第一篇：審計(jì)整改服務(wù)國(guó)家治理的路徑選擇

審計(jì)整改服務(wù)國(guó)家治理的路徑選擇

當(dāng)前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)存在“重審計(jì)輕整改”現(xiàn)象，這在一定程度上影響了國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的作用的發(fā)揮。為了促進(jìn)改善審計(jì)整改工作，有效發(fā)揮國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，筆者從審計(jì)署特派辦的視角，闡述審計(jì)整改服務(wù)國(guó)家治理所發(fā)揮的重要作用，探討分析審計(jì)整改過(guò)程中存在的問(wèn)題及原因，并提出對(duì)策建議，旨在拋磚引玉，以期對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)整改工作有所裨益，更好地促進(jìn)國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理。

一、審計(jì)整改服務(wù)國(guó)家治理所發(fā)揮的重要作用

在國(guó)家治理中，國(guó)家審計(jì)實(shí)質(zhì)上是依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示、抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家治理的重要組成部分。國(guó)家審計(jì)通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，促使被審計(jì)單位審計(jì)整改，進(jìn)而促進(jìn)國(guó)家治理。在這一過(guò)程中，審計(jì)整改是橋梁，是國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮重要作用的有效手段和重要途徑。

1.審計(jì)整改是促進(jìn)依法行政的客觀要求。

審計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，而財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理權(quán)是各級(jí)政府及其所屬各部門行政職能和權(quán)力的重要組成部分。行政行為的不合法、行政權(quán)力的不合理使用，往往會(huì)在財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)中體現(xiàn)出來(lái)。審計(jì)工作的重要使命就是通過(guò)對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程和存在問(wèn)題的揭示，發(fā)現(xiàn)和查處各種危害社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的違法犯罪行為，促進(jìn)廉政建設(shè)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的許多問(wèn)題帶有規(guī)律性、普遍性，這些問(wèn)題源于某些制度、體制、政策方面的缺陷，必須通過(guò)深化行政管理體制、財(cái)政管理體制和投資管理體制改革，規(guī)范行政行為，從制度、體制、政策方面堵塞漏洞，予以規(guī)范。因此，審計(jì)不應(yīng)停留在對(duì)問(wèn)題的揭露上，還應(yīng)當(dāng)對(duì)那些具有規(guī)律性、普遍性的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，進(jìn)一步從制度、體制、政策層面上提出加強(qiáng)管理，完善制度、體制、政策，深化改革的建議，落實(shí)整改的措施、辦法，從而促進(jìn)各級(jí)政府及其各部門依法行政。

2.審計(jì)整改是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理目標(biāo)的重要途徑。

在中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的過(guò)程中，由于法制不完善，新舊體制轉(zhuǎn)軌和落后觀念影響等多方面的原因，財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的不規(guī)范現(xiàn)象還會(huì)繼續(xù)存在。審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)從實(shí)際狀況出發(fā)，認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下財(cái)政資金運(yùn)行的新特點(diǎn)和違法違規(guī)問(wèn)題新的表現(xiàn)形式，提出審計(jì)建議，督促整改，從制度、體制、政策上予以規(guī)范、提高，使審計(jì)整改的過(guò)程成為有關(guān)地方、部門、單位不斷增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)，樹立科學(xué)發(fā)展觀和正確的政績(jī)觀，依法理財(cái)、依法執(zhí)政的過(guò)程，這樣才能從更高層次上實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的目標(biāo)。

3.審計(jì)整改是治理“屢審屢犯”的必要手段。

審計(jì)制度執(zhí)行以來(lái)，通過(guò)對(duì)多數(shù)單位的審計(jì)，依法處理和處罰了一些違法違規(guī)問(wèn)題，但不可否認(rèn)的是，屢審屢犯的現(xiàn)象仍然存在。這固然有體制、機(jī)制等方面因素的影響，但審計(jì)整改未受到應(yīng)有的重視，重審計(jì)、重處理處罰、輕整改也是重要影響因素。特別是未建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，使審計(jì)機(jī)關(guān)提出的整改意見(jiàn)和建議，有關(guān)部門、單位未給予高度重視，政府及社會(huì)各方面未予以有力監(jiān)督，一審了之必然導(dǎo)致屢審屢犯。因此，全面推行審計(jì)整改，強(qiáng)化審計(jì)整改檢查力度，可以在一定程度上治理“屢審屢犯”現(xiàn)象。

二、審計(jì)整改服務(wù)國(guó)家治理存在的問(wèn)題及原因分析

1.審計(jì)整改所需時(shí)間、審計(jì)結(jié)果公告所需整改時(shí)限與審計(jì)法定整改時(shí)限90日三者之間存在現(xiàn)實(shí)沖突。

被審單位審計(jì)整改所需時(shí)間與整改問(wèn)題的嚴(yán)重性、復(fù)雜性緊密相關(guān)，有難、中、易之分，有些問(wèn)題確實(shí)在90日內(nèi)無(wú)法解決，更不要提在審計(jì)結(jié)果公告所需整改時(shí)限內(nèi)（低于審計(jì)法定時(shí)限90日）完全整改到位，三者之間存在現(xiàn)實(shí)沖突。當(dāng)然，從審計(jì)結(jié)果公告的時(shí)效性考慮，常要求被審單位整改時(shí)限低于法定整改時(shí)限也情有可原；但這種做法易導(dǎo)致審計(jì)組依據(jù)被審單位整改文件起草整改檢查報(bào)告或?qū)徲?jì)簡(jiǎn)報(bào)，對(duì)被審單位是否整改沒(méi)有調(diào)查和核實(shí)，易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.法律法規(guī)不具體，易導(dǎo)致執(zhí)行有障礙。

對(duì)于被審計(jì)單位拒絕或拖延整改的行為，現(xiàn)行法律法規(guī)缺乏明確的處理處罰依據(jù)，新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》只是明確可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行和建議處分權(quán)，如何申請(qǐng)、哪些內(nèi)容可以申請(qǐng)并沒(méi)有具體規(guī)定；新修訂的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》也只是明確依法采取必要措施，至于必要措施的具體內(nèi)容是什么、如何采取并沒(méi)有闡述。這很容易導(dǎo)致審計(jì)整改檢查落實(shí)不到位，審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)行能力大打折扣。此外，審計(jì)部門沒(méi)有關(guān)于整改工作的具體操作規(guī)范也易導(dǎo)致執(zhí)行不力。

3.審計(jì)整改缺乏聯(lián)動(dòng)機(jī)制，未形成有效的整改合力。

被審計(jì)單位是否整改，審計(jì)機(jī)關(guān)缺少獨(dú)立的制約措施或辦法，需要借助外力，形成強(qiáng)有力的審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制；但目前我國(guó)審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制明顯匱乏。一是審計(jì)整改檢查職能主要由審計(jì)機(jī)關(guān)履行，其他部門參與很少。二是缺少各部門參與的整改聯(lián)席會(huì)議制度。三是與人民法院配合不夠緊密，人民法院強(qiáng)制執(zhí)行審計(jì)整改情況較少。因此，審計(jì)整改的監(jiān)管合力未有效形成，國(guó)家治理功能未得到充分體現(xiàn)。

4.審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)整改檢查積極性不高，做法不科學(xué)。

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)整改積極性不高，重審計(jì)輕整改、重信息輕報(bào)告，對(duì)被審單位是否真實(shí)整改，缺少實(shí)地調(diào)查核實(shí)。部分審計(jì)整改檢查報(bào)告或簡(jiǎn)報(bào)沒(méi)有實(shí)地調(diào)查，過(guò)于依賴被審單位整改文件，有的甚至只是將被審計(jì)單位報(bào)送材料內(nèi)容的順序調(diào)整一下。究其原因，這與當(dāng)前的業(yè)績(jī)考核機(jī)制不無(wú)關(guān)聯(lián)，審計(jì)整改所占分值太少。而且，審計(jì)整改檢查的做法也不科學(xué)，各單位普遍采取的是“誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，即由審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組長(zhǎng)或主審人員負(fù)責(zé)跟蹤落實(shí)整改情況，并兼顧指導(dǎo)被審計(jì)單位整改和資料收集工作。這一做法的優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)人員熟悉情況，工作可以保持連貫性。但由于審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)人員又要監(jiān)督整改工作，實(shí)在是“分身乏術(shù)”。另外，存在于部分審計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)中的畏難情緒，也導(dǎo)致了“重審計(jì)、輕處理”現(xiàn)象的產(chǎn)生。

5.被審單位不重視審計(jì)整改。

少數(shù)被審計(jì)單位仍然存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延、蒙混過(guò)關(guān)等錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，或者主觀上有意識(shí)地進(jìn)行“選擇性整改”。對(duì)其有利的部分，比如加強(qiáng)內(nèi)部管理的建議往往接受，而涉及自身利益的問(wèn)題，如追回挪用款項(xiàng)、糾正以前年度發(fā)生的問(wèn)題等，被審計(jì)單位的態(tài)度就變得消極。一些屬于體制機(jī)制范疇的不規(guī)范、不完善、不合理的問(wèn)題，被審計(jì)單位也就更難以整改到位了。

6.審計(jì)整改無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和量化指標(biāo)，實(shí)際效果難以定量判定。

目前，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)整改程度沒(méi)有統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，缺乏量化指標(biāo)，易導(dǎo)致被審計(jì)單位對(duì)違規(guī)問(wèn)題的整改采取不同的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。例如，對(duì)同一類型問(wèn)題，被審計(jì)單位既可以采取行政處罰，也可以采取行政處分，從而無(wú)法對(duì)整改程度進(jìn)行量化考核，無(wú)法衡量整改是否到位。其次，對(duì)于整改的完成程度，也局限于定性分析，分為已整改、部分整改、未整改三類，未形成有效的定量分析，也就很難判斷整改的實(shí)際效果。

7.審計(jì)整改效果與審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃關(guān)聯(lián)性不夠強(qiáng)。

當(dāng)前，在年度項(xiàng)目計(jì)劃安排中，沒(méi)有把歷年審計(jì)的整改效果作為選擇項(xiàng)目的一個(gè)重要依據(jù)；而且，在審計(jì)內(nèi)容的確定方面，往往沒(méi)有把整改的執(zhí)行情況作為一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，導(dǎo)致審計(jì)人員僅僅只關(guān)注本次需要查處的問(wèn)題。

8.審計(jì)機(jī)關(guān)重“事后整改”輕“事中整改”，未有效發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防性作用。

當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)比較重“事后整改”輕 “事中整改”，這與審計(jì)業(yè)績(jī)考核存在一定關(guān)系。“事后整改”易形成整改的量化指標(biāo)，因?yàn)樗瑢徲?jì)查處的問(wèn)題、審計(jì)決定及審計(jì)報(bào)告中陳述的審計(jì)建議，審計(jì)組能據(jù)此撰寫整改簡(jiǎn)報(bào)，并反饋回被審計(jì)單位因整改而產(chǎn)生新制度，取得審計(jì)業(yè)績(jī)；而“事中整改”不易形成整改的量化指標(biāo)，不易形成量化的審計(jì)業(yè)績(jī)。但是，從發(fā)揮國(guó)家治理功能作用、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的角度出發(fā)，筆者認(rèn)為，“事中整改”較“事后整改”更重要，因?yàn)橹挥性趯徲?jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)控不健全、存在經(jīng)營(yíng)或道德風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組及時(shí)指出糾正，風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)消失，損失浪費(fèi)或同志失足的現(xiàn)象才會(huì)避免，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防性作用才會(huì)有效發(fā)揮。誠(chéng)然，“事后整改”發(fā)揮了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用，但“事中整改”與“事后整改”比較，前者更能凸現(xiàn)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防性作用，起到防范于未然。

三、審計(jì)整改服務(wù)國(guó)家治理的路徑選擇

1.修改法律或司法解釋，以細(xì)化審計(jì)整改有關(guān)法律條文和時(shí)限。

針對(duì)審計(jì)整改存在的延期或拒絕整改缺少明確的法律法規(guī)依據(jù)、審計(jì)結(jié)果公告所需整改時(shí)間與法定時(shí)限沖突、其他職能部門配合審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)整改檢查職能不到位等問(wèn)題，應(yīng)修改《審計(jì)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)，予以明確細(xì)化完善。當(dāng)然，在《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》剛修訂不久的情況，再次修改不現(xiàn)實(shí)；但可以以審計(jì)署的名義出臺(tái)法律解釋條文，并對(duì)拒絕、拖延審計(jì)整改的行為增設(shè)審計(jì)罰款權(quán)。明確具體的處理處罰依據(jù)、整改程序及時(shí)限、相關(guān)職能部門必須履行的義務(wù)，強(qiáng)化審計(jì)整改檢查的威懾力。以審計(jì)整改時(shí)限沖突為例，可以按整改對(duì)象的難易程度、金額大小區(qū)別對(duì)待，進(jìn)行易、中、難分類管理。容易整改的問(wèn)題，如調(diào)賬，必須30日內(nèi)整改；一般問(wèn)題，60日內(nèi)整改；體制、機(jī)制方面難整改的問(wèn)題，360日內(nèi)整改。這樣做，在一定程度上能緩解時(shí)限性沖突。

2.加大審計(jì)整改結(jié)果公告力度，并重新賦予審計(jì)署特派辦審計(jì)罰沒(méi)權(quán)，以督促被審單位重視審計(jì)整改。

群眾的力量是無(wú)窮的，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)有必要借助媒體的影響力，通過(guò)建立健全審計(jì)整改結(jié)果公告制度，并加大審計(jì)整改結(jié)果公告力度，讓被審單位的審計(jì)整改暴露在人民群眾的監(jiān)督下，以督促其積極整改、維護(hù)其聲譽(yù)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)宣傳報(bào)道審計(jì)整改工作典型，公開曝光拒不整改或?qū)覍弻曳浮医恢沟牟块T和單位，使審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的有效結(jié)合，大力提升審計(jì)整改效果。同時(shí)，為了促使被審單位進(jìn)一步重視審計(jì)整改，需要賦予審計(jì)署特派辦的審計(jì)罰沒(méi)權(quán)，以豐富審計(jì)整改檢查的制約措施，提升審計(jì)整改檢查的力度；況且《審計(jì)法實(shí)施條例》也明確各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)有審計(jì)罰沒(méi)權(quán)。

3.建立審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)整改監(jiān)管合力。

審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制具有極其重要的作用，從微觀的角度來(lái)說(shuō)，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位是對(duì)立的，出發(fā)點(diǎn)是不一致的。審計(jì)整改在一定程度上觸動(dòng)了被審計(jì)單位及關(guān)聯(lián)單位的核心利益和信譽(yù)，產(chǎn)生抵觸情緒和不配合是難以避免的。因此，沒(méi)有其他部門配合，僅靠審計(jì)機(jī)關(guān)的力量難以使查出的問(wèn)題得到全面整改或有效落實(shí)，審計(jì)整改將流于形式。但從宏觀的角度來(lái)說(shuō)，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的最終目的是一致的、目標(biāo)是統(tǒng)一的，都是為了促進(jìn)良好國(guó)家治理和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)質(zhì)是各級(jí)人民政府的內(nèi)審部門，幫助其化解潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，各級(jí)人民政府應(yīng)重視審計(jì)整改工作。而審計(jì)署也可以以審計(jì)署令或法律解釋的形式要求地方各級(jí)政府重視審計(jì)整改工作。并建立審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，以發(fā)揮審計(jì)整改監(jiān)管合力。一是建立聯(lián)席會(huì)議制度。建立由各級(jí)政府分管審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)牽頭，紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、檢察、發(fā)展改革、公安、財(cái)政、審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理、稅務(wù)、工商等有關(guān)部門參加的審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議，通報(bào)審計(jì)查出的問(wèn)題，研究解決審計(jì)整改工作的難點(diǎn)問(wèn)題，落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任。二是細(xì)化各部門審計(jì)整改職責(zé)。將財(cái)政部門、發(fā)展改革部門等在落實(shí)審計(jì)整改意見(jiàn)上應(yīng)負(fù)的職責(zé)進(jìn)一步細(xì)化，以提高可操作性。三是完善審計(jì)整改問(wèn)責(zé)制度。明確被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人是落實(shí)審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人。對(duì)不按規(guī)定期限和要求進(jìn)行審計(jì)整改的單位，由聯(lián)席會(huì)議成員單位根據(jù)各自職能進(jìn)行責(zé)任追究。

4.改變審計(jì)業(yè)績(jī)考核機(jī)制和重“事后整改”輕“事中整改”的現(xiàn)狀，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員履行審計(jì)整改檢查職能的積極性。

改變當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)績(jī)考核機(jī)制，將審計(jì)整改工作納入考核體系，并占有較大權(quán)重，這是非常重要的。它能充分調(diào)動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)業(yè)務(wù)處室、審計(jì)人員的進(jìn)行審計(jì)整改檢查的積極性。同時(shí)，改變重“事后整改”輕“事中整改”的現(xiàn)狀，將“事中整改”也納入審計(jì)整改考核體系中，并充分研究給予兩者合適的比例權(quán)重，以鼓勵(lì)引導(dǎo)審計(jì)人員既重視“事后整改”，也重視“事中整改”，較好地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的預(yù)防、建設(shè)性作用。

5.改變審計(jì)整改檢查人員組成模式，探索審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)、整改職能相分離原則。

目前，審計(jì)整改檢查人員組成模式不科學(xué)，主要采取“誰(shuí)審計(jì)、誰(shuí)督促整改”的模式，違反了不相容職能相分離原則，也加大了審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。因此，有必要改變審計(jì)整改檢查人員組成模式。在當(dāng)前審計(jì)環(huán)境下，應(yīng)組成法規(guī)處牽頭、辦公室、經(jīng)辦業(yè)務(wù)處室參與的審計(jì)整改檢查領(lǐng)導(dǎo)小組；法規(guī)處起草審計(jì)整改報(bào)告或?qū)徲?jì)簡(jiǎn)報(bào)。上述三部門參與的理由是法規(guī)處負(fù)責(zé)項(xiàng)目的審理，法律法規(guī)熟悉、定性把握比較準(zhǔn)確；而辦公室文字功底較強(qiáng)，文字把關(guān)能力比較到位；而業(yè)務(wù)處具體經(jīng)辦，非常了解項(xiàng)目的具體情況。同時(shí)，三部門的參與也便于審計(jì)整改檢查報(bào)告或?qū)徲?jì)簡(jiǎn)報(bào)的完成與上報(bào)。

6.將審計(jì)整改納入項(xiàng)目選擇及重點(diǎn)內(nèi)容確定。對(duì)于那些整改不積極、敷衍了事的單位，應(yīng)加大審計(jì)的頻率，提高審計(jì)的威懾性。同時(shí)，在審計(jì)重點(diǎn)確定上，明確對(duì)以往審計(jì)整改情況的審查。

7.針對(duì)違規(guī)情節(jié)輕重規(guī)定相應(yīng)的處理處罰措施，防止被審計(jì)單位避重就輕；同時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位整改的實(shí)際情況進(jìn)行量化打分，以便于衡量其整改的實(shí)際效果。

第二篇：審計(jì)整改服務(wù)國(guó)家治理的優(yōu)化途徑

審計(jì)整改服務(wù)國(guó)家治理的優(yōu)化途徑

一、國(guó)家治理視野下的審計(jì)整改

狹義地理解，審計(jì)整改是指被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)所做出的處理處罰決定或提出的建議，對(duì)其自身存在的違法違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行糾正和改進(jìn)的過(guò)程。審計(jì)整改的主體是被審計(jì)單位，是一種內(nèi)部改進(jìn)行為。其內(nèi)容包括：一是被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)依法做出的審計(jì)決定，具有法定約束作用，是審計(jì)整改的重點(diǎn)；二是被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的建議，采取措施改進(jìn)工作、提高管理水平，無(wú)法定約束作用。

從國(guó)家治理視野下理解，審計(jì)整改還涵蓋了外部單位幫助被審計(jì)單位整改，是一種外部強(qiáng)制行為。其內(nèi)容包括：一是司法紀(jì)檢部門根據(jù)審計(jì)移送處理書，嚴(yán)厲處理被審計(jì)單位違法違紀(jì)問(wèn)題及相關(guān)責(zé)任人；二是被審計(jì)單位上級(jí)主管部門根據(jù)審計(jì)移送處理書處理相關(guān)責(zé)任人，根據(jù)審計(jì)決定和審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題及建議督促被審計(jì)單位積極整改。

二、審計(jì)整改服務(wù)國(guó)家治理所發(fā)揮的重要作用

在國(guó)家治理中，國(guó)家審計(jì)實(shí)質(zhì)上是依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示、抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家治理的重要組成部分。國(guó)家審計(jì)通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，促使被審計(jì)單位整改，進(jìn)而促進(jìn)國(guó)家治理。在這一過(guò)程中，審計(jì)整改是橋梁，是國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮重要作用的有效手段和重要途徑。

（一）審計(jì)整改是促進(jìn)依法行政的客觀要求。財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理權(quán)是各級(jí)政府及其所屬各部門行政職能和權(quán)力的重要組成部分。行政行為的不合法、行政權(quán)力的不合理使用，往往會(huì)在財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)中體現(xiàn)出來(lái)。審計(jì)工作的重要使命就是通過(guò)對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程和存在問(wèn)題的揭示，發(fā)現(xiàn)和查處各種危害社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的違法犯罪行為，促進(jìn)廉政建設(shè)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的許多問(wèn)題帶有規(guī)律性、普遍性，這些問(wèn)題源于某些體制機(jī)制制度缺陷，必須通過(guò)深化改革，規(guī)范行政行為，從體制機(jī)制制度方面堵塞漏洞，予以規(guī)范。因此，審計(jì)不僅要揭露問(wèn)題，更要從體制機(jī)制制度上分析問(wèn)題、提出建議、落實(shí)整改措施，以促進(jìn)依法行政。

（二）審計(jì)整改是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理目標(biāo)的重要途徑。在中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的過(guò)程中，由于法制不完善，新舊體制轉(zhuǎn)軌和落后觀念影響等諸多原因，財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的不規(guī)范現(xiàn)象仍繼續(xù)存在。審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從實(shí)際狀況出發(fā)，認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下財(cái)政資金運(yùn)行的新特點(diǎn)和違法違規(guī)問(wèn)題新的表現(xiàn)形式，提出審計(jì)建議，督促整改，從體制機(jī)制制度上予以規(guī)范、提高，使審計(jì)整改的過(guò)程成為有關(guān)地方、部門、單位不斷增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)，樹立科學(xué)發(fā)展觀和正確的政績(jī)觀，依法理財(cái)、依法執(zhí)政的過(guò)程，從更高層次上實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理目標(biāo)。

（三）審計(jì)整改是治理“屢審屢犯”的有效手段。審計(jì)制度執(zhí)行以來(lái)，通過(guò)對(duì)多數(shù)單位的審計(jì)，依法處理和處罰了一些違法違規(guī)問(wèn)題；但不可否認(rèn)的是，屢審屢犯的現(xiàn)象仍然存在。這固然有體制機(jī)制等方面的原因，但審計(jì)整改未受到應(yīng)有的重視，重審計(jì)、重處理處罰、輕整改也是重要原因。特別是未建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，使審計(jì)機(jī)關(guān)提出的整改意見(jiàn)和建議，有關(guān)部門、單位未給予高度重視，甚至托關(guān)系說(shuō)情或軟頂硬拖，政府及社會(huì)各方面未予以有力監(jiān)督，一審了之必然導(dǎo)致屢審屢犯。因此，全面推行審計(jì)整改，強(qiáng)化審計(jì)整改檢查力度，可以在一定程度上治理屢審屢犯現(xiàn)象。

三、審計(jì)整改服務(wù)國(guó)家治理存在的問(wèn)題及原因分析

（一）審計(jì)整改所需時(shí)間、審計(jì)結(jié)果公告所需整改時(shí)限與審計(jì)法定整改時(shí)限90日三者之間存在沖突。被審單位審計(jì)整改所需時(shí)間與整改問(wèn)題的嚴(yán)重性、復(fù)雜性緊密相關(guān)，有難、中、易之分，有些問(wèn)題確實(shí)在90日內(nèi)無(wú)法解決，更不要提在審計(jì)結(jié)果公告所需整改時(shí)限內(nèi)（低于審計(jì)法定時(shí)限90日）完全整改到位，三者之間不一致，存在時(shí)限性沖突。當(dāng)然，從審計(jì)結(jié)果公告的時(shí)效性考慮，常要求被審單位整改時(shí)限低于法定整改時(shí)限也情有可原；但此做法易導(dǎo)致審計(jì)組依據(jù)被審單位整改文件起草整改檢查報(bào)告或?qū)徲?jì)簡(jiǎn)報(bào)，對(duì)被審單位是否整改無(wú)調(diào)查和核實(shí)，易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）法律法規(guī)不具體，易導(dǎo)致“有法難依”。對(duì)于被審計(jì)單位拒絕或拖延整改的行為，現(xiàn)行法律法規(guī)缺乏明確的處理處罰依據(jù)。新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》只是明確可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行和建議處分權(quán)，如何申請(qǐng)、哪些內(nèi)容可以申請(qǐng)并沒(méi)有具體規(guī)定；新修訂的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》也只是明確依法采取必要措施，至于必要措施的具體內(nèi)容是什么、如何采取并沒(méi)有闡述，針對(duì)性和操作性不強(qiáng)。這易導(dǎo)致審計(jì)整改檢查落實(shí)不到位，審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)行力大打折扣，出現(xiàn)“有法難依”的問(wèn)題。此外，審計(jì)部門沒(méi)有關(guān)于整改工作的具體操作規(guī)范也易導(dǎo)致執(zhí)行不力。

（三）審計(jì)整改的監(jiān)管合力尚未有效形成。被審計(jì)單位是否整改，審計(jì)機(jī)關(guān)缺少獨(dú)立的制約措施或辦法，需要借助外力，形成強(qiáng)有力的審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制。但目前我國(guó)審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制明顯匱乏。一是審計(jì)整改檢查職能主要由審計(jì)機(jī)關(guān)履行，其他部門參與很少。二是缺少各部門參與的整改聯(lián)席會(huì)議制度。三是與人民法院配合不夠緊密，人民法院強(qiáng)制執(zhí)行審計(jì)整改情況較少。因此，審計(jì)整改的監(jiān)管合力未有效形成，國(guó)家治理功能未得到充分體現(xiàn)。

（四）個(gè)別被審計(jì)單位輕視審計(jì)整改。個(gè)別被審計(jì)單位仍然存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延、蒙混過(guò)關(guān)等錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，或者主觀上有意識(shí)地進(jìn)行“選擇性整改”。對(duì)其有利的部分，比如加強(qiáng)內(nèi)部管理的建議往往接受，而涉及自身利益的問(wèn)題，如追回挪用款項(xiàng)、糾正以前發(fā)生的問(wèn)題等，被審計(jì)單位的態(tài)度就變得消極。一些屬于體制機(jī)制范疇的不規(guī)范、不完善、不合理的問(wèn)題，被審計(jì)單位也就更難以整改到位了。

（五）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)整改檢查積極性不高，做法不科學(xué)。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)整改積極性不高，重審計(jì)輕整改、重信息輕報(bào)告。對(duì)被審單位是否真實(shí)整改，缺少實(shí)地調(diào)查核實(shí)。部分審計(jì)整改檢查報(bào)告或簡(jiǎn)報(bào)沒(méi)有實(shí)地調(diào)查，過(guò)于依賴被審單位整改文件，有的甚至只是將被審計(jì)單位報(bào)送材料內(nèi)容的順序調(diào)整一下。究其原因，這與當(dāng)前的業(yè)績(jī)考核機(jī)制有關(guān)，審計(jì)整改所占分值太少，如2012年審計(jì)整改分值僅占6%。另外，部分審計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)中的畏難情緒，也導(dǎo)致了“重審計(jì)、輕處理”現(xiàn)象的產(chǎn)生。

其次，當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)重“事后整改”輕 “事中整改”，未發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防性功能。這也與審計(jì)業(yè)績(jī)考核有關(guān)。“事后整改”易形成整改的量化指標(biāo)，因?yàn)樗瑢徲?jì)查處的問(wèn)題、審計(jì)決定及審計(jì)報(bào)告中陳述的審計(jì)建議，審計(jì)組能據(jù)此撰寫整改簡(jiǎn)報(bào)，并反饋回被審計(jì)單位因整改而產(chǎn)生新制度，取得審計(jì)業(yè)績(jī)；而“事中整改”不易形成整改的量化指標(biāo)，不易形成量化的審計(jì)業(yè)績(jī)。但從發(fā)揮國(guó)家治理功能、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的角度出發(fā)，筆者認(rèn)為，“事中整改”較“事后整改”更重要。因?yàn)橹挥性趯徲?jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)控不健全、存

在經(jīng)營(yíng)或道德風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組及時(shí)指出糾正，風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)消失，損失浪費(fèi)或同志失足的現(xiàn)象才會(huì)避免，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防性作用才能有效發(fā)揮。誠(chéng)然，“事后整改”發(fā)揮了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用，但“事中整改”與“事后整改”比較，前者更能凸現(xiàn)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防性作用，起到防患于未然。

最后，審計(jì)整改檢查的做法也不很科學(xué)。各單位普遍采取的是“誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，即由審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組長(zhǎng)或主審負(fù)責(zé)跟蹤落實(shí)整改情況，并兼顧指導(dǎo)被審計(jì)單位整改和資料收集工作。這一做法的優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)人員熟悉情況，可以保持工作的連貫性。缺點(diǎn)是審計(jì)與整改未分離，既是“運(yùn)動(dòng)員”又是“裁判員”；同時(shí)也加重了審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。

（六）審計(jì)整改實(shí)際效果難以定量判定。目前，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)整改程度沒(méi)有統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，缺乏量化指標(biāo)，易導(dǎo)致被審計(jì)單位對(duì)違規(guī)問(wèn)題的整改采取不同的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。例如，對(duì)同一類型問(wèn)題，被審計(jì)單位既可以采取行政處罰，也可以采取行政處分，從而無(wú)法對(duì)整改程度進(jìn)行量化考核，無(wú)法衡量整改是否到位。同時(shí)，對(duì)于整改的完成程度，也局限于定性分析，分為已整改、部分整改、未整改三類，未形成有效的定量分析，也就很難判斷整改的實(shí)際效果。

（七）審計(jì)整改效果與審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃關(guān)聯(lián)性不夠強(qiáng)。當(dāng)前，在項(xiàng)目計(jì)劃安排中，沒(méi)有把歷年審計(jì)的整改效果作為選擇項(xiàng)目的一個(gè)重要依據(jù)；而且，在審計(jì)內(nèi)容的確定方面，往往沒(méi)有把整改的執(zhí)行情況作為一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，導(dǎo)致審計(jì)人員僅僅只關(guān)注本次需要查處的問(wèn)題。

四、審計(jì)整改服務(wù)國(guó)家治理的優(yōu)化途徑

（一）細(xì)化審計(jì)整改有關(guān)法律條文和時(shí)限。針對(duì)審計(jì)整改存在的延期或拒絕整改雖有處理處罰依據(jù)但不具體（申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行無(wú)具體操作辦法）、審計(jì)結(jié)果公告所需整改時(shí)間與法定時(shí)限沖突、其他職能部門配合審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)整改檢查職能不到位等問(wèn)題，應(yīng)修改《審計(jì)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)，予以明確細(xì)化完善。當(dāng)然，在《審計(jì)法實(shí)施條例》和《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》剛修訂不久的情況，再次修改不現(xiàn)實(shí)；但可以以審計(jì)署的名義出臺(tái)法律解釋條文，并對(duì)拒絕、拖延審計(jì)整改的行為增設(shè)審計(jì)罰款權(quán)。明確具體的處理處罰依據(jù)、整改程序及時(shí)限、相關(guān)職能部門必須履行的義務(wù)，強(qiáng)化審計(jì)整改檢查的威懾力。以審計(jì)整改時(shí)限沖突為例，可以按整改對(duì)象的難易程度、金額大小區(qū)別對(duì)待，進(jìn)行易、中、難分類管理。容易整改的問(wèn)題，如調(diào)賬，必須30日內(nèi)整改；一般問(wèn)題，60日內(nèi)整改；體制機(jī)制方面難整改的問(wèn)題，360日內(nèi)整改。這樣做，在一定程度上能緩解時(shí)限性沖突。

（二）創(chuàng)新審計(jì)整改結(jié)果公告方式，探索由被審計(jì)單位主動(dòng)公告審計(jì)整改結(jié)果。為了強(qiáng)化被審計(jì)單位的責(zé)任、增強(qiáng)整改的主動(dòng)性、督促其遵紀(jì)守法和嚴(yán)格自律，并有效降低審計(jì)機(jī)關(guān)的公告風(fēng)險(xiǎn)和工作量，有必要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)整改結(jié)果公告方式，探索由被審計(jì)單位主動(dòng)公告審計(jì)整改結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其公告內(nèi)容進(jìn)行真實(shí)性檢查，并將檢查結(jié)果以審計(jì)署名義進(jìn)行公告。

當(dāng)然，此做法的前提是審計(jì)機(jī)關(guān)法制部門要制定統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)整改結(jié)果公告模版，明確告知被審計(jì)單位公告內(nèi)容及時(shí)限要求，更為重要的是要出臺(tái)司法解釋賦予被審計(jì)單位主動(dòng)公告審計(jì)整改結(jié)果的權(quán)利和義務(wù)、明晰虛假公告的嚴(yán)重法律后果。

（三）加大審計(jì)整改結(jié)果公告力度。審計(jì)機(jī)關(guān)要借助媒體的影響力，通過(guò)建立健全審計(jì)整改結(jié)果公告制度，并加大審計(jì)整改結(jié)果公告力度，讓被審單位的審計(jì)整改暴露在人民群眾的監(jiān)督下，以督促其積極整改、維護(hù)其聲譽(yù)。審計(jì)機(jī)關(guān)通

過(guò)宣傳報(bào)道審計(jì)整改工作典型，公開曝光拒不整改或?qū)覍弻曳?、屢禁不止的部門和單位，使審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督有效結(jié)合，大力提升審計(jì)整改效果。同時(shí)，為了促使被審單位進(jìn)一步重視審計(jì)整改，需要賦予（或者說(shuō)恢復(fù)）審計(jì)署特派辦的審計(jì)罰沒(méi)權(quán)，以豐富審計(jì)整改檢查的制約措施，提升審計(jì)整改檢查的力度；況且《審計(jì)法實(shí)施條例》也明確各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)有審計(jì)罰沒(méi)權(quán)。

（四）建立審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)整改監(jiān)管合力。審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制具有極其重要的作用。從微觀的角度來(lái)說(shuō)，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的出發(fā)點(diǎn)不同。審計(jì)整改在一定程度上觸動(dòng)了被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)單位的核心利益和信譽(yù)，產(chǎn)生抵觸情緒和不配合是難以避免的。因此，沒(méi)有其他部門配合，僅靠審計(jì)機(jī)關(guān)的力量難以使查出的問(wèn)題得到全面整改或有效落實(shí)，審計(jì)整改將流于形式。但從宏觀的角度來(lái)說(shuō)，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的最終目標(biāo)是一致的，都是為了促進(jìn)國(guó)家良治和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)質(zhì)是各級(jí)人民政府的內(nèi)審部門，幫助其化解潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，各級(jí)人民政府應(yīng)重視審計(jì)整改工作。而審計(jì)署也可以以審計(jì)署令或司法解釋的形式要求地方各級(jí)政府重視審計(jì)整改工作；并建立審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，以發(fā)揮審計(jì)整改監(jiān)管合力。

一是建立聯(lián)席會(huì)議制度。建立由各級(jí)政府分管審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)牽頭，紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察、法院、審計(jì)等有關(guān)部門參加的審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議，通報(bào)審計(jì)查出的問(wèn)題，研究解決審計(jì)整改工作的難點(diǎn)問(wèn)題，落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任。二是細(xì)化各部門審計(jì)整改職責(zé)。將財(cái)政、發(fā)改等部門在落實(shí)審計(jì)整改意見(jiàn)上應(yīng)負(fù)的職責(zé)進(jìn)一步細(xì)化，以提高可操作性。三是完善審計(jì)整改問(wèn)責(zé)制度。明確被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人是落實(shí)審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人。對(duì)不按規(guī)定期限和要求進(jìn)行審計(jì)整改的單位，由聯(lián)席會(huì)議成員單位根據(jù)各自職能進(jìn)行責(zé)任追究。四是強(qiáng)化司法紀(jì)檢部門和上級(jí)主管部門的外部強(qiáng)制性整改力度，以嚴(yán)肅法紀(jì)，促進(jìn)政令暢通。并探索將目前的審計(jì)案件移送轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)線索移送，以擴(kuò)大監(jiān)督范圍和提升監(jiān)督手段。因?yàn)閷徲?jì)移送后執(zhí)法不嚴(yán)，沒(méi)有追究責(zé)任人，那就縱容了違法違紀(jì)人員，降低了法紀(jì)的尊嚴(yán)和審計(jì)的威信。

（五）優(yōu)化審計(jì)業(yè)績(jī)考核機(jī)制。審計(jì)整改在審計(jì)業(yè)績(jī)考核的權(quán)重應(yīng)進(jìn)一步提高，以充分調(diào)動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)業(yè)務(wù)處室、審計(jì)人員的進(jìn)行審計(jì)整改檢查的積極性。同時(shí)，改變重“事后整改”輕“事中整改”的現(xiàn)狀，將“事中整改”也納入審計(jì)整改考核體系中，并充分研究給予兩者合適的比例權(quán)重，以鼓勵(lì)引導(dǎo)審計(jì)人員既重視“事后整改”，也重視“事中整改”，較好地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的預(yù)防、建設(shè)性作用。

（六）改變審計(jì)整改檢查人員組成模式，探索審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)、整改職能相分離原則。目前，審計(jì)整改檢查人員組成模式不很科學(xué)，主要采取“誰(shuí)審計(jì)、誰(shuí)督促整改”的模式，違反了不相容職能相分離原則，也加大了審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。因此，有必要改變審計(jì)整改檢查人員組成模式。在當(dāng)前審計(jì)環(huán)境下，應(yīng)組成法規(guī)處牽頭、辦公室、經(jīng)辦業(yè)務(wù)處室參與的審計(jì)整改檢查領(lǐng)導(dǎo)小組；法規(guī)處起草審計(jì)整改報(bào)告或?qū)徲?jì)簡(jiǎn)報(bào)。上述三部門參與的理由是法規(guī)處負(fù)責(zé)項(xiàng)目的審理，法律法規(guī)熟悉、定性把握比較準(zhǔn)確；而辦公室文字功底較強(qiáng)，文字把關(guān)能力比較到位；而業(yè)務(wù)處具體經(jīng)辦，非常了解項(xiàng)目的具體情況。同時(shí)，三部門的參與也便于審計(jì)整改檢查報(bào)告或?qū)徲?jì)簡(jiǎn)報(bào)的完成與上報(bào)。

此外，對(duì)于那些整改不積極的單位，加大審計(jì)的頻率；在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排和審計(jì)重點(diǎn)確定上，明確對(duì)歷年審計(jì)整改情況的審查；并逐步探索建立審計(jì)整改統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和量化指標(biāo)，形成審計(jì)整改量化指標(biāo)體系。（駱勇、趙田錄、劉靜）

文駱勇 趙田錄 劉靜（審計(jì)署西安辦）來(lái)源審計(jì)署

第三篇：國(guó)家審計(jì)參與國(guó)家治理的方式和路徑

國(guó)家審計(jì)參與國(guó)家治理的方式和路徑

摘要：從國(guó)家治理的高度來(lái)看，國(guó)家審計(jì)應(yīng)走出傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，不僅僅考慮財(cái)政財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的評(píng)價(jià)，更應(yīng)看到具有較高層次的“受托責(zé)任”。未來(lái)的國(guó)家審計(jì)，應(yīng)從財(cái)政財(cái)務(wù)責(zé)任評(píng)價(jià)，發(fā)展到對(duì)行政責(zé)任的評(píng)價(jià)。因此，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家治理的重要基石之一，完善國(guó)家治理機(jī)制是國(guó)家審計(jì)工作的目標(biāo)和任務(wù)。

關(guān)鍵字：國(guó)家審計(jì) 國(guó)家治理 方式路徑

一、國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系

國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系可以表述為兩個(gè)方面，一是國(guó)家審計(jì)本身就是國(guó)家治理體系中一個(gè)重要的組成部分，是內(nèi)生于國(guó)家治理的；二是國(guó)家審計(jì)為國(guó)家治理服務(wù)，通過(guò)特有的獨(dú)立監(jiān)督對(duì)國(guó)家治理發(fā)揮作用。概括起來(lái)應(yīng)該是國(guó)家審計(jì)來(lái)源于國(guó)家治理，同時(shí)反作用于國(guó)家治理，審計(jì)的國(guó)家治理作用是國(guó)家審計(jì)存在的基本前提。

從前一個(gè)方面看，國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理體系的一部分，加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)本身的治理也是很有意義的。審計(jì)署近年來(lái)不斷推動(dòng)審計(jì)的法治化進(jìn)程，健全和完善審計(jì)的體制機(jī)制，創(chuàng)新和改進(jìn)審計(jì)的方式方法，逐步加大審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的力度，無(wú)不體現(xiàn)著對(duì)國(guó)家審計(jì)本身治理的極大重視。毫無(wú)疑問(wèn)，搞好審計(jì)本身的治理既是完善國(guó)家治理的一部分，也是審計(jì)發(fā)揮為國(guó)家治理服務(wù)的一個(gè)首要前提。

從第二個(gè)方面看，近年來(lái)，通過(guò)不斷加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能作用，也都體現(xiàn)著審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理的突出特征。

審計(jì)實(shí)質(zhì)上是國(guó)家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家治理的重要組織部分?？梢詮乃膫€(gè)方面去理解：一是從歷史發(fā)展過(guò)程來(lái)看，國(guó)家審計(jì)始終是國(guó)家治理的重要組成部分。二是從政治制度設(shè)計(jì)看，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中的監(jiān)督控制系統(tǒng)，既是內(nèi)生的，又是獨(dú)立的。三是從審計(jì)運(yùn)行機(jī)制來(lái)看，國(guó)家審計(jì)有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)改善國(guó)家治理具有重要意義。四是從增強(qiáng)治理績(jī)效來(lái)看，國(guó)家審計(jì)通過(guò)發(fā)現(xiàn)并促進(jìn)問(wèn)題整改，保障各項(xiàng)治理措施落到實(shí)處。

國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系其實(shí)并不是一個(gè)新問(wèn)題。2004年12月原審計(jì)長(zhǎng)李金華在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)法律系主辦的“中國(guó)財(cái)經(jīng)法律論壇”上就發(fā)表過(guò)《國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的工具——為問(wèn)責(zé)導(dǎo)航》的演講，明確提出了“國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的工具，要在國(guó)家治理過(guò)程中發(fā)揮不可替代的作用”的命題，同時(shí)指出“完善治理是中國(guó)長(zhǎng)期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)在要求，需要社會(huì)各種力量共同努力”。

由此可以看出，時(shí)下大家討論的“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”問(wèn)題，不僅是對(duì)“審計(jì)免疫系統(tǒng)”論的深化，更是我國(guó)審計(jì)理論和審計(jì)基本經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，也是隨著我國(guó)審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，對(duì)進(jìn)一步提高境界、提升層次，更好地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)提出的更新、更高的要求。國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理這一命題的提出對(duì)把握審計(jì)發(fā)展的規(guī)律、一般與特殊的統(tǒng)一，推動(dòng)中國(guó)特色的審計(jì)理論、審計(jì)制度的創(chuàng)新，促進(jìn)中國(guó)審計(jì)工作的全面科學(xué)發(fā)展，都將產(chǎn)生重要而深遠(yuǎn)的影響。

二、國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理工具的意義

在我國(guó)當(dāng)代民主框架下，將國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的有效工具的意義是非常重大的。(一)拓展了國(guó)家審計(jì)的作用范圍：從單純審查財(cái)務(wù)、財(cái)政收支到關(guān)注體制與制度的改革 在我國(guó)，從國(guó)家審計(jì)的發(fā)展軌跡可以看出，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督范圍，不斷地在拓展。自我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來(lái)，在改革開放之初，計(jì)劃體制的特色還是十分明顯的，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的大統(tǒng)一格局下，財(cái)政審計(jì)在“上審下”的制度下，維持了很小的規(guī)模，而國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)，主要集中在國(guó)有企業(yè)方面；此后，財(cái)政審計(jì)在《審計(jì)法》的強(qiáng)力推進(jìn)下，獲得了較大的發(fā)展，而隨著中央“國(guó)退民進(jìn)”的政策實(shí)施，企業(yè)審計(jì)的規(guī)模發(fā)生了較大的萎縮。在財(cái)政審計(jì)方面，增加了“績(jī)效審計(jì)”的力度，使傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)向深層次延伸。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家審計(jì)增加了社會(huì)保障基金的審計(jì)，環(huán)境保護(hù)審計(jì)和駐外機(jī)構(gòu)審計(jì)等等內(nèi)容，國(guó)家審計(jì)的范圍在結(jié)構(gòu)上與內(nèi)涵上均發(fā)生了顯著的變化。然而，應(yīng)當(dāng)看到，那種“出了西家走東家”式的微觀式的審計(jì)的確解決了被審計(jì)單位的某些問(wèn)題，改進(jìn)了相關(guān)的工作，但是，沒(méi)有從根本上觸及國(guó)家和地方在管理體制與制度層面上的問(wèn)題，使國(guó)家審計(jì)實(shí)際發(fā)揮的作用很有局限性。國(guó)家審計(jì)如何在我國(guó)轉(zhuǎn)軌時(shí)期這個(gè)許多方面無(wú)序的狀態(tài)下，以很少的資源消耗，通過(guò)解決“點(diǎn)”上的問(wèn)題，再深入到解決“面”上的問(wèn)題，顯然是必須認(rèn)真面對(duì)的問(wèn)題。體制與制度問(wèn)題解決了，也就達(dá)到了國(guó)家治理的效果。(二)強(qiáng)化對(duì)官員個(gè)人權(quán)力的制衡：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深化

一開始對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，到后來(lái)對(duì)縣級(jí)以下領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再到現(xiàn)在的對(duì)廳局級(jí)、省部級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)已經(jīng)將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、財(cái)政收支審計(jì)，延伸到了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人職務(wù)責(zé)任的審計(jì)，使國(guó)家審計(jì)成為制約公共機(jī)構(gòu)個(gè)人權(quán)力的有力工具。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被認(rèn)為是中國(guó)國(guó)家審計(jì)的一大特色。仍然可以斷定：“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將成為未來(lái)國(guó)家審計(jì)的亮點(diǎn)”。在最近十年中，中國(guó)的政治體制改革幾乎沒(méi)有重大突破，新的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與落后的上層建筑之間矛盾重重，其中，一個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題是官員腐??；而目 前，在所有的腐敗中最突出的是“用人”腐敗。這是當(dāng)前干群關(guān)系緊張的根本原因。解決對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力約束問(wèn)題，自然是離不開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在我國(guó)政治體制沒(méi)有根本性改變的狀況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將一直是解決干部腐敗的有力工具，并且可能發(fā)揮越來(lái)越顯著的效果。在未來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理領(lǐng)域發(fā)揮重要作用的突破口。在我國(guó)，政治體制改革進(jìn)入了“瓶頸”，由于受到既得利益者的掣肘，政治改革舉步維艱；在政治改革中，核心問(wèn)題是干部任用問(wèn)題，這導(dǎo)致“吏治”的問(wèn)題變得越來(lái)越突出。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的問(wèn)題是所有問(wèn)題的集中體現(xiàn)，而所有的腐敗都與獲得不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。國(guó)家在反腐敗方面，賦予國(guó)家審計(jì)以重任，國(guó)家審計(jì)不應(yīng)當(dāng)缺席。國(guó)家審計(jì)成為國(guó)家“反腐倡廉”的重要工具，是我國(guó)特殊時(shí)期國(guó)家治理的一項(xiàng)重大要求。在目前，黨組織的經(jīng)濟(jì)控制權(quán)力邊界并不明晰，在這種情況下，部分黨的基層領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)將不可避免；在我國(guó)現(xiàn)行的***的政治制度下，對(duì)權(quán)力的制衡本來(lái)就存在著某些缺陷，在黨的部分基層領(lǐng)導(dǎo)人借黨的名義濫用權(quán)力時(shí)，對(duì)這些領(lǐng)導(dǎo)人的約束就十分必要；而對(duì)國(guó)家治理，也應(yīng)當(dāng)考慮“治黨”的問(wèn)題：后一個(gè)問(wèn)題解決了，前一個(gè)問(wèn)題就容易多了。國(guó)家審計(jì)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)擴(kuò)展到黨組織層面，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展中獲得的重大突破。(三)增加對(duì)執(zhí)法機(jī)構(gòu)的約束：國(guó)家審計(jì)立法功能的突起

從建立中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)角度看，政府的“管理”職能應(yīng)當(dāng)向“服務(wù)”職能轉(zhuǎn)變，這意味著需要將本來(lái)市場(chǎng)調(diào)節(jié)的權(quán)力歸還給市場(chǎng)，即政府的權(quán)力應(yīng)當(dāng)縮小。但是，在社會(huì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，政府的經(jīng)濟(jì)控制權(quán)力不是在變小，而是在事實(shí)上表現(xiàn)為一種無(wú)序擴(kuò)展的態(tài)勢(shì)；堅(jiān)持“中國(guó)特色”已經(jīng)成為某些政府官員強(qiáng)化政府對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)的正當(dāng)借口，為了維護(hù)市場(chǎng)化改革的成果，對(duì)政府權(quán)力的制約必不可少。國(guó)家審計(jì)需要通過(guò)提出有關(guān)的立法建議，使政府“依法行政”，達(dá)到治理政府的目的。

三、國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮作用的實(shí)現(xiàn)途徑

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)各方面對(duì)審計(jì)的要求越來(lái)越高、越來(lái)越廣。各級(jí)黨委、政府希望審計(jì)工作在推動(dòng)制度創(chuàng)新、機(jī)制轉(zhuǎn)變、政令暢通方面發(fā)揮更大作用，客觀上要求審計(jì)必須更加緊密地圍繞黨委、政府的工作中心開展工作，提供更加有價(jià)值的信息和建議，更好地為黨委、政府決策服務(wù)；社會(huì)公眾希望審計(jì)敢于揭露違法違規(guī)事實(shí)，嚴(yán)肅查處大案要案，及時(shí)把審計(jì)結(jié)果和整改情況向社會(huì)公告，客觀上要求審計(jì)必須狠抓質(zhì)量，提升水平，出更多更好的成果；即使是審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)的要求也在提高，希望審計(jì)公平、公正和發(fā)揮建設(shè)性作用，推動(dòng)被審計(jì)單位更好發(fā)展，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)要在關(guān)注真實(shí)、合規(guī)的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注效益情況，并提出切實(shí)有效的審計(jì)建議，促進(jìn)科學(xué)發(fā)展。國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮作用的實(shí)現(xiàn)途徑主要有：

（一）政策和體制層面：

1、促進(jìn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的貫徹落實(shí)。

這些年來(lái)，根據(jù)國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，黨和國(guó)家制定了一系列政策、規(guī)定、辦法和措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，這些政策措施是否得到認(rèn)真貫徹落實(shí)，是關(guān)系改革發(fā)展成敗與否的大問(wèn)題。由于種種原因，有的地區(qū)、部門和單位在貫徹落實(shí)國(guó)家宏觀政策方面還可能存在一些問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)。如：有的不會(huì)或不善于利用政策，有的打政策擦邊球，有的自立章法違背政策的精神實(shí)質(zhì)，這些問(wèn)題如果不很好地加以解決，就會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。國(guó)家治理的順利運(yùn)轉(zhuǎn)要求確保黨和國(guó)家重大方針和決策部署的政令暢通，國(guó)家審計(jì)通過(guò)經(jīng)常性地檢查監(jiān)督，可以及時(shí)掌握、積累大量的第一手資料，并且對(duì)各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行驗(yàn)證鑒別和篩選，以判明經(jīng)濟(jì)信息的可靠程度，最終為宏觀決策、公民參政議政提供真實(shí)可靠的信息。

國(guó)家審計(jì)要在國(guó)家宏觀調(diào)控中發(fā)揮促進(jìn)作用，首先要為國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行科學(xué)決策提供及時(shí)、客觀、可靠的信息，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中要注重分析和反映國(guó)家相關(guān)政策措施和重大工程項(xiàng)目的執(zhí)行和管理情況，以及政策和項(xiàng)目執(zhí)行中存在的問(wèn)題，為國(guó)家科學(xué)決策和完善宏觀調(diào)控政策，加強(qiáng)公共投資項(xiàng)目管理提供支持；其次要在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)和查處違反國(guó)家宏觀調(diào)控政策問(wèn)題，保障國(guó)家宏觀調(diào)控政策落到實(shí)處。

2、揭示體制、機(jī)制和制度性問(wèn)題，推動(dòng)深化改革。

溫家寶總理曾指出，審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步深化改革、完善制度，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性作用。劉家義審計(jì)長(zhǎng)也指出“建設(shè)性決定著審計(jì)的生命力，決定著審計(jì)能夠在多大程度上維護(hù)國(guó)家安全、保障國(guó)家利益，決定著審計(jì)能夠在多大范圍內(nèi)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展”。因此，國(guó)家審計(jì)在揭露問(wèn)題的同時(shí)，充分發(fā)揮建設(shè)性作用，通過(guò)揭示反映體制性障礙、制度性缺陷和重大管理漏洞，開展從現(xiàn)象到本質(zhì)、從個(gè)別到一般、從局部到全局、從苗頭到趨勢(shì)、從微觀到宏觀的深層次分析，提出改革體制、健全法制、完善制度、規(guī)范機(jī)制、強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的建議，促進(jìn)完善體制制度、深化改革，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行質(zhì)量和績(jī)效，才是審計(jì)工作最大的成果，才能充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。審計(jì)工作的實(shí)踐也充分證明了這一點(diǎn)?！笆晃濉逼陂g，全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)和調(diào)查72萬(wàn)多個(gè)單位，注重揭示和反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的普遍性、傾向性、苗頭性問(wèn)題和新情況，深入分析原因，并從制度、體制層面提出意見(jiàn)和建議，為黨和政府及有關(guān)部門的決策和管理提供了真實(shí)的信息和依據(jù)，為推動(dòng)政策制度的完善起到了積極的促進(jìn)作用。

3、運(yùn)用國(guó)家審計(jì)治理功能優(yōu)化公共政策評(píng)估機(jī)制。

公共政策的制定和執(zhí)行往往直接關(guān)系到社會(huì)公眾的切身利益，如果政策的制定缺乏科學(xué)性，那么決策失誤帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)則會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)。我國(guó)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，公共政策的實(shí)踐中，存在著重政策制定、執(zhí)行，輕政策評(píng)估的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)決策失誤，最終買單的將是社會(huì)公眾。前任審計(jì)長(zhǎng)李金華在多次指出，我國(guó)某些地方的政府部門和國(guó)有企業(yè)的決策失誤以及由此帶來(lái)的損失浪費(fèi)比貪污腐敗現(xiàn)象更嚴(yán)重。我國(guó)目前還沒(méi)有構(gòu)建公共政策評(píng)估機(jī)制，使得部分公共政策的制定沒(méi)有法律依據(jù)，甚至可能服務(wù)于少部分人的個(gè)人私利，這從一定程度上影響了我國(guó)的法治水平。陳振明（1998）認(rèn)為公共政策評(píng)估是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，對(duì)政策的效益、效率、效果及價(jià)值進(jìn)行判斷的一種政策行為，目的在于取得有關(guān)這方面的信息，作為決定政策變化、政策改進(jìn)和制定新政策的依據(jù)。也就是說(shuō)公共政策評(píng)估是一種事后評(píng)估，是對(duì)公共政策執(zhí)行過(guò)程的評(píng)估，是在政策執(zhí)行過(guò)程中評(píng)估政策的實(shí)際效果與預(yù)期效果之間的差別的過(guò)程。因此，根據(jù)該定義，國(guó)家審計(jì)無(wú)論是從評(píng)估主體、評(píng)估方法，還是信息獲取的角度，都是能夠勝任公共政策評(píng)估的角色之一。國(guó)家審計(jì)署每年會(huì)依照公共財(cái)政流向的重點(diǎn)，以及涉及國(guó)家宏觀調(diào)控政策的領(lǐng)域，對(duì)一些財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)。政府應(yīng)構(gòu)建公共政策評(píng)估制度，充分利用審計(jì)結(jié)果服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定，避免過(guò)去國(guó)家審計(jì)發(fā)現(xiàn)的相同或類似的問(wèn)題，因?yàn)樽柚瑰e(cuò)誤的發(fā)生要遠(yuǎn)比發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤更有效和經(jīng)濟(jì)。同時(shí)審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)注重在進(jìn)行歸納分析的基礎(chǔ)上，全面評(píng)價(jià)政策執(zhí)行情況和效果，集中反映帶有普遍性和傾向性的問(wèn)題，這有利于引起重視，更能有效地為加強(qiáng)宏觀管理提供決策依據(jù)，促進(jìn)更好地研究和解決這些共性問(wèn)題，提高政府的管理水平。

4、促進(jìn)政府責(zé)任法制化，建立健全問(wèn)責(zé)機(jī)制。

根據(jù)社會(huì)主義發(fā)展規(guī)律，政府應(yīng)是公共管理和服務(wù)的提供者。政府行使行政權(quán)力必須明白權(quán)力源于人民。在人民與政府的關(guān)系上，政府為人民存在，人民政府應(yīng)始終是最廣大人民根本利益的忠實(shí)代表者、實(shí)現(xiàn)者和維護(hù)者。為實(shí)現(xiàn)政府權(quán)力本位向責(zé)任本位的轉(zhuǎn)變，國(guó)家審計(jì)應(yīng)相應(yīng)發(fā)展其權(quán)力制衡功能，從現(xiàn)在聚焦于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層面的審查監(jiān)督深入落實(shí)到人員責(zé)任層面。也就是說(shuō)，國(guó)家審計(jì)不僅對(duì)各個(gè)政府部門和各項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和有效性進(jìn)行審計(jì)，查錯(cuò)防弊，還要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)一步追溯到個(gè)人責(zé)任。對(duì)存在問(wèn)題者，無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)干部還是普通公職人員，國(guó)家審計(jì)都須依法查處；對(duì)依法行政者，國(guó)家審計(jì)則應(yīng)解脫其對(duì)民眾的責(zé)任。這種追究制度，能使政府重視其在各項(xiàng)公共服務(wù)中對(duì)民眾所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并為解脫責(zé)任將任務(wù)細(xì)化層層分解落實(shí)到個(gè)人，形成責(zé)權(quán)對(duì)等的體制，實(shí)現(xiàn)責(zé)任政府的蛻變。首先，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督要關(guān)注政府在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的責(zé)任。因?yàn)閷徟A(yù)算的權(quán)力來(lái)自人民，這種權(quán)力的最終實(shí)現(xiàn)必須依托于預(yù)算的有效執(zhí)行，否則，人民的權(quán)力就會(huì)旁落。其次，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督要關(guān)注政府部門履行責(zé)任的有效性，積極開展效益審計(jì)。因?yàn)槿≈诿竦馁Y源，只有用之于民，并用出成效，才能滿足納稅人的要求，這才是政府責(zé)任的最終歸宿。再次，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督要關(guān)注一切受托經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任，促使這些受托經(jīng)營(yíng)者在使用人民賦予的權(quán)力時(shí)，時(shí)刻不忘對(duì)人民承諾的責(zé)任。

5、深化政府預(yù)算審計(jì)制度推動(dòng)政府預(yù)算改革。

政府預(yù)算是公共財(cái)政的主要載體和核心內(nèi)容，涉及國(guó)計(jì)民生，關(guān)系到最廣泛的公共利益。作為代表社會(huì)公眾利益的國(guó)家審計(jì)，應(yīng)對(duì)政府使用公共財(cái)政資源的合法性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。要實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的治理功能，應(yīng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的政府預(yù)算審計(jì)制度進(jìn)行改革和完善。首先，應(yīng)建立政府預(yù)算編制審計(jì)制度。新《審計(jì)法》第十六條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每一預(yù)算終了后，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)。由此可見(jiàn)，我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算審計(jì)機(jī)制主要以事后審計(jì)即預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)為主，沒(méi)有建立起事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查相結(jié)合的全面預(yù)算審計(jì)機(jī)制。因此，應(yīng)建立政府預(yù)算編制審計(jì)制度，以確保預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的客觀、公正和有效。其次，應(yīng)建立全部政府性資金審計(jì)制度。我國(guó)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)是預(yù)算內(nèi)資金，大量有利于預(yù)算管理體系外的其他政府資金未納入審計(jì)范疇。實(shí)際上所有的政府資金，無(wú)論是預(yù)算內(nèi)還是預(yù)算外，都屬于公共資源，因此國(guó)家審計(jì)對(duì)象的范圍應(yīng)擴(kuò)大到對(duì)全部政府性資金，建立全部政府性資金審計(jì)制度。最后，對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)制度化標(biāo)準(zhǔn)化提高政府效能。我國(guó)的績(jī)效審計(jì)還處在起步階段，對(duì)績(jī)效審計(jì)僅僅還停留在關(guān)注和認(rèn)知的層面上，沒(méi)有形成制度化規(guī)范化，缺乏對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)。在面對(duì)不同審計(jì)對(duì)象時(shí)，其的特殊性給績(jī)效審計(jì)造成了困難。因此現(xiàn)階段應(yīng)借鑒西方國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定適合我國(guó)制度背景的績(jī)效審計(jì)機(jī)制。通過(guò)深化政府預(yù)算審計(jì)制度改革，實(shí)施政府預(yù)算審計(jì)，能夠揭示政府預(yù)算制度存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，推動(dòng)政府預(yù)算制度改革和公共財(cái)政體制的建立。今年的審計(jì)工作報(bào)告在最后一部分，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出了改進(jìn)預(yù)算編制、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理、改革財(cái)政體制、完善中央政府投資管理、以及明確金融國(guó)有資產(chǎn)的收益分配和預(yù)算管理制度等五個(gè)方面提出了改進(jìn)的建議。由此可見(jiàn)，國(guó)家審計(jì)有助于提高整個(gè)政府的公共管理水平。

（二）經(jīng)濟(jì)安全層面：

1、維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全，保障國(guó)家根本利益。

隨著我國(guó)改革開放的進(jìn)一步發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)全球化與復(fù)雜化的日益加深，國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全已成為一個(gè)不可回避、不可忽視的重大問(wèn)題。從近年來(lái)審計(jì)情況看，當(dāng)前影響我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的問(wèn)題總體呈現(xiàn)出綜合交織、結(jié)構(gòu)繁雜的態(tài)勢(shì)，既涉及財(cái)政、金融等宏觀經(jīng)濟(jì)，也涉及具體產(chǎn)業(yè)、企業(yè)等微觀經(jīng)濟(jì)；既有呈現(xiàn)出嚴(yán)重后果的問(wèn)題，也有尚未暴露的潛在風(fēng)險(xiǎn)；既有整體問(wèn)題，也有局部問(wèn)題。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全保障體系的重要組成部分，作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全預(yù)警機(jī)制的重要一環(huán)，注重發(fā)揮保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，自覺(jué)將維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全作為審計(jì)工作的首要任務(wù)，把審計(jì)工作更好地融入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局，積極從財(cái)政安全、金融安全、國(guó)有資產(chǎn)安全、民生安全、資源與生態(tài)環(huán)境安全和信息安全等方面，揭示和反映事關(guān)全局的、整體的、戰(zhàn)略性問(wèn)題和關(guān)系到國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)系到國(guó)家生存和發(fā)展的重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從制度體制上深入剖析原因，向決策部門反饋信息、提出防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議，促進(jìn)政策的調(diào)整與完善，促使有關(guān)部門強(qiáng)化管理和監(jiān)督，在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全方面發(fā)揮了十分重要的作用，保障了國(guó)家的根本利益。

2、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，在新起點(diǎn)上推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然打破原有的利益格局，催生不同的利益主體，形成多元化的利益格局。在這個(gè)過(guò)程中政府逐步由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者變?yōu)椴门袉T，政府的職能定位于調(diào)節(jié)、監(jiān)督、管理和服務(wù)，需要國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其宏觀調(diào)控政策的落實(shí)情況、對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管情況及其服務(wù)社會(huì)的有效性進(jìn)行監(jiān)督和反映。國(guó)家審計(jì)是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的銳利武器，這是因?yàn)閷徲?jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制性、自主性及自我調(diào)節(jié)性特征客觀上需要審計(jì)扮演經(jīng)濟(jì)執(zhí)法的重要職能；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身存在缺陷，需要政府通過(guò)審計(jì)監(jiān)督加以彌補(bǔ)和糾正；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題需要運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督手段揭示和處理；經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)下出現(xiàn)的跨地區(qū)、跨國(guó)界的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，需要審計(jì)部門相應(yīng)的監(jiān)督措施。市場(chǎng)越發(fā)展，越要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)良好市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形式，從而謀求市場(chǎng)主體間的利益和諧。

（三）社會(huì)公正層面：

1、推進(jìn)法制、維護(hù)社會(huì)的公平正義。

法治以及法律的公正性對(duì)善治而言都很重要。法治指一個(gè)完善的法律框架，公正合理而且能夠被嚴(yán)格地執(zhí)行。法治的內(nèi)涵包括對(duì)個(gè)人和群體的權(quán)利同樣地保護(hù)，違法必究。法治保證所有公民人人平等，公民所服從的是法律，而不是當(dāng)權(quán)者的想法，法律保護(hù)弱勢(shì)群體不受剝奪和壓迫。以依法執(zhí)政、執(zhí)政為民為核心的法治政府必定會(huì)制定法律和制度來(lái)約束政府及政府工作人員的權(quán)力，防止權(quán)力的隨意擴(kuò)張而損害社會(huì)公眾的合理訴求，維護(hù)社會(huì)公正。構(gòu)建法治社會(huì)和維護(hù)社會(huì)公平正義是國(guó)建治理的重要內(nèi)容，也是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要基礎(chǔ)。目前社會(huì)上以權(quán)代法、損害公眾利益的現(xiàn)象還比較普遍。國(guó)家審計(jì)要利用其自身職能充分為推進(jìn)法制、維護(hù)社會(huì)的公平正義服務(wù)，在日常審計(jì)工作中要堅(jiān)決查處違法亂紀(jì)和破壞公平正義的行為，為構(gòu)建法治社會(huì)和維護(hù)社會(huì)公平正義做出貢獻(xiàn)。

2、揭露和查處違法違規(guī)問(wèn)題，加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)。

近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)均取得了顯著的成績(jī)，但發(fā)展中不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)問(wèn)題依然突出，反腐倡廉形勢(shì)也依然嚴(yán)峻，一些崗位腐敗案件多發(fā)，一些領(lǐng)域違法違紀(jì)問(wèn)題突出，一些群眾反映強(qiáng)烈的問(wèn)題屢禁不止，如決策失誤、違法亂紀(jì)、損失浪費(fèi)、會(huì)計(jì)信息不真實(shí)等，違法違規(guī)和犯罪手段不斷翻新，也更加隱蔽和高智能化，查處的難度也越來(lái)越大。而這些情況僅僅是表象，實(shí)際上還隱藏著更深層次的權(quán)錢交易等腐敗問(wèn)題，尤其是危害性巨大的集體性腐敗問(wèn)題。從2010年情況看，審計(jì)通過(guò)上繳財(cái)政、減少浪費(fèi)等促進(jìn)增收節(jié)支2099億元，挽回或避免損失344億元；向有關(guān)部門移送案件線索和事項(xiàng)3092件，有2541人（次）受到處理，其中查出領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)違規(guī)行為負(fù)有直接責(zé)任的問(wèn)題金額249億元，82名被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部和465名相關(guān)人員的問(wèn)題被移送司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理，最大程度地挽回?fù)p失，推動(dòng)了反腐倡廉工作。因此，可以說(shuō)，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，揭露和查處重大違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索、促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)仍然是國(guó)家審計(jì)的工作重點(diǎn)。需要明確的是，揭露和查處重大違法違規(guī)問(wèn)題不是審計(jì)的目的，而是一種途徑、一種手段或者一種方式，要通過(guò)查處問(wèn)題促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

國(guó)家審計(jì)要在反腐倡廉工作發(fā)揮重要作用，就必須對(duì)權(quán)力進(jìn)行制約和監(jiān)督。依照中國(guó)憲法、審計(jì)法和其他相關(guān)法律的規(guī)定，中國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)所有管理和使用公共資金的單位、項(xiàng)目和事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，并對(duì)地方各級(jí)黨委、政府、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，中央和地方各級(jí)黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，以及國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)的法定代表人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。國(guó)家審計(jì)要充分利用這一職能，通過(guò)審計(jì)的監(jiān)督、揭示和評(píng)價(jià)，將政府和官員的權(quán)力約束在人民的授權(quán)范圍之內(nèi)，并將政府和官員履行受托責(zé)任的程度和水平公開披露，接受人民的監(jiān)督，促進(jìn)權(quán)力與責(zé)任匹配，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制度性約束。同時(shí)通過(guò)揭示和分析違法違紀(jì)行為背后的深層次原因，查找制度上和管理上的漏洞，更好地從機(jī)制上、源頭上懲治和預(yù)防腐敗。

（四）社會(huì)公眾層面：

1、國(guó)家審計(jì)應(yīng)該為公眾參與國(guó)家治理提供保障。

公眾參與國(guó)家治理是一個(gè)法制國(guó)家的重要特征，也是廣大民眾的愿望和訴求。國(guó)家審計(jì)加強(qiáng)與公眾參與治理的良性互動(dòng)，是有效地化解和防范社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)及隱患，加強(qiáng)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要舉措。我國(guó)憲法明確規(guī)定“一切權(quán)力屬于人民”，國(guó)家權(quán)力來(lái)源于公民的授予，因此國(guó)家權(quán)力必須服務(wù)于社會(huì)和公眾的需要。國(guó)家權(quán)力并非無(wú)限，政府等管理部門執(zhí)行國(guó)家權(quán)力必須合法、高效、廉潔、透明和負(fù)責(zé)任。因此我國(guó)人民民主和依法行政等憲政基本原則，決定了作為國(guó)家權(quán)力部門之一的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，必須以滿足人民的利益的和需要作為工作的首要目標(biāo)。國(guó)家審計(jì)保障公眾參與國(guó)家治理的一個(gè)重要手段就是實(shí)行審計(jì)信息公開，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真貫徹落實(shí)《政府信息公開條例》，通過(guò)透明審計(jì)行為，公布審計(jì)結(jié)果，擴(kuò)大公眾的知情權(quán)，為公眾參與國(guó)家公共領(lǐng)域治理活動(dòng)提供正確的指引信息、客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。

2、健全審計(jì)結(jié)果公告制度提高政府透明度。

2008年《中華人民共和國(guó)政府信息公開條例》正式頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)政府正在向透明政府轉(zhuǎn)型。國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督職能要求其能夠?qū)φ袨閷?shí)施有效的監(jiān)督，并能夠向社會(huì)公眾提供政府的財(cái)務(wù)和績(jī)效信息真實(shí)合規(guī)性的報(bào)告，從而促進(jìn)擁有信息的社會(huì)公眾質(zhì)疑政府財(cái)政政策的制定和結(jié)果，使政府對(duì)財(cái)政政策的執(zhí)行更加負(fù)責(zé)，同時(shí)增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)宏觀政策選擇理解和信心。因此，審計(jì)結(jié)果公告制度是實(shí)現(xiàn)透明政府的重要制度保障。審計(jì)結(jié)果公告制度具有雙重作用：一方面披露政府行為，通過(guò)多方監(jiān)督和促進(jìn)其他政府部門的信息公開和透明；另一方面披露國(guó)家審計(jì)的工作，告訴社會(huì)公眾審計(jì)機(jī)構(gòu)做了什么，接受社會(huì)公眾、同行或相關(guān)部門的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。我國(guó)自1999年首次向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果以來(lái)，引起了強(qiáng)烈的社會(huì)反響和共鳴。我國(guó)關(guān)于審計(jì)結(jié)果公告制度的法律是2006年修訂的《審計(jì)法》，第36條規(guī)定“：審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。”其中“可以”一詞表明了是否選擇公告是審計(jì)機(jī)關(guān)的一種權(quán)力。同時(shí)《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》（2002）第9條規(guī)定“未經(jīng)批準(zhǔn)擅自發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告的，應(yīng)當(dāng)依法追究有關(guān)單位和個(gè)人的責(zé)任”。表明其中人為色彩依然濃厚，缺乏制度約束。因此應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)保密法規(guī)的規(guī)定，對(duì)涉及諸如國(guó)家安全的國(guó)家機(jī)密的內(nèi)容予以保密，除此之外應(yīng)一律公開。也就是說(shuō)，應(yīng)該將審計(jì)機(jī)關(guān)公告審計(jì)結(jié)果的“權(quán)利”改為“義務(wù)”，將審計(jì)結(jié)果公告的“批準(zhǔn)制”改為“核準(zhǔn)制”，逐步做到“以公告為原則，以不公告為例外”，通過(guò)制度約束保護(hù)了公民的知情權(quán)，同時(shí)也可以更好地保護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，免于受到相關(guān)的打擊報(bào)復(fù)。這種審計(jì)公告制度，不應(yīng)僅僅停留在最高審計(jì)機(jī)關(guān)的層面上，對(duì)于地方審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。此外，對(duì)于審計(jì)公告制度的法律化，還應(yīng)注意完善事前告知和事后救濟(jì)等一系列法律程序。

第四篇：國(guó)家審計(jì)在完善國(guó)家治理中的功能及路徑選擇

國(guó)家審計(jì)在完善國(guó)家治理中的功能及路徑選擇

（陜西省漢中職業(yè)技術(shù)學(xué)院陜西漢中）

賴秋萍

摘要：前不久國(guó)家中央局組織并召開了十八屆三中全會(huì)，在此次會(huì)議中，國(guó)家首次提出了完善國(guó)家治理機(jī)構(gòu)的概念。審計(jì)機(jī)構(gòu)在國(guó)家的治理系統(tǒng)中擔(dān)當(dāng)著重要的監(jiān)督管理職能，它涉及的領(lǐng)域極其廣泛，它本身具有預(yù)防、抵御等帶有特殊性的免疫功能。根據(jù)此次會(huì)議的精神要求，——提高國(guó)家對(duì)整體的監(jiān)管以及治理功效，同時(shí)深化當(dāng)前社會(huì)中的變革，使得權(quán)力運(yùn)行跟監(jiān)督體系能夠相一致。在此，筆者提出國(guó)家審計(jì)在完善國(guó)家治理中的功能及路徑選擇方面的看法，若有不當(dāng)之處，還望大家能夠批評(píng)指正。

關(guān)鍵詞：促進(jìn)作用審計(jì)功效作用治理完善

一． 論述國(guó)家治理的內(nèi)涵

治理理論這個(gè)概念興起于九十年代期的西方學(xué)術(shù)界，其中的一些政治學(xué)家跟政治社會(huì)學(xué)家對(duì)治理提出了很多新的說(shuō)明。最終，在1995年，全球治理委員會(huì)在一份研究報(bào)告中對(duì)其作出了明確的定義：治理是各種公共的或私人的個(gè)人和機(jī)構(gòu)管理其共同事務(wù)的諸多方式的總和，這是一個(gè)寬泛的界定，它是一個(gè)過(guò)程，作為一種制度跟規(guī)則，它有權(quán)迫使人們?nèi)シ摹Ｍ瑫r(shí)治理還意味著作為一種制度跟傳統(tǒng)，來(lái)使得國(guó)家的政權(quán)得以順利運(yùn)行。治理的深層含義就是對(duì)于國(guó)家的治理。另外，國(guó)家治理的過(guò)程是政府—市場(chǎng)—公民社會(huì)的一個(gè)協(xié)調(diào)過(guò)程。本質(zhì)特征，強(qiáng)調(diào)了政府，市場(chǎng)，以及公民的在整個(gè)公共事業(yè)中的協(xié)調(diào)作用。

國(guó)家治理在整個(gè)國(guó)家的宏觀調(diào)控中，占有一個(gè)非常重要的地位。國(guó)家治理的實(shí)質(zhì)是國(guó)家在政府，市場(chǎng)，跟民眾之間的協(xié)調(diào)作用處理。治理理論要對(duì)三者這種關(guān)系應(yīng)該有一個(gè)準(zhǔn)確并且清晰的定位。在改革的具體實(shí)施過(guò)程中，能夠使得政府轉(zhuǎn)變其之前的一些管理理念，不斷地結(jié)合社會(huì)的具體現(xiàn)狀，來(lái)完善當(dāng)前的各種法律法規(guī)，進(jìn)一步加深當(dāng)前的政府改革進(jìn)程，這才是符合十八屆三中全會(huì)的具體會(huì)議精神目的。

二． 地方審計(jì)在國(guó)家治理中的角色定位

國(guó)家治理概念是一個(gè)寬泛的概念。從總體上講，它是一種權(quán)益分配跟權(quán)力制約相結(jié)合的制度。它跟國(guó)家所有者，以及掌控者之間有錯(cuò)綜復(fù)雜的政治關(guān)系。在具體實(shí)施國(guó)家治理中，需要結(jié)合法律手段，經(jīng)濟(jì)手段，行政手段以及管理手段，成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)中一只看不見(jiàn)的手，對(duì)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)行管理。國(guó)家治理的根本目的就是從實(shí)際出發(fā)，最大程度地確保廣大人民群眾的利益，來(lái)不斷提高國(guó)民的生活水平，使我國(guó)早日進(jìn)入小康社會(huì)。而國(guó)家審計(jì)在這一過(guò)程中，發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用，這也是此次十八大三中全會(huì)中涉及到的內(nèi)容。

國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理中的重要組成部分。憲法作為我國(guó)最高的法律章程，就對(duì)其明確的規(guī)定，國(guó)務(wù)院各部分跟地方都需要設(shè)立相應(yīng)的審計(jì)部門，來(lái)對(duì)相應(yīng)的財(cái)政收支進(jìn)行審核，這其中就包括國(guó)家的財(cái)政機(jī)構(gòu)以及一些企業(yè)組織。尤其重要的一點(diǎn)就是，要依照并且遵循相應(yīng)的法律章程。

時(shí)代在進(jìn)步，相應(yīng)的制度也應(yīng)該完善，相應(yīng)的體制應(yīng)該創(chuàng)新，同時(shí)要符合時(shí)代的需求。要對(duì)一些法律的漏洞進(jìn)行彌補(bǔ)，來(lái)完善并且加強(qiáng)它的執(zhí)行作用。審計(jì)部門在工作中，要結(jié)合具體情況具體分析。另外，審計(jì)部門承擔(dān)的主要職責(zé)，就是監(jiān)督管理。而有關(guān)審計(jì)部門在具體工作的時(shí)候，就可能存在監(jiān)管不力，或者包庇縱容等現(xiàn)象發(fā)生，這些現(xiàn)象在當(dāng)下中國(guó)國(guó)情中，屢見(jiàn)不鮮。這就要求審計(jì)部門能夠擔(dān)負(fù)起自身相應(yīng)的職責(zé)，依照法律對(duì)其它的權(quán)利進(jìn)行相應(yīng)的制約，來(lái)發(fā)揮本身監(jiān)督約束的能力。除此之外，還應(yīng)該其它方面的職責(zé)，例如，揭露查出罪犯，以及預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)等政治經(jīng)濟(jì)方面的問(wèn)題。

地方審計(jì)，作為國(guó)家審計(jì)的下屬單位，也有其非常重要的地位，同時(shí)它也是國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)中尤為關(guān)鍵的一個(gè)系統(tǒng)組成成分，因此，它本身同樣也需要承擔(dān)相應(yīng)的職能監(jiān)控責(zé)任。地方審計(jì)在當(dāng)代社會(huì)中，就要符合相應(yīng)的規(guī)范，在具體的實(shí)施過(guò)程中，就要擔(dān)當(dāng)好自己的“四中角色”，分別是：推動(dòng)發(fā)展的謀士，揭露腐敗的勇士，經(jīng)濟(jì)秩序的衛(wèi)士，以及規(guī)范財(cái)經(jīng)的醫(yī)士，這四大方面也涉及到我過(guò)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的極大主要體系，關(guān)系到具體的民計(jì)民生，因此只有從根本上加強(qiáng)這些方面的執(zhí)行能力，才能更好地促進(jìn)地方政治的科學(xué)管理，更好地為百姓造福，這也是國(guó)家當(dāng)前發(fā)展的具體環(huán)節(jié)。

三． 國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的突出功能

國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中占據(jù)著重要的地位，它有很多方面的作用。如果要用一句話來(lái)概括，那就是“免疫功能”.在國(guó)家治理的大系統(tǒng)中，它就更發(fā)揮出了本身的關(guān)鍵性作用，將其分解來(lái)看，主要包括四項(xiàng)功能，它們分別是：抵御功能，預(yù)防功能，揭示功能跟改進(jìn)功能。這四個(gè)方面涉及到國(guó)家管理跟治理中的許多細(xì)小部分，只有在平時(shí)的審計(jì)工作中，落實(shí)這些相應(yīng)的政策體系，審計(jì)部分才能真正發(fā)揮出自身的職責(zé)功效。下面就來(lái)具體地談?wù)勥@四方面功能。

1.防御功能

“抵御”這個(gè)詞在不同的語(yǔ)境下，有不同的解釋概念，從國(guó)家審計(jì)的角度來(lái)論述，它指的是通過(guò)審計(jì)的執(zhí)行能力，來(lái)揭示相關(guān)問(wèn)題存在的不足，同時(shí)來(lái)保證國(guó)家治理的一個(gè)過(guò)程能夠持續(xù)有效地進(jìn)行，盡量不出現(xiàn)一些額外的事情，或者之前沒(méi)有判斷的漏洞。同時(shí)，它要求審計(jì)部門能夠分析國(guó)家當(dāng)前存在的一些不完善的事項(xiàng)，并且能夠分析出發(fā)生這種事情背后的深層含義，從體制，制度跟機(jī)制的層面去采取相應(yīng)的解決對(duì)策，在治理的過(guò)程中，去不斷完善整個(gè)國(guó)家的治理系統(tǒng)，這樣可以防止一些不利因素對(duì)國(guó)際審計(jì)部門的影響，從而帶來(lái)一些不必要的麻煩。

在國(guó)家治理的過(guò)程中，要充分發(fā)揮出審計(jì)作為免疫系統(tǒng)抵御作用，這樣從深層次的角度分析，可以增強(qiáng)國(guó)家健康運(yùn)行的能力，同時(shí)還能防止一些消極因素進(jìn)入到我國(guó)現(xiàn)代化的進(jìn)程中，阻礙我國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程的腳步。這就要求審計(jì)工作者，在平時(shí)的工作中，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中出現(xiàn)的各種不良反應(yīng)，同時(shí)，能夠從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而找出相應(yīng)的解決對(duì)策，這樣才能逐漸促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的穩(wěn)定。另外還要注意能夠具有分析能力，尤其是對(duì)當(dāng)前的審計(jì)免疫環(huán)境進(jìn)入深層探索的能力，同時(shí)，能夠使其與相關(guān)的其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門相配合，建立起統(tǒng)一的合作關(guān)系結(jié)構(gòu)，才能從整體水平上，提高審計(jì)免疫系統(tǒng)的抵御功能。

2.預(yù)防功能

國(guó)家審計(jì)中的預(yù)防功能，有其特定的概念。它的主要作用就是能夠及時(shí)地預(yù)警跟防范，找出一些影響經(jīng)歷的不利因素，特別是那些短時(shí)間內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，但是有危害的潛在意向的問(wèn)題，審計(jì)部門在找到這些相關(guān)的不利因素之后，能夠及時(shí)地采取相應(yīng)的防范措施，來(lái)盡最大的努力將其消滅掉，這樣就從一定程度上降低了它們對(duì)經(jīng)濟(jì)的破壞性，使經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)能夠穩(wěn)定運(yùn)行。在具體實(shí)施的過(guò)程中，要注意將審計(jì)免疫體系與其它的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督抵御功能相互結(jié)合，同時(shí)完善相應(yīng)的法律法規(guī)，提升審計(jì)免疫功能的整體效果，這是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，需要的是很多人的共同努力。

3.揭示功能

國(guó)家審計(jì)的揭示功能也是一個(gè)寬泛的概念，它主要指的是，國(guó)家的審計(jì)部門通過(guò)實(shí)際的監(jiān)督跟管理，在平時(shí)的工作中，能夠查處一些重大的違法違規(guī)現(xiàn)象，同時(shí)能了解到一些相關(guān)的經(jīng)濟(jì)犯罪的有關(guān)線索，從而揭示并且反映出國(guó)家治理整個(gè)過(guò)程中的種種不合理的現(xiàn)象，找出一些阻礙國(guó)家治理過(guò)程中的障礙，跟制度缺陷，從而進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)的建設(shè)，能夠真正做到反腐倡廉，來(lái)推動(dòng)我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)代化的進(jìn)程，同時(shí)，來(lái)進(jìn)一步深化當(dāng)前的改革，這也是此次十八屆三中全會(huì)的要求所在。

審計(jì)部門的職責(zé)是多方面的，它的揭示功能是其中比較重要的一個(gè)方面。歸其原因，可以通過(guò)審計(jì)的工作，去找到影響國(guó)家肌體健康的真正原因，進(jìn)而找出相應(yīng)的解決對(duì)策。在實(shí)施這一過(guò)程中時(shí)，就要遵循國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的一些基本理論規(guī)定，同時(shí)能夠根據(jù)當(dāng)前的具體問(wèn)題，合理定相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)更要關(guān)注到國(guó)家的其它財(cái)政部門的具體問(wèn)題，能夠了解到相關(guān)的環(huán)保，水利等國(guó)家具體的事項(xiàng)，能夠從百姓的角度出發(fā)，著實(shí)地了解到廣大人民群眾的切身利益，從多角度，多方面去了解到國(guó)家真正發(fā)展的動(dòng)向，以及在該過(guò)程中出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，這樣做的目的，就是審計(jì)工作跟經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康的運(yùn)行能夠互相有個(gè)關(guān)聯(lián)，從而使得審計(jì)工作更能夠發(fā)揮出自己的本身作用。

4.改進(jìn)功能

改進(jìn)功能在國(guó)家審計(jì)工作中，同樣也發(fā)揮出了巨大的作用。而改進(jìn)功能，它主要指的是通過(guò)改革相關(guān)的政策，來(lái)促進(jìn)改革工作的順利進(jìn)行，同時(shí)這樣做，能夠保證國(guó)家治理系統(tǒng)能夠穩(wěn)定地運(yùn)行。國(guó)家在運(yùn)行階段，必然會(huì)遇到很多的問(wèn)題，這些問(wèn)題有的是社會(huì)本身出現(xiàn)的，有的是在改革的過(guò)程中，由于社會(huì)的很多惡劣現(xiàn)象，必然出現(xiàn)的很多方面，這些從某一定程度上都阻礙了我國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程的進(jìn)步。這些不良的方面，對(duì)我們的經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)步的環(huán)境造成了很大的影響跟破壞，比較嚴(yán)重的情況，還會(huì)對(duì)社會(huì)中青年人士，造成不同程度上的誤導(dǎo)。在具體的審計(jì)工作開展中，就要尤其注意審計(jì)的修改，糾正等問(wèn)題的滋生，要將政府跟財(cái)政中具體出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，進(jìn)一步地落實(shí)，同時(shí)根據(jù)情況，制定出符合情形的解決措施。同時(shí)，還要遵照高層次會(huì)議制定出的一些制度以及策略，使棘突的實(shí)施過(guò)程能夠按部就班地執(zhí)行，這樣做的目的就是來(lái)從整體水平提高審計(jì)工作的強(qiáng)制性，以及效應(yīng)性。從我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)中

分析可以得知；我們審計(jì)局的相關(guān)研究報(bào)告中指出，在過(guò)去的七年中，已經(jīng)召開過(guò)相關(guān)身居預(yù)算財(cái)經(jīng)工作會(huì)議，從中找到了一些當(dāng)局工作存在的弊端，之后又制定出相應(yīng)的策略，來(lái)從整體角度來(lái)對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，以及政府的管理，提出改革的問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，同時(shí)挖掘潛在的價(jià)值，去探索，進(jìn)而將目前的相關(guān)工作做好。

四． 國(guó)家審計(jì)可以促進(jìn)國(guó)家選擇一個(gè)良好的治理路徑

1.可以從多方面來(lái)改變當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式

加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式一直以來(lái)就是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略中至關(guān)重要的一點(diǎn)，同時(shí)它也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主線，根據(jù)此次十八屆三中全會(huì)中有關(guān)經(jīng)濟(jì)改革的要求，我們可以看到它在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又快又好發(fā)展中的重要作用。同時(shí)從更深層的角度分析，我們可以了解到這種方式，會(huì)影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的未來(lái)前景，同時(shí)從審計(jì)機(jī)關(guān)的角度出發(fā)，在具體的行政工作中，正確地運(yùn)用這種方式，可以履行審計(jì)機(jī)關(guān)本身的相應(yīng)職責(zé)。根據(jù)這次會(huì)議的具體要求，我們可以看出審計(jì)機(jī)關(guān)在運(yùn)行中，應(yīng)該緊密地結(jié)合相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目，能夠報(bào)以公平公正的態(tài)度，同時(shí)加大自身的審計(jì)力度，來(lái)配合好黨中央對(duì)一些重大政策的指定以及執(zhí)行。從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)分析，這樣做的益處就是可以更好更快地推動(dòng)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，來(lái)為國(guó)家的科技事業(yè)貢獻(xiàn)出力量。同時(shí)對(duì)于我們整個(gè)國(guó)家而言，可以從整體上提高國(guó)家的戰(zhàn)略性目標(biāo)，可以促進(jìn)國(guó)家相關(guān)政策的進(jìn)一步落實(shí)。

2.可以維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全

國(guó)家審計(jì)工作的開展，可以反映出國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)中出現(xiàn)的一些潛在風(fēng)險(xiǎn)，可以更加系統(tǒng)地維護(hù)國(guó)家的財(cái)政安全，這樣就能更好地發(fā)揮國(guó)家治理中的預(yù)防功能，換句話說(shuō)中，這個(gè)?免疫系統(tǒng)機(jī)'會(huì)發(fā)揮出本身更強(qiáng)大的作用。才能更好地保障當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)體系能夠良好正常規(guī)范地運(yùn)作。審計(jì)工作要未雨綢繆，不能等損失形成，或者風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后才去亡羊補(bǔ)牢，這樣做的積極意義不大。這就要求審計(jì)工作能夠自身工作的額有效性，能夠防范于未然，真正做好維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的工作。

結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家審計(jì)在完善國(guó)家治理的過(guò)程中，發(fā)揮出了自身巨大的作用。根據(jù)此次十八屆三中全會(huì)的具體會(huì)議精神，審計(jì)部門能夠深入貫徹并落實(shí)會(huì)議的精神綱領(lǐng)，在具體的工作中，能夠嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，公平公正，擔(dān)當(dāng)好自身的角色，真正地為國(guó)家的現(xiàn)代化進(jìn)程貢獻(xiàn)出自己的力量。參考文獻(xiàn)：

（1）中國(guó)國(guó)家審計(jì)網(wǎng)[J]，中國(guó)審計(jì)；2010年19期

（2）張平；國(guó)家審計(jì)發(fā)揮作用的機(jī)制與評(píng)價(jià)[J]，中國(guó)審計(jì)；2010年24期

（3）王換娥，崔銘，國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式中的作用[J]。合作經(jīng)濟(jì)與科技；2011年16期

作者簡(jiǎn)介：賴秋萍（1967.09--），女，陜西漢中人，漢中職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系黨總支書記，副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位。研究方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、國(guó)家審計(jì)?，F(xiàn)為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員，有國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格。

通訊地址：陜西省漢中市漢臺(tái)區(qū)宗營(yíng)鎮(zhèn)

漢中職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系 賴秋萍（收）電子郵箱：lqp168868@126.com

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第五篇：反腐倡廉是國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理的重要路徑

反腐倡廉是國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理的重要路徑

【摘要】國(guó)家治理的關(guān)鍵是權(quán)力的配置和運(yùn)用，治理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國(guó)家良治，而腐敗行為是濫用公共權(quán)力為私人謀利的行為，嚴(yán)重阻礙了國(guó)家良治目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。作為國(guó)家治理系統(tǒng)中內(nèi)生的“免疫系統(tǒng)”，國(guó)家審計(jì)對(duì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約，能有效地推進(jìn)反腐倡廉工作。本文分析了腐敗對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)家良治所造成的危害，結(jié)合“免疫系統(tǒng)”理論重點(diǎn)闡述了國(guó)家審計(jì)對(duì)腐敗的預(yù)防、揭示和抵御作用，并對(duì)國(guó)家審計(jì)如何更好地推進(jìn)反腐倡廉提出了幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】國(guó)家治理 腐敗 危害 免疫系統(tǒng)一、國(guó)家治理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國(guó)家良治

所謂國(guó)家治理，就是通過(guò)配置和運(yùn)行國(guó)家權(quán)力，對(duì)國(guó)家和社會(huì)事務(wù)進(jìn)行控制、管理和提供服務(wù)，確保國(guó)家安全，捍衛(wèi)國(guó)家利益，維護(hù)人民權(quán)益，保持社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。而實(shí)現(xiàn)國(guó)家良治則是國(guó)家治理的目標(biāo)，根據(jù)劉家義審計(jì)長(zhǎng)在“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”一文中的論述，良治的標(biāo)準(zhǔn)主要有五條：一是有效的國(guó)家安全體系，對(duì)外維護(hù)主權(quán)和對(duì)內(nèi)維持政局穩(wěn)定；二是有效的權(quán)力運(yùn)行和制約機(jī)制，防止權(quán)力被濫用；三是有效的法律規(guī)則和社會(huì)秩序，實(shí)現(xiàn)公平正義；四是有效的民生權(quán)益保障機(jī)制，促進(jìn)擺脫貧困和增進(jìn)福利；五是有效的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展機(jī)制，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行。

二、腐敗是對(duì)國(guó)家實(shí)現(xiàn)良治目標(biāo)的重大威脅

根據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院社會(huì)學(xué)研究所“當(dāng)代中國(guó)社會(huì)結(jié)構(gòu)變遷研究”課題組的一項(xiàng)全國(guó)抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)，目前大多數(shù)人認(rèn)為，權(quán)力、職業(yè)和行業(yè)是導(dǎo)致當(dāng)前中國(guó)社會(huì)不公平現(xiàn)象的主要因素，大約61.5%的被調(diào)查者選擇“因權(quán)力造成的不公平”作為當(dāng)前中國(guó)社會(huì)最主要的三種不公平現(xiàn)象之首。從中便可以看出，中國(guó)人民對(duì)政府官員以權(quán)謀私和貪污腐敗行為是十分不滿的。人民依法將權(quán)力賦予人民意志的代表--國(guó)家，國(guó)家通過(guò)權(quán)力的配置和運(yùn)行實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家的治理。權(quán)力的使用是國(guó)家治理的關(guān)鍵因素，在這個(gè)過(guò)程中，要特別注意防止權(quán)力被濫用或被異化為少數(shù)人謀利的工具，也就是要特別注意防止腐敗行為的發(fā)生。

什么是腐??？國(guó)際透明組織將其定義為:公共部門中官員的行為,不論是從事政治事務(wù)的官員還是行政管理的公務(wù)員,他們通過(guò)錯(cuò)誤地使用公眾委托給他們的權(quán)力,使他們自己或親近于他們的人不正當(dāng)?shù)睾头欠ǖ馗辉Ｆ饋?lái)。從中可以看到，在腐敗行為發(fā)生的過(guò)程中，權(quán)力是基礎(chǔ)，使用權(quán)力的人是主體，謀利是目的，損害他人利益是后果。在本文中我們將腐敗定義為：組織或個(gè)人濫用公共權(quán)力謀取私利而損害國(guó)家和他人利益的行為。無(wú)論是對(duì)國(guó)家、社會(huì)還是個(gè)人來(lái)講，腐敗的危害都是十分巨大的，它影響政府的公信力、擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、損害社會(huì)公平正義、侵害人民利益，是國(guó)家治理實(shí)現(xiàn)良治目標(biāo)最嚴(yán)重的威脅之一。

（一）腐敗影響政府公信力，不利于推進(jìn)政府改革。

政府公信力是政府通過(guò)自己的行為得到社會(huì)公眾信任和認(rèn)可的能力，關(guān)系政府工作的權(quán)威性和有效性，是人民群眾對(duì)政府的滿意度和信任度的反映。人民是國(guó)家的主人，政府的權(quán)力是人民賦予的，水能載舟亦能覆舟，如果一個(gè)政府得不到民眾的信任，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展必然受到影響，長(zhǎng)此以往，還將對(duì)國(guó)家的長(zhǎng)治久安產(chǎn)生威脅。而腐敗行為的發(fā)生就是對(duì)政府公信力的極大損害。例如不久前發(fā)生的***案、劉志軍案，在社會(huì)上引起了強(qiáng)烈的反響，讓群眾驚嘆的同時(shí)也

引發(fā)了群眾對(duì)政府及其公職人員的質(zhì)疑情緒。

另一方面，腐敗的存在也會(huì)降低政府行政效率。機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、制度建設(shè)科學(xué)、人員素質(zhì)良好是政府高效運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件。而腐敗分子在選人用人上往往任人唯親、買官賣官，導(dǎo)致部分不作為或不能作為的人充斥到行政隊(duì)伍中，而這些人又以如此方式開展工作，形成惡性循環(huán)；又或者腐敗分子形成利益集團(tuán)，為了維護(hù)既得利益，往往阻礙政府改革的推進(jìn)。

（二）腐敗擾亂社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，不利于經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

隨著我國(guó)改革開放的不斷深化，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也在不斷完善之中。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不僅具有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)定和特征，同時(shí)又是與社會(huì)主義基本制度相結(jié)合的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，它的不斷完善將使我國(guó)經(jīng)濟(jì)更具競(jìng)爭(zhēng)力。我們知道，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種資源配置行為，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)化，具體說(shuō)來(lái)就是合理和效率。而腐敗行為的發(fā)生，則往往使資源配置不合理、不科學(xué)，擾亂市場(chǎng)秩序，不利于經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。比如在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目和土地出讓過(guò)程中，規(guī)定要實(shí)行招投標(biāo)機(jī)制，就是為了充分發(fā)揮市場(chǎng)的作用，讓資源得到有效配置，但在招投標(biāo)過(guò)程往往會(huì)發(fā)生腐敗行為，致使最應(yīng)該中標(biāo)的人或組織落選，而通過(guò)行賄手段的人或組織得到項(xiàng)目和土地，容易導(dǎo)致建設(shè)的項(xiàng)目的不達(dá)標(biāo)或者國(guó)有資產(chǎn)的流失，就違背了市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（三）腐敗損害社會(huì)公平正義，不利于和諧社會(huì)建設(shè)。

公平正義是和諧社會(huì)最基本的特征之一，是指按照一定的社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)、正當(dāng)?shù)闹刃蚝侠淼卮颂幨?，能夠做到?jiān)持公民的權(quán)力平等和司法公正，是制度、系統(tǒng)、大型活動(dòng)的重要道德品質(zhì)。公平正義最大的特點(diǎn)就是以制度為準(zhǔn)、以法律為準(zhǔn)、以規(guī)則為準(zhǔn)，任何人不能凌駕于其之上。只有在這種環(huán)境中，公民才能對(duì)社會(huì)產(chǎn)生認(rèn)同感和歸屬感，才能有機(jī)會(huì)靠自己的努力實(shí)現(xiàn)自己的中國(guó)夢(mèng)。而腐敗行為則是以人的個(gè)人意愿代替法律制度，將個(gè)人的意志凌駕于規(guī)則之上，讓其他人不能得到其應(yīng)得的利益，無(wú)法行使其應(yīng)有的權(quán)力，是嚴(yán)重?fù)p害公平正義的行為。

（四）腐敗侵害人民利益，不利于保民生政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

人民是國(guó)家的主人，我們黨歷來(lái)把人民的利益放在重中之重，黨工作的宗旨是為人民服務(wù)，始終堅(jiān)持發(fā)展為了人民、發(fā)展依靠人民、發(fā)展成果人民共享的理念。如今，我國(guó)國(guó)力顯著增強(qiáng)，但是另一方面，民眾的收入增長(zhǎng)卻趕不上國(guó)家財(cái)富的增長(zhǎng)，形成了國(guó)富民弱的情況，如何解決這一狀況，也是黨中央、國(guó)務(wù)院特別關(guān)注的，多次強(qiáng)調(diào)和采取措施，要不斷改善人民生活、增進(jìn)人民福祉。而腐敗行為，使國(guó)家的強(qiáng)民惠民政策不能有效地落到實(shí)處，極大地?fù)p害了人民利益，有悖于我黨的執(zhí)政理念。例如在征地拆遷中，存在強(qiáng)拆和補(bǔ)償不到位的情況，讓農(nóng)民失去了賴以生存土地的同時(shí)也讓他們看不到未來(lái)生活的希望，嚴(yán)重?fù)p害了被拆遷農(nóng)民的利益，引起了社會(huì)的不穩(wěn)定。

三、反腐倡廉是國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理的重要路徑

從國(guó)家治理的角度而言，國(guó)家審計(jì)就是依法用權(quán)力制約權(quán)力的制度安排，是國(guó)家決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)系統(tǒng)中的監(jiān)督系統(tǒng)之一，是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的一個(gè)具有預(yù)防、揭示、抵御功能的“免疫系統(tǒng)”。既然國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，那么國(guó)家治理的目標(biāo)就是國(guó)家審計(jì)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。腐敗對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有著巨大的危害，是對(duì)國(guó)家治理實(shí)現(xiàn)良治目標(biāo)的重大威脅之一，因此，為了更好地服務(wù)于國(guó)家治理，國(guó)家審計(jì)就應(yīng)該發(fā)揮其在反腐倡廉方面的重要作用，可以說(shuō)，反腐倡廉是國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理的重要路徑。

國(guó)家審計(jì)具有反腐倡廉的作用，這是由其本質(zhì)所決定的。我們知道，腐敗是用公共權(quán)力謀取私利的行為，其核心是權(quán)力的濫用，而國(guó)家審計(jì)依法用權(quán)力制約權(quán)力，對(duì)權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行有效的監(jiān)督，通過(guò)發(fā)揮預(yù)防、揭示、抵御的“免疫系統(tǒng)”功能，可以有效地防止權(quán)力被異化或?yàn)E用，是推進(jìn)反腐倡廉的有力工具。

（一）國(guó)家審計(jì)通過(guò)遏制苗頭性問(wèn)題，可以有效地預(yù)防腐敗。

腐敗是重大違法違紀(jì)行為，一般而言，腐敗不是毫無(wú)征兆突然發(fā)生的，而是由于之前發(fā)生許多苗頭性、傾向性問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)得到改正或是違法意念轉(zhuǎn)換為違法行動(dòng)而產(chǎn)生的，所謂“千里之堤潰于蟻穴”，腐敗就好比河堤，問(wèn)題就好比蟻穴，如果能及時(shí)發(fā)現(xiàn)蟻穴并將其堵住，河堤也就不會(huì)潰敗了。審計(jì)機(jī)關(guān)是憲法規(guī)定設(shè)立的，對(duì)政府財(cái)政收支、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)。審計(jì)是經(jīng)常性的監(jiān)督活動(dòng)，也就更能及時(shí)地感知風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問(wèn)題，并促進(jìn)其整改，形成一種威懾力，使有違法違紀(jì)想法的人有所顧忌，防止違法意念轉(zhuǎn)換為違法行動(dòng)，從而有效地預(yù)防腐敗。比如現(xiàn)在的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，就是對(duì)大型建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)，做到邊審計(jì)邊整改，有效地杜絕了建設(shè)過(guò)程中產(chǎn)生的腐敗行為。在汶川地震之后，審計(jì)署就以“促進(jìn)災(zāi)后恢復(fù)重建順利進(jìn)行，保障災(zāi)后恢復(fù)重建不出重大問(wèn)題”為目標(biāo)，組織審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建進(jìn)行了連續(xù)3年的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有效預(yù)防腐敗行為的發(fā)生，確保災(zāi)后重建資金落到實(shí)處，有力地促進(jìn)和保障了災(zāi)后恢復(fù)重建工作的順利推進(jìn)。

（二）國(guó)家審計(jì)通過(guò)發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索，可以有效地揭示腐敗。

溫家寶同志在2012年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出，國(guó)家審計(jì)是反腐倡廉不可或缺的重要力量，要我們及時(shí)揭露和查處重大違法違規(guī)問(wèn)題，對(duì)重大案件線索一查到底，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的腐敗案件和腐敗分子，要及時(shí)移交，密切跟蹤檢查處理結(jié)果。審計(jì)始終把發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)線索作為實(shí)際工作的重中之重，2012年，全國(guó)審計(jì)共移送案件線索970多件，涉及1500多人，在反腐領(lǐng)域發(fā)揮了重要的作用。而審計(jì)揭示腐敗的作用，也是由審計(jì)的特點(diǎn)決定的：一是國(guó)家審計(jì)具有獨(dú)立性，憲法規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。審計(jì)可以獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不涉及其他利益，能夠客觀公正地反映問(wèn)題、揭露重大違法違紀(jì)案件。二是腐敗的發(fā)生往往都會(huì)以謀取經(jīng)濟(jì)利益為目的，而國(guó)家的資金和資產(chǎn)都是審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，通過(guò)對(duì)國(guó)家資財(cái)?shù)谋O(jiān)控，審計(jì)也就更能發(fā)現(xiàn)國(guó)有資金被挪用、侵吞，國(guó)有資產(chǎn)流失等情況，從而揭示腐敗行為。三是國(guó)家審計(jì)涉及的范圍廣。審計(jì)工作涉及財(cái)政、金融、企業(yè)、投資、社保、環(huán)保等多項(xiàng)領(lǐng)域，可以說(shuō)包含了國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要方面，而這些領(lǐng)域項(xiàng)目多、涉及資金量大，也是腐敗的高發(fā)區(qū)域，通過(guò)對(duì)這些領(lǐng)域的監(jiān)督，可以更好地發(fā)現(xiàn)腐敗行為。另一方面，國(guó)家審計(jì)涉及的層次也在逐步提高，比如正日趨成熟和完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就為審計(jì)反腐提供了一個(gè)更高的平臺(tái)，對(duì)“一把手腐敗”也起到了良好的制約作用。

（三）國(guó)家審計(jì)通過(guò)促進(jìn)體制機(jī)制完善，可以有效地抵御腐敗。

鄧小平同志曾指出：“制度好可以使壞人無(wú)法任意橫行，制度不好可以使好人無(wú)法充分做好事，甚至走向反面?！蓖瑯?，在權(quán)力運(yùn)行和監(jiān)督過(guò)程中，一個(gè)完善、合理、規(guī)范的制度是十分重要的，是抵御腐敗的重要防線。如果只是單純依靠查處腐敗行為、處理腐敗分子，對(duì)反腐工作的推動(dòng)力是不夠的，例如河南省交通廳連續(xù)三任廳長(zhǎng)落馬就說(shuō)明了這個(gè)問(wèn)題?！皩徲?jì)風(fēng)暴”曾讓民眾眼前為之一

亮，對(duì)審計(jì)的查錯(cuò)糾弊、懲治腐敗的功能寄予厚望，但隨后，卻出現(xiàn)了屢審屢犯、屢犯屢審的尷尬情況，其根源就在于體制機(jī)制的弊端沒(méi)有消除、漏洞沒(méi)有堵塞。如今，劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論很大程度上就是為了解決這個(gè)問(wèn)題。在審計(jì)工作中，不僅要查找問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)線索，還要結(jié)合實(shí)際深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，揭露體制機(jī)制性障礙，提出有針對(duì)性的建議，2012年，審計(jì)推動(dòng)建立健全制度4800多項(xiàng)，從而有效地促進(jìn)制度完善，讓腐敗分子無(wú)漏洞可鉆，想腐而不能腐，構(gòu)筑起一條抵御腐敗的堅(jiān)實(shí)防線。

四、對(duì)國(guó)家審計(jì)更好地發(fā)揮反腐倡廉作用的幾點(diǎn)建議

如今，腐敗呈現(xiàn)“群體化”、“高官化”、“巨額化”、“國(guó)際化”等新特征，反腐形勢(shì)依舊嚴(yán)峻，面對(duì)新形勢(shì)，如何促進(jìn)國(guó)家審計(jì)在反腐倡廉工作中發(fā)揮出更重要的作用，是我們必須思考的問(wèn)題。

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

審計(jì)干部是審計(jì)工作具體的執(zhí)行者和實(shí)施者，審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的高低和審計(jì)目標(biāo)是否能完成、審計(jì)工作發(fā)揮的作用大小息息相關(guān)。打鐵還需自身硬，只有有了一支政治牢靠、本領(lǐng)高超、敢打硬仗的審計(jì)隊(duì)伍，國(guó)家審計(jì)才能更好地發(fā)揮在反腐倡廉工作中的效果。第一，要不斷提升審計(jì)干部的政治素養(yǎng)。作為一名國(guó)家審計(jì)干部，我們工作的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該落在國(guó)家和人民的利益上。要培養(yǎng)審計(jì)干部的“責(zé)任意識(shí)”、“公仆意識(shí)”和“廉政意識(shí)”，不斷提升審計(jì)干部政治素養(yǎng)。第二，要不斷提高審計(jì)干部的專業(yè)能力。如今，腐敗發(fā)生的方式和手段越來(lái)越隱蔽，涉及的領(lǐng)域越來(lái)越廣，這就要求審計(jì)干部要具有更專更廣的業(yè)務(wù)技能、大案要案意識(shí)和職業(yè)敏感性，才能在千頭萬(wàn)緒的工作中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索，揭露腐敗行為。第三，要不斷加強(qiáng)審計(jì)干部的工作作風(fēng)。在發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索以后，腐敗分子往往會(huì)多方阻撓審計(jì)工作的開展，甚至還會(huì)對(duì)審計(jì)人員威逼利誘，在這時(shí)，就需要審計(jì)干部有不懼困難、敢打硬仗的作風(fēng)，對(duì)違法違紀(jì)案件，一查到底。

（二）進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

我們知道，腐敗的發(fā)生來(lái)自人的欲望，權(quán)力是腐敗的關(guān)鍵，而腐敗的發(fā)生往往和經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過(guò)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì),來(lái)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為，是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的審計(jì)模式，“人”、“權(quán)”、“錢”都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高度和重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也自然地成為審計(jì)工作中的反腐利器。1998年至2010年，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出領(lǐng)導(dǎo)干部以權(quán)謀私、失職瀆職、貪污受賄及侵吞國(guó)有資產(chǎn)等個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題金額21億元，移送紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)7600人，有效地推進(jìn)了對(duì)腐敗行為的預(yù)防和懲治。在實(shí)踐中，就要深入貫徹兩辦下發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》精神，加快相應(yīng)配套法規(guī)出臺(tái)，探索任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，更加充分地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在反腐倡廉中的作用。

（三）進(jìn)一步利用信息化審計(jì)技術(shù)。

劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾提出，“中國(guó)審計(jì)的出路在信息化，在審計(jì)工作中，必須用信息化推動(dòng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，增強(qiáng)在信息化環(huán)境下查錯(cuò)糾弊、打擊犯罪、規(guī)范管理的能力。隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，現(xiàn)在越來(lái)越多的政府部門和國(guó)有企業(yè)開始使用信息化系統(tǒng)進(jìn)行管理，如財(cái)政的金財(cái)系統(tǒng)、稅務(wù)的金稅系統(tǒng)、企業(yè)的ERP系統(tǒng)。面對(duì)海量的數(shù)據(jù)，如果沒(méi)有計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的幫助，我們的處境將會(huì)很被

動(dòng)。因此，在實(shí)際工作中我們就要對(duì)被審計(jì)單位的系統(tǒng)進(jìn)行研究，并結(jié)合外部數(shù)據(jù)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對(duì)，找到疑點(diǎn)，確定延伸目標(biāo)，這樣可以使我們的工作的覆蓋面更廣，效率更高，也更能找到腐敗案件的線索。此外，還要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建，爭(zhēng)取早日將審計(jì)系統(tǒng)和財(cái)政、金融、企業(yè)數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)接，方便數(shù)據(jù)查找和針對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，更有利于防范腐敗。

（四）進(jìn)一步加大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。

核查問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)案件線索并不是目的，關(guān)鍵是要整改問(wèn)題、懲處腐敗分子和完善機(jī)制堵塞管理漏洞，所以，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的好壞是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施是否成功的關(guān)鍵點(diǎn)。一是要加強(qiáng)審計(jì)和紀(jì)檢、監(jiān)察、公安等部門的合作，形成合力打擊腐敗行為。一方面，在審計(jì)發(fā)現(xiàn)案件線索后可尋求紀(jì)檢、監(jiān)察、公安部門的及時(shí)介入，以在最短的時(shí)間內(nèi)突破案件線索，防止因?qū)徲?jì)手段有限而讓腐敗分子銷毀罪證，另一方面，在紀(jì)檢、監(jiān)察、公安部門辦案時(shí)也可借助審計(jì)部門的力量，利用審計(jì)的專業(yè)性對(duì)案件進(jìn)行查證。二是要適當(dāng)推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開，讓社會(huì)媒體、民眾參與監(jiān)督，并通報(bào)處理結(jié)果，讓問(wèn)題的整改和對(duì)違法分子的懲處在陽(yáng)光下進(jìn)行。（彭霽林笑冬）

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文彭 霽 林笑冬（審計(jì)署成都辦）來(lái)源審計(jì)署