第一篇：后續(xù)管理

管理方面

管理方面存在的問題

（一）企業(yè)所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個條件，主要適用于不設(shè)臵賬薄或設(shè)臵賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務(wù)的壓力，盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量高低的一個標(biāo)準，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實行核定征收。筆者認為這些做法不可取，無論采取何種征收方式，需要把握的一個原則就是客觀實際，實事求是，不能盲目，更不能簡單化。對一些長期虧損的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實，只得采取一種相對簡單的征收方式。而且核定征收的鑒定標(biāo)準和寬嚴尺度在各基層單位間、國地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個企業(yè)稅負差距明顯，影響了稅收執(zhí)法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來的一系列后續(xù)問題。對企業(yè)采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會引起一系列后續(xù)問題。問題一是法律責(zé)任的歸屬問題。一些有核算能力的企業(yè)，在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應(yīng)稅所得率或稅額都是由稅務(wù)機關(guān)核定的，法律責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅務(wù)機關(guān)，稽查局在定性上也無所適從；問題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)行問題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實際工作中遇到這樣一個案例，某企業(yè)財務(wù)核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務(wù)機關(guān)核定征收，后企業(yè)申請了軟件企業(yè)資格并進入獲利年度，按規(guī)定從獲利年度起享受免二減三優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質(zhì)上看，核定年度應(yīng)認定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利年度大大提前，其取得證書時，優(yōu)惠期限已所剩無幾，顯然，這對于企業(yè)是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團內(nèi)部之間利用業(yè)務(wù)往來規(guī)避納稅義務(wù)的行為，但也不可避免地帶來地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。為平衡各方利益關(guān)系，國家稅務(wù)總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對跨省總分支機構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進行規(guī)范，即對跨省總分支機構(gòu)納稅人實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的征收管理辦法。經(jīng)過實踐檢驗，該辦法在執(zhí)行中還存在以下突出問題：

一是分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管職責(zé)不清。辦法賦予分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除了對總機構(gòu)分配給分支機構(gòu)的所得稅征收入庫外，除了“三因素”查驗核對和監(jiān)督申報預(yù)繳外，并無其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對分支機構(gòu)匯總申報的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒有明確規(guī)定。由于職責(zé)模糊，基層稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。

二是對不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設(shè)。《管理辦法》下發(fā)后，為了解決執(zhí)行中存在的問題，總局又連續(xù)制定和出臺了一些后續(xù)跟進措施，但對于應(yīng)分未分、應(yīng)提供分配表未提供等問題的解決收效甚微。國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函?2008?747號）雖然對總機構(gòu)不向分支機構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機構(gòu)無法正常就地申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問題予以了明確，但對總機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)的回函時間無具體要求，“總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)未盡責(zé)的，由上級稅務(wù)機關(guān)對總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)依照稅收執(zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴肅處理?！敝胧┰趯嶋H中不易操作。

三是《管理辦法》中規(guī)定14類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機構(gòu)如何申報繳稅，分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個問題是企業(yè)所得稅管理的核心問題，管理起來難度較大?？梢哉f，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的高低，直接影響企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn)。目前，我們在稅基管理方面主要存在流轉(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤申報和未作納稅調(diào)整戶數(shù)較多、企業(yè)支出項目不真實、期間費用指標(biāo)申報異常等突出問題。以我省為例，2008年匯算清繳結(jié)束后，我們通過綜合征管信息系統(tǒng)，對全省企業(yè)所得稅納稅人的申報數(shù)據(jù)進行了提取、統(tǒng)計和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當(dāng)一部分企業(yè)的期間費用（銷售費用、財務(wù)費用、管理費用）數(shù)據(jù)異常，超過了預(yù)警范圍，期間費用占銷售營業(yè)收入比重在70％以上的有近萬戶，其中有200多戶企業(yè)的比重在100%以上，有的甚至高達300%以上。對于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應(yīng)占到整個支出項目的60%以上，而費用支出比重一般相對較少。如果企業(yè)費用支出過高，勢必會擠占毛利空間，造成企業(yè)虧損或微利?；叩钠陂g費用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營常規(guī)和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費用的問題。

（四）多種因素制約納稅評估質(zhì)量

一是納稅評估的信息資料來源不寬。對內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能共享，信息分塊割據(jù)，傳遞不及時、不完整、不準確，造成評估資源浪費。對外，國、地稅之間，國、地稅與銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時收集，影響納稅評估的準確性。二是納稅評估的指標(biāo)存在局限。現(xiàn)行的納稅評估指標(biāo)確定依據(jù)的是行業(yè)平均峰值，這是對企業(yè)納稅指標(biāo)真實性的一種假設(shè)，如果企業(yè)的納稅水平在正常的峰值以內(nèi)，就視為如實進行了申報。實際上，平均峰值的影響因素很多，企業(yè)的經(jīng)營管理水平、規(guī)模大小、所處環(huán)境、市場營銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內(nèi)的企業(yè)不存在異常的情況。三是納稅評估手段落后。目前納稅評估大多停留在人工操作的階段和層面，評估質(zhì)量優(yōu)劣很大程度上取決于評估人員的綜合能力高低和責(zé)任心強弱，影響了納稅評估整體工作水平的提高。

（五）多種會計規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度

企業(yè)所得稅是與會計核算聯(lián)系最為緊密的一個稅種，熟練掌握會計技能是稅管人員的一項必修課。目前，在我國會計制度體系中呈現(xiàn)出了多種會計規(guī)范交叉并行的局面。會計制度中包括金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度和行業(yè)會計制度，會計準則也有新、舊之分。況且每個會計規(guī)范之間在一些事項上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無形之中加大了企業(yè)核算和稅務(wù)管理的難度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會計規(guī)范，還要嚴格遵照稅法的規(guī)定進行復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無意識違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從成本。對于稅務(wù)機關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會計規(guī)范和財務(wù)管理知識。事實上，基層中知財務(wù)、懂會計的管理人員奇缺，尤其是對金融企業(yè)會計制度和新準則更是知之甚少，綜合業(yè)務(wù)能力無法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責(zé)任的問題時有發(fā)生。

政策改進建議及加強管理的思路

（一）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則的實際應(yīng)用

政策的制定者應(yīng)切實提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操作性，應(yīng)出臺一些更具體、更有指導(dǎo)性的操作辦法，如規(guī)定在未支付時，企業(yè)應(yīng)出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明其業(yè)務(wù)的真實性等等，以進一步促進權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實。

應(yīng)針對合理性原則的適用問題做出操作性、比照性、實用性強的具體解釋，如規(guī)定費用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標(biāo)準等量化指標(biāo)，方便基層操作執(zhí)行。

（二）完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

一是應(yīng)將文件中的“預(yù)售合同”擴大理解，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，不管地產(chǎn)企業(yè)是否取得預(yù)售許可證，只要是房地產(chǎn)企業(yè)與購房者簽訂了各種形式的協(xié)議或有預(yù)售合同性質(zhì)的書面材料等都認為是簽訂了合同，應(yīng)該納入到征稅范圍中來。二是解決爭議，明確稅收政策，將完工年度已實際發(fā)生，后期取得合法憑據(jù)的支出視同后續(xù)支出進行兩次分攤扣除，雖然不盡符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會促進開發(fā)企業(yè)盡早取得合法憑據(jù)，形成良性循環(huán)，其弊大于利。三是允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅。31號文件第32條規(guī)定三種情形可以預(yù)提費用在所得稅前扣除，針對地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算補繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅，并規(guī)定在完工后一定年度內(nèi)如未清算土地增值稅，應(yīng)將以前年度預(yù)提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)過渡期政策，將存有2007年12月31日以前預(yù)售收入的地產(chǎn)企業(yè)以前年度尚未扣除的期間費用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標(biāo)準一次性在稅前扣除，以體現(xiàn)稅法的公平原則。

（三）完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是完善過渡期優(yōu)惠政策。過渡期優(yōu)惠政策應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，對原稅法符合條件規(guī)定的各類企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應(yīng)適用到期滿為止，而不應(yīng)輕內(nèi)資而重外資。二是完善高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。調(diào)整和改進優(yōu)惠形式，加大對高新企業(yè)風(fēng)險投資補償力度。遵循稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過程給予系統(tǒng)完整支持的原則，借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，調(diào)整和改進優(yōu)惠形式，如實行“風(fēng)險準備金”制度、擴大設(shè)備投資抵免范圍、政府撥入專項資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計扣除、免征特許權(quán)使用費預(yù)提所得稅等靈活多樣的激勵政策，促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。降低認定門檻，鼓勵更多的企業(yè)從事高新技術(shù)發(fā)展。在認定標(biāo)準上應(yīng)采取一種相對寬泛的易操作的準入制度。認定條件應(yīng)盡可能地簡化，增強企業(yè)研發(fā)的動力和自信心。三是為了公平稅負，應(yīng)盡快針對2008年之前批準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資企業(yè)出臺政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補政策真空。四是制定和出臺相關(guān)配套規(guī)定，對農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)等項目的內(nèi)容做出具體解釋，以便于稅務(wù)機關(guān)和納稅人執(zhí)行，確保國家關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的優(yōu)惠政策盡快落實到位。

（四）細化匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

應(yīng)明確分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)，賦予其一定的檢查權(quán)和管理權(quán)，尤其是對查補的稅款享有優(yōu)先入庫權(quán)，以增強主管稅務(wù)機關(guān)的管理積極性。同時，要將現(xiàn)行的有關(guān)辦法、政策規(guī)定進行整理匯總，建立一套匯總納稅企業(yè)管理運行機制，對總、分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任歸屬、業(yè)務(wù)流程、工作完成時限、責(zé)任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專門針對14類企業(yè)的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監(jiān)管，實為未管”的問題。

（五）統(tǒng)一會計規(guī)范體系，加強會計與稅法的差異協(xié)調(diào)

首先，要針對我國多種會計規(guī)范并行導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)控管難的問題，有關(guān)部門要積極開展調(diào)查論證,權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會計準則推行時間表，加快和擴大新會計準則推行速度和應(yīng)用范圍。其次，要加強會計和稅收在信息方面的溝通。財政部和國家稅務(wù)總局作為兩個主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中要加強溝通合作，通過設(shè)立由兩個部門組成的協(xié)調(diào)機構(gòu), 加強聯(lián)系,以提高會計和稅法協(xié)調(diào)的有效性。最后，要加大會計和稅收的相互宣傳力度,認真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn),加深企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)雙方對會計和稅法的認識。此外，要探索構(gòu)建稅務(wù)會計體系,滿足國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟管理部門獲取企業(yè)會計信息的需要。

（六）強化核實稅基，加強稅源管理。核實稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作。要做到管好稅源，核實稅基，堅決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強稅務(wù)登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門信息交換制度，每季度由稅源管理部門或稅收管理員對轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人進行清查和巡視，尤其是應(yīng)加強對事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位和社會團體的稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管現(xiàn)象發(fā)生。二要嚴格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門要密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強對企業(yè)稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理。要加強和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批管理。同時，稅務(wù)機關(guān)征收企業(yè)所得稅，在稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評估統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三要針對中小企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范的問題，稅務(wù)人員要充分利用巡查巡訪及時發(fā)現(xiàn)納稅人核算不準確、會計科目運用錯誤等情況，督促企業(yè)財會人員予以調(diào)整。從而不斷增強納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。四要完善企業(yè)資料收集，健全企業(yè)所得稅臺賬，記錄其減免稅、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、專用設(shè)備投資抵免、工資發(fā)放、彌補虧損、技術(shù)開發(fā)費加計扣除等情況，實行動態(tài)管理。

（七）合理準確地開展征收方式鑒定工作。開展征收方式鑒定，重要的是要貼近實際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級機關(guān)要給執(zhí)行機關(guān)一定的自由裁量權(quán)。執(zhí)行機關(guān)在鑒定時要與當(dāng)?shù)卣鞴芰α?、企業(yè)納稅意識、收入任務(wù)等因素相結(jié)合，對一些連續(xù)虧損企業(yè)、長期微利和零稅負企業(yè)，可適當(dāng)采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無法兼顧的問題。通過集中優(yōu)勢兵力對重點企業(yè)的管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗和方法，用以落實到對其他企業(yè)的管理指導(dǎo)中去，從而達到以點代面、事半功倍的效果。

（八）實施分類管理，突出大企業(yè)管理理念。稅務(wù)機關(guān)要轉(zhuǎn)變工作思路，樹立大企業(yè)管理質(zhì)量決定征管水平的思想，按照總局分規(guī)模管理的要求，將工作重心轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上。一是分級建立大企業(yè)管理機構(gòu)，抓好重點稅源的管理。通過分級建立大企業(yè)管理機構(gòu)，形成上下互動、職責(zé)明晰、保障有力、監(jiān)督到位的征管局面。要建立重點稅源企業(yè)所得稅監(jiān)控制度，對重點稅源企業(yè)實行動態(tài)管理，隨時掌握企業(yè)經(jīng)營變化情況，保障企業(yè)所得稅稅收入。二是抓好特殊類別納稅人的管理。在抓好大企業(yè)管理的同時，要加強對總分機構(gòu)、長期虧損、減免稅企業(yè)的管理。對總分機構(gòu)的管理，各級稅務(wù)機關(guān)要加強縱向、橫向聯(lián)系協(xié)作，建立和完善總分機構(gòu)主管機關(guān)聯(lián)系和信息反饋制度，積極探索開展分級的跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計工作；對長期虧損企業(yè)，應(yīng)加強日常監(jiān)控，選擇典型行業(yè)深入解剖，逐戶開展納稅評估或稅務(wù)稽查，逐步扭轉(zhuǎn)虧損面過高的局面。要結(jié)合匯算清繳強化虧損額的審核確認，分戶建立虧損彌補臺帳，實行動態(tài)跟蹤管理；對享受減免稅企業(yè)，做好事前、事中、事后全程管理和監(jiān)控。企業(yè)申請時，要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限、程序和時限，做好減免稅的審核審批和備案管理。享受優(yōu)惠期間，要定期進行實地核查，及時掌握政策落實情況，防止企業(yè)將非減免稅項目納入減免稅項目，不符合條件仍繼續(xù)享受優(yōu)惠等問題的發(fā)生。減免稅期滿后，要加強企業(yè)存續(xù)狀態(tài)、利潤及稅負變化情況的監(jiān)控，對企業(yè)注銷、稅收優(yōu)惠期與非優(yōu)惠期之間利潤轉(zhuǎn)移、稅負明顯降低等情況予以重點關(guān)注。三是抓好小企業(yè)的管理。對于一些財務(wù)不健全、核算能力差的小企業(yè)，應(yīng)從規(guī)范征收方式入手，嚴格執(zhí)行總局的核定征收管理辦法規(guī)定的條件和標(biāo)準，對達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上，實現(xiàn)效率和收益的統(tǒng)一。

（九）大力推行納稅評估工作。一是要積極開展行業(yè)評估。稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)所轄稅源分布情況和征管水平，對行業(yè)合理細分，把握行業(yè)運作特點、經(jīng)營方式和市場規(guī)則，發(fā)掘涉稅共性問題，精心選擇模本企業(yè)，進行相關(guān)數(shù)據(jù)測算，逐步建立不同行業(yè)的評估模型。在建立行業(yè)評估模型時，應(yīng)充分考慮行業(yè)特點，制訂使用與該行業(yè)相關(guān)度較高的專用指標(biāo)，不斷完善企業(yè)所得稅評估指標(biāo)體系，提高企業(yè)所得稅評估的針對性和準確性。二是大力開展“兩稅”聯(lián)評。定期將納稅人申報的企業(yè)所得稅銷售收入與同期申報的增值稅銷售收入進行數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)比對不符、數(shù)據(jù)異常的，及時開展評估核查。要注重對增值稅抵扣憑證和企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的聯(lián)評，關(guān)注納稅人取得的虛開、應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理的增值稅抵扣憑證，其所得稅稅前扣除處理是否符合規(guī)定，審核企業(yè)是否利用假抵扣憑證擠占生產(chǎn)經(jīng)營成本，造成企業(yè)所得稅流失。三是探索建立國地稅聯(lián)評機制。加強國、地稅間的聯(lián)系和協(xié)作，互通涉稅信息，特別是對服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)，可探索實行國、地稅聯(lián)合評稅機制。同時，要積極開展與其它地區(qū)國稅或地稅部門的協(xié)作，有步驟地開展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的集團公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的聯(lián)合評稅，拓展納稅評估的深度和廣度。

匯繳方面

一、企業(yè)匯算清繳中發(fā)現(xiàn)的主要問題

一是企業(yè)稅前扣除不規(guī)范。如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息支出，超過列支標(biāo)準，且無合法憑證；利用假發(fā)票或其它不符合稅法規(guī)定的單據(jù)進行稅前列支；將個人的費用支出由企業(yè)列支；需經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批的稅前扣除項目未經(jīng)審批私自列支；將行政性罰款稅前列支等。

二是企業(yè)各項資產(chǎn)稅務(wù)處理不規(guī)范。個別企業(yè)購入固定資產(chǎn)后，未按照規(guī)定計提折舊，而是按照低值易耗品進行攤銷；企業(yè)的待攤費用有土地估價入賬的費用攤銷等。

三是企業(yè)隱藏收入，減少應(yīng)納所得額。部分納稅人取得財政性補貼收入，只計入資本公積，未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額；將無法支付的長期應(yīng)付款項，不做納稅調(diào)增而一直掛賬等。

四是企業(yè)賬務(wù)核算不健全，不符合查帳征收標(biāo)準。突出表現(xiàn)在:不能正確核算進銷項，會計科目不健全等等，給國稅部門進行匯算清繳帶來不小困難。

二、存在問題的主要原因

企業(yè)所得稅匯算清繳既是一項重要的征管措施，又是一個很好的執(zhí)法手段。通過匯算清繳，發(fā)現(xiàn)了許多征管漏洞，經(jīng)過分析，大致有以下原因：

一是企業(yè)所得稅征管意識不強。機構(gòu)改革后國稅主要是從事增值稅和消費稅的征管，從事國有企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅征管的人員很少，許多干部對所得稅管理都有陌生感，特別是97年起開始實行以轉(zhuǎn)移主體、明確責(zé)任、做好服務(wù)、強化檢查為主要內(nèi)容的企業(yè)所得稅匯算清繳征管模式后，一些干部把所得稅征管寄托于企業(yè)的申報和自行匯繳上，放松了所得稅業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和日常檢查。同時，由于人員編制等原因，稅政科人數(shù)一般只有3-5人，往往是一人身兼數(shù)職，容易出現(xiàn)疲于應(yīng)付情況。

二是企業(yè)會計制度和稅法存在較大差異，增加了一線管理的難度。由于目前稅收政策規(guī)定與企業(yè)會計制度及財務(wù)準則差異過大，存在企業(yè)會計制度與稅收政策有差異時不能按照稅收規(guī)定處理，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，這就要求稅收征管人員要具備扎實的會計專業(yè)知識和核算技能，企業(yè)會計人員也要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)。然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復(fù)合型知識技能的人才數(shù)量太少。

三是所得稅文件、政策落實不到位。首先，近年實行無紙化辦公后一些地方推行進度不一，計算機應(yīng)用程度不一，造成上級許多有關(guān)所得稅的政策無法及時傳達貫徹到基層征收單位，因此許多所得稅政策沒有得到很好地執(zhí)行。第二，日常管理偏松，執(zhí)行政策不嚴。在日常納稅評估或稅收檢查中，發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)財務(wù)人員和部分稅務(wù)人員仍沿用舊的習(xí)慣作法，平時不嚴格按政策執(zhí)行，檢查出問題后千方百計找“路子”、托關(guān)系，討價還價，要求多列支一點，少調(diào)整一點，不處罰或少處罰一點，有些甚至憑感情拍板“定稅”，隨意性特別大，缺乏依法征管的嚴肅性。第三，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策在實際操作中存有一些不明確之處。企業(yè)所得稅征管依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》、《征管法及實施細則》以及其他一些總局、省局陸續(xù)頒布的稅收政策法規(guī)和具體規(guī)定，但仍存在著一些不夠明確的地方，如在會議費列支的掌握上，文件雖然規(guī)定了會議費的標(biāo)準等，但在現(xiàn)實操作中會議費與招待費較容易混淆，以會代招的形式較多，個別單位就是利用這一“漏洞”鉆政策空子。另外，對一些特殊性行業(yè)如房地產(chǎn)業(yè)，雖然國稅發(fā)[2006]31號文較原政策執(zhí)行起來更明確合理，但仍有許多地方與現(xiàn)實脫節(jié)，比如政策規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工后，將預(yù)售收入確認為實際銷售收入，同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的計稅成本，但由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，開發(fā)產(chǎn)品完工后，各個部門的驗收、審批環(huán)節(jié)較多，計稅成本的合法憑證不能及時取得，按預(yù)算成本結(jié)轉(zhuǎn)又違反政策，使基層在執(zhí)行中無所適從。

四是能夠熟練掌握所得稅業(yè)務(wù)的人員較少，整體業(yè)務(wù)水平有待提高。一方面，稅務(wù)人員的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，能比較全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理的一線稅務(wù)人員，只占很少部分，許多稅務(wù)人員沒有接觸過企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)，對這方面的新政策和具體規(guī)定了解甚少，管理方法欠缺，經(jīng)驗不足，對企業(yè)財務(wù)會計知識掌握也不夠全面，似懂非懂，其整體素質(zhì)還遠不能適應(yīng)工作要求。另一方面，部分稅務(wù)人員責(zé)任意識差、執(zhí)法不嚴的問題不同程度地存在，在稅前扣除項目審批和稽查定案方面表現(xiàn)尤為明顯。企業(yè)所得稅的稅前扣除項目中，一部分項目有明確的范圍和標(biāo)準，較易掌握操作，而一部分項目實際操作中有相當(dāng)大的彈性和余地，比如會議費、修理費等，不同的企業(yè)在這些項目上的特殊情況較多，企業(yè)也總是容易在這方面鉆空子。此外，稅收業(yè)務(wù)需要不斷學(xué)習(xí)和日常管理經(jīng)驗的不斷積累，對稅收政策的理解有延續(xù)性。

五是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的日常監(jiān)管和檢查力度不夠。實行稅收管理員制度后，責(zé)任區(qū)管理員由于慣性使然，只著重于增值稅業(yè)務(wù)的日常管理，而往往疏于對屬于國稅征管的非增值稅納稅企業(yè)所得稅的管理。部分經(jīng)濟發(fā)達地方由于管理員人手少，工作量重，深入企業(yè)了解其經(jīng)營情況的機會反而不多，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動缺乏了解和有效監(jiān)督。另外企業(yè)所得稅納稅評估工作局限性大，監(jiān)管面小，年度監(jiān)管檢查也僅在次年上半年進行，而稅務(wù)稽查由于時間較緊、工作量大，一般是對企業(yè)所得稅檢查“就帳查帳”，無特殊情況或特別嚴重的違法行為則很難查出實際問題。

核定征收方面

一、核定征收企業(yè)所得稅的目的和意義

我國企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種，核定征收又分為定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法。其中，定額征收是指稅務(wù)機關(guān)按照一定的標(biāo)準、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按法規(guī)進行申報繳納的辦法。核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機關(guān)按照一定的標(biāo)準、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。采取核定征收方式，是世界上很多國家對那些難以依據(jù)帳簿計征稅款的納稅人采取的一種補救性的征收措施，目的是保證國家稅款的及時足額入庫，迫使納稅人嚴格按帳簿、憑證管理規(guī)定，正確納稅。因此核定征收在實施過程中要以不讓國家稅款流失為前提，盡可能確保建立在公平合理的基礎(chǔ)上，接近納稅人的實際情況和法定負擔(dān)水平，必須盡可能避免核定稅款低于納稅人實際應(yīng)納稅額太多，國家財政收入蒙受損失。

二、實施核定征收企業(yè)所得稅的原因

1、虧損企業(yè)比例大，納稅信用缺失。

以我局為例，2007年我局企業(yè)所得稅匯繳總戶數(shù)654戶，其中虧損企業(yè)共有341戶，占匯繳戶數(shù)的52%，比2006年增加100戶，虧損總額達到4843萬元。從繳納稅款的戶數(shù)來看，2007我局繳納所得稅的企業(yè)只有160戶，近490戶企業(yè)所得稅都是零負申報。所得稅收入主要集中在為數(shù)不多的酒類、煤炭、房地產(chǎn)和大型零售商場等重點行業(yè)。2007年度應(yīng)納稅50萬元以上的企業(yè)有3戶，還不到總戶數(shù)0.5%。而且納稅企業(yè)之間也存在明顯的差距，其中年繳納所得稅最多的達970多萬元，而年繳納所得稅最少的只有89元。

2、法人法制觀念淡薄，稅法遵從度差。

改革開放三十年來，企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，國有、集體企業(yè)越來越少，私營企業(yè)越來越多。就我局來說，2008年所得稅管戶985戶，其中私營企業(yè)卻有970戶，占總管戶的98%，處于絕對優(yōu)勢。個別私營企業(yè)的法人法制觀念淡薄，為了追求利益的最大化，要求財務(wù)人員完全按照法人的意愿做帳，明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入帳、費用亂列支或以白條入帳等現(xiàn)象，造成大量申報不實。

3、財務(wù)人員兼職普遍，財務(wù)核算水平較差。

據(jù)不完全統(tǒng)計，我局企業(yè)財務(wù)兼職比例達到20%至30%，個別財務(wù)人員甚至1人監(jiān)管4-5家企業(yè)財務(wù)，而且約有40%左右的財務(wù)人員年齡偏大。由于財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊和對企業(yè)所得稅政策的不了解，使得部分企業(yè)會計制度執(zhí)行不統(tǒng)一，財務(wù)核算不規(guī)范，不能準確核算成本費用、申報應(yīng)納所得稅額。

4、信息化管理手段相對滯后。

所得稅政策復(fù)雜，日常管理中需調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高效率和質(zhì)量。但目前運行的綜合征管軟件只是為全面實現(xiàn)企業(yè)所得稅管理的電子化奠定了基礎(chǔ)，或者說是搭建了一個初始平臺，其功能還停留在滿足會計統(tǒng)計核算這一最低的層次上，而大量的數(shù)據(jù)資源只有在具有更高層次的納稅評估、稅源監(jiān)控、收入預(yù)測和分析，直至最高的決策支持系統(tǒng)建立當(dāng)中才能體現(xiàn)其真正的價值性。但現(xiàn)在綜合征管軟件當(dāng)中，除納稅評估（目前尚未使用）外，其余系統(tǒng)均未納入，這無疑降低了數(shù)據(jù)的利用率，造成了信息資源的浪費。

5、干部業(yè)務(wù)水平參差不齊，弱化了所得稅的管理。

2002年新辦企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)重新歸屬國稅部門管理以來，雖然我們加大了對企業(yè)所得稅知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，但是由于國稅部門對該項業(yè)務(wù)長期擱置，且其業(yè)務(wù)量大、政策涉及面廣、計算復(fù)雜、管戶數(shù)量增長快（2002年管戶198、2008年管戶985），在較短的時間內(nèi)，很難全面提高干部隊伍的整體業(yè)務(wù)水平，從而弱化了企業(yè)所得稅管理。

對此，稅務(wù)機關(guān)查賬征收企業(yè)所得稅失去了基礎(chǔ)，為了避免國家稅收的大量流失，只能進行核定征收。

三、加強核定征收所得稅企業(yè)后續(xù)管理建議

1、解決對核定征收認識的誤區(qū)

個別稅務(wù)干部認為，既然企業(yè)財務(wù)制度不健全，成本、費用不能準確核算，征收方式已經(jīng)鑒定為核定征收，對企業(yè)所得稅的管理就可有可無，可輕可重。但我們也應(yīng)該看到，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅核定征收，既有在一定程度上能確保稅源的穩(wěn)定增長，大大減輕所得稅稅收征管的工作量的優(yōu)點，又有不能客觀反應(yīng)稅源的真實情況，容易形成核定征收依據(jù)不足、定額不合理、稅負不公平的弊端，而且由于核定征收行業(yè)的選擇和應(yīng)稅所得率的浮動范圍大，容易導(dǎo)致稅務(wù)人員權(quán)力的異化，滋生腐化。因此，核定征收只能是稅務(wù)機關(guān)針對納稅人的財務(wù)狀況不健全而采取的懲戒手段，是為了保證稅款不流失的同時的一種從重處罰，從而通過稅務(wù)機關(guān)加強納稅輔導(dǎo)、開展納稅評估，督促企業(yè)自覺主動健全帳務(wù)。

2、加強核定征收企業(yè)的后續(xù)管理

（1）建立實地核查制度。

稅務(wù)機關(guān)受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定》表后，應(yīng)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營特點、財務(wù)核算、獲利能力等情況進行實地調(diào)查，并形成鑒定意見，逐級復(fù)核、認定，杜絕管理員主觀隨意性。

（2）建立公示制度。

為防止同一區(qū)域相同行業(yè)納稅人適用的應(yīng)稅所得率不一致，造成稅負不公平，應(yīng)對同行業(yè)、同規(guī)模的納稅人確定統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率，并于每年6月底前將各行業(yè)納稅人適用的應(yīng)稅所得率在辦稅服務(wù)廳予以公示，營造公平、公開的納稅環(huán)境。

（3）建立日常跟蹤管理制度。不能簡單地一核了之，以核代管或只征不管。一是要定期或不定期與查帳征收納稅人進行比對,保持核定征收納稅人與查帳征收納稅人企業(yè)所得稅稅負基本平衡。二是對于稅負明顯偏低的，要通過約談和評估，加強對納稅人收入額或成本費用額的管理，核實稅基，防止稅收流失。三是督促納稅人不斷規(guī)范財務(wù)會計核算，一旦其具備查賬征收條件，要及時改為查賬征收。

（4）加大對核定征收企業(yè)的稽查力度。

對不如實申報所得稅的納稅人，應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定從嚴查處。

第二篇：后續(xù)管理

關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估的思考

2007-09-24

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【內(nèi)容摘要： 企業(yè)所得稅納稅評估，是納稅人進行企業(yè)所得稅納稅申報后，稅務(wù)機關(guān)通過運用科學(xué)的指標(biāo)體系，從收入、成本、費用、利潤以及其他相關(guān)涉稅信息等方面，對比、分析、評價其納稅申報的真實性和準確性，并根據(jù)對比、分析、評價結(jié)

果進行管理服務(wù)的工作。納稅評估是加強企業(yè)所得稅管理的一項重要內(nèi)容，是進一步完善企業(yè)所得稅征收管理，夯實管理基礎(chǔ)，實施科學(xué)化、精細化管理，全面提高企業(yè)所得稅征管工作質(zhì)量和效率的重要手段。加強納稅評估工作有利于提高稅務(wù)機關(guān)的稅源

監(jiān)控能力，有利于提高稅收信息化建設(shè)水平，有利于稅收管理員職能的全面發(fā)揮，有利于稅務(wù)機關(guān)做好內(nèi)部管理。本文針對當(dāng)前

企業(yè)所得稅納稅評估工作中存在的問題提出八個方面的建議?！?/p>

一、企業(yè)所得稅納稅評估中存在的主要問題

（一）大部分涉稅信息一般來源于納稅人的申報，但實際上卻存在著失真、虛假等現(xiàn)象。納稅人提供的信息

數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，表現(xiàn)為財務(wù)不健全、數(shù)據(jù)不準確，使指標(biāo)的可信度下降，以此為計算

的評估指標(biāo)，參考價值不高，也使評估的質(zhì)量難以提高。

隱瞞銷售收入。部分企業(yè)隱瞞銷售收入或不及時確認收入。一些企業(yè)通過銷售掛往來的辦法，既不申報銷售

收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，人為地推延納稅義務(wù)發(fā)生時間，邊角料銷售未確認收入。

在稅前扣除項目上做文章。一是成本多結(jié)轉(zhuǎn)，會計在使用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時計算失誤，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)

生產(chǎn)成本。二是工資多計提。一些企業(yè)通過虛列職工人數(shù)加大工資提取數(shù)，以達到降低利潤的目的。多計提工資

僅靠賬面無法發(fā)現(xiàn),必須到企業(yè)實地核查,結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、機械設(shè)備，深入到企業(yè)車間詢問職工用工狀況和

工資水平，最終確認企業(yè)合理的計稅工資。三是預(yù)提費用多計提。企業(yè)預(yù)提職工保險費未上繳，在賬面中預(yù)提了

此費用，而稱因職工不理解政策拒絕繳納，此費用一直掛賬。四是無形資產(chǎn)多攤銷。企業(yè)購進國有土地使用權(quán)后，年末多攤銷無形資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定，國有土地使用權(quán)應(yīng)在土地使用年限內(nèi)平均分攤，根據(jù)合同注明該土地使用年限，每年平均分攤。五是管理費用中招待費超標(biāo)列支。雖然每個企業(yè)在所得稅匯算清繳時已作調(diào)整，但僅局限于管理

費用中的招待費，而企業(yè)銷售人員和廠長經(jīng)理出差期間開支的招待費都在經(jīng)營費用（產(chǎn)品銷售費用）中全額列支，并未進行納稅調(diào)整，需要從企業(yè)的憑證中去收集整理。六是白條列支各類費用現(xiàn)象普遍，有接受以前過期作廢發(fā)

票的，有接受假票的，有直接以自制白條入賬的。

（二）評估所需信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜集、積累和掌握，納稅評估中要

進行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報送的納稅申報資料和財務(wù)會計資料，不包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營類、經(jīng)營核算類以及其他諸如登記注冊類、價

格類以及關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進行處理、測算、比

對以及綜合分析后，才能對企業(yè)做出較為準確的判斷。稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和

稅負等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。

（三）對納稅評估執(zhí)法方式認識不一致，評估工作不能有效開展。相當(dāng)一些單位認為的納稅評估僅是一種案

頭的稅務(wù)審計，不能實地進行評估，對疑點問題的確認也可由檢查環(huán)節(jié)代替，評估工作人員沒有執(zhí)法專用證件，執(zhí)法力度明顯不足，效果得不到有效保證，評估工作開展困難比較大。

（四）納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)缺乏有效配合。工作中與其他環(huán)節(jié)的聯(lián)系、聯(lián)動常常出現(xiàn)一些問題，納

稅評估的中心監(jiān)控地位不能得到體現(xiàn)。

（五）評估人員素質(zhì)有待提高。納稅評估工作是一項業(yè)務(wù)性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應(yīng)具備較高

的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，審定申報數(shù)據(jù)的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，無法充

分有效的利用我們已經(jīng)占有的涉稅信息，使很多評估工作流于形式，停留在淺層次上，評估工作的監(jiān)督作用沒有

充分發(fā)揮。

（六）納稅評估指標(biāo)很難確定?，F(xiàn)行的納稅評估參數(shù)是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標(biāo)準的一

種假設(shè)，企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報，實際上，評估對象的規(guī)模

大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評估指標(biāo)測算很難準確確定申報

的合法性和真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標(biāo)體系的局

限性，制約著納稅評估工作的結(jié)果和開展方向。

二、產(chǎn)生企業(yè)所得稅征管問題的主要原因

分析存在問題其成因有兩個方面：一是現(xiàn)行企業(yè)會計制度與稅收政策規(guī)定有時不完全一致。會計制度和稅收

政策的目的不同，兩者對收入、成本、費用、利潤、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等的確認與計量也不盡相同。所以，《所得稅條例》規(guī)定：納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。也就是說，企業(yè)按照會計核算原則計算的稅前利潤總額或虧

損總額，與

按照稅法規(guī)定計算的同一時期應(yīng)納稅所得額之間有時會存在差異。正是由于這一差異，導(dǎo)致了匯算清繳結(jié)果的偏

差。二是稅務(wù)部門對企業(yè)所得稅重征管、輕評估。自1995年國、地稅分設(shè)以來，企業(yè)所得稅一直由地稅局負責(zé)征

管，從2002年1月份以后新辦企業(yè)所得稅又由國稅負責(zé)征管，稅務(wù)部門往往是企業(yè)申報多少就確認多少，申報質(zhì)

量較低，對企業(yè)所得稅缺乏嚴格認真的評估。直到2005年3月11日，國稅總局以國稅發(fā)〔2005〕43號文件出臺的

《納稅評估管理辦法（試行）》，才真正對納稅評估的指導(dǎo)思想、法律（職能）定位、操作規(guī)范和考核標(biāo)準等一

系列基礎(chǔ)問題作出了理論的總結(jié)和統(tǒng)一的規(guī)定，納稅評估工作才有了依據(jù)。

三、發(fā)達國家納稅評估和稅務(wù)審計對我們的啟示

國外憑借信息化手段，開展納稅評估工作和稅務(wù)審計制度，為納稅人普遍接受。借鑒國外先進經(jīng)驗，開展納

稅評估和實行稅務(wù)審計，是我國與國際先進稅收管理方法接軌的必然選擇。

新加坡是推行納稅評估制度較為規(guī)范的國家，其納稅評估工作有三個特點：一是納稅評估分工較細。稅務(wù)處

理部門負責(zé)發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對個人當(dāng)年申報情況進行評稅；公司服

務(wù)部對法人當(dāng)年申報情況進行評稅；納稅人審計部對以往評稅案件和有異議的評稅案件進行復(fù)評；稅務(wù)調(diào)查

部對重大涉稅案件進行調(diào)查。二是重視納稅人的自查自糾，在評稅工作中，都要先給納稅人一個主動坦白的機會。

三是評稅管理主要依托計算機系統(tǒng)進行。

在美國，因為稅收征管實現(xiàn)了現(xiàn)代化，在納稅人自行申報基礎(chǔ)上，稅務(wù)機關(guān)的重點力量放在稅務(wù)審計上，稅

務(wù)審計人員約占稅務(wù)機關(guān)人員一半以上。納稅人申報后，稅務(wù)部門必須嚴格審核納稅人申報的每份納稅申報表。

納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行審核比較。如果在審核過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有計算錯誤或申報不

實者，稅務(wù)部門會書面通知報稅人，要求改正或選為審計對象。審計選案主要集中在信息處理中心，稅務(wù)審計對

象確定的基本程序是，根據(jù)稅務(wù)部門事先確定的計分標(biāo)準，由電腦公正地評分，然后根據(jù)評分高低加以確定。通

常是收入越高、扣除項目越多、錯漏越多者、分數(shù)就越高，成為審計對象的可能性就越大。聯(lián)邦稅務(wù)局每年通過

審計查補仍然在三百億美元以上。如加州特許稅務(wù)委員會通過信件催報審查納稅一項收入達三十億美元。由于稅

務(wù)機關(guān)專業(yè)化的優(yōu)質(zhì)高效地開展稅務(wù)審計工作，稅務(wù)審計的威懾力較大，極大地遏制了偷逃稅。

英國也是納稅評估制度推行較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經(jīng)過納稅申報、估稅、稅款繳納

和稅務(wù)檢查等程序，估稅是稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié)，如果稅務(wù)局認為納稅人在某一時期的稅收申

報不完全，則可以對其少繳的稅款部分簽發(fā)評稅單；如果稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受

的減免，可以對納稅人的這些應(yīng)課稅所得簽發(fā)補繳估稅單。

日本的稅務(wù)審計由專職稅務(wù)人員負責(zé)，審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。當(dāng)公司把納稅申報表送

來時，馬上交給審計員進行辦公室審計，審計員首先檢查申報表中所列各項是否正確。這時審計的主要內(nèi)容是對

同樣行業(yè)、同樣規(guī)模的公司進行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，審計按公司及行業(yè)的類別進

行。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進行詳細的檢查，它是在辦公

室審計結(jié)果表明自核稅額不太確定時，進一步采取的審計程序。

德國的稅務(wù)審計人員是高級稅務(wù)官員，是經(jīng)嚴格挑選出來的，不是任何人都可到企業(yè)從事稅務(wù)審計，審計人

員要有較高的業(yè)務(wù)水平和3-4年的工作經(jīng)驗，要具有較強的發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的能力。稅務(wù)審計對象是按照計

算機打分選戶進行的，對每個行業(yè)的稅收負擔(dān)率、盈利率進行調(diào)查測算，對納稅人的納稅情況等信息資料輸入計

算機，通過比較后生成被查對象清冊，然后根據(jù)納稅申報表、資產(chǎn)負債表、征稅通知書以及相關(guān)的信息資料進行

分析，最終確定實地檢查戶數(shù)，按照派工制的形式將檢查任務(wù)分配給檢查人員，明確其檢查的內(nèi)容和要求。審計

人員在審計前必須熟悉被審計對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點。如果

企業(yè)不提供會計核算資料，或資料不齊全，在足夠證據(jù)的前提下，審計人員可采用一定的方法進行稅款估算并補

稅。審計結(jié)束后，審計人員要把審計出來的問題逐一與企業(yè)明確。企業(yè)如果對審計情況有異議可申辯，達到雙方

意見一致為止。如果雙方意見爭論不休分歧較大，則由審計部門的負責(zé)人出面會談，在雙方意見基本一致的情況

下，審計人員擬寫審計報告，征稅部門核發(fā)“征稅通知書”，對補稅金額一般處以20% ——30% 的罰款。

稅務(wù)審計制度的實行，為發(fā)達國家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用，給我們加強納稅評估工作提供

了借鑒依據(jù)。一是納稅評估工作是一種宏觀性管理工作，所適應(yīng)的范圍是全體納稅人，并根據(jù)納稅人的大致特點

進行分類，以保證評估效果。二是開展納稅評估要借助于信息化手段。納稅評估所需要的涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會事倍功半，效率低下。三是納稅評估要有細致準確的指標(biāo)體系。案頭審計分析納稅疑點，首

先依靠的是分類細致，數(shù)值準確的指標(biāo)體系，減少人為因素。四是納稅評估人員應(yīng)具備較高的綜合素質(zhì)，豐富的

工作經(jīng)驗。五是納稅評估要與稅務(wù)檢查緊密結(jié)合起來，評估與檢查雙管齊下才能保證把案情查深查透。

六是開展

納稅評估需要社會各方面的配合，評估所需要的信息采集面和絕對數(shù)量能夠反映出納稅人動態(tài)的、全部的情況。

四、企業(yè)所得稅納稅評估的幾點建議

建議將納稅評估固有特性與實際相結(jié)合，依據(jù)目前的稅收環(huán)境狀況和自身的實際條件，分別從專業(yè)和日常兩

個角度開展納稅評估工作。

（一）實行分類評估管理，拓展評估監(jiān)控面，實現(xiàn)對納稅人的整體綜合評定。實行分類評估管理。對大型企

業(yè)集團或重點稅源，依靠計算機網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅，逐步實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用稅

收評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估

指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題確定評估對象進行評定處理；對個體工商業(yè)戶，可采取事前測定評估方法即計算機定額管理系統(tǒng)管理，將個體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平，用保本推算或?qū)?/p>

地調(diào)查相結(jié)合的方法，利用計算機得出一個定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的較為合理的應(yīng)納稅定額。

（二）簡化工作程序，規(guī)范評估運作。簡化工作程序和文書數(shù)量，提高評估工作的可操作性。要本著“簡化、實用”的原則，結(jié)合工作實際，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。

規(guī)范評估運作。通過制定相應(yīng)的制度和方法，加強對評估工作質(zhì)量的全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系，使各環(huán)節(jié)、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運行。

（三）將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結(jié)合。依托稅收管理員，注重平時相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎(chǔ)信息的收集和積累機制。稅務(wù)機關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定

被評估方必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面。管理員在負責(zé)企業(yè)稅收征繳的同時，負

責(zé)相應(yīng)企業(yè)的納稅評估工作，可以達到事半功倍之效。

（四）依托計算機網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子

轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變

信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

（五）優(yōu)化配置，合理配備評估人員。選擇一批懂稅收、通法律、會財務(wù)，精通計算機應(yīng)用的政治素質(zhì)高、責(zé)任心強的干部從事評估工作，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達到資源的最優(yōu)組合。

（六）大力開展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。要加強對評估人員的培訓(xùn)力度，對評估

工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機相關(guān)知識等內(nèi)容進行系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強經(jīng)驗交流總結(jié)，切實提高培

訓(xùn)學(xué)習(xí)的質(zhì)量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評估隊伍。

（七）建立激勵創(chuàng)新機制。加強稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)評估人員愛崗敬業(yè)精神，鼓勵評估人員在評估業(yè)務(wù)方面

積極進行探索、開拓。實施能級管理，根據(jù)干部專業(yè)等級和工作實績，擇優(yōu)上崗，并實行業(yè)務(wù)能級與待遇、職務(wù)

掛鉤，在干部隊伍中形成立足崗位、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、奮發(fā)向上的良好局面。

（八）開展納稅信譽評價，實行等級管理。納稅評估為納稅信譽等級管理制度提供全面的信息來源，我們應(yīng)

有效利用評估結(jié)果，對納稅人按照國家稅務(wù)總局有關(guān)標(biāo)準進行納稅信譽等級評定，在此基礎(chǔ)上對納稅人提供差

異化的納稅服務(wù)，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務(wù)，同時對信譽等級低的納稅人加強培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高他們的辦稅能力。對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴格依法處理，形成良好的體制激勵，營

造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。

國家稅務(wù)總局文件

國稅發(fā)〔2006〕119號

國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好 企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、揚州稅務(wù)進修學(xué)院：

根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)所得稅納稅評估管理的特點，為進一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、進一步提高對強化企業(yè)所得稅納稅評估工作重要性的認識

納稅評估是稅務(wù)機關(guān)運用一定程序、方法和手段對納稅人納稅申報的真實性和準確性進行綜合分析、判斷的管理工作，是全面強化稅源監(jiān)控、提高稅收管理水平的重要舉措。所得稅是一個十分重要的稅種，是當(dāng)前稅收征管中比較薄弱的稅種，也是一個具有很大發(fā)展?jié)摿驮鲩L空間的稅種。企業(yè)所得稅管理工作涉及面廣、政策性強、征管難度大，做好企業(yè)所得稅納稅評估工作是有效加強企業(yè)所得稅管理的重要手段和措施，也是2005年全國所得稅工作會議的明確要求。各級稅務(wù)機關(guān)要從落實“聚財為國、執(zhí)法為民”的宗旨和“依法治稅”原則、提高稅收征管質(zhì)量和效率、構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系和優(yōu)化納稅服務(wù)的高度，充分認識加強企業(yè)所得稅納稅評估工作的重要性和必要性。各級稅務(wù)機關(guān)要在總結(jié)以往開

展納稅評估工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，進一步加強企業(yè)所得稅納稅評估工作，將它作為強化企業(yè)所得稅稅源管理和核實稅基的核心內(nèi)容，切實抓緊抓好。

二、企業(yè)所得稅納稅評估工作的主要內(nèi)容

按照《辦法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅評估工作的基本程序包括：確定對象、實施分析、約談輔導(dǎo)、調(diào)查核實、評估處理、反饋建議和維護更新稅源管理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)。具體工作內(nèi)容如下：

（一）納稅評估初步分析。初步分析是指對企業(yè)所得稅納稅申報資料的真實性和準確性進行一般性審核的過程?；鶎佣悇?wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，應(yīng)對實行查賬征收和核定所得率征收的納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報資料進行初步審核分析。審核分析的主要內(nèi)容是：

1.納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行納稅申報義務(wù)，各項納稅申報資料是否完整、齊全；

2.企業(yè)所得稅納稅納稅申報表及其附表、企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表、核定所得率征收企業(yè)所得稅納稅申報表及項目、數(shù)字填寫是否完整、準確，邏輯關(guān)系是否正確；申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；

3.結(jié)合稅務(wù)機關(guān)設(shè)立的虧損彌補、廣告費扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放、技術(shù)開發(fā)費加計扣除、購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅、股權(quán)投資損失、境外所得稅款抵免等管理臺賬，審核收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定；

4.納稅申報附送的相關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批資料，如各項減免稅、技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、財產(chǎn)損失稅前扣除等事項的審批手續(xù)是否已經(jīng)完成，資料是否齊全完整。

（二）納稅評估案頭分析。案頭分析是指利用《辦法》明確的企業(yè)所得稅納稅評估分析指標(biāo)及其使用方法，評估企業(yè)所得稅納稅申報的合理性、真實性的過程。具體要求如下：

1.確定重點評估對象，包括：

（1）通過審核比對分析發(fā)現(xiàn)有問題或有疑點的；

（2）所得稅重點稅源企業(yè)；

（3）生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生較大變化的;

（4）所得稅稅負異常變化的；

（5）連續(xù)三年以上虧損的；

（6）納稅信用等級低的；

（7）日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的；

（8）享受減稅、免稅且經(jīng)營規(guī)模較大的；

（9）減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的；

（10）有關(guān)聯(lián)交易的；

（11）其他需作為重點評估對象的。

2.案頭分析方法。應(yīng)充分運用《辦法》中的通用分析指標(biāo)和企業(yè)所得稅分析指標(biāo)及其使用方法，結(jié)合指標(biāo)預(yù)警值進行趨勢、比率和比較分析，初步確定企業(yè)可能存在的問題，采取約談舉證、實地調(diào)查等方式進一步核實。

（三）納稅評估約談、實地調(diào)查核實。約談、實地調(diào)查核實是指針對案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點問題，經(jīng)稅源管理部門的批準，由稅收管理員對納稅人企業(yè)所得稅納稅申報的真實性實施約談、現(xiàn)場核對、核實的過程。約談、實地調(diào)查核實要堅持雙人上崗，對調(diào)查核實的情況，要認真做好記錄。

（四）處理納稅評估結(jié)果。企業(yè)所得稅納稅評估后要做出評估結(jié)論，對于一般性申報問題，應(yīng)通知納稅人及時糾正、補繳稅款；對一般性違法，應(yīng)依據(jù)稅收征管法有關(guān)條款按程序處理；對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，應(yīng)移送稅務(wù)稽查部門處理。稅源管理部門應(yīng)做好納稅評估工作底稿、取證資料等信息的建檔、移送等工作；稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。

三、全面落實企業(yè)所得稅納稅評估工作的具體要求

企業(yè)所得稅納稅評估工作，是一項政策要求高、技術(shù)要求精的管理工作，是落實稅收科學(xué)化、精細化管理要求的具體舉措，各級稅務(wù)機關(guān)可結(jié)合當(dāng)?shù)毓ぷ鲗嶋H，從以下幾個方面著手做好企業(yè)所得稅納稅評估工作：

（一）合理選擇納稅評估對象。企業(yè)所得稅納稅評估對象主要是實行查賬征收和核定所得率征收的各類納稅人。具體納稅評估對象的確定可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)計統(tǒng)部門的稅收宏觀分析數(shù)據(jù)、所得稅管理部門提供的行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的企業(yè)實際情況，參照企業(yè)所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析，以合理確定納稅評估對象，其中一些對象，如所得稅重點稅源戶，應(yīng)作為每年固定的納稅評估對象。

（二）緊緊抓住企業(yè)所得稅納稅評估的重點環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅納稅評估是對應(yīng)納稅所得額的真實性和準確性進行評價，所得稅納稅評估的重點是稅前扣除項目和成本費用支出情況。各級稅務(wù)機關(guān)一方面要加強國稅局和地稅局之間的聯(lián)系，實現(xiàn)增值稅、營業(yè)稅等稅種評估成果共享，盡量減少或避免不同稅種之間重復(fù)評估，減少工作量；另一方面稅收管理員要加強企業(yè)所得稅稅前扣除政策的日常管理，密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的原輔材料消耗、費用支出、意外損失等等的基本情況。更加重要的是，企業(yè)所得稅納稅評估要針對不同行業(yè)的納稅人容易出問題的稅前扣除項目和成本費用列支情況，如有比例限制或者有限額規(guī)定的扣除項目、不容易掌握的扣除項目以及行業(yè)成本構(gòu)成特點，進行重點關(guān)注。要加強對匯總納稅企業(yè)的評估，對匯總繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)、總機構(gòu)應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)分別進行評估，著重評估關(guān)聯(lián)交易、不容易掌握的稅前扣除項目等，評估中涉及成員企業(yè)或上一級機構(gòu)需核實的問題，應(yīng)做好地區(qū)間工作協(xié)調(diào)，實現(xiàn)信息共享。

（三）制定科學(xué)、合理的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)和預(yù)警值。所得稅管理部門應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，充分利用稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員采集的行業(yè)即時信息、企業(yè)的歷史信息等相關(guān)數(shù)據(jù)，科學(xué)、合理地設(shè)立企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值，并利用這些指標(biāo)及其預(yù)警值對納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報情況進行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準確性。設(shè)定預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地域、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)等因素，結(jié)合同行業(yè)、同規(guī)模、同類型企業(yè)各類相關(guān)指標(biāo)的若干的平均水平，并根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和該行業(yè)的市場變化、本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化情況及時進行修訂，以使預(yù)警值更加真實、準確和具有可比性。

（四）運用科學(xué)、合理的評估方法。要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或者人工進行納稅評估。如：通過納稅申報表與其附表、附報資料、財務(wù)報表等報表的數(shù)據(jù)進行邏輯關(guān)系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進行縱向比較分析；與類似或者相近行業(yè)進行配比分析；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進行數(shù)學(xué)

模型分析；稅收管理員根據(jù)掌握的實際情況進行經(jīng)驗判斷；項目評估、整體評估或分行業(yè)評估等等。對比較分析過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，要做出定性和定量的初步判斷。

（五）合理確定企業(yè)所得稅納稅評估時間。企業(yè)所得稅納稅評估要做到因地制宜、因事制宜。企業(yè)所得稅納稅評估工作，可以分為納稅匯算清繳評估和預(yù)繳稅評估。由于企業(yè)所得稅按年計算納稅的特點，因此，一般應(yīng)在納稅人進行納稅申報之后，對其全年匯算清繳的納稅申報情況集中一段時間開展納稅評估。在人員比較充足的情況下,也可對企業(yè)所得稅預(yù)繳情況進行納稅評估，但納稅評估所用評估指標(biāo)可以適當(dāng)簡化。納稅評估的期限以當(dāng)期納稅申報為主，特殊情況可以延伸到以前申報期?；鶎佣悇?wù)機關(guān)及其所得稅管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實際情況，結(jié)合自身納稅評估的工作能力，制定納稅評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，與其他各個稅種的納稅評估相互結(jié)合、協(xié)調(diào)進行。

四、正確處理企業(yè)所得稅納稅評估與其他相關(guān)工作的關(guān)系

企業(yè)所得稅納稅評估工作是稅收征管工作的有機組成部分,與其他稅種管理、企業(yè)所得稅日常管理等工作都有著十分密切的聯(lián)系，只有正確處理好相互之間的關(guān)系，才能促進企業(yè)所得稅納稅評估工作，最終也才能做好企業(yè)所得稅征收管理工作。當(dāng)前，各級稅務(wù)機關(guān)要著重處理好以下幾個關(guān)系：(一)企業(yè)所得稅納稅評估與匯算清繳的關(guān)系。納稅評估與匯算清繳是相輔相成、相互促進的關(guān)系，都是加強企業(yè)所得稅管理的重要手段。在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，以企業(yè)自行申報核算為主,一般不開展企業(yè)所得稅納稅評估。匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時開展企業(yè)所得稅納稅評估工作，根據(jù)匯算清繳的所有納稅人資料，運用設(shè)定的各項評估指標(biāo)體系及其峰值，對納稅人的收入、成本、費用、利潤、稅負等多項指標(biāo)進行對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點及時處理。

（二）企業(yè)所得稅納稅評估與其他稅種納稅評估的關(guān)系。由于增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種是在企業(yè)所得稅之前繳納的稅種，并對企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生影響，因此，這些稅種的管理和納稅評估與企業(yè)所得稅納稅評估有緊密聯(lián)系。企業(yè)所得稅納稅評估要注重與其他稅種的納稅評估相結(jié)合，綜合運用其他稅種的納稅評估成果，以此提高企業(yè)所得稅納稅評估的質(zhì)量和效率，降低納稅評估成本。(三)企業(yè)所得稅納稅評估與稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控的關(guān)系。宏觀稅收分析和行業(yè)稅負的監(jiān)控，主要是依據(jù)相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)，對行業(yè)和某一類企業(yè)或某一區(qū)域的稅源狀況及其變化趨勢進行監(jiān)測和分析評價，包括行業(yè)稅負的調(diào)查與對比分析、當(dāng)?shù)谿DP水平與平均稅負的調(diào)查與對比分析、稅基與實際稅收的調(diào)查與對比分析等，同時為納稅評估建立評估指標(biāo)體系、科學(xué)確定預(yù)警值、篩選評估分析對象、進行評估分析提供科學(xué)依據(jù)。因此，宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控與企業(yè)所得稅納稅評估工作是互為前提與基礎(chǔ)、相輔相成的關(guān)系，要相互結(jié)合，同時抓好。

(四)企業(yè)所得稅納稅評估工作與稅務(wù)稽查的關(guān)系。納稅評估和稅務(wù)稽查都是加強企業(yè)所得稅管理的有效手段。納稅評估側(cè)重于防范和服務(wù)，稅務(wù)稽查側(cè)重于打擊和震懾。納稅評估可為稅務(wù)稽查提供案源和線索，但不是稅務(wù)稽查的必經(jīng)程序。稅務(wù)機關(guān)對納稅評估和稅務(wù)稽查可以交替使用。評估中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅等需要立案查處的，要及時移送稅務(wù)稽查局立案稽查。

(五)企業(yè)所得稅納稅評估工作與優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)系。納稅評估工作既是強化所得稅管理的有效途徑，也是優(yōu)化納稅服務(wù)的良好載體。通過納稅評估，及時發(fā)

現(xiàn)納稅人納稅申報中的問題，正確區(qū)分問題的性質(zhì)，采取對應(yīng)的管理措施，對不屬于涉嫌違法犯罪的問題，可通過約談等方式提醒納稅人及時糾正，既保證了國家稅收應(yīng)收盡收，又避免納稅人遭受損失、維護了納稅人的權(quán)益。

(六)合理應(yīng)用計算機技術(shù)與充分發(fā)揮人的主觀能動性的關(guān)系。納稅評估工作需要依靠現(xiàn)代化的信息手段支撐，但在信息化條件尚不具備的情況下，納稅評估工作要因地制宜、人機結(jié)合，同時，即使在信息化條件很充分的地方和單位，最終也離不開人的作用。因此，一方面要充分發(fā)揮信息化手段的作用，不斷拓展其功能，提高計算機自動化批量篩選、批量處理能力；另一方面，要做到稅收管理員制度與納稅評估制度相結(jié)合，建立和完善企業(yè)所得稅納稅評估基礎(chǔ)信息的收集和積累機制，特別注重稅收管理員的實際經(jīng)驗的積累，充分發(fā)揮其主觀能動性。

五、做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的幾點要求

（一）建立各項制度，實施過程監(jiān)督和考核。在企業(yè)所得稅納稅評估工作中，一方面要建立健全數(shù)據(jù)信息采集、預(yù)警值測算、各稅種納稅評估協(xié)調(diào)配合、約談實地調(diào)查、評估結(jié)果處理、納稅評估考核、經(jīng)驗交流、稅務(wù)機關(guān)各部門在企業(yè)所得稅納稅評估工作中的崗位職責(zé)等各項制度；另一方面要加強對企業(yè)所得稅納稅評估工作的監(jiān)督與考核，對各部門在企業(yè)所得稅納稅評估工作中崗位職責(zé)的履行情況，包括各部門信息采集、計算機評析、人工審核、評估對象的確定、約談和實地調(diào)查、評估處理、移送案源、結(jié)果反饋等環(huán)節(jié)，從時間、質(zhì)量、轉(zhuǎn)遞手續(xù)等方面進行及時監(jiān)督和考核?？冃Э己酥笜?biāo)要量化，指標(biāo)之間的內(nèi)容要相互銜接、互為補充，形成體系，全面系統(tǒng)客觀地考核企業(yè)所得稅納稅評估全過程的工作質(zhì)量和效果。各級稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要加強對企業(yè)所得稅納稅評估各部門之間工作的協(xié)調(diào)，對崗位職責(zé)不清、崗位之間不銜接等問題要及時進行調(diào)整。

（二）設(shè)立企業(yè)所得稅納稅評估崗位，配備高素質(zhì)人才。稅務(wù)機關(guān)的所得稅管理部門和基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門可設(shè)立專門的企業(yè)所得稅納稅評估管理崗位，具體負責(zé)企業(yè)所得稅納稅評估的管理工作，并選擇工作責(zé)任心強、業(yè)務(wù)素質(zhì)好的人員具體負責(zé)企業(yè)所得稅納稅評估管理工作。各地要采取多種形式加強對評估崗位人員的培訓(xùn)力度，不斷提高企業(yè)所得稅納稅評估的質(zhì)量和水平。

（三）加強部門配合，建立國、地稅機關(guān)聯(lián)合納稅評估的協(xié)作機制。在企業(yè)所得稅納稅評估工作中，各級國、地稅機關(guān)要加強協(xié)作，互通涉稅信息，有條件的地區(qū)可建立國、地稅機關(guān)聯(lián)合納稅評估機制，有步驟地對集團公司及其聯(lián)合企業(yè)開展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的聯(lián)合評估，拓展企業(yè)所得稅納稅評估的深度和廣度。

（四）不斷總結(jié)經(jīng)驗，提高納稅評估質(zhì)量。各級稅務(wù)機關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，認真總結(jié)歸納基層稅務(wù)機關(guān)企業(yè)所得稅納稅評估工作的做法和經(jīng)驗，逐步推廣。每年企業(yè)所得稅納稅評估工作結(jié)束后，對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題、企業(yè)所得稅納稅評估工作的一般規(guī)律、日常征收管理等情況進行綜合分析和總結(jié)，提出改進企業(yè)所得稅納稅評估工作的建議，不斷提高企業(yè)所得稅納稅評估的質(zhì)量和效率，并將開展企業(yè)所得稅納稅評估工作的做法和經(jīng)驗、問題和建議及時反饋國家稅務(wù)總局（所得稅管理司）

第三篇：淺談農(nóng)村水利工程建設(shè)和后續(xù)管理

淺談農(nóng)村水利工程建設(shè)和后續(xù)管理

來源：寶馬會 http://004km.cn

農(nóng)村水利建設(shè)是農(nóng)村農(nóng)業(yè)發(fā)展最重要的條件,是實施農(nóng)村農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵,同時在面對惡劣的氣候情況,特別是2009年以來貴州省黃平縣出現(xiàn)80年一遇的特大干旱,健全的農(nóng)村農(nóng)田水利建設(shè)體系和完善的管理措施,將很大程度上緩解自然災(zāi)害給人民群眾生活生產(chǎn)帶來的不便,減少農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的損失。黃平縣農(nóng)村小型水利工程點多面廣,且工程形式多樣,管護好工程,使其發(fā)揮應(yīng)有的效益,是保障人民的正常生產(chǎn)和生活的關(guān)鍵。

一、目前黃平縣農(nóng)村小型水利工程建設(shè)存在的問題

農(nóng)村水利工程指是為解決耕地灌溉和農(nóng)村人畜飲水而修建的田間灌排工程、小型灌區(qū)、灌區(qū)抗旱水源工程、小水庫、小山塘、堰壩,小蓄水池、水窖、引水工程和中小型泵站等。

1.工程建設(shè)維修存在很大資金不足,導(dǎo)致在工程質(zhì)量技術(shù)、合理開發(fā)和社會經(jīng)濟效益等諸多方面不能互相兼顧,維修時存在那里癢先抓那里,沒有資金來全面維修,還有些在沒有專家認證前,鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府拿出資金進行維修,多年來,沒有從根本上解決滲漏問題,致使枯水季節(jié)缺水灌溉,豐水期,水泛濫成害;

2.管理粗放,建設(shè)標(biāo)準低。前幾年黃平縣部分鄉(xiāng)(鎮(zhèn))由于資金短缺,導(dǎo)致部分水利設(shè)施建設(shè)標(biāo)準低,建成后管理粗放,造成過早的失去其使用價值,同時也造成國有資產(chǎn)的流失,如部分農(nóng)業(yè)開發(fā)項目,項目建成后,沒有落實到具體單位管理或落實但管理不到位,建成不到一兩年時間,引水渠道淤堵嚴重;

3.工程建設(shè)維修涉及的面小不夠廣,歷年來小型水利引水工程建設(shè)主要集中在壩區(qū),山區(qū)幾乎沒有什么水利建設(shè),山區(qū)本身就沒有大河大水,水源水小又是長距離引水再加上溝渠滲漏,導(dǎo)致在干旱年代山區(qū)群眾只能眼睜睜看著水從溝里滲走。上級各部門應(yīng)加大對山區(qū)引水工程等的建設(shè)維修。

二、全面加強農(nóng)村水利工程建設(shè)的監(jiān)管力度

要做到工程建設(shè)規(guī)劃合理、施工有質(zhì)、管理有度,必須要有一套完善的工程建設(shè)管理制度,同時組建一個完整的質(zhì)量監(jiān)督體系,自上而下,齊抓共管,才能保證工程建設(shè)過程透明,質(zhì)量過硬,經(jīng)得起考驗。

1.建立科學(xué)的管理機制,完善建設(shè)程序,提高管理水平。農(nóng)村中小型水利工程內(nèi)容廣泛,實行統(tǒng)一管理,合理規(guī)劃布局,完善建設(shè)程序,根據(jù)先申請規(guī)劃審批,再建設(shè)施工,后驗收交付使用的原則進行,廣泛宣傳,科學(xué)管理,使各地農(nóng)村中小型水利工程建設(shè)不斷往規(guī)范有序方面發(fā)展。

2.建立農(nóng)村水利建設(shè)規(guī)劃審批制度。規(guī)劃是水利工程建設(shè)的前提,是搞好工程建設(shè)、合理利用水資源,使工程發(fā)揮更大效益的基礎(chǔ)。黃平縣今年結(jié)合實際情況,正在認真編制《黃平縣水利發(fā)展“十二五”規(guī)劃》。為此,要求地方,鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村一級在擬建中小型水利工程,如山塘、堰壩、提水、攔河、修渠、排水、水庫等,首先申報,對工程地點、規(guī)模、投工、投資計劃等,由鄉(xiāng)(鎮(zhèn))水利站報上級水利行政主管部門審批實施。

3.嚴格設(shè)計資質(zhì)證制度和工程招投標(biāo)制度。嚴格設(shè)計資質(zhì)證制度,依據(jù)審批工程的規(guī)模,建立健全資質(zhì)認證制度,確保聘請具有一定設(shè)計資質(zhì)的、從事相應(yīng)水利工程的設(shè)計單位設(shè)計,嚴禁無資質(zhì)的單位和個人通過不正當(dāng)渠道獲取從事水利工程設(shè)計的權(quán)力,設(shè)計圖紙必須加蓋資質(zhì)證章方能使用;所有審批的中小型水利工程,必須經(jīng)行政主管部門招標(biāo)辦招標(biāo)。招標(biāo)辦組織建設(shè)單位和有施工準入證的三家以上企業(yè)或單位,依據(jù)設(shè)計工程項目進行投標(biāo),落實工程招投標(biāo)制度,引進競爭機制,規(guī)范施工管理,明確工程投資,遏制工程建設(shè)中出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象,簽定公證合同方可進入施工程序。

4.建立施工準入證制度和實行工程監(jiān)理制度施工準入證是指具有一定的水利施工技術(shù)和條件,達到一定的施工管理水平的施工企業(yè),才能準許其進行水利工程施工。以取得水利施工準入的企業(yè),必須具備一定的技術(shù)人員、生產(chǎn)設(shè)備和有一定實踐經(jīng)驗的施工人員為標(biāo)準確定,施工準入證由省水行政主管部門發(fā)放并檢審;在工程進入施工階段,質(zhì)監(jiān)單位配備一定數(shù)量的質(zhì)監(jiān)員,施工單位的技術(shù)員隨時配合質(zhì)監(jiān)員對工程各個部分進行檢測,填寫檢測記錄,特別是對影響工程質(zhì)量的主要材料,如設(shè)備、水泥、鋼材、試件、管件等能驗證和影響工程質(zhì)量的材料,雙方共同到有關(guān)權(quán)威部門做鑒定,才能作為保證資料、必備資料和安全資料匯入施工檔案,為綜合驗收和今后工程管理檢驗提供可靠真實依據(jù)。

5.建立竣工驗收備案制度和實行嚴格獎懲制度。在工程竣工后,建設(shè)單位要以竣工報告形式報請上級水行政主管部門進行驗收。同時施工單位也要報經(jīng)甲乙雙方共同簽字蓋章的施工保證資料和必備資料,匯總的真實完整資料一套備案?？h水利局根據(jù)竣工報告和施工資料,組織有關(guān)設(shè)計、質(zhì)監(jiān)和相關(guān)單位的技術(shù)人員與建設(shè)單位和施工單位,對工程進行全面驗收,通過聽取報告、查詢資料、檢測實體、細查局部的程序?qū)λüこ舔炇?做出該工程的綜合評定意見,所有未經(jīng)驗收的工程不準交付使用和結(jié)算工程款項;對未按建設(shè)程序施工的,根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)并報相關(guān)部門進行處罰,并通報批評和備案,特別是不按有關(guān)規(guī)范施工造成施工質(zhì)量不合格的工程,嚴厲打擊,決不手軟。

三、全面加強對現(xiàn)有水利工程的使用管理和維護

優(yōu)質(zhì)合格的水利工程的建設(shè)完成,為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和人民日常生活奠定了一個良好的基礎(chǔ);但是,要使其長期充分地發(fā)揮其經(jīng)濟效益,作為以后水利工程建設(shè)起到一個示范的作用,加強對已有工程的使用管理和維護就顯得尤為重要,因此要牢記“百年大計,質(zhì)量第一”。

1.安全管理。安全管理的首要是加強《水法》《水土保持法》的宣傳,在防止水利工程受到洪水等自然災(zāi)害的侵襲的同時,也要防止少部分惟利是圖的人為破壞;其次是工程建設(shè)工程沒有主次,每個環(huán)節(jié)都很重要,特別是工程配套設(shè)施的建設(shè)質(zhì)量一定要保證。

2.資料管理。關(guān)于工程管理的標(biāo)準、規(guī)定、法律等資料必須齊全;設(shè)計圖紙及文件、施工記錄、檢測結(jié)果、竣工驗收報告等應(yīng)立項建檔;工程建設(shè)中出現(xiàn)的問題及解決的結(jié)果以及工程管理的各項檢查記錄資料也應(yīng)當(dāng)妥善保存;

3.工程設(shè)施管理。對小型水利工程設(shè)施,等級造冊,繪制工程分布圖分類進行排列,對重點工程實施掛牌,設(shè)專人重點管理,落實目標(biāo)責(zé)任制,確保已有工程項目特別是重大型項目的設(shè)施管理安全;

4.經(jīng)費管理。制定合理的工程維修養(yǎng)護費標(biāo)準,根據(jù)受益面積和各地的具體情況,向受益者和收益單位征收一定的費用,用于工程維護;利用水利發(fā)展基金等形式對工程進行維修和養(yǎng)護;推行義務(wù)工制,接受受益人或者單位的義務(wù)工。鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)成立了“水利工程管理理事會”,按照“誰建設(shè)、誰受益、誰管理”的原則,用好水利發(fā)展基金經(jīng)費,做好項目建成后期管理工作。

5.技術(shù)推廣和人才培養(yǎng)。水利工程建設(shè)是效益長期的工程,因此建設(shè)規(guī)劃必須具有發(fā)展的眼光。地方水利部門可以采取派出去,請進來,實行短期培訓(xùn)等方法,抓好管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高管理人員的業(yè)務(wù)水平;同時要抓好工程建設(shè)中的新技術(shù)的推廣應(yīng)用工作,讓水利建設(shè)與日益發(fā)展的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和人民生活相適應(yīng),使已有的、在建的和規(guī)劃中的水利項目都能充分發(fā)揮其自身的效益,服務(wù)于民。

6.加大管理的執(zhí)法力度和強度。水是人類的命脈,水利是農(nóng)業(yè)的命脈。那么加強水利執(zhí)法力利的度和強度就是在給人類造血。加強水利執(zhí)法力利的度和強度;首先多作宣傳,其次對損害水利建設(shè)的要加強教育,再次對那些有意破壞水源保護區(qū)和水利工程者要嚴懲不怠決不手軟。使已建水利工程發(fā)揮長久效益。

四、結(jié)語

農(nóng)村水利建設(shè)的根本是質(zhì)量和管理問題,要確保建設(shè)優(yōu)質(zhì)的工程就必須有一套健全合理的建設(shè)監(jiān)督管理體制和行之有效后續(xù)管理制度和管理程序及法規(guī),使施工過程合理、項目管理嚴格、經(jīng)費使用透明,防止面子工程和豆腐渣工程,保證其成為為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和人民生活服務(wù)優(yōu)質(zhì)工程;同時要加強工程項目的后期管理,使工程能夠充分長效的發(fā)揮其效益,確保農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的順利進行和人民的正常生活。

第四篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理調(diào)研

關(guān)于企業(yè)所得稅 后續(xù)管理問題的調(diào)研報告

新?企業(yè)所得稅法?及其實施條例頒布以來，我局認真落實企業(yè)所得稅管理“二十四字”總體要求，大力推行企業(yè)所得稅專業(yè)化管理，加強企業(yè)所得稅事項的后續(xù)管理，做好日常管理、備案資料審核、臺賬登記等工作，規(guī)范企業(yè)所得稅管理。但由于企業(yè)所得稅管理事項較多，工作中仍然存在一些薄弱環(huán)節(jié)，按照省局要求，我們就加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理問題進行了廣泛調(diào)研，現(xiàn)將情況報告如下：

一、后續(xù)管理的對象和具體項目的管理

（一）稅源、稅基

加強稅源管理主要是要加強稅源的分類管理，需根據(jù)納稅人稅源規(guī)模、行業(yè)特點、財務(wù)狀況和納稅情況、征收方式、納稅方式等的不同，將納稅人分為重點稅源企業(yè)、一般稅源及小型微利企業(yè)、特殊類型企業(yè)、核定征收企業(yè)四類型來加強管理。四種類型應(yīng)分別劃分各自范圍，設(shè)臵稅源管理機構(gòu)，對不同風(fēng)險特征、不同風(fēng)險類型、不同風(fēng)險因素、不同風(fēng)險程度的納稅人采取與之對應(yīng)的管理措施，細分管理對象、區(qū)分管理方式、明確管理內(nèi)容，以更好地優(yōu)化管理資源配臵，減少管理消耗，降低執(zhí)法風(fēng)險。

（二）涉稅資格認定

企業(yè)所得稅涉稅資格的認定涉及的范圍較多，比較常遇到的主要有：高新技術(shù)企業(yè)的認定，現(xiàn)就這個類型做探討如下：

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對享受減免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)著重做好以下工作：

１．要求享受該項減免稅優(yōu)惠政策的納稅人應(yīng)在報送納稅申報時，附送有關(guān)部門認定的高新技術(shù)企業(yè)的資格證書（復(fù)印件）、營業(yè)執(zhí)照及高新技術(shù)產(chǎn)品或項目的有關(guān)資料。

２．主管稅務(wù)機關(guān)審查的重點包括：

（１）高新技術(shù)企業(yè)資格證書是否由省、市科技行政管理部門按規(guī)定審批程序?qū)徍税l(fā)放；

（２）企業(yè)的實際經(jīng)營情況是否符合高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)認定條件，是否有真正的高新技術(shù)產(chǎn)品或項目；（3）科研人員、科研費用是否達到要求

３．主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實際經(jīng)營情況不符合高新技術(shù)企業(yè)條件的，或者屬于有關(guān)部門認定失誤的，應(yīng)及時與有關(guān)認定部門協(xié)調(diào)溝通、提請糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補征稅款。

（三）遞延收入的管理

隨著新企業(yè)所得稅法的頒布以及相關(guān)配套政策的出臺，企業(yè)所得稅遞延收入范圍大大縮小了。遞延收入都涉及跨的涉稅處理，對于稅務(wù)機關(guān)來說應(yīng)該做好臺帳的建立，臺帳主要包括基礎(chǔ)臺帳、一戶式臺帳和跨臺帳?；A(chǔ)臺帳建立納稅人基礎(chǔ)信息資料臺帳，根據(jù)基礎(chǔ)信息臺帳還要建立納稅人一戶式管理臺帳，將納稅人一個納稅內(nèi)的所有后續(xù)管理項目登記在一個臺帳內(nèi)，同時還要建立納稅人分后續(xù)管理臺帳，將納稅人跨的所有后續(xù)管理項目登記在臺帳內(nèi)。同時因為稅法對遞延收入的處理與會計上的處理存在圈定范圍及遞延期差異，導(dǎo)致應(yīng)稅利潤和會計利潤的計算結(jié)果的影響截然不同，因此，在不同時期計算企業(yè)所得稅時要注意納稅調(diào)整。

（四）跨扣除的管理

后續(xù)管理的對象：包括繳納企業(yè)所得稅的所有企業(yè)，既查賬征收和核定征收企業(yè)。

具體項目：一是企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；二是企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；三是企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；四是企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；五是企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。企業(yè)無法 準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時進行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。

（五）虧損結(jié)轉(zhuǎn)管理

后續(xù)管理的對象：查賬征收企業(yè)。

具體項目：企業(yè)在當(dāng)年實際經(jīng)營中發(fā)生的虧損都可以在以后五個納稅進行虧損彌補，企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按規(guī)定進行稅務(wù)處理。企業(yè)和主管稅務(wù)機關(guān)必須建立企業(yè)虧損臺帳，以便進行虧損彌補的數(shù)據(jù)核實。

（六）稅收優(yōu)惠后續(xù)管理

1、建議改“小型微利企業(yè)”的稅收優(yōu)惠政策的“事前備案”為“事后報送相關(guān)資料”。原因是：備案時報送的資 料為企業(yè)上的資料，當(dāng)年企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況未知，年終企業(yè)有利潤，當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營情況符合小型微利企業(yè)，在所得稅匯算時報送相關(guān)資料（企業(yè)當(dāng)年的相關(guān)資料）；年終如果企業(yè)虧損，完全沒必要報送小型微利企業(yè)的相關(guān)資料。

2、建議將安臵殘疾職工的工資加計扣除為“事后報送相關(guān)資料”改為“事前備案”。原因是便于主管稅務(wù)機關(guān)的管理人員事前掌握企業(yè)安臵殘疾人的基本情況，監(jiān)督企業(yè)完善對殘疾人的管理，便于安臵殘疾職工的各項優(yōu)惠政策執(zhí)行到位。

3、強化主管稅務(wù)機關(guān)對“事前備案”資料的審查和事后的監(jiān)督管理。主管稅務(wù)機關(guān)接到納稅人報送的“事前備案”資料后要認真審查，不符和條件和需要補充資料的及時告知納稅人；對已辦理了“事前備案”的涉稅事項根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營情況要進行監(jiān)督管理，對條件發(fā)生變化，不符合條件立即取消優(yōu)惠政策。

二.后續(xù)管理的具體環(huán)節(jié)（如預(yù)繳、匯繳等）(一)存在的問題：

1.納稅人對具體政策執(zhí)行不清楚或政策規(guī)定很模糊。2.后續(xù)管理制度不健全，征管漏洞較大，不利于管理。3.征管軟件落后，臺帳管理不統(tǒng)一，基礎(chǔ)信息沒有實現(xiàn)動態(tài)式的管理。

(二)針對存在的問題，提出如下建議： 1．加大宣傳力度，增強納稅人學(xué)習(xí)和掌握稅收政策的主動性，從而正確按新稅法辦理納稅申報；加強稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和考核，提升其業(yè)務(wù)技能，提高辦理稅收業(yè)務(wù)的質(zhì)量和效率。

2健全企業(yè)所得后續(xù)稅管理制度。通過實行分類管理，從管理項目著手，根據(jù)企業(yè)所得稅管理工作要求，在企業(yè)所得稅項目實施審批（核）、備案或申報后，通過信息資料的登記、比對、分析、核查等系列管理行為，把握管理的關(guān)節(jié)點和風(fēng)險點，對企業(yè)所得稅管理項目進行跟蹤管理，以達到規(guī)范管理和連續(xù)管理的目的。

3.完善征管系統(tǒng)軟件，充分依托信息化手段，通過統(tǒng)一、規(guī)范臺帳管理，加強基礎(chǔ)信息資料管理，同時確保信息的真實、準確和完整。

三、探討后續(xù)管理的方法和手段

（一）企業(yè)所得稅后續(xù)管理實行分類管理。企業(yè)所得稅后續(xù)管理項目按管理方式分，分為審批類、備案類和申報類項目。其中，納稅人發(fā)生備案類管理項目的，需按照規(guī)定進行備案，并嚴格按照總局規(guī)定及修改后的（川地稅發(fā)?2010?55號）文件執(zhí)行，發(fā)生申報類管理項目的，需嚴格按照總局規(guī)定進行管理，如資產(chǎn)損失中的自行申報和清單申報扣除項目嚴格按照總局25號公告的要求進行管理。

（二）企業(yè)所得稅后續(xù)管理項目中，對跨項目建立 臺賬。

1.臺賬包括基礎(chǔ)臺賬、一戶式臺賬和跨臺賬。2.基礎(chǔ)臺賬是指備案類、自行申報、清單申報類臺賬，是記錄納稅人后續(xù)管理項目基礎(chǔ)信息資料的臺賬

3.根據(jù)基礎(chǔ)臺賬的數(shù)據(jù)資料，分年分戶建立?企業(yè)所得稅一戶式管理臺賬?，將納稅人在一個納稅內(nèi)所有后續(xù)管理的項目登記在一個臺賬里。

4.在建立和完善納稅人基礎(chǔ)臺帳和一戶式臺賬的基礎(chǔ)上，主管地稅機關(guān)按戶建立?企業(yè)所得稅分后續(xù)管理臺賬?，對納稅人跨的所有后續(xù)管理項目登記在一個臺賬中，通過與申報表、其他臺賬比對分析，進一步加強對企業(yè)所得稅項目的動態(tài)管理。

5.企業(yè)所得稅臺賬由稅收管理員根據(jù)企業(yè)納稅申報和稅務(wù)管理的信息進行登記，并負責(zé)數(shù)據(jù)維護工作。管理部門通過納稅評估或日常檢查發(fā)現(xiàn)的問題，及時更新臺賬相關(guān)數(shù)據(jù)；檢查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時傳遞至管理部門，由稅收管理員對臺賬進行維護。

（三）圍繞“人機結(jié)合、指標(biāo)分析、數(shù)據(jù)比對、重點評估、先評后查”的原則，開展納稅評估工作，通過確立新思路，引入新手段，大力構(gòu)建納稅評估工作新體系。

（四）在后續(xù)管理中，充分利用匯繳信息數(shù)據(jù)，認真開展分行業(yè)、項目、經(jīng)濟類型征管情況的比對、分析。

（五）將納稅評估與匯算清繳與管理員制度相結(jié)合，充分利用匯繳信息數(shù)據(jù)和稅收管理員日常管理中收集、掌握的動態(tài)稅收信息，對企業(yè)各項涉稅情況進行跟蹤監(jiān)控，取得各項納稅資料和數(shù)據(jù)。

（六）應(yīng)在中軟系統(tǒng)中增加納稅評估相關(guān)模塊，盡早建立行業(yè)預(yù)警指標(biāo)體系，使納稅評估工作能夠達到總局納稅評估管理辦法的相關(guān)要求，使我市的納稅評估工作上一個新臺階。

四、后續(xù)管理的崗位設(shè)臵、職能分工、管理權(quán)限和工作流程

（一）文書受理崗

1、職責(zé)分工：負責(zé)納稅人申請所得稅報批、審批、備案類事項的文書受理工作。

2、管理權(quán)限：對受理資料完整性進行初審，發(fā)現(xiàn)納稅人報送的備案資料有誤、不齊等不符合要求的，應(yīng)及時制作?備案資料補正告知書?，一次性告知納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)補正。制作?受理通知書?，呈報稅源管理崗。

（二）稅源管理崗

1、職責(zé)分工：負責(zé)對資料內(nèi)容真實性，依據(jù)法律、法規(guī)、政策規(guī)定，開展實地調(diào)查，核實資料內(nèi)容真實性。

2、管理權(quán)限：依據(jù)政策規(guī)定，擬定調(diào)查報告，呈報所長管理崗。建立管理臺賬，并對執(zhí)行情況進行跟蹤管理。

（三）所長管理崗

1、職責(zé)分工：負責(zé)召開所長辦公會，對其完整性和時效性進行符合性初步審核，并形成會議紀要。

2、管理權(quán)限：提出呈報意見，呈報綜合管理崗。綜合管理崗

1、職責(zé)分工：負責(zé)對其完整性、時效性、政策性進行綜合性復(fù)核。

2、管理權(quán)限：提出復(fù)核意見。經(jīng)確認，符合政策規(guī)定的，出具?稅務(wù)事項登記備案告知書?或批復(fù)，經(jīng)稅務(wù)管理人員將其告知納稅人。建立統(tǒng)計臺賬。

（四）法制管理崗

1、職責(zé)分工：負責(zé)對其完整性、時效性、政策性進行法規(guī)性審核。

2、管理權(quán)限：提出審核意見，對備案類事項依法確認。對報批、審批事項，組織涉稅審批會議研究。

（五）局長審批崗

1、職責(zé)分工：負責(zé)對報批、審批事項進行綜合性審核，集體研究，形成決議。

2、管理權(quán)限：對審批事項，提出審批意見。對報批事項，確認上報審批。

（六）后續(xù)管理工作流程

1、文書受理：納稅人的備案資料在辦稅服務(wù)大廳受理 后，受理人員應(yīng)及時對其資料完整性進行初審，制作?受理通知書?。發(fā)現(xiàn)納稅人報送的備案資料有誤、不齊等不符合要求的，應(yīng)及時制作?備案資料補正告知書?。

2、稅源管理：稅收管理人員收到受理人員轉(zhuǎn)來的資料后，首先對資料完整性進行審查，然后對資料內(nèi)容真實性進行審查，重點開展對稅收法律、法規(guī)、政策規(guī)定事項進行審查，實地調(diào)查、核實。制作實事求是的調(diào)查報告。經(jīng)批復(fù)或備案后，告知納稅人，建立分類管理臺賬，實行“一戶式”管理，并對執(zhí)行情況進行跟蹤管理。

3、報批、審批、備案管理：稅務(wù)所根據(jù)稅務(wù)管理人員提供的資料，對其完整性和時效性進行符合性初步審核，并形成會議紀要。上報區(qū)（縣）局相關(guān)股（室），綜合管理部門對其完整性、時效性、政策性進行綜合性復(fù)核。法制管理部門依據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定進行審核。對備案類事項依法確認。對報批、審批事項，組織涉稅審批會議研究。分管局長依據(jù)涉稅審批會議決議，確認批復(fù)或上報。

4、納稅評估和檢查：納稅評估和檢查是所得稅后續(xù)管理重要內(nèi)容之一。按照工作流程，必須在規(guī)定時限內(nèi)，對納稅人資料的完整性、合法性、真實性做進一步納稅評估和檢查，做好與納稅申報表等相關(guān)數(shù)據(jù)的比對工作。納稅評估和檢查的內(nèi)容包括資料是否齊全、真實、合法；資質(zhì)證書是否有效；適用政策是否準確；計算結(jié)果是否正確等等。

5、責(zé)任追究

稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人有應(yīng)備案而未及時備案的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并按稅收有關(guān)規(guī)定處理，在限期內(nèi)仍未備案的，應(yīng)作調(diào)整納稅所得額計征企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機關(guān)通過納稅評估和檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人申報不符合稅收政策，弄虛作假，涉嫌偷稅的，應(yīng)按?征管法?及其?實施細則?有關(guān)規(guī)定進行查處。

五、后續(xù)管理各項目的具體要求

1、研發(fā)費用管理

（1）納稅人享受研究開發(fā)費加計扣除的政策，必須帳證健全，實行專賬管理，且按照規(guī)定項目，準確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。

（2）納稅人在納稅申報時應(yīng)報送以下材料：研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算；研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費發(fā)生情況歸集表；研究開發(fā)項目立項決議文件；委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；研究開發(fā)項目的效用情況說明或研究成果報告等。

（3）企業(yè)享受研究開發(fā)費扣除的政策，必須符合?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?和國家發(fā)展改革委員會等部門 公布的?當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007）?規(guī)定的項目。

（4）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人的納稅申報表及有關(guān)資料的真實性和合理性進行認真審查評估。研究開發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。

（5）主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。

2、企業(yè)支付殘疾人員工資加計扣除的后續(xù)管理（1）企業(yè)應(yīng)在終了進行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送已安臵殘疾職工名單、?中華人民共和國殘疾人證?或?中華人民共和國殘疾軍人證?復(fù)印件和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料，辦理備案手續(xù)。

（2）企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)進行日常管理、納稅評估和稅務(wù)檢查時，應(yīng)對安臵殘疾人員企業(yè)所得稅加計扣除的情況進行核實。

(3)做好技術(shù)開發(fā)費加計扣除情況的統(tǒng)計和總結(jié)分析。

3、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的后續(xù)管理

(1)要求享受該項減免稅優(yōu)惠政策的納稅人應(yīng)在報送納稅申報時，附送有關(guān)部門認定的高新技術(shù)企業(yè)的資格證書（復(fù)印件）、營業(yè)執(zhí)照及高新技術(shù)產(chǎn)品或項目的有關(guān)資料。

(2)主管稅務(wù)機關(guān)審查的重點包括：

高新技術(shù)企業(yè)資格證書是否由省、市科技行政管理部門按規(guī)定審批程序?qū)徍税l(fā)放；

企業(yè)的實際經(jīng)營情況是否符合高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)認定條件：是否有真正的核心自主知識產(chǎn)權(quán)；是否符合?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?范圍；研發(fā)費用占銷售收入的比例是否符合規(guī)定；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占總收入比例是否符合規(guī)定；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例是否符合規(guī)定等。

(3)主管稅務(wù)機關(guān)定期核查企業(yè)資格和條件，及時報告上級機關(guān)。各級稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠過程中，要充分運用稅源管理、納稅評估等手段，結(jié)合匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、預(yù)繳管理等情況，對企業(yè)資格和條件適時跟蹤，定期核查，發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實際經(jīng)營情況不符合高新技術(shù)企業(yè)條件的，或者屬于有關(guān)部門認定失誤的，應(yīng)及時與有關(guān)認定部門協(xié)調(diào)溝通、提請糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補征稅款。

4、小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠的后續(xù)管理

(1)小型微利企業(yè)應(yīng)報送企業(yè)當(dāng)每月從業(yè)人數(shù)的證明文件、當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)負債表、利潤表及稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。管理人員在受理申報時應(yīng)進行小型微利企業(yè)信息核對；稅源管理部門應(yīng)結(jié)合日常檢查，加強對小型微利企業(yè)減 免稅的后續(xù)管理。

(2)對未在規(guī)定時間向主管稅務(wù)機關(guān)進行備案的納稅人，不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。新設(shè)立的納稅人應(yīng)在設(shè)立的次年向主管稅務(wù)機關(guān)提請小型微利企業(yè)備案。

(3)對在第一季度預(yù)繳申報前尚未完成上小型微利企業(yè)備案的納稅人，當(dāng)年第一季度暫按上預(yù)繳申報辦法辦理預(yù)繳申報。

(4)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合日常征管和專項檢查工作，加強監(jiān)督。對不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)補征已減免的稅款，并按照?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處理。

(5)納稅終了后，主管稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅額的，在匯算清繳時要補繳按本通知第一條規(guī)定計算的減免所得稅額。

5、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的后續(xù)管理

(1)納稅人享受稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，停止其稅收優(yōu)惠的執(zhí)行。

(2)各級地方稅務(wù)機關(guān)在日常管理和專項檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不符合政策條件的，應(yīng)及時通知主管稅務(wù)機關(guān)，并追繳稅款。企業(yè)不能及時報告，主管稅務(wù)機關(guān)在日常管理中發(fā)現(xiàn)減免稅企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營狀況發(fā)生變化，不再符合減免稅條件時，按政策取消其減免稅資格，對于以前已經(jīng)減免的稅額應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營變化之日起追征。對涉嫌騙取企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，按照?中華人民共和國稅收征收管理 法?和其他法律法規(guī)處理。

6、資產(chǎn)損失稅前扣除的后續(xù)管理

(1)企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以證據(jù)確鑿并能證明資產(chǎn)損失確已發(fā)生的為稅前扣除的，不得將企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除提前或延后。

(2)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除項目，取得稅務(wù)機關(guān)予以同意的書面文書的，應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，將予以同意稅前扣除的資產(chǎn)損失金額從相應(yīng)的會計科目中核銷；當(dāng)年不核銷的，應(yīng)作為稅收與會計差異進行賬務(wù)處理。

(3)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督查企業(yè)進行會計處理，為以后資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅管理提供準確的會計信息。

(4)企業(yè)發(fā)生壞賬損失和股權(quán)投資損失的，稅務(wù)機關(guān)出具文書時，應(yīng)列明債務(wù)人、被投資人名稱和相應(yīng)的損失金額，便于以后企業(yè)發(fā)生壞賬損失和股權(quán)投資損失時稅務(wù)機關(guān)進行核查。

(5)稅務(wù)機關(guān)對資產(chǎn)損失稅前扣除項目實施審批時，原則上對企業(yè)申請資料的完整性、合法性、關(guān)聯(lián)性、充分性進行符合性審查；對企業(yè)申報資料有疑問的，可現(xiàn)場調(diào)查和取證。

(6)稅務(wù)機關(guān)以后在納稅評估或檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè) 提供虛假資料騙取稅務(wù)機關(guān)資產(chǎn)損失稅前扣除審批同意的，應(yīng)對企業(yè)報損應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整或補稅，并按照征管法進行處理。

7、臺帳管理

符合條件的地區(qū)應(yīng)建立電子臺帳，由稅收管理員負責(zé)數(shù)據(jù)維護工作。通過納稅評估或日常檢查發(fā)現(xiàn)的問題，及時更新臺帳相關(guān)數(shù)據(jù)，檢查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時傳遞至管理部門，由相關(guān)管理員對臺帳進行維護。

8.探討后續(xù)管理的信息化問題。

開發(fā)并應(yīng)用企業(yè)所得稅后續(xù)管理信息系統(tǒng)。利用信息化手段建立企業(yè)所得稅后續(xù)管理項目臺帳，對企業(yè)所得稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行電子化審核監(jiān)控；依托臺帳數(shù)據(jù)和申報數(shù)據(jù)等相關(guān)電子信息，構(gòu)建數(shù)據(jù)比對分析規(guī)則，生成分項目分行業(yè)企業(yè)所得稅風(fēng)險管理模型。企業(yè)所得稅后續(xù)管理信息系統(tǒng)的成功應(yīng)用，將解決企業(yè)所得稅手工臺賬風(fēng)險管理費時費力、效率低下的問題，避免了因人員流動而可能帶來的管理缺位，進一步提高企業(yè)所得稅風(fēng)險管理質(zhì)量。

9.探討如何加強跨地區(qū)經(jīng)營總分機構(gòu)的后續(xù)管理。為加強匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局下發(fā)了?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國稅發(fā)?2008?28號），16 我局嚴格貫徹執(zhí)行此文件精神，但在工作中仍發(fā)現(xiàn)了存在以下問題：

管理方面：

（1）信息不能實行共享，主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)的監(jiān)控難度大。由于信息不能共享，按現(xiàn)有征管基礎(chǔ)，主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)的監(jiān)管難度較大。主要表現(xiàn)在：管戶總分支機構(gòu)信息掌握不全，稅收征管數(shù)據(jù)沒有實現(xiàn)共享，缺乏一個完善的、簡便的、可操作性強的工作聯(lián)系機制，因此對于要想及時、準確地掌握跨省總分機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況難度較大，增加了征稅成本，不利于稅源管理；

（2）日常監(jiān)管中需要參考的各類涉稅財務(wù)資料和數(shù)據(jù)繁多，而所需的涉稅財務(wù)數(shù)據(jù)未能全部納入稅收征管系統(tǒng)，當(dāng)需要各類數(shù)據(jù)時還要逐戶上門、電話等形式進行采集，造成工作效率極其低下，無法實行所得稅全程信息化管理；

（3）稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況、資金流變化等動態(tài)信息基本依靠傳統(tǒng)方法傳遞并獲取，傳遞、獲取渠道單

一、滯后，未能得到及時有效監(jiān)控，監(jiān)管工作處于被動狀態(tài)。

政策執(zhí)行方面：

（1）分配比例受工資水平、資產(chǎn)規(guī)模影響較大，稅款分配納稅人方面可控性大。國家稅務(wù)總局明確了總分支機構(gòu)的稅款預(yù)繳辦法，按照分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資 產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30，由于此三項目指標(biāo)于企業(yè)而言可操縱空間較大，當(dāng)企業(yè)出于自身利益考慮，容易出現(xiàn)企業(yè)人為操縱預(yù)繳稅款的現(xiàn)象。

（2）由于總分支機構(gòu)稅收經(jīng)濟利益不一致，容易出現(xiàn)總分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)扯皮現(xiàn)象?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)為了各自的稅收任務(wù)，不同的局部利益使得相互之間出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，影響企業(yè)的正常申報，無形之中會影響企業(yè)預(yù)繳比例的報送。

（3）預(yù)繳比例的確定滯后，造成所得稅款入庫不均衡，不利于所得稅管理?？倷C構(gòu)在每年6月20日前，將按規(guī)定方法計算確定的各分支機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分攤稅款的比例報送總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)收到后10日內(nèi)，傳送給各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。由此看出，預(yù)繳比例的確定明顯滯后于所得稅申報期，所得稅法規(guī)定每季末15日前申報上一季度的所得稅，4月15日前申報一季度所得稅時，總機構(gòu)的預(yù)繳比例還未下發(fā)，分支機構(gòu)的主管稅務(wù)機關(guān)不能及時獲取總機構(gòu)有關(guān)信息，不能及時掌握總機構(gòu)所得稅稅款的分配情況，從而影響了一季度的所得稅申報工作。

針對存在的問題，提出如下建議：

一是暢通信息互換途徑，通過加強與地稅、工商、建設(shè)等部門的信息交換，隨時掌握總分機構(gòu)納稅人的稅務(wù)登記、生產(chǎn)經(jīng)營和納稅情況等信息資料，堵塞征管漏洞，推進總分支機構(gòu)稅源監(jiān)控管理精細化和規(guī)范化；建立跨省稅務(wù)部門的信息共享平臺，建全稅務(wù)征管體系和完善的異地稅源監(jiān)控機制，為各級稅務(wù)部門加強協(xié)作搭建一個好的工作平臺有利于對跨地域總分機構(gòu)的稅收管理，有效堵塞稅源流失漏洞，切實提高稅收征管質(zhì)量和效率；建立跨地域稅務(wù)部門協(xié)作機制，針對總分機構(gòu)稅收管理難度大、易流失的問題，應(yīng)盡快研究制定跨地域稅務(wù)部門協(xié)作機制，構(gòu)建跨地域經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺，建立跨地區(qū)經(jīng)營實行就地預(yù)繳的反饋制度，及時掌握總分機構(gòu)稅源信息，定期組織開展聯(lián)合納稅評估、聯(lián)合稅務(wù)檢查、切實加強對總分機構(gòu)稅源的控管。

二是強化日常監(jiān)管，通過日常的資料收集與巡查巡管切實掌握企業(yè)會計核算的變動及管理費上繳等情況，尤其是掌握總公司在外地的分支機構(gòu)是否實行獨立核算，是否確屬匯總繳納等情況，督促企業(yè)按規(guī)定正確申報納稅；建立“臺帳式”管理形式。逐戶登記總分機構(gòu)分配和預(yù)繳稅款情況，及時掌握企業(yè)納稅情況，特別是做好重點外資總分機構(gòu)稅收收入情況分析工作；探索建立企業(yè)分支機構(gòu)分類管理機制。在清查、核算，做好總分機構(gòu)基礎(chǔ)性工作的同時，按照不同的 19 核算形式和行業(yè)性質(zhì)，實行分類管理，構(gòu)建行之有效的企業(yè)分支機構(gòu)分類管理機制。

三是改革現(xiàn)行不合理的財政分配體制，規(guī)范預(yù)算管理辦法；研究出臺總分機構(gòu)稅收管理的配套辦法，有效防止企業(yè)迫于地方政府壓力，隨意變更總分機構(gòu)類型，將分支機構(gòu)注冊為法人單位，將二級機構(gòu)轉(zhuǎn)變成三級機構(gòu)，避免引發(fā)區(qū)域矛盾。

總之，企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重點，一是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按各類涉稅項目所需的資料審核把關(guān)，并對數(shù)據(jù)進行分析、定期實地調(diào)查核實，做好基礎(chǔ)資料，認真登記后續(xù)管理臺賬。要求稅收管理員結(jié)合每戶企業(yè)的納稅情況、虧損彌補、稅前扣除項目審批等情況，對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠事項、免稅收入及有關(guān)項目余額進行分析審核，看其是否如實申報，做好后續(xù)管理的基礎(chǔ)工作。二是建立信息化的動態(tài)跟蹤管理，開發(fā)后續(xù)管理軟件，對日常數(shù)據(jù)、檢查情況、登記臺賬等企業(yè)所得稅信息納入軟件管理，減少手工勞動，加強數(shù)據(jù)分析和各管理的連續(xù)性。三是重點檢查，把存在涉稅審批、虧損彌補、稅負明顯偏低以及其它異常情況的企業(yè)列為檢查對象，組織業(yè)務(wù)骨干開展重點檢查，進一步提升稅源管理水平，以查促管。

二〇一一年八月二十九日

第五篇：一般納稅人登記后續(xù)管理風(fēng)險建議

一般納稅人登記后續(xù)管理風(fēng)險建議

為加強一般納稅人后續(xù)管理，有效防范稅收執(zhí)法風(fēng)險，結(jié)合現(xiàn)行規(guī)章、制度，針對一般納稅人管理各環(huán)節(jié)中的風(fēng)險要點，提出以下管理建議。一、一般納稅人登記環(huán)節(jié) 業(yè)務(wù)概述：

對提出申請并且能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格登記。

風(fēng)險要點：

（一）“應(yīng)當(dāng)”和“可以”提出申請的風(fēng)險 應(yīng)當(dāng)提出申請的情況：

1.增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準的，除特殊規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人登記；

2.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元的納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)；

3.按照政策規(guī)定一律由主管稅務(wù)機關(guān)登記為增值稅一般納稅人的情況適用本業(yè)務(wù)。如：從事成品油銷售的加油站、航空運輸企業(yè)、電信企業(yè)總機構(gòu)及其分支機構(gòu)；

可以提出申請的情況：

1.年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人登記；

2.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人登記；

風(fēng)險管理建議：

1.對應(yīng)當(dāng)提出申請的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)履行告知的義務(wù)。

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準的，在申報期結(jié)束后20個工作日內(nèi)按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告〔2015〕18號））

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對年應(yīng)稅銷售的監(jiān)控，對年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準的，及時通知納稅人辦理相關(guān)手續(xù)，對未按規(guī)定時限辦理的履行告知義務(wù)。

對按照政策規(guī)定必須登記為增值稅一般納稅人的，在辦理稅務(wù)登記環(huán)節(jié)及時告知納稅人，并督促辦理一般納稅人登記程序。

（二）實行輔導(dǎo)期納稅管理的風(fēng)險 實行輔導(dǎo)期納稅管理的條件：

注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)可以實行納稅輔導(dǎo)期管理。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。具有下列情形之一的一般納稅人，可以實行納稅輔導(dǎo)期管理：

1.增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；

2.騙取出口退稅的； 3.虛開增值稅扣稅憑證的； 4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知》（國稅發(fā)〔2010〕40號）

風(fēng)險管理建議：

對新登記實施輔導(dǎo)期管理的納稅人，必須同時符合小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)、注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）三個條件，缺一即不得實施輔導(dǎo)期管理。

對原增值稅一般納稅人實施輔導(dǎo)期管理的，須滿足四個條件之一，同時應(yīng)有相關(guān)處理決定文書，方可實施輔導(dǎo)期管理。

（三）一般納稅人資格有效期起的風(fēng)險

納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當(dāng)月起），按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。

（增值稅一般納稅人資格認定管理辦法）除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告）

風(fēng)險管理建議：

納稅人科自行選擇一般納稅人資格生效之日起，即申請當(dāng)月或認定的次月，生效之后按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)提前告知，一般納稅人資格認定之前取得的增值稅專用發(fā)票，不得認證抵扣。

（四）選擇按小規(guī)模納稅人納稅登記的風(fēng)險 業(yè)務(wù)概述

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準的其他個人不屬于一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準（以下簡稱規(guī)定標(biāo)準），且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。個體工商戶以外的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準的，不需要向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。風(fēng)險管理建議

通過調(diào)閱征管系統(tǒng)內(nèi)的登記注冊類型、經(jīng)營范圍等信息，核實納稅人是否屬于：個體工商戶以外的其他個人，或者選擇小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；調(diào)閱申報征收信息，核實是否屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

（五）稅源日常管理風(fēng)險提醒

對新登記的增值稅一般納稅人，稅源管理部門應(yīng)及時了解掌握登記納稅人信息，結(jié)合管理實際，組織人員對新登記一般納稅人開展調(diào)查，重點了解新登記一般納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、經(jīng)營能力、固定資產(chǎn)投資等情況，建立一般納稅人信息檔案。

二、增值稅專用發(fā)票管理環(huán)節(jié)

（一）專用發(fā)票票種核定 業(yè)務(wù)概述

稅務(wù)機關(guān)根據(jù)增值稅納稅人的申請，受理其使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的票種、單次（月）領(lǐng)用數(shù)量和最高開票限額。

流轉(zhuǎn)流程

辦稅服務(wù)廳受理后，于1個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)稅源管理部門調(diào)整。稅源管理部門4個工作日內(nèi)辦理，同時還應(yīng)設(shè)定納稅人離線開票時限和離線開票總金額，并將結(jié)果反饋辦稅服務(wù)廳。

風(fēng)險管理建議：

1.辦稅服務(wù)廳對納稅人提供資料進行審核，資料完整的資料種類齊全，填寫內(nèi)容完整，簽章齊全規(guī)范的，辦稅服務(wù)廳當(dāng)場受理，并于1個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)稅源管理部門調(diào)整；資料不齊全的，一次性告知納稅人補正資料。

2.稅源管理部門接到申請后，在規(guī)定時限內(nèi)，結(jié)合納稅人經(jīng)營實際，合理核定票種票量。其中：對新開業(yè)的商業(yè)增值稅納稅人初次領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票月供應(yīng)量不得超過25份。對實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人每次發(fā)放增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）數(shù)量不超過25份。

3.稅源管理部門可結(jié)合實際，對新申請納稅人組織開展實地查驗。

4.稅源管理部門應(yīng)結(jié)合納稅人經(jīng)營實際，合理設(shè)定納稅人離線開票時限和離線開票總金額，并將結(jié)果反饋辦稅服務(wù)廳。其中離線開具時限不得大于168小時，離線開票累計限額不得高于開票限額×月購票限量。

（二）最高開票限額審批（即辦）業(yè)務(wù)概述

符合以下情形的增值稅一般納稅人首次申請或申請變更增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最高開票限額的，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對其最高開票限額申請進行受理、許可及審批：

（一）一般納稅人申請專用發(fā)票最高開票限額不超過十萬元的業(yè)務(wù)；

（二）市級以上重點稅源或申請時為納稅信用等級為A級（十二個月內(nèi)進行企業(yè)法人、注冊地址、銀行帳號信息變更的除外）的一般納稅人，申請專用發(fā)票最高開票限額不超過一百萬元的業(yè)務(wù)。

風(fēng)險管理建議：

辦稅服務(wù)廳認真審核企業(yè)報送資料。區(qū)別不同情況重點審核下列資料（查看原件留存復(fù)印件）

1.工業(yè)及商貿(mào)批發(fā)零售業(yè)：單筆銷售業(yè)務(wù)、單臺設(shè)備銷售合同及其復(fù)印件和履行合同的相關(guān)證明材料。

2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及郵政業(yè)：單個服務(wù)項目合同及其復(fù)印件和履行合同的相關(guān)證明材料。

3.貨物運輸業(yè)：承運貨物合同或托運單、完工單及其復(fù)印件和履行合同的相關(guān)證明材料。

4.人員少、資產(chǎn)規(guī)模小的新辦商貿(mào)以及涉農(nóng)、涉礦等風(fēng)險較高納稅人需提供連續(xù)三個月的銀行明細對賬單，或提供與履行合同相關(guān)的加蓋銀行公章的對賬單或能夠證明其業(yè)務(wù)真實性的證明材料。

（三）最高開票限額審批（流轉(zhuǎn)）

符合以下情形的增值稅一般納稅人申請增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最高開票限額的，主管稅務(wù)機關(guān)按照相關(guān)規(guī)定，對其申請進行受理、調(diào)查、許可和審批：

（一）新辦一般納稅人首次申請專用發(fā)票最高開票限額在十萬元以上的業(yè)務(wù)；

（二）一般納稅人申請變更專用發(fā)票最高開票限額在十萬元以上（屬于即時審批的除外）的業(yè)務(wù)；

輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。其中：小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)用專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他輔導(dǎo)期一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)納稅人實際經(jīng)營情況重新核定。

風(fēng)險管理建議：

辦稅服務(wù)廳認真審核企業(yè)報送資料，區(qū)別不同情況重點審核下列資料（查看原件留存復(fù)印件）

1.工業(yè)及商貿(mào)批發(fā)零售業(yè)：單筆銷售業(yè)務(wù)、單臺設(shè)備銷售合同原件及復(fù)印件，履行合同的相關(guān)證明材料（進項發(fā)票及加蓋銀行公章的連續(xù)三個月銀行明細對賬單）。

2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及郵政業(yè)：單個服務(wù)項目合同，與該筆業(yè)務(wù)相關(guān)的加蓋銀行公章的銀行對賬單或單張開具最高金額的銷項發(fā)票。

3.貨物運輸業(yè)：承運貨物合同或托運單、完工單，與該筆業(yè)務(wù)相關(guān)的加蓋銀行公章的銀行對賬單或單張開具最高金額的銷項發(fā)票。

4.人員少、資產(chǎn)規(guī)模小的新辦商貿(mào)以及涉農(nóng)、涉礦等風(fēng)險較高納稅人需提供連續(xù)三個月的銀行明細對賬單或提供與履行合同相關(guān)的加蓋銀行公章的對賬單等能夠證明其業(yè)務(wù)真實性的證明材料。

報送資料種類齊全，填寫內(nèi)容完整，簽章齊全規(guī)范的，辦稅服務(wù)廳受理后1個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)辦稅源管理部門。稅源管理部門在3個工作日內(nèi)完成實地查驗。實地查驗的內(nèi)容建議如下：

（一）查驗納稅人有無固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。通過查看生產(chǎn)經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明，看其有無固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。固定生產(chǎn)經(jīng)營場所是指擁有所有權(quán)或六個月以上使用權(quán)的生產(chǎn)經(jīng)營場所。

（二）查驗賬簿設(shè)置及會計核算情況。

1、查看會計人員是否具有會計從業(yè)資格證書或會計專業(yè)技術(shù)資格證書；實行代理記賬的，查看是否與代理機構(gòu)簽訂代理協(xié)議，代理機構(gòu)是否具備相應(yīng)資質(zhì)，代理從業(yè)人員是否具有上述有關(guān)資格證書。

2、查看是否能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置總賬、明細賬等賬簿，除未發(fā)生業(yè)務(wù)的新開業(yè)納稅人外，查閱其會計憑證、賬簿登記等業(yè)務(wù)處理情況。

（三）對商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，通過查看驗資報告、營業(yè)執(zhí)照等，核對其注冊資金；通過查看工資花名冊、勞動就業(yè)合同等，核對其從業(yè)人員數(shù)量。

（四）主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際需要對下列內(nèi)容進行查驗，作為查驗意見的參考：

1、對年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的，工業(yè)納稅人可以查驗是否擁有必要的生產(chǎn)廠房、生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)人員；商業(yè)納稅人可以查看貨物存放地和貨物實物。

2、對新開業(yè)的，工業(yè)納稅人可以查看是否有廠房建造合同或者書面意向；商業(yè)納稅人可以查看貨物購銷合同或者書面意向，確認其是否存在客觀的交易行為。

3、向有關(guān)人員了解納稅人登記注冊、經(jīng)營模式、生產(chǎn)工藝、商品購銷等生產(chǎn)經(jīng)營情況。

4、其他認為需要查驗的內(nèi)容。

《河南省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定實地查驗的通知》（豫國稅發(fā)〔2010〕172號）

（四）輔導(dǎo)期一般納稅人增購增值稅專用發(fā)票 業(yè)務(wù)概述

輔導(dǎo)期一般納稅人因需要增購增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)先依據(jù)已領(lǐng)用并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額按3%征收率向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，同時應(yīng)將領(lǐng)用并已開具的專用發(fā)票自行填寫清單，連同已開具專用發(fā)票的記賬聯(lián)復(fù)印件一并提交稅務(wù)機關(guān)審核，主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人提供的專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記賬聯(lián)進行核對，并確認企業(yè)已經(jīng)繳納預(yù)繳稅款之后，允許納稅人繼續(xù)領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。

風(fēng)險管理要點

1.輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)用實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況管理每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)放專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

2.輔導(dǎo)期管理的一般納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)用專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)用專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)用并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。

三、稅源管理部門日常風(fēng)險管理建議

（一）明確稅收管理員職責(zé)

根據(jù)《河南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于深化稅源專業(yè)化管理的實施意見》的通知》（豫國稅發(fā)〔2014〕24號）的規(guī)定，稅收管理員主要負責(zé)稅源的日常管理事項。包括：

（1）戶籍管理：負責(zé)納稅人稅務(wù)登記設(shè)立、變更、停業(yè)、注銷、轉(zhuǎn)非，合并、分立、破產(chǎn)，外出經(jīng)營等戶籍管理事項的實地核查。

（2）調(diào)查核實：負責(zé)依納稅人申請的備案、審批、認定等涉稅事項調(diào)查核實，定額核定、定率核定調(diào)查核實等。

（3）任務(wù)執(zhí)行：負責(zé)對疑點數(shù)據(jù)調(diào)查、核實，發(fā)票使用及投訴案件的檢查，相關(guān)文書送達，配合進行稅法宣傳、日常涉稅信息采集、稅收強制實施、重大稅收政策和管理事項的推行等稅源管理服務(wù)事項等。

對新登記的增值稅一般納稅人，稅源管理部門應(yīng)對照稅收管理員職責(zé)，及時開展戶籍管理實地核查，掌握納稅人基本情況。建議在增值稅專用發(fā)票核定前，入戶調(diào)查一次，掌握納稅人基本情況，對其票種核定及稅控限額進行前瞻性預(yù)判。

（二）建立分級風(fēng)險體系

稅源管理部門可結(jié)合管理實際，根據(jù)掌握到新登記一般納稅人信息，建立分級風(fēng)險管理體系。

1.按所屬行業(yè)實施風(fēng)險分級管理 2.按經(jīng)營規(guī)模實施風(fēng)險分級管理 3.按規(guī)定資產(chǎn)投資規(guī)模實施風(fēng)險分級管理 4.按專用發(fā)票領(lǐng)購、開具情況實施風(fēng)險分級管理 對列為高風(fēng)險管理對象的一般納稅人，稅源管理部門應(yīng)加強日常監(jiān)管，控制發(fā)票領(lǐng)用，定期分析經(jīng)營情況及發(fā)票開具情況，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際動態(tài)調(diào)整專用發(fā)票領(lǐng)購份數(shù)和離線開票金額。

四、其他風(fēng)險管理建議 1.建立風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)

結(jié)合增值稅稅負的相關(guān)指標(biāo)，建立增值稅風(fēng)險預(yù)警體系。根據(jù)行業(yè)最低稅負預(yù)警指標(biāo)，對低于稅負預(yù)警下限的涉農(nóng)風(fēng)險企業(yè)，約談法人、財務(wù)人員，要求其說明低稅負的理由，理由不充分的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進行實地核查。

2.定期開展風(fēng)險評估

稅源管理部門應(yīng)定期對企業(yè)開展風(fēng)險評估：第一，企業(yè)的生產(chǎn)廠房、主要生產(chǎn)設(shè)備和工人數(shù)量等所反映出的生產(chǎn)能力與企業(yè)的銷售規(guī)模是否匹配。第二，企業(yè)生產(chǎn)貨物的投入產(chǎn)出比、原材料成本占總成本的比例、月產(chǎn)量和銷售量等指標(biāo)是否正常，是否超過同一行業(yè)、同類產(chǎn)品的正常范圍。第三，企業(yè)的資金往來情況是否正常，對有大額現(xiàn)金支付、期末應(yīng)付賬款巨額掛賬、委托付款以及其他資金結(jié)算異常的企業(yè)，要查明原因。第四，對購貨額或購貨價格異常、購貨資金異常以及銷售額變動率異常的企業(yè)，要將其購銷價格、購銷量等信息與同類企業(yè)信息進行比對，重點核查其購銷業(yè)務(wù)是否真實，賬實是否相符。對評估情況異常而企業(yè)無法做出合理解釋，存在虛開嫌疑的，應(yīng)暫停供應(yīng)增值稅發(fā)票，收繳企業(yè)留存的增值稅發(fā)票，同時可暫扣其“兩卡一器”,待排除企業(yè)虛開風(fēng)險后再行歸還。