第一篇：內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校治理的理論基礎(chǔ)與實(shí)踐路徑

內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校治理的理論基礎(chǔ)與實(shí)踐路徑

摘要：全面深化改革的客觀要求以及高校改革發(fā)展的內(nèi)生需要都要求其建立現(xiàn)代大學(xué)制度，完善大學(xué)治理。內(nèi)部審計(jì)作為高校自律機(jī)制的組成部分，可以有效地完善并促進(jìn)組織治理。筆者試圖通過剖析內(nèi)部審計(jì)與高校治理二者之間的天然內(nèi)在聯(lián)系與相互作用關(guān)系，從實(shí)踐層面探索將治理理念融入各類審計(jì)實(shí)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校治理的建設(shè)作用。

關(guān)鍵詞：高校治理 內(nèi)部審計(jì) 戰(zhàn)略審計(jì)思維

一、引言

1932年美國學(xué)者貝利和米恩斯提出公司治理概念，1989年世界銀行使用“治理危機(jī)”一詞并于1992年將年度報(bào)告稱為《治理與發(fā)展》，這些都是西方國家有關(guān)“治理”問題的較早發(fā)現(xiàn)。就我國而言，治理一詞并不陌生，許多上市公司為了處理利益相關(guān)者關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，很早就開始致力于公司治理。然而，從國家角度談治理是近代才開始的事，黨的十八屆三中全會(huì)提出全面深化改革總目標(biāo)“推進(jìn)國家治理體系及治理能力現(xiàn)代化”，掀起了有關(guān)“治理”問題的研究高潮。而后教育部袁貴仁部長發(fā)表了“加快推進(jìn)教育治理體系及教育治理能力現(xiàn)代化”的講話，明確指出教育治理是這一系列治理問題中不可或缺的部分。

事實(shí)上，任何領(lǐng)域，任何組織都存在治理問題，高校尤其甚之，近年來，高等教育改革日益深化，教育經(jīng)費(fèi)占國民生產(chǎn)總值的比例加大，辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大，資金來源多元化，高校中有關(guān)“內(nèi)部人”控制及腐敗問題時(shí)有發(fā)生，引發(fā)了極壞的社會(huì)輿論影響。早在2010年出臺(tái)的《國家中長期教育改革和發(fā)展綱要（2010-2020）》中就明確指出完善中國特色現(xiàn)代高校制度，完善治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)章程建設(shè)?？梢姡瑯?gòu)建現(xiàn)代高校制度，完善高校治理，已成為高等教育改革發(fā)展的必由之路。內(nèi)部審計(jì)部門作為高校治理框架中重要一環(huán)，擔(dān)負(fù)著內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范與組織治理的重要職能。劉家義審計(jì)長曾在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)舉辦的“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展”研討會(huì)上指出：內(nèi)部審計(jì)必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任，積極探索以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、控制為主線、治理為核心、發(fā)展為目標(biāo)”的管理審計(jì)與績效審計(jì)。治理審計(jì)理念由此可見一斑，然而在現(xiàn)實(shí)中，人們對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與高校治理的理論認(rèn)識(shí)不夠到位，不夠深入，導(dǎo)致實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)難以達(dá)到治理的高度與效果。筆者試圖從理論角度剖析內(nèi)部審計(jì)與高校治理二者天然的密切聯(lián)系，借助內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探討將治理融入內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校治理的方法與途徑。

二、高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校治理的理論基礎(chǔ)

（一）內(nèi)部審計(jì)與治理的起源

審計(jì)基本理論認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因。高校的受托責(zé)任要求學(xué)校內(nèi)部各層次的受托人對(duì)委托人負(fù)有認(rèn)真履行其職責(zé)、完成委托人委托、并向委托人匯報(bào)的義務(wù)，而委托主體對(duì)受托人的評(píng)價(jià)則需要借助內(nèi)部審計(jì)部門的公正評(píng)價(jià)。因此，高校內(nèi)部審計(jì)因內(nèi)部受托責(zé)任的存在而存在，充當(dāng)受托責(zé)任系統(tǒng)的控制主體，確保組織受托責(zé)任的有效履行，故受托責(zé)任是高校內(nèi)部審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，同時(shí)也是歸宿點(diǎn)。與此同時(shí)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在，也必然要求其組織建立并完善治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)制度安排的最優(yōu)化，保證各方利益相關(guān)者的利益，從而促進(jìn)并實(shí)現(xiàn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行。與其他組織不同，高校屬于非盈利組織，就外部而言，國家與學(xué)校之間存在受托責(zé)任，這是第一層受托責(zé)任，一般實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，對(duì)高校內(nèi)部來講則涉及學(xué)校管理權(quán)力的逐層下放，存在多層委托責(zé)任，不同層次的受托責(zé)任引發(fā)了不同類型的治理問題，這就是內(nèi)部治理與外部治理的概念。盡管如此，內(nèi)部審計(jì)與治理二者只是受托責(zé)任的范圍不同，但其本質(zhì)都是受托系統(tǒng)中的控制機(jī)制。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)與高校治理產(chǎn)生的共同理論基礎(chǔ)，保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行，從而實(shí)現(xiàn)高校辦學(xué)宗旨是內(nèi)部審計(jì)與高校治理的共同目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計(jì)與治理的內(nèi)涵

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義有很多觀點(diǎn)，比較公認(rèn)的一種是IIA發(fā)布的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》IPPF的定義，其認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。具體到高校內(nèi)部審計(jì)，比較有權(quán)威的觀點(diǎn)來自2009年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第四號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》：高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這兩個(gè)定義皆強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)于所在組織價(jià)值增值作用，改善風(fēng)險(xiǎn)管理，控制及治理過程，最終都回到幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)這個(gè)最終歸宿點(diǎn)，并且IIA的定義明確提到了內(nèi)部審計(jì)對(duì)于改善治理過程的積極作用，可見，治理型內(nèi)部審計(jì)的理念早已深入其中了。關(guān)于大學(xué)治理的研究最早是張維迎教授提出的，他在《大學(xué)邏輯》中指出高校治理的基本問題是用什么樣的制度才能保證高校的目標(biāo)和理念的實(shí)現(xiàn)。作為非盈利組織的高校，其治理結(jié)構(gòu)必須平衡所有利益相關(guān)者的利益。而內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)監(jiān)督角色必然使其發(fā)揮自律作用，監(jiān)督利益相關(guān)者行為，促進(jìn)現(xiàn)代高校治理結(jié)構(gòu)的改善，實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡，有利于推進(jìn)高校辦學(xué)目標(biāo)和理念的實(shí)現(xiàn)。從高校治理與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵分析我們得出這樣一個(gè)結(jié)論二者在內(nèi)涵山是互融的，你中有我，我中有你。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)與高校治理二者的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與高校治理二者的天然內(nèi)在聯(lián)系，導(dǎo)致它們必然是相互作用，相互促進(jìn)的。一方面，內(nèi)部審計(jì)作為高校治理框架中自律機(jī)制的重要部分，是高校治理框架、治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的環(huán)節(jié)，它能有效行使其監(jiān)督職能，防范組織中不良行為，發(fā)揮其免疫系統(tǒng)作用，也能從咨詢業(yè)務(wù)中不斷摸索，嚴(yán)格內(nèi)部控制，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到治理的效果。另一方面，高校治理是一種從上而下，多元主體參與的運(yùn)行機(jī)制，這種良好的機(jī)制有利于高校的內(nèi)部審計(jì)部門保持獨(dú)立超然的地位使其便利地開展工作，并能營造出較好的氛圍和道德環(huán)境，有利于組織內(nèi)部控制及管理，使得內(nèi)審在良好的道德約束下達(dá)到不戰(zhàn)而屈人之兵的效能。

三、高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校治理的實(shí)踐路徑

內(nèi)部審計(jì)與治理的起源相同，內(nèi)涵互融，決定了二者天然的內(nèi)部聯(lián)系及相互作用關(guān)系，但這僅僅是出于二者理論基礎(chǔ)的考量。在高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作中，要達(dá)到把治理理念融入內(nèi)部審計(jì)，正真做到內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于治理，促進(jìn)治理，必須從兩方面入手，一是要有從宏觀著眼的管理審計(jì)與戰(zhàn)略審計(jì)思維（見圖1），化零為整，統(tǒng)籌管理使用每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，形成系統(tǒng)概念，用系統(tǒng)合力促進(jìn)治理；另一方面也要從微觀入手，化整為零，把握每一類審計(jì)業(yè)務(wù)特色，根據(jù)業(yè)務(wù)特色提煉其實(shí)質(zhì)與精髓，將其與治理理念融合。

首先，從宏觀著眼，內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行應(yīng)與高校的目標(biāo)相適應(yīng)。不同類型高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求不同，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從高校自身需求出發(fā)建立適合自己的運(yùn)行機(jī)制，只有這樣才能為高校治理提供保障并發(fā)揮最大的作用。管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)思維就是以組織需求、組織目標(biāo)最終實(shí)現(xiàn)為目的的綜合審計(jì)概念。具體到高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)即是以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為統(tǒng)領(lǐng)，以內(nèi)部控制審計(jì)、績效審計(jì)為主線貫穿其中，將零散的各類審計(jì)業(yè)務(wù)包括專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、建設(shè)工程審計(jì)以及修繕工程審計(jì)整合起來，形成一個(gè)相互聯(lián)系的整體審計(jì)系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)內(nèi)部的各部分協(xié)同作業(yè)，互相聯(lián)系與作用，使得系統(tǒng)合力的作用結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出所有部門單獨(dú)作業(yè)的簡單加和，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)高校辦學(xué)理念的目標(biāo)，也是高校治理的根本目標(biāo)。

第二，從微觀入手，把握每一類內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的特色，讓這種特色與治理理念充分融合達(dá)到以審促治的效果。下面筆者將從每類審計(jì)的特色出發(fā)，探索其與治理的融合點(diǎn)以及用審計(jì)促進(jìn)治理的思路與做法。

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是高校內(nèi)審業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的統(tǒng)領(lǐng)，它對(duì)其它各類審計(jì)工作都是一個(gè)思路上的指引，其它各類審計(jì)都可以從預(yù)算執(zhí)行角度進(jìn)行進(jìn)一步深入。預(yù)算本身是學(xué)校資源的整體安排，特別是2013起新修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及《事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》執(zhí)行后，明確規(guī)定了全部收支都納入預(yù)算管理，實(shí)行全口徑預(yù)算，這就使得高校內(nèi)部的資源狀況通過預(yù)算有了更加完整的體現(xiàn)。通常一個(gè)學(xué)校的預(yù)算要經(jīng)過基層單位申報(bào)、財(cái)務(wù)匯總提案、集體審議決策、最終預(yù)算下達(dá)這樣一個(gè)過程。這四個(gè)環(huán)節(jié)組成了一個(gè)堅(jiān)實(shí)的控制機(jī)制，其中，集體審議決策環(huán)節(jié)充分體現(xiàn)了集體決策以及制約一支筆的思想，這種思想本身透射出治理的理念，因?yàn)橹卫淼暮诵木褪菣?quán)力制衡，因此我們說預(yù)算本身就具有控制功能與治理功能，那么對(duì)預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)就是一個(gè)再控制、再治理的過程。通過對(duì)預(yù)算的管理控制環(huán)節(jié)檢查，可以從合規(guī)性上保障預(yù)算的合法，同時(shí)，從預(yù)算執(zhí)行的效果分析，可以從合理性上反映預(yù)算執(zhí)行的績效，合法與效益，共同實(shí)現(xiàn)，確保了制度安排的合法合理，達(dá)到了治理的目的。

專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查更多地是在其“咨詢”的增值職能上服務(wù)于高校治理。當(dāng)然專項(xiàng)審計(jì)也要兼顧監(jiān)督這一職責(zé)，但內(nèi)部審計(jì)畢竟不同于外審或者國家審計(jì)，其作用發(fā)揮更多地是在為管理者提供有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息，為決策提供數(shù)據(jù)支撐。高校中例行的日常經(jīng)費(fèi)非常有限，且用途比較固定，每年沒有太多變化，因此專項(xiàng)資金成為高校學(xué)改革發(fā)展的重要資源保障，專項(xiàng)資金使用的效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性是關(guān)乎專項(xiàng)建設(shè)目標(biāo)、學(xué)校長期發(fā)展的大事。教育部撥款的專項(xiàng)資金，如“985工程”、“211工程”“2011計(jì)劃”等專項(xiàng)建設(shè)資金，都是分階段分批撥入的，學(xué)校在執(zhí)行方面也是分批進(jìn)行校內(nèi)分配，因此要避免將專項(xiàng)資金變成零花錢，集中資源辦大事就必須加強(qiáng)專項(xiàng)建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)及統(tǒng)籌規(guī)劃，這種設(shè)計(jì)與規(guī)劃不是憑空產(chǎn)生，這需要內(nèi)部審計(jì)人員，根據(jù)實(shí)際情況，將審計(jì)關(guān)口前移，階段性地進(jìn)行中期審計(jì)，多角度全方位分析建設(shè)資金的投向，用具體數(shù)字為決策者提供保障。需要說明的是，只有審計(jì)質(zhì)量達(dá)到相當(dāng)高的標(biāo)準(zhǔn)，其審計(jì)結(jié)果才是高度相關(guān)且有效的，審計(jì)報(bào)告揭示的數(shù)據(jù)背后的潛臺(tái)詞才能真正挖掘出來，才能達(dá)到為學(xué)校管理者提供決策咨詢，從而服務(wù)于治理的高度。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在促進(jìn)高校治理的體現(xiàn)主要集中于其評(píng)價(jià)與監(jiān)督職能，審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)對(duì)象所在單位的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行審計(jì)，可以評(píng)定其單位內(nèi)部控制、制度建設(shè)、執(zhí)行學(xué)校方針的情況，根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果提出完善管理，提升內(nèi)部治理的相關(guān)建議，通過后續(xù)跟蹤審計(jì)、反饋基層單位整改結(jié)果等方式，達(dá)到不斷完善管理與治理的目的。

科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)如今才剛剛起步，它的定位決定了它在治理中的作用，筆者認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的工作定位應(yīng)放在制度建設(shè)與管理咨詢這兩個(gè)方面。2012年國家教育部財(cái)政部相繼出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的意見》（教財(cái)[2012]7號(hào)）、《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲许?xiàng)目管理的意見》（教技[2012]14號(hào)）、《教育部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高?？蒲行袨榈囊庖姟罚ń瘫O(jiān)[2012]6號(hào)）三個(gè)文件，但是很多高校還沒有有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的專門制度，原因是多方面的。主要原因是定位問題，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)如果只是純監(jiān)督角色，勢(shì)必會(huì)因?yàn)椴块T的內(nèi)部性在學(xué)校開展起來比較困難，而且也容易挫傷科研教師的工作積極性。但是不監(jiān)督勢(shì)必是不行的，所以筆者認(rèn)為最好的做法是將管理咨詢?nèi)谌氡O(jiān)督評(píng)價(jià)中，既從監(jiān)督角度，每年進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)的抽查審計(jì)，也從咨詢服務(wù)角度，對(duì)科研教師在科研資金的管理使用問題上進(jìn)行指導(dǎo)咨詢。這種參與式的審計(jì)方式需要規(guī)避獨(dú)立性不足的風(fēng)險(xiǎn)，但這種思路的優(yōu)勢(shì)也是很明顯的，咨詢服務(wù)不僅能使內(nèi)審人員深入了解情況，還能避免純監(jiān)督帶來的抵觸情緒。

隨著高等教育的規(guī)模擴(kuò)大，高校中的工程審計(jì)、修繕審計(jì)項(xiàng)目逐年增多，特別是許多學(xué)校的新校區(qū)建設(shè)更是增加了工程審計(jì)的業(yè)務(wù)量。工程審計(jì)項(xiàng)目從學(xué)校資源配置角度來講資金量較大，建設(shè)周期長，且面臨的風(fēng)險(xiǎn)較多，因此，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為目標(biāo)，開展全過程跟蹤審計(jì)是高校內(nèi)審服務(wù)治理的有效途徑。通過提前介入、中期檢查、實(shí)時(shí)監(jiān)督、后期驗(yàn)收等種種方法與技術(shù)，有效地控制過程中出現(xiàn)的問題及風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)把工程質(zhì)量，確保工程工期，保障學(xué)校公共設(shè)施建設(shè)發(fā)展，創(chuàng)造良好的教學(xué)環(huán)境，為高校內(nèi)涵發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

在以上六類高校常見的審計(jì)業(yè)務(wù)中，融入治理理念，將治理思想滲透進(jìn)每一個(gè)微觀項(xiàng)目是整個(gè)管理審計(jì)及戰(zhàn)略審計(jì)系統(tǒng)發(fā)揮合力作用的前提，此外，很關(guān)鍵的一點(diǎn)是要內(nèi)審人員能把握住每一種審計(jì)類型的特色與核心，才能很好地將不同類型業(yè)務(wù)融會(huì)貫通，形成一加一大于二的系統(tǒng)合力?？傊?，高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校治理是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段，需要審計(jì)人員提供高質(zhì)量的審計(jì)成果，否則治理便無從談起。

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[11]張軍.國家審計(jì)與國家治理：美國的經(jīng)驗(yàn)與啟示中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012年第8期

[N].

第二篇：公司治理與內(nèi)部審計(jì)

基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)研究

【內(nèi)容摘要】 本文以分析公司治理的本質(zhì)為切入點(diǎn)引出公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，揭示內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的運(yùn)作機(jī)理，并闡明內(nèi)部審計(jì)治理功能運(yùn)行的基礎(chǔ)，旨在從完善公司治理的角度，探尋內(nèi)部審計(jì)在治理層面的建設(shè)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 公司治理 內(nèi)部審計(jì) 治理機(jī)制

引言

近幾年在國際上隨著一系列公司財(cái)務(wù)丑聞事件的發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)的作用受到前所未有的重視，并被提升到了公司治理的高度。特別是美國世通公司由內(nèi)部審計(jì)牽出假賬大案更使內(nèi)部審計(jì)的作用得到了各方面的認(rèn)同，甚至公司治理主體對(duì)內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性也產(chǎn)生了新的認(rèn)識(shí)。最近國外大量經(jīng)驗(yàn)研究表明，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、公司業(yè)績等方面可以產(chǎn)生積極的治理作用。而且從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）自1947年以來對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義（包括內(nèi)部審計(jì)的范圍、職責(zé)、服務(wù)對(duì)象等）的7次①調(diào)整中可以看到，內(nèi)部審計(jì)盡管是因企業(yè)內(nèi)部管理需要而產(chǎn)生的，但其功能是隨著企業(yè)制度的發(fā)展而不斷豐富和拓展的，當(dāng)前世界范圍內(nèi)的公司治理變革對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的需求，將其推向了公司治理之層面，成為治理問題研究的新焦點(diǎn)。2002年IIA在《改善公司治理的建議》報(bào)告中特別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)是由董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四大基石共同構(gòu) ① 1947年IIA在首次公布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》中提出內(nèi)部審計(jì)的定義，隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，IIA先后于1957年、1971年、1978年、1990年、1993年、1999年通過修訂《職責(zé)說明書》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》不斷拓展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵。

可見，公司治理實(shí)質(zhì)上不是解決公司具體的經(jīng)營管理問題，而是通過恰當(dāng)?shù)呢?zé)權(quán)利配置，有效地協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，并形成科學(xué)的決策程序和權(quán)力制衡，從而實(shí)現(xiàn)公司增值和發(fā)展。具體而言，主要包括三方面內(nèi)容：①建立有效的監(jiān)督機(jī)制，減少、遏止道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等行為和現(xiàn)象，降低代理成本與監(jiān)督成本，提高經(jīng)營效率、效果和效益；②根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則設(shè)計(jì)并實(shí)施激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)各個(gè)權(quán)利主體的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，為公司創(chuàng)造價(jià)值；③形成有效的決策機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司的科學(xué)化決策，為公司長期有效運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。

二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

將內(nèi)部審計(jì)置于公司治理框架中加以研究和探討，并非偶然，兩者之間存在著緊密關(guān)系。

1、同一性

公司治理與內(nèi)部審計(jì)的同一性主要體現(xiàn)在三方面： 首先，兩者均產(chǎn)生于同一基礎(chǔ)，即兩權(quán)分離而帶來的代理行為。不同利益方之間不一致的目標(biāo)函數(shù)在不對(duì)稱信息及不完備契約的現(xiàn)實(shí)特性下不可避免會(huì)誘發(fā)委托—代理問題，于是建立在委托—代理關(guān)系基礎(chǔ)上的公司這種組織形式就產(chǎn)生了在上層建立公司治理的需求。而內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生盡管要早于公司治理的提出，但其最先作為財(cái)產(chǎn)所有者為保證受托財(cái)產(chǎn)的完整、安全而對(duì)受托經(jīng)營管理者所采取的監(jiān)督手

論是指交易的一方比另一方擁有更多的信息，由此會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。公司治理希望通過相應(yīng)的制度安排平衡不對(duì)稱信息來維系各利益方之間的相互制衡關(guān)系以及促進(jìn)相互之間良好的信息溝通，而內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)則增強(qiáng)了信息的可信度和透明度，可以緩解信息不對(duì)稱問題。

2、互動(dòng)性

公司治理是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效開展、保證內(nèi)部審計(jì)治理功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造相應(yīng)的制度環(huán)境；而有效的內(nèi)部審計(jì)是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，它既可以維系公司治理中各利益方之間的相互制衡關(guān)系，又可以為公司治理層面的科學(xué)決策提供真實(shí)、正確的信息支持，是治理機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。

三、內(nèi)部審計(jì)治理功能的運(yùn)作機(jī)理

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵和外延的變化顯示內(nèi)部審計(jì)與公司治理的密切關(guān)系在實(shí)務(wù)中日益得到加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)觸及并參與治理層面的機(jī)制運(yùn)作，逐漸成為公司治理中形成監(jiān)督、激勵(lì)和決策三大機(jī)制并促之有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要手段。由此，內(nèi)部審計(jì)的治理功能得到充分發(fā)揮。

1、內(nèi)部審計(jì)參與監(jiān)督治理機(jī)制

近幾年大量國內(nèi)外陸續(xù)曝光的公司財(cái)務(wù)丑聞事件顯示，內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制失效、相關(guān)權(quán)力得不到制約是公司內(nèi)部治理失衡的重要因素。作為公司對(duì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的內(nèi)在勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)通過經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展對(duì)公司整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，動(dòng)態(tài)關(guān)注公司經(jīng)營管理過程的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)主要問題，分析偏差并提出改進(jìn)方法與建設(shè)性建議，為治理層面的科學(xué)決策提供支持。

四、內(nèi)部審計(jì)治理功能的運(yùn)行條件

面對(duì)治理的需要，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)被推向了公司治理層面，IIA為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)治理功能的實(shí)現(xiàn)致力于新的實(shí)務(wù)框架的研究。新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為內(nèi)部審計(jì)提出了屬性標(biāo)準(zhǔn)，描述了開展內(nèi)審活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)，指明了內(nèi)部審計(jì)治理功能實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。

1、“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中正式確定，這一確定應(yīng)與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致，并須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。”①該標(biāo)準(zhǔn)提出了保證內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的建議。權(quán)威性越大，內(nèi)部審計(jì)的作用也就發(fā)揮得越充分。該建議要求內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)權(quán)限得到公司的權(quán)威認(rèn)可，從而能為內(nèi)審機(jī)構(gòu)的正常工作提供較高的保障。

2、“獨(dú)立性與客觀性——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀”。②該標(biāo)準(zhǔn)確立了內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的、客觀的鑒定和評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)開展是 ①② 《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第1000條標(biāo)準(zhǔn)。

《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第1100條標(biāo)準(zhǔn)。

審機(jī)構(gòu)自然而然被強(qiáng)加了國家監(jiān)督的職責(zé)，因此許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)會(huì)產(chǎn)生排斥感，使其得不到重視，內(nèi)部審計(jì)缺乏內(nèi)在建設(shè)的動(dòng)力。顯然，要想扭轉(zhuǎn)這種局面，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變。政府及相關(guān)部門應(yīng)該逐步從推動(dòng)內(nèi)審建設(shè)的主導(dǎo)地位向引導(dǎo)、服務(wù)內(nèi)審建設(shè)的角色轉(zhuǎn)換，要側(cè)重于通過外部制度基礎(chǔ)方面的建設(shè)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自律、通過推進(jìn)國際相關(guān)學(xué)術(shù)、經(jīng)驗(yàn)交流給予內(nèi)部審計(jì)以理論和技術(shù)支持等等，逐漸培育企業(yè)在公司治理層面的內(nèi)審建設(shè)需求，使內(nèi)審建設(shè)成為企業(yè)自覺的一種自身建設(shè)行為。

2、重組內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織模式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，保證其治理功能的發(fā)揮。當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)組織模式普遍存在設(shè)置不合理的現(xiàn)象，最早作為財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)盡管這幾年地位有所提高，但其機(jī)構(gòu)設(shè)置多數(shù)還是平行或低于其他部門。這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。這里既有公司治理主體對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足的原因，更有公司治理結(jié)構(gòu)不完善而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)治理環(huán)境的因素?？紤]到我國目前不論從理論政策層面還是實(shí)務(wù)技術(shù)層面都在倡導(dǎo)和推廣以董事會(huì)為主體的公司治理結(jié)構(gòu)，要想將內(nèi)部審計(jì)納入公司治理視域有效發(fā)揮其治理功能，最理想的組織模式就是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于公司董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下，同時(shí)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)與公司管理層之間要建立良好的溝通渠道。在這種模式下，一方面直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)可

第三篇：高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋及路徑探究[最終版]

摘 要：基于審計(jì)全覆蓋大背景，本文主要研究高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋問題。立足高校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，通過查閱文獻(xiàn)、實(shí)證分析、歸納演繹、數(shù)據(jù)分析等方法，具體闡述了高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵、急需解決的問題以及具體實(shí)施的路徑，以期為高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；全覆蓋；路徑

引言：審計(jì)全覆蓋是提高審計(jì)監(jiān)督層次和水平的重要途徑，是當(dāng)前黨中央、國務(wù)院對(duì)審計(jì)工作提出的明確要求。它是指在一定周期內(nèi)對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門和單位，以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計(jì)。[1]內(nèi)部審計(jì)作為我國審計(jì)組織體系的重要組成部分，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)全覆蓋是審計(jì)全覆蓋的應(yīng)有之義。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，相關(guān)學(xué)者和審計(jì)從業(yè)人員展開了有益探討，并取得了積極成果。如：劉娜圍繞實(shí)現(xiàn)有步驟、有重點(diǎn)、有深度、有成效的全覆蓋，從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)現(xiàn)場管理、審計(jì)質(zhì)量審理、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化等方面具體探討了內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的有效途徑。[2]中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局武漢分局課題組在分析商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)全覆蓋內(nèi)涵及辯證關(guān)系、面臨的困境及難題基礎(chǔ)上，具體提出商業(yè)銀行內(nèi)審全覆蓋的路徑及措施。張巧秀在分析高校審計(jì)全覆蓋瓶頸基礎(chǔ)上，提出建立多類型結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督體系；建立高校審計(jì)人力資源庫、審計(jì)項(xiàng)目庫；建立高校審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度；建設(shè)動(dòng)態(tài)綜合監(jiān)督信息管理平臺(tái)等審計(jì)全覆蓋的對(duì)策。但總體而言，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)全覆蓋理論與實(shí)務(wù)研究文獻(xiàn)不多，還處于探索與起步階段。有鑒于此，本文擬結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，采取查閱文獻(xiàn)、實(shí)證分析、歸納演繹、數(shù)據(jù)分析等方法，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵、急需解決的問題、具體實(shí)施的路徑進(jìn)行研究，以期為高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)全覆蓋提供有益借鑒。

一、高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵

（一）計(jì)對(duì)象全覆蓋。公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源流向哪里，審計(jì)就跟蹤到哪里。橫向角度而言，就是要在一定周期內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)所有人、財(cái)、物實(shí)施審計(jì)。黨政同責(zé)、同責(zé)同審，高校內(nèi)部審計(jì)要將全校所有部門單位黨政負(fù)責(zé)人（含主持一年以上的領(lǐng)導(dǎo)干部）全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍；對(duì)所有財(cái)政資金的管理、分配、使用都要審計(jì)到位，防止監(jiān)督盲區(qū)和死角；對(duì)各類有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)、經(jīng)營性產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)都要關(guān)注到，防止不受審計(jì)監(jiān)督的管理、使用、處置資產(chǎn)的行為?？v向角度而言，就是針對(duì)具體審計(jì)事項(xiàng)，循著資金鏈追查到底，開展事前、事中、事后的全過程審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)橫向到邊、縱向到底。

（二）審計(jì)職能全面發(fā)揮。高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。依據(jù)該定義，高校內(nèi)部審計(jì)具有確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢等三個(gè)方面的職能，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，要求高校內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)職能都要履行到位，不能顧此失彼。

（三）審計(jì)項(xiàng)目全面開展。高校內(nèi)部審計(jì)部門要嚴(yán)格依據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)，全面開展內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。同時(shí)，還要按照教育部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作新的要求，探索開展全過程跟蹤審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等工作，不斷拓展審計(jì)工作領(lǐng)域。通過以上項(xiàng)目的全覆蓋，實(shí)現(xiàn)對(duì)人、財(cái)、物等審計(jì)對(duì)象的全覆蓋。

（四）有深度有重點(diǎn)有步驟有成效的全覆蓋。一是要有深度，不因追求數(shù)量而降低審計(jì)質(zhì)量，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都要審深審?fù)?；二是要有重點(diǎn)，不是所有職能、所有項(xiàng)目平均用力，要緊緊圍繞學(xué)校中心工作和校領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、師生關(guān)注的問題，確定審計(jì)工作重點(diǎn)，以重點(diǎn)工作帶動(dòng)全面工作的開展；三是要有步驟，做好統(tǒng)籌規(guī)劃，合理劃分審計(jì)對(duì)象，合理確定一個(gè)周期內(nèi)不同審計(jì)對(duì)象的審計(jì)頻次與方式；四是要有成效，要在“廣”覆蓋的同時(shí)，做到反映情況“準(zhǔn)”、查處問題“深”、原因分析“透”、措施建議“實(shí)”。

二、高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋急需解決的問題

（一）人員不足、素質(zhì)不高。高校內(nèi)部審計(jì)人員長期不足，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，人員短缺問題愈加突出。以福建省省屬高校為例，53所高校中只有21所設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，占比39.6%；內(nèi)部審計(jì)共84人，其中專職審計(jì)人員58人，平均1所高校僅1.09人；絕大多數(shù)高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，審計(jì)人員要從事紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等多項(xiàng)工作，難以集中精力開展審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)人員以財(cái)務(wù)、審計(jì)出身為主，復(fù)合型人才缺乏，難以適應(yīng)不斷拓展的內(nèi)部審計(jì)工作要求。

（二）審計(jì)方法簡單、工作效率不高。內(nèi)部審計(jì)相較于國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，審計(jì)對(duì)象體量小、資金量少，利用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)處理海量數(shù)據(jù)的情況不多，以致于審計(jì)人員長期以人工審計(jì)為主，利用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)技術(shù)批量處理數(shù)據(jù)的專業(yè)技能不足。這在高校內(nèi)部審計(jì)表現(xiàn)尤為突出。實(shí)行審計(jì)全覆蓋，必然要求高校內(nèi)部審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)技術(shù)處理海量數(shù)據(jù)，從中查找關(guān)鍵信息，但目前高校內(nèi)部審計(jì)的軟硬件還不能滿足要求。

（三）缺乏規(guī)劃，被動(dòng)應(yīng)付。長期以來，多數(shù)高校對(duì)審計(jì)規(guī)劃缺乏重視，即使在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全的高校，也僅有審計(jì)工作計(jì)劃，且多根據(jù)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部離任情況、基建工程建設(shè)情況、重點(diǎn)財(cái)務(wù)收支情況等安排，沒有站在內(nèi)部審計(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展角度，明確發(fā)展目標(biāo)方向，做到有的放矢，審計(jì)工作長期處于被動(dòng)應(yīng)付的狀態(tài)。

（四）公開力度不夠，成效不明顯。目前，高校內(nèi)部審計(jì)普遍存在權(quán)威性不夠，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題跟蹤整改不到位。同時(shí)，審計(jì)結(jié)果一般僅提供校領(lǐng)導(dǎo)、委托部門或者被審計(jì)單位，沒有對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問題進(jìn)行歸納分析，并在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公開通報(bào)，不能達(dá)到“審計(jì)一個(gè)、規(guī)范一片”的效果，審計(jì)整體成效不高。

三、高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋具體實(shí)施路徑

（一）做好內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)籌規(guī)劃。一是要建立被審計(jì)對(duì)象信息數(shù)據(jù)庫。在摸清全校審計(jì)對(duì)象底數(shù)的基礎(chǔ)上，可以按照職能部門、學(xué)院（系）、附屬單位進(jìn)行分類，建立審計(jì)對(duì)象信息數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)隨時(shí)查閱審計(jì)對(duì)象的人員編制、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、主要職能、資金額度、過去審計(jì)狀況等信息。二是要編制中長期審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)工作計(jì)劃。根據(jù)部門單位類型、資金額度、內(nèi)審工作成效和對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，分類確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)頻次，明確審計(jì)規(guī)劃目標(biāo)、主要任務(wù)以及任務(wù)。三是要突出審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃要依據(jù)中長期規(guī)劃，突出當(dāng)年的審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金實(shí)行跟蹤審計(jì)，對(duì)問題多、反映大的部門單位及領(lǐng)導(dǎo)干部加大審計(jì)頻次。除上級(jí)機(jī)關(guān)和學(xué)校黨委行政交辦的項(xiàng)目外，原則上不得隨意改變既定的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

（二）整合各類審計(jì)資源。實(shí)行審計(jì)全覆蓋，工作量將明顯加大，必須有效整合各類資源。一是高校應(yīng)嚴(yán)格按照要求設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)人員集中精力履行審計(jì)職責(zé)；應(yīng)配齊配強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員，數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰，專業(yè)應(yīng)涵蓋經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域。二是要有“大審計(jì)”工作理念，將“審計(jì)”放在學(xué)校全局高度進(jìn)行謀劃，不僅要充分整合校本部、附屬單位的審計(jì)人員，而且要充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事、財(cái)務(wù)、教務(wù)、科研、資產(chǎn)管理等職能部門作用，建立學(xué)校審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，將這些職能部門人員納入“大審計(jì)”人才庫，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目需要隨時(shí)調(diào)配使用，并用好這些職能部門掌握的問題線索。三是充分發(fā)揮國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)作用，用好國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的成果，減少重復(fù)審計(jì)。有效利用社會(huì)審計(jì)資源，針對(duì)一些專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目（涉密項(xiàng)目除外），可以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)。

（三）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與方法。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)。擬定內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)中長期規(guī)劃和計(jì)劃，以問題為導(dǎo)向，堅(jiān)持缺什么補(bǔ)補(bǔ)什么，定期組織審計(jì)人員參加計(jì)算機(jī)審計(jì)、工程審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、稅收審計(jì)等方面的專業(yè)培訓(xùn)，努力培養(yǎng)審計(jì)復(fù)合型人才。二是創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法。構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，學(xué)習(xí)運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件采集、篩選、分析數(shù)據(jù)，建立健全審計(jì)法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫，提升審計(jì)質(zhì)量和工作效率。暢通數(shù)據(jù)共享渠道，高校相關(guān)職能部門對(duì)審計(jì)查詢鏈接的數(shù)據(jù)信息不得設(shè)置障礙。通過數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與各類教學(xué)科研業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的相互關(guān)聯(lián)，為查核問題、評(píng)價(jià)判斷、綜合分析提供基礎(chǔ)。三是規(guī)范審計(jì)制度流程。進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度，力爭做到所有審計(jì)業(yè)務(wù)都有章可依、有據(jù)可循，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作制度化、規(guī)范化。統(tǒng)一審計(jì)通知書、審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告、管理建議書（整改通知書）等審計(jì)文書標(biāo)準(zhǔn)格式，嚴(yán)格按程序、規(guī)矩辦事，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化。

（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。一是開展后續(xù)跟蹤審計(jì)。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后次年應(yīng)安排上一重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的整改情況的后續(xù)跟蹤審計(jì)，通過實(shí)地查看、查閱相關(guān)資料等方式落實(shí)整改是否真實(shí)到位，并出具后續(xù)跟蹤審計(jì)報(bào)告。二是強(qiáng)化審計(jì)整改責(zé)任追究。明確被審計(jì)部門單位、被審計(jì)項(xiàng)目的主要負(fù)責(zé)人是審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)單位的問題要制定整改方案，限期整改；對(duì)審計(jì)提出的意見，要認(rèn)真采納，逐一落實(shí)。嚴(yán)格追究問責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)配合，可以實(shí)行“審計(jì)檢查先行、紀(jì)檢監(jiān)察跟進(jìn)”，從而確保審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。三是加大審計(jì)結(jié)果公開力度。擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的影響面，充分利用社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督作用推動(dòng)提高審計(jì)威懾力。高校應(yīng)嚴(yán)格按照教育部有關(guān)要求，逐步在校內(nèi)公開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等審計(jì)結(jié)果；通報(bào)其他審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果；逐步探索向社會(huì)公開所有審計(jì)結(jié)果。通過公開，讓大家及時(shí)了解審計(jì)反映的情況，并對(duì)照自查，從而起到“審計(jì)一個(gè)、規(guī)范一片”的良好效果。

第四篇：高校內(nèi)部審計(jì)制度

高校內(nèi)部審計(jì)制度

高校內(nèi)部審計(jì)制度1

摘要：新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(新財(cái)會(huì)制度)，即是對(duì)舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的重整與細(xì)化，既保持了原有制度的基本內(nèi)容，又有其新的特性。就目前的新財(cái)會(huì)制度的應(yīng)用來說，實(shí)用性非常強(qiáng)，尤其是高校的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)用非常方便。并且，新財(cái)會(huì)制度下的財(cái)務(wù)管理水平也逐漸在提高。本篇文章旨在探析新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在應(yīng)用時(shí)對(duì)高校內(nèi)部的審計(jì)工作產(chǎn)生的影響，望此項(xiàng)課題研究能對(duì)日后高校審計(jì)的相關(guān)工作有所助益。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；新財(cái)會(huì)制度；影響

一、高校內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)

(一)高校內(nèi)部審計(jì)的定義

以國家相關(guān)法律為依據(jù)，專門負(fù)責(zé)高校內(nèi)部審計(jì)的工作人員定期將校園經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查核檢，然后將核查的各項(xiàng)資料進(jìn)行總結(jié)規(guī)整，在保障資料的完整性以及合規(guī)性之后制作一份審計(jì)報(bào)告。在高校內(nèi)部，審計(jì)單位屬于獨(dú)立單位，可有效監(jiān)督學(xué)校的各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織活動(dòng)，保障其合法性。

(二)高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

對(duì)于高校本身而言，它的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)以及它的經(jīng)營理念都是構(gòu)成其內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的重要因素。高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包含有：高校財(cái)務(wù)預(yù)結(jié)算、收入和支出以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任這4項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。其中，財(cái)務(wù)預(yù)結(jié)算審計(jì)的目的就是專門審計(jì)高校內(nèi)部的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，重點(diǎn)核查高效實(shí)際的花銷是否和預(yù)算一致，有無超出的情況。一般情況下，各大高校的經(jīng)費(fèi)預(yù)算都需要遵循一個(gè)特定標(biāo)準(zhǔn)，若未被批示準(zhǔn)許，不可以使經(jīng)費(fèi)的預(yù)算超出這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。收入和支出審計(jì)，顧名思義，與高校內(nèi)部相關(guān)的收費(fèi)支出項(xiàng)目有關(guān)。收入審計(jì)的具體內(nèi)容主要包括是否設(shè)置了專門的資金賬戶以及抑制和整治亂收費(fèi)現(xiàn)象等；支出審計(jì)的具體內(nèi)容有是否出現(xiàn)亂開支的情況，專用資金有無私挪亂用等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即對(duì)離任的責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)情況作審計(jì)工作。

二、新財(cái)會(huì)體制中的新的高校制度探究

相較于舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，新的財(cái)會(huì)制度重新調(diào)控了主體、資本、監(jiān)管以及風(fēng)險(xiǎn)等方面的內(nèi)容，讓高校財(cái)會(huì)制度的整體有了一定轉(zhuǎn)變。首先，改變了會(huì)計(jì)計(jì)量。將新財(cái)會(huì)制度中的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榱嗽鲋刀?，?jì)稅的稅率和方法還有依據(jù)等等都有所改變。這樣，也就或多或少影響了高校的稅負(fù)情況，使得高校內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)也受到了改變。另外，新財(cái)會(huì)制度之下的會(huì)計(jì)計(jì)量在一定程度上提高了可靠性，可明確顯現(xiàn)高校資金的流轉(zhuǎn)情況。其次，改變了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。新財(cái)會(huì)制度更細(xì)化了會(huì)計(jì)的核算方法，譬如，調(diào)整了穩(wěn)定資產(chǎn)的價(jià)值要求(每單位)，并且以資本折舊的方法來核算，以此真實(shí)映射穩(wěn)固資本的價(jià)值現(xiàn)狀，這相對(duì)于舊制度來說，實(shí)用性有所增強(qiáng)。另外，新制度還將高校會(huì)計(jì)核算的科目也進(jìn)行了細(xì)致劃分，譬如，高校財(cái)會(huì)核算中還包含了政府收支分類以及部門預(yù)算等等。

三、新財(cái)會(huì)體制影響著高校內(nèi)部審計(jì)工作其影響主要包含3方面：審計(jì)類別、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)職能。以下內(nèi)容是具體探析

(一)審計(jì)類別審計(jì)類別以高校內(nèi)部的審計(jì)內(nèi)容為依據(jù)可分為4種：財(cái)務(wù)預(yù)算、收入和支出審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[1]。然而，在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，新增政府收支等內(nèi)容使得審計(jì)工作內(nèi)容也有了不小的調(diào)整。譬如，新財(cái)會(huì)制度中更加重視財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)工作，嚴(yán)格把控預(yù)算的收入、執(zhí)行以及支出過程，這對(duì)高校相關(guān)部門也就提出了更高的要求，需將審計(jì)固定資產(chǎn)的工作也納入章程中，保障其過程的完整、嚴(yán)謹(jǐn)性。另外，也擴(kuò)充了新財(cái)會(huì)制度中的審計(jì)報(bào)告范圍，既保留了原先的審計(jì)評(píng)價(jià)，又評(píng)估了各高校的效益和風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)內(nèi)容新財(cái)會(huì)制度中更加細(xì)化了財(cái)務(wù)收支的各項(xiàng)內(nèi)容，這也對(duì)高校的審計(jì)工作提出了高要求，嚴(yán)格審查高校收支方面

譬如，逐條審查補(bǔ)助收入情況以及科研教育、經(jīng)營收入的情況，規(guī)整明晰每項(xiàng)條款。在審計(jì)高校的支出情況時(shí)，務(wù)必將經(jīng)營和事業(yè)支出分清、分離，其中的事業(yè)支出在新財(cái)會(huì)制度中還包含有科研、教育、后勤保障和刑偵管理以及離退休這5部分的支出情況，審計(jì)時(shí)需要仔細(xì)核對(duì)驗(yàn)證。對(duì)于年末的結(jié)余，需要將其合理規(guī)劃和分配，保障賬目條框合理符實(shí)。至于其他方面的支出，諸如報(bào)廢和捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)讓等情況的，也要嚴(yán)格遵守新財(cái)會(huì)的制度，不可出現(xiàn)亂支出的情況。

(三)審計(jì)職能以往，舊的財(cái)會(huì)制度重視的是嚴(yán)格監(jiān)督高校內(nèi)部的各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，時(shí)刻防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，保障高校內(nèi)部生活的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，它重在施行一種發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤然后改正錯(cuò)誤的過程

自從新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度施行以來，高校的重心便開始向?qū)徲?jì)職能的防范性遷移，這也對(duì)相關(guān)的審計(jì)部門提出了要求，需學(xué)會(huì)轉(zhuǎn)換角色，將監(jiān)督角色換為管理角色，既要能監(jiān)管學(xué)?；顒?dòng)又要能正確引導(dǎo)學(xué)校策略的制定與施行。所以，高校內(nèi)部的審計(jì)制度和程序都要保持其嚴(yán)格性、防范性，從而有效提升財(cái)務(wù)管理水平，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

四、結(jié)語

本篇文章主要探討了新財(cái)會(huì)體制相對(duì)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的影響，作為一種關(guān)鍵因素，在高?；顒?dòng)中，它切實(shí)地保障了整體活動(dòng)的正常展開。對(duì)于每個(gè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)既有著監(jiān)督的功能，又有著風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。如今，新財(cái)會(huì)制度發(fā)展趨勢(shì)日增，各高校也已經(jīng)開始吸納其宗旨和精神，將其與自身的審計(jì)相結(jié)合并適當(dāng)調(diào)整，進(jìn)而提升自己高校的審計(jì)工作效率，并不斷促進(jìn)著新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]彭玉紅.新事業(yè)單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度背景下高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)踐分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，20xx(14)：76-78.

高校內(nèi)部審計(jì)制度2

內(nèi)部審計(jì)是廣義審計(jì)當(dāng)中十分重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)該在健全完善的內(nèi)部審計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行，所以健全完善目前高校的內(nèi)部審計(jì)制度就顯得尤為重要。除此之外，高校還應(yīng)該加大制度的執(zhí)行力度，勇于創(chuàng)新審計(jì)方式，提高整體的辦事效率。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于學(xué)校的財(cái)務(wù)管理來說有著重要的意義，高校有必要做好該部分的工作。

一、高校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范

就目前高校的內(nèi)部審計(jì)制度來看，有很多的部分都存在著不規(guī)范的行為。大多數(shù)的審計(jì)人員都沒有嚴(yán)格的按照內(nèi)部審計(jì)制度開展審計(jì)工作，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此也沒有引起足夠的重視。另外，在審計(jì)遇到問題時(shí)，審計(jì)人員更多的是利用已有的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來解決，一般都不會(huì)進(jìn)行上報(bào)避免因?yàn)楣ぷ鞯氖д`而受到懲罰。不過，還是有部分審計(jì)工作人員因?yàn)閷徲?jì)人員沒有及時(shí)的上報(bào)問題，最終造成了嚴(yán)重的損失。同時(shí)，針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目理應(yīng)有相應(yīng)的審計(jì)流程、內(nèi)容，但是就現(xiàn)有的高校審計(jì)來看，因?yàn)閷徲?jì)制度的缺陷，大多數(shù)的審計(jì)工作都是采用統(tǒng)一的審計(jì)內(nèi)容、流程。

（二）制度沒有嚴(yán)格的執(zhí)行

高校內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行是否有效直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的成效；但是，目前高校審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)沒有嚴(yán)格的按照制度來進(jìn)行，還存在審計(jì)人員利用自身的職權(quán)來獲取私利，造成高校的損失。另外，相對(duì)于其他的工作來說，內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，涉及的內(nèi)容很多，而審計(jì)人員又被要求在限定的時(shí)間內(nèi)完成相應(yīng)的工作，導(dǎo)致某部分的審計(jì)人員未及時(shí)的完成工作忽視了工作的質(zhì)量，使得最后的審計(jì)結(jié)果并不能夠真正的反映高校的財(cái)務(wù)狀況。還有部分的被審計(jì)單位或者人員拒絕上交相關(guān)的審計(jì)文件，阻擾審計(jì)工作的正常進(jìn)行，抵抗??計(jì)的監(jiān)督管理工作。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度需要?jiǎng)?chuàng)新

社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度變得越來越快，為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)市場，內(nèi)部審計(jì)制度需要及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整。面對(duì)這樣的狀況，創(chuàng)新是必要的，不僅可以提高審計(jì)工作的完成效率，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。但就目前高校審計(jì)工作來看，創(chuàng)新是缺乏的。一是因?yàn)闆]有得到足夠的重視，資源上沒能得到足夠的支持；二是因?yàn)閯?chuàng)新人才的匱乏，大多數(shù)的高校審計(jì)人員都是做好本職工作，對(duì)于創(chuàng)新制度這種吃力不討好的工作大部分的人員都是不愿意去做的。三是因?yàn)槟壳皣鴥?nèi)的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新都處于停滯的'階段，需要進(jìn)一步的挖掘才能夠做好創(chuàng)新的工作。

二、高校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的改進(jìn)完善

（一）更加規(guī)范的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)

就目前高校的內(nèi)部審計(jì)工作來說，規(guī)范性在一定程度上還是不夠的，所以有必要加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性。具體表現(xiàn)為：在已有內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，規(guī)范制度的使用、執(zhí)行流程，讓高校的審計(jì)人員在審計(jì)的時(shí)候可以有法可依，有章可循。在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)后，在征求被審計(jì)單位之后編制相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告；在審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核審計(jì)報(bào)告后，需要向上層校領(lǐng)導(dǎo)申請(qǐng)審批才能繼續(xù)后續(xù)的審計(jì)工作。另外，每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序是有著差異的，所以高校應(yīng)該針對(duì)不同的審計(jì)類型做出不同的應(yīng)對(duì)措施，在規(guī)范審計(jì)內(nèi)容程序的同時(shí)，規(guī)范審計(jì)的應(yīng)用工作。

（二）確保內(nèi)部審計(jì)制度的有效性

健全完善的內(nèi)部審計(jì)制度是基礎(chǔ)，而制度的有效性就應(yīng)該是高校的進(jìn)一步追求了，只有制度有效的得到了執(zhí)行，才能夠?qū)Ω咝Ｆ鸬秸嬲淖饔谩＞湍壳皝砜?，高校?yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)職員權(quán)利的限制監(jiān)督，避免某些審計(jì)職員利用自身的職權(quán)做一些損害學(xué)校利益的事情，或者不按照審計(jì)的制度進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能夠真正的體現(xiàn)出高校的發(fā)展?fàn)顩r。另外，學(xué)校應(yīng)該加大內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行力度。內(nèi)部審計(jì)能否得到有效的執(zhí)行與執(zhí)行力度有著密切的關(guān)系；一個(gè)學(xué)校要想更好的完成內(nèi)部審計(jì)工作，加大制度的執(zhí)行力度是必要的。

（三）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)制度

制度的創(chuàng)新一直都是高校探討的一個(gè)問題，如何進(jìn)行創(chuàng)新能夠更好的完成內(nèi)部審計(jì)工作也是高校內(nèi)部審計(jì)工作中重要的一項(xiàng)工作。根據(jù)教育部的相關(guān)要求，高校審計(jì)部門應(yīng)該積極的開展財(cái)務(wù)決算的審計(jì)及科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作，并且要積極的開展審計(jì)制度的創(chuàng)新工作。創(chuàng)新在于，首先，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)該止步于書面的審核，而是應(yīng)該全程的參與，從預(yù)算的制定到最后的決算，真正的做到動(dòng)態(tài)的審計(jì)。其次，內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)全面的、復(fù)雜的工程，為了盡可能的簡化審計(jì)的流程，提高審計(jì)的效率，高?？梢赃m當(dāng)?shù)南路艡?quán)力，讓審計(jì)部門有足夠的權(quán)力去進(jìn)行部分的審計(jì)工作，避免因?yàn)榉爆嵉膶徟鞒淘斐傻膶徲?jì)工作的不及時(shí)。最后，針對(duì)學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)，不僅應(yīng)該審核目前正在進(jìn)行的項(xiàng)目，對(duì)于那些即將開始或者已經(jīng)完成的項(xiàng)目也應(yīng)該納入到審計(jì)的工作當(dāng)中，雖然加大了工作量，但是也提高審計(jì)工作的權(quán)威，對(duì)于那些想以權(quán)謀私的人進(jìn)行約束限制。

三、結(jié)語

健全完善的高校內(nèi)部審計(jì)制度是高校完成內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，針對(duì)目前高校內(nèi)部審計(jì)制度的應(yīng)用現(xiàn)狀，有必要做好進(jìn)一步的改進(jìn)完善工作，這對(duì)于高校今后的審計(jì)工作來說是必要的，只有做好了內(nèi)部審計(jì)制度的改進(jìn)完善工作，做好內(nèi)部審計(jì)工作才能得以實(shí)現(xiàn)。

第五篇：審計(jì)整改服務(wù)國家治理的路徑選擇

審計(jì)整改服務(wù)國家治理的路徑選擇

當(dāng)前我國審計(jì)機(jī)關(guān)存在“重審計(jì)輕整改”現(xiàn)象，這在一定程度上影響了國家審計(jì)在國家治理中的作用的發(fā)揮。為了促進(jìn)改善審計(jì)整改工作，有效發(fā)揮國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，筆者從審計(jì)署特派辦的視角，闡述審計(jì)整改服務(wù)國家治理所發(fā)揮的重要作用，探討分析審計(jì)整改過程中存在的問題及原因，并提出對(duì)策建議，旨在拋磚引玉，以期對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)整改工作有所裨益，更好地促進(jìn)國家審計(jì)服務(wù)國家治理。

一、審計(jì)整改服務(wù)國家治理所發(fā)揮的重要作用

在國家治理中，國家審計(jì)實(shí)質(zhì)上是依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示、抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國家治理的重要組成部分。國家審計(jì)通過發(fā)現(xiàn)問題，促使被審計(jì)單位審計(jì)整改，進(jìn)而促進(jìn)國家治理。在這一過程中，審計(jì)整改是橋梁，是國家審計(jì)在國家治理中發(fā)揮重要作用的有效手段和重要途徑。

1.審計(jì)整改是促進(jìn)依法行政的客觀要求。

審計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，而財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理權(quán)是各級(jí)政府及其所屬各部門行政職能和權(quán)力的重要組成部分。行政行為的不合法、行政權(quán)力的不合理使用，往往會(huì)在財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)中體現(xiàn)出來。審計(jì)工作的重要使命就是通過對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)過程和存在問題的揭示，發(fā)現(xiàn)和查處各種危害社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的違法犯罪行為，促進(jìn)廉政建設(shè)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的許多問題帶有規(guī)律性、普遍性，這些問題源于某些制度、體制、政策方面的缺陷，必須通過深化行政管理體制、財(cái)政管理體制和投資管理體制改革，規(guī)范行政行為，從制度、體制、政策方面堵塞漏洞，予以規(guī)范。因此，審計(jì)不應(yīng)停留在對(duì)問題的揭露上，還應(yīng)當(dāng)對(duì)那些具有規(guī)律性、普遍性的問題進(jìn)行深入分析，進(jìn)一步從制度、體制、政策層面上提出加強(qiáng)管理，完善制度、體制、政策，深化改革的建議，落實(shí)整改的措施、辦法，從而促進(jìn)各級(jí)政府及其各部門依法行政。

2.審計(jì)整改是實(shí)現(xiàn)國家治理目標(biāo)的重要途徑。

在中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的過程中，由于法制不完善，新舊體制轉(zhuǎn)軌和落后觀念影響等多方面的原因，財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的不規(guī)范現(xiàn)象還會(huì)繼續(xù)存在。審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)從實(shí)際狀況出發(fā)，認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下財(cái)政資金運(yùn)行的新特點(diǎn)和違法違規(guī)問題新的表現(xiàn)形式，提出審計(jì)建議，督促整改，從制度、體制、政策上予以規(guī)范、提高，使審計(jì)整改的過程成為有關(guān)地方、部門、單位不斷增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)，樹立科學(xué)發(fā)展觀和正確的政績觀，依法理財(cái)、依法執(zhí)政的過程，這樣才能從更高層次上實(shí)現(xiàn)國家治理的目標(biāo)。

3.審計(jì)整改是治理“屢審屢犯”的必要手段。

審計(jì)制度執(zhí)行以來，通過對(duì)多數(shù)單位的審計(jì)，依法處理和處罰了一些違法違規(guī)問題，但不可否認(rèn)的是，屢審屢犯的現(xiàn)象仍然存在。這固然有體制、機(jī)制等方面因素的影響，但審計(jì)整改未受到應(yīng)有的重視，重審計(jì)、重處理處罰、輕整改也是重要影響因素。特別是未建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，使審計(jì)機(jī)關(guān)提出的整改意見和建議，有關(guān)部門、單位未給予高度重視，政府及社會(huì)各方面未予以有力監(jiān)督，一審了之必然導(dǎo)致屢審屢犯。因此，全面推行審計(jì)整改，強(qiáng)化審計(jì)整改檢查力度，可以在一定程度上治理“屢審屢犯”現(xiàn)象。

二、審計(jì)整改服務(wù)國家治理存在的問題及原因分析

1.審計(jì)整改所需時(shí)間、審計(jì)結(jié)果公告所需整改時(shí)限與審計(jì)法定整改時(shí)限90日三者之間存在現(xiàn)實(shí)沖突。

被審單位審計(jì)整改所需時(shí)間與整改問題的嚴(yán)重性、復(fù)雜性緊密相關(guān)，有難、中、易之分，有些問題確實(shí)在90日內(nèi)無法解決，更不要提在審計(jì)結(jié)果公告所需整改時(shí)限內(nèi)（低于審計(jì)法定時(shí)限90日）完全整改到位，三者之間存在現(xiàn)實(shí)沖突。當(dāng)然，從審計(jì)結(jié)果公告的時(shí)效性考慮，常要求被審單位整改時(shí)限低于法定整改時(shí)限也情有可原；但這種做法易導(dǎo)致審計(jì)組依據(jù)被審單位整改文件起草整改檢查報(bào)告或?qū)徲?jì)簡報(bào)，對(duì)被審單位是否整改沒有調(diào)查和核實(shí)，易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.法律法規(guī)不具體，易導(dǎo)致執(zhí)行有障礙。

對(duì)于被審計(jì)單位拒絕或拖延整改的行為，現(xiàn)行法律法規(guī)缺乏明確的處理處罰依據(jù)，新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》只是明確可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行和建議處分權(quán)，如何申請(qǐng)、哪些內(nèi)容可以申請(qǐng)并沒有具體規(guī)定；新修訂的《國家審計(jì)準(zhǔn)則》也只是明確依法采取必要措施，至于必要措施的具體內(nèi)容是什么、如何采取并沒有闡述。這很容易導(dǎo)致審計(jì)整改檢查落實(shí)不到位，審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)行能力大打折扣。此外，審計(jì)部門沒有關(guān)于整改工作的具體操作規(guī)范也易導(dǎo)致執(zhí)行不力。

3.審計(jì)整改缺乏聯(lián)動(dòng)機(jī)制，未形成有效的整改合力。

被審計(jì)單位是否整改，審計(jì)機(jī)關(guān)缺少獨(dú)立的制約措施或辦法，需要借助外力，形成強(qiáng)有力的審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制；但目前我國審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制明顯匱乏。一是審計(jì)整改檢查職能主要由審計(jì)機(jī)關(guān)履行，其他部門參與很少。二是缺少各部門參與的整改聯(lián)席會(huì)議制度。三是與人民法院配合不夠緊密，人民法院強(qiáng)制執(zhí)行審計(jì)整改情況較少。因此，審計(jì)整改的監(jiān)管合力未有效形成，國家治理功能未得到充分體現(xiàn)。

4.審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)整改檢查積極性不高，做法不科學(xué)。

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)整改積極性不高，重審計(jì)輕整改、重信息輕報(bào)告，對(duì)被審單位是否真實(shí)整改，缺少實(shí)地調(diào)查核實(shí)。部分審計(jì)整改檢查報(bào)告或簡報(bào)沒有實(shí)地調(diào)查，過于依賴被審單位整改文件，有的甚至只是將被審計(jì)單位報(bào)送材料內(nèi)容的順序調(diào)整一下。究其原因，這與當(dāng)前的業(yè)績考核機(jī)制不無關(guān)聯(lián)，審計(jì)整改所占分值太少。而且，審計(jì)整改檢查的做法也不科學(xué)，各單位普遍采取的是“誰審計(jì)誰負(fù)責(zé)”的原則，即由審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組長或主審人員負(fù)責(zé)跟蹤落實(shí)整改情況，并兼顧指導(dǎo)被審計(jì)單位整改和資料收集工作。這一做法的優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)人員熟悉情況，工作可以保持連貫性。但由于審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)人員又要監(jiān)督整改工作，實(shí)在是“分身乏術(shù)”。另外，存在于部分審計(jì)人員思想認(rèn)識(shí)中的畏難情緒，也導(dǎo)致了“重審計(jì)、輕處理”現(xiàn)象的產(chǎn)生。

5.被審單位不重視審計(jì)整改。

少數(shù)被審計(jì)單位仍然存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延、蒙混過關(guān)等錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，或者主觀上有意識(shí)地進(jìn)行“選擇性整改”。對(duì)其有利的部分，比如加強(qiáng)內(nèi)部管理的建議往往接受，而涉及自身利益的問題，如追回挪用款項(xiàng)、糾正以前發(fā)生的問題等，被審計(jì)單位的態(tài)度就變得消極。一些屬于體制機(jī)制范疇的不規(guī)范、不完善、不合理的問題，被審計(jì)單位也就更難以整改到位了。

6.審計(jì)整改無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和量化指標(biāo)，實(shí)際效果難以定量判定。

目前，我國審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)整改程度沒有統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，缺乏量化指標(biāo)，易導(dǎo)致被審計(jì)單位對(duì)違規(guī)問題的整改采取不同的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。例如，對(duì)同一類型問題，被審計(jì)單位既可以采取行政處罰，也可以采取行政處分，從而無法對(duì)整改程度進(jìn)行量化考核，無法衡量整改是否到位。其次，對(duì)于整改的完成程度，也局限于定性分析，分為已整改、部分整改、未整改三類，未形成有效的定量分析，也就很難判斷整改的實(shí)際效果。

7.審計(jì)整改效果與審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃關(guān)聯(lián)性不夠強(qiáng)。

當(dāng)前，在項(xiàng)目計(jì)劃安排中，沒有把歷年審計(jì)的整改效果作為選擇項(xiàng)目的一個(gè)重要依據(jù)；而且，在審計(jì)內(nèi)容的確定方面，往往沒有把整改的執(zhí)行情況作為一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，導(dǎo)致審計(jì)人員僅僅只關(guān)注本次需要查處的問題。

8.審計(jì)機(jī)關(guān)重“事后整改”輕“事中整改”，未有效發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防性作用。

當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)比較重“事后整改”輕 “事中整改”，這與審計(jì)業(yè)績考核存在一定關(guān)系。“事后整改”易形成整改的量化指標(biāo)，因?yàn)樗瑢徲?jì)查處的問題、審計(jì)決定及審計(jì)報(bào)告中陳述的審計(jì)建議，審計(jì)組能據(jù)此撰寫整改簡報(bào)，并反饋回被審計(jì)單位因整改而產(chǎn)生新制度，取得審計(jì)業(yè)績；而“事中整改”不易形成整改的量化指標(biāo)，不易形成量化的審計(jì)業(yè)績。但是，從發(fā)揮國家治理功能作用、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的角度出發(fā)，筆者認(rèn)為，“事中整改”較“事后整改”更重要，因?yàn)橹挥性趯徲?jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)控不健全、存在經(jīng)營或道德風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組及時(shí)指出糾正，風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)消失，損失浪費(fèi)或同志失足的現(xiàn)象才會(huì)避免，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防性作用才會(huì)有效發(fā)揮。誠然，“事后整改”發(fā)揮了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用，但“事中整改”與“事后整改”比較，前者更能凸現(xiàn)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防性作用，起到防范于未然。

三、審計(jì)整改服務(wù)國家治理的路徑選擇

1.修改法律或司法解釋，以細(xì)化審計(jì)整改有關(guān)法律條文和時(shí)限。

針對(duì)審計(jì)整改存在的延期或拒絕整改缺少明確的法律法規(guī)依據(jù)、審計(jì)結(jié)果公告所需整改時(shí)間與法定時(shí)限沖突、其他職能部門配合審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)整改檢查職能不到位等問題，應(yīng)修改《審計(jì)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)，予以明確細(xì)化完善。當(dāng)然，在《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國家審計(jì)準(zhǔn)則》剛修訂不久的情況，再次修改不現(xiàn)實(shí)；但可以以審計(jì)署的名義出臺(tái)法律解釋條文，并對(duì)拒絕、拖延審計(jì)整改的行為增設(shè)審計(jì)罰款權(quán)。明確具體的處理處罰依據(jù)、整改程序及時(shí)限、相關(guān)職能部門必須履行的義務(wù)，強(qiáng)化審計(jì)整改檢查的威懾力。以審計(jì)整改時(shí)限沖突為例，可以按整改對(duì)象的難易程度、金額大小區(qū)別對(duì)待，進(jìn)行易、中、難分類管理。容易整改的問題，如調(diào)賬，必須30日內(nèi)整改；一般問題，60日內(nèi)整改；體制、機(jī)制方面難整改的問題，360日內(nèi)整改。這樣做，在一定程度上能緩解時(shí)限性沖突。

2.加大審計(jì)整改結(jié)果公告力度，并重新賦予審計(jì)署特派辦審計(jì)罰沒權(quán)，以督促被審單位重視審計(jì)整改。

群眾的力量是無窮的，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)有必要借助媒體的影響力，通過建立健全審計(jì)整改結(jié)果公告制度，并加大審計(jì)整改結(jié)果公告力度，讓被審單位的審計(jì)整改暴露在人民群眾的監(jiān)督下，以督促其積極整改、維護(hù)其聲譽(yù)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過宣傳報(bào)道審計(jì)整改工作典型，公開曝光拒不整改或?qū)覍弻曳浮医恢沟牟块T和單位，使審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的有效結(jié)合，大力提升審計(jì)整改效果。同時(shí)，為了促使被審單位進(jìn)一步重視審計(jì)整改，需要賦予審計(jì)署特派辦的審計(jì)罰沒權(quán)，以豐富審計(jì)整改檢查的制約措施，提升審計(jì)整改檢查的力度；況且《審計(jì)法實(shí)施條例》也明確各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)有審計(jì)罰沒權(quán)。

3.建立審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)整改監(jiān)管合力。

審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制具有極其重要的作用，從微觀的角度來說，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位是對(duì)立的，出發(fā)點(diǎn)是不一致的。審計(jì)整改在一定程度上觸動(dòng)了被審計(jì)單位及關(guān)聯(lián)單位的核心利益和信譽(yù)，產(chǎn)生抵觸情緒和不配合是難以避免的。因此，沒有其他部門配合，僅靠審計(jì)機(jī)關(guān)的力量難以使查出的問題得到全面整改或有效落實(shí)，審計(jì)整改將流于形式。但從宏觀的角度來說，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的最終目的是一致的、目標(biāo)是統(tǒng)一的，都是為了促進(jìn)良好國家治理和國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)質(zhì)是各級(jí)人民政府的內(nèi)審部門，幫助其化解潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，各級(jí)人民政府應(yīng)重視審計(jì)整改工作。而審計(jì)署也可以以審計(jì)署令或法律解釋的形式要求地方各級(jí)政府重視審計(jì)整改工作。并建立審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，以發(fā)揮審計(jì)整改監(jiān)管合力。一是建立聯(lián)席會(huì)議制度。建立由各級(jí)政府分管審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)牽頭，紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、檢察、發(fā)展改革、公安、財(cái)政、審計(jì)、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理、稅務(wù)、工商等有關(guān)部門參加的審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議，通報(bào)審計(jì)查出的問題，研究解決審計(jì)整改工作的難點(diǎn)問題，落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任。二是細(xì)化各部門審計(jì)整改職責(zé)。將財(cái)政部門、發(fā)展改革部門等在落實(shí)審計(jì)整改意見上應(yīng)負(fù)的職責(zé)進(jìn)一步細(xì)化，以提高可操作性。三是完善審計(jì)整改問責(zé)制度。明確被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人是落實(shí)審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人。對(duì)不按規(guī)定期限和要求進(jìn)行審計(jì)整改的單位，由聯(lián)席會(huì)議成員單位根據(jù)各自職能進(jìn)行責(zé)任追究。

4.改變審計(jì)業(yè)績考核機(jī)制和重“事后整改”輕“事中整改”的現(xiàn)狀，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員履行審計(jì)整改檢查職能的積極性。

改變當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)績考核機(jī)制，將審計(jì)整改工作納入考核體系，并占有較大權(quán)重，這是非常重要的。它能充分調(diào)動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)業(yè)務(wù)處室、審計(jì)人員的進(jìn)行審計(jì)整改檢查的積極性。同時(shí)，改變重“事后整改”輕“事中整改”的現(xiàn)狀，將“事中整改”也納入審計(jì)整改考核體系中，并充分研究給予兩者合適的比例權(quán)重，以鼓勵(lì)引導(dǎo)審計(jì)人員既重視“事后整改”，也重視“事中整改”，較好地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的預(yù)防、建設(shè)性作用。

5.改變審計(jì)整改檢查人員組成模式，探索審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)、整改職能相分離原則。

目前，審計(jì)整改檢查人員組成模式不科學(xué)，主要采取“誰審計(jì)、誰督促整改”的模式，違反了不相容職能相分離原則，也加大了審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。因此，有必要改變審計(jì)整改檢查人員組成模式。在當(dāng)前審計(jì)環(huán)境下，應(yīng)組成法規(guī)處牽頭、辦公室、經(jīng)辦業(yè)務(wù)處室參與的審計(jì)整改檢查領(lǐng)導(dǎo)小組；法規(guī)處起草審計(jì)整改報(bào)告或?qū)徲?jì)簡報(bào)。上述三部門參與的理由是法規(guī)處負(fù)責(zé)項(xiàng)目的審理，法律法規(guī)熟悉、定性把握比較準(zhǔn)確；而辦公室文字功底較強(qiáng)，文字把關(guān)能力比較到位；而業(yè)務(wù)處具體經(jīng)辦，非常了解項(xiàng)目的具體情況。同時(shí)，三部門的參與也便于審計(jì)整改檢查報(bào)告或?qū)徲?jì)簡報(bào)的完成與上報(bào)。

6.將審計(jì)整改納入項(xiàng)目選擇及重點(diǎn)內(nèi)容確定。對(duì)于那些整改不積極、敷衍了事的單位，應(yīng)加大審計(jì)的頻率，提高審計(jì)的威懾性。同時(shí)，在審計(jì)重點(diǎn)確定上，明確對(duì)以往審計(jì)整改情況的審查。

7.針對(duì)違規(guī)情節(jié)輕重規(guī)定相應(yīng)的處理處罰措施，防止被審計(jì)單位避重就輕；同時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位整改的實(shí)際情況進(jìn)行量化打分，以便于衡量其整改的實(shí)際效果。