府補助明細，是否對關(guān)聯(lián)方構(gòu)成重大依賴。

9、營業(yè)外支出

重點關(guān)注公司報告期內(nèi)是否存在被處罰的情況，是否重大。

（五）現(xiàn)金流量表項目注釋

重點關(guān)注現(xiàn)金流量相關(guān)項目與其他報表各項目的勾稽關(guān)系，現(xiàn)金流量表是比較容易出錯的；

重點關(guān)注表中的“其他”是否詳細披露；

現(xiàn)金流量表補充資料是否與股轉(zhuǎn)公司要求的模板一致。

四、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易

重點關(guān)注關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易是否披露完整

五、或有事項、承諾事項、資產(chǎn)負債表日后事項

六、重要的財務指標及其波動情況

1、盈利能力指標

毛利率、凈利率、每股收益、凈資產(chǎn)收益率等

2、償債能力指標

資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率

3、營運能力 存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率

4、成長能力

營業(yè)收入增長率、利潤周轉(zhuǎn)率

5、期間費用占比情況分析

七、其他補充資料

1、是否詳細列示每股收益、凈資產(chǎn)收益率的計算過程 關(guān)注加權(quán)過程是否準確

2、是否列示非經(jīng)常性損益明細表

關(guān)注明細表相關(guān)項目列示情況，與營業(yè)外收支的對比情況，非經(jīng)常性損益項目對納稅情況的影響。

(一)新三板審計需注意的外圍程序

1工商查詢程序。新進駐一個公司，要全面了解該公司的歷史沿革情況。如果僅聽公司介紹，從公司獲取資料是不夠全面的，而去工商局查詢，則可以將公司自設立以來的全部情況，包括各項變更資料等全部從第三方獲取，這樣的證明力更強。

2.貸款卡查詢程序。這個程序一般是在銀行詢證的時候一并完成。有的公司沒有辦理銀行金融機構(gòu)的貸款，因此也未辦理貸款卡。通常，在一般審計過程中，企業(yè)提供說明并未辦理貸款卡之后，注冊會計師也就不會再要求去刷貸款卡取得企業(yè)信用報告，但在新三板業(yè)務中，對信息核查很嚴格，即使企業(yè)未辦理貸款卡，也會要求企業(yè)先行辦理貸款卡，然后去中國人民銀行取得企業(yè)信用報告。3.房地產(chǎn)管理局和國土資源局的查詢程序。在企業(yè)有房產(chǎn)證和土地證原件的情況下，一般審計人員不需要去房地產(chǎn)管理局和國土資源局進行查詢，但是這個核查程序律師是一定會去的，審計人員是否需要和律師一起去，可以視項目的具體情況再做判斷。但是房屋土地的現(xiàn)場查看也就是盤點程序是不可省略的。(二)新三板審計需重點關(guān)注的兩大問題

關(guān)于新三板審計，筆者認為需重點關(guān)注兩個方面一是關(guān)聯(lián)方披露的問題，二是高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率問題。與一般審計報告的要求稍有不同，在新三板審計報告中，這兩個問題需反復與相關(guān)券商討論，才能最終定論。首先，新三板的適用法規(guī)是非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法，但是在關(guān)聯(lián)方披露方面則要求較高，應參照上市公司信息披露管理辦法。

在財務報表附注中，披露關(guān)聯(lián)方一般是按照企業(yè)準則的認定標準，對于其他關(guān)聯(lián)方審計期中未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的則不予披露。

新三板審計報告中，關(guān)聯(lián)方披露則相對嚴格，應對所有關(guān)聯(lián)方予以披露，不論審計期是否有交易發(fā)生。例如甲公司無全資子公司，只有1家參股公司乙，在乙公司的占股比例7.08%。甲公司股東A占股比例40%, B占股比例32%, C占股比例15%, D占股比例5%, E占股比例5%, F占股比例3%o A.B, C三人是一致行動人，審計期內(nèi)，僅B與公司發(fā)生了交易。在附注的“關(guān)聯(lián)方及其交易”中需要披露哪些筆者認為，應將所有未發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方均予以披露存在控制的關(guān)聯(lián)方A.B,C;其他關(guān)聯(lián)方D, E, F以及公司監(jiān)事、監(jiān)事會主席、公司董事、參股公司乙、公司控制人任職董事或董事長的所有公司(包括公司控制人曾任職董事、董事長但現(xiàn)在已經(jīng)注銷的公司)。

新三板業(yè)務中，在關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)丈交易的確認問題方面，應避免遺漏關(guān)軍方，采用全面、謹慎界定關(guān)聯(lián)方、實質(zhì)靡于形式等原則，即與主板原則趨同。其次，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的所得移稅率認定問題?！秶叶悇湛偩株P(guān)于實加高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的逗知》(國稅函[2009]203號)規(guī)定，企業(yè)耳得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高彩技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)頒發(fā)的高新技才企業(yè)證書后，可持“高新技術(shù)企業(yè)證書’及其復印件和有關(guān)資料，向主管稅務機頭申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后高新技術(shù)企業(yè)可按巧%的稅率進行所M稅預繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠。例如2012年11月20日湖北省科學拉術(shù)廳對甲公司擬認定為高新技術(shù)企業(yè)邊行了公示。公示之日起15日內(nèi)并無異議，甲公司雖尚未取得高新技術(shù)證書，但是已經(jīng)收到東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)科技和創(chuàng)新后的高新技術(shù)獎勵1萬元。問題甲公司是否可以于2012年執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率

在一般審計中，對于雖未取得高新技術(shù)企業(yè)證書，但是已過公示期并無異議，且已經(jīng)收到高新技術(shù)獎勵的企業(yè)，一般情況下，2012年11月可認定為高新技術(shù)企業(yè)，證書的發(fā)證日期也會在2012年11月，因此可以在2012年按照優(yōu)惠稅率計算所得稅。但是新三板中，對于是否取得高新技術(shù)企業(yè)證書這點上把關(guān)較為嚴格。甲公司需在2013年4月30日前提交所得稅匯算清繳，如在提交前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)證書，則無法在2012年按照優(yōu)惠稅率計算所得稅。

一、企業(yè)賬外賬的問題

新三板企業(yè)審計報告主要是針對報表的公允性發(fā)表意見，主要是真實性和完整性。真實性就是沒有虛假的業(yè)務，不虛記收入，不虛增資產(chǎn)，這個主要是針對股改過程中，凈資產(chǎn)是不能虛的。凈資產(chǎn)虛了，股改就會有瑕疵，股改失敗，這個殼就廢了，新三板就掛不成了，以后做什么這個殼都做不成了。

完整性就是不漏記，就是要把帳外的東西記進來。在中小微企業(yè)中，基本上有賬外賬是非常普遍的，對自己一套帳，對事務一套帳，對銀行一套帳，基本上都是三套張。這個賬外賬主要分收入和成本這兩大塊兒。收入比較容易解決，核實之后入賬了，入賬之后計提的流轉(zhuǎn)稅金及附加，就完成了，然后就把證據(jù)材料核實清楚。最主要的就是成本這一塊兒，既然是做到帳外的成本，都是沒有發(fā)票的，沒有發(fā)票的這個流轉(zhuǎn)稅及附加，主要是影響所得稅。成本不能抵扣的話，所得稅按收入的25%繳納。

一般的地方政府都會支持企業(yè)在新三板掛牌，跟稅務局溝通的時候，企業(yè)會先邀請主管部門(有的時候是縣長或市長)主持這個會議，把工商、稅務各個部門叫到一起，為了支持這個事。所以說，這個成本一般的時候都能通過跟稅務機關(guān)或者政府部門溝通解決。雖然這個稅務局是承認的，但是這個東西也有風險，有公司上市以后，被稅務局補了很多稅。

二、企業(yè)未彌補虧損的問題

股改的時候，有限責任公司成立時間可以延續(xù)計算，但是在未分配利潤、留存收益有一塊兒是未彌補虧損的。在變更股份制公司的時候是按凈資產(chǎn)折股，這時候如果有累計的虧損，凈資產(chǎn)折股之后就會導致實收資本比原來低，而這就涉及到一個減資的問題。減資工作需要在工商部門辦理，做起來是比較復雜的，首先要公示45天，然后再有一些程序，這些程序最快至少也得2個月才能做完。但是一般公司想掛牌都比較著急，一般不愿意等這兩個月。

所以，一般在賬面審計完了之后，確實還有未彌補虧損的，提出的解決方案是增資。比如說現(xiàn)在的實收資本是1000萬，虧損是100萬，這樣我們一般看股東實際的資金能力。比如說增資200萬，進實收資本只進100萬，放資本公積100萬，這樣的話把賬面填平了。股改的時候?qū)嵤召Y本還是1100萬，跟原來一致，相當于拿錢填平了這一窟窿。還有一些出資不實的問題，雖然不是未彌補虧損，但是跟股改也相關(guān)。比如有的公司拿一些專有技術(shù)來出資，這些專有技術(shù)的評估金額很大，但后續(xù)的過程中并沒有給公司帶來什么利益。這在股改基準日的時候，若賬面上無形資產(chǎn)還有凈值，就會影響到股改。如果賬面還有凈值，股東可以置換，到工商局去變更，拿貨幣來置換原來出資的無形資產(chǎn)。

計提遞延所得稅資產(chǎn)，必須滿足的條件是要稅務機關(guān)認可，只有滿足這個前提條件，未彌補虧損才可以在以后彌補，允許彌補才會涉及到遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)用無形資產(chǎn)增資的時候，如果無形資產(chǎn)在股改基準日還有凈值，且這個無形資產(chǎn)也沒給企業(yè)帶來收益，則這個凈值是需要主動拿現(xiàn)金來補齊的。

關(guān)于未彌補虧損涉及到的遞延所得稅資產(chǎn)的問題，遞延所得稅資產(chǎn)計提條件是未彌補虧損必須經(jīng)過稅務機關(guān)認定。稅務機關(guān)的認定需要會計事務所出具稅務鑒證報告，稅務鑒證報告對這個虧損有認定，在稅務機關(guān)有這個數(shù)，才可以計提遞延所得稅資產(chǎn)。如果未彌補虧損不能在以后用稅前利潤來彌補，則這個遞延所得稅資產(chǎn)其實是不存在的，在資產(chǎn)負債表上就是一項虛的資產(chǎn)。虛的資產(chǎn)在股改的時候會虛增凈資產(chǎn)，這時候股改就存在瑕疵，就有可能導致這個殼作廢，掛不了新三板，以后再用這個殼掛其他企業(yè)、IPO等也都做不了了。

三、以凈資產(chǎn)折股，凈資產(chǎn)超過原來實收資本涉及個人所得稅的問題

企業(yè)拿留存收益增資要交個人所得稅。企業(yè)股改從有限責任公司變到股份有限公司時，在稅務上，理論上是有限責任公司清算，然后所有的清算分配之后視同拿分配的資金來設立股份有限公司。這樣的話，雖然是資本公積，其實是股改溢價，稅法明文規(guī)定股改溢價再增資的是不交個人所得稅的，所以說放在股改溢價里跟放實收資本里在理論上應該是一樣的。但是在稅法的任何發(fā)布的規(guī)定里邊這一塊是空白，沒有任何一個規(guī)定說留存收益增資過程中如果不放在實收資本里，放在資本公積里需要繳稅。在做IPO的過程中，有的企業(yè)是繳稅了，有的企業(yè)是沒繳稅，這個就看企業(yè)跟稅務局溝通的結(jié)果。但是從理論上來說，這部分是要全額繳個人所得稅的。因為它視同一個前面的企業(yè)清算，后一個企業(yè)新設，在稅法上是分成兩個步驟的。稅法上好多把一個業(yè)務分成兩項來做的，比如企業(yè)拿實物資產(chǎn)投資，是視同實物資產(chǎn)銷售和投資，這兩項業(yè)務分開來做。所以說在理論上，企業(yè)股改過程中，留存收益變成股本和變成資本公積這兩項，在個人所得稅方面是沒有區(qū)別的，但是有的企業(yè)跟稅務局溝通能力比較強，再加上稅務局的專業(yè)能力問題，再加上稅法在這一塊有空白，有的企業(yè)就能溝通下來，就可以不繳稅，但從理論來說這部分應該是交稅的，所以說如果不交稅的話也是有一定的涉稅風險。

四、土地出讓金返還的問題。

多地方企業(yè)是招商引資進來的，地方政府會在土地出讓金上給一定的優(yōu)惠政策，但是這個土地出讓金的優(yōu)惠政策多數(shù)情況下都不是地方土地出讓金形式返還，有的地方是以返還土地出讓金名義返還。從會計準則角度，土地出讓金的返還也是用政府補貼，也應該做遞延收益，然后按照土地攤銷期限來確認這個遞延收益。實際上，企業(yè)因為土地出讓金返還時沒有減土地原值，在繳納土地增值稅而被稅務機關(guān)查到，罰款的情況是經(jīng)常有的。這會導致企業(yè)財務的賬上一邊是土地的入賬價值，一邊是遞延收益，然后每年既攤銷土地的賬面價值，又分配土地出讓金返還這塊的遞延收益。這么做雖然在最后形成利潤的結(jié)果上沒什么區(qū)別，但是在稅務上很可能產(chǎn)生問題，因為土地出讓金返還，在繳納土地增值稅時，稅務機關(guān)會認定為減少土地的原值。這樣，土地出讓金返還做到遞延收益里，企業(yè)在計算土地增值稅的時候就很可能產(chǎn)生問題。所以土地出讓金返還跟準則上有出入，土地出讓金返還應該直接沖減土地入賬成本，沖減它的原值，不會在土地增值稅繳納的時候產(chǎn)生罰款或者其他的一些稅金計算錯誤的問題，賬務處理也相對簡單一些，不用每年分攤遞延收益。而且實際操作中，地方政府的土地出讓金返還，有時是不想被上一級政府或者土地部門知道，因為這一塊會涉及到違反土地方面的一些法規(guī)。所以有時候在做業(yè)務時，包括律師也會要求把這個土地出讓金的返還直接體現(xiàn)在減少土地入賬價值，這樣在掛牌材料里就不會體現(xiàn)出土地出讓金返還，也不會給企業(yè)帶來麻煩。

一、企業(yè)賬外賬的問題

新三板企業(yè)審計報告主要是針對報表的公允性發(fā)表意見，主要是真實性和完整性。真實性就是沒有虛假的業(yè)務，不虛記收入，不虛增資產(chǎn)，這個主要是針對股改過程中，凈資產(chǎn)是不能虛的。凈資產(chǎn)虛了，股改就會有瑕疵，股改失敗，這個殼就廢了，新三板就掛不成了，以后做什么這個殼都做不成了。

完整性就是不漏記，就是要把帳外的東西記進來。在中小微企業(yè)中，基本上有賬外賬是非常普遍的，對自己一套帳，對事務一套帳，對銀行一套帳，基本上都是三套張。這個賬外賬主要分收入和成本這兩大塊兒。收入比較容易解決，核實之后入賬了，入賬之后計提的流轉(zhuǎn)稅金及附加，就完成了，然后就把證據(jù)材料核實清楚。最主要的就是成本這一塊兒，既然是做到帳外的成本，都是沒有發(fā)票的，沒有發(fā)票的這個流轉(zhuǎn)稅及附加，主要是影響所得稅。成本不能抵扣的話，所得稅按收入的25%繳納。

一般的地方政府都會支持企業(yè)在新三板掛牌，跟稅務局溝通的時候，企業(yè)會先邀請主管部門(有的時候是縣長或市長)主持這個會議，把工商、稅務各個部門叫到一起，為了支持這個事。所以說，這個成本一般的時候都能通過跟稅務機關(guān)或者政府部門溝通解決。雖然這個稅務局是承認的，但是這個東西也有風險，有公司上市以后，被稅務局補了很多稅。

二、企業(yè)未彌補虧損的問題

股改的時候，有限責任公司成立時間可以延續(xù)計算，但是在未分配利潤、留存收益有一塊兒是未彌補虧損的。在變更股份制公司的時候是按凈資產(chǎn)折股，這時候如果有累計的虧損，凈資產(chǎn)折股之后就會導致實收資本比原來低，而這就涉及到一個減資的問題。減資工作需要在工商部門辦理，做起來是比較復雜的，首先要公示45天，然后再有一些程序，這些程序最快至少也得2個月才能做完。但是一般公司想掛牌都比較著急，一般不愿意等這兩個月。

所以，一般在賬面審計完了之后，確實還有未彌補虧損的，提出的解決方案是增資。比如說現(xiàn)在的實收資本是1000萬，虧損是100萬，這樣我們一般看股東實際的資金能力。比如說增資200萬，進實收資本只進100萬，放資本公積100萬，這樣的話把賬面填平了。股改的時候?qū)嵤召Y本還是1100萬，跟原來一致，相當于拿錢填平了這一窟窿。還有一些出資不實的問題，雖然不是未彌補虧損，但是跟股改也相關(guān)。比如有的公司拿一些專有技術(shù)來出資，這些專有技術(shù)的評估金額很大，但后續(xù)的過程中并沒有給公司帶來什么利益。這在股改基準日的時候，若賬面上無形資產(chǎn)還有凈值，就會影響到股改。如果賬面還有凈值，股東可以置換，到工商局去變更，拿貨幣來置換原來出資的無形資產(chǎn)。

計提遞延所得稅資產(chǎn)，必須滿足的條件是要稅務機關(guān)認可，只有滿足這個前提條件，未彌補虧損才可以在以后彌補，允許彌補才會涉及到遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)用無形資產(chǎn)增資的時候，如果無形資產(chǎn)在股改基準日還有凈值，且這個無形資產(chǎn)也沒給企業(yè)帶來收益，則這個凈值是需要主動拿現(xiàn)金來補齊的。

關(guān)于未彌補虧損涉及到的遞延所得稅資產(chǎn)的問題，遞延所得稅資產(chǎn)計提條件是未彌補虧損必須經(jīng)過稅務機關(guān)認定。稅務機關(guān)的認定需要會計事務所出具稅務鑒證報告，稅務鑒證報告對這個虧損有認定，在稅務機關(guān)有這個數(shù)，才可以計提遞延所得稅資產(chǎn)。如果未彌補虧損不能在以后用稅前利潤來彌補，則這個遞延所得稅資產(chǎn)其實是不存在的，在資產(chǎn)負債表上就是一項虛的資產(chǎn)。虛的資產(chǎn)在股改的時候會虛增凈資產(chǎn)，這時候股改就存在瑕疵，就有可能導致這個殼作廢，掛不了新三板，以后再用這個殼掛其他企業(yè)、IPO等也都做不了了。

三、以凈資產(chǎn)折股，凈資產(chǎn)超過原來實收資本涉及個人所得稅的問題

企業(yè)拿留存收益增資要交個人所得稅。企業(yè)股改從有限責任公司變到股份有限公司時，在稅務上，理論上是有限責任公司清算，然后所有的清算分配之后視同拿分配的資金來設立股份有限公司。這樣的話，雖然是資本公積，其實是股改溢價，稅法明文規(guī)定股改溢價再增資的是不交個人所得稅的，所以說放在股改溢價里跟放實收資本里在理論上應該是一樣的。但是在稅法的任何發(fā)布的規(guī)定里邊這一塊是空白，沒有任何一個規(guī)定說留存收益增資過程中如果不放在實收資本里，放在資本公積里需要繳稅。在做IPO的過程中，有的企業(yè)是繳稅了，有的企業(yè)是沒繳稅，這個就看企業(yè)跟稅務局溝通的結(jié)果。但是從理論上來說，這部分是要全額繳個人所得稅的。因為它視同一個前面的企業(yè)清算，后一個企業(yè)新設，在稅法上是分成兩個步驟的。稅法上好多把一個業(yè)務分成兩項來做的，比如企業(yè)拿實物資產(chǎn)投資，是視同實物資產(chǎn)銷售和投資，這兩項業(yè)務分開來做。所以說在理論上，企業(yè)股改過程中，留存收益變成股本和變成資本公積這兩項，在個人所得稅方面是沒有區(qū)別的，但是有的企業(yè)跟稅務局溝通能力比較強，再加上稅務局的專業(yè)能力問題，再加上稅法在這一塊有空白，有的企業(yè)就能溝通下來，就可以不繳稅，但從理論來說這部分應該是交稅的，所以說如果不交稅的話也是有一定的涉稅風險。

四、土地出讓金返還的問題。

多地方企業(yè)是招商引資進來的，地方政府會在土地出讓金上給一定的優(yōu)惠政策，但是這個土地出讓金的優(yōu)惠政策多數(shù)情況下都不是地方土地出讓金形式返還，有的地方是以返還土地出讓金名義返還。從會計準則角度，土地出讓金的返還也是用政府補貼，也應該做遞延收益，然后按照土地攤銷期限來確認這個遞延收益。實際上，企業(yè)因為土地出讓金返還時沒有減土地原值，在繳納土地增值稅而被稅務機關(guān)查到，罰款的情況是經(jīng)常有的。這會導致企業(yè)財務的賬上一邊是土地的入賬價值，一邊是遞延收益，然后每年既攤銷土地的賬面價值，又分配土地出讓金返還這塊的遞延收益。這么做雖然在最后形成利潤的結(jié)果上沒什么區(qū)別，但是在稅務上很可能產(chǎn)生問題，因為土地出讓金返還，在繳納土地增值稅時，稅務機關(guān)會認定為減少土地的原值。

這樣，土地出讓金返還做到遞延收益里，企業(yè)在計算土地增值稅的時候就很可能產(chǎn)生問題。所以土地出讓金返還跟準則上有出入，土地出讓金返還應該直接沖減土地入賬成本，沖減它的原值，不會在土地增值稅繳納的時候產(chǎn)生罰款或者其他的一些稅金計算錯誤的問題，賬務處理也相對簡單一些，不用每年分攤遞延收益。而且實際操作中，地方政府的土地出讓金返還，有時是不想被上一級政府或者土地部門知道，因為這一塊會涉及到違反土地方面的一些法規(guī)。所以有時候在做業(yè)務時，包括律師也會要求把這個土地出讓金的返還直接體現(xiàn)在減少土地入賬價值，這樣在掛牌材料里就不會體現(xiàn)出土地出讓金返還，也不會給企業(yè)帶來麻煩。

第四篇：審計報告寫作案例

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題目：我國民間審計的現(xiàn)狀與對策分析

摘 要

雖然我國民間審計工作起步較晚，但是由于其對我國國民經(jīng)濟的影響十分深遠所以近年來我國對于民間審計工作的管理及研究力度逐漸加強。本文主要針對我國民間審計的現(xiàn)狀及存在的問題展開討論，旨在通過深入淺出的分析找出解決審計問題的方法，供有關(guān)人士參考查閱。

論及本文所涉及的具體內(nèi)容，首先針對我國民間審計存在職業(yè)質(zhì)量較差、獨立性 1

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不高等問題展開深入討論；其次針對這些問題給出相應的針對性的解決方法；最后總結(jié)全文，升華主題。在此期間用到的方法有文獻綜述法、數(shù)據(jù)分析法及訪談法。

關(guān)鍵詞：民間審計；現(xiàn)狀；對策 2

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目 錄

一、引 言.................................錯誤！未定義書簽。

二、簡述民間審計的重要性..................錯誤！未定義書簽。

（一）對經(jīng)濟市場運行的有序性有增強作用 錯誤！未定義書簽。

（二）有效提升市場機制運行效率，促進社會服務結(jié)構(gòu)調(diào)整錯誤！未定義書簽。

（三）保證企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)管理層次錯誤！未定義書簽。

（四）有效改善投資環(huán)境，促進經(jīng)濟一體化的發(fā)展錯誤！未定義書簽。

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三、我國民間審計的現(xiàn)狀與存在問題..........錯誤！未定義書簽。

（一）缺乏相應的獨立性................錯誤！未定義書簽。

（二）工作質(zhì)量不高....................錯誤！未定義書簽。

（三）從業(yè)人員的素質(zhì)整體不高..........錯誤！未定義書簽。

（四）組織形式不合理..................錯誤！未定義書簽。

四、解決我國民間審計問題的對策............錯誤！未定義書簽。

（一）增強民間審計的獨立性............錯誤！未定義書簽。

（二）對會計事務所的組織體制進行相應改革錯誤！未定義書簽。

（三）對會計事務所的規(guī)模進行優(yōu)化......錯誤！未定義書簽。

（四）努力提升從業(yè)人員的素質(zhì)..........錯誤！未定義書簽。

五、結(jié)論..................................錯誤！未定義書簽。

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致謝......................................參考文獻..................................更多詳細可咨詢 5

錯誤！未定義書簽。錯誤！未定義書簽。中國地質(zhì)大學（武漢）遠程與繼續(xù)教育學院本科畢業(yè)設計（論文）

第五篇：企業(yè)利潤情況審計報告

企業(yè)利潤情況審計報告

廣州市困難企業(yè)認定工作聯(lián)席會議：

我們接受單位：_________________________________________（社保號：________，工商注冊號：_____________）的委托，對其有關(guān)期間的利潤情況審計如下：

一、盈利能力

（一）2008企業(yè)利潤情況：2008，企業(yè)凈利潤________________元；

（二）2010年上半年企業(yè)利潤增減情況：

2008年上半年利潤總額（稅前）__________萬元，2010年上半年利潤總額（稅前）__________萬元；2010年上半年與2008年同比增減______％。

二、審計意見

經(jīng)審計，該單位以上情況 □符合（□不符合）《關(guān)于進一步落實援企穩(wěn)崗補貼政策的通知》（穗人社函〔2011〕263號）第一條第（四）款的要求。

附件：1.企業(yè)2008利潤表（損益表）

2.2010年6月利潤表（損益表）3.2008年6月利潤表（損益表）

會計師事務所名稱及住所 中國注冊會計師簽名：

（蓋章）

中國注冊會計師簽名：

2011年 月 日