第一篇：后續(xù)管理

關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的思考

2007-09-24

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【內(nèi)容摘要： 企業(yè)所得稅納稅評(píng)估，是納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)運(yùn)用科學(xué)的指標(biāo)體系，從收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)以及其他相關(guān)涉稅信息等方面，對(duì)比、分析、評(píng)價(jià)其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并根據(jù)對(duì)比、分析、評(píng)價(jià)結(jié)

果進(jìn)行管理服務(wù)的工作。納稅評(píng)估是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅征收管理，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，全面提高企業(yè)所得稅征管工作質(zhì)量和效率的重要手段。加強(qiáng)納稅評(píng)估工作有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源

監(jiān)控能力，有利于提高稅收信息化建設(shè)水平，有利于稅收管理員職能的全面發(fā)揮，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)做好內(nèi)部管理。本文針對(duì)當(dāng)前

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作中存在的問(wèn)題提出八個(gè)方面的建議?！?/p>

一、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中存在的主要問(wèn)題

（一）大部分涉稅信息一般來(lái)源于納稅人的申報(bào)，但實(shí)際上卻存在著失真、虛假等現(xiàn)象。納稅人提供的信息

數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)不健全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使指標(biāo)的可信度下降，以此為計(jì)算

的評(píng)估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，也使評(píng)估的質(zhì)量難以提高。

隱瞞銷售收入。部分企業(yè)隱瞞銷售收入或不及時(shí)確認(rèn)收入。一些企業(yè)通過(guò)銷售掛往來(lái)的辦法，既不申報(bào)銷售

收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，人為地推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，邊角料銷售未確認(rèn)收入。

在稅前扣除項(xiàng)目上做文章。一是成本多結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)在使用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí)計(jì)算失誤，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)

生產(chǎn)成本。二是工資多計(jì)提。一些企業(yè)通過(guò)虛列職工人數(shù)加大工資提取數(shù)，以達(dá)到降低利潤(rùn)的目的。多計(jì)提工資

僅靠賬面無(wú)法發(fā)現(xiàn),必須到企業(yè)實(shí)地核查,結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、機(jī)械設(shè)備，深入到企業(yè)車(chē)間詢問(wèn)職工用工狀況和

工資水平，最終確認(rèn)企業(yè)合理的計(jì)稅工資。三是預(yù)提費(fèi)用多計(jì)提。企業(yè)預(yù)提職工保險(xiǎn)費(fèi)未上繳，在賬面中預(yù)提了

此費(fèi)用，而稱因職工不理解政策拒絕繳納，此費(fèi)用一直掛賬。四是無(wú)形資產(chǎn)多攤銷。企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)有土地使用權(quán)后，年末多攤銷無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定，國(guó)有土地使用權(quán)應(yīng)在土地使用年限內(nèi)平均分?jǐn)?，根?jù)合同注明該土地使用年限，每年平均分?jǐn)?。五是管理費(fèi)用中招待費(fèi)超標(biāo)列支。雖然每個(gè)企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)已作調(diào)整，但僅局限于管理

費(fèi)用中的招待費(fèi)，而企業(yè)銷售人員和廠長(zhǎng)經(jīng)理出差期間開(kāi)支的招待費(fèi)都在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（產(chǎn)品銷售費(fèi)用）中全額列支，并未進(jìn)行納稅調(diào)整，需要從企業(yè)的憑證中去收集整理。六是白條列支各類費(fèi)用現(xiàn)象普遍，有接受以前過(guò)期作廢發(fā)

票的，有接受假票的，有直接以自制白條入賬的。

（二）評(píng)估所需信息資料來(lái)源不夠廣泛。納稅評(píng)估工作離不開(kāi)數(shù)據(jù)資料的搜集、積累和掌握，納稅評(píng)估中要

進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒(méi)有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。目前，納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，不包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類、經(jīng)營(yíng)核算類以及其他諸如登記注冊(cè)類、價(jià)

格類以及關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進(jìn)行處理、測(cè)算、比

對(duì)以及綜合分析后，才能對(duì)企業(yè)做出較為準(zhǔn)確的判斷。稅務(wù)部門(mén)目前還沒(méi)有足夠的渠道獲取這些信息，對(duì)報(bào)表和

稅負(fù)等面上問(wèn)題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯(cuò)誤，無(wú)法把問(wèn)題完整地分析出來(lái)，不僅審核效率低，而且審核誤差大。

（三）對(duì)納稅評(píng)估執(zhí)法方式認(rèn)識(shí)不一致，評(píng)估工作不能有效開(kāi)展。相當(dāng)一些單位認(rèn)為的納稅評(píng)估僅是一種案

頭的稅務(wù)審計(jì)，不能實(shí)地進(jìn)行評(píng)估，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題的確認(rèn)也可由檢查環(huán)節(jié)代替，評(píng)估工作人員沒(méi)有執(zhí)法專用證件，執(zhí)法力度明顯不足，效果得不到有效保證，評(píng)估工作開(kāi)展困難比較大。

（四）納稅評(píng)估與征收、稽查等環(huán)節(jié)缺乏有效配合。工作中與其他環(huán)節(jié)的聯(lián)系、聯(lián)動(dòng)常常出現(xiàn)一些問(wèn)題，納

稅評(píng)估的中心監(jiān)控地位不能得到體現(xiàn)。

（五）評(píng)估人員素質(zhì)有待提高。納稅評(píng)估工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，這就要求評(píng)估人員應(yīng)具備較高

的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。但是，目前評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，無(wú)法充

分有效的利用我們已經(jīng)占有的涉稅信息，使很多評(píng)估工作流于形式，停留在淺層次上，評(píng)估工作的監(jiān)督作用沒(méi)有

充分發(fā)揮。

（六）納稅評(píng)估指標(biāo)很難確定?，F(xiàn)行的納稅評(píng)估參數(shù)是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一

種假設(shè)，企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模

大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對(duì)“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算很難準(zhǔn)確確定申報(bào)

的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局

限性，制約著納稅評(píng)估工作的結(jié)果和開(kāi)展方向。

二、產(chǎn)生企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的主要原因

分析存在問(wèn)題其成因有兩個(gè)方面：一是現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收政策規(guī)定有時(shí)不完全一致。會(huì)計(jì)制度和稅收

政策的目的不同，兩者對(duì)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的確認(rèn)與計(jì)量也不盡相同。所以，《所得稅條例》規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。也就是說(shuō)，企業(yè)按照會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前利潤(rùn)總額或虧

損總額，與

按照稅法規(guī)定計(jì)算的同一時(shí)期應(yīng)納稅所得額之間有時(shí)會(huì)存在差異。正是由于這一差異，導(dǎo)致了匯算清繳結(jié)果的偏

差。二是稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)所得稅重征管、輕評(píng)估。自1995年國(guó)、地稅分設(shè)以來(lái)，企業(yè)所得稅一直由地稅局負(fù)責(zé)征

管，從2002年1月份以后新辦企業(yè)所得稅又由國(guó)稅負(fù)責(zé)征管，稅務(wù)部門(mén)往往是企業(yè)申報(bào)多少就確認(rèn)多少，申報(bào)質(zhì)

量較低，對(duì)企業(yè)所得稅缺乏嚴(yán)格認(rèn)真的評(píng)估。直到2005年3月11日，國(guó)稅總局以國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào)文件出臺(tái)的

《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》，才真正對(duì)納稅評(píng)估的指導(dǎo)思想、法律（職能）定位、操作規(guī)范和考核標(biāo)準(zhǔn)等一

系列基礎(chǔ)問(wèn)題作出了理論的總結(jié)和統(tǒng)一的規(guī)定，納稅評(píng)估工作才有了依據(jù)。

三、發(fā)達(dá)國(guó)家納稅評(píng)估和稅務(wù)審計(jì)對(duì)我們的啟示

國(guó)外憑借信息化手段，開(kāi)展納稅評(píng)估工作和稅務(wù)審計(jì)制度，為納稅人普遍接受。借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)展納

稅評(píng)估和實(shí)行稅務(wù)審計(jì)，是我國(guó)與國(guó)際先進(jìn)稅收管理方法接軌的必然選擇。

新加坡是推行納稅評(píng)估制度較為規(guī)范的國(guó)家，其納稅評(píng)估工作有三個(gè)特點(diǎn)：一是納稅評(píng)估分工較細(xì)。稅務(wù)處

理部門(mén)負(fù)責(zé)發(fā)放評(píng)稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對(duì)個(gè)人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；公司服

務(wù)部對(duì)法人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；納稅人審計(jì)部對(duì)以往年度評(píng)稅案件和有異議的評(píng)稅案件進(jìn)行復(fù)評(píng)；稅務(wù)調(diào)查

部對(duì)重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。二是重視納稅人的自查自糾，在評(píng)稅工作中，都要先給納稅人一個(gè)主動(dòng)坦白的機(jī)會(huì)。

三是評(píng)稅管理主要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行。

在美國(guó)，因?yàn)槎愂照鞴軐?shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化，在納稅人自行申報(bào)基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)力量放在稅務(wù)審計(jì)上，稅

務(wù)審計(jì)人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員一半以上。納稅人申報(bào)后，稅務(wù)部門(mén)必須嚴(yán)格審核納稅人申報(bào)的每份納稅申報(bào)表。

納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行審核比較。如果在審核過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)不

實(shí)者，稅務(wù)部門(mén)會(huì)書(shū)面通知報(bào)稅人，要求改正或選為審計(jì)對(duì)象。審計(jì)選案主要集中在信息處理中心，稅務(wù)審計(jì)對(duì)

象確定的基本程序是，根據(jù)稅務(wù)部門(mén)事先確定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，由電腦公正地評(píng)分，然后根據(jù)評(píng)分高低加以確定。通

常是收入越高、扣除項(xiàng)目越多、錯(cuò)漏越多者、分?jǐn)?shù)就越高，成為審計(jì)對(duì)象的可能性就越大。聯(lián)邦稅務(wù)局每年通過(guò)

審計(jì)查補(bǔ)仍然在三百億美元以上。如加州特許稅務(wù)委員會(huì)通過(guò)信件催報(bào)審查納稅一項(xiàng)收入達(dá)三十億美元。由于稅

務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化的優(yōu)質(zhì)高效地開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)工作，稅務(wù)審計(jì)的威懾力較大，極大地遏制了偷逃稅。

英國(guó)也是納稅評(píng)估制度推行較好的國(guó)家。英國(guó)各稅種的稅收征管一般都需要經(jīng)過(guò)納稅申報(bào)、估稅、稅款繳納

和稅務(wù)檢查等程序，估稅是稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié)，如果稅務(wù)局認(rèn)為納稅人在某一時(shí)期的稅收申

報(bào)不完全，則可以對(duì)其少繳的稅款部分簽發(fā)評(píng)稅單；如果稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人有利潤(rùn)未被估稅，或者納稅人獲得了無(wú)資格享受

的減免，可以對(duì)納稅人的這些應(yīng)課稅所得簽發(fā)補(bǔ)繳估稅單。

日本的稅務(wù)審計(jì)由專職稅務(wù)人員負(fù)責(zé)，審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。當(dāng)公司把納稅申報(bào)表送

來(lái)時(shí)，馬上交給審計(jì)員進(jìn)行辦公室審計(jì)，審計(jì)員首先檢查申報(bào)表中所列各項(xiàng)是否正確。這時(shí)審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)

同樣行業(yè)、同樣規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過(guò)去的記載和其他已掌握的資料等，審計(jì)按公司及行業(yè)的類別進(jìn)

行。實(shí)地審計(jì)即研究公司賬簿保存、會(huì)計(jì)記錄保存、商品庫(kù)存的實(shí)際狀況，對(duì)賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查，它是在辦公

室審計(jì)結(jié)果表明自核稅額不太確定時(shí)，進(jìn)一步采取的審計(jì)程序。

德國(guó)的稅務(wù)審計(jì)人員是高級(jí)稅務(wù)官員，是經(jīng)嚴(yán)格挑選出來(lái)的，不是任何人都可到企業(yè)從事稅務(wù)審計(jì)，審計(jì)人

員要有較高的業(yè)務(wù)水平和3-4年的工作經(jīng)驗(yàn)，要具有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題的能力。稅務(wù)審計(jì)對(duì)象是按照計(jì)

算機(jī)打分選戶進(jìn)行的，對(duì)每個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率、盈利率進(jìn)行調(diào)查測(cè)算，對(duì)納稅人的納稅情況等信息資料輸入計(jì)

算機(jī)，通過(guò)比較后生成被查對(duì)象清冊(cè)，然后根據(jù)納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、征稅通知書(shū)以及相關(guān)的信息資料進(jìn)行

分析，最終確定實(shí)地檢查戶數(shù)，按照派工制的形式將檢查任務(wù)分配給檢查人員，明確其檢查的內(nèi)容和要求。審計(jì)

人員在審計(jì)前必須熟悉被審計(jì)對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況，通過(guò)資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。如果

企業(yè)不提供會(huì)計(jì)核算資料，或資料不齊全，在足夠證據(jù)的前提下，審計(jì)人員可采用一定的方法進(jìn)行稅款估算并補(bǔ)

稅。審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員要把審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題逐一與企業(yè)明確。企業(yè)如果對(duì)審計(jì)情況有異議可申辯，達(dá)到雙方

意見(jiàn)一致為止。如果雙方意見(jiàn)爭(zhēng)論不休分歧較大，則由審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人出面會(huì)談，在雙方意見(jiàn)基本一致的情況

下，審計(jì)人員擬寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，征稅部門(mén)核發(fā)“征稅通知書(shū)”，對(duì)補(bǔ)稅金額一般處以20% ——30% 的罰款。

稅務(wù)審計(jì)制度的實(shí)行，為發(fā)達(dá)國(guó)家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用，給我們加強(qiáng)納稅評(píng)估工作提供

了借鑒依據(jù)。一是納稅評(píng)估工作是一種宏觀性管理工作，所適應(yīng)的范圍是全體納稅人，并根據(jù)納稅人的大致特點(diǎn)

進(jìn)行分類，以保證評(píng)估效果。二是開(kāi)展納稅評(píng)估要借助于信息化手段。納稅評(píng)估所需要的涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會(huì)事倍功半，效率低下。三是納稅評(píng)估要有細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。案頭審計(jì)分析納稅疑點(diǎn)，首

先依靠的是分類細(xì)致，數(shù)值準(zhǔn)確的指標(biāo)體系，減少人為因素。四是納稅評(píng)估人員應(yīng)具備較高的綜合素質(zhì)，豐富的

工作經(jīng)驗(yàn)。五是納稅評(píng)估要與稅務(wù)檢查緊密結(jié)合起來(lái)，評(píng)估與檢查雙管齊下才能保證把案情查深查透。

六是開(kāi)展

納稅評(píng)估需要社會(huì)各方面的配合，評(píng)估所需要的信息采集面和絕對(duì)數(shù)量能夠反映出納稅人動(dòng)態(tài)的、全部的情況。

四、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的幾點(diǎn)建議

建議將納稅評(píng)估固有特性與實(shí)際相結(jié)合，依據(jù)目前的稅收環(huán)境狀況和自身的實(shí)際條件，分別從專業(yè)和日常兩

個(gè)角度開(kāi)展納稅評(píng)估工作。

（一）實(shí)行分類評(píng)估管理，拓展評(píng)估監(jiān)控面，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的整體綜合評(píng)定。實(shí)行分類評(píng)估管理。對(duì)大型企

業(yè)集團(tuán)或重點(diǎn)稅源，依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫(kù)和企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化和電子報(bào)稅，逐步實(shí)現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用稅

收評(píng)估軟件對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過(guò)程實(shí)施全方位的控制；對(duì)中小企業(yè)實(shí)行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過(guò)行業(yè)稅收評(píng)估

指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)納稅情況實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題確定評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)定處理；對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶，可采取事前測(cè)定評(píng)估方法即計(jì)算機(jī)定額管理系統(tǒng)管理，將個(gè)體業(yè)戶的平均經(jīng)營(yíng)水平和銷售水平，用保本推算或?qū)?/p>

地調(diào)查相結(jié)合的方法，利用計(jì)算機(jī)得出一個(gè)定期內(nèi)與營(yíng)業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的較為合理的應(yīng)納稅定額。

（二）簡(jiǎn)化工作程序，規(guī)范評(píng)估運(yùn)作。簡(jiǎn)化工作程序和文書(shū)數(shù)量，提高評(píng)估工作的可操作性。要本著“簡(jiǎn)化、實(shí)用”的原則，結(jié)合工作實(shí)際，合理確定工作程序和文書(shū)，增強(qiáng)評(píng)估方法的可操作性，以免評(píng)估工作流于形式。

規(guī)范評(píng)估運(yùn)作。通過(guò)制定相應(yīng)的制度和方法，加強(qiáng)對(duì)評(píng)估工作質(zhì)量的全過(guò)程控制，明確評(píng)估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系，使各環(huán)節(jié)、各項(xiàng)工作互相緊密銜接，保證評(píng)估管理操作行為規(guī)范運(yùn)行。

（三）將“稅收管理員”制度與納稅評(píng)估制度相結(jié)合。依托稅收管理員，注重平時(shí)相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評(píng)估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定

被評(píng)估方必須提供的信息項(xiàng)目和具體要求，以確保評(píng)估信息的準(zhǔn)確全面。管理員在負(fù)責(zé)企業(yè)稅收征繳的同時(shí)，負(fù)

責(zé)相應(yīng)企業(yè)的納稅評(píng)估工作，可以達(dá)到事半功倍之效。

（四）依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評(píng)估所需信息的電子

轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變

信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

（五）優(yōu)化配置，合理配備評(píng)估人員。選擇一批懂稅收、通法律、會(huì)財(cái)務(wù)，精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用的政治素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的干部從事評(píng)估工作，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達(dá)到資源的最優(yōu)組合。

（六）大力開(kāi)展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評(píng)估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。要加強(qiáng)對(duì)評(píng)估人員的培訓(xùn)力度，對(duì)評(píng)估

工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)交流總結(jié)，切實(shí)提高培

訓(xùn)學(xué)習(xí)的質(zhì)量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評(píng)估工作的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評(píng)估隊(duì)伍。

（七）建立激勵(lì)創(chuàng)新機(jī)制。加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)評(píng)估人員愛(ài)崗敬業(yè)精神，鼓勵(lì)評(píng)估人員在評(píng)估業(yè)務(wù)方面

積極進(jìn)行探索、開(kāi)拓。實(shí)施能級(jí)管理，根據(jù)干部專業(yè)等級(jí)和工作實(shí)績(jī)，擇優(yōu)上崗，并實(shí)行業(yè)務(wù)能級(jí)與待遇、職務(wù)

掛鉤，在干部隊(duì)伍中形成立足崗位、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、奮發(fā)向上的良好局面。

（八）開(kāi)展納稅信譽(yù)評(píng)價(jià)，實(shí)行等級(jí)管理。納稅評(píng)估為納稅信譽(yù)等級(jí)管理制度提供全面的信息來(lái)源，我們應(yīng)

有效利用評(píng)估結(jié)果，對(duì)納稅人按照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定，在此基礎(chǔ)上對(duì)納稅人提供差

異化的納稅服務(wù)，對(duì)高等級(jí)的納稅人為他們提供最佳納稅服務(wù)，同時(shí)對(duì)信譽(yù)等級(jí)低的納稅人加強(qiáng)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高他們的辦稅能力。對(duì)有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴(yán)格依法處理，形成良好的體制激勵(lì)，營(yíng)

造依法納稅、誠(chéng)信納稅的稅收環(huán)境。

國(guó)家稅務(wù)總局文件

國(guó)稅發(fā)〔2006〕119號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好 企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)所得稅納稅評(píng)估管理的特點(diǎn)，為進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、進(jìn)一步提高對(duì)強(qiáng)化企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作重要性的認(rèn)識(shí)

納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定程序、方法和手段對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合分析、判斷的管理工作，是全面強(qiáng)化稅源監(jiān)控、提高稅收管理水平的重要舉措。所得稅是一個(gè)十分重要的稅種，是當(dāng)前稅收征管中比較薄弱的稅種，也是一個(gè)具有很大發(fā)展?jié)摿驮鲩L(zhǎng)空間的稅種。企業(yè)所得稅管理工作涉及面廣、政策性強(qiáng)、征管難度大，做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作是有效加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的重要手段和措施，也是2005年全國(guó)所得稅工作會(huì)議的明確要求。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要從落實(shí)“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”的宗旨和“依法治稅”原則、提高稅收征管質(zhì)量和效率、構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系和優(yōu)化納稅服務(wù)的高度，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的重要性和必要性。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要在總結(jié)以往開(kāi)

展納稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，將它作為強(qiáng)化企業(yè)所得稅稅源管理和核實(shí)稅基的核心內(nèi)容，切實(shí)抓緊抓好。

二、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的主要內(nèi)容

按照《辦法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的基本程序包括：確定對(duì)象、實(shí)施分析、約談?shì)o導(dǎo)、調(diào)查核實(shí)、評(píng)估處理、反饋建議和維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)。具體工作內(nèi)容如下：

（一）納稅評(píng)估初步分析。初步分析是指對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行一般性審核的過(guò)程?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門(mén)及其稅收管理員，應(yīng)對(duì)實(shí)行查賬征收和核定所得率征收的納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料進(jìn)行初步審核分析。審核分析的主要內(nèi)容是：

1.納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行納稅申報(bào)義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)資料是否完整、齊全；

2.企業(yè)所得稅納稅年度納稅申報(bào)表及其附表、企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表、核定所得率征收企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及項(xiàng)目、數(shù)字填寫(xiě)是否完整、準(zhǔn)確，邏輯關(guān)系是否正確；申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；

3.結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的虧損彌補(bǔ)、廣告費(fèi)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅、股權(quán)投資損失、境外所得稅款抵免等管理臺(tái)賬，審核收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定；

4.納稅申報(bào)附送的相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批資料，如各項(xiàng)減免稅、技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除等事項(xiàng)的審批手續(xù)是否已經(jīng)完成，資料是否齊全完整。

（二）納稅評(píng)估案頭分析。案頭分析是指利用《辦法》明確的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法，評(píng)估企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的合理性、真實(shí)性的過(guò)程。具體要求如下：

1.確定重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，包括：

（1）通過(guò)審核比對(duì)分析發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或有疑點(diǎn)的；

（2）所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)；

（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生較大變化的;

（4）所得稅稅負(fù)異常變化的；

（5）連續(xù)三年以上虧損的；

（6）納稅信用等級(jí)低的；

（7）日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的；

（8）享受減稅、免稅且經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的；

（9）減免稅期滿后利潤(rùn)額與減免期相比變化異常的；

（10）有關(guān)聯(lián)交易的；

（11）其他需作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的。

2.案頭分析方法。應(yīng)充分運(yùn)用《辦法》中的通用分析指標(biāo)和企業(yè)所得稅分析指標(biāo)及其使用方法，結(jié)合指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行趨勢(shì)、比率和比較分析，初步確定企業(yè)可能存在的問(wèn)題，采取約談舉證、實(shí)地調(diào)查等方式進(jìn)一步核實(shí)。

（三）納稅評(píng)估約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)。約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)是指針對(duì)案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，經(jīng)稅源管理部門(mén)的批準(zhǔn)，由稅收管理員對(duì)納稅人企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的真實(shí)性實(shí)施約談、現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)、核實(shí)的過(guò)程。約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)要堅(jiān)持雙人上崗，對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，要認(rèn)真做好記錄。

（四）處理納稅評(píng)估結(jié)果。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估后要做出評(píng)估結(jié)論，對(duì)于一般性申報(bào)問(wèn)題，應(yīng)通知納稅人及時(shí)糾正、補(bǔ)繳稅款；對(duì)一般性違法，應(yīng)依據(jù)稅收征管法有關(guān)條款按程序處理；對(duì)涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，應(yīng)移送稅務(wù)稽查部門(mén)處理。稅源管理部門(mén)應(yīng)做好納稅評(píng)估工作底稿、取證資料等信息的建檔、移送等工作；稅務(wù)稽查部門(mén)要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門(mén)反饋。

三、全面落實(shí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的具體要求

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，是一項(xiàng)政策要求高、技術(shù)要求精的管理工作，是落實(shí)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的具體舉措，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合當(dāng)?shù)毓ぷ鲗?shí)際，從以下幾個(gè)方面著手做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作：

（一）合理選擇納稅評(píng)估對(duì)象。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估對(duì)象主要是實(shí)行查賬征收和核定所得率征收的各類納稅人。具體納稅評(píng)估對(duì)象的確定可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)計(jì)統(tǒng)部門(mén)的稅收宏觀分析數(shù)據(jù)、所得稅管理部門(mén)提供的行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的企業(yè)實(shí)際情況，參照企業(yè)所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信用等級(jí)等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析，以合理確定納稅評(píng)估對(duì)象，其中一些對(duì)象，如所得稅重點(diǎn)稅源戶，應(yīng)作為每年固定的納稅評(píng)估對(duì)象。

（二）緊緊抓住企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估是對(duì)應(yīng)納稅所得額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行評(píng)價(jià)，所得稅納稅評(píng)估的重點(diǎn)是稅前扣除項(xiàng)目和成本費(fèi)用支出情況。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加強(qiáng)國(guó)稅局和地稅局之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種評(píng)估成果共享，盡量減少或避免不同稅種之間重復(fù)評(píng)估，減少工作量；另一方面稅收管理員要加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除政策的日常管理，密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的原輔材料消耗、費(fèi)用支出、意外損失等等的基本情況。更加重要的是，企業(yè)所得稅納稅評(píng)估要針對(duì)不同行業(yè)的納稅人容易出問(wèn)題的稅前扣除項(xiàng)目和成本費(fèi)用列支情況，如有比例限制或者有限額規(guī)定的扣除項(xiàng)目、不容易掌握的扣除項(xiàng)目以及行業(yè)成本構(gòu)成特點(diǎn)，進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。要加強(qiáng)對(duì)匯總納稅企業(yè)的評(píng)估，對(duì)匯總繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)、總機(jī)構(gòu)應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別進(jìn)行評(píng)估，著重評(píng)估關(guān)聯(lián)交易、不容易掌握的稅前扣除項(xiàng)目等，評(píng)估中涉及成員企業(yè)或上一級(jí)機(jī)構(gòu)需核實(shí)的問(wèn)題，應(yīng)做好地區(qū)間工作協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)信息共享。

（三）制定科學(xué)、合理的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)和預(yù)警值。所得稅管理部門(mén)應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員采集的行業(yè)即時(shí)信息、企業(yè)的歷史信息等相關(guān)數(shù)據(jù)，科學(xué)、合理地設(shè)立企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值，并利用這些指標(biāo)及其預(yù)警值對(duì)納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)估其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。設(shè)定預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地域、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)類型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)等因素，結(jié)合同行業(yè)、同規(guī)模、同類型企業(yè)各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和該行業(yè)的市場(chǎng)變化、本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化情況及時(shí)進(jìn)行修訂，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。

（四）運(yùn)用科學(xué)、合理的評(píng)估方法。要綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法，通過(guò)計(jì)算機(jī)或者人工進(jìn)行納稅評(píng)估。如：通過(guò)納稅申報(bào)表與其附表、附報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯關(guān)系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行縱向比較分析；與類似或者相近行業(yè)進(jìn)行配比分析；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行數(shù)學(xué)

模型分析；稅收管理員根據(jù)掌握的實(shí)際情況進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)判斷；項(xiàng)目評(píng)估、整體評(píng)估或分行業(yè)評(píng)估等等。對(duì)比較分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，要做出定性和定量的初步判斷。

（五）合理確定企業(yè)所得稅納稅評(píng)估時(shí)間。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估要做到因地制宜、因事制宜。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，可以分為納稅年度匯算清繳評(píng)估和預(yù)繳稅評(píng)估。由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算納稅的特點(diǎn)，因此，一般應(yīng)在納稅人進(jìn)行年度納稅申報(bào)之后，對(duì)其全年匯算清繳的納稅申報(bào)情況集中一段時(shí)間開(kāi)展納稅評(píng)估。在人員比較充足的情況下,也可對(duì)企業(yè)所得稅預(yù)繳情況進(jìn)行納稅評(píng)估，但納稅評(píng)估所用評(píng)估指標(biāo)可以適當(dāng)簡(jiǎn)化。納稅評(píng)估的期限以當(dāng)期納稅申報(bào)為主，特殊情況可以延伸到以前申報(bào)期。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其所得稅管理部門(mén)要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實(shí)際情況，結(jié)合自身納稅評(píng)估的工作能力，制定納稅評(píng)估工作計(jì)劃，合理確定納稅評(píng)估工作量，與其他各個(gè)稅種的納稅評(píng)估相互結(jié)合、協(xié)調(diào)進(jìn)行。

四、正確處理企業(yè)所得稅納稅評(píng)估與其他相關(guān)工作的關(guān)系

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作是稅收征管工作的有機(jī)組成部分,與其他稅種管理、企業(yè)所得稅日常管理等工作都有著十分密切的聯(lián)系，只有正確處理好相互之間的關(guān)系，才能促進(jìn)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，最終也才能做好企業(yè)所得稅征收管理工作。當(dāng)前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要著重處理好以下幾個(gè)關(guān)系：(一)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估與匯算清繳的關(guān)系。納稅評(píng)估與匯算清繳是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系，都是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的重要手段。在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，以企業(yè)自行申報(bào)核算為主,一般不開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估。匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，根據(jù)匯算清繳的所有納稅人資料，運(yùn)用設(shè)定的各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)體系及其峰值，對(duì)納稅人的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、稅負(fù)等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)及時(shí)處理。

（二）企業(yè)所得稅納稅評(píng)估與其他稅種納稅評(píng)估的關(guān)系。由于增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種是在企業(yè)所得稅之前繳納的稅種，并對(duì)企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生影響，因此，這些稅種的管理和納稅評(píng)估與企業(yè)所得稅納稅評(píng)估有緊密聯(lián)系。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估要注重與其他稅種的納稅評(píng)估相結(jié)合，綜合運(yùn)用其他稅種的納稅評(píng)估成果，以此提高企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的質(zhì)量和效率，降低納稅評(píng)估成本。(三)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估與稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控的關(guān)系。宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控，主要是依據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)行業(yè)和某一類企業(yè)或某一區(qū)域的稅源狀況及其變化趨勢(shì)進(jìn)行監(jiān)測(cè)和分析評(píng)價(jià)，包括行業(yè)稅負(fù)的調(diào)查與對(duì)比分析、當(dāng)?shù)谿DP水平與平均稅負(fù)的調(diào)查與對(duì)比分析、稅基與實(shí)際稅收的調(diào)查與對(duì)比分析等，同時(shí)為納稅評(píng)估建立評(píng)估指標(biāo)體系、科學(xué)確定預(yù)警值、篩選評(píng)估分析對(duì)象、進(jìn)行評(píng)估分析提供科學(xué)依據(jù)。因此，宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控與企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作是互為前提與基礎(chǔ)、相輔相成的關(guān)系，要相互結(jié)合，同時(shí)抓好。

(四)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作與稅務(wù)稽查的關(guān)系。納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查都是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的有效手段。納稅評(píng)估側(cè)重于防范和服務(wù)，稅務(wù)稽查側(cè)重于打擊和震懾。納稅評(píng)估可為稅務(wù)稽查提供案源和線索，但不是稅務(wù)稽查的必經(jīng)程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查可以交替使用。評(píng)估中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅等需要立案查處的，要及時(shí)移送稅務(wù)稽查局立案稽查。

(五)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作與優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)系。納稅評(píng)估工作既是強(qiáng)化所得稅管理的有效途徑，也是優(yōu)化納稅服務(wù)的良好載體。通過(guò)納稅評(píng)估，及時(shí)發(fā)

現(xiàn)納稅人納稅申報(bào)中的問(wèn)題，正確區(qū)分問(wèn)題的性質(zhì)，采取對(duì)應(yīng)的管理措施，對(duì)不屬于涉嫌違法犯罪的問(wèn)題，可通過(guò)約談等方式提醒納稅人及時(shí)糾正，既保證了國(guó)家稅收應(yīng)收盡收，又避免納稅人遭受損失、維護(hù)了納稅人的權(quán)益。

(六)合理應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)與充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性的關(guān)系。納稅評(píng)估工作需要依靠現(xiàn)代化的信息手段支撐，但在信息化條件尚不具備的情況下，納稅評(píng)估工作要因地制宜、人機(jī)結(jié)合，同時(shí)，即使在信息化條件很充分的地方和單位，最終也離不開(kāi)人的作用。因此，一方面要充分發(fā)揮信息化手段的作用，不斷拓展其功能，提高計(jì)算機(jī)自動(dòng)化批量篩選、批量處理能力；另一方面，要做到稅收管理員制度與納稅評(píng)估制度相結(jié)合，建立和完善企業(yè)所得稅納稅評(píng)估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制，特別注重稅收管理員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的積累，充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性。

五、做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的幾點(diǎn)要求

（一）建立各項(xiàng)制度，實(shí)施過(guò)程監(jiān)督和考核。在企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作中，一方面要建立健全數(shù)據(jù)信息采集、預(yù)警值測(cè)算、各稅種納稅評(píng)估協(xié)調(diào)配合、約談實(shí)地調(diào)查、評(píng)估結(jié)果處理、納稅評(píng)估考核、經(jīng)驗(yàn)交流、稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門(mén)在企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作中的崗位職責(zé)等各項(xiàng)制度；另一方面要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的監(jiān)督與考核，對(duì)各部門(mén)在企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作中崗位職責(zé)的履行情況，包括各部門(mén)信息采集、計(jì)算機(jī)評(píng)析、人工審核、評(píng)估對(duì)象的確定、約談和實(shí)地調(diào)查、評(píng)估處理、移送案源、結(jié)果反饋等環(huán)節(jié)，從時(shí)間、質(zhì)量、轉(zhuǎn)遞手續(xù)等方面進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督和考核。績(jī)效考核指標(biāo)要量化，指標(biāo)之間的內(nèi)容要相互銜接、互為補(bǔ)充，形成體系，全面系統(tǒng)客觀地考核企業(yè)所得稅納稅評(píng)估全過(guò)程的工作質(zhì)量和效果。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估各部門(mén)之間工作的協(xié)調(diào)，對(duì)崗位職責(zé)不清、崗位之間不銜接等問(wèn)題要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（二）設(shè)立企業(yè)所得稅納稅評(píng)估崗位，配備高素質(zhì)人才。稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅管理部門(mén)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門(mén)可設(shè)立專門(mén)的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估管理崗位，具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的管理工作，并選擇工作責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)好的人員具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估管理工作。各地要采取多種形式加強(qiáng)對(duì)評(píng)估崗位人員的培訓(xùn)力度，不斷提高企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的質(zhì)量和水平。

（三）加強(qiáng)部門(mén)配合，建立國(guó)、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合納稅評(píng)估的協(xié)作機(jī)制。在企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作中，各級(jí)國(guó)、地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)協(xié)作，互通涉稅信息，有條件的地區(qū)可建立國(guó)、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合納稅評(píng)估機(jī)制，有步驟地對(duì)集團(tuán)公司及其聯(lián)合企業(yè)開(kāi)展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的聯(lián)合評(píng)估，拓展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的深度和廣度。

（四）不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高納稅評(píng)估質(zhì)量。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，認(rèn)真總結(jié)歸納基層稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的做法和經(jīng)驗(yàn)，逐步推廣。每年企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作結(jié)束后，對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的一般規(guī)律、日常征收管理等情況進(jìn)行綜合分析和總結(jié)，提出改進(jìn)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的建議，不斷提高企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的質(zhì)量和效率，并將開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的做法和經(jīng)驗(yàn)、問(wèn)題和建議及時(shí)反饋國(guó)家稅務(wù)總局（所得稅管理司）

第二篇：后續(xù)管理

管理方面

管理方面存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問(wèn)題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個(gè)條件，主要適用于不設(shè)臵賬薄或設(shè)臵賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務(wù)的壓力，盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量高低的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行核定征收。筆者認(rèn)為這些做法不可取，無(wú)論采取何種征收方式，需要把握的一個(gè)原則就是客觀實(shí)際，實(shí)事求是，不能盲目，更不能簡(jiǎn)單化。對(duì)一些長(zhǎng)期虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對(duì)滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實(shí)，只得采取一種相對(duì)簡(jiǎn)單的征收方式。而且核定征收的鑒定標(biāo)準(zhǔn)和寬嚴(yán)尺度在各基層單位間、國(guó)地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個(gè)企業(yè)稅負(fù)差距明顯，影響了稅收?qǐng)?zhí)法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來(lái)的一系列后續(xù)問(wèn)題。對(duì)企業(yè)采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會(huì)引起一系列后續(xù)問(wèn)題。問(wèn)題一是法律責(zé)任的歸屬問(wèn)題。一些有核算能力的企業(yè)，在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應(yīng)稅所得率或稅額都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的，法律責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅務(wù)機(jī)關(guān)，稽查局在定性上也無(wú)所適從；問(wèn)題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)行問(wèn)題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對(duì)一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實(shí)際工作中遇到這樣一個(gè)案例，某企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收，后企業(yè)申請(qǐng)了軟件企業(yè)資格并進(jìn)入獲利，按規(guī)定從獲利起享受免二減三優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質(zhì)上看，核定應(yīng)認(rèn)定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利大大提前，其取得證書(shū)時(shí)，優(yōu)惠期限已所剩無(wú)幾，顯然，這對(duì)于企業(yè)是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團(tuán)內(nèi)部之間利用業(yè)務(wù)往來(lái)規(guī)避納稅義務(wù)的行為，但也不可避免地帶來(lái)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題。為平衡各方利益關(guān)系，國(guó)家稅務(wù)總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進(jìn)行規(guī)范，即對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)納稅人實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的征收管理辦法。經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，該辦法在執(zhí)行中還存在以下突出問(wèn)題：

一是分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管職責(zé)不清。辦法賦予分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除了對(duì)總機(jī)構(gòu)分配給分支機(jī)構(gòu)的所得稅征收入庫(kù)外，除了“三因素”查驗(yàn)核對(duì)和監(jiān)督申報(bào)預(yù)繳外，并無(wú)其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對(duì)分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒(méi)有明確規(guī)定。由于職責(zé)模糊，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。

二是對(duì)不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設(shè)。《管理辦法》下發(fā)后，為了解決執(zhí)行中存在的問(wèn)題，總局又連續(xù)制定和出臺(tái)了一些后續(xù)跟進(jìn)措施，但對(duì)于應(yīng)分未分、應(yīng)提供分配表未提供等問(wèn)題的解決收效甚微。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函?2008?747號(hào)）雖然對(duì)總機(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無(wú)法正常就地申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問(wèn)題予以了明確，但對(duì)總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的回函時(shí)間無(wú)具體要求，“總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理?！敝胧┰趯?shí)際中不易操作。

三是《管理辦法》中規(guī)定14類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機(jī)構(gòu)如何申報(bào)繳稅，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個(gè)問(wèn)題是企業(yè)所得稅管理的核心問(wèn)題，管理起來(lái)難度較大?？梢哉f(shuō)，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的高低，直接影響企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。目前，我們?cè)诙惢芾矸矫嬷饕嬖诹鬓D(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤(rùn)申報(bào)和未作納稅調(diào)整戶數(shù)較多、企業(yè)支出項(xiàng)目不真實(shí)、期間費(fèi)用指標(biāo)申報(bào)異常等突出問(wèn)題。以我省為例，2008年匯算清繳結(jié)束后，我們通過(guò)綜合征管信息系統(tǒng)，對(duì)全省企業(yè)所得稅納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行了提取、統(tǒng)計(jì)和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當(dāng)一部分企業(yè)的期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用）數(shù)據(jù)異常，超過(guò)了預(yù)警范圍，期間費(fèi)用占銷售營(yíng)業(yè)收入比重在70％以上的有近萬(wàn)戶，其中有200多戶企業(yè)的比重在100%以上，有的甚至高達(dá)300%以上。對(duì)于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購(gòu)成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應(yīng)占到整個(gè)支出項(xiàng)目的60%以上，而費(fèi)用支出比重一般相對(duì)較少。如果企業(yè)費(fèi)用支出過(guò)高，勢(shì)必會(huì)擠占毛利空間，造成企業(yè)虧損或微利?；叩钠陂g費(fèi)用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費(fèi)用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費(fèi)用的問(wèn)題。

（四）多種因素制約納稅評(píng)估質(zhì)量

一是納稅評(píng)估的信息資料來(lái)源不寬。對(duì)內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門(mén)之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能共享，信息分塊割據(jù)，傳遞不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確，造成評(píng)估資源浪費(fèi)。對(duì)外，國(guó)、地稅之間，國(guó)、地稅與銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門(mén)之間沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時(shí)收集，影響納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。二是納稅評(píng)估的指標(biāo)存在局限?，F(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)確定依據(jù)的是行業(yè)平均峰值，這是對(duì)企業(yè)納稅指標(biāo)真實(shí)性的一種假設(shè)，如果企業(yè)的納稅水平在正常的峰值以內(nèi)，就視為如實(shí)進(jìn)行了申報(bào)。實(shí)際上，平均峰值的影響因素很多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、規(guī)模大小、所處環(huán)境、市場(chǎng)營(yíng)銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內(nèi)的企業(yè)不存在異常的情況。三是納稅評(píng)估手段落后。目前納稅評(píng)估大多停留在人工操作的階段和層面，評(píng)估質(zhì)量?jī)?yōu)劣很大程度上取決于評(píng)估人員的綜合能力高低和責(zé)任心強(qiáng)弱，影響了納稅評(píng)估整體工作水平的提高。

（五）多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度

企業(yè)所得稅是與會(huì)計(jì)核算聯(lián)系最為緊密的一個(gè)稅種，熟練掌握會(huì)計(jì)技能是稅管人員的一項(xiàng)必修課。目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系中呈現(xiàn)出了多種會(huì)計(jì)規(guī)范交叉并行的局面。會(huì)計(jì)制度中包括金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有新、舊之分。況且每個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范之間在一些事項(xiàng)上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無(wú)形之中加大了企業(yè)核算和稅務(wù)管理的難度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會(huì)計(jì)規(guī)范，還要嚴(yán)格遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無(wú)意識(shí)違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從成本。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)管理知識(shí)。事實(shí)上，基層中知財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)的管理人員奇缺，尤其是對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新準(zhǔn)則更是知之甚少，綜合業(yè)務(wù)能力無(wú)法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責(zé)任的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。

政策改進(jìn)建議及加強(qiáng)管理的思路

（一）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則的實(shí)際應(yīng)用

政策的制定者應(yīng)切實(shí)提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操作性，應(yīng)出臺(tái)一些更具體、更有指導(dǎo)性的操作辦法，如規(guī)定在未支付時(shí)，企業(yè)應(yīng)出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性等等，以進(jìn)一步促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實(shí)。

應(yīng)針對(duì)合理性原則的適用問(wèn)題做出操作性、比照性、實(shí)用性強(qiáng)的具體解釋，如規(guī)定費(fèi)用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標(biāo)準(zhǔn)等量化指標(biāo)，方便基層操作執(zhí)行。

（二）完善房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

一是應(yīng)將文件中的“預(yù)售合同”擴(kuò)大理解，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不管地產(chǎn)企業(yè)是否取得預(yù)售許可證，只要是房地產(chǎn)企業(yè)與購(gòu)房者簽訂了各種形式的協(xié)議或有預(yù)售合同性質(zhì)的書(shū)面材料等都認(rèn)為是簽訂了合同，應(yīng)該納入到征稅范圍中來(lái)。二是解決爭(zhēng)議，明確稅收政策，將完工已實(shí)際發(fā)生，后期取得合法憑據(jù)的支出視同后續(xù)支出進(jìn)行兩次分?jǐn)偪鄢?，雖然不盡符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會(huì)促進(jìn)開(kāi)發(fā)企業(yè)盡早取得合法憑據(jù)，形成良性循環(huán)，其弊大于利。三是允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅。31號(hào)文件第32條規(guī)定三種情形可以預(yù)提費(fèi)用在所得稅前扣除，針對(duì)地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算補(bǔ)繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅，并規(guī)定在完工后一定內(nèi)如未清算土地增值稅，應(yīng)將以前預(yù)提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)過(guò)渡期政策，將存有2007年12月31日以前預(yù)售收入的地產(chǎn)企業(yè)以前尚未扣除的期間費(fèi)用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標(biāo)準(zhǔn)一次性在稅前扣除，以體現(xiàn)稅法的公平原則。

（三）完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是完善過(guò)渡期優(yōu)惠政策。過(guò)渡期優(yōu)惠政策應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，對(duì)原稅法符合條件規(guī)定的各類企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應(yīng)適用到期滿為止，而不應(yīng)輕內(nèi)資而重外資。二是完善高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，加大對(duì)高新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)償力度。遵循稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過(guò)程給予系統(tǒng)完整支持的原則，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，如實(shí)行“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”制度、擴(kuò)大設(shè)備投資抵免范圍、政府撥入專項(xiàng)資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計(jì)扣除、免征特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅等靈活多樣的激勵(lì)政策，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。降低認(rèn)定門(mén)檻，鼓勵(lì)更多的企業(yè)從事高新技術(shù)發(fā)展。在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)采取一種相對(duì)寬泛的易操作的準(zhǔn)入制度。認(rèn)定條件應(yīng)盡可能地簡(jiǎn)化，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)的動(dòng)力和自信心。三是為了公平稅負(fù)，應(yīng)盡快針對(duì)2008年之前批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資企業(yè)出臺(tái)政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補(bǔ)政策真空。四是制定和出臺(tái)相關(guān)配套規(guī)定，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的內(nèi)容做出具體解釋，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行，確保國(guó)家關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的優(yōu)惠政策盡快落實(shí)到位。

（四）細(xì)化匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

應(yīng)明確分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，賦予其一定的檢查權(quán)和管理權(quán)，尤其是對(duì)查補(bǔ)的稅款享有優(yōu)先入庫(kù)權(quán)，以增強(qiáng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性。同時(shí)，要將現(xiàn)行的有關(guān)辦法、政策規(guī)定進(jìn)行整理匯總，建立一套匯總納稅企業(yè)管理運(yùn)行機(jī)制，對(duì)總、分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任歸屬、業(yè)務(wù)流程、工作完成時(shí)限、責(zé)任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專門(mén)針對(duì)14類企業(yè)的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監(jiān)管，實(shí)為未管”的問(wèn)題。

（五）統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)與稅法的差異協(xié)調(diào)

首先，要針對(duì)我國(guó)多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)控管難的問(wèn)題，有關(guān)部門(mén)要積極開(kāi)展調(diào)查論證,權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行時(shí)間表，加快和擴(kuò)大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行速度和應(yīng)用范圍。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅收在信息方面的溝通。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局作為兩個(gè)主管部門(mén),在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過(guò)程中要加強(qiáng)溝通合作，通過(guò)設(shè)立由兩個(gè)部門(mén)組成的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu), 加強(qiáng)聯(lián)系,以提高會(huì)計(jì)和稅法協(xié)調(diào)的有效性。最后，要加大會(huì)計(jì)和稅收的相互宣傳力度,認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn),加深企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的認(rèn)識(shí)。此外，要探索構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)體系,滿足國(guó)家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。

（六）強(qiáng)化核實(shí)稅基，加強(qiáng)稅源管理。核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作。要做到管好稅源，核實(shí)稅基，堅(jiān)決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門(mén)信息交換制度，每季度由稅源管理部門(mén)或稅收管理員對(duì)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人進(jìn)行清查和巡視，尤其是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管現(xiàn)象發(fā)生。二要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門(mén)要密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理。要加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批管理。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅，在稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評(píng)估統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三要針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的問(wèn)題，稅務(wù)人員要充分利用巡查巡訪及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人核算不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤等情況，督促企業(yè)財(cái)會(huì)人員予以調(diào)整。從而不斷增強(qiáng)納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。四要完善企業(yè)資料收集，健全企業(yè)所得稅臺(tái)賬，記錄其減免稅、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、專用設(shè)備投資抵免、工資發(fā)放、彌補(bǔ)虧損、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

（七）合理準(zhǔn)確地開(kāi)展征收方式鑒定工作。開(kāi)展征收方式鑒定，重要的是要貼近實(shí)際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級(jí)機(jī)關(guān)要給執(zhí)行機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。執(zhí)行機(jī)關(guān)在鑒定時(shí)要與當(dāng)?shù)卣鞴芰α?、企業(yè)納稅意識(shí)、收入任務(wù)等因素相結(jié)合，對(duì)一些連續(xù)虧損企業(yè)、長(zhǎng)期微利和零稅負(fù)企業(yè)，可適當(dāng)采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無(wú)法兼顧的問(wèn)題。通過(guò)集中優(yōu)勢(shì)兵力對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和方法，用以落實(shí)到對(duì)其他企業(yè)的管理指導(dǎo)中去，從而達(dá)到以點(diǎn)代面、事半功倍的效果。

（八）實(shí)施分類管理，突出大企業(yè)管理理念。稅務(wù)機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變工作思路，樹(shù)立大企業(yè)管理質(zhì)量決定征管水平的思想，按照總局分規(guī)模管理的要求，將工作重心轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上。一是分級(jí)建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，抓好重點(diǎn)稅源的管理。通過(guò)分級(jí)建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，形成上下互動(dòng)、職責(zé)明晰、保障有力、監(jiān)督到位的征管局面。要建立重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅監(jiān)控制度，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化情況，保障企業(yè)所得稅稅收入。二是抓好特殊類別納稅人的管理。在抓好大企業(yè)管理的同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)總分機(jī)構(gòu)、長(zhǎng)期虧損、減免稅企業(yè)的管理。對(duì)總分機(jī)構(gòu)的管理，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)縱向、橫向聯(lián)系協(xié)作，建立和完善總分機(jī)構(gòu)主管機(jī)關(guān)聯(lián)系和信息反饋制度，積極探索開(kāi)展分級(jí)的跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作；對(duì)長(zhǎng)期虧損企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)控，選擇典型行業(yè)深入解剖，逐戶開(kāi)展納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查，逐步扭轉(zhuǎn)虧損面過(guò)高的局面。要結(jié)合匯算清繳強(qiáng)化虧損額的審核確認(rèn)，分戶建立虧損彌補(bǔ)臺(tái)帳，實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理；對(duì)享受減免稅企業(yè)，做好事前、事中、事后全程管理和監(jiān)控。企業(yè)申請(qǐng)時(shí)，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限、程序和時(shí)限，做好減免稅的審核審批和備案管理。享受優(yōu)惠期間，要定期進(jìn)行實(shí)地核查，及時(shí)掌握政策落實(shí)情況，防止企業(yè)將非減免稅項(xiàng)目納入減免稅項(xiàng)目，不符合條件仍繼續(xù)享受優(yōu)惠等問(wèn)題的發(fā)生。減免稅期滿后，要加強(qiáng)企業(yè)存續(xù)狀態(tài)、利潤(rùn)及稅負(fù)變化情況的監(jiān)控，對(duì)企業(yè)注銷、稅收優(yōu)惠期與非優(yōu)惠期之間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、稅負(fù)明顯降低等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。三是抓好小企業(yè)的管理。對(duì)于一些財(cái)務(wù)不健全、核算能力差的小企業(yè)，應(yīng)從規(guī)范征收方式入手，嚴(yán)格執(zhí)行總局的核定征收管理辦法規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上，實(shí)現(xiàn)效率和收益的統(tǒng)一。

（九）大力推行納稅評(píng)估工作。一是要積極開(kāi)展行業(yè)評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)所轄稅源分布情況和征管水平，對(duì)行業(yè)合理細(xì)分，把握行業(yè)運(yùn)作特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式和市場(chǎng)規(guī)則，發(fā)掘涉稅共性問(wèn)題，精心選擇模本企業(yè)，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，逐步建立不同行業(yè)的評(píng)估模型。在建立行業(yè)評(píng)估模型時(shí)，應(yīng)充分考慮行業(yè)特點(diǎn)，制訂使用與該行業(yè)相關(guān)度較高的專用指標(biāo)，不斷完善企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)體系，提高企業(yè)所得稅評(píng)估的針對(duì)性和準(zhǔn)確性。二是大力開(kāi)展“兩稅”聯(lián)評(píng)。定期將納稅人申報(bào)的企業(yè)所得稅銷售收入與同期申報(bào)的增值稅銷售收入進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)比對(duì)不符、數(shù)據(jù)異常的，及時(shí)開(kāi)展評(píng)估核查。要注重對(duì)增值稅抵扣憑證和企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的聯(lián)評(píng)，關(guān)注納稅人取得的虛開(kāi)、應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理的增值稅抵扣憑證，其所得稅稅前扣除處理是否符合規(guī)定，審核企業(yè)是否利用假抵扣憑證擠占生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，造成企業(yè)所得稅流失。三是探索建立國(guó)地稅聯(lián)評(píng)機(jī)制。加強(qiáng)國(guó)、地稅間的聯(lián)系和協(xié)作，互通涉稅信息，特別是對(duì)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，可探索實(shí)行國(guó)、地稅聯(lián)合評(píng)稅機(jī)制。同時(shí)，要積極開(kāi)展與其它地區(qū)國(guó)稅或地稅部門(mén)的協(xié)作，有步驟地開(kāi)展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的集團(tuán)公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的聯(lián)合評(píng)稅，拓展納稅評(píng)估的深度和廣度。

匯繳方面

一、企業(yè)匯算清繳中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

一是企業(yè)稅前扣除不規(guī)范。如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息支出，超過(guò)列支標(biāo)準(zhǔn)，且無(wú)合法憑證；利用假發(fā)票或其它不符合稅法規(guī)定的單據(jù)進(jìn)行稅前列支；將個(gè)人的費(fèi)用支出由企業(yè)列支；需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的稅前扣除項(xiàng)目未經(jīng)審批私自列支；將行政性罰款稅前列支等。

二是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)稅務(wù)處理不規(guī)范。個(gè)別企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)后，未按照規(guī)定計(jì)提折舊，而是按照低值易耗品進(jìn)行攤銷；企業(yè)的待攤費(fèi)用有土地估價(jià)入賬的費(fèi)用攤銷等。

三是企業(yè)隱藏收入，減少應(yīng)納所得額。部分納稅人取得財(cái)政性補(bǔ)貼收入，只計(jì)入資本公積，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額；將無(wú)法支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，不做納稅調(diào)增而一直掛賬等。

四是企業(yè)賬務(wù)核算不健全，不符合查帳征收標(biāo)準(zhǔn)。突出表現(xiàn)在:不能正確核算進(jìn)銷項(xiàng)，會(huì)計(jì)科目不健全等等，給國(guó)稅部門(mén)進(jìn)行匯算清繳帶來(lái)不小困難。

二、存在問(wèn)題的主要原因

企業(yè)所得稅匯算清繳既是一項(xiàng)重要的征管措施，又是一個(gè)很好的執(zhí)法手段。通過(guò)匯算清繳，發(fā)現(xiàn)了許多征管漏洞，經(jīng)過(guò)分析，大致有以下原因：

一是企業(yè)所得稅征管意識(shí)不強(qiáng)。機(jī)構(gòu)改革后國(guó)稅主要是從事增值稅和消費(fèi)稅的征管，從事國(guó)有企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅征管的人員很少，許多干部對(duì)所得稅管理都有陌生感，特別是97年起開(kāi)始實(shí)行以轉(zhuǎn)移主體、明確責(zé)任、做好服務(wù)、強(qiáng)化檢查為主要內(nèi)容的企業(yè)所得稅匯算清繳征管模式后，一些干部把所得稅征管寄托于企業(yè)的申報(bào)和自行匯繳上，放松了所得稅業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和日常檢查。同時(shí)，由于人員編制等原因，稅政科人數(shù)一般只有3-5人，往往是一人身兼數(shù)職，容易出現(xiàn)疲于應(yīng)付情況。

二是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法存在較大差異，增加了一線管理的難度。由于目前稅收政策規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)準(zhǔn)則差異過(guò)大，存在企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收政策有差異時(shí)不能按照稅收規(guī)定處理，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，這就要求稅收征管人員要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，企業(yè)會(huì)計(jì)人員也要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)。然而從實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)技能的人才數(shù)量太少。

三是所得稅文件、政策落實(shí)不到位。首先，近年實(shí)行無(wú)紙化辦公后一些地方推行進(jìn)度不一，計(jì)算機(jī)應(yīng)用程度不一，造成上級(jí)許多有關(guān)所得稅的政策無(wú)法及時(shí)傳達(dá)貫徹到基層征收單位，因此許多所得稅政策沒(méi)有得到很好地執(zhí)行。第二，日常管理偏松，執(zhí)行政策不嚴(yán)。在日常納稅評(píng)估或稅收檢查中，發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員和部分稅務(wù)人員仍沿用舊的習(xí)慣作法，平時(shí)不嚴(yán)格按政策執(zhí)行，檢查出問(wèn)題后千方百計(jì)找“路子”、托關(guān)系，討價(jià)還價(jià)，要求多列支一點(diǎn)，少調(diào)整一點(diǎn)，不處罰或少處罰一點(diǎn)，有些甚至憑感情拍板“定稅”，隨意性特別大，缺乏依法征管的嚴(yán)肅性。第三，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策在實(shí)際操作中存有一些不明確之處。企業(yè)所得稅征管依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》、《征管法及實(shí)施細(xì)則》以及其他一些總局、省局陸續(xù)頒布的稅收政策法規(guī)和具體規(guī)定，但仍存在著一些不夠明確的地方，如在會(huì)議費(fèi)列支的掌握上，文件雖然規(guī)定了會(huì)議費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)等，但在現(xiàn)實(shí)操作中會(huì)議費(fèi)與招待費(fèi)較容易混淆，以會(huì)代招的形式較多，個(gè)別單位就是利用這一“漏洞”鉆政策空子。另外，對(duì)一些特殊性行業(yè)如房地產(chǎn)業(yè)，雖然國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文較原政策執(zhí)行起來(lái)更明確合理，但仍有許多地方與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，比如政策規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，將預(yù)售收入確認(rèn)為實(shí)際銷售收入，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對(duì)應(yīng)的計(jì)稅成本，但由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，各個(gè)部門(mén)的驗(yàn)收、審批環(huán)節(jié)較多，計(jì)稅成本的合法憑證不能及時(shí)取得，按預(yù)算成本結(jié)轉(zhuǎn)又違反政策，使基層在執(zhí)行中無(wú)所適從。

四是能夠熟練掌握所得稅業(yè)務(wù)的人員較少，整體業(yè)務(wù)水平有待提高。一方面，稅務(wù)人員的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，能比較全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理的一線稅務(wù)人員，只占很少部分，許多稅務(wù)人員沒(méi)有接觸過(guò)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)，對(duì)這方面的新政策和具體規(guī)定了解甚少，管理方法欠缺，經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)掌握也不夠全面，似懂非懂，其整體素質(zhì)還遠(yuǎn)不能適應(yīng)工作要求。另一方面，部分稅務(wù)人員責(zé)任意識(shí)差、執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題不同程度地存在，在稅前扣除項(xiàng)目審批和稽查定案方面表現(xiàn)尤為明顯。企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目中，一部分項(xiàng)目有明確的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，較易掌握操作，而一部分項(xiàng)目實(shí)際操作中有相當(dāng)大的彈性和余地，比如會(huì)議費(fèi)、修理費(fèi)等，不同的企業(yè)在這些項(xiàng)目上的特殊情況較多，企業(yè)也總是容易在這方面鉆空子。此外，稅收業(yè)務(wù)需要不斷學(xué)習(xí)和日常管理經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，對(duì)稅收政策的理解有延續(xù)性。

五是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的日常監(jiān)管和檢查力度不夠。實(shí)行稅收管理員制度后，責(zé)任區(qū)管理員由于慣性使然，只著重于增值稅業(yè)務(wù)的日常管理，而往往疏于對(duì)屬于國(guó)稅征管的非增值稅納稅企業(yè)所得稅的管理。部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地方由于管理員人手少，工作量重，深入企業(yè)了解其經(jīng)營(yíng)情況的機(jī)會(huì)反而不多，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏了解和有效監(jiān)督。另外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作局限性大，監(jiān)管面小，監(jiān)管檢查也僅在次年上半年進(jìn)行，而稅務(wù)稽查由于時(shí)間較緊、工作量大，一般是對(duì)企業(yè)所得稅檢查“就帳查帳”，無(wú)特殊情況或特別嚴(yán)重的違法行為則很難查出實(shí)際問(wèn)題。

核定征收方面

一、核定征收企業(yè)所得稅的目的和意義

我國(guó)企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種，核定征收又分為定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法。其中，定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按法規(guī)進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。采取核定征收方式，是世界上很多國(guó)家對(duì)那些難以依據(jù)帳簿計(jì)征稅款的納稅人采取的一種補(bǔ)救性的征收措施，目的是保證國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù)，迫使納稅人嚴(yán)格按帳簿、憑證管理規(guī)定，正確納稅。因此核定征收在實(shí)施過(guò)程中要以不讓國(guó)家稅款流失為前提，盡可能確保建立在公平合理的基礎(chǔ)上，接近納稅人的實(shí)際情況和法定負(fù)擔(dān)水平，必須盡可能避免核定稅款低于納稅人實(shí)際應(yīng)納稅額太多，國(guó)家財(cái)政收入蒙受損失。

二、實(shí)施核定征收企業(yè)所得稅的原因

1、虧損企業(yè)比例大，納稅信用缺失。

以我局為例，2007年我局企業(yè)所得稅匯繳總戶數(shù)654戶，其中虧損企業(yè)共有341戶，占匯繳戶數(shù)的52%，比2006年增加100戶，虧損總額達(dá)到4843萬(wàn)元。從繳納稅款的戶數(shù)來(lái)看，2007我局繳納所得稅的企業(yè)只有160戶，近490戶企業(yè)所得稅都是零負(fù)申報(bào)。所得稅收入主要集中在為數(shù)不多的酒類、煤炭、房地產(chǎn)和大型零售商場(chǎng)等重點(diǎn)行業(yè)。2007應(yīng)納稅50萬(wàn)元以上的企業(yè)有3戶，還不到總戶數(shù)0.5%。而且納稅企業(yè)之間也存在明顯的差距，其中年繳納所得稅最多的達(dá)970多萬(wàn)元，而年繳納所得稅最少的只有89元。

2、法人法制觀念淡薄，稅法遵從度差。

改革開(kāi)放三十年來(lái)，企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，國(guó)有、集體企業(yè)越來(lái)越少，私營(yíng)企業(yè)越來(lái)越多。就我局來(lái)說(shuō)，2008年所得稅管戶985戶，其中私營(yíng)企業(yè)卻有970戶，占總管戶的98%，處于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。個(gè)別私營(yíng)企業(yè)的法人法制觀念淡薄，為了追求利益的最大化，要求財(cái)務(wù)人員完全按照法人的意愿做帳，明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入帳、費(fèi)用亂列支或以白條入帳等現(xiàn)象，造成大量申報(bào)不實(shí)。

3、財(cái)務(wù)人員兼職普遍，財(cái)務(wù)核算水平較差。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我局企業(yè)財(cái)務(wù)兼職比例達(dá)到20%至30%，個(gè)別財(cái)務(wù)人員甚至1人監(jiān)管4-5家企業(yè)財(cái)務(wù)，而且約有40%左右的財(cái)務(wù)人員年齡偏大。由于財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊和對(duì)企業(yè)所得稅政策的不了解，使得部分企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不統(tǒng)一，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用、申報(bào)應(yīng)納所得稅額。

4、信息化管理手段相對(duì)滯后。

所得稅政策復(fù)雜，日常管理中需調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來(lái)提高效率和質(zhì)量。但目前運(yùn)行的綜合征管軟件只是為全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅管理的電子化奠定了基礎(chǔ)，或者說(shuō)是搭建了一個(gè)初始平臺(tái)，其功能還停留在滿足會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算這一最低的層次上，而大量的數(shù)據(jù)資源只有在具有更高層次的納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、收入預(yù)測(cè)和分析，直至最高的決策支持系統(tǒng)建立當(dāng)中才能體現(xiàn)其真正的價(jià)值性。但現(xiàn)在綜合征管軟件當(dāng)中，除納稅評(píng)估（目前尚未使用）外，其余系統(tǒng)均未納入，這無(wú)疑降低了數(shù)據(jù)的利用率，造成了信息資源的浪費(fèi)。

5、干部業(yè)務(wù)水平參差不齊，弱化了所得稅的管理。

2002年新辦企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)重新歸屬國(guó)稅部門(mén)管理以來(lái)，雖然我們加大了對(duì)企業(yè)所得稅知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，但是由于國(guó)稅部門(mén)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)長(zhǎng)期擱置，且其業(yè)務(wù)量大、政策涉及面廣、計(jì)算復(fù)雜、管戶數(shù)量增長(zhǎng)快（2002年管戶198、2008年管戶985），在較短的時(shí)間內(nèi)，很難全面提高干部隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)水平，從而弱化了企業(yè)所得稅管理。

對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收企業(yè)所得稅失去了基礎(chǔ)，為了避免國(guó)家稅收的大量流失，只能進(jìn)行核定征收。

三、加強(qiáng)核定征收所得稅企業(yè)后續(xù)管理建議

1、解決對(duì)核定征收認(rèn)識(shí)的誤區(qū)

個(gè)別稅務(wù)干部認(rèn)為，既然企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，成本、費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算，征收方式已經(jīng)鑒定為核定征收，對(duì)企業(yè)所得稅的管理就可有可無(wú)，可輕可重。但我們也應(yīng)該看到，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅核定征收，既有在一定程度上能確保稅源的穩(wěn)定增長(zhǎng)，大大減輕所得稅稅收征管的工作量的優(yōu)點(diǎn)，又有不能客觀反應(yīng)稅源的真實(shí)情況，容易形成核定征收依據(jù)不足、定額不合理、稅負(fù)不公平的弊端，而且由于核定征收行業(yè)的選擇和應(yīng)稅所得率的浮動(dòng)范圍大，容易導(dǎo)致稅務(wù)人員權(quán)力的異化，滋生腐化。因此，核定征收只能是稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)狀況不健全而采取的懲戒手段，是為了保證稅款不流失的同時(shí)的一種從重處罰，從而通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)、開(kāi)展納稅評(píng)估，督促企業(yè)自覺(jué)主動(dòng)健全帳務(wù)。

2、加強(qiáng)核定征收企業(yè)的后續(xù)管理

（1）建立實(shí)地核查制度。

稅務(wù)機(jī)關(guān)受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定》表后，應(yīng)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算、獲利能力等情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，并形成鑒定意見(jiàn)，逐級(jí)復(fù)核、認(rèn)定，杜絕管理員主觀隨意性。

（2）建立公示制度。

為防止同一區(qū)域相同行業(yè)納稅人適用的應(yīng)稅所得率不一致，造成稅負(fù)不公平，應(yīng)對(duì)同行業(yè)、同規(guī)模的納稅人確定統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率，并于每年6月底前將各行業(yè)納稅人適用的應(yīng)稅所得率在辦稅服務(wù)廳予以公示，營(yíng)造公平、公開(kāi)的納稅環(huán)境。

（3）建立日常跟蹤管理制度。不能簡(jiǎn)單地一核了之，以核代管或只征不管。一是要定期或不定期與查帳征收納稅人進(jìn)行比對(duì),保持核定征收納稅人與查帳征收納稅人企業(yè)所得稅稅負(fù)基本平衡。二是對(duì)于稅負(fù)明顯偏低的，要通過(guò)約談和評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)納稅人收入額或成本費(fèi)用額的管理，核實(shí)稅基，防止稅收流失。三是督促納稅人不斷規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，一旦其具備查賬征收條件，要及時(shí)改為查賬征收。

（4）加大對(duì)核定征收企業(yè)的稽查力度。

對(duì)不如實(shí)申報(bào)所得稅的納稅人，應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)查處。

第三篇：淺談農(nóng)村水利工程建設(shè)和后續(xù)管理

淺談農(nóng)村水利工程建設(shè)和后續(xù)管理

來(lái)源：寶馬會(huì) http://004km.cn

農(nóng)村水利建設(shè)是農(nóng)村農(nóng)業(yè)發(fā)展最重要的條件,是實(shí)施農(nóng)村農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵,同時(shí)在面對(duì)惡劣的氣候情況,特別是2009年以來(lái)貴州省黃平縣出現(xiàn)80年一遇的特大干旱,健全的農(nóng)村農(nóng)田水利建設(shè)體系和完善的管理措施,將很大程度上緩解自然災(zāi)害給人民群眾生活生產(chǎn)帶來(lái)的不便,減少農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的損失。黃平縣農(nóng)村小型水利工程點(diǎn)多面廣,且工程形式多樣,管護(hù)好工程,使其發(fā)揮應(yīng)有的效益,是保障人民的正常生產(chǎn)和生活的關(guān)鍵。

一、目前黃平縣農(nóng)村小型水利工程建設(shè)存在的問(wèn)題

農(nóng)村水利工程指是為解決耕地灌溉和農(nóng)村人畜飲水而修建的田間灌排工程、小型灌區(qū)、灌區(qū)抗旱水源工程、小水庫(kù)、小山塘、堰壩,小蓄水池、水窖、引水工程和中小型泵站等。

1.工程建設(shè)維修存在很大資金不足,導(dǎo)致在工程質(zhì)量技術(shù)、合理開(kāi)發(fā)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益等諸多方面不能互相兼顧,維修時(shí)存在那里癢先抓那里,沒(méi)有資金來(lái)全面維修,還有些在沒(méi)有專家認(rèn)證前,鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府拿出資金進(jìn)行維修,多年來(lái),沒(méi)有從根本上解決滲漏問(wèn)題,致使枯水季節(jié)缺水灌溉,豐水期,水泛濫成害;

2.管理粗放,建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)低。前幾年黃平縣部分鄉(xiāng)(鎮(zhèn))由于資金短缺,導(dǎo)致部分水利設(shè)施建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)低,建成后管理粗放,造成過(guò)早的失去其使用價(jià)值,同時(shí)也造成國(guó)有資產(chǎn)的流失,如部分農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,項(xiàng)目建成后,沒(méi)有落實(shí)到具體單位管理或落實(shí)但管理不到位,建成不到一兩年時(shí)間,引水渠道淤堵嚴(yán)重;

3.工程建設(shè)維修涉及的面小不夠廣,歷年來(lái)小型水利引水工程建設(shè)主要集中在壩區(qū),山區(qū)幾乎沒(méi)有什么水利建設(shè),山區(qū)本身就沒(méi)有大河大水,水源水小又是長(zhǎng)距離引水再加上溝渠滲漏,導(dǎo)致在干旱年代山區(qū)群眾只能眼睜睜看著水從溝里滲走。上級(jí)各部門(mén)應(yīng)加大對(duì)山區(qū)引水工程等的建設(shè)維修。

二、全面加強(qiáng)農(nóng)村水利工程建設(shè)的監(jiān)管力度

要做到工程建設(shè)規(guī)劃合理、施工有質(zhì)、管理有度,必須要有一套完善的工程建設(shè)管理制度,同時(shí)組建一個(gè)完整的質(zhì)量監(jiān)督體系,自上而下,齊抓共管,才能保證工程建設(shè)過(guò)程透明,質(zhì)量過(guò)硬,經(jīng)得起考驗(yàn)。

1.建立科學(xué)的管理機(jī)制,完善建設(shè)程序,提高管理水平。農(nóng)村中小型水利工程內(nèi)容廣泛,實(shí)行統(tǒng)一管理,合理規(guī)劃布局,完善建設(shè)程序,根據(jù)先申請(qǐng)規(guī)劃審批,再建設(shè)施工,后驗(yàn)收交付使用的原則進(jìn)行,廣泛宣傳,科學(xué)管理,使各地農(nóng)村中小型水利工程建設(shè)不斷往規(guī)范有序方面發(fā)展。

2.建立農(nóng)村水利建設(shè)規(guī)劃審批制度。規(guī)劃是水利工程建設(shè)的前提,是搞好工程建設(shè)、合理利用水資源,使工程發(fā)揮更大效益的基礎(chǔ)。黃平縣今年結(jié)合實(shí)際情況,正在認(rèn)真編制《黃平縣水利發(fā)展“十二五”規(guī)劃》。為此,要求地方,鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村一級(jí)在擬建中小型水利工程,如山塘、堰壩、提水、攔河、修渠、排水、水庫(kù)等,首先申報(bào),對(duì)工程地點(diǎn)、規(guī)模、投工、投資計(jì)劃等,由鄉(xiāng)(鎮(zhèn))水利站報(bào)上級(jí)水利行政主管部門(mén)審批實(shí)施。

3.嚴(yán)格設(shè)計(jì)資質(zhì)證制度和工程招投標(biāo)制度。嚴(yán)格設(shè)計(jì)資質(zhì)證制度,依據(jù)審批工程的規(guī)模,建立健全資質(zhì)認(rèn)證制度,確保聘請(qǐng)具有一定設(shè)計(jì)資質(zhì)的、從事相應(yīng)水利工程的設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì),嚴(yán)禁無(wú)資質(zhì)的單位和個(gè)人通過(guò)不正當(dāng)渠道獲取從事水利工程設(shè)計(jì)的權(quán)力,設(shè)計(jì)圖紙必須加蓋資質(zhì)證章方能使用;所有審批的中小型水利工程,必須經(jīng)行政主管部門(mén)招標(biāo)辦招標(biāo)。招標(biāo)辦組織建設(shè)單位和有施工準(zhǔn)入證的三家以上企業(yè)或單位,依據(jù)設(shè)計(jì)工程項(xiàng)目進(jìn)行投標(biāo),落實(shí)工程招投標(biāo)制度,引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,規(guī)范施工管理,明確工程投資,遏制工程建設(shè)中出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象,簽定公證合同方可進(jìn)入施工程序。

4.建立施工準(zhǔn)入證制度和實(shí)行工程監(jiān)理制度施工準(zhǔn)入證是指具有一定的水利施工技術(shù)和條件,達(dá)到一定的施工管理水平的施工企業(yè),才能準(zhǔn)許其進(jìn)行水利工程施工。以取得水利施工準(zhǔn)入的企業(yè),必須具備一定的技術(shù)人員、生產(chǎn)設(shè)備和有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的施工人員為標(biāo)準(zhǔn)確定,施工準(zhǔn)入證由省水行政主管部門(mén)發(fā)放并檢審;在工程進(jìn)入施工階段,質(zhì)監(jiān)單位配備一定數(shù)量的質(zhì)監(jiān)員,施工單位的技術(shù)員隨時(shí)配合質(zhì)監(jiān)員對(duì)工程各個(gè)部分進(jìn)行檢測(cè),填寫(xiě)檢測(cè)記錄,特別是對(duì)影響工程質(zhì)量的主要材料,如設(shè)備、水泥、鋼材、試件、管件等能驗(yàn)證和影響工程質(zhì)量的材料,雙方共同到有關(guān)權(quán)威部門(mén)做鑒定,才能作為保證資料、必備資料和安全資料匯入施工檔案,為綜合驗(yàn)收和今后工程管理檢驗(yàn)提供可靠真實(shí)依據(jù)。

5.建立竣工驗(yàn)收備案制度和實(shí)行嚴(yán)格獎(jiǎng)懲制度。在工程竣工后,建設(shè)單位要以竣工報(bào)告形式報(bào)請(qǐng)上級(jí)水行政主管部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)收。同時(shí)施工單位也要報(bào)經(jīng)甲乙雙方共同簽字蓋章的施工保證資料和必備資料,匯總的真實(shí)完整資料一套備案?？h水利局根據(jù)竣工報(bào)告和施工資料,組織有關(guān)設(shè)計(jì)、質(zhì)監(jiān)和相關(guān)單位的技術(shù)人員與建設(shè)單位和施工單位,對(duì)工程進(jìn)行全面驗(yàn)收,通過(guò)聽(tīng)取報(bào)告、查詢資料、檢測(cè)實(shí)體、細(xì)查局部的程序?qū)λüこ舔?yàn)收,做出該工程的綜合評(píng)定意見(jiàn),所有未經(jīng)驗(yàn)收的工程不準(zhǔn)交付使用和結(jié)算工程款項(xiàng);對(duì)未按建設(shè)程序施工的,根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)并報(bào)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行處罰,并通報(bào)批評(píng)和備案,特別是不按有關(guān)規(guī)范施工造成施工質(zhì)量不合格的工程,嚴(yán)厲打擊,決不手軟。

三、全面加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有水利工程的使用管理和維護(hù)

優(yōu)質(zhì)合格的水利工程的建設(shè)完成,為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和人民日常生活奠定了一個(gè)良好的基礎(chǔ);但是,要使其長(zhǎng)期充分地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益,作為以后水利工程建設(shè)起到一個(gè)示范的作用,加強(qiáng)對(duì)已有工程的使用管理和維護(hù)就顯得尤為重要,因此要牢記“百年大計(jì),質(zhì)量第一”。

1.安全管理。安全管理的首要是加強(qiáng)《水法》《水土保持法》的宣傳,在防止水利工程受到洪水等自然災(zāi)害的侵襲的同時(shí),也要防止少部分惟利是圖的人為破壞;其次是工程建設(shè)工程沒(méi)有主次,每個(gè)環(huán)節(jié)都很重要,特別是工程配套設(shè)施的建設(shè)質(zhì)量一定要保證。

2.資料管理。關(guān)于工程管理的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定、法律等資料必須齊全;設(shè)計(jì)圖紙及文件、施工記錄、檢測(cè)結(jié)果、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等應(yīng)立項(xiàng)建檔;工程建設(shè)中出現(xiàn)的問(wèn)題及解決的結(jié)果以及工程管理的各項(xiàng)檢查記錄資料也應(yīng)當(dāng)妥善保存;

3.工程設(shè)施管理。對(duì)小型水利工程設(shè)施,等級(jí)造冊(cè),繪制工程分布圖分類進(jìn)行排列,對(duì)重點(diǎn)工程實(shí)施掛牌,設(shè)專人重點(diǎn)管理,落實(shí)目標(biāo)責(zé)任制,確保已有工程項(xiàng)目特別是重大型項(xiàng)目的設(shè)施管理安全;

4.經(jīng)費(fèi)管理。制定合理的工程維修養(yǎng)護(hù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)受益面積和各地的具體情況,向受益者和收益單位征收一定的費(fèi)用,用于工程維護(hù);利用水利發(fā)展基金等形式對(duì)工程進(jìn)行維修和養(yǎng)護(hù);推行義務(wù)工制,接受受益人或者單位的義務(wù)工。鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)成立了“水利工程管理理事會(huì)”,按照“誰(shuí)建設(shè)、誰(shuí)受益、誰(shuí)管理”的原則,用好水利發(fā)展基金經(jīng)費(fèi),做好項(xiàng)目建成后期管理工作。

5.技術(shù)推廣和人才培養(yǎng)。水利工程建設(shè)是效益長(zhǎng)期的工程,因此建設(shè)規(guī)劃必須具有發(fā)展的眼光。地方水利部門(mén)可以采取派出去,請(qǐng)進(jìn)來(lái),實(shí)行短期培訓(xùn)等方法,抓好管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高管理人員的業(yè)務(wù)水平;同時(shí)要抓好工程建設(shè)中的新技術(shù)的推廣應(yīng)用工作,讓水利建設(shè)與日益發(fā)展的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和人民生活相適應(yīng),使已有的、在建的和規(guī)劃中的水利項(xiàng)目都能充分發(fā)揮其自身的效益,服務(wù)于民。

6.加大管理的執(zhí)法力度和強(qiáng)度。水是人類的命脈,水利是農(nóng)業(yè)的命脈。那么加強(qiáng)水利執(zhí)法力利的度和強(qiáng)度就是在給人類造血。加強(qiáng)水利執(zhí)法力利的度和強(qiáng)度;首先多作宣傳,其次對(duì)損害水利建設(shè)的要加強(qiáng)教育,再次對(duì)那些有意破壞水源保護(hù)區(qū)和水利工程者要嚴(yán)懲不怠決不手軟。使已建水利工程發(fā)揮長(zhǎng)久效益。

四、結(jié)語(yǔ)

農(nóng)村水利建設(shè)的根本是質(zhì)量和管理問(wèn)題,要確保建設(shè)優(yōu)質(zhì)的工程就必須有一套健全合理的建設(shè)監(jiān)督管理體制和行之有效后續(xù)管理制度和管理程序及法規(guī),使施工過(guò)程合理、項(xiàng)目管理嚴(yán)格、經(jīng)費(fèi)使用透明,防止面子工程和豆腐渣工程,保證其成為為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和人民生活服務(wù)優(yōu)質(zhì)工程;同時(shí)要加強(qiáng)工程項(xiàng)目的后期管理,使工程能夠充分長(zhǎng)效的發(fā)揮其效益,確保農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的順利進(jìn)行和人民的正常生活。

第四篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理調(diào)研

關(guān)于企業(yè)所得稅 后續(xù)管理問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告

新?企業(yè)所得稅法?及其實(shí)施條例頒布以來(lái)，我局認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅管理“二十四字”總體要求，大力推行企業(yè)所得稅專業(yè)化管理，加強(qiáng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)的后續(xù)管理，做好日常管理、備案資料審核、臺(tái)賬登記等工作，規(guī)范企業(yè)所得稅管理。但由于企業(yè)所得稅管理事項(xiàng)較多，工作中仍然存在一些薄弱環(huán)節(jié)，按照省局要求，我們就加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理問(wèn)題進(jìn)行了廣泛調(diào)研，現(xiàn)將情況報(bào)告如下：

一、后續(xù)管理的對(duì)象和具體項(xiàng)目的管理

（一）稅源、稅基

加強(qiáng)稅源管理主要是要加強(qiáng)稅源的分類管理，需根據(jù)納稅人稅源規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)狀況和納稅情況、征收方式、納稅方式等的不同，將納稅人分為重點(diǎn)稅源企業(yè)、一般稅源及小型微利企業(yè)、特殊類型企業(yè)、核定征收企業(yè)四類型來(lái)加強(qiáng)管理。四種類型應(yīng)分別劃分各自范圍，設(shè)臵稅源管理機(jī)構(gòu)，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)特征、不同風(fēng)險(xiǎn)類型、不同風(fēng)險(xiǎn)因素、不同風(fēng)險(xiǎn)程度的納稅人采取與之對(duì)應(yīng)的管理措施，細(xì)分管理對(duì)象、區(qū)分管理方式、明確管理內(nèi)容，以更好地優(yōu)化管理資源配臵，減少管理消耗，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）涉稅資格認(rèn)定

企業(yè)所得稅涉稅資格的認(rèn)定涉及的范圍較多，比較常遇到的主要有：高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，現(xiàn)就這個(gè)類型做探討如下：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)享受減免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)著重做好以下工作：

１．要求享受該項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策的納稅人應(yīng)在報(bào)送納稅申報(bào)時(shí)，附送有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的資格證書(shū)（復(fù)印件）、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及高新技術(shù)產(chǎn)品或項(xiàng)目的有關(guān)資料。

２．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的重點(diǎn)包括：

（１）高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)是否由省、市科技行政管理部門(mén)按規(guī)定審批程序?qū)徍税l(fā)放；

（２）企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況是否符合高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)認(rèn)定條件，是否有真正的高新技術(shù)產(chǎn)品或項(xiàng)目；（3）科研人員、科研費(fèi)用是否達(dá)到要求

３．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合高新技術(shù)企業(yè)條件的，或者屬于有關(guān)部門(mén)認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門(mén)協(xié)調(diào)溝通、提請(qǐng)糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補(bǔ)征稅款。

（三）遞延收入的管理

隨著新企業(yè)所得稅法的頒布以及相關(guān)配套政策的出臺(tái)，企業(yè)所得稅遞延收入范圍大大縮小了。遞延收入都涉及跨的涉稅處理，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)應(yīng)該做好臺(tái)帳的建立，臺(tái)帳主要包括基礎(chǔ)臺(tái)帳、一戶式臺(tái)帳和跨臺(tái)帳?；A(chǔ)臺(tái)帳建立納稅人基礎(chǔ)信息資料臺(tái)帳，根據(jù)基礎(chǔ)信息臺(tái)帳還要建立納稅人一戶式管理臺(tái)帳，將納稅人一個(gè)納稅內(nèi)的所有后續(xù)管理項(xiàng)目登記在一個(gè)臺(tái)帳內(nèi)，同時(shí)還要建立納稅人分后續(xù)管理臺(tái)帳，將納稅人跨的所有后續(xù)管理項(xiàng)目登記在臺(tái)帳內(nèi)。同時(shí)因?yàn)槎惙▽?duì)遞延收入的處理與會(huì)計(jì)上的處理存在圈定范圍及遞延期差異，導(dǎo)致應(yīng)稅利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算結(jié)果的影響截然不同，因此，在不同時(shí)期計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)要注意納稅調(diào)整。

（四）跨扣除的管理

后續(xù)管理的對(duì)象：包括繳納企業(yè)所得稅的所有企業(yè)，既查賬征收和核定征收企業(yè)。

具體項(xiàng)目：一是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；二是企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；三是企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；四是企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；五是企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。企業(yè)無(wú)法 準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按分項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。

（五）虧損結(jié)轉(zhuǎn)管理

后續(xù)管理的對(duì)象：查賬征收企業(yè)。

具體項(xiàng)目：企業(yè)在當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的虧損都可以在以后五個(gè)納稅進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須建立企業(yè)虧損臺(tái)帳，以便進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的數(shù)據(jù)核實(shí)。

（六）稅收優(yōu)惠后續(xù)管理

1、建議改“小型微利企業(yè)”的稅收優(yōu)惠政策的“事前備案”為“事后報(bào)送相關(guān)資料”。原因是：備案時(shí)報(bào)送的資 料為企業(yè)上的資料，當(dāng)年企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況未知，年終企業(yè)有利潤(rùn)，當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況符合小型微利企業(yè)，在所得稅匯算時(shí)報(bào)送相關(guān)資料（企業(yè)當(dāng)年的相關(guān)資料）；年終如果企業(yè)虧損，完全沒(méi)必要報(bào)送小型微利企業(yè)的相關(guān)資料。

2、建議將安臵殘疾職工的工資加計(jì)扣除為“事后報(bào)送相關(guān)資料”改為“事前備案”。原因是便于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理人員事前掌握企業(yè)安臵殘疾人的基本情況，監(jiān)督企業(yè)完善對(duì)殘疾人的管理，便于安臵殘疾職工的各項(xiàng)優(yōu)惠政策執(zhí)行到位。

3、強(qiáng)化主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“事前備案”資料的審查和事后的監(jiān)督管理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人報(bào)送的“事前備案”資料后要認(rèn)真審查，不符和條件和需要補(bǔ)充資料的及時(shí)告知納稅人；對(duì)已辦理了“事前備案”的涉稅事項(xiàng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況要進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)條件發(fā)生變化，不符合條件立即取消優(yōu)惠政策。

二.后續(xù)管理的具體環(huán)節(jié)（如預(yù)繳、匯繳等）(一)存在的問(wèn)題：

1.納稅人對(duì)具體政策執(zhí)行不清楚或政策規(guī)定很模糊。2.后續(xù)管理制度不健全，征管漏洞較大，不利于管理。3.征管軟件落后，臺(tái)帳管理不統(tǒng)一，基礎(chǔ)信息沒(méi)有實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)式的管理。

(二)針對(duì)存在的問(wèn)題，提出如下建議： 1．加大宣傳力度，增強(qiáng)納稅人學(xué)習(xí)和掌握稅收政策的主動(dòng)性，從而正確按新稅法辦理納稅申報(bào)；加強(qiáng)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和考核，提升其業(yè)務(wù)技能，提高辦理稅收業(yè)務(wù)的質(zhì)量和效率。

2健全企業(yè)所得后續(xù)稅管理制度。通過(guò)實(shí)行分類管理，從管理項(xiàng)目著手，根據(jù)企業(yè)所得稅管理工作要求，在企業(yè)所得稅項(xiàng)目實(shí)施審批（核）、備案或申報(bào)后，通過(guò)信息資料的登記、比對(duì)、分析、核查等系列管理行為，把握管理的關(guān)節(jié)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)所得稅管理項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，以達(dá)到規(guī)范管理和連續(xù)管理的目的。

3.完善征管系統(tǒng)軟件，充分依托信息化手段，通過(guò)統(tǒng)一、規(guī)范臺(tái)帳管理，加強(qiáng)基礎(chǔ)信息資料管理，同時(shí)確保信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

三、探討后續(xù)管理的方法和手段

（一）企業(yè)所得稅后續(xù)管理實(shí)行分類管理。企業(yè)所得稅后續(xù)管理項(xiàng)目按管理方式分，分為審批類、備案類和申報(bào)類項(xiàng)目。其中，納稅人發(fā)生備案類管理項(xiàng)目的，需按照規(guī)定進(jìn)行備案，并嚴(yán)格按照總局規(guī)定及修改后的（川地稅發(fā)?2010?55號(hào)）文件執(zhí)行，發(fā)生申報(bào)類管理項(xiàng)目的，需嚴(yán)格按照總局規(guī)定進(jìn)行管理，如資產(chǎn)損失中的自行申報(bào)和清單申報(bào)扣除項(xiàng)目嚴(yán)格按照總局25號(hào)公告的要求進(jìn)行管理。

（二）企業(yè)所得稅后續(xù)管理項(xiàng)目中，對(duì)跨項(xiàng)目建立 臺(tái)賬。

1.臺(tái)賬包括基礎(chǔ)臺(tái)賬、一戶式臺(tái)賬和跨臺(tái)賬。2.基礎(chǔ)臺(tái)賬是指?jìng)浒割?、自行申?bào)、清單申報(bào)類臺(tái)賬，是記錄納稅人后續(xù)管理項(xiàng)目基礎(chǔ)信息資料的臺(tái)賬

3.根據(jù)基礎(chǔ)臺(tái)賬的數(shù)據(jù)資料，分年分戶建立?企業(yè)所得稅一戶式管理臺(tái)賬?，將納稅人在一個(gè)納稅內(nèi)所有后續(xù)管理的項(xiàng)目登記在一個(gè)臺(tái)賬里。

4.在建立和完善納稅人基礎(chǔ)臺(tái)帳和一戶式臺(tái)賬的基礎(chǔ)上，主管地稅機(jī)關(guān)按戶建立?企業(yè)所得稅分后續(xù)管理臺(tái)賬?，對(duì)納稅人跨的所有后續(xù)管理項(xiàng)目登記在一個(gè)臺(tái)賬中，通過(guò)與申報(bào)表、其他臺(tái)賬比對(duì)分析，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理。

5.企業(yè)所得稅臺(tái)賬由稅收管理員根據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)和稅務(wù)管理的信息進(jìn)行登記，并負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)維護(hù)工作。管理部門(mén)通過(guò)納稅評(píng)估或日常檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)更新臺(tái)賬相關(guān)數(shù)據(jù)；檢查部門(mén)通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)傳遞至管理部門(mén)，由稅收管理員對(duì)臺(tái)賬進(jìn)行維護(hù)。

（三）圍繞“人機(jī)結(jié)合、指標(biāo)分析、數(shù)據(jù)比對(duì)、重點(diǎn)評(píng)估、先評(píng)后查”的原則，開(kāi)展納稅評(píng)估工作，通過(guò)確立新思路，引入新手段，大力構(gòu)建納稅評(píng)估工作新體系。

（四）在后續(xù)管理中，充分利用匯繳信息數(shù)據(jù)，認(rèn)真開(kāi)展分行業(yè)、項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)類型征管情況的比對(duì)、分析。

（五）將納稅評(píng)估與匯算清繳與管理員制度相結(jié)合，充分利用匯繳信息數(shù)據(jù)和稅收管理員日常管理中收集、掌握的動(dòng)態(tài)稅收信息，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)涉稅情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，取得各項(xiàng)納稅資料和數(shù)據(jù)。

（六）應(yīng)在中軟系統(tǒng)中增加納稅評(píng)估相關(guān)模塊，盡早建立行業(yè)預(yù)警指標(biāo)體系，使納稅評(píng)估工作能夠達(dá)到總局納稅評(píng)估管理辦法的相關(guān)要求，使我市的納稅評(píng)估工作上一個(gè)新臺(tái)階。

四、后續(xù)管理的崗位設(shè)臵、職能分工、管理權(quán)限和工作流程

（一）文書(shū)受理崗

1、職責(zé)分工：負(fù)責(zé)納稅人申請(qǐng)所得稅報(bào)批、審批、備案類事項(xiàng)的文書(shū)受理工作。

2、管理權(quán)限：對(duì)受理資料完整性進(jìn)行初審，發(fā)現(xiàn)納稅人報(bào)送的備案資料有誤、不齊等不符合要求的，應(yīng)及時(shí)制作?備案資料補(bǔ)正告知書(shū)?，一次性告知納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)正。制作?受理通知書(shū)?，呈報(bào)稅源管理崗。

（二）稅源管理崗

1、職責(zé)分工：負(fù)責(zé)對(duì)資料內(nèi)容真實(shí)性，依據(jù)法律、法規(guī)、政策規(guī)定，開(kāi)展實(shí)地調(diào)查，核實(shí)資料內(nèi)容真實(shí)性。

2、管理權(quán)限：依據(jù)政策規(guī)定，擬定調(diào)查報(bào)告，呈報(bào)所長(zhǎng)管理崗。建立管理臺(tái)賬，并對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤管理。

（三）所長(zhǎng)管理崗

1、職責(zé)分工：負(fù)責(zé)召開(kāi)所長(zhǎng)辦公會(huì)，對(duì)其完整性和時(shí)效性進(jìn)行符合性初步審核，并形成會(huì)議紀(jì)要。

2、管理權(quán)限：提出呈報(bào)意見(jiàn)，呈報(bào)綜合管理崗。綜合管理崗

1、職責(zé)分工：負(fù)責(zé)對(duì)其完整性、時(shí)效性、政策性進(jìn)行綜合性復(fù)核。

2、管理權(quán)限：提出復(fù)核意見(jiàn)。經(jīng)確認(rèn)，符合政策規(guī)定的，出具?稅務(wù)事項(xiàng)登記備案告知書(shū)?或批復(fù)，經(jīng)稅務(wù)管理人員將其告知納稅人。建立統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬。

（四）法制管理崗

1、職責(zé)分工：負(fù)責(zé)對(duì)其完整性、時(shí)效性、政策性進(jìn)行法規(guī)性審核。

2、管理權(quán)限：提出審核意見(jiàn)，對(duì)備案類事項(xiàng)依法確認(rèn)。對(duì)報(bào)批、審批事項(xiàng)，組織涉稅審批會(huì)議研究。

（五）局長(zhǎng)審批崗

1、職責(zé)分工：負(fù)責(zé)對(duì)報(bào)批、審批事項(xiàng)進(jìn)行綜合性審核，集體研究，形成決議。

2、管理權(quán)限：對(duì)審批事項(xiàng)，提出審批意見(jiàn)。對(duì)報(bào)批事項(xiàng)，確認(rèn)上報(bào)審批。

（六）后續(xù)管理工作流程

1、文書(shū)受理：納稅人的備案資料在辦稅服務(wù)大廳受理 后，受理人員應(yīng)及時(shí)對(duì)其資料完整性進(jìn)行初審，制作?受理通知書(shū)?。發(fā)現(xiàn)納稅人報(bào)送的備案資料有誤、不齊等不符合要求的，應(yīng)及時(shí)制作?備案資料補(bǔ)正告知書(shū)?。

2、稅源管理：稅收管理人員收到受理人員轉(zhuǎn)來(lái)的資料后，首先對(duì)資料完整性進(jìn)行審查，然后對(duì)資料內(nèi)容真實(shí)性進(jìn)行審查，重點(diǎn)開(kāi)展對(duì)稅收法律、法規(guī)、政策規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審查，實(shí)地調(diào)查、核實(shí)。制作實(shí)事求是的調(diào)查報(bào)告。經(jīng)批復(fù)或備案后，告知納稅人，建立分類管理臺(tái)賬，實(shí)行“一戶式”管理，并對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤管理。

3、報(bào)批、審批、備案管理：稅務(wù)所根據(jù)稅務(wù)管理人員提供的資料，對(duì)其完整性和時(shí)效性進(jìn)行符合性初步審核，并形成會(huì)議紀(jì)要。上報(bào)區(qū)（縣）局相關(guān)股（室），綜合管理部門(mén)對(duì)其完整性、時(shí)效性、政策性進(jìn)行綜合性復(fù)核。法制管理部門(mén)依據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行審核。對(duì)備案類事項(xiàng)依法確認(rèn)。對(duì)報(bào)批、審批事項(xiàng)，組織涉稅審批會(huì)議研究。分管局長(zhǎng)依據(jù)涉稅審批會(huì)議決議，確認(rèn)批復(fù)或上報(bào)。

4、納稅評(píng)估和檢查：納稅評(píng)估和檢查是所得稅后續(xù)管理重要內(nèi)容之一。按照工作流程，必須在規(guī)定時(shí)限內(nèi)，對(duì)納稅人資料的完整性、合法性、真實(shí)性做進(jìn)一步納稅評(píng)估和檢查，做好與納稅申報(bào)表等相關(guān)數(shù)據(jù)的比對(duì)工作。納稅評(píng)估和檢查的內(nèi)容包括資料是否齊全、真實(shí)、合法；資質(zhì)證書(shū)是否有效；適用政策是否準(zhǔn)確；計(jì)算結(jié)果是否正確等等。

5、責(zé)任追究

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人有應(yīng)備案而未及時(shí)備案的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并按稅收有關(guān)規(guī)定處理，在限期內(nèi)仍未備案的，應(yīng)作調(diào)整納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)納稅評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)不符合稅收政策，弄虛作假，涉嫌偷稅的，應(yīng)按?征管法?及其?實(shí)施細(xì)則?有關(guān)規(guī)定進(jìn)行查處。

五、后續(xù)管理各項(xiàng)目的具體要求

1、研發(fā)費(fèi)用管理

（1）納稅人享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策，必須帳證健全，實(shí)行專賬管理，且按照規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。

（2）納稅人在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送以下材料：研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算；研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)發(fā)生情況歸集表；研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)決議文件；委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明或研究成果報(bào)告等。

（3）企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)扣除的政策，必須符合?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén) 公布的?當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）?規(guī)定的項(xiàng)目。

（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人的納稅申報(bào)表及有關(guān)資料的真實(shí)性和合理性進(jìn)行認(rèn)真審查評(píng)估。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。

（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)書(shū)。

2、企業(yè)支付殘疾人員工資加計(jì)扣除的后續(xù)管理（1）企業(yè)應(yīng)在終了進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送已安臵殘疾職工名單、?中華人民共和國(guó)殘疾人證?或?中華人民共和國(guó)殘疾軍人證?復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理備案手續(xù)。

（2）企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常管理、納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)安臵殘疾人員企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的情況進(jìn)行核實(shí)。

(3)做好技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除情況的統(tǒng)計(jì)和總結(jié)分析。

3、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的后續(xù)管理

(1)要求享受該項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策的納稅人應(yīng)在報(bào)送納稅申報(bào)時(shí)，附送有關(guān)部門(mén)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的資格證書(shū)（復(fù)印件）、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及高新技術(shù)產(chǎn)品或項(xiàng)目的有關(guān)資料。

(2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的重點(diǎn)包括：

高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)是否由省、市科技行政管理部門(mén)按規(guī)定審批程序?qū)徍税l(fā)放；

企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況是否符合高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)認(rèn)定條件：是否有真正的核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；是否符合?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?范圍；研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例是否符合規(guī)定；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占總收入比例是否符合規(guī)定；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例是否符合規(guī)定等。

(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期核查企業(yè)資格和條件，及時(shí)報(bào)告上級(jí)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠過(guò)程中，要充分運(yùn)用稅源管理、納稅評(píng)估等手段，結(jié)合匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、預(yù)繳管理等情況，對(duì)企業(yè)資格和條件適時(shí)跟蹤，定期核查，發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合高新技術(shù)企業(yè)條件的，或者屬于有關(guān)部門(mén)認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門(mén)協(xié)調(diào)溝通、提請(qǐng)糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補(bǔ)征稅款。

4、小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠的后續(xù)管理

(1)小型微利企業(yè)應(yīng)報(bào)送企業(yè)當(dāng)每月從業(yè)人數(shù)的證明文件、當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。管理人員在受理申報(bào)時(shí)應(yīng)進(jìn)行小型微利企業(yè)信息核對(duì)；稅源管理部門(mén)應(yīng)結(jié)合日常檢查，加強(qiáng)對(duì)小型微利企業(yè)減 免稅的后續(xù)管理。

(2)對(duì)未在規(guī)定時(shí)間向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的納稅人，不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。新設(shè)立的納稅人應(yīng)在設(shè)立的次年向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)小型微利企業(yè)備案。

(3)對(duì)在第一季度預(yù)繳申報(bào)前尚未完成上小型微利企業(yè)備案的納稅人，當(dāng)年第一季度暫按上預(yù)繳申報(bào)辦法辦理預(yù)繳申報(bào)。

(4)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合日常征管和專項(xiàng)檢查工作，加強(qiáng)監(jiān)督。對(duì)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征已減免的稅款，并按照?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

(5)納稅終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額。

5、西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的后續(xù)管理

(1)納稅人享受稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其稅收優(yōu)惠的執(zhí)行。

(2)各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理和專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不符合政策條件的，應(yīng)及時(shí)通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并追繳稅款。企業(yè)不能及時(shí)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中發(fā)現(xiàn)減免稅企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化，不再符合減免稅條件時(shí)，按政策取消其減免稅資格，對(duì)于以前已經(jīng)減免的稅額應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化之日起追征。對(duì)涉嫌騙取企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，按照?中華人民共和國(guó)稅收征收管理 法?和其他法律法規(guī)處理。

6、資產(chǎn)損失稅前扣除的后續(xù)管理

(1)企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以證據(jù)確鑿并能證明資產(chǎn)損失確已發(fā)生的為稅前扣除的，不得將企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除提前或延后。

(2)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)予以同意的書(shū)面文書(shū)的，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，將予以同意稅前扣除的資產(chǎn)損失金額從相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目中核銷；當(dāng)年不核銷的，應(yīng)作為稅收與會(huì)計(jì)差異進(jìn)行賬務(wù)處理。

(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督查企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為以后資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅管理提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

(4)企業(yè)發(fā)生壞賬損失和股權(quán)投資損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具文書(shū)時(shí)，應(yīng)列明債務(wù)人、被投資人名稱和相應(yīng)的損失金額，便于以后企業(yè)發(fā)生壞賬損失和股權(quán)投資損失時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。

(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目實(shí)施審批時(shí)，原則上對(duì)企業(yè)申請(qǐng)資料的完整性、合法性、關(guān)聯(lián)性、充分性進(jìn)行符合性審查；對(duì)企業(yè)申報(bào)資料有疑問(wèn)的，可現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和取證。

(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)以后在納稅評(píng)估或檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè) 提供虛假資料騙取稅務(wù)機(jī)關(guān)資產(chǎn)損失稅前扣除審批同意的，應(yīng)對(duì)企業(yè)報(bào)損應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整或補(bǔ)稅，并按照征管法進(jìn)行處理。

7、臺(tái)帳管理

符合條件的地區(qū)應(yīng)建立電子臺(tái)帳，由稅收管理員負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)維護(hù)工作。通過(guò)納稅評(píng)估或日常檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)更新臺(tái)帳相關(guān)數(shù)據(jù)，檢查部門(mén)通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)傳遞至管理部門(mén)，由相關(guān)管理員對(duì)臺(tái)帳進(jìn)行維護(hù)。

8.探討后續(xù)管理的信息化問(wèn)題。

開(kāi)發(fā)并應(yīng)用企業(yè)所得稅后續(xù)管理信息系統(tǒng)。利用信息化手段建立企業(yè)所得稅后續(xù)管理項(xiàng)目臺(tái)帳，對(duì)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行電子化審核監(jiān)控；依托臺(tái)帳數(shù)據(jù)和申報(bào)數(shù)據(jù)等相關(guān)電子信息，構(gòu)建數(shù)據(jù)比對(duì)分析規(guī)則，生成分項(xiàng)目分行業(yè)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理模型。企業(yè)所得稅后續(xù)管理信息系統(tǒng)的成功應(yīng)用，將解決企業(yè)所得稅手工臺(tái)賬風(fēng)險(xiǎn)管理費(fèi)時(shí)費(fèi)力、效率低下的問(wèn)題，避免了因人員流動(dòng)而可能帶來(lái)的管理缺位，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量。

9.探討如何加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)的后續(xù)管理。為加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)?2008?28號(hào)），16 我局嚴(yán)格貫徹執(zhí)行此文件精神，但在工作中仍發(fā)現(xiàn)了存在以下問(wèn)題：

管理方面：

（1）信息不能實(shí)行共享，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)控難度大。由于信息不能共享，按現(xiàn)有征管基礎(chǔ)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管難度較大。主要表現(xiàn)在：管戶總分支機(jī)構(gòu)信息掌握不全，稅收征管數(shù)據(jù)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)共享，缺乏一個(gè)完善的、簡(jiǎn)便的、可操作性強(qiáng)的工作聯(lián)系機(jī)制，因此對(duì)于要想及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握跨省總分機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況難度較大，增加了征稅成本，不利于稅源管理；

（2）日常監(jiān)管中需要參考的各類涉稅財(cái)務(wù)資料和數(shù)據(jù)繁多，而所需的涉稅財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未能全部納入稅收征管系統(tǒng)，當(dāng)需要各類數(shù)據(jù)時(shí)還要逐戶上門(mén)、電話等形式進(jìn)行采集，造成工作效率極其低下，無(wú)法實(shí)行所得稅全程信息化管理；

（3）稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、資金流變化等動(dòng)態(tài)信息基本依靠傳統(tǒng)方法傳遞并獲取，傳遞、獲取渠道單

一、滯后，未能得到及時(shí)有效監(jiān)控，監(jiān)管工作處于被動(dòng)狀態(tài)。

政策執(zhí)行方面：

（1）分配比例受工資水平、資產(chǎn)規(guī)模影響較大，稅款分配納稅人方面可控性大。國(guó)家稅務(wù)總局明確了總分支機(jī)構(gòu)的稅款預(yù)繳辦法，按照分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資 產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30，由于此三項(xiàng)目指標(biāo)于企業(yè)而言可操縱空間較大，當(dāng)企業(yè)出于自身利益考慮，容易出現(xiàn)企業(yè)人為操縱預(yù)繳稅款的現(xiàn)象。

（2）由于總分支機(jī)構(gòu)稅收經(jīng)濟(jì)利益不一致，容易出現(xiàn)總分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)扯皮現(xiàn)象?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為了各自的稅收任務(wù)，不同的局部利益使得相互之間出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，影響企業(yè)的正常申報(bào)，無(wú)形之中會(huì)影響企業(yè)預(yù)繳比例的報(bào)送。

（3）預(yù)繳比例的確定滯后，造成所得稅款入庫(kù)不均衡，不利于所得稅管理。總機(jī)構(gòu)在每年6月20日前，將按規(guī)定方法計(jì)算確定的各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偠惪畹谋壤龍?bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到后10日內(nèi)，傳送給各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。由此看出，預(yù)繳比例的確定明顯滯后于所得稅申報(bào)期，所得稅法規(guī)定每季末15日前申報(bào)上一季度的所得稅，4月15日前申報(bào)一季度所得稅時(shí)，總機(jī)構(gòu)的預(yù)繳比例還未下發(fā)，分支機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)獲取總機(jī)構(gòu)有關(guān)信息，不能及時(shí)掌握總機(jī)構(gòu)所得稅稅款的分配情況，從而影響了一季度的所得稅申報(bào)工作。

針對(duì)存在的問(wèn)題，提出如下建議：

一是暢通信息互換途徑，通過(guò)加強(qiáng)與地稅、工商、建設(shè)等部門(mén)的信息交換，隨時(shí)掌握總分機(jī)構(gòu)納稅人的稅務(wù)登記、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅情況等信息資料，堵塞征管漏洞，推進(jìn)總分支機(jī)構(gòu)稅源監(jiān)控管理精細(xì)化和規(guī)范化；建立跨省稅務(wù)部門(mén)的信息共享平臺(tái)，建全稅務(wù)征管體系和完善的異地稅源監(jiān)控機(jī)制，為各級(jí)稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)協(xié)作搭建一個(gè)好的工作平臺(tái)有利于對(duì)跨地域總分機(jī)構(gòu)的稅收管理，有效堵塞稅源流失漏洞，切實(shí)提高稅收征管質(zhì)量和效率；建立跨地域稅務(wù)部門(mén)協(xié)作機(jī)制，針對(duì)總分機(jī)構(gòu)稅收管理難度大、易流失的問(wèn)題，應(yīng)盡快研究制定跨地域稅務(wù)部門(mén)協(xié)作機(jī)制，構(gòu)建跨地域經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺(tái)，建立跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)實(shí)行就地預(yù)繳的反饋制度，及時(shí)掌握總分機(jī)構(gòu)稅源信息，定期組織開(kāi)展聯(lián)合納稅評(píng)估、聯(lián)合稅務(wù)檢查、切實(shí)加強(qiáng)對(duì)總分機(jī)構(gòu)稅源的控管。

二是強(qiáng)化日常監(jiān)管，通過(guò)日常的資料收集與巡查巡管切實(shí)掌握企業(yè)會(huì)計(jì)核算的變動(dòng)及管理費(fèi)上繳等情況，尤其是掌握總公司在外地的分支機(jī)構(gòu)是否實(shí)行獨(dú)立核算，是否確屬匯總繳納等情況，督促企業(yè)按規(guī)定正確申報(bào)納稅；建立“臺(tái)帳式”管理形式。逐戶登記總分機(jī)構(gòu)分配和預(yù)繳稅款情況，及時(shí)掌握企業(yè)納稅情況，特別是做好重點(diǎn)外資總分機(jī)構(gòu)稅收收入情況分析工作；探索建立企業(yè)分支機(jī)構(gòu)分類管理機(jī)制。在清查、核算，做好總分機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)性工作的同時(shí)，按照不同的 19 核算形式和行業(yè)性質(zhì)，實(shí)行分類管理，構(gòu)建行之有效的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)分類管理機(jī)制。

三是改革現(xiàn)行不合理的財(cái)政分配體制，規(guī)范預(yù)算管理辦法；研究出臺(tái)總分機(jī)構(gòu)稅收管理的配套辦法，有效防止企業(yè)迫于地方政府壓力，隨意變更總分機(jī)構(gòu)類型，將分支機(jī)構(gòu)注冊(cè)為法人單位，將二級(jí)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變成三級(jí)機(jī)構(gòu)，避免引發(fā)區(qū)域矛盾。

總之，企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重點(diǎn)，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按各類涉稅項(xiàng)目所需的資料審核把關(guān)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、定期實(shí)地調(diào)查核實(shí)，做好基礎(chǔ)資料，認(rèn)真登記后續(xù)管理臺(tái)賬。要求稅收管理員結(jié)合每戶企業(yè)的納稅情況、虧損彌補(bǔ)、稅前扣除項(xiàng)目審批等情況，對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠事項(xiàng)、免稅收入及有關(guān)項(xiàng)目余額進(jìn)行分析審核，看其是否如實(shí)申報(bào)，做好后續(xù)管理的基礎(chǔ)工作。二是建立信息化的動(dòng)態(tài)跟蹤管理，開(kāi)發(fā)后續(xù)管理軟件，對(duì)日常數(shù)據(jù)、檢查情況、登記臺(tái)賬等企業(yè)所得稅信息納入軟件管理，減少手工勞動(dòng)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析和各管理的連續(xù)性。三是重點(diǎn)檢查，把存在涉稅審批、虧損彌補(bǔ)、稅負(fù)明顯偏低以及其它異常情況的企業(yè)列為檢查對(duì)象，組織業(yè)務(wù)骨干開(kāi)展重點(diǎn)檢查，進(jìn)一步提升稅源管理水平，以查促管。

二〇一一年八月二十九日

第五篇：一般納稅人登記后續(xù)管理風(fēng)險(xiǎn)建議

一般納稅人登記后續(xù)管理風(fēng)險(xiǎn)建議

為加強(qiáng)一般納稅人后續(xù)管理，有效防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合現(xiàn)行規(guī)章、制度，針對(duì)一般納稅人管理各環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)，提出以下管理建議。一、一般納稅人登記環(huán)節(jié) 業(yè)務(wù)概述：

對(duì)提出申請(qǐng)并且能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格登記。

風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)：

（一）“應(yīng)當(dāng)”和“可以”提出申請(qǐng)的風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)的情況：

1.增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除特殊規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人登記；

2.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬(wàn)元的納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)；

3.按照政策規(guī)定一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記為增值稅一般納稅人的情況適用本業(yè)務(wù)。如：從事成品油銷售的加油站、航空運(yùn)輸企業(yè)、電信企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)；

可以提出申請(qǐng)的情況：

1.年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人登記；

2.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人登記；

風(fēng)險(xiǎn)管理建議：

1.對(duì)應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)履行告知的義務(wù)。

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2015〕18號(hào)））

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)年應(yīng)稅銷售的監(jiān)控，對(duì)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，及時(shí)通知納稅人辦理相關(guān)手續(xù)，對(duì)未按規(guī)定時(shí)限辦理的履行告知義務(wù)。

對(duì)按照政策規(guī)定必須登記為增值稅一般納稅人的，在辦理稅務(wù)登記環(huán)節(jié)及時(shí)告知納稅人，并督促辦理一般納稅人登記程序。

（二）實(shí)行輔導(dǎo)期納稅管理的風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)行輔導(dǎo)期納稅管理的條件：

注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。具有下列情形之一的一般納稅人，可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：

1.增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的；

2.騙取出口退稅的； 3.虛開(kāi)增值稅扣稅憑證的； 4.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)）

風(fēng)險(xiǎn)管理建議：

對(duì)新登記實(shí)施輔導(dǎo)期管理的納稅人，必須同時(shí)符合小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)、注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）三個(gè)條件，缺一即不得實(shí)施輔導(dǎo)期管理。

對(duì)原增值稅一般納稅人實(shí)施輔導(dǎo)期管理的，須滿足四個(gè)條件之一，同時(shí)應(yīng)有相關(guān)處理決定文書(shū)，方可實(shí)施輔導(dǎo)期管理。

（三）一般納稅人資格有效期起的風(fēng)險(xiǎn)

納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。

（增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法）除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。

（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告）

風(fēng)險(xiǎn)管理建議：

納稅人科自行選擇一般納稅人資格生效之日起，即申請(qǐng)當(dāng)月或認(rèn)定的次月，生效之后按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提前告知，一般納稅人資格認(rèn)定之前取得的增值稅專用發(fā)票，不得認(rèn)證抵扣。

（四）選擇按小規(guī)模納稅人納稅登記的風(fēng)險(xiǎn) 業(yè)務(wù)概述

年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)），且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。風(fēng)險(xiǎn)管理建議

通過(guò)調(diào)閱征管系統(tǒng)內(nèi)的登記注冊(cè)類型、經(jīng)營(yíng)范圍等信息，核實(shí)納稅人是否屬于：個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人，或者選擇小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；調(diào)閱申報(bào)征收信息，核實(shí)是否屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

（五）稅源日常管理風(fēng)險(xiǎn)提醒

對(duì)新登記的增值稅一般納稅人，稅源管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)了解掌握登記納稅人信息，結(jié)合管理實(shí)際，組織人員對(duì)新登記一般納稅人開(kāi)展調(diào)查，重點(diǎn)了解新登記一般納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)能力、固定資產(chǎn)投資等情況，建立一般納稅人信息檔案。

二、增值稅專用發(fā)票管理環(huán)節(jié)

（一）專用發(fā)票票種核定 業(yè)務(wù)概述

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)增值稅納稅人的申請(qǐng)，受理其使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票的票種、單次（月）領(lǐng)用數(shù)量和最高開(kāi)票限額。

流轉(zhuǎn)流程

辦稅服務(wù)廳受理后，于1個(gè)工作日內(nèi)轉(zhuǎn)稅源管理部門(mén)調(diào)整。稅源管理部門(mén)4個(gè)工作日內(nèi)辦理，同時(shí)還應(yīng)設(shè)定納稅人離線開(kāi)票時(shí)限和離線開(kāi)票總金額，并將結(jié)果反饋辦稅服務(wù)廳。

風(fēng)險(xiǎn)管理建議：

1.辦稅服務(wù)廳對(duì)納稅人提供資料進(jìn)行審核，資料完整的資料種類齊全，填寫(xiě)內(nèi)容完整，簽章齊全規(guī)范的，辦稅服務(wù)廳當(dāng)場(chǎng)受理，并于1個(gè)工作日內(nèi)轉(zhuǎn)稅源管理部門(mén)調(diào)整；資料不齊全的，一次性告知納稅人補(bǔ)正資料。

2.稅源管理部門(mén)接到申請(qǐng)后，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)，結(jié)合納稅人經(jīng)營(yíng)實(shí)際，合理核定票種票量。其中：對(duì)新開(kāi)業(yè)的商業(yè)增值稅納稅人初次領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票月供應(yīng)量不得超過(guò)25份。對(duì)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人每次發(fā)放增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）數(shù)量不超過(guò)25份。

3.稅源管理部門(mén)可結(jié)合實(shí)際，對(duì)新申請(qǐng)納稅人組織開(kāi)展實(shí)地查驗(yàn)。

4.稅源管理部門(mén)應(yīng)結(jié)合納稅人經(jīng)營(yíng)實(shí)際，合理設(shè)定納稅人離線開(kāi)票時(shí)限和離線開(kāi)票總金額，并將結(jié)果反饋辦稅服務(wù)廳。其中離線開(kāi)具時(shí)限不得大于168小時(shí)，離線開(kāi)票累計(jì)限額不得高于開(kāi)票限額×月購(gòu)票限量。

（二）最高開(kāi)票限額審批（即辦）業(yè)務(wù)概述

符合以下情形的增值稅一般納稅人首次申請(qǐng)或申請(qǐng)變更增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)其最高開(kāi)票限額申請(qǐng)進(jìn)行受理、許可及審批：

（一）一般納稅人申請(qǐng)專用發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)十萬(wàn)元的業(yè)務(wù)；

（二）市級(jí)以上重點(diǎn)稅源或申請(qǐng)時(shí)為納稅信用等級(jí)為A級(jí)（十二個(gè)月內(nèi)進(jìn)行企業(yè)法人、注冊(cè)地址、銀行帳號(hào)信息變更的除外）的一般納稅人，申請(qǐng)專用發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)一百萬(wàn)元的業(yè)務(wù)。

風(fēng)險(xiǎn)管理建議：

辦稅服務(wù)廳認(rèn)真審核企業(yè)報(bào)送資料。區(qū)別不同情況重點(diǎn)審核下列資料（查看原件留存復(fù)印件）

1.工業(yè)及商貿(mào)批發(fā)零售業(yè)：?jiǎn)喂P銷售業(yè)務(wù)、單臺(tái)設(shè)備銷售合同及其復(fù)印件和履行合同的相關(guān)證明材料。

2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及郵政業(yè)：?jiǎn)蝹€(gè)服務(wù)項(xiàng)目合同及其復(fù)印件和履行合同的相關(guān)證明材料。

3.貨物運(yùn)輸業(yè)：承運(yùn)貨物合同或托運(yùn)單、完工單及其復(fù)印件和履行合同的相關(guān)證明材料。

4.人員少、資產(chǎn)規(guī)模小的新辦商貿(mào)以及涉農(nóng)、涉礦等風(fēng)險(xiǎn)較高納稅人需提供連續(xù)三個(gè)月的銀行明細(xì)對(duì)賬單，或提供與履行合同相關(guān)的加蓋銀行公章的對(duì)賬單或能夠證明其業(yè)務(wù)真實(shí)性的證明材料。

（三）最高開(kāi)票限額審批（流轉(zhuǎn)）

符合以下情形的增值稅一般納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定，對(duì)其申請(qǐng)進(jìn)行受理、調(diào)查、許可和審批：

（一）新辦一般納稅人首次申請(qǐng)專用發(fā)票最高開(kāi)票限額在十萬(wàn)元以上的業(yè)務(wù)；

（二）一般納稅人申請(qǐng)變更專用發(fā)票最高開(kāi)票限額在十萬(wàn)元以上（屬于即時(shí)審批的除外）的業(yè)務(wù)；

輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。其中：小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)用專用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)十萬(wàn)元；其他輔導(dǎo)期一般納稅人專用發(fā)票最高開(kāi)票限額應(yīng)根據(jù)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。

風(fēng)險(xiǎn)管理建議：

辦稅服務(wù)廳認(rèn)真審核企業(yè)報(bào)送資料，區(qū)別不同情況重點(diǎn)審核下列資料（查看原件留存復(fù)印件）

1.工業(yè)及商貿(mào)批發(fā)零售業(yè)：?jiǎn)喂P銷售業(yè)務(wù)、單臺(tái)設(shè)備銷售合同原件及復(fù)印件，履行合同的相關(guān)證明材料（進(jìn)項(xiàng)發(fā)票及加蓋銀行公章的連續(xù)三個(gè)月銀行明細(xì)對(duì)賬單）。

2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及郵政業(yè)：?jiǎn)蝹€(gè)服務(wù)項(xiàng)目合同，與該筆業(yè)務(wù)相關(guān)的加蓋銀行公章的銀行對(duì)賬單或單張開(kāi)具最高金額的銷項(xiàng)發(fā)票。

3.貨物運(yùn)輸業(yè)：承運(yùn)貨物合同或托運(yùn)單、完工單，與該筆業(yè)務(wù)相關(guān)的加蓋銀行公章的銀行對(duì)賬單或單張開(kāi)具最高金額的銷項(xiàng)發(fā)票。

4.人員少、資產(chǎn)規(guī)模小的新辦商貿(mào)以及涉農(nóng)、涉礦等風(fēng)險(xiǎn)較高納稅人需提供連續(xù)三個(gè)月的銀行明細(xì)對(duì)賬單或提供與履行合同相關(guān)的加蓋銀行公章的對(duì)賬單等能夠證明其業(yè)務(wù)真實(shí)性的證明材料。

報(bào)送資料種類齊全，填寫(xiě)內(nèi)容完整，簽章齊全規(guī)范的，辦稅服務(wù)廳受理后1個(gè)工作日內(nèi)轉(zhuǎn)辦稅源管理部門(mén)。稅源管理部門(mén)在3個(gè)工作日內(nèi)完成實(shí)地查驗(yàn)。實(shí)地查驗(yàn)的內(nèi)容建議如下：

（一）查驗(yàn)納稅人有無(wú)固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。通過(guò)查看生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明，看其有無(wú)固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所是指擁有所有權(quán)或六個(gè)月以上使用權(quán)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

（二）查驗(yàn)賬簿設(shè)置及會(huì)計(jì)核算情況。

1、查看會(huì)計(jì)人員是否具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)或會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書(shū)；實(shí)行代理記賬的，查看是否與代理機(jī)構(gòu)簽訂代理協(xié)議，代理機(jī)構(gòu)是否具備相應(yīng)資質(zhì)，代理從業(yè)人員是否具有上述有關(guān)資格證書(shū)。

2、查看是否能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置總賬、明細(xì)賬等賬簿，除未發(fā)生業(yè)務(wù)的新開(kāi)業(yè)納稅人外，查閱其會(huì)計(jì)憑證、賬簿登記等業(yè)務(wù)處理情況。

（三）對(duì)商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，通過(guò)查看驗(yàn)資報(bào)告、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等，核對(duì)其注冊(cè)資金；通過(guò)查看工資花名冊(cè)、勞動(dòng)就業(yè)合同等，核對(duì)其從業(yè)人員數(shù)量。

（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際需要對(duì)下列內(nèi)容進(jìn)行查驗(yàn)，作為查驗(yàn)意見(jiàn)的參考：

1、對(duì)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，工業(yè)納稅人可以查驗(yàn)是否擁有必要的生產(chǎn)廠房、生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)人員；商業(yè)納稅人可以查看貨物存放地和貨物實(shí)物。

2、對(duì)新開(kāi)業(yè)的，工業(yè)納稅人可以查看是否有廠房建造合同或者書(shū)面意向；商業(yè)納稅人可以查看貨物購(gòu)銷合同或者書(shū)面意向，確認(rèn)其是否存在客觀的交易行為。

3、向有關(guān)人員了解納稅人登記注冊(cè)、經(jīng)營(yíng)模式、生產(chǎn)工藝、商品購(gòu)銷等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。

4、其他認(rèn)為需要查驗(yàn)的內(nèi)容。

《河南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定實(shí)地查驗(yàn)的通知》（豫國(guó)稅發(fā)〔2010〕172號(hào)）

（四）輔導(dǎo)期一般納稅人增購(gòu)增值稅專用發(fā)票 業(yè)務(wù)概述

輔導(dǎo)期一般納稅人因需要增購(gòu)增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)先依據(jù)已領(lǐng)用并開(kāi)具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額按3%征收率向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，同時(shí)應(yīng)將領(lǐng)用并已開(kāi)具的專用發(fā)票自行填寫(xiě)清單，連同已開(kāi)具專用發(fā)票的記賬聯(lián)復(fù)印件一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提供的專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記賬聯(lián)進(jìn)行核對(duì)，并確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)繳納預(yù)繳稅款之后，允許納稅人繼續(xù)領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。

風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)

1.輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況管理每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)放專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。

2.輔導(dǎo)期管理的一般納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)用專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)用專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)用并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。

三、稅源管理部門(mén)日常風(fēng)險(xiǎn)管理建議

（一）明確稅收管理員職責(zé)

根據(jù)《河南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于深化稅源專業(yè)化管理的實(shí)施意見(jiàn)》的通知》（豫國(guó)稅發(fā)〔2014〕24號(hào)）的規(guī)定，稅收管理員主要負(fù)責(zé)稅源的日常管理事項(xiàng)。包括：

（1）戶籍管理：負(fù)責(zé)納稅人稅務(wù)登記設(shè)立、變更、停業(yè)、注銷、轉(zhuǎn)非，合并、分立、破產(chǎn)，外出經(jīng)營(yíng)等戶籍管理事項(xiàng)的實(shí)地核查。

（2）調(diào)查核實(shí)：負(fù)責(zé)依納稅人申請(qǐng)的備案、審批、認(rèn)定等涉稅事項(xiàng)調(diào)查核實(shí)，定額核定、定率核定調(diào)查核實(shí)等。

（3）任務(wù)執(zhí)行：負(fù)責(zé)對(duì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)調(diào)查、核實(shí)，發(fā)票使用及投訴案件的檢查，相關(guān)文書(shū)送達(dá)，配合進(jìn)行稅法宣傳、日常涉稅信息采集、稅收強(qiáng)制實(shí)施、重大稅收政策和管理事項(xiàng)的推行等稅源管理服務(wù)事項(xiàng)等。

對(duì)新登記的增值稅一般納稅人，稅源管理部門(mén)應(yīng)對(duì)照稅收管理員職責(zé)，及時(shí)開(kāi)展戶籍管理實(shí)地核查，掌握納稅人基本情況。建議在增值稅專用發(fā)票核定前，入戶調(diào)查一次，掌握納稅人基本情況，對(duì)其票種核定及稅控限額進(jìn)行前瞻性預(yù)判。

（二）建立分級(jí)風(fēng)險(xiǎn)體系

稅源管理部門(mén)可結(jié)合管理實(shí)際，根據(jù)掌握到新登記一般納稅人信息，建立分級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

1.按所屬行業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理 2.按經(jīng)營(yíng)規(guī)模實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理 3.按規(guī)定資產(chǎn)投資規(guī)模實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理 4.按專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具情況實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理 對(duì)列為高風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象的一般納稅人，稅源管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)管，控制發(fā)票領(lǐng)用，定期分析經(jīng)營(yíng)情況及發(fā)票開(kāi)具情況，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際動(dòng)態(tài)調(diào)整專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)份數(shù)和離線開(kāi)票金額。

四、其他風(fēng)險(xiǎn)管理建議 1.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)

結(jié)合增值稅稅負(fù)的相關(guān)指標(biāo)，建立增值稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。根據(jù)行業(yè)最低稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)，對(duì)低于稅負(fù)預(yù)警下限的涉農(nóng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，約談法人、財(cái)務(wù)人員，要求其說(shuō)明低稅負(fù)的理由，理由不充分的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行實(shí)地核查。

2.定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

稅源管理部門(mén)應(yīng)定期對(duì)企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：第一，企業(yè)的生產(chǎn)廠房、主要生產(chǎn)設(shè)備和工人數(shù)量等所反映出的生產(chǎn)能力與企業(yè)的銷售規(guī)模是否匹配。第二，企業(yè)生產(chǎn)貨物的投入產(chǎn)出比、原材料成本占總成本的比例、月產(chǎn)量和銷售量等指標(biāo)是否正常，是否超過(guò)同一行業(yè)、同類產(chǎn)品的正常范圍。第三，企業(yè)的資金往來(lái)情況是否正常，對(duì)有大額現(xiàn)金支付、期末應(yīng)付賬款巨額掛賬、委托付款以及其他資金結(jié)算異常的企業(yè)，要查明原因。第四，對(duì)購(gòu)貨額或購(gòu)貨價(jià)格異常、購(gòu)貨資金異常以及銷售額變動(dòng)率異常的企業(yè)，要將其購(gòu)銷價(jià)格、購(gòu)銷量等信息與同類企業(yè)信息進(jìn)行比對(duì)，重點(diǎn)核查其購(gòu)銷業(yè)務(wù)是否真實(shí)，賬實(shí)是否相符。對(duì)評(píng)估情況異常而企業(yè)無(wú)法做出合理解釋，存在虛開(kāi)嫌疑的，應(yīng)暫停供應(yīng)增值稅發(fā)票，收繳企業(yè)留存的增值稅發(fā)票，同時(shí)可暫扣其“兩卡一器”,待排除企業(yè)虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)后再行歸還。