第一篇：關(guān)于加強(qiáng)建安業(yè)個(gè)人所得稅征管的通知

關(guān)于加強(qiáng)建安業(yè)個(gè)人所得稅征管的通知 局屬各部門：

為規(guī)范建筑安裝業(yè)稅收管理，根據(jù)鄂地稅發(fā)〔2014〕64號(hào)文、武地稅發(fā)〔2014〕40 號(hào)文、武地稅發(fā)〔2014〕46號(hào)文規(guī)定，現(xiàn)將本地及異地建安企業(yè)的個(gè)人所得稅征管要求通知如下：

一、本區(qū)建安企業(yè)的個(gè)人所得稅征管

對(duì)于在我區(qū)成立的法人建安企業(yè)，在日常征管中能夠準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，正確計(jì)算和扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅，并按規(guī)定將企業(yè)所有人員（包括雇傭人員）全部納入個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)的，個(gè)人所得實(shí)行稅查賬征收，未能達(dá)到查賬征收條件的，企業(yè)除每月對(duì)其正式在編人員進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)外，應(yīng)其未納入全員全額管理的人員個(gè)人所得稅進(jìn)行核定征收，按其經(jīng)營(yíng)收入的0.6%按“企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得”稅目補(bǔ)繳入庫(kù)。

對(duì)于符合個(gè)人所得稅查賬征收條件的企業(yè)，由企業(yè)填報(bào)《本區(qū)建筑企業(yè)個(gè)人所得稅查賬征收鑒定表》，經(jīng)主管稅務(wù)所調(diào)查核實(shí)后，蓋稅務(wù)所公章報(bào)至稅政科，由稅政科蓋章確認(rèn)后，才可對(duì)該企業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)行查賬征收，未走流程的一律視作核定征收。

二、異地建安企業(yè)的個(gè)人所得稅征管

省內(nèi)跨市（州）及省外經(jīng)營(yíng)的建筑安裝企業(yè)到我區(qū)代開(kāi)發(fā)票，按文件要求不符合查賬征收條件的，按其項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入的0.6%就地征收個(gè)人所得稅。企業(yè)申請(qǐng)個(gè)人所得稅回機(jī)構(gòu)所在地繳納的，必須按文件要求提供相關(guān)附列資料，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況分別填寫(xiě)《省內(nèi)跨市（州）建安企業(yè)個(gè)人所得稅查賬征收鑒定表》及《省外建安企業(yè)個(gè)人所得稅查賬征收鑒定表》，上市的公司項(xiàng)目部或分支機(jī)構(gòu)需提供上市公司蓋章確認(rèn)的《上市公司涉稅事項(xiàng)證明》，其它企業(yè)需依情況提供市、州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)的《建安企業(yè)涉稅事項(xiàng)證明》。征收大廳向納稅人發(fā)放資料清單，稅務(wù)所接收資料并進(jìn)行初步審核，由稅務(wù)所及稅政科蓋章確認(rèn)后，企業(yè)的個(gè)人所得稅可回機(jī)構(gòu)所在地繳納。

三、注意事項(xiàng)

1、本地建安企業(yè)按年度填報(bào)個(gè)人所得稅查賬征收鑒定表，異地建安企業(yè)按項(xiàng)目填報(bào)個(gè)人所得稅查賬征收鑒定表，并報(bào)送相關(guān)附列資料。

2、對(duì)于異地建安企業(yè)但個(gè)人所得稅一直在我局申報(bào)繳納的，視同本地建安企業(yè)進(jìn)行管理，填報(bào)《本區(qū)建筑安裝行業(yè)個(gè)人所得稅查賬征收鑒定表》，由稅務(wù)所核實(shí)企業(yè)征管資料及個(gè)人所得稅申報(bào)信息后蓋章確認(rèn)并報(bào)送至稅政科。

稅政管理科 2014年10月21日

第二篇：建安業(yè)增值稅征管過(guò)程中存在問(wèn)題

建安業(yè)增值稅征管過(guò)程中存在問(wèn)題

一 建安業(yè)增值稅征管過(guò)程中存在問(wèn)題

增值稅從實(shí)施至今，對(duì)建安業(yè)混合行為征收增值稅問(wèn)題，一直是國(guó)稅征管機(jī)關(guān)的難點(diǎn)之一。雖然國(guó)家稅務(wù)總局一再行文明確規(guī)定有關(guān)政策，要求國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)建安業(yè)混合銷售行為要加強(qiáng)管理，依法征收，保障稅款及時(shí)足額入庫(kù)，但在實(shí)際征管過(guò)程中，建安企業(yè)及工商企業(yè)涉及建安業(yè)的混合銷售行為應(yīng)納增值稅問(wèn)題一直未能得到有效解決，征管過(guò)程中許多情況是變通執(zhí)行政策。加之，現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定的不完善及可操作性差。不但影響了稅法執(zhí)行的統(tǒng)一性。還給稅收征管工作帶來(lái)較大難度。具體表現(xiàn)在：

（一）國(guó)、地稅兩機(jī)構(gòu)對(duì)政策執(zhí)行不一致，導(dǎo)致稅收征管難

這是造成目前建安業(yè)混合銷售行為征管難的最主要因素。如：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》“基建單位和建筑安裝企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，其他構(gòu)件和建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程用的，應(yīng)在移送時(shí)征收增值稅；對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征增值稅。又據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問(wèn)題的通知》“建筑安裝企業(yè)在建筑工程中（包括本企業(yè)承包工程和本企業(yè)基本建設(shè)工程）自制安裝的鋁合金門窗，無(wú)論其制作地點(diǎn)距施工地點(diǎn)的遠(yuǎn)近，企業(yè)財(cái)務(wù)核算形式如何，均應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。”而按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條“專門從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)

建安業(yè)增值稅征管過(guò)程中存在問(wèn)題

稅勞務(wù)的納稅人，其混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅?！钡囊?guī)定看，在建安業(yè)中的確存在增值稅應(yīng)稅行為，且這種應(yīng)稅行為是包含于企業(yè)建筑安裝總工程業(yè)務(wù)中的一項(xiàng)既涉及貨物銷售又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的混合銷售行為。但地稅部門在執(zhí)法過(guò)程中并不認(rèn)可這種銷售行為的存在。而認(rèn)為，所有材料、設(shè)備價(jià)款應(yīng)包含于工程總收入中一并征收營(yíng)業(yè)稅，致使國(guó)、地稅機(jī)關(guān)在應(yīng)征何種稅上爭(zhēng)執(zhí)不休。最終從地方利益出發(fā)，解決的辦法往往是國(guó)稅機(jī)關(guān)作出讓步，在企業(yè)財(cái)務(wù)核算能夠分開(kāi)的前提下將該類應(yīng)稅行為視同兼營(yíng)行為。對(duì)貨物銷售部分征收增值稅，對(duì)工程收入部分征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，在原來(lái)獨(dú)立的一項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為中又產(chǎn)生了應(yīng)納增值稅行為，也使納稅人感到難以理解和接受，從而，嚴(yán)重影響了增值稅的嚴(yán)格執(zhí)法。

（二）重復(fù)征稅，稅負(fù)不平

由于建安業(yè)核算的特殊性，企業(yè)按工程進(jìn)度反映收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，繳納營(yíng)業(yè)稅，工程完工清繳營(yíng)業(yè)稅，最終結(jié)算清繳營(yíng)業(yè)稅是按工程總造價(jià)計(jì)稅，其中包括了外購(gòu)、自制、委托加工等建材價(jià)款，導(dǎo)致使用自制應(yīng)繳增值稅建材施工的企業(yè)，在繳納了一道增值稅后，還須繳納一道營(yíng)業(yè)稅。而未使用自制應(yīng)納增值稅建材的施工企業(yè)則只需交納一道營(yíng)業(yè)稅，造成不同企業(yè)從事同一經(jīng)營(yíng)行為而稅負(fù)不同的情況。

建安業(yè)增值稅征管過(guò)程中存在問(wèn)題

（三）增值稅稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率間存在差異，納稅人避稅空間大

按稅法規(guī)定，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅率在設(shè)置上存在差異。建安業(yè)營(yíng)業(yè)稅適用3%的稅率。而增值稅稅率，如按小規(guī)模納稅人管理，則適用6%或4%的征收率，按一般納稅人管理則適用17%的稅率，扣除可抵扣稅款，其稅負(fù)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅稅率，這種稅率間的差異給納稅人造成較大避稅空間。有些企業(yè)采取避重就輕。避高就低的手段，利用建安業(yè)中兩稅交叉存在的現(xiàn)狀，有意錯(cuò)交營(yíng)業(yè)稅，逃避增值稅，或者將所用建筑安裝材料與勞務(wù)分開(kāi)核算，以達(dá)到少繳稅的目的。

（四）稅收政策不明確，稅企雙方爭(zhēng)議大

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，在施工現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，免征增值稅；制售鋁合金門窗的，則無(wú)論制造地點(diǎn)的遠(yuǎn)近，都要征收增值稅。這兩條規(guī)定都只針對(duì)一種建筑材料，而一項(xiàng)工程中，所用材料具有多樣性，其他自制建筑產(chǎn)品是否能夠比照?qǐng)?zhí)行，是征是免在政策上無(wú)明確規(guī)定，這往往造成稅企雙方各執(zhí)一詞，同樣造成征管難。

二 解決建安業(yè)稅收征管中混合銷售行為的有效途徑

通過(guò)對(duì)以上情況的分析顯示，目前建安業(yè)增值稅的征收管理不容樂(lè)觀。這其中存在稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀因素，也存在稅源無(wú)法監(jiān)控的實(shí)際情況。同時(shí)，由于在現(xiàn)行稅制下，只要有混合銷售行為的存在，解決

建安業(yè)增值稅征管過(guò)程中存在問(wèn)題

出現(xiàn)了行業(yè)稅負(fù)不平的現(xiàn)象，但如果將建安業(yè)改征增值稅后，稅負(fù)不平的問(wèn)題將得到有效解決，主要是，建安業(yè)改征增值稅后，納稅人購(gòu)進(jìn)的所有建筑材料和用來(lái)制作自制建筑材料的所有原材料都可以憑借合法的扣稅憑證進(jìn)行稅款的抵扣，從而消除了行業(yè)稅負(fù)不平現(xiàn)象，促進(jìn)了公平競(jìng)爭(zhēng)。因此，建安業(yè)改征增值稅是公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的必然要求。

（三）建安業(yè)改征增值稅是防止偷漏稅行為，減少稅源流失的有效舉措

由于現(xiàn)行稅制對(duì)建安業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，征收機(jī)關(guān)在計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)只注意審核工程總造價(jià)，而忽視審核所用原材料及其他物資和動(dòng)力在購(gòu)買時(shí)銷售方是否提供了合法憑證，是否被收取過(guò)銷項(xiàng)稅，因而極易造成工、商業(yè)稅收流失，給一些銷售建材的單位或個(gè)人偷漏稅創(chuàng)造了條件。建安業(yè)改征增值稅后，實(shí)行稅款抵扣制度，可促使建筑商索取合法憑證，使偷漏稅行為得到相應(yīng)的抵制，為減少稅源流失筑起一道防線。

三 建安業(yè)改征增值稅有關(guān)政策建議

以建安業(yè)改征增值稅的必要性為前提，其改征工作是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的“工程”，這將涉及怎樣改、改后怎樣征，征后地方、中央怎樣分成等一系列問(wèn)題，為讓該項(xiàng)工作盡快實(shí)施，減少改征工作中有可能出現(xiàn)的問(wèn)題、矛盾，特提出如下建議。

（一）建安業(yè)改征增值稅類型選擇

建安業(yè)增值稅征管過(guò)程中存在問(wèn)題

在建安業(yè)改征增值稅中試行消費(fèi)型增值稅。由于各國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)所含稅款處理的不同，增值稅分為三種類型：“消費(fèi)型”、“生產(chǎn)型”和“收入型”。

“生產(chǎn)型”增值稅是以國(guó)民生產(chǎn)總值為稅基，對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)所含稅款不允許抵扣，其折舊作為增值額的一個(gè)部分課稅；“消費(fèi)型”增值稅，即對(duì)購(gòu)入后的固定資產(chǎn)所含稅款，允許在購(gòu)進(jìn)時(shí)一次扣除，課稅對(duì)象實(shí)際上是國(guó)民生產(chǎn)總值扣除當(dāng)期固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)總額后的余額，即僅限于消費(fèi)資料；“收入型”增值稅，以國(guó)民收入為稅基，固定資產(chǎn)按使用折舊年限分期扣除。就“生產(chǎn)型”增值稅與“消費(fèi)型”增值稅相比較，各有利弊，表現(xiàn)在：“生產(chǎn)型”增值稅，在我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的前提下，對(duì)增加財(cái)政收入，發(fā)揮了積極作用，但抑制投資，不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，增加開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)的難度，其原因是：稅款抵扣不足，出口產(chǎn)品中含有一定的增值稅，以含稅產(chǎn)品身份進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)難以與國(guó)外不含稅產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)?！跋M(fèi)型”增值稅，實(shí)現(xiàn)了稅款的全部抵扣，增加了出口產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)它能刺激投資，在投資總額不增加的條件下，可增加實(shí)際投資的有效需求，相應(yīng)拉動(dòng)投資市場(chǎng)，增加財(cái)政收入，提高投資效率。從世界范圍看，目前國(guó)際上多數(shù)國(guó)家實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅，可見(jiàn)我國(guó)的增值稅制并未完全與國(guó)際接軌，再有，隨著科技的迅猛發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，我國(guó)也將加大科技投入，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行扶持。就我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀而言，促使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的主要途徑，是加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有設(shè)備的更新改造，增加對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投入。然而，我國(guó)

建安業(yè)增值稅征管過(guò)程中存在問(wèn)題

萬(wàn)元，整體稅額合計(jì)（1）548萬(wàn)元和（2）274萬(wàn)元，增值稅稅率（3）11%和（4）7%，從測(cè)算結(jié)果分析，建安業(yè)一般納稅人增值稅稅率應(yīng)選擇現(xiàn)行增值稅中的低稅率13%，小規(guī)模納稅人選擇4%征收率。原因

是：通過(guò)測(cè)算，建安業(yè)納稅人可抵扣項(xiàng)目一般只占工程結(jié)算收入的40%，也就是說(shuō)，整個(gè)工程完工結(jié)算后，將有60%的收入作為計(jì)征增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

這樣，勢(shì)必造成企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，超過(guò)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，給目前經(jīng)營(yíng)形式不佳的建安業(yè)帶來(lái)較大壓力。適用低稅率和低征收率，可從一定程度上緩解這種壓力。同時(shí)，國(guó)家對(duì)建安業(yè)改征增值稅提高的稅負(fù)部分可用先征后返的辦法予以消除，以徹底解決稅負(fù)偏高問(wèn)題。

注：（1）整體稅額=應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額+非固定資產(chǎn)扣除項(xiàng)目稅額+固定資產(chǎn)扣除 項(xiàng)目稅額

（2）整體稅額=應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅+非固定資產(chǎn)扣除項(xiàng)目稅額扣除庫(kù)存材料項(xiàng)目所含稅額余額+固定資產(chǎn)扣除項(xiàng)目稅額

（3）增值稅稅率=（1）整體稅額1÷計(jì)稅收入額×100%（4）增值稅稅率=（2）整體稅額÷（計(jì)稅收入額-庫(kù)存材料金額）×100%

（四）兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

建安業(yè)改征增值稅后，將面臨如何劃分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，即劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何確定的問(wèn)題。從調(diào)查情況分析，我認(rèn)為，在如何劃分建安業(yè)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人問(wèn)題上，應(yīng)把企業(yè)資質(zhì)、收入規(guī)模、財(cái)務(wù)核算三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)作為劃分增值稅一般納稅人和

建安業(yè)增值稅征管過(guò)程中存在問(wèn)題

在改征過(guò)程中，對(duì)納稅人的期初存貨和存量固定資產(chǎn)已征稅款的處理，應(yīng)采用簡(jiǎn)易方法進(jìn)行處理。這樣做的目的是為了便于征管，減少期初存貨處理壓力和難度。即在改征增值稅時(shí)，對(duì)納稅人的在建工程一律按4%的征收率實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收，而對(duì)改征增值稅以前的原有固定資產(chǎn)已征稅款，則應(yīng)規(guī)定一時(shí)限，在時(shí)限以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以一次或分期抵扣，對(duì)時(shí)限以前購(gòu)進(jìn)的不得抵扣，這樣規(guī)定，可以適當(dāng)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，又不致對(duì)財(cái)政收入造成影響，又能充分發(fā)揮增值稅稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。

（七）征收方式

鑒于建安業(yè)的特點(diǎn)，在改征后征收方式的確定上，應(yīng)充分考慮如何加強(qiáng)稅源控管并適當(dāng)照顧各地原有的財(cái)政利益，對(duì)建筑業(yè)一般納稅人統(tǒng)一實(shí)行在工程所在地預(yù)征，機(jī)構(gòu)所在地結(jié)算的征收辦法。預(yù)征率為3%為宜，基本與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)一致，對(duì)小規(guī)模納稅人統(tǒng)一實(shí)行在工程所在地按征收率征收辦法。各工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)征或征收情況設(shè)置臺(tái)帳，并按季通報(bào)給機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。工程承包人或承建單位總機(jī)構(gòu)按工程合同、協(xié)議及工程總收入和預(yù)征稅款完稅證明與機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅清算。

（八）兼顧中央、地方財(cái)政收入，適當(dāng)調(diào)整增值稅預(yù)算級(jí)次 建安業(yè)改征增值稅后，中央和地方的財(cái)政收入會(huì)相應(yīng)增加和相應(yīng)減少，為解決這一矛盾，確保改制工作得到各級(jí)地方政府的理解和支持，保證地方財(cái)政收入不因改制而減少，應(yīng)對(duì)增值稅的預(yù)算級(jí)次作相應(yīng)調(diào)整，將現(xiàn)行的中央級(jí)、地方級(jí)的分配比例相應(yīng)調(diào)低和調(diào)高，達(dá)到

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第三篇：加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管

加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管。

通知要求，不斷完善高收入者主要所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅征管，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管，其中包括：完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管、加強(qiáng)房屋轉(zhuǎn)讓所得和拍賣所得征管、抓好個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)（份）等其他形式財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管；深化利息、股息、紅利所得征管；完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征管。

通知還要求，繼續(xù)加強(qiáng)高收入行業(yè)和人群的個(gè)人所得稅征管，其中包括：加強(qiáng)以非勞動(dòng)所得為主要收入來(lái)源人群的征管，例如從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動(dòng)的高收入人群；做好高收入行業(yè)工薪所得征管，尤其是各類獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、股票期權(quán)和限制性股票等激勵(lì)所得；對(duì)納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，應(yīng)通過(guò)明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)等信息匯總比對(duì)；完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管；加強(qiáng)高收入外籍個(gè)人取得所得的征管。

通知指出，建立健全高收入者應(yīng)稅收入監(jiān)控體系，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部和外部涉稅信息的獲取與整合應(yīng)用，通過(guò)各類涉稅信息的分析、比對(duì)，掌握高收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅源分布特點(diǎn)、收入獲取規(guī)律等情況，有針對(duì)性地加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管。

通知強(qiáng)調(diào)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極為納稅人提供多渠道、便捷化的申報(bào)納稅服務(wù)，了解納稅人的涉稅訴求，提高咨詢回復(fù)質(zhì)量和效率，繼續(xù)做好為納稅人開(kāi)具完稅證明工作，嚴(yán)格執(zhí)行為納稅人收入和納稅信息保密的有關(guān)規(guī)定，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

第四篇：湖南省長(zhǎng)沙市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的通知

湖南省長(zhǎng)沙市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)建筑安裝業(yè)個(gè)人所得

稅征管有關(guān)問(wèn)題的通知

長(zhǎng)地稅發(fā)[2003]27號(hào)

2003-7-1 市內(nèi)各分局、各縣（市）地稅局、涉外分局、市局稽查局：

為了切實(shí)加強(qiáng)我市建筑市場(chǎng)綜合督理，加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收漏洞，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則以及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，現(xiàn)將我市建筑安裝工程的個(gè)人所得稅征管有關(guān)事項(xiàng)通知知下：

一、凡在我市境內(nèi)從事建筑安裝業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的單位和個(gè)人均為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。

二、各類工程承包人（或掛靠人）取得的承攬建筑安裝工程所得，按照企業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。具體承包形包括：

1、掛靠國(guó)有、集體建筑安裝企業(yè)，上繳一定管理費(fèi)后直接向建設(shè)單位承包建筑安裝工程；

2、接受國(guó)有、集體建筑安裝企業(yè)轉(zhuǎn)包、分包工程；

3、由建筑安裝企業(yè)出面簽訂建筑工程施工合同，實(shí)行棟號(hào)承包或項(xiàng)目承包，并按合同規(guī)定上繳一定費(fèi)用后，擁有全部或部分經(jīng)營(yíng)成果處置權(quán)的；

4、其他形式的工程承包。

三、對(duì)合伙從事建筑安裝工程以及直接從事建筑安裝工程的個(gè)體業(yè)主取得的所得按個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員取得的所得，應(yīng)區(qū)分不同情況分別按照工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

四、對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全、會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，不能如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的建筑安裝企業(yè)、個(gè)人和全伙從事建筑安裝的業(yè)主以及實(shí)行各類形式承包的建安工程一律按工程總收入附征個(gè)人所得稅，統(tǒng)一按工程總收入依2％的比例征收個(gè)人所得稅。

五、同時(shí)符合下列條件的財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確，工程項(xiàng)目又未實(shí)行個(gè)人承包的建安企業(yè)，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)核實(shí)，報(bào)縣（市）分局主管局長(zhǎng)審批后，其自營(yíng)工程項(xiàng)目可以不實(shí)行按建安工程總收入附征個(gè)人所得稅的辦法。

1、工商登記證、稅務(wù)登記證、施工許可證俱全、財(cái)務(wù)核算健全的正規(guī)國(guó)有、集體施工企業(yè)。

2、其工程收入和支出必須納入承建施工企業(yè)財(cái)務(wù)的統(tǒng)一核算，且盈虧核算真實(shí)，利潤(rùn)分配權(quán)歸屬企業(yè)所有。

3、建設(shè)單位支付給承建施工企業(yè)的工程款，由承建施工企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算，并全部通過(guò)雙方的合法銀行帳戶承收、承付。

4、工程項(xiàng)目購(gòu)、用的材料要納入施工企業(yè)的材料成本核算，真實(shí)反映工程項(xiàng)目材料的購(gòu)、領(lǐng)、耗、存情況。采購(gòu)的材料要全部有合法票據(jù)。

5、承建施工企業(yè)對(duì)建設(shè)方的工程項(xiàng)目簽訂總包合同后，不再將承建工程項(xiàng)目向其他單位和個(gè)人轉(zhuǎn)包、分包。對(duì)該企業(yè)承包的工程項(xiàng)目管理人員全部是本企業(yè)的正式在冊(cè)職工，參建工人80％以上是屬本企業(yè)職工，確需聘用的臨時(shí)工要經(jīng)勞動(dòng)、稅務(wù)部門辦妥批準(zhǔn)手續(xù)。

六、外地來(lái)長(zhǎng)建安企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，經(jīng)縣（市）分局主管局長(zhǎng)審批后可按本通知第五條辦理，否則，一律按術(shù)通知第四條的規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

1、外地來(lái)長(zhǎng)建安企業(yè)必須于開(kāi)工前，持營(yíng)業(yè)執(zhí)照、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明、城建部門批準(zhǔn)開(kāi)工的文件、工程承包合同（協(xié)議）、開(kāi)戶銀行帳號(hào)和內(nèi)部建筑工程項(xiàng)目管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任制承包合同（或公司章程）以及主管地稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料向主管地稅機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)；

2、同時(shí)符合本通知第五條規(guī)定的財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確，工程項(xiàng)目又未實(shí)行個(gè)人承包的；

3、按規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人所得稅扣繳報(bào)告表、支付個(gè)人收入明細(xì)表，并依法代扣代激個(gè)人所得稅的。

本通知從2003年6月3日起執(zhí)行，以前文件與本通知規(guī)定有抵觸的，一律以本通知為準(zhǔn)

第五篇：關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的若干思考

關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的若干思考

[摘 要]：個(gè)人所得稅是國(guó)家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，可以緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅分項(xiàng)計(jì)征不合理,按月計(jì)征不科學(xué),稅前扣除項(xiàng)目不公平,公民納稅意識(shí)薄弱以及個(gè)人所得稅法操作性差等。為此,應(yīng)完善個(gè)人所得稅立法,建立統(tǒng)一的個(gè)人銀行賬戶加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的監(jiān)管,完善個(gè)人所得稅法律機(jī)制。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 征管改革 征管機(jī)制 稅收法制

個(gè)人所得稅是國(guó)家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，可以緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。然而，由于我國(guó)目前個(gè)人所得稅在征管上的缺陷，致使個(gè)人所得稅稅源流失現(xiàn)象十分普遍。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局最近測(cè)算的一項(xiàng)數(shù)據(jù)表明：我國(guó)個(gè)人所得稅每年的稅金流失至少在1000億元以上。其理由是：世界上發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅占總收入水平的30%，發(fā)展中國(guó)家是15%。我國(guó)去年稅收總收入17000億元，個(gè)人所得稅收入1200億元。如果按照發(fā)展中國(guó)家15%的比例計(jì)算，我國(guó)去年應(yīng)該入庫(kù)個(gè)人所得稅2250億元。

一、目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管中存在的主要問(wèn)題

1、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說(shuō)，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國(guó)的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來(lái)源主要是工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%（國(guó)家稅務(wù)總局2003年年報(bào)公布的數(shù)據(jù)）；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開(kāi)放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)美國(guó)《亞洲華爾街日?qǐng)?bào)》評(píng)出的“2001年中國(guó)內(nèi)地十大富豪”的稅收繳納情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)幾乎沒(méi)有一位富豪繳納個(gè)人所得稅。

2、全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄

與過(guò)去社會(huì)公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過(guò)近年來(lái)稅務(wù)部門持

得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。據(jù)筆者對(duì)蘇北某市供電系統(tǒng)個(gè)人所得稅代扣代繳情況調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司職工年終分配的獎(jiǎng)金不論金額大小，均按5%的稅率扣繳個(gè)人所得稅。據(jù)扣繳義務(wù)人反映，這種做法在許多地區(qū)許多行業(yè)都很普遍。

6、個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位

個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問(wèn)題上。我國(guó)個(gè)人所得稅所得稅偷逃稅問(wèn)題，早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就暴露出來(lái)，當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”、“權(quán)貴” 的偷逃稅案件處罰不力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí)，90年代初開(kāi)始暴力抗稅事件也在全國(guó)范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之法律對(duì)其的制裁也沒(méi)有及時(shí)到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，部分“明星”、“大腕”偷逃稅行為也遭到了一定打擊，但整體個(gè)人所得稅征管還是“富人爭(zhēng)相偷逃稅、工資薪金萬(wàn)萬(wàn)稅”。再加之能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門對(duì)他們偷逃稅被查住的最多也是補(bǔ)稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。目前在我省還沒(méi)有一位因?yàn)橥堤觽€(gè)人所得稅而被判刑的先例。

二、造成我國(guó)個(gè)人所得稅難以征管的原因

1、我國(guó)缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化：歷史原因

在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)政府的財(cái)政主要來(lái)源不是稅收，而是國(guó)營(yíng)企業(yè)上交的利潤(rùn)，它占財(cái)政總收入的80%～90%。稅收在財(cái)政中所占的比重僅在10%左右，個(gè)人所得稅所占比重則更是微乎其微，因此，公民的納稅意識(shí)比較淡薄。而在國(guó)外，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心，稅制規(guī)范及要求人人皆知。無(wú)論貧賤，只要夠上條件，均需納稅。最近，中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心對(duì)北京、上海、廣州700位居民就個(gè)人所得稅問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查，其中有13.8%的人表示不知道個(gè)人所得稅是怎么回事，一些人甚至不知道還有一部《稅收征管法》。

2、沒(méi)有人愿意把已經(jīng)進(jìn)入自己口袋里的錢再掏出來(lái)：自然原因

人天然具有經(jīng)濟(jì)人本性，作為理性人，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理性行為必然促使其在交易活動(dòng)中鉆空子，投機(jī)取巧，以竭力偷逃稅款。就像有人說(shuō)的：人有破壞制度而為自身牟利的天然沖動(dòng)。世界上沒(méi)有誰(shuí)能想出更好的法子讓政府不征稅，同時(shí)也

民眾收稅的合法性都有問(wèn)題。公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國(guó)家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。只有當(dāng)這兩方面都“依法辦事”的時(shí)候，社會(huì)機(jī)制才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

6、稅法界定模糊和有欠合理：關(guān)鍵原因

稅法界定模糊導(dǎo)致的避稅。就民營(yíng)企業(yè)家而言，目前中國(guó)的稅法漏洞并不足以說(shuō)明他們?cè)谔佣?。中?guó)稅法規(guī)定有11項(xiàng)所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅，而民營(yíng)企業(yè)家的收入在個(gè)人所得稅的11項(xiàng)所得中哪種都不是。另外，就民營(yíng)企業(yè)家而言，法律沒(méi)有規(guī)定民營(yíng)企業(yè)家必須在自己的企業(yè)中為自己開(kāi)工資。在這種情況下，誰(shuí)有權(quán)來(lái)譴責(zé)他們?yōu)槭裁床焕U工資稅目的個(gè)人所得稅？因?yàn)閺哪撤N角度上說(shuō)他們可能就沒(méi)有法律意義上的個(gè)人所得稅。另外，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合，但并沒(méi)有規(guī)定個(gè)人收入有申報(bào)的義務(wù)，這就必然導(dǎo)致稅基削減式避稅。

法律欠缺導(dǎo)致的逃稅。例如由于個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)納稅，由于大多計(jì)稅項(xiàng)目都存在費(fèi)用扣除，故實(shí)行分項(xiàng)計(jì)稅就必然發(fā)生多次、重復(fù)的費(fèi)用扣除，致使個(gè)人收入難以綜合計(jì)量及有效監(jiān)督，最終導(dǎo)致稅收不完全。又如個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除沒(méi)有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實(shí)際支出及下崗、失業(yè)等現(xiàn)實(shí)情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負(fù)過(guò)重而使個(gè)人所得稅難以如實(shí)征收。再如費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相背，這從客觀上促使逃稅情緒的產(chǎn)生。

三、加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅征管的現(xiàn)實(shí)措施

1、完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制。（1）正確選擇稅制模式，實(shí)行混合稅制。突破分類稅制對(duì)收入項(xiàng)目劃定的局限性，選擇實(shí)行混合稅制，覆蓋個(gè)人全部或大部收入。將性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等勞動(dòng)性所得進(jìn)行歸并，避免了因收入性質(zhì)界定不準(zhǔn)而造成的征納分歧，對(duì)易于控管的收入實(shí)行代扣代繳等，既能充分發(fā)揮分類稅制的長(zhǎng)處，又能彌補(bǔ)分類稅制的不足。（2）調(diào)整稅率級(jí)距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應(yīng)避免過(guò)高的稅率對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動(dòng)機(jī)。按照混合所得稅制模式，我國(guó)目前仍可實(shí)現(xiàn)累進(jìn)制和比例制兩種稅率。對(duì)綜合所得的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)盡量采用具有一定累進(jìn)程度的超額累進(jìn)稅率，稅率檔次以不超過(guò)六級(jí)為好。可降低前幾檔稅率，而提高后幾檔稅率，比如可設(shè)5％、10％、15％、30％、45％、60％六檔。對(duì)分類所得項(xiàng)目原則上統(tǒng)一適用20％的比例稅率，但對(duì)彩票中獎(jiǎng)的“偶然所得”應(yīng)引入累進(jìn)稅制，使其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不低于綜合所得部分，以充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅法調(diào)節(jié)收入分配的立法原則及鼓勵(lì)勞動(dòng)

會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來(lái)情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況；向海關(guān)了解居民特別是外籍個(gè)人的通關(guān)情況；向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)了解個(gè)人購(gòu)買保險(xiǎn)、領(lǐng)取保費(fèi)及賠付的有關(guān)情況；向房地產(chǎn)部門了解房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和租賃情況；向財(cái)產(chǎn)登記機(jī)關(guān)了解個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

4、盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度。首先，切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人帳戶體制，這項(xiàng)舉措在2000年實(shí)行，但只是初步，還很不完善。每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名帳戶，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該帳戶，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次，實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，做到“全國(guó)統(tǒng)一、一人一號(hào)”。第三，國(guó)家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對(duì)個(gè)人帳戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用，個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。

5、規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)。稅務(wù)代理以中介的立場(chǎng)，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計(jì)算應(yīng)納稅所得，確保納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，保護(hù)國(guó)家利益不受侵害，同時(shí)還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨(dú)立的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)化，成為獨(dú)立的專業(yè)化社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。

6、切實(shí)加強(qiáng)居民境外收入的稅收管理。隨著我國(guó)加入WTO，中外經(jīng)濟(jì)往來(lái)及人員交往會(huì)大量增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)利用與協(xié)定締約國(guó)情報(bào)交換的有利條件，核查中國(guó)居民在境外取得的收入，督促其在國(guó)內(nèi)繳納個(gè)人所得稅，以維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

[參考資料] [1]李光龍《個(gè)人所得稅制應(yīng)強(qiáng)調(diào)公平功能》（《稅務(wù)研究》2002年