第一篇：淺議稅務(wù)稽查的查前案頭分析

淺議稅務(wù)稽查的查前案頭分析

近年來，我市國稅稽查部門相繼出臺了各項治理制度，使崗位責(zé)任得到細(xì)化，工作流程逐步規(guī)范，內(nèi)部監(jiān)督也在不斷加強(qiáng)。稅務(wù)稽查是一項政策性和技術(shù)性很強(qiáng)的專業(yè)工作，涉及到納稅人的大量財務(wù)會計資料、納稅資料和其他資料，還包括大量的實物。如何運用科學(xué)的稽查方法和技巧，使稅務(wù)稽查工作減少盲目性，克服混亂性，提高稽查工作效率，更有效打擊偷逃稅，是當(dāng)今稅務(wù)稽查干部急需解決的問題。

一、目前稅務(wù)稽查查前案頭分析的現(xiàn)狀及成因 一般理論上，為了使稅務(wù)稽查有計劃有目的進(jìn)行，稅務(wù)稽查一般分三個階段，即稅務(wù)稽查的預(yù)備階段，稅務(wù)稽查的進(jìn)行階段和稅務(wù)稽查的終結(jié)階段。稅務(wù)稽查查前案頭分析則屬于稽查預(yù)備階段。很顯然，案頭分析是個老話題。但就我市現(xiàn)實情況下，稽查案頭分析沒有被系統(tǒng)化、規(guī)范化、制度化，現(xiàn)實的稅務(wù)稽查中，根本沒有稅務(wù)稽查的查前預(yù)備階段，檢查人員基本上是一拿到稽查名單就直接下企業(yè)檢查。有些稽查人員拿到檢查名單時雖然形成一定的檢查思路和檢查重點，但只草略地存于腦海里，沒有整體表達(dá)出來，導(dǎo)致其他檢查人員和領(lǐng)導(dǎo)無法理解其意圖，配合不默契，結(jié)果仍是效能低下。造成目前不重視查前案頭分析的原因，歸納起來，大致有以下幾個方面：

1、大量的稅務(wù)稽查、協(xié)查任務(wù)、繁重的工作任務(wù)使稽查人員根本沒有時間進(jìn)行查前案頭分析。有人把我們稽查人員比作救火隊員，哪里起火就撲到哪里。總局、省局每年安排的專項檢查和各地的協(xié)查，使我們疲于應(yīng)付完成各項專項檢查和協(xié)查任務(wù)之中，每戶企業(yè)的檢查時間根本不可能留有太多余地，因此根本不能對檢查過程和質(zhì)量進(jìn)行過分要求。

2、數(shù)字稽查如同應(yīng)試教育根深蒂固，使稽查不會重視查前案頭分析。很長一段時間以來我們的稽查是收入型的，雖然現(xiàn)在稅務(wù)稽查從收入型走向執(zhí)法型、打擊型，但是數(shù)字稽查仍根深蒂固。一俊遮百丑，兼顧考核等方面的因素，數(shù)字雖不是唯一反映稽查成績的，但仍是最主要的因素。一年下來，查了多少戶，多少稅款，比往年同期增長多少、減少多少基本能奠定稽查成績。因此根本不會有稽查人員去重視查前案

頭分析。

3、企業(yè)大量的偷逃稅存在是稅務(wù)稽查沒有落實查前案頭分析的另一原因。在日常檢查中，查一查就有問題，查一查就有稅款，使稅務(wù)稽查人員對自己的能力和思路有了充分的信任。有人說，不用查前案頭分析，我照樣能查出問題，而且查出的稅款又不會比你們少。因此稅務(wù)稽查人員工作的隨意性大大加強(qiáng)，出現(xiàn)“抓大放小”，查了一方面忽略了另一方面的現(xiàn)象時有發(fā)生，很難做到查深查透。

4、稽查人員沒有充分挖掘信息給不進(jìn)行查前案頭分析一個缺乏信息理由。實施“集中征收、重點稽查”的新征管模式以來，征收、管理和稽查就像幾個獨立的機(jī)構(gòu)，出現(xiàn)了“啞鈴式”格局，雙方內(nèi)部囤積了大量信息，但只通過一根細(xì)細(xì)的杠桿相通一絲信息。同樣，在檢查時，檢查技巧和辦案經(jīng)驗也都被各人珍藏著，一個組的人員也經(jīng)常不理解對方究竟要做什么，各行其是，能查多少算多少。

5、沒有用制度約束稅務(wù)稽查查前案頭分析。我們有些東西，則一定要用制度去規(guī)范。我們對稅務(wù)稽查的進(jìn)行階段、終結(jié)階段作了許多具體的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和制度，用以約束檢查人員的種種具體行為。但對查前案頭分析，則沒有系統(tǒng)的規(guī)范約束。以上幾個方面，都大大制約了稅務(wù)檢查人員進(jìn)行查前案頭分析。這些困難和錯誤需要我們一一去克服和改正，同時我們一定要認(rèn)識到實施稽查查前案頭分析的意義和作用，對每一個案件都有一個全面、完整的稽查過程。

二、實施稅務(wù)稽查查前案頭分析的作用 稅務(wù)稽查查前案頭分析可通俗的表述為：帶著問題下戶，帶著結(jié)果返回。稅務(wù)稽查人員利用信息化手段，通過數(shù)據(jù)分析、資料對比開展查前案頭分析，提出問題和思路，然后帶著發(fā)現(xiàn)的問題到企業(yè)實地調(diào)查、檢查，明確了自己到企業(yè)應(yīng)該做什么和怎樣去做，使調(diào)查、檢查的隨機(jī)性大大減少，調(diào)查、檢查的質(zhì)量和效率得到明顯提高，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。

1、有利于進(jìn)一步完善稅務(wù)稽查執(zhí)法行為，有效地打擊偷逃稅。稅務(wù)稽查四環(huán)節(jié)中，稅務(wù)稽查查前案頭分析是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是構(gòu)建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的稅務(wù)稽查體系的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量直接影響到稽查的實施效果。實行查前案頭分析，可以使稽查實施避免隨意和盲目，而且可以使稅務(wù)稽查的實施做到目標(biāo)明確，重點突出。查前案頭分析還對稽查整體實施產(chǎn)生制約，有利于發(fā)揮稅務(wù)稽查中規(guī)范納稅人的納稅行為，形成法制威懾，提高稽查效率的整體效能。

2、有利于集中稽查人員聰明才智，促進(jìn)稅務(wù)稽查人員進(jìn)一步提高稽查技術(shù)技能。毫無疑問，稽查人員的聰明才智是我們稽查工作最寶貴的財富。然而我們現(xiàn)在卻沒有好好利用這一財富?！叭齻€臭皮匠，頂個諸葛亮”，何況還是有豐富辦案經(jīng)驗的稽查人員。各人有不同的辦案經(jīng)驗，辦案思路，假如互相配合，形成統(tǒng)一的思想，無疑能起到事半功倍的作用。

3、有利于加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)治理、整頓和規(guī)范稅收秩序水平的提高。進(jìn)行稅務(wù)稽查查前案頭分析，勢必要求稅務(wù)管理能提供更加具體、完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料。同時，案頭分析資料和檢查后的成果反饋，通過內(nèi)部交流，又可作為稅務(wù)管理員的參考依據(jù)。馬克思主義哲學(xué)告訴我們，事物是辯證的，稅務(wù)稽查具有威懾力的打擊，使一部分想偷稅的納稅人收起了這分念頭，起到了以查促管、以查促收的作用，有力的促進(jìn)了稅收任務(wù)的完成。

4、有利于稽查隊伍刮理，促進(jìn)廉政建設(shè)。在稽查隊伍管理方面，對具有執(zhí)法檢查權(quán)的檢查實施人員的管理，還停留在粗放型階段，管理內(nèi)容沒有被細(xì)化和明確?；槿蝿?wù)完成到什么程度，質(zhì)量如何卻無從全面把握，而且也沒有相應(yīng)的要求和標(biāo)準(zhǔn)。通過查前案頭分析，制訂實施計劃，能避免檢查工作隨意性，通過檢查，可以印證稽查人員的檢查部署有否到位，有否“抓大放小”等的現(xiàn)象發(fā)生，能杜絕檢查人員利用人情檢查的心思，對稽查工作事后的監(jiān)督更加細(xì)化，明確責(zé)任。

5、有利于對目標(biāo)成果的綜合評價和考核。依據(jù)查前案頭分析內(nèi)容，可以初步證實檢查人員辦案思路是否清楚，檢查的內(nèi)容與方向是否正確，采取的措施與手段是否合法、得當(dāng)，檢查人員的主觀能動性和工作能力在檢查定性中是否充分發(fā)揮，也有利增強(qiáng)檢查人員的責(zé)任感，提高稅務(wù)稽查人員的工作積極性，使考

核更加合理，更加科學(xué)。

三、稅務(wù)稽查查前案頭分析的步驟及內(nèi)容

(一)收集資料

1、仔細(xì)分析案源任務(wù)下達(dá)的要求，如專項、專案檢查的要求，舉報所反映的情況及時間，納稅評估發(fā)現(xiàn)的疑點，國稅內(nèi)部單位及其他外部單位轉(zhuǎn)辦、移送的情況等等。

2、認(rèn)真查詢納稅人電子戶管檔案、CTAIS等征管軟件的信息，對該企業(yè)的稅務(wù)登記情況、申報資料、財務(wù)資料、發(fā)票領(lǐng)購及以前稅務(wù)稽查檢查情況，查詢該企業(yè)的納稅評估資料，對評估過程中的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)

行有針對性的分析。

3、收集企業(yè)所屬行業(yè)或該企業(yè)有關(guān)經(jīng)營等方面的信息資料，如行業(yè)經(jīng)營特點，行業(yè)財務(wù)指標(biāo)、稅負(fù)指

標(biāo)等。

4、對于非凡的案件，可以采取先詢問相關(guān)人員，如署名舉報案件，應(yīng)先與舉報人聯(lián)系了解案情；假如是評估部門或者其他管理部門、流轉(zhuǎn)稅、進(jìn)出口等移送的案件，可先與具體經(jīng)辦的人聯(lián)系，一起分析存在的疑點。(具體的聯(lián)系方法可由局里統(tǒng)一制定規(guī)定協(xié)調(diào)，如通過聯(lián)席會議、對口交流等制度)。(二)分析討論。采用電腦分析與人工分析相結(jié)合的方式對所獲取的資料進(jìn)行分析，找出疑點。眾所周知，電腦的四個功能其是之一是輔助功能。在CTAIS等征管系統(tǒng)直接獲得數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，用一定的程序公式分析企業(yè)的財務(wù)會計報表、增值稅納稅申報等情況，分析企業(yè)的常規(guī)指標(biāo)是否正常。在檢查人員電腦分析的基礎(chǔ)上，配合其他收集的信息和以往的辦案經(jīng)驗，集中討論分析，列出企業(yè)的疑點和重點。(三)擬定稅務(wù)檢查計劃：根據(jù)選案部門下達(dá)的任務(wù)目的與要求，對查前案頭分析疑點和重點，制定相應(yīng)的檢查計劃。該計劃應(yīng)包括檢查的目的與要求，查前案頭分析疑點和重點，擬定必查內(nèi)容確定書(必查與選查內(nèi)容)，檢查采取的措施，檢查人員的分工安排、檢查大致需要的時間及可能需要的裝備等情況，明確

職責(zé)時限。

四、擬定稅務(wù)稽查查前案頭分析應(yīng)注重的幾個原

則

制訂稅務(wù)稽查查前案頭分析的原則，實際上是指稅務(wù)稽查人員在查前案頭分析中應(yīng)注重的幾個問題，其目的是為了保障稅務(wù)稽查擬定的檢查計劃能使檢查

工作能準(zhǔn)確、有效開展。

1、信息充分原則。毫無疑問，越廣泛的的信息能使我們判定更加準(zhǔn)確。因此這要求我們在進(jìn)行查前案頭分析時必須以獲得企業(yè)更多的信息。必要時可建立稽查信息情報系統(tǒng)，加強(qiáng)信息數(shù)據(jù)的資源治理，為稽

查提供有價值的幫助。

2、效能原則。這里包含兩個方面：一是在進(jìn)行查前案頭分析時，要充分利用計算機(jī)等現(xiàn)代化設(shè)施設(shè)計程序，提取信息，分析指標(biāo)，盡快制定有實質(zhì)內(nèi)容的檢查計劃；二是要使制訂的檢查計劃能使稽查能以最少的時間，檢查出最全面最有效的結(jié)果。

3、實事求是原則。要求我們查前案頭分析要從把握的資料入手，仔細(xì)分析，確實有什么線索，需要做什么；不搞形式，不走過場，非凡不要牽強(qiáng)附會，憑空設(shè)想。假如查前案頭分析研究認(rèn)為無偷騙稅嫌疑，就盡量少查，盡量縮短檢查時間。

4、點面結(jié)合：首先要根據(jù)選案部門下達(dá)的專項檢查，舉報檢查或其他檢查，根據(jù)納稅人不同的性質(zhì)及行業(yè)特點進(jìn)行解剖，找出他們可能存在共性的偷稅的手段和方法。同時對該戶企業(yè)特有的指標(biāo)情況進(jìn)行分

析，找出其共性中的特性。

5、宜粗不細(xì)，活而不死原則。查前案頭分析最終還是停留在紙上，是紙上談兵，在真正的檢查中還是需要廣大檢查人員發(fā)揮主觀能動性。過于具體的案頭分折會使稽查實施本末倒置，我們在擬定檢查計劃時不能規(guī)定某項工作必須這么做，只能是建議這戶企業(yè)應(yīng)從這幾方面著手。如從具體檢查的內(nèi)容上看，可以設(shè)定必查內(nèi)容和選擇內(nèi)容。在檢查方法看，可以采取某種方法，但不排除其他方法。

6、分工制約原則。合理安排分工，能保證稅務(wù)稽查工件有條不紊地進(jìn)行，提高工作效率。擬定的稅務(wù)稽查計劃能對檢查組內(nèi)的檢查人員作合理分工，誰檢查哪些賬，檢查哪些必查項目和選擇項目，重點應(yīng)突出，責(zé)任應(yīng)明確。切忌檢查分工的隨意性，擬定的稅

務(wù)稽查計劃仍是各行其是。

“磨刀不誤砍柴功”，落實稅務(wù)稽查查前案頭分析，能充分調(diào)動檢查人員的主觀能動性，使稽查實施重點突出，有的放矢，真正做到查處一戶，打擊一片，教

育全部的目的。

第二篇：稽便函〔2012〕1號：2012年全國稅務(wù)稽查工作要點

稽便函〔2012〕1號：2012年全國稅務(wù)稽查工作要點

2012年全國稅務(wù)稽查工作的總體要求是：以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，全面貫徹黨的十七大和十七屆三中、四中、五中、六中全會精神，認(rèn)真落實中央經(jīng)濟(jì)工作會議和全國稅務(wù)工作會議精神，牢記為國聚財、為民收稅的神圣使命，圍繞服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的工作主題，堅持依法行政，推進(jìn)稅務(wù)稽查工作現(xiàn)代化、國際化建設(shè)，以整頓和規(guī)范稅收秩序為目標(biāo)，突出工作重點，更新稽查理念，完善體制機(jī)制，規(guī)范執(zhí)法行為，改進(jìn)執(zhí)法服務(wù)，創(chuàng)新工作方法，提高隊伍素質(zhì)，嚴(yán)明廉政紀(jì)律，不斷提高稅務(wù)稽查工作的整體水平，以優(yōu)異成績迎接黨的十八大勝利召開。

2012年稅務(wù)稽查工作考核指標(biāo)包括：全國平均稽查選案準(zhǔn)確率達(dá)到90%以上；稽查案件結(jié)案率達(dá)到90%以上；稽查查補(bǔ)收入入庫率達(dá)到90%以上；總局督辦案件協(xié)查按期回復(fù)率達(dá)到100%，協(xié)查信息完整率達(dá)到95%以上。

一、大力整頓和規(guī)范稅收秩序

1.認(rèn)真開展常規(guī)稅務(wù)檢查工作。切實履行法定職責(zé)，制定科學(xué)合理的常規(guī)檢查計劃，主動、積極開展常規(guī)稅務(wù)檢查工作。始終保持對各類稅收違法行為的高度警惕，通過科學(xué)選案提高檢查質(zhì)量，增強(qiáng)檢查威懾力，防止稅收流失，防止苗頭性問題演變成趨勢性問題。

2.嚴(yán)厲查處重大稅收違法案件。集中力量查處一批重大稅收違法案件，加大對虛開發(fā)票、騙取出口退稅和偷逃稅案件的查處力度，對重點地區(qū)加大督促力度。重點查處成品油購銷、煤炭、運輸?shù)刃袠I(yè)的虛開增值稅專用發(fā)票和虛開“四小票”活動；重點查處電子、家具、服裝類產(chǎn)品的騙取出口退稅違法行為；重點查處房地產(chǎn)、建筑安裝等行業(yè)偷逃稅案件。

3.科學(xué)部署稅收專項檢查和區(qū)域稅收專項整治工作。貫徹適當(dāng)精簡檢查項目、統(tǒng)一歸口管理、發(fā)揮各地主動性的指導(dǎo)思路，科學(xué)部署稅收專項檢查和區(qū)域稅收專項整治工作?？偩旨訌?qiáng)對稅收專項檢查工作的督導(dǎo)，著力做好項目數(shù)據(jù)的收集、整理、分送、匯總工作。

稅收專項檢查指令性項目：①接受成品油銷售增值稅專用發(fā)票的企業(yè)；②資本交易；③辦理電子、家具、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。

稅收專項檢查指導(dǎo)性項目：①房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；②地方股份制銀行、地方商業(yè)銀行；③高收入者個人所得稅；④非居民企業(yè)；⑤各地根據(jù)本地實際開展的其他項目。

對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)較為集中、稅收秩序較為混亂的地區(qū)開展農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的稅收專項整治，總局選擇部分地區(qū)直接督導(dǎo)整治工作。4.有序開展重點稅源企業(yè)檢查工作。繼續(xù)對近幾年未檢查過的重點稅源企業(yè)按照行業(yè)確定重點，開展檢查工作，促進(jìn)企業(yè)提高納稅遵從度?？偩衷谄髽I(yè)總部所在地成立督導(dǎo)協(xié)調(diào)小組，研究建立總局牽頭、多省聯(lián)動、國地稅聯(lián)合的省際稽查聯(lián)動協(xié)作機(jī)制，做到上下聯(lián)動、政策統(tǒng)一、查深查透、全國一盤棋。繼續(xù)總結(jié)并探索重點稅源企業(yè)檢查的方式方法，繼續(xù)推行查前輔導(dǎo)、查中約談、自查為先導(dǎo)、抽查與重點檢查相結(jié)合的檢查方式。各地要根據(jù)當(dāng)?shù)刂攸c稅源情況，選擇當(dāng)?shù)夭糠种攸c稅源企業(yè)開展檢查工作。

5.繼續(xù)深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動工作。落實全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作協(xié)調(diào)小組各項工作部署，按照“打擊與建設(shè)相結(jié)合、治標(biāo)與治本相結(jié)合”的原則，會同相關(guān)部門落實制度建設(shè)和根本性措施，建立綜合整治發(fā)票違法犯罪活動長效機(jī)制。充分發(fā)揮打擊發(fā)票違法犯罪活動工作協(xié)調(diào)小組辦公室的協(xié)調(diào)溝通、督辦指導(dǎo)作用，實施社會綜合治理工作考核評比。結(jié)合稅收專項檢查、區(qū)域稅收專項整治、重點稅源企業(yè)檢查和稅收違法案件檢查，認(rèn)真開展虛假發(fā)票“買方市場”整治工作，選取部分重點行業(yè)和重點企業(yè)開展發(fā)票使用情況的重點檢查，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。積極配合公安部門開展假發(fā)票“賣方市場”的打擊整治工作，嚴(yán)厲打擊印制、販賣假發(fā)票的犯罪團(tuán)伙，搗毀制假販假窩點。積極配合通信管理、公安、工商等部門開展發(fā)票違法信息的整治工作。

二、堅持依法稽查文明執(zhí)法

6.夯實稽查基礎(chǔ)制度。全面貫徹國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)法治政府建設(shè)的意見，建立健全適應(yīng)稽查工作現(xiàn)代化建設(shè)的稽查制度規(guī)范，為推進(jìn)依法行政、規(guī)范稽查執(zhí)法行為提供制度保障。印發(fā)實施《稅務(wù)稽查分類分級管理暫行辦法》、《稅務(wù)稽查案卷管理暫行辦法》。起草《普通發(fā)票案件協(xié)查管理暫行辦法》。繼續(xù)補(bǔ)充設(shè)計稽查執(zhí)法文書。積極參與《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則修訂工作，完善稽查職權(quán)、體制、機(jī)制。協(xié)調(diào)最高人民法院、最高人民檢察院起草論證涉稅刑事司法解釋。

7.堅持依法稽查文明執(zhí)法。依法稽查是稽查執(zhí)法的生命和靈魂，依法稽查、文明執(zhí)法理念要貫穿于稅務(wù)稽查全過程，落實到選案、檢查、審理、執(zhí)行各個環(huán)節(jié)。嚴(yán)格依照法定職責(zé)、法定權(quán)限和法定程序?qū)嵤┗?，堅持稽查?zhí)法的公正與效率，提升稽查依法行政水平，規(guī)范稽查執(zhí)法，完善執(zhí)法程序，提高文明執(zhí)法水平，尊重和保護(hù)納稅人合法權(quán)益。

8.提高稽查依法辦案質(zhì)量。嚴(yán)格依照《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》開展辦案工作，強(qiáng)化稽查執(zhí)法質(zhì)量意識，增強(qiáng)執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性。細(xì)化辦案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，實施案件質(zhì)量全程監(jiān)控機(jī)制，嚴(yán)格審核證據(jù)和適用法律，堅持重大稅收違法案件集體審議制度，確保權(quán)限合法、程序無誤、事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)。開展案件復(fù)查工作，加大執(zhí)法過錯責(zé)任追究力度，堅持有錯必究，及時糾正執(zhí)法不規(guī)范的突出問題，規(guī)范稽查執(zhí)法，提高辦案質(zhì)量。加大對涉稅案件的曝光力度，發(fā)揮稅務(wù)稽查的教育、懲治、警示、震懾效應(yīng)。9.堅持稽查內(nèi)部“四環(huán)節(jié)”分離。嚴(yán)格按照《稅收征收管理法實施細(xì)則》規(guī)定的稽查部門內(nèi)部“四分離”制度，選案、查案、審案、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)不得分設(shè)于稽查外部。落實四環(huán)節(jié)分工制約機(jī)制，實施稽查四環(huán)節(jié)的工作標(biāo)準(zhǔn)化，強(qiáng)化流程監(jiān)督制約，有效監(jiān)督選案、回避、檢查時限、案件撤案、調(diào)查取證、稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行、結(jié)案等流程，加強(qiáng)對稅務(wù)稽查內(nèi)部工作環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約。10.改進(jìn)稅務(wù)稽查服務(wù)。堅持執(zhí)法與服務(wù)并重原則，通過依法查處稅收違法行為和公正文明執(zhí)法，為守法納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。轉(zhuǎn)變執(zhí)法理念，改進(jìn)執(zhí)法方式方法，在加大執(zhí)法剛性的同時，注重運用服務(wù)、疏導(dǎo)、教育等柔性執(zhí)法手段，從源頭上控制執(zhí)法不規(guī)范的問題發(fā)生。嚴(yán)格控制檢查頻率，減少重復(fù)檢查，盡量縮短檢查和處理處罰時間，減少對納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營的影響，促進(jìn)征納和諧。加強(qiáng)服務(wù)意識，提高稽查執(zhí)法透明度，充分聽取納稅人意見，主動接受社會監(jiān)督，切實保障納稅人的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

三、積極推進(jìn)稅務(wù)稽查現(xiàn)代化、國際化建設(shè)

11.加強(qiáng)稽查現(xiàn)代化、國際化建設(shè)理論研究與實踐。加強(qiáng)調(diào)查研究、理論探索和實踐應(yīng)用，積極參與稅收征管模式改革工作，開展稽查的機(jī)制、體制、職責(zé)、作用定位的調(diào)研工作。開展和推進(jìn)稽查工作現(xiàn)代化、國際化調(diào)研工作，為稽查工作現(xiàn)代化、國際化建設(shè)提供理論來源和實踐支持。

12.推進(jìn)稅務(wù)稽查管理方式改革工作。鼓勵各地開展稽查管理創(chuàng)新，推進(jìn)稽查管理方式改革。選擇部分省和計劃單列市國稅局開展稅務(wù)稽查管理方式改革試點工作，調(diào)整、充實省、市兩級稽查力量，積極推行市（地）級一級稽查體制，實施分類分級稽查管理方式，提高稅源專業(yè)化管理水平，使稽查資源與稽查執(zhí)法對象相匹配；加強(qiáng)重點稅源監(jiān)控，提高查辦大要案件質(zhì)效，初步形成適應(yīng)我國現(xiàn)代稅源結(jié)構(gòu)特征的稽查資源配置模式和管理機(jī)制。

13.全面推行稅務(wù)稽查分類分級管理。按照稅源分布結(jié)構(gòu)，賦予不同層級稽查局相應(yīng)執(zhí)法任務(wù)，合理確定省、市（地）、縣三級稽查局組織檢查和直接檢查企業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)，使稽查人力、物力、財力等稽查資源與重點稅源的分布相對應(yīng)。省級稽查局負(fù)責(zé)對重點稅源企業(yè)實施定期輪查和重大稅收違法案件的查處；市（地）、縣兩級稽查局負(fù)責(zé)對一般稅源企業(yè)實施常規(guī)檢查和一般稅收違法案件的查處。

14.強(qiáng)化稽查系統(tǒng)辦案指揮。發(fā)揮國、地稅稽查合力優(yōu)勢，始終樹立協(xié)查地就是案發(fā)地的理念，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行大要案件報告制度、重大案件督辦管理辦法，落實重大案件查處責(zé)任制，加大督辦、組織查辦大要案件力度。以案件查辦質(zhì)量為紐帶，加強(qiáng)對稅收秩序較為混亂地區(qū)稽查工作的指導(dǎo),確保上級稽查局案件指揮權(quán)。完善案源管理辦法、案件管理制度、工作跟蹤反饋辦法等，逐步建立有力的監(jiān)督管理機(jī)制，在提高受理案件的反應(yīng)力、查處案件的打擊力和案件曝光的影響力上多下功夫。

15.強(qiáng)化稽查案源管理工作。在各地已開發(fā)運用選案分析平臺的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓展完善稽查選案分析平臺運用范圍和功能，完善稽查選案軟件功能模塊，充分利用征管信息、協(xié)查數(shù)據(jù)、第三方信息等案源信息強(qiáng)化稽查案源分析，細(xì)化選案指標(biāo)，實施科學(xué)選案，提高選案準(zhǔn)確率。建立、應(yīng)用稽查違法企業(yè)信息庫，總結(jié)涉稅違法犯罪活動的動態(tài)和趨勢，預(yù)防重大涉稅案件的發(fā)生，防范稅收流失風(fēng)險。

16.推廣應(yīng)用審計型檢查工作底稿模式。在國稅稽查系統(tǒng)，對大中型企業(yè)等會計核算較為健全的納稅人全面推廣應(yīng)用稽查審計型檢查工作底稿模式，統(tǒng)一規(guī)范檢查流程，強(qiáng)化檢查環(huán)節(jié)痕跡管理，加強(qiáng)對稽查檢查環(huán)節(jié)的規(guī)范管理和監(jiān)督制約，做到稅種查全、環(huán)節(jié)查到、項目查清、問題查透，實現(xiàn)對稽查過程和質(zhì)量的控制、監(jiān)督。適時開展地稅系統(tǒng)審計型檢查工作底稿模式的試點工作。17.提高稽查信息化水平。樹立“信息管稅”理念，堅持以信息管理稽查、建設(shè)信息稽查平臺。提高舉報軟件和協(xié)查軟件應(yīng)用水平，鼓勵各地使用查賬軟件等現(xiàn)代化手段，為信息化稽查提供手段和技術(shù)支持，提高對信息化管理企業(yè)的稽查辦案能力，有效應(yīng)對企業(yè)利用電子賬簿虛假記賬、隱匿或銷毀電子賬簿的違法情況。

18.建立、應(yīng)用稅務(wù)稽查案例庫。以協(xié)查信息系統(tǒng)為依托，建設(shè)和應(yīng)用稽查案例庫，提供查辦案件經(jīng)驗交流平臺，加強(qiáng)重大案件、案情復(fù)雜案件、有爭議案件的案例分析，提高稅務(wù)稽查案例分析和應(yīng)用水平。省級稽查局要積極向總局稽查局推薦優(yōu)秀案例，注重發(fā)現(xiàn)和總結(jié)作案新手段和違法新情況，形成有指導(dǎo)意義和參考價值的典型案例，報送案例數(shù)量不少于6篇?？偩只榫侄ㄆ谕▓蠖悇?wù)稽查案例報告情況，開展優(yōu)秀案例評選工作。

19.高度重視稅收違法行為檢舉工作。貫徹落實《稅收違法行為檢舉管理辦法》，實施檢舉案件分類處理，明確分類權(quán)限和程序，提高檢舉案件管理水平。強(qiáng)化服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量，引導(dǎo)檢舉人準(zhǔn)確檢舉稅收違法行為，樹立稽查窗口良好形象。嚴(yán)格為檢舉人保守秘密，依法確認(rèn)、計算和兌付獎金，積極為檢舉人兌獎提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和方便。做好檢舉案件的矛盾化解、疏導(dǎo)、說服工作。20.注重開展調(diào)研式檢查。緊密結(jié)合稅收專項檢查，選擇部分社會熱點、新型產(chǎn)業(yè)和征管監(jiān)管薄弱行業(yè)，有針對性地開展企業(yè)經(jīng)營模式、行業(yè)總體規(guī)模和稅法遵從情況等方面的調(diào)研式檢查。調(diào)研式檢查要及時總結(jié)共性問題，歸納有效檢查方法，注重摸透作案新手段、違法新情況，掌握行業(yè)的運作規(guī)律，發(fā)現(xiàn)行業(yè)存在的稅收風(fēng)險點，為重點、全面、深入檢查和提高稽查選案準(zhǔn)確性提供可靠依據(jù)。21.切實加強(qiáng)協(xié)查工作。穩(wěn)步運行協(xié)查信息管理系統(tǒng)，發(fā)揮協(xié)查系統(tǒng)快速、便捷、實時監(jiān)控的優(yōu)勢為案件查處服務(wù)。在地稅稽查系統(tǒng)逐步推廣應(yīng)用協(xié)查系統(tǒng)，將貨物運輸發(fā)票納入?yún)f(xié)查系統(tǒng)，研究實施普通發(fā)票案件協(xié)查工作。強(qiáng)化對委托發(fā)起及受托檢查質(zhì)量的跟蹤和監(jiān)控力度，努力提高協(xié)查委托發(fā)函質(zhì)量和受托檢查、受托回函質(zhì)量和效率。除另有規(guī)定外，能夠通過協(xié)查系統(tǒng)發(fā)起的增值稅抵扣憑證協(xié)查，一律通過協(xié)查系統(tǒng)開展?？偩种攸c考核總局督辦案件和總局組織發(fā)起協(xié)查案件的協(xié)查質(zhì)量并定期通報。各省級國稅局稽查局要進(jìn)一步加大對協(xié)查發(fā)函、受托回函情況的監(jiān)控力度，既要監(jiān)控委托協(xié)查準(zhǔn)確率、受托協(xié)查的按期回復(fù)率，也要監(jiān)控協(xié)查的信息完整率、回函的質(zhì)量。22.嚴(yán)格稽查辦案專項經(jīng)費管理。認(rèn)真貫徹《稅務(wù)稽查辦案專項經(jīng)費管理暫行辦法》，嚴(yán)格遵循?？顚Ｓ?、厲行節(jié)約原則管理、使用稽查專項辦案經(jīng)費。加大對一線稽查辦案和基層稽查辦案的經(jīng)費投入，逐步加大稽查辦案設(shè)備、科技裝備投入，夯實稽查工作現(xiàn)代化發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。提高稽查辦案專項經(jīng)費使用效益，堅持大要案件查辦質(zhì)量等工作實績與稽查辦案經(jīng)費掛鉤。加強(qiáng)稽查專項辦案經(jīng)費的管理和使用監(jiān)督，糾正超權(quán)限審批、超范圍使用、超標(biāo)準(zhǔn)支出辦案專項經(jīng)費行為。

23.完善國、地稅稽查協(xié)作和部門協(xié)作良性互動機(jī)制。繼續(xù)建立健全國、地稅稽查協(xié)作機(jī)制，提高對共管戶的信息交換和稅收專項檢查、區(qū)域稅收專項整治及大要案件查處的協(xié)作水平，及時辦理案件移交，確保查補(bǔ)稅款足額入庫。繼續(xù)建立健全與征管、法規(guī)、稅政和電稅中心等部門的良性互動機(jī)制。鞏固完善稅警協(xié)作辦案機(jī)制和情報交換制度，發(fā)揮打擊稅收違法犯罪的合力優(yōu)勢?？偩峙c公安部繼續(xù)督辦一批重點案件，各地要明確分工、落實責(zé)任，確?！皟刹烤帧惫餐睫k的重點案件查處取得實效。進(jìn)一步會同海關(guān)、公安等部門完善防范和打擊騙取出口退稅聯(lián)合工作機(jī)制。切實加強(qiáng)與銀行、工商、證監(jiān)、審計以及監(jiān)察、法院、檢察等部門的協(xié)調(diào)配合。

四、強(qiáng)化稅務(wù)稽查隊伍建設(shè)和廉政建設(shè)

24.加強(qiáng)稽查整體力量。堅持以人為本，積極探索稽查人員業(yè)務(wù)能級管理辦法，加強(qiáng)充實省、市兩級稽查力量。調(diào)整充實稽查人才庫，提高一線檢查人員占全體稽查人員的比例，提高具備獨立查賬能力人員和電子查賬能力人員占一線檢查人員的比例。以公正合法為核心、以專業(yè)化為導(dǎo)向強(qiáng)化對稽查人員的教育、管理、監(jiān)督，切實加強(qiáng)思想政治教育、職業(yè)道德教育、基層領(lǐng)導(dǎo)班子素質(zhì)能力和紀(jì)律作風(fēng)建設(shè)。

25.提高稽查隊伍整體素質(zhì)。總局加強(qiáng)處級以上稽查干部和稽查專家型人才培訓(xùn)工作，舉辦第二期OECD國家跨國公司稅務(wù)稽查培訓(xùn)班，舉辦資本交易等稅收專項檢查項目培訓(xùn)班。省級稽查局要重點開展針對提高稽查干部的稅收政策水平、法律素質(zhì)、查賬技能等實用型培訓(xùn)，重視稽查人員調(diào)查取證、電子稅務(wù)稽查和執(zhí)法辦案策略的訓(xùn)練。鼓勵稽查干部參加在職學(xué)歷教育和注冊稅務(wù)師、注冊會計師、司法資格等考試。

26.探索完善稽查執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制。圍繞保證權(quán)力正確行使、促進(jìn)廉政建設(shè)目標(biāo)完善和落實稽查執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，突出對稅務(wù)稽查內(nèi)部工作環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約。建立完善高效、標(biāo)準(zhǔn)的稽查崗位流程，完善查辦案件中的制約措施，加強(qiáng)對稽查執(zhí)法風(fēng)險的有效控制，實現(xiàn)科學(xué)分權(quán)、強(qiáng)化流程監(jiān)督，從源頭上有效控制和化解稽查執(zhí)法風(fēng)險。深入開展廉政執(zhí)法教育，教育和警示廣大稽查干部筑牢反腐倡廉的思想防線，提高廉潔自律意識，嚴(yán)于執(zhí)法、廉潔奉公。

第三篇：遼寧省國稅系統(tǒng)稅收專項檢查查前培訓(xùn)試題

遼寧省國稅系統(tǒng)稅收專項檢查查前培訓(xùn)試題 單位姓名

一、單選（每題1分，共計20分）

1、目前我國對個人，包括個體經(jīng)營者出口的貨物（）。

A、先征后退 B、退稅 C、免抵退稅 D、不予退稅

2、出口退稅的財政負(fù)擔(dān)體制是，超基數(shù)部分中央與地方按照（）的比例共同負(fù)擔(dān)。

A 75：25 B 25：75 C 92.5：7.5 D 7.5：92.5

3、出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口之日起（以報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）（）內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口報關(guān)單，否則視同內(nèi)銷征稅。

A、90天后的第一個申報期B、180天后的第一個申報期 C、一年后的第一個申報期 D、60天后的第一個申報期

4、出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報關(guān)出口之日起()日內(nèi)憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）和代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具代理出口證明，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。A.15 B.20 C.30 D.60

5、不允許辦理出口退稅的企業(yè)有（）。

A.外貿(mào)企業(yè) B.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)

C.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè) D.借權(quán)、掛靠企業(yè)

6、生產(chǎn)企業(yè)承接對外修理修配業(yè)務(wù)計算免、抵、退稅時，修理修配收入以()上的實際收入為準(zhǔn)。

A.出口貨物報關(guān)單 B.簽定的出口合同 C.出口收匯核銷單 D.出口發(fā)票

7、下列企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，不予退（免）稅的是()。 A.有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)B.無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè) C.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)D.無出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)

8、凡按規(guī)定必須辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的企業(yè)，應(yīng)在()內(nèi)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。A.領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起30日 B.領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日

C.辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記之日起30日 D.取得海關(guān)出口企業(yè)代碼之日起30日

9、代理出口業(yè)務(wù)中的受托方是指()。

A.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)B.無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè) C.經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的外商獨資企業(yè)D.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)

10、某生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)貨物，2004年10月末計算出的期末留抵稅額為5 萬元，當(dāng)期免抵退稅額為16萬元，則當(dāng)期免抵稅額為()。A.0 B.5萬元 C.16萬元 D.11萬元

11、從事來料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，其()實行免稅政策。A 支出的保費 B商品銷售費用 C收取的加工費收入D.支出的運費

12、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+ 海關(guān)實征（）。

A消費稅 B增值稅 C傭金 D.運費

13、國家調(diào)整出口退稅率以（）為準(zhǔn)。

A企業(yè)申報日期 B企業(yè)報關(guān)日期 C報關(guān)單(退稅專用聯(lián))注明的離境日期 D.報關(guān)單(退稅專用聯(lián))注明的填發(fā)日期

14.廣告業(yè)會計科目可以按照_______會計科目設(shè)計。

A.房地產(chǎn)業(yè) B.服務(wù)業(yè) C.商業(yè) D.建筑施工業(yè) 15.廣告業(yè)的營業(yè)稅率為_______。

A.1.2% B.3% C.5% D.10% 16.按次納稅營業(yè)稅的，其起征點幅度為每次（日）營業(yè)額_______元。

A.50 B.100 C.200 D.500 17.企業(yè)所得稅的納稅申報要求納稅人在季度終了后_______日內(nèi)，無論盈利或虧損，都應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅申報表和會計報表。A.15 B.25 C.35 D.45 18.廣告收入總額 = 廣告收入+ ________。

A.收入凈額 B.代理廣告收入 C.代理廣告成本 D.其他收入 19.城建稅納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為________。

A.1% B.3% C.5% D7% 20.文化建設(shè)費 = ________*3%。

A.收入總額 B.收入凈額 C.廣告收入總額 D.廣告收入凈額

二、多選（每題2分，正確選項為兩個或兩個以上，選對一個得1分，錯選一個該題不得分，共計10分）

1、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證辦理退稅時，不可能適用的退稅率有：（）

A、3％ B、6％ C、5％ D、4％

2、以下出口企業(yè)不享受免抵退稅政策的有：（）

A、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè) B、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè) C、無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè) D、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人

3、下列哪幾種憑證是辦理免退稅時必須提供的：（）

A、出口報關(guān)單 B、出口貨物增值稅專用繳款書 C、增值稅專用發(fā)票 D、出口發(fā)票

4、生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物不屬于免抵退稅的稅種為()。 A.增值稅 B.教育費附加

C.消費稅 D.城市維護(hù)建設(shè)稅

5、現(xiàn)行的出口貨物增值稅退（免）稅辦法有（）。A、免、退稅 B、免抵退稅 C、先征后退稅 D、免稅

三、判斷題（每題1分，共計15分）

1、我國出口貨物退（免）稅僅限于增值稅和消費稅。（）

2、區(qū)外企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)內(nèi)的貨物實行退（免）稅政策。（）

3、出口貨物退（免）稅應(yīng)當(dāng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)審核結(jié)果按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批。()

4、出口企業(yè)在向主管出口退（免）稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅前，要經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核簽章，然后再向其主管出口退（免）稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退（免）稅手續(xù)。()

5、從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿(mào)公司購進(jìn)的貨物出口，不按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計算辦理退稅。()

6、對保稅物流園區(qū)外企業(yè)報關(guān)進(jìn)入物流園區(qū)的貨物視同出口，可按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申報辦理退（免）稅。()

7、外貿(mào)企業(yè)采取作價加工方式從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理“進(jìn)料加工免稅證明”的，相應(yīng)的復(fù)出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。()

8、小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不退稅。()

9、退稅部門受理申報后，在審核時應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息。暫未收到增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可先使用增值稅專用發(fā)票認(rèn)證信息，但必須及時用相關(guān)稽核、協(xié)查信息進(jìn)行復(fù)核；對復(fù)核有誤的，要及時追回已退（免）稅款。()

10、企業(yè)出口貨物取得的退稅應(yīng)并入利潤，征收所得稅。()

11、廣告業(yè)沒有獨立的行業(yè)會計準(zhǔn)則，也不適用于《小企業(yè)會計制度》。()

12、廣告業(yè)所涉及的會計科目主要是損益類科目營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益、所得稅等，其他和企業(yè)大同小異。()

13、廣告制作收入所對應(yīng)的成本為全部的制作支出，計入勞務(wù)成本。()

14、營業(yè)稅 = 收入總額 * 5%。()

15、營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷售不動產(chǎn)的銷售額（三者統(tǒng)稱為營業(yè)額）。()

四、計算題（每題5分，共計10分）

1、某外貿(mào)公司出口銷售牛皮鞋100000雙，出口金額為500000.00元。該企業(yè)從甲企業(yè)收購牛皮鞋50000雙，增值稅發(fā)票計稅金額2000000.00元，稅額340000元；從乙企業(yè)收購牛皮鞋50000雙，增值稅發(fā)票計稅金額1500000.00元，稅額25500元。該出口合同已履行完畢，貨物于2006年出口。退稅率為13％，試計算該外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退增值稅。

2、某外貿(mào)公司做服裝出口生意，與外商簽訂進(jìn)料對口加工合同一份，從該客商進(jìn)口布料2500米，作價銷售給本地服裝廠加工工作服1000套，外貿(mào)公司開出銷售布料增值稅發(fā)票一張，計稅金額為250000元，一個月后服裝廠加工完畢，該外貿(mào)公司回收工作服1000套，并于當(dāng)月出口，取得工作服增值稅專用發(fā)票一張，計稅金額300000元。外貿(mào)公司已辦進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。布料、工作服稅率都是17%，工作服退稅率11% 試計算該外貿(mào)公司應(yīng)退增值稅稅額。

案例分析：“平深戀”引發(fā)的稅務(wù)管理問題（共計45分）背景資料：

2010年的秋季對于中國金融界來說，注定是一個不平凡的季節(jié)，2010年9月2日，中國平安日前發(fā)布公告稱，將通過定向增發(fā)、換股等形式，成為全國首家上市的股份制商業(yè)銀行深發(fā)展的戰(zhàn)略投資者。分析人士認(rèn)為，這場被外界稱為“平深戀”的戰(zhàn)略合作不僅對兩家企業(yè)意義重大，對我國資本市場的平穩(wěn)發(fā)展和金融業(yè)的穩(wěn)定也具有重要意義。同時，此項重大戰(zhàn)略購并也將進(jìn)一步加快我國金融業(yè)綜合經(jīng)營的探索步伐，有利于我國金融保險業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

其一，“平深戀”是中國資本市場創(chuàng)新的重要里程碑。中國平安在滬市總市值排名第九，總資產(chǎn)7000多億元，而深發(fā)展在深市總市值排名第七，總資產(chǎn)5000多億元。此次交易，深發(fā)展的第一大股東實現(xiàn)了一次性的平穩(wěn)更替，不僅有助于深發(fā)展未來的長遠(yuǎn)發(fā)展，更有助于中國資本市場的穩(wěn)定發(fā)展。

更重要的是，中國資本市場由此經(jīng)歷一場被全球關(guān)注的大型購并交易。此次交易涉及金額高達(dá)220多億元，交易形式是通過深發(fā)展向平安先定向增發(fā)，然后新橋作為深發(fā)展的大股東進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，再擇機(jī)將平安既有的銀行業(yè)務(wù)和深發(fā)展進(jìn)行有機(jī)整合，通過三個階段環(huán)環(huán)相扣的交易結(jié)構(gòu)，使得交易各方都獲得利益（深發(fā)展獲得急需的資本金的補(bǔ)充，新橋獲得投資收益，中國平安獲得難得的全國性 銀行業(yè)務(wù)平臺），同時又最大程度地減少了對市場沖擊，控制了交易風(fēng)險。可以說，交易方式的創(chuàng)新，為資本市場探索了一個有參考意義的購并模式。

此外，在平安和新橋的交易結(jié)構(gòu)中，又創(chuàng)新應(yīng)用了“保底的現(xiàn)金”及未來一年Ｈ股換股選擇權(quán)的方案，使得新橋有可能通過成為中國平安的股東，繼續(xù)分享中國金融保險業(yè)發(fā)展成長的成果。對全球私募基金界更多地關(guān)注和推動中國金融改革與發(fā)展也產(chǎn)生了正面的影響。

其二，“平深戀”是中國銀行業(yè)深化改革的重要一步。５年前，新橋成為深發(fā)展第一大股東，這一事件成為中國銀行業(yè)改革的標(biāo)志之一。而深發(fā)展在勵精圖治多年后，財務(wù)經(jīng)營指標(biāo)有了顯著進(jìn)步。

但改革不能就此止步。作為一家純粹的外國投資基金，新橋帶領(lǐng)深發(fā)展繼續(xù)前進(jìn)面臨相當(dāng)大的瓶頸，在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、營業(yè)網(wǎng)點、風(fēng)控平臺等基礎(chǔ)性投資方面，深發(fā)展仍有提升空間。近年來，伴隨外資進(jìn)入金融業(yè)的步伐加快，金融安全也越發(fā)為輿論關(guān)注。此次中資企業(yè)重新成為深發(fā)展的第一大戰(zhàn)略股東，至少表明歷經(jīng)多年改革的中資企業(yè)，也完全有實力、有信心把曾經(jīng)的“外嫁女”深發(fā)展繼續(xù)做強(qiáng)做大。

其三，“平深戀”凸顯了綜合金融是未來趨勢。此次源于美國的國際金融危機(jī)，很大程度上源于金融衍生產(chǎn)品無約束的創(chuàng)新、金融杠桿的持續(xù)放大以及金融監(jiān)管的疏漏，而并非金融綜合經(jīng)營這一載體本身。相反，有專家認(rèn)為，由于銀行、證券、保險等業(yè)務(wù)具有不同的周期，綜合化經(jīng)營削平了收益的波動，有利于金融企業(yè)保持穩(wěn)定的經(jīng)營業(yè)績和持續(xù)經(jīng)營。

總之，中國平安在此次并購中創(chuàng)新交易模式，對銀行經(jīng)營模式創(chuàng)新、中國金融業(yè)改革的深化、中國資本市場的穩(wěn)定發(fā)展都具有重要意義，其對綜合金融實踐進(jìn)行的有益探索，對中國金融業(yè)未來發(fā)展將產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。

史上最大的一次銀行與保險聯(lián)手交易，稅收管理應(yīng)當(dāng)如何跟進(jìn)，稅收政策是否能涵蓋交易過程中的所有事項，本案例將一一揭開謎底。

案例范本：

深發(fā)展A（000001）9月30日召開股東大會，會議內(nèi)容：

（一）審議《深圳發(fā)展銀行股份有限公司關(guān)于符合上市公司重大資產(chǎn)重組條件的議案》；

（二）逐項審議《深圳發(fā)展銀行股份有限公司關(guān)于發(fā)行股份購買資產(chǎn)的議案》： 公司擬向中國平安保險（集團(tuán)）股份有限公司（“中國平安”）發(fā)行股份（“本次發(fā)行”），中國平安擬以其持有的平安銀行股份有限公司（“平安銀行”）約90.75%的股份以及部分現(xiàn)金認(rèn)購公司本次發(fā)行的股份。公司董事會就下列事項逐項進(jìn)行了表決：

1、發(fā)行股票的種類和面值

本次發(fā)行的股票種類為境內(nèi)上市人民幣普通股（A 股），每股面值為人民幣1.00 元。

2、發(fā)行方式

本次發(fā)行將采取向特定對象非公開發(fā)行的方式。

3、發(fā)行對象及其認(rèn)購方式

本次發(fā)行的對象為中國平安。中國平安以其持有的平安銀行約90.75%的股份及部分現(xiàn)金認(rèn)購本次發(fā)行的股份。

4、定價基準(zhǔn)日和發(fā)行價格

本次發(fā)行的定價基準(zhǔn)日為有關(guān)本次發(fā)行的公司首次董事會決議公告日。本次發(fā)行的發(fā)行價格確定為定價基準(zhǔn)日前20 個交易日公司股票交易均價，即人民幣17.75 元/股（“每股認(rèn)購價格”）。

5、發(fā)行數(shù)量

以評估基準(zhǔn)日<即2010 年6 月30 日>平安銀行經(jīng)審計財務(wù)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)評估報告為定價基礎(chǔ)，綜合考慮平安銀行的盈利能力、增長能力等因素，公司與中國平安雙方共同確認(rèn)的平安銀行于評估基準(zhǔn)日的整體凈資產(chǎn)<全部股東所有者權(quán)益>的價值為人民幣2,908,047.56 萬元（“最終定價”）。本次發(fā)行股份的數(shù)量，將根據(jù)平安銀行的最終定價和每股認(rèn)購價格按照以下公式進(jìn)行確定：本次發(fā)行股份數(shù)量=最終定價÷每股認(rèn)購價格；即本次發(fā)行股份的數(shù)量為1,638,336,654 股。

6、發(fā)行價格及數(shù)量的調(diào)整

在本次發(fā)行定價基準(zhǔn)日至發(fā)行日期間，若公司發(fā)生權(quán)益分派、公積金轉(zhuǎn)增股本或配股等除息、除權(quán)行為，本次發(fā)行的發(fā)行價格將作相應(yīng)調(diào)整，發(fā)行數(shù)量也將隨之進(jìn)行調(diào)整。

7、總認(rèn)購價格

中國平安認(rèn)購公司本次發(fā)行股份的總認(rèn)購價格（“總認(rèn)購價格”），應(yīng)為每股認(rèn)購價格與本次發(fā)行股份數(shù)量的乘積，即人民幣2,908,047.56 萬元?？傉J(rèn)購價格由以下兩部分組成：（1）中國平安持有的平安銀行7,825,181,106 股股份（約 占平安銀行總股本90.75%，“認(rèn)購對價資產(chǎn)”），認(rèn)購對價資產(chǎn)的價值（“認(rèn)購對價資產(chǎn)價值”）等于最終定價乘以中國平安在平安銀行中所持股份比例（約90.75%）的數(shù)值；和（2）等額于“總認(rèn)購價格”減去前述“認(rèn)購對價資產(chǎn)價值”之?dāng)?shù)值的人民幣現(xiàn)金（“認(rèn)購對價現(xiàn)金”）。

8、認(rèn)購對價資產(chǎn)過渡期間損益的歸屬

自評估基準(zhǔn)日之次日至完成過戶到公司名下之日期間，認(rèn)購對價資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益由公司承擔(dān)或享有。

9、擬購買資產(chǎn)辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移的合同義務(wù)和違約責(zé)任

根據(jù)公司與中國平安于2010 年9 月1 日簽署的股份認(rèn)購協(xié)議，（i）在本次發(fā)行的所有成交義務(wù)的生效條件中的最后一項條件被滿足（或被適當(dāng)放棄）后的第七個營業(yè)日，或者公司與中國平安商定的其它日期（但不得早于成交義務(wù)的生效條件全部被滿足或被適當(dāng)放棄之日）（“成交日”），中國平安應(yīng)向公司交付一份由中國平安適當(dāng)簽署的不可撤銷的電匯指令。該指令應(yīng)使金額相當(dāng)于認(rèn)購對價現(xiàn)金的價款自中國平安指定的一個銀行賬戶轉(zhuǎn)賬至公司指定的銀行賬戶；（ii）自成交日起十個營業(yè)日內(nèi)，中國平安應(yīng)辦理完畢認(rèn)購對價資產(chǎn)的過戶手續(xù)，公司應(yīng)積極配合中國平安完成上述過戶工作。

如因任何一方違反其在股份認(rèn)購協(xié)議項下的任何聲明保證或違反其在股份認(rèn)購協(xié)議項下的任何承諾或義務(wù)而（直接或間接地）導(dǎo)致對方蒙受任何損失、承擔(dān)任何責(zé)任和/或發(fā)生任何費用（包括利息、合理的法律服務(wù)費和其它專家費用），則違約的一方應(yīng)全額補(bǔ)償另一方。

10、鎖定期安排

中國平安認(rèn)購的本次發(fā)行股份自股份認(rèn)購?fù)瓿芍掌?6 個月不得轉(zhuǎn)讓。但是，在適用法律許可的前提下，在中國平安關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)（即在任何直接或間接控制中國平安、直接或間接受中國平安控制、與中國平安共同受他人控制的人）之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓不受此限。鎖定期滿之后，中國平安可以按中國證監(jiān)會和深圳證券交易所的有關(guān)規(guī)定處置本次發(fā)行的股份。

11、上市地點

在鎖定期屆滿后，本次發(fā)行的股份將在深圳證券交易所上市交易。

12、募集資金投向

中國平安擬以現(xiàn)金認(rèn)購部分本次發(fā)行股份，根據(jù)平安銀行的最終定價，公司可募集資金約為人民幣269,005.23 萬元；本次發(fā)行股份的募集資金在扣除相關(guān)發(fā)行費用后將用于公司后續(xù)整合平安銀行，如未因后續(xù)整合事宜使用或有剩余，將用于補(bǔ)充公司資本金。

13、本次發(fā)行前滾存未分配利潤的處置方案

本次發(fā)行完成后，由包括中國平安在內(nèi)的公司全體股東按照發(fā)行后的股份比例共享本次發(fā)行完成前公司滾存的未分配利潤。

14、決議的有效期

公司股東大會通過的與本項議案有關(guān)的決議自公司股東大會批準(zhǔn)之日起十二個月內(nèi)有效。

以上議案尚需提交公司股東大會逐項審議，并需經(jīng)中國銀監(jiān)會、中國證監(jiān)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后方可實施，并最終以前述監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)的方案為準(zhǔn)。

（三）《深圳發(fā)展銀行股份有限公司關(guān)于本次重大資產(chǎn)重組構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易的議案》；

（四）審議《深圳發(fā)展銀行股份有限公司關(guān)于與中國平安保險（集團(tuán)）股份有限公司簽署股份認(rèn)購協(xié)議及相關(guān)補(bǔ)充協(xié)議的議案》；

（五）審議《深圳發(fā)展銀行股份有限公司關(guān)于與中國平安保險（集團(tuán)）股份有限公司簽署盈利預(yù)測補(bǔ)償協(xié)議的議案》；

（六）審議《深圳發(fā)展銀行股份有限公司關(guān)于發(fā)行股份購買資產(chǎn)暨關(guān)聯(lián)交易報告書（草案）的議案》；

重大事項提示

本報告書涉及交易的主要內(nèi)容

本公司與中國平安于 2010 年9 月1 日就本次交易簽署了附條件生效的《股份認(rèn)購協(xié)議》，并于2010 年9 月14 日簽署《股份認(rèn)購協(xié)議之補(bǔ)充協(xié)議》。根據(jù)前述協(xié)議的約定，擬由中國平安以其所持平安銀行的7,825,181,106 股股份（約占平安銀行總股本的90.75%）以及等額于平安銀行約9.25%股份評估值的現(xiàn)金269,005.23 萬元，認(rèn)購本公司非公開發(fā)行的1,638,336,654 股股份。

本次交易需提交并購重組委審核

本次交易的標(biāo)的公司（平安銀行 100%的股份）最終定價為2,908,047.56萬元，約占本公司2009 年12 月31 日凈資產(chǎn)的142.07%。依照《重組辦法》的有關(guān)規(guī)定，本次交易構(gòu)成重大資產(chǎn)重組。同時，本次交易涉及發(fā)行股份購買資產(chǎn)，需提交中國證監(jiān)會并購重組審核委員會審核，并經(jīng)中國證監(jiān)會核準(zhǔn)后方可實施。

本次標(biāo)的公司認(rèn)購對價資產(chǎn)價值

根據(jù)安永華明[2010]審字第60803861_B02 號審計報告，截至2010 年6 月30 日，本次發(fā)行股份擬購買的標(biāo)的公司平安銀行賬面價值為1,532,909.35 萬 元。根據(jù)中聯(lián)評估出具的中聯(lián)評報字[2010]第697 號資產(chǎn)評估報告，以2010 年6 月30 日為評估基準(zhǔn)日，平安銀行賬面價值為1,532,909.35 萬元，評估價值為2,908,047.56 萬元，評估增值率為89.71%。擬購買的標(biāo)的公司認(rèn)購對價資產(chǎn)（平安銀行約90.75%的股份）評估值為2,639,042.33 萬元。

盈利預(yù)測及盈利補(bǔ)償承諾

根據(jù)安永華明[2010]專字第60803861_B01 號《盈利預(yù)測審核報告》，平安銀行已編制其2010 及2011 經(jīng)營成果的預(yù)測，其中2010 的盈利預(yù)測乃根據(jù)平安銀行截至2010 年6 月30 日止6 個月期間的經(jīng)審計財務(wù)報表及平安銀行截至2010 年12 月31 日止6 個月期間的業(yè)績預(yù)測編制。平安銀行2010及2011 能實現(xiàn)的歸屬于平安銀行權(quán)益持有人的預(yù)測凈利潤將分別為人民幣17.50 億元及23.00 億元，其中2010 年下半（2010 年7 月1 日至2010年12 月31 日）預(yù)測凈利潤為人民幣8.38 億元。

根據(jù)中聯(lián)評估出具的中聯(lián)評報字[2010]第697 號資產(chǎn)評估報告，平安銀行根據(jù)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的凈利潤預(yù)測數(shù)據(jù)（“利潤預(yù)測數(shù)”）在2010 年下半（2010 年7 月1 日至2010 年12 月31 日）為人民幣8.38 億元，在2011 為人民幣23.00 億元，在2012 為人民幣28.58 億元，在2013 為人民幣35.97 億元。

本公司與中國平安于2010 年9 月14 日簽署《盈利預(yù)測補(bǔ)償協(xié)議》。該協(xié)議約定，本公司應(yīng)于本次發(fā)行股份購買資產(chǎn)實施完畢后的3 年內(nèi)（“補(bǔ)償期間”），在每一結(jié)束后的4 個月內(nèi)，根據(jù)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則編制平安銀行在該等的備考凈利潤數(shù)值（“已實現(xiàn)盈利數(shù)”），并促使本公司聘請的會計師事務(wù)所盡快就該等已實現(xiàn)盈利數(shù)以及該等已實現(xiàn)盈利數(shù)與相應(yīng)的利潤預(yù)測數(shù)之間的差異金額（“差異金額”）出具專項審核意見（“專項審核意見”）。如果根據(jù)該專項審核意見，補(bǔ)償期間的任一內(nèi)的實際盈利數(shù)低于相應(yīng)的利潤預(yù)測數(shù)，則中國平安應(yīng)以現(xiàn)金方式向深發(fā)展支付前述實際盈利數(shù)與利潤預(yù)測數(shù)之間的差額部分的90.75%（“補(bǔ)償金額”）。中國平安應(yīng)在針對該的專項審核意見出具后的20個營業(yè)日內(nèi)將該等金額全額支付至深發(fā)展指定的銀行賬戶。

發(fā)行價格和定價方式

本次發(fā)行的定價基準(zhǔn)日為本公司第七屆董事會第二十七次會議的董事會決議公告日。本次發(fā)行的發(fā)行價格為定價基準(zhǔn)日前20 個交易日的本公司股票交易均價，即17.75 元/股。

在成交日前，本公司如進(jìn)行任何權(quán)益分派、公積金轉(zhuǎn)增股本或配股等致使本 公司股票需要進(jìn)行除權(quán)、除息的情況，則上述發(fā)行價格將相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

本公司董事會決議公告日前20 個交易日本公司股票交易均價=董事會決議公告日前20 個交易日本公司股票交易總額/董事會決議公告日前20 個交易日本公司股票交易總量。

過渡期損益歸屬

自評估基準(zhǔn)日之次日至完成過戶到本公司名下之日，認(rèn)購對價資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益由本公司承擔(dān)或享有。

股份鎖定承諾

自本次非公開發(fā)行股份發(fā)行結(jié)束之日起三十六（36）個月內(nèi)，中國平安不得轉(zhuǎn)讓該等認(rèn)購的非公開發(fā)行股份。但是，在適用法律許可的前提下，在中國平安關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)（即在任何直接或間接控制中國平安、直接或間接受中國平安控制、與中國平安共同受他人控制的人）之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓不受此限。上述期限屆滿之后中國平安可按中國證監(jiān)會及深交所的有關(guān)規(guī)定處置該等新發(fā)行股份。

申請豁免要約收購義務(wù)

本次交易前，中國平安及其關(guān)聯(lián)方持有本公司約29.99%的股份。本次交易后，中國平安及其關(guān)聯(lián)方持有的本公司股份將達(dá)到52.38%，觸發(fā)要約收購義務(wù)。根據(jù)《上市公司收購管理辦法》第62 條的規(guī)定，經(jīng)本公司股東大會批準(zhǔn)后，中國平安將向中國證監(jiān)會提出豁免要約收購申請。本次交易尚需獲得中國證監(jiān)會核準(zhǔn)豁免中國平安因本次交易應(yīng)履行的要約收購義務(wù)。

關(guān)聯(lián)交易

截至本報告書簽署日，中國平安及其關(guān)聯(lián)方持有本公司約 29.99%的股份，本公司此次向中國平安發(fā)行股份購買資產(chǎn)構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。本公司董事會審議該事項時，關(guān)聯(lián)董事已回避表決，并由本公司獨立董事出具獨立意見；公司股東大會審議該事項時，關(guān)聯(lián)股東須回避表決。

短期每股收益、凈資產(chǎn)收益率下降

根據(jù)經(jīng)安永華明（2010）專字第60438538_H06 號專項審計報告審計的備考合并報表測算，本次重大資產(chǎn)重組完成后，本公司每股收益、凈資產(chǎn)收益率短期將有所下降。

關(guān)聯(lián)交易短期內(nèi)將有所增加

本次交易完成后，平安銀行將成為本公司的控股子公司，平安銀行與中國平安及其控制的企業(yè)之間尚在履行的交易將成為本公司與中國平安的關(guān)聯(lián)交易。由此，本公司與中國平安及其控制的企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易將有所增加。

（七）審議《深圳發(fā)展銀行股份有限公司關(guān)于提請股東大會批準(zhǔn)中國平安保險（集團(tuán)）股份有限公司免于以要約方式增持公司股份的議案》；

（八）審議《深圳發(fā)展銀行股份有限公司關(guān)于提請股東大會授權(quán)董事會全權(quán)辦理本次發(fā)行股份購買資產(chǎn)事宜的議案》；

（九）審議《關(guān)于修訂<深圳發(fā)展銀行股份有限公司章程>的議案》。

根據(jù)上述資料回答以下問題：

一、平安銀行的股東是誰？與深圳發(fā)展銀行交易之后，其原平安銀行股東與深發(fā)展銀行的關(guān)系是如何？

二、深發(fā)展董事會批準(zhǔn)《股份認(rèn)購協(xié)議》項下股份發(fā)行價格17.75元/股。是如何確定的？為什么？對深圳發(fā)展銀行正在流通的小股東，是否屬于利好？深圳發(fā)展銀行和平安保險公司應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

三、“平深戀”交易行為，屬于國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]59文件中的資產(chǎn)收購還是股權(quán)收購或是吸收合并？“平深戀”之后，平安銀行是否還是獨立的法人企業(yè)，是否應(yīng)當(dāng)獨立繳納企業(yè)所得稅？雙方的稅收待遇是否轉(zhuǎn)移？

三、“平深戀”之后，深圳發(fā)展銀行的資產(chǎn)負(fù)債表如何變化？用文字寫出深圳發(fā)展銀行和中國平安股份有限公司的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)圖。

四、“平深戀”交易行為完成后，交易各方編制的資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)數(shù)額與稅收政策規(guī)定的計稅基礎(chǔ)分別是多少？列出具體數(shù)字說明。

五、“平深戀”交易行為完成后，對原深圳發(fā)展銀行股東權(quán)益可能產(chǎn)生的損失，中國平安承諾在規(guī)定的期限內(nèi)給予補(bǔ)償，其補(bǔ)償支出應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？稅前是否可以扣除？

六、“平深戀”交易行為完成后，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行跟蹤管理？

根據(jù)上述資料回答以下問題：

一、平安銀行的股東是誰？與深圳發(fā)展銀行交易之后，其原平安銀行股東與深發(fā)展銀行的關(guān)系是如何？

二、深發(fā)展董事會批準(zhǔn)《股份認(rèn)購協(xié)議》項下股份發(fā)行價格17.75元/股。是如何確定的？為什么？對深圳發(fā)展銀行正在流通的小股東，是否屬于利好？深圳發(fā)展銀行和平安保險公司應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

三、“平深戀”交易行為，屬于國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得 稅處理若干問題的通知》財稅[2009]59文件中的資產(chǎn)收購還是股權(quán)收購或是吸收合并？“平深戀”之后，平安銀行是否還是獨立的法人企業(yè)，是否應(yīng)當(dāng)獨立繳納企業(yè)所得稅？雙方的稅收待遇是否轉(zhuǎn)移？

三、“平深戀”之后，深圳發(fā)展銀行的資產(chǎn)負(fù)債表如何變化？用文字寫出深圳發(fā)展銀行和中國平安股份有限公司的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)圖。

四、“平深戀”交易行為完成后，交易各方編制的資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)數(shù)額與稅收政策規(guī)定的計稅基礎(chǔ)分別是多少？列出具體數(shù)字說明。

五、“平深戀”交易行為完成后，對原深圳發(fā)展銀行股東權(quán)益可能產(chǎn)生的損失，中國平安承諾在規(guī)定的期限內(nèi)給予補(bǔ)償，其補(bǔ)償支出應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？稅前是否可以扣除？

六、“平深戀”交易行為完成后，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行跟蹤管理？

第四篇：納稅評估案例、案頭分析、評估模型評選方案

優(yōu)秀評估案例、案頭分析、評估模型

評選方案

一、評選要求

1、案頭分析評選要求

將CTAIS中的涉稅信息與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的數(shù)據(jù)信息，按照納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)的流程和增值稅計算因素，對納稅評估數(shù)據(jù)采集、指標(biāo)計算、疑點分析進(jìn)行表格或文書式歸集。

一是各項分析指標(biāo)計算清晰。將從CTAIS查詢調(diào)取的數(shù)據(jù)，進(jìn)行比對分析，形成《納稅評估分析工作底稿》,對企業(yè)的稅負(fù)率、毛利率、存貨變化、稅款形成等指標(biāo)進(jìn)行計算。

二是分析思路清晰。利用案頭分析指標(biāo)，評估人員結(jié)合納稅人的實際經(jīng)營情況，針對指標(biāo)體系，逐個分析、排查異常點，準(zhǔn)確鎖定被評估對象的異常點和疑問，確定進(jìn)一步約談和核查的重點。

三是分析文書規(guī)范。利用案頭分析形成的《納稅評估分析工作底稿》實現(xiàn)數(shù)據(jù)調(diào)取、分析比對和對被評估對象的信息采集、指標(biāo)計算、疑點分析、處理建議等，提高納稅評估工作的規(guī)范化、效率化。

案頭分析的內(nèi)容：稅負(fù)比對分析、投入產(chǎn)出分析（投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗）、能耗測算分析、工時（工資）耗用分析、主耗材料分析、存貨變動分析、資金流量變動分析、進(jìn)項稅金分析、銷售收入與銷售成本（費用）和利潤的配比分析等。

2、評估案例評選要求

根據(jù)納稅評估過程中的實際評估情況，對案頭分析準(zhǔn)確、評估實施規(guī)范、完整、評估稅款入庫及時、帳務(wù)調(diào)整到位的評估案件作為案例進(jìn)行分析總結(jié)。

一是要格式規(guī)范、語句流暢、層次分明。主標(biāo)題是對整個案例特點的概括，要在案例概括、案例介紹（評估背景、數(shù)據(jù)采集、案頭分析等）、約談舉證、實地調(diào)查、評估結(jié)論、評估處理和評估建議等方面詳細(xì)闡述。

二要數(shù)據(jù)真實、分析準(zhǔn)確、疑點詳細(xì)。根據(jù)案頭分析列舉的數(shù)據(jù)，既要有橫向比對，又要有縱向比對，要有較全面的數(shù)據(jù)分析，分析結(jié)果與列舉的疑點相匹配。

三是評估實施規(guī)范。對約談舉證要有具體的疑點分析和解釋，對不能消除的疑點在實地調(diào)查中要有針對性的查驗數(shù)據(jù)。

四是評估后續(xù)事項要完整。評估結(jié)論要客觀、公正，處理結(jié)果中要包括帳務(wù)調(diào)整，評估建議要有對評估對象的特性及其行業(yè)共性在加強(qiáng)稅源管理方面的合理化建議，達(dá)到以評促管的目的。

3、評估模型評選要求

納稅評估模型，是在行業(yè)納稅評估的基礎(chǔ)上，對行業(yè)共性所涉及的稅負(fù)、投入產(chǎn)出、能耗、工時（工資）、主耗材料、市場價格、銷售收入與銷售成本（費用）及利潤的配比等方面測算出的峰值，應(yīng)遵循下述原則。

一是外部性原則。納稅評估，是企業(yè)申報導(dǎo)入征管信息系統(tǒng)內(nèi)部的稅務(wù)報表、財務(wù)報表、發(fā)票等數(shù)據(jù)，通過企業(yè)報送的財稅數(shù)據(jù)進(jìn)行同行業(yè)對比分析，有助于我們發(fā)現(xiàn)一些疑點和問題。外部數(shù)據(jù)指企業(yè)報送的財稅以外的數(shù)據(jù)，也即企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)，比如生產(chǎn)工藝流程、機(jī)器設(shè)備、工資能耗、原材料、產(chǎn)成品、技術(shù)指標(biāo)、生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量體系、價格信息等。這些外部數(shù)據(jù)的采集來源可以是直接到企業(yè)實際采集，也可以由企業(yè)定期報送，也可以通過第三方渠道獲得，比如對水、電以及原材料、產(chǎn)成品的價格信息等可通過供水、供電部門和行業(yè)行情權(quán)威發(fā)布部門獲得。

二是可比性原則。在數(shù)量上，同行業(yè)納稅人應(yīng)達(dá)到一定數(shù)量；在時間上，同行業(yè)納稅人開工投產(chǎn)時間應(yīng)該基本接近；在空間上，受地域因素的影響，相同地理位置的同行業(yè)可能差別很小，因此同行業(yè)對比也建立在適當(dāng)空間地域的基礎(chǔ)上；在規(guī)模上，同行業(yè)納稅人大小規(guī)模相近，其生產(chǎn)經(jīng)營模式可能接近。因此，在建立行業(yè)納稅評估模型時，應(yīng)充分考慮可比性。可比性越大，數(shù)據(jù)越有行業(yè)代表性。

三是動態(tài)性原則。行業(yè)納稅評估遵循固定的模型，評估模型建立后，指標(biāo)和數(shù)據(jù)應(yīng)該是動態(tài)的，應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行維護(hù)。建立納稅評估模型指標(biāo)，對數(shù)據(jù)要定期采集，要不斷從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化中發(fā)現(xiàn)規(guī)律、總結(jié)規(guī)律，更新公式、指標(biāo)和各項數(shù)據(jù)。

二、參評條件

1、根據(jù)《納稅評估考核辦法》，稅源管理單位和專業(yè)化評估每季應(yīng)分別報送一篇評估案例，在此基礎(chǔ)上評選優(yōu)秀評估案例。

2、稅源管理單位和專業(yè)化評估于應(yīng)將不少于二個案頭分析和評估模型報送專業(yè)化評估辦公室。

3、其他單位在參與納稅評估過程中制作的評估案例、案頭分析和評估模型，也可報送專業(yè)化評估辦公室，一并參與評選。

三、獎勵辦法

組織專業(yè)的評審人員，對各單位報送的評估案例、案頭分析和評估模型實施評選，評選結(jié)果將設(shè)一等、二等獎、三等獎若干，分別給予適當(dāng)獎勵。

第五篇：納稅評估對象相關(guān)資料歸集和初步案頭分析方法

納稅評估對象相關(guān)資料歸集和初步案頭分析方法

（一）熟悉納稅評估案源的內(nèi)容

接到納稅評估案源后，納稅評估人員首先應(yīng)當(dāng)熟悉納稅評估案源的內(nèi)容，分析是多項指標(biāo)形成的案源，還是單項指標(biāo)形成的案源，形成案源的指標(biāo)是稅負(fù)率、預(yù)警指標(biāo)、還是其他納稅異常的指標(biāo)。初步判斷形成納稅異常的時間區(qū)間。

（二）根據(jù)納稅異常的時間區(qū)間調(diào)取和歸集納稅評估對象的相關(guān)資料

包括：“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等；

稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。

（三）對納稅評估對象的相關(guān)資料進(jìn)行初步的案頭分析

在對納稅評估對象一定時間區(qū)間的相關(guān)資料調(diào)取和歸集后，要結(jié)合納稅評估案源的內(nèi)容進(jìn)行初步的案頭分析，判斷除案源信息外是否有新的納稅疑點、稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)擁有的資料能否滿足評估分析的需要。確定需要獲取的第三方信息的內(nèi)容與方式和專題事項調(diào)查的內(nèi)容與方式。

在整個納稅評估的過程中，分析——判斷——獲取的第三方信息——進(jìn)行專題事項調(diào)查，再分析——再判斷——進(jìn)一步獲取的第三方信息——進(jìn)一步進(jìn)行專題事項調(diào)查是一個交叉往復(fù)的過程，初步的案頭分析階段，分析的越詳盡，估計的越充分，計劃的越周密，會在一定程度上減少交叉往復(fù)的過程。

1、對稅務(wù)登記情況的分析

通過稅務(wù)登記表和稅收管理員日常采集的信息主要了解，企業(yè)的注冊資本及注冊資本的構(gòu)成、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，總、分支機(jī)構(gòu)情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況，主營的項目、生產(chǎn)經(jīng)營的范圍、主要產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程，銀行基本帳戶和從業(yè)人員情況。

通過稅務(wù)登記表和稅收管理員日常采集的信息，不能滿足需求的，確定下一步進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、專題事項調(diào)查和通過第三方獲取信息的內(nèi)容和方式，如通過企業(yè)提供的文件資料和現(xiàn)場查看，可以采集和了解生產(chǎn)的主要產(chǎn)品、主要的生產(chǎn)設(shè)備、主要產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程、設(shè)備的生產(chǎn)能力；企業(yè)生產(chǎn)的組織體系和架構(gòu)，企業(yè)的總、分支機(jī)構(gòu)情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)情況；通過互聯(lián)網(wǎng)等媒介可以進(jìn)一步了解企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況及相互間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2、對資格認(rèn)定情況、文書審批情況的分析

通過對資格認(rèn)定情況、文書審批情況的分析，可以了解企業(yè)擁有的各種可以享受稅收優(yōu)惠的資格，如出口退稅、高新技術(shù)、資源綜合利用、福利企業(yè)優(yōu)惠等資格；可以了解企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的歷史情況和現(xiàn)狀。

3、對發(fā)票領(lǐng)購情況的分析

通過對發(fā)票領(lǐng)購情況的分析可以了解企業(yè)使用發(fā)票的種類、數(shù)量和結(jié)構(gòu)，可以輔助判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況，可以從發(fā)票領(lǐng)購的數(shù)量和結(jié)構(gòu)判斷是否存在異常。

4、對納稅申報清冊的分析和各稅納稅申報表及附報資料的對比分析。

通過對納稅申報清冊的分析主要了解評估期內(nèi)各稅納稅申報、稅款繳納的基本狀況、變化情況，分析有無異常變化。通過對各稅納稅申報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)的對比分析了解納稅申報相關(guān)聯(lián)的各項指標(biāo)數(shù)據(jù)是否異常，如增值稅計稅收入是否與所得稅申報的主營業(yè)務(wù)收入是否一致，增值稅進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出是否相關(guān)財產(chǎn)損失、出口退稅的相關(guān)數(shù)據(jù)一致等，并據(jù)以確定進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和專題調(diào)查的項目和內(nèi)容。

5、對開出的各類發(fā)票的的分析

通過對企業(yè)開出的各類發(fā)票的分析，可以了解企業(yè)產(chǎn)品或商品銷售的方向、結(jié)構(gòu)等信息，經(jīng)過分類篩選和分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)對不同銷售對象在價格方面的差異，企業(yè)銷售單的路徑是否符合常規(guī)，是否有在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓定價套取稅收優(yōu)惠，逃避納稅義務(wù)的嫌疑。要達(dá)到分析的目的就應(yīng)當(dāng)對發(fā)票特別是增值稅專用發(fā)票中的銷售對象名稱、產(chǎn)品或商品名稱、計量單位、數(shù)量、單價的采集和補(bǔ)錄；可以通過由企業(yè)提供合同、文件了解企業(yè)銷售產(chǎn)品的作價原則、方法和實際作價情況；可以通過登錄互聯(lián)網(wǎng)了解期貨市場及其他市場的供求信息和價格信息。

對銷售收入、開票量異常增長的納稅人，一般要分析其是否有虛開發(fā)票的嫌疑。這就要求要對生產(chǎn)經(jīng)營場所、生產(chǎn)能力、倉儲能力進(jìn)行專題事項的調(diào)查，在不能排除疑點的情況下，要對企業(yè)的銀行結(jié)算帳戶進(jìn)行調(diào)查，了解掌握企業(yè)是否有符合常規(guī)的購銷結(jié)算。

6、對取得的各類抵扣憑證的對比分析

通過對企業(yè)取得的各類發(fā)票的分析，可以了解企業(yè)采購項目的渠道、結(jié)構(gòu)等信息，經(jīng)過分類篩選和分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)不同供應(yīng)對象在價格方面的差異，企業(yè)采購貨物的路徑、用途是否符合常規(guī)，是否有在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓定價套取稅收優(yōu)惠，逃避納稅義務(wù)的嫌疑。要達(dá)到分析的目的就應(yīng)當(dāng)對進(jìn)貨發(fā)票特別是增值稅專用發(fā)票中的銷售對象名稱、產(chǎn)品或商品名稱、計量單位、數(shù)量、單價的采集和補(bǔ)錄。也可以通過企業(yè)提供相關(guān)文件、合同和登陸互聯(lián)網(wǎng)采集信息。

對銷售收入、開票量異常增長或進(jìn)貨異常增長的納稅人，一般要分析其進(jìn)貨是否真實。進(jìn)貨是否企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營場所、生產(chǎn)能力、倉儲能力相匹配，取得的進(jìn)貨發(fā)票與貨物的運輸、貨款的結(jié)算是否相匹配。要達(dá)到滿足分析評估的目的，就應(yīng)當(dāng)對有疑點的重點事項進(jìn)行專題的抽樣調(diào)查。

7、對資產(chǎn)負(fù)債表的分析

資產(chǎn)負(fù)債表是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動反應(yīng)較為完整的報告資料，資產(chǎn)負(fù)債表分析的方法比較多，主要有一般包括趨勢分析法、比率分析法和結(jié)構(gòu)分析法等。趨勢分析法是利用會計報表提供的數(shù)據(jù)資料，將各期實際指標(biāo)與歷史指標(biāo)進(jìn)行定基對比和環(huán)比對比，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果變化趨勢的一種分析方法。通過對資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解納稅人的資產(chǎn)組成結(jié)構(gòu)，各項資產(chǎn)的搭配或配比是否符合常規(guī)，有無重大疑點；可以確定對資產(chǎn)或負(fù)債需要進(jìn)行數(shù)據(jù)采集的明細(xì)項目，如存貨、應(yīng)付賬款、銀行借款等的明細(xì)項目。

8、對現(xiàn)金流量表的分析

通過對現(xiàn)金流量表的分析，可以了解納稅人整個經(jīng)營過程中各種形式的現(xiàn)金流入和流出企業(yè)的情況，結(jié)合與資產(chǎn)負(fù)債表等財務(wù)報表和相關(guān)的納稅申報表的對比分析，確定是否有不符合企業(yè)經(jīng)營和申報納稅常規(guī)的情況，并確定進(jìn)行信息采集的項目和內(nèi)容。

9、其他由納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報或報送有關(guān)資料，如關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易報告報表等。

獲取納稅評估對象相關(guān)第三方信息的方法

需要獲取的稅評估對象的第三方信息一般是指納稅人的納稅申報資料沒有包括的，通過稅收管理員的日常巡查巡管和數(shù)據(jù)采集無法實現(xiàn)的信息，如：原料或產(chǎn)品的期貨市場行情和價格信息，企業(yè)的外部形象信息、外部審計、評估信息，企業(yè)的行業(yè)或行政主管部門的監(jiān)管和懲戒信息，企業(yè)的債權(quán)債務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)糾紛的仲裁審判信息。納稅評估對象的第三方信息的獲取一般可以通過互聯(lián)網(wǎng)查詢、部門信息交換、部門配合或納稅評估對象提供等方式來實現(xiàn)。其中，對銀行結(jié)算信息的查詢，應(yīng)當(dāng)使用專用文書，并經(jīng)縣以上國稅局局長批準(zhǔn)。

納稅評估對象專題事項的調(diào)查了解方法

稅收管理員在日常巡查巡管中未能采集到的的信息，納稅評估分析需要的其他專題事項或信息，如，主要產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程、主要的生產(chǎn)設(shè)備、設(shè)備的生產(chǎn)能力，納稅人銀行結(jié)算信息，關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息、與納稅評估事項相關(guān)的供、銷合同信息，對納稅評估對象的舉證資料進(jìn)行調(diào)查核實。

納稅評估對象專題事項的調(diào)查一般以納稅人提供文件資料和現(xiàn)場查看相結(jié)合方式進(jìn)行，具體應(yīng)視調(diào)查的事項和內(nèi)容確定。其中，對銀行結(jié)算信息的查詢，應(yīng)當(dāng)使用專用文書，并經(jīng)縣以上國稅局局長批準(zhǔn)。

對納稅評估對象的舉證資料進(jìn)行調(diào)查核實的，一般應(yīng)當(dāng)詳盡具體，應(yīng)該達(dá)到能夠確認(rèn)疑點或排除疑點目的。

納稅評估的分析方法

（一）財務(wù)報表分析方法

財務(wù)報表分析方法：一般包括趨勢分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析三種。

1、趨勢分析：趨勢分析法是利用會計報表提供的數(shù)據(jù)資料，將各期實際指標(biāo)與歷史指標(biāo)進(jìn)行定基對比和環(huán)比對比，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果變化趨勢的一種分析方法。

趨勢分析的具體做法

（1）絕對數(shù)比較，即將一般會計報表的“金額欄”劃分成若干期的金額，以便進(jìn)行比較分析。

（2）相對數(shù)比較，即將會計報表上的某一關(guān)鍵項目的金額當(dāng)作100%，再計算出其他項目關(guān)鍵項目的百分比，以顯示各項目的相對地位，然后把連續(xù)若干期按相對數(shù)編制的會計報表合并為一張會計報表，以反映各項目結(jié)構(gòu)上的變化。

趨勢分析不僅要對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，還要對利潤表進(jìn)行分析。

2、比率分析：是利用會計報表及有關(guān)財會資料中兩項相關(guān)數(shù)值的比率，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法。

3、結(jié)構(gòu)分析：以某一個項目為分母，其他各個項目為分子，得出一比率，然后再對相同項目的比率進(jìn)行趨勢比較。結(jié)構(gòu)分析應(yīng)該與趨勢分析相結(jié)合運用更合理。

4、關(guān)聯(lián)分析法：

通過對財務(wù)報表各項指標(biāo)關(guān)聯(lián)關(guān)系的分析，確定指標(biāo)間的配比是否適當(dāng)，是否有奇高奇低違反經(jīng)營常規(guī)的情況。

（二）納稅申報資料的分析方法

納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法

將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較，結(jié)合經(jīng)濟(jì)形式和企業(yè)發(fā)生的重大事項，分析數(shù)據(jù)的變化軌跡是否合理；根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人各稅種之間的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的符合程度，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；

（三）采購情況分析

通過納稅人采購情況按貨物結(jié)構(gòu)、按供貨對象進(jìn)行分類，分析采購是否異常：是否有非本企業(yè)經(jīng)營所需的采購疑點；是否有取得虛開發(fā)票、假票的疑點；是否有從直接關(guān)聯(lián)關(guān)系或間接關(guān)聯(lián)關(guān)系采購，作價不合理的疑點。（對各類采購發(fā)票進(jìn)行歸集分類）

（四）相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析

通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測各類指標(biāo)的合理程度及納稅人實際納稅能力。

（五）貨物支出結(jié)構(gòu)分析

通過結(jié)合納稅人的重大事項和媒體信息對貨物支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，確定納稅人是否有視同銷售的內(nèi)容未計稅、多計成本的情況，確定納稅人是否有向關(guān)聯(lián)關(guān)系的不合理作價轉(zhuǎn)移收入的情況。

納稅評估分析的方法很多，是難以窮盡的。納稅評估分析是多方面知識的綜合運用，不可教條，不可照抄照搬。通過納稅評估分析一般是發(fā)現(xiàn)納稅人數(shù)額較大的傾向性問題。有的時候通過對一類信息和申報納稅信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析就能發(fā)現(xiàn)較大的疑點。如票表稅比對信息、房地產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)信息、車輛信息、媒體披露的報表信息等等。