第一篇：企業(yè)風(fēng)險管理審計案例研究

某肉制品企業(yè)風(fēng)險管理審計案例分析

工管5班

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黃薇

一、公司簡介

某集團有限公司是中國最大的肉制品生產(chǎn)企業(yè)之一，其產(chǎn)品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。集團總部設(shè)于中國江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產(chǎn)基地及深加工肉制品生產(chǎn)基地。集團擁有最先進的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以其獨有的技術(shù)方法，研制出一系列符合消費者口味的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。基于肉制品業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，集團于1997年開展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù)。2002、2003年，冷鮮肉、冷凍肉的市場占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002年至2004年，其市場占有率連續(xù)三年位居中國大型零售商銷售首位。對某集團而言，企業(yè)的迅速壯大是成功的標志，但更是企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)。作為一家迅速發(fā)展中的企業(yè)，集團深刻意識到專業(yè)化管理對于企業(yè)壯大的重要性。因此，集團時刻致力于強化企業(yè)的專業(yè)化管理，增強企業(yè)的核心競爭力。

二、某集團風(fēng)險管理流程存在的問題及對策建議

（一）風(fēng)險管理文化

1.存在的問題。某集團雖然在香港聯(lián)合證券交易所上市，但其實質(zhì)仍是一中國民營企業(yè)，該企業(yè)按照香港的《上市規(guī)則》建立了法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全了一系列“法治”的規(guī)章制度，但其“人治”的色彩非常濃厚。內(nèi)部控制對高級管理層的約束力較弱。

2.對策建議。在風(fēng)險管理方面，首先要做的工作是在全公司范圍內(nèi)自上而下進行一次風(fēng)險管理的宣傳、教育、培訓(xùn)，增強員工風(fēng)險管理意識，董事和高級管理人員應(yīng)在培育風(fēng)險管理文化中起表率作用。重要管理及業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險控制點的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，應(yīng)成為培育風(fēng)險管理文化的骨干。與薪酬制度和人事制度相結(jié)合進行風(fēng)險管理文化建設(shè)，增強各級管理人員特別是高級管理人員風(fēng)險意識，防止盲目擴張、片面追求業(yè)績、忽視風(fēng)險等行為的發(fā)生。加強員工法律素質(zhì)教育，制定員工道德誠信準則，形成人人講道德誠信、合法合規(guī)經(jīng)營的風(fēng)險管理文化。

（二）風(fēng)險管理組織體系

1.存在的問題。在公司現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)里，沒有專職的風(fēng)險管理機構(gòu)。董事會下既沒有設(shè)風(fēng)險管理委員會，也沒有設(shè)審計委員會。風(fēng)險管理職能由其他部門（如總經(jīng)辦、審計部、投資發(fā)展部）根據(jù)需要分散承擔(dān)，由于風(fēng)險管理職責(zé)不明確，缺少對各種風(fēng)險的整合管理。

2.對策建議。董事會就全面風(fēng)險管理工作的有效性對股東大會負責(zé)。在董事會下設(shè)風(fēng)險管理委員會，整合現(xiàn)有風(fēng)險管理資源。明確總經(jīng)理對全面風(fēng)險管理工作的有效性向董事會負責(zé)?？偨?jīng)理委托的高級管理人員負責(zé)主持全面風(fēng)險管理的日常工作，成立風(fēng)險管理部，負責(zé)組織協(xié)調(diào)全面風(fēng)險管理日常工作，除一至兩個專職人員外，其他人員可暫由其他部門派人兼任。內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理方面主要負責(zé)研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。

（三）風(fēng)險識別、評估、排序

1.存在的問題?，F(xiàn)在進行重點管理的十三種風(fēng)險，還是一年前管理層通過討論識別、評估確認的，一年來沒有重新進行識別、評估、排序。而一年來公司內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，原來識別的風(fēng)險范圍是否充分、評估排序是否恰當，亟需進行重新審視。

2.對策建議。在進行風(fēng)險管理宣傳的同時，設(shè)計、發(fā)放調(diào)查問卷，發(fā)動公司所有員工對公司面臨的風(fēng)險和機會進行識別，對調(diào)查結(jié)果進行統(tǒng)計、分析、總結(jié)，篩選出主要風(fēng)險后，在管理層范圍內(nèi)對這些風(fēng)險進行打分，評估重要性后排序。而對于識別出來的機會，管理層要考慮如何加以充分利用。

（四）風(fēng)險管理策略與方法

1.存在的問題。公司現(xiàn)有的針對十三種風(fēng)險采取的防范措施幾乎全部可歸結(jié)為抑制與控制策略，以期降低損失發(fā)生的可能性、頻率，縮小損失程度。這十三種風(fēng)險范圍之外的風(fēng)險可以說是采取了風(fēng)險接受策略。而對于風(fēng)險規(guī)避策略、風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略、風(fēng)險利用策略則極少采用。在風(fēng)險管理策略與方法的選擇上顯得比較保守，缺乏靈活性。而對于機會，則沒有明確的策略進行利用。

2.對策建議。在對公司面臨的風(fēng)險進行重新識別、評估后，在風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險抑制與控制、風(fēng)險接受、風(fēng)險利用等策略上靈活選擇，可通過保險、契約、合同、金融工具等形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移出去。同時要對機會加以利用，并反映到戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標的制定上。

（五）風(fēng)險管理監(jiān)控與檢查

1.存在的問題。公司目前沒有專職人員對風(fēng)險管理進行監(jiān)控，對風(fēng)險管理的監(jiān)控依賴于對日常經(jīng)營活動進行監(jiān)控的日報、月報系統(tǒng)，而在日報、月報內(nèi)容中并無專門對風(fēng)險管理情況進行報告。內(nèi)部審計系統(tǒng)在執(zhí)行審計任務(wù)時，偏重于財務(wù)審計、舞弊審計、經(jīng)營管理審計，而對于風(fēng)險管理審計尚處于探索階段，尚未全面開展風(fēng)險管理專項審計。高級管理層則沒有對風(fēng)險管理進行專門的監(jiān)控與檢查。

2.對策建議。內(nèi)部審計部門開展風(fēng)險管理專項審計，研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告?？山Y(jié)合例行審計、任期審計或?qū)ｍ棇徲嫻ぷ饕徊㈤_展風(fēng)險管理審計；在日報、月報系統(tǒng)中增加對各單位風(fēng)險管理狀況自查報告的內(nèi)容。高級管理層每年至少一次對風(fēng)險管理狀況進行評估。

（六）風(fēng)險管理溝通與咨詢

1.存在的問題。公司缺乏專業(yè)的高水平的風(fēng)險管理師，缺少專門的風(fēng)險管理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于風(fēng)險管理的各個環(huán)節(jié)當中，這也是風(fēng)險管理難以有效開展的重要原因。

2.對策建議。公司公開招聘風(fēng)險管理師，或聘請有資質(zhì)、信譽好、風(fēng)險管理專業(yè)能力強的中介機構(gòu)對企業(yè)全面風(fēng)險管理工作進行評價，出具風(fēng)險管理評估和建議專項報告，培訓(xùn)風(fēng)險管理人員；在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)中開辟專門的風(fēng)險管理溝通渠道。

三、結(jié)語

企業(yè)要想在市場經(jīng)濟的大潮中基業(yè)長青，必須對面臨的各種風(fēng)險進行系統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭的事實。借鑒西方先進的風(fēng)險管理理念、理論、方法、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實際情況，對內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控八個風(fēng)險管理要素逐一進行分析和評價，查找問題和不足，對風(fēng)險管理文化、風(fēng)險管理組織體系、風(fēng)險識別、評估、排序、風(fēng)險管理策略與方法、風(fēng)險管理監(jiān)控與檢查、風(fēng)險管理溝通與咨詢等關(guān)鍵的風(fēng)險管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，是解決風(fēng)險管理問題的最佳實務(wù)。企業(yè)應(yīng)當增強風(fēng)險意識，逐步建立風(fēng)險管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護航，這樣企業(yè)才能在市場經(jīng)濟的大海中劈波斬浪，揚帆遠航。

第二篇：企業(yè)風(fēng)險管理和審計

摘 要

論文摘要：本篇論文通過先進的風(fēng)險管理理念、理論、方法、技術(shù)以及國內(nèi)部分學(xué)者關(guān)于風(fēng)險管理的研究成果，以COSO2004年9月制定發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》為理論基礎(chǔ)，以某集團為案例研究對象，運用內(nèi)部審計方法和程序?qū)δ臣瘓F風(fēng)險管理要素進行審計分析和評價，對風(fēng)險管理理論如何在集團企業(yè)實踐運用進行了探索和研究，提出企業(yè)應(yīng)逐步建立完善風(fēng)險管理系統(tǒng)，為企業(yè)在市場經(jīng)濟的大潮中保駕護航。

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險管理；審計；案例研究

目錄

1.企業(yè)風(fēng)險理論………………………………………………………………………………………………………….(3)1.1企業(yè)風(fēng)險管理定義???????????????????????(3)1.2風(fēng)險分類???????????????????????(3)1.3風(fēng)險管理的內(nèi)容???????????????????????(3)

2.風(fēng)險管理審計………………………………………………………………………………………………….(4)2．1風(fēng)險管理審計的目標??????????????????(3)2.2風(fēng)險管理審計的內(nèi)容?????????????????(4)2.2風(fēng)險管理審計的程序?????????????????(4)3.基于企業(yè)風(fēng)險管理和審計的案例分析…………………………………………………………(4)3.1企業(yè)簡介??????????????????(5)3.2公司風(fēng)險管理和審計評價程序及結(jié)論???????????????(6)4.總結(jié)……………………………………………………………………………………………………………………………….(7)5.參考文獻………………………………………………………………………………………………………………………..(9)6.謝辭…………………………………………………………………………………(10)

論企業(yè)風(fēng)險管理要和審計

一、企業(yè)風(fēng)險理論

（一）企業(yè)風(fēng)險管理定義

（1）企業(yè)風(fēng)險理論是對企業(yè)內(nèi)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險進行識別、衡量、分析、評價，并適時采取及時有效的方法進行防范和控制，用最經(jīng)濟合理的方法來綜合處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大安全保障的一種科學(xué)管理方法。

（2）企業(yè)風(fēng)險是指由于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的不確定性、生產(chǎn)經(jīng)營活動的復(fù)雜性和企業(yè)能力的有限性而導(dǎo)致企業(yè)的實際收益達不到預(yù)期收益，甚至導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動失敗的可能性。

（二）風(fēng)險分類

風(fēng)險分類按照風(fēng)險的來源不同，可以分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險。

（1）企業(yè)外部風(fēng)險包括：顧客風(fēng)險、競爭對手風(fēng)險、政治環(huán)境風(fēng)險、法律環(huán)境風(fēng)險、經(jīng)濟環(huán)境風(fēng)險等；

（2）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險包括：產(chǎn)品風(fēng)險、營銷風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、人事風(fēng)險、組織與管理風(fēng)險等。

立足于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行企業(yè)風(fēng)險評估，主要評估企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險，兼顧企業(yè)外部風(fēng)險。

（三）風(fēng)險管理的意義

風(fēng)險管理的意義有效地對各種風(fēng)險進行管理有利于企業(yè)作出正確的決策、有利于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整、有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動目標，對企業(yè)來說具有重要的意義。

（四）風(fēng)險管理的內(nèi)容

企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)容包括企業(yè)風(fēng)險識別、企業(yè)風(fēng)險衡量和企業(yè)風(fēng)險處理三個方面。

企業(yè)風(fēng)險識別是風(fēng)險分析和管理中的一項基礎(chǔ)性工作，其主要任務(wù)是明確企業(yè)風(fēng)險的存在，并找到主要的風(fēng)險因素，為后面的風(fēng)險度量和風(fēng)險決策奠定基礎(chǔ)。

在風(fēng)險識別之后必須進行企業(yè)風(fēng)險衡量，以便確定其對企業(yè)發(fā)展影響的嚴重性并采取相應(yīng)的措施，它其實就是運用一定方法對風(fēng)險發(fā)生的可能性或損失的范圍與程度進行估計和衡量。

企業(yè)風(fēng)險處理是針對不同類型、不同規(guī)模、不同概率的企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險，采取相應(yīng)的對策、措施或方法，使風(fēng)險損失對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響降到最小限度。

二、風(fēng)險管理審計

（一）風(fēng)險管理審計的目標

風(fēng)險管理審計是指勝任的專職機構(gòu)和專業(yè)人員對組織內(nèi)部風(fēng)險管理程序、風(fēng)險反應(yīng)、管理制度及機制的合理性、有效性進行獨立的審查和評價過程。風(fēng)險管理審計的根本目的是最大限度地增加組織價值。

審計目標是回答“通過審計要證明什么”的理論問題，是審計行為的出發(fā)點，是審計工作的指南，也是審查和評價審計內(nèi)容所期望達到的境地和最終結(jié)果。審計目標體系由總目標、一般目標和項目目標構(gòu)建。

（二）風(fēng)險管理審計的內(nèi)容

審計內(nèi)容是回答“審計什么”的問題。根據(jù)ERM框架中的要素，風(fēng)險管理審計的內(nèi)容主要包括：

1.風(fēng)險管理程序的科學(xué)性和合理性，主要包括風(fēng)險管理開發(fā)階段所制訂的風(fēng)險管理框架結(jié)構(gòu)的內(nèi)容；風(fēng)險管理試探階段所實施風(fēng)險管理框架結(jié)構(gòu)的內(nèi)容；風(fēng)險管理回顧階段所豐富并增強風(fēng)險管理框架結(jié)構(gòu)的內(nèi)容；風(fēng)險管理展開階段所推廣并實施風(fēng)險管理框架的情況；風(fēng)險管理支持階段所需要提供的各種基礎(chǔ)組織以及服務(wù)。

2.風(fēng)險反應(yīng)的周密性和可行性，主要包括風(fēng)險反應(yīng)計劃的周密性（如有否考慮風(fēng)險的可規(guī)避性、可轉(zhuǎn)移性、可減少性、可接受性）；風(fēng)險應(yīng)對策略的可行性（如是否采取了風(fēng)險控制、風(fēng)險自留、風(fēng)險轉(zhuǎn)移）。

3.風(fēng)險管理制度的合法性和完善性，主要包括風(fēng)險管理制度的合法性（如建立風(fēng)險管理制度是否經(jīng)過充分論證）；風(fēng)險管理體制的完善性（如考核評價體制和責(zé)任追究制度是否健全）。

4.風(fēng)險管理機制的結(jié)構(gòu)性和盡責(zé)性，主要包括高層管理人員和重要崗位業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險管理理念及對風(fēng)險管理的重視程度；風(fēng)險管理人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)；全員風(fēng)險管理的情況。

（三）風(fēng)險管理審計的程序

1.審計規(guī)劃階段，包括選定被審計對象和制定風(fēng)險管理審計計劃。被審計對象選定工作包括識別被審計對象的策略、識別潛在被審計對象和排列被審計對象的順序。制定風(fēng)險管理審計計劃包括制訂財務(wù)風(fēng)險管理、生產(chǎn)風(fēng)險管理、市場風(fēng)險管理、會計風(fēng)險管理、人事風(fēng)險管理和其他風(fēng)險管理審計計劃，確定風(fēng)險管理審計的位置和背景。

2.審計測評階段，包括風(fēng)險的分析、評估和監(jiān)控。（1）分析風(fēng)險。審計人員應(yīng)對風(fēng)險跡象進行深入了解、描述和記錄，并對風(fēng)險的可能性和發(fā)生頻率進行分類。風(fēng)險可能性分析結(jié)果一般有“很少的”、“不太可能的”、“可能的”、“很可能”、“基本確定”等類別，風(fēng)險發(fā)生頻率分析結(jié)果一般可分為“高頻率、高損害風(fēng)險”，“高頻率、低損害風(fēng)險”，“低頻率、低損害風(fēng)險”，“低頻率、高損害風(fēng)險”等類別。（2）評估風(fēng)險。審計人員應(yīng)分析風(fēng)險的成因及其影響，并確定風(fēng)險程度及等級。風(fēng)險程度一般分為“極高”、“高”、“中等”、“低”和“極低”等級別。風(fēng)險概率用風(fēng)險發(fā)生可能性的百分比表示，風(fēng)險量＝風(fēng)險概率×風(fēng)險損失量。（3）監(jiān)控風(fēng)險。審計人員應(yīng)對可能發(fā)生的風(fēng)險和損失進行跟蹤檢查。跟蹤已識別風(fēng)險的發(fā)展變化情況，包括在整個項目生命周期內(nèi)，風(fēng)險產(chǎn)生的條件和導(dǎo)致的后果變化，作出減緩風(fēng)險的方案，調(diào)整風(fēng)險管理計劃。

3.審計報告階段，包括匯總審計結(jié)果、出具審計報告和追加后續(xù)審計。（1）匯總審計結(jié)果，包括審計現(xiàn)狀、標準、差異、原因和建議等部分。如審計建議中對損失大、概率大的災(zāi)難性的風(fēng)險要避免；對損失小、概率大的風(fēng)險，可采取措施來降低風(fēng)險量；對損失大、概率小的風(fēng)險，可通過保險或合同條款將責(zé)任轉(zhuǎn)移；對損失小、概率小的風(fēng)險，可采取積極手段來控制。（2）出具審計報告，包括標題、收件人、正文、附件、簽章、報告日期等基本要素。審計報告正文部分主要內(nèi)容有：審計目標、風(fēng)險概況、審計依據(jù)、審計結(jié)論、審計評價和審計建議等。（3）追加后續(xù)審計。ERM是一個動態(tài)的過程，審計測試應(yīng)與之相協(xié)調(diào)，追加后續(xù)審計顯得重要。后續(xù)審計應(yīng)將重點放在最嚴重的問題上，相關(guān)部門是否予以糾正，若不糾正，責(zé)任和原因到底在哪兒；對一般事項可僅限于詢問和簡短的討論。

二、基于風(fēng)險管理和審計的案例分析

（一）企業(yè)簡介

某集團有限公司是世界上最大的制藥企業(yè)之一，產(chǎn)品包括了處方藥、疫苗、營養(yǎng)品、消費保健品、動物保健品等。集團總部設(shè)于美國，擁有多處制藥開發(fā)基地及生產(chǎn)基地。集團擁有最先進的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以其獨有的技術(shù)方法，研制出世界先進藥物?；谪S富的制藥管理經(jīng)驗，創(chuàng)建于1849年，是世界領(lǐng)先的以研發(fā)為基礎(chǔ)的生物醫(yī)學(xué)和制藥公司。每天，分布于90個國家的大約80,000名員工致力于探索、研發(fā)、生產(chǎn)和推廣各種領(lǐng)先的處方藥，為全球患者帶來高質(zhì)、安全的處方產(chǎn)品。2008年，公司年銷售額為483億美元，并投資75億用于研發(fā)。

（二）公司風(fēng)險管理和審計評價程序及結(jié)論

公司審計部作為監(jiān)督檢查部門，每年至少兩次從集團層面對風(fēng)險管理進行整體評價，并在每季度對分、子公司執(zhí)行例行審計過程中，重點關(guān)注風(fēng)險管理狀況。以下試從集團公司層面，以《COSO風(fēng)險管理——整合框架》（以下簡稱COSO框架）中所列八要素為線索對公司風(fēng)險管理進行分析、設(shè)計審計評價程序、提出審計評價結(jié)論。

（一）內(nèi)部環(huán)境

1.理論描述。內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)，它影響組織中人員的風(fēng)險意識，是企業(yè)風(fēng)險管理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供約束和結(jié)構(gòu)。

2.審計評價程序。

（1）設(shè)計風(fēng)險相關(guān)文化調(diào)查表對風(fēng)險管理的內(nèi)部環(huán)境進行調(diào)查；

（2）審查公司經(jīng)營決策、管理方針政策、規(guī)章制度、行為準則等是否反映了公司的風(fēng)險管理理念、誠信和道德價值觀

3.審計評價結(jié)論。公司的風(fēng)險管理理念屬于風(fēng)險偏好型，提倡抓住機會，大膽開拓。但對風(fēng)險管理理念沒有一個書面的說明性的陳述，這些理念存在于董事會及高級管理層的頭腦中，通過收購決策、發(fā)布政策、行為準則、各種規(guī)章制度反映出來并加以強化。

（二）目標設(shè)定

1.理論描述。設(shè)定戰(zhàn)略層次的目標，為經(jīng)營、報告和合規(guī)目標奠定了基礎(chǔ)。每一個主體都面臨來自外部和內(nèi)部的一系列風(fēng)險，確定目標是有效的事項識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對的前提。

2.審計評價程序。

（1）獲取管理層對目標的書面陳述；

（2）通過訪談、詢問，獲取公司員工對公司目標的知曉、理解程度的信息；（3）通過查閱管理層的述職報告，獲取目標實現(xiàn)進展情況的信息。3.審計評價結(jié)論。

經(jīng)審計調(diào)查總結(jié)，目標如下： 積極履行企業(yè)社會責(zé)任，并努力在衛(wèi)生健康產(chǎn)品的研究、開發(fā)和制造過程中確立其質(zhì)量、安全和價值基準。實踐我們真誠合作、社區(qū)精神、客戶至上、革新創(chuàng)造、道德觀念、領(lǐng)導(dǎo)人才、力爭上游、尊重他人和追求品質(zhì)等企業(yè)核心價值觀，來衡量我們的發(fā)展。我們將全身心地投入衛(wèi)生健康事業(yè)，努力致力于人民健康狀況的改善。

（三）事項識別

1.理論描述。管理當局識別將會對主體產(chǎn)生影響的潛在事項——如果存在的話，并確定它們是否代表機會，或者是否會對主體成功地實施戰(zhàn)略和實現(xiàn)目標的能力產(chǎn)生負面影響。帶來負面影響的事項代表風(fēng)險，它要求管理當局予以評估和應(yīng)對。

2.審計評價程序。

（1）查閱行業(yè)有關(guān)資料，詢問、訪談高層、中層、一般職工，審查風(fēng)險識別是否充分、全面；

（2）審查風(fēng)險識別過程資料，判斷是否根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化定期進行修正。

3.審計評價結(jié)論。公司管理層根據(jù)調(diào)查分析、經(jīng)驗總結(jié)，識別、列出公司面臨的四大類（行業(yè)風(fēng)險，業(yè)務(wù)風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險，合規(guī)風(fēng)險）十三種主要風(fēng)險：

（1）新型病毒的產(chǎn)生和大范圍疫情的爆發(fā)；（2）企業(yè)之間的不利競爭導(dǎo)致業(yè)務(wù)的干擾；（3）消費者對產(chǎn)品信任度和支持度的下降；

（4）產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題而導(dǎo)致對人身的傷害；

（5）原材料價格波動；（6）產(chǎn)品未能迎合市場需求；（7）主要管理層的流失；

（8）其他實體誤用、盜用本公司商號（商標）；（9）資金安全管理；（10）資產(chǎn)安全管理；（11）會計系統(tǒng)故障；（12）違反《上市規(guī)則》；

（13）違反食品管理、環(huán)保法規(guī)有關(guān)法律規(guī)定。

經(jīng)審計調(diào)查，公司管理層對風(fēng)險識別較為充分，且計劃每年分兩次（期中和期末）對公司面臨的風(fēng)險進行全面的核查，若發(fā)現(xiàn)風(fēng)險變化，即使進行調(diào)整，但未能嚴格實施。而對于機會，管理層沒有進行專門識別。

（四）風(fēng)險評估

1.理論描述。風(fēng)險評估使主體能夠考慮潛在事項影響目標實現(xiàn)的程度。管理當局從兩個角度——可能性和影響——對事項進行評估，并且通常采用定性和定量相結(jié)合的方法。

2.審計評價程序。獲取管理層對風(fēng)險進行定性評估的資料，評價其評估的合理準確性以及是否根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進行動態(tài)修正。

3.審計評價結(jié)論。公司管理層對識別出來的十三種風(fēng)險根據(jù)多年的從業(yè)經(jīng)驗和過去的風(fēng)險發(fā)生的記錄進行了定性的評估，由于缺乏相關(guān)的人才、技術(shù)、資料，尚未對風(fēng)險進行過定量分析。公司管理層計劃每年分兩次（期中和期末）對公司面臨的風(fēng)險進行全面的核查和平谷，若發(fā)現(xiàn)風(fēng)險變化，及使進行調(diào)整修正，但未能嚴格實施。

（五）風(fēng)險應(yīng)對

1.理論描述。在評估了相關(guān)的風(fēng)險之后，管理當局就要確定如何應(yīng)對。應(yīng)對包括風(fēng)險回避、降低、分擔(dān)和承受。在考慮應(yīng)對的過程中，管理當局評估對風(fēng)險的可能性和影響的效果，以及成本效益，選擇能夠使剩余風(fēng)險處于期望的風(fēng)險容限以內(nèi)的應(yīng)對。

2.審計評價程序。通過訪談、詢問，了解管理層采取的風(fēng)險應(yīng)對策略及理由，評價其合理性。

3.審計評價結(jié)論。公司管理層對識別出來的重要風(fēng)險制定了相應(yīng)的防范措施，從風(fēng)險應(yīng)對的角度看多為預(yù)防性措施，以降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，而沒有采取購買保險等風(fēng)險分擔(dān)措施。

（六）控制活動

1.理論描述?？刂苹顒邮菐椭_保管理當局的風(fēng)險應(yīng)對得以實施的政策和程序。控制活動的發(fā)生貫穿于整個組織，遍及各個層級和各個職能機構(gòu)。它們包括一系列不同的活動，例如批準、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、經(jīng)營業(yè)績評價、資產(chǎn)安全以及職責(zé)分離。

2.十三種風(fēng)險審計評價程序。公司管理層針對識別出來的十三種風(fēng)險，制定了防范措施，審計部門相應(yīng)地制訂了審計評價程序。

3.審計評價結(jié)論。經(jīng)審計調(diào)查，公司管理層對于風(fēng)險管理的控制活動要素較為重視，制定的風(fēng)險防范措施較為全面、嚴密、可操作，大部分得到了嚴格有效執(zhí)行，但也有部分單位未能嚴格執(zhí)行風(fēng)險防范措施。

（七）信息與溝通

1.理論描述。有關(guān)的信息以保證人們能履行其職責(zé)的形式和時機予以識別、獲取和溝通。信息系統(tǒng)利用內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)和來自外部渠道的信息，以便為管理風(fēng)險和作出與目標相關(guān)的知情的決策提供信息。有效的溝通會出現(xiàn)在組織中向下、平行和向上的流動。

2.審計評價程序。

（1）走訪公司IT部和公司內(nèi)部報刊編輯部，了解評價公司的信息系統(tǒng)的建設(shè)和運轉(zhuǎn)情況。

（2）訪問公司網(wǎng)站，觀察其運轉(zhuǎn)情況；

（3）使用公司的局域網(wǎng)、內(nèi)部電話網(wǎng)，閱讀公司內(nèi)部報刊，評價其運轉(zhuǎn)情況和功效發(fā)揮情況。

3.審計評價結(jié)論。公司設(shè)立了IT部，建立了較為完備、先進的信息管理系統(tǒng)，通過因特網(wǎng)、內(nèi)部局域網(wǎng)、內(nèi)部電話網(wǎng)、內(nèi)部報刊等手段將信息以文字、聲音、圖片等形式進行傳遞，并制定各種級別的會議制度進行面對面的信息溝通。但沒有建立專門的風(fēng)險信息生成及傳遞通道。

（八）監(jiān)控

1.理論描述。對企業(yè)風(fēng)險管理進行監(jiān)控——隨時對其構(gòu)成要素的存在和運行進行評估。這些是通過持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評價或者兩者相結(jié)合來完成的。持續(xù)監(jiān)控發(fā)生在管理活動的正常進程中。

2.審計評價程序。

（1）審查內(nèi)部定期（每天、每周、每月）上報的管理報表（報告），評價風(fēng)險管理日常監(jiān)控職能發(fā)揮情況；

（2）審查內(nèi)部審計部門的審計計劃、風(fēng)險管理審計報告，評價其監(jiān)控職能的發(fā)揮情況。

3.審計評價結(jié)論。公司管理層通過例行的控制活動、信息報告反饋系統(tǒng)對經(jīng)營管理狀況進行日常的監(jiān)控；通過內(nèi)部審計部門對公司所控制的所有單位、項目進行例行審計，報告中時常反映一些被審單位風(fēng)險管理狀況的信息，對風(fēng)險管理的監(jiān)控較為及時，但對公司總部層面的風(fēng)險監(jiān)控較為薄弱。

三、結(jié)語

企業(yè)要想在市場經(jīng)濟的大潮中基業(yè)長青，必須對面臨的各種風(fēng)險進行系統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭的事實。借鑒先進的風(fēng)險管理理念、理論、方法、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實際情況，不斷的創(chuàng)新。對內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控八個風(fēng)險管理要素逐一進行分析和評價，查找問題和不足，對風(fēng)險管理文化、風(fēng)險管理組織體系、風(fēng)險識別、評估、排序、風(fēng)險管理策略與方法、風(fēng)險管理監(jiān)控與檢查、風(fēng)險管理溝通與咨詢等關(guān)鍵的風(fēng)險管理流程采取措施不斷完善，逐步完善企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，是解決風(fēng)險管理問題的最佳實務(wù)。企業(yè)應(yīng)當增強風(fēng)險意識，逐步建立險管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護航，這樣企業(yè)才能在市場經(jīng)濟的大海中劈波斬浪，揚帆遠航。

［1］王曉霞，《企業(yè)風(fēng)險審計》，第一版，中國時代經(jīng)濟出版社，2005。

［2］江蘇省電力公司、南京大學(xué)會計系，《風(fēng)險管理審計評價》，第一版，中國財政經(jīng)濟出版社，2005。

［3］孫班軍，郝建新，《風(fēng)險管理案例分析與公司治理》，第一版，中國財政經(jīng)濟出版社，2006。

謝辭

此論文得以順利的完成.首先,感謝我的指導(dǎo)老師xxx,他為我的論文提供了不少寶貴的意見,也為我論文的整理和修改提供了大量幫助.在此感謝他的付出!其次,我要感謝我的實習(xí)單位,是她給了我創(chuàng)意的來源.也謝謝她!最后,感謝支持和幫助我完成該論文的各位朋友們!謝謝大家!

第三篇：內(nèi)部審計風(fēng)險管理之研究論文

摘要：在全球經(jīng)濟一體化的進程中，各國經(jīng)濟已經(jīng)密切的連接在一起，牽一發(fā)而動全身的經(jīng)濟連鎖已經(jīng)形成，企業(yè)為實現(xiàn)生存與發(fā)展，在關(guān)注外部環(huán)境的同時加強企業(yè)自省、自審和自查的能力，而這依賴于企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，通過對內(nèi)部審計風(fēng)險管理的研究，提出監(jiān)督各項制度和計劃的落實；發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)；促進改進工作等策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險；管理；控制內(nèi)部

審計是會計核算中的監(jiān)督過程，也是一種對于公司和企業(yè)的評價體系，通常良好的評價會對公司和企業(yè)增值，因此，需要獨立、客觀地進行咨詢活動。經(jīng)濟隨著時間推移日益變化與發(fā)展，內(nèi)部審計也隨之產(chǎn)生不斷變化，漸漸對企業(yè)的地位產(chǎn)生重要影響。同時內(nèi)部審計部門已經(jīng)逐步變?yōu)橹陵P(guān)重要的部門，而不是以前的一個普通的后勤檢查部門。對這種情況產(chǎn)生重要影響的原因是其更加注重客觀化和專業(yè)化的發(fā)展。部門的員工也因此獲得了更多的機會，通過創(chuàng)新和實驗讓企業(yè)的內(nèi)部管理更加完善，因為員工整個意識形態(tài)的變化是由去控制變?yōu)橹鲃右タ刂?，增強了員工的積極性。社會公眾和企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)的關(guān)注本身就十分重視，2002年《薩班斯法案》頒布后人們對企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)注度又上一個臺階，達到歷史最高點。這就需要企業(yè)接受ERM（EnterpriseRiskManagement企業(yè)風(fēng)險管理）的指導(dǎo)，ERM是一種從戰(zhàn)略的高度對風(fēng)險進行識別和管理的方法。由于導(dǎo)致風(fēng)險轉(zhuǎn)變的原因有很多，經(jīng)濟全球化使得全球經(jīng)濟緊密相連，管理部門要預(yù)測風(fēng)險并設(shè)立解決步驟，內(nèi)部審計師的重要性日益提高。審計師可以合理運用ERM的方法給企業(yè)制定運營管理辦法，給管理層提出決策建議及風(fēng)險預(yù)警。

一、研究現(xiàn)狀

由于是西方發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展較早，企業(yè)制度較為完善，內(nèi)部審計作為企業(yè)不可或缺的一部分自然也研究的較為成熟。但是只是相對而言比較完善，還需要對理論體系進行補充，使其更加完整。國外的內(nèi)部審計行業(yè)起步較早，比國內(nèi)內(nèi)部審計更具備經(jīng)驗和理論基礎(chǔ)，比如：委托代理理論、受托責(zé)任理論以及交易成本理論等等。研究者們往往針對某一方面進行分析，著重內(nèi)部審計對公司治理效用的關(guān)注點卻不同。委托代理理論只是一種防御的方式。內(nèi)部審計通常在該理論中強調(diào)信息不對稱的弱化以及減少代理成本的問題。將內(nèi)部審計視為一種監(jiān)督機制雖然取得亞當斯的高度認可，可是這種理念所能體現(xiàn)的作用僅在表層上。受托責(zé)任理論將企業(yè)的運營治理升級到風(fēng)險控制，是內(nèi)部審計的拓展內(nèi)容。受托責(zé)任理論的發(fā)展對內(nèi)部審計在企業(yè)的作用產(chǎn)生著很大影響，但該理論并不能對內(nèi)部審計應(yīng)該如何去對公司治理的有效性做出解釋。

二、內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計職能通常指企業(yè)內(nèi)部管理過程中，一直存在或固有的審計統(tǒng)計等功能，這種功能反映了內(nèi)部審計的工作性質(zhì)。內(nèi)部審計職能通常會隨著審計目標的變化而變化，為了實現(xiàn)審計目標，通常內(nèi)部審計職能也做出相應(yīng)的調(diào)整。隨著許多公司逐步設(shè)立了內(nèi)部審計部門，風(fēng)險不單單存在于公司運營和財務(wù)中，也可以存在機遇之中。內(nèi)部審計通常以促進控制力度為目標，主要旨在實現(xiàn)風(fēng)險管理的轉(zhuǎn)移。內(nèi)部審計很重要的功能是檢驗風(fēng)險評估和風(fēng)險管理是否合理，為企業(yè)高層提供針對管理的相關(guān)咨詢的服務(wù)，從而保證信息的可靠性，有利于內(nèi)部管理的有效評估。為了預(yù)防發(fā)生風(fēng)險，要做好充分的準備，因此，要在此基礎(chǔ)上不斷提出方案來應(yīng)對未來可能發(fā)生的風(fēng)險。內(nèi)部審計不僅僅只是會計核算中的監(jiān)督過程，同時也是一種對于公司和企業(yè)的評價體系，通常良好的評價會給公司和企業(yè)增值。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中風(fēng)險和機遇并存，而信息的不對稱將會增大風(fēng)險，而解決內(nèi)部審計問題將使企業(yè)財務(wù)信息更加透明，從而使風(fēng)險大大降低。審計人員不能貿(mào)然得出審計結(jié)果，必須要以詳實的調(diào)查和數(shù)據(jù)來說明問題，審計部門需要做大量的工作來保證審計正常執(zhí)行，盡可能降低審計過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計的風(fēng)險

（一）審計風(fēng)險的實質(zhì)

審計風(fēng)險是在審計期間由于組織或個人審計存在不確定性而導(dǎo)致審計結(jié)果違背了客觀事實，給企業(yè)帶來負面影響，從而導(dǎo)致審計主題需要為結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，甚至遭受經(jīng)濟上的損失。審計風(fēng)險的本質(zhì)是審計過程中出現(xiàn)了不正當行為，說明審計工作者在工作中未能盡職盡責(zé)和保持客觀公正，審計部門應(yīng)當對審計過程負責(zé)，并對審計工作和質(zhì)量嚴格把關(guān)，保證審計過程的規(guī)范與合法，從而確保審計結(jié)果真實可靠。因此，越是高質(zhì)量的審計越需要承擔(dān)較大的責(zé)任，越能降低審計的風(fēng)險。

（二）審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

審計風(fēng)險往往出現(xiàn)在審計主體和審計客體兩個方面，正是這兩方面的疏漏，導(dǎo)致了風(fēng)險的發(fā)生。不論是審計主體發(fā)生疏漏，還是審計客體發(fā)生疏漏，都會給審計工作帶來很大困難，從而產(chǎn)生風(fēng)險。如果審計主體與審計客體同時發(fā)生風(fēng)險，那么審計風(fēng)險所帶來災(zāi)難性的損失是不可估量的。

（三）風(fēng)險管理的必要性與可行性分析

1.客觀存在性：審計風(fēng)險是客觀存在的，并在整個審計過程中從始而終，不會因人為意志消失或轉(zhuǎn)移，也不會受到主觀意識的干擾。2.不確定性：審計風(fēng)險是審計人員針對不恰當?shù)膶徲嬕庖姶嬖诘目赡苄运龀龅呐袛?。而審計風(fēng)險的不確定性體現(xiàn)在產(chǎn)生的結(jié)果具有不確定性、造成經(jīng)濟損失的嚴重程度具有不確定性，以及審計人員應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任也有不確定性等。因此，審計風(fēng)險是一個潛在的風(fēng)險。3.可控性：審計風(fēng)險不會被完全消除，但審計人員并非對其無能為力。審計風(fēng)險是可控的，審計人員可以通過合適的審計程序提高審計方法將審計風(fēng)險控制到最小。同時可以使用分散風(fēng)險的辦法，例如，通過聘請第三方會計師事務(wù)所來進行共同審計，從而降低審計風(fēng)險。4.不可計量性：審計風(fēng)險雖然可以被人為控制降到較低水平，但其風(fēng)險的具體程度不可計量，也沒有具體方法可以用來準確測量。通常采用定性和定量兩種分析方法相結(jié)合的高級方式來對風(fēng)險進行核算和分析。5.審計風(fēng)險的直接與經(jīng)濟掛鉤，可能帶來經(jīng)濟效益也有可能帶來經(jīng)濟損失。

（四）風(fēng)險管理的重要性

審計風(fēng)險是一把雙刃劍，所以審計行業(yè)內(nèi)部不僅要對審計風(fēng)險進行充分的關(guān)注，而且需要采取各種措施控制風(fēng)險。一方面風(fēng)險有可能會帶來很大的經(jīng)濟效益，但另外一方面也可能使企業(yè)破產(chǎn)倒閉，因此，注冊會計師都需要考慮怎樣去防范審計風(fēng)險。然而單單依靠注冊會計師的風(fēng)險意識當然不能抗衡風(fēng)險產(chǎn)生的損失，控制審計風(fēng)險需要整個行業(yè)同心協(xié)力。審計人員需要高度重視審計風(fēng)險管理，這樣才能在審計過程中時刻關(guān)注審計風(fēng)險產(chǎn)生的各種因素，以便及時補救。以會計師事務(wù)所為例，如果在審計過程中發(fā)生風(fēng)險，首當其沖的是事務(wù)所的信譽度及注冊會計師的行業(yè)形象，更有甚者導(dǎo)致事務(wù)所直接倒閉。所以說，審計風(fēng)險管理是一項法寶，這不僅能夠降低審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，也可以保證審計質(zhì)量，提供審計人員的工作能力。

四、加強審計風(fēng)險管理的有關(guān)措施

（一）建立其審計風(fēng)險管理的監(jiān)管環(huán)境

如果想提高會計事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，必須創(chuàng)立強有力的監(jiān)管環(huán)境。國家為此專門建立風(fēng)險管理委員會，旨在監(jiān)督和檢查審計的質(zhì)量。由于監(jiān)管部門過多可能出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管的問題，應(yīng)該考慮把監(jiān)管職能全部交給監(jiān)管委員會，這樣可以更好地實行工作，產(chǎn)生更好地針對性。不過各機關(guān)有權(quán)抽查管委會的檢查內(nèi)容，這樣可以形成多層次監(jiān)督，創(chuàng)建更好的審計風(fēng)險的監(jiān)管環(huán)境。

（二）創(chuàng)建審計風(fēng)險管理的法律環(huán)境

在我國，創(chuàng)建一個良好的審計風(fēng)險管理環(huán)境非常重要，有法可依、有法必依，是一個法制國家各行各業(yè)和諧發(fā)展的基本保障。審計行業(yè)自然也不例外，行業(yè)法律環(huán)境的完善程度對審計的各個角落都有著重要影響，尤其是對審計監(jiān)督和審計執(zhí)業(yè)活動的影響。但現(xiàn)今我國法律體系還有很多不足，健全法律體系已成為當務(wù)之急。我國現(xiàn)有審計法律體系有四個層次，以《憲法》為核心，《審計法》為母法，并以《注冊會計師法》、國家審計準則、獨立審計準則和企業(yè)會計準則等為主要審計依據(jù)。審計法制體系隨著經(jīng)濟發(fā)展和審計市場的逐漸成熟，也需要靈活變動。

五、抓好內(nèi)部審計的建議

（一）監(jiān)督各項制度和計劃的落實

現(xiàn)代內(nèi)部審計經(jīng)過多年發(fā)展，已經(jīng)能夠確定被檢測機構(gòu)是否合法，并且確定被檢測機構(gòu)制度是否落實，是否已達到預(yù)期的目標和要求。內(nèi)部審計搜集到的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品品質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售市場等信息，或者發(fā)現(xiàn)其他的苗頭傾向問題，都可以作為經(jīng)營決策的重要依據(jù)。

（二）發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)

中國作為社會主義法制國家，各機關(guān)單位的相關(guān)活動都特別需要遵守國家法規(guī)和相關(guān)政策，同時應(yīng)當遵守內(nèi)部控制的制度規(guī)定。內(nèi)審部門可以相對獨立地對單位內(nèi)部控制情況進行一系列的監(jiān)督、檢查，將發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)逐步健全起來。

（三）促進改進工作

內(nèi)部審計通過對經(jīng)濟活動的全過程的檢查發(fā)現(xiàn)相關(guān)經(jīng)濟指標的差異，經(jīng)過對比分析，針對差異得出具體原因，進而對經(jīng)營情況進行績效評價，并對經(jīng)濟活動的規(guī)律進行總結(jié)，從中發(fā)現(xiàn)未被充分利用的人力和財物的內(nèi)在潛力，并且做到有針對性的提出改進意見，能夠極大提高經(jīng)濟效益。

（四）監(jiān)督受托經(jīng)濟責(zé)任的履行

內(nèi)部審計和外部審計需要將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進行分離作為前提。內(nèi)部審計的主要負責(zé)調(diào)查各個受托責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，從某種程度來講是一種績效考核，利潤、收入、資產(chǎn)這些指標的準確度，無論對企業(yè)發(fā)展還是國家的經(jīng)濟建設(shè)都是大有裨益的。

（五）監(jiān)控財產(chǎn)的安全

任何經(jīng)營活動都離不開財產(chǎn)，財產(chǎn)是單位進行經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計需要固定一個周期對財產(chǎn)物資進行清算與盤點，及時地發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，從而提出管理建議并提醒有關(guān)部門加強財產(chǎn)物資管理，努力保證財產(chǎn)物資的安全完整，避免損失。

筆者認為：必須建立有效的內(nèi)部審計模式，從組織上保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性；拓展審計范圍，積極發(fā)揮在風(fēng)險管理和公司治理中的作用；積極拓展內(nèi)部審計職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計咨詢功能；加強與被審計人員的交流；全面提高審計從業(yè)人員的整體素質(zhì)去行業(yè)修養(yǎng)，加強內(nèi)部審計師的的資質(zhì)認證及繼續(xù)教育，這樣企業(yè)才能充分利用好內(nèi)部審計提高經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]宋衍蘅.審計風(fēng)險、審計定價與相對談判能力———以受監(jiān)管部門處罰或調(diào)查的公司為例[J].會計研究，2011(2).[2]李明輝，郭夢嵐.注冊會計師真的關(guān)注審計風(fēng)險了嗎———基于審計定價視角的經(jīng)驗證據(jù)[J].當代經(jīng)濟科學(xué)，2010(4).[3]戴佳君，張奇峰.審計風(fēng)險研究綜述[J].上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2009(6).[4]潘克勤.公司治理、審計風(fēng)險與審計定價———基于CCGINK的經(jīng)驗證據(jù)[J].南開管理評論，2008(1).[5]王澤霞，謝冰.審計質(zhì)量替代指標誰更有效：來自被查處上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].中國注冊會計師，2010(7).[6]尹紅梅.審計市場結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響研究[D].石家莊：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2014.

第四篇：電大審計案例研究

試卷代號：1059

中央廣播電視大學(xué)2006—2007學(xué)第一學(xué)期“開放本科”期末考試(開卷)

會計專業(yè)審計案例研究試題

一、判斷并說明理由題

1．為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，審計人員對同一客戶所進行的多次會計報表審計，應(yīng)保持相同的重要性水平。

答案：

理由：

2．在審計報告階段，注冊會計師運用分析性復(fù)合的結(jié)論印證其他審計程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復(fù)合審計程序。

答案：

理由：

3．為了證實已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記人賬，有效的做法是審查銷售日記帳。答案：

理由：

4．將來料加工的存貨列入盤點范圍，可能導(dǎo)致被審計單位本年利潤虛增。

答案：

理由：

5．被審計單位2005年改變原壞賬準備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況。

答案：

理由：

二，單項案例分析題

1．對未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些?

2．對于規(guī)避注冊會計師法律責(zé)任這個問題，除了教材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建議?

三、綜合案例分析題

[資料]XYZ公司2000會計報表由A會計師事務(wù)所審計，并被出具保留意見審計報告。負責(zé)XYZ公司現(xiàn)場審計的L注冊會計師于2001年5月離職，加入B會計師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2002年5月辦理完畢。2002年1月，XYZ公司決定改聘B會計師事務(wù)所審計2001會計報表，并與其簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書：在該審計業(yè)務(wù)約定書中，XYZ公司同意B會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所聯(lián)系，以了解相關(guān)情況，B會計師事務(wù)所委派L注冊會計師擔(dān)任XYZ公司2001會計抿表審計的外勤負責(zé)人，并于2002年2月出具了無保留意見審計報告。

要求：請根據(jù)上述資料簡要回答：

(1)B會計師事務(wù)所通常采取什么方式了解期初余額的情況了解的主要內(nèi)容有哪些?

(2)B會計師事務(wù)所對期初余額通常應(yīng)當實施哪些主要審計程序?

(3)針對A會計師事務(wù)所對XYZ公司2000會計報表審計意見中的保留事項B會計 師事務(wù)所對XYZ公司2001會計報表出具無保留意見的前提是什么?

(4)L注冊會計師能否簽署XYZ公司2001會計報表的審計報告?請說明具體原因。

試卷代號：1059

中央廣播電視大學(xué)2006—2007學(xué)第一學(xué)期“開放本科”期末考試(開卷)

會計專業(yè)審計案例研究試題答案及評分標準

(供參考)

2007年1月

一、判斷并說明理由懇(不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由，每題6分，共30分)

1．答案：X

理由：影響重要性水平的因素很多，如審計人員的審計經(jīng)驗、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果等。由于這些因素是不斷變化的，所以，重要性水平也是隨之不斷變化的。

2．答案：X

理由：直接目的在于確定是否需要追加其他審計程序。

3．答案：X

理由：證實“已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)”是否均已“登記人賬”，是為了證實是否有漏記的銷售業(yè)務(wù)，所以，應(yīng)從“憑證”和“賬”兩方面人手審查。

4．答案：√

理由：注冊會計師對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時，銷售成本必然虛減，本年利潤將會虛增。

5．答案：X

理由：被審計單位2005年改變原壞賬準備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，屬于會計政策變更。

二、單項案例分析題(每題15分，共30分)

1．答：可以采用的替代程序有：核對相關(guān)發(fā)票，出庫單，貨運憑證：顧客定單：銷售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。

2．答：(1)加強職業(yè)后續(xù)教育。一般來說，注冊會計師人才的察質(zhì)是由會計師資格教育質(zhì)量、注冊會計師資格考試質(zhì)量和注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個方面的因素綜合決定的。目前國內(nèi)的事務(wù)所比較注重注冊會計師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國際上看，從注冊會計師職業(yè)較為發(fā)達的國家，地區(qū)到國際“五大”會計公司，都無——例外地將注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位．而我國目前的規(guī)范性條約《職業(yè)后續(xù)教育基本準則》，對后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實。因此，我們建議一方面要對相關(guān)法規(guī)進行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動地開展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強法制意識和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計人員的自身法律修養(yǎng)。

(2)會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計人員的獨立性，會計師事務(wù)所最好不要對一家公司同時開展以上兩種業(yè)務(wù)。目前，國際五大會計師事務(wù)所在美國證券交易委員會的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務(wù)。

(3)成立注冊會計師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施權(quán)歸屬于省級以上人民政府的財政部門(省級以上注冊會計師協(xié)會處理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和實施權(quán)歸屬于人民法院。隨著市場經(jīng)濟向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊會計師法律責(zé)任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構(gòu)。但當涉及的訴訟案件專業(yè)性很強、技術(shù)復(fù)雜程度很高時，法院將難以獨立對案件作出合理界定。例如，已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這項會計信息的產(chǎn)生是故意。還是過失，在對提供虛假會計信息人員量刑時，是非常重要的。前者不僅要承擔(dān)民事賠償責(zé)

任，而且要承擔(dān)刑事責(zé)任，而后者要依據(jù)過失的大小確定不同的民事責(zé)任。這即使對專業(yè)人士，有時也是難以確認的。因此，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責(zé)任界定的權(quán)威機構(gòu)，該機構(gòu)出具的鑒定報告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣，成為庭審的有力證據(jù)。在西方，司法機關(guān)在判決注冊會計師訴訟案件時，也常常主動參考行業(yè)自律機構(gòu)的意見，作為法律責(zé)任認定的重要依據(jù)。

三、綜合案例分析題(本題40分)

答：(1)B會計師事務(wù)所通常應(yīng)向A會計師事務(wù)所凋閱審計檔案的方式了解期初余額的情況。注冊會計師應(yīng)了解的主要內(nèi)容包括：第一，通過協(xié)商查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。應(yīng)考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性，以判斷前任獲取審計證據(jù)的充分、適當性。第二、了解前任注冊會計師是否對上期會計報表出具丁非標準無保留意見的審計報告。并查清原因．特別關(guān)注其中與本期會計報表有關(guān)的部分。

(2)B會計師事務(wù)所對期初余額通常實施的主要審計程序包括：

第一，分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當，是否一貫運用；

第二，分析上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期；

第三，向A會計師事務(wù)所調(diào)閱審汁工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)，應(yīng)考慮前任注冊會汁師的專業(yè)勝任能力和獨立性，以判斷前任獲取審計證據(jù)的充分、適當性，第四，了解前任注冊會計師是否對上期會計報表出具了非標準無保留意見的審計報告，并查清原因，特別關(guān)注其中與本期會計報表有關(guān)的部分。

第五，如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)．應(yīng)通過詢問被審計單位管理當局，審閱上期會計記錄及相關(guān)資料，通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實．補充實施適當?shù)膶嵸|(zhì)性測試審計程序等程序來認定期初余額：

第六，形成審計結(jié)論確定對本期審計意見的影響。

(3)B會計師事務(wù)所對XYZ公司2001會計報表出具無保留意見的前提是A會計師事務(wù)所對2000會計報表聽出具的保留意見的事項對本期會計報表的影響已消除，方可出無保留意見的審計報告。

(4)L注冊會計師不能簽署XYZ公司2001會計報表的審計報告。這是由于L注冊會計師的轉(zhuǎn)所手續(xù)至2002年5月份才辦理完畢，而XYZ公司會計報表的審計報告于2002年4月簽發(fā)，所以，L注冊會計師不能在B會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)并簽發(fā)審計報告。

第五篇：審計案例研究-論述題

審計案例研究論述題

銷售與收款循環(huán)

銷售與收款循環(huán)是企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)利潤形成的基礎(chǔ)是銷售收入，款項的及時收回是保證企業(yè)資產(chǎn)安全與資金周轉(zhuǎn)的重要方面。

1.從審計內(nèi)容角度分析

銷售收入的認定是審計的重要內(nèi)容之一，它直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)成果真實與否，眾多的會計舞弊行為發(fā)生在銷售收入的虛記和應(yīng)收款項的高估上。營業(yè)收入的虛記與應(yīng)收賬款的高估密切相關(guān)。審計時應(yīng)注意通過對企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險的評估，分析可能在營業(yè)收入上存在的重大錯報風(fēng)險，進行控制測試發(fā)現(xiàn)可能形成風(fēng)險的環(huán)節(jié)及其風(fēng)險水平，同時尋找銷售虛記和應(yīng)收款高估的證據(jù)。

2.從審計計劃角度分析

注冊會計師在審計應(yīng)著重注意對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款重要性水平的控制測試，發(fā)現(xiàn)所存在的各種虛記和高估問題，并對它們作出評價。

3.從審計程序角度分析

（1）注冊會計師應(yīng)關(guān)注銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點。

（2）在對這些關(guān)鍵控制點進行充分的了解后，注冊會計師可以評價一下被審計單位在該循環(huán)的內(nèi)部控制情況。

（3）無論控制測試的結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)對一些關(guān)鍵的項目做進一步的實質(zhì)性測試程序。

4.從審計報告角度分析

（1）如果經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn)銷售與收款循環(huán)存在重大錯報等，可考慮出具標準無保留意見的審計報告。

（2）若發(fā)現(xiàn)錯報金額超過重要性水平，但不影響財務(wù)報表總體等，可出現(xiàn)保留意見的審計報告。

（3）如果因銷售與收款循環(huán)的審計范圍受到嚴重限制等，應(yīng)考慮出現(xiàn)無法表示意見的審計報告。

（4）若錯報巨大，使財務(wù)報表不再公允，被審計單位又拒絕進行了調(diào)整，必須出現(xiàn)否定意見的審計報告。

存貨監(jiān)盤程序

在生產(chǎn)與費用業(yè)務(wù)循環(huán)審計中，存貨是審計的重要內(nèi)容之一。存貨審計是通過控制測試和實質(zhì)性測試來加以完成的。在存貨的實質(zhì)性測試中，把握好存貨監(jiān)盤的程序顯得至關(guān)重要。這是因為期末存貨的結(jié)存數(shù)量將直接影響到財務(wù)報表上的存貨金額及期末存貨數(shù)量的確定。所以，審計人員對存貨實施監(jiān)盤是必不可少的一項審計內(nèi)容。為了達到比較好的效果，存貨監(jiān)盤應(yīng)把握好以下幾項關(guān)鍵性程序：

1.2.應(yīng)做好盤點前的計劃工作 加強盤點過程的監(jiān)督工作 有效的存貨盤點工作，必須建立在事前周密的計劃上。具體來講，審計人員應(yīng)考慮好監(jiān)盤時間、監(jiān)盤的樣本量和項目選取等問題。

進行盤點時，審計人員不能離開現(xiàn)場，同時應(yīng)把握盤點的進度。對有關(guān)人員所實施的盤點清查要實行全過程監(jiān)控，不能只看其結(jié)果而不觀察其過程，對一些重要的盤點環(huán)節(jié)還要細看，必要時要求其放慢速度或重復(fù)操作，演示其過程或者要求其解釋盤點的結(jié)果，也可以對有關(guān)盤點結(jié)果進行復(fù)核和清點。

3.重視盤點工作結(jié)束后的記錄工作

在盤點工作結(jié)束后，審計人員應(yīng)嚴格執(zhí)行記錄程序，特別對盤點出現(xiàn)的結(jié)果和差異要如實記錄在案，并執(zhí)行有關(guān)手續(xù)，填具有關(guān)的表格，寫明盤點的實際數(shù)額，并簽字為證。

4.其他注意事項

在觀察盤點和抽點過程中，審計人員還應(yīng)檢查有無代人保存和來料加工的存貨，有無未做賬務(wù)處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。同時，審計人員還應(yīng)注意觀察存貨的殘次情況，確定其對損益的影響。對于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨地應(yīng)納入盤點的范圍。

審計報告類型的判斷

一、判斷內(nèi)容

注冊會計師在外勤階段的工作結(jié)束之后，便進入到了審計報告工作階段。在撰寫審計報告時，擬發(fā)表何種審計意見類型，是寫好審計報告的關(guān)鍵。其中，對重要性和審計風(fēng)險進行最終評價，是注冊會計師確定代表何種類型審計報告的必要手段和過程。

注冊會計師在審計計劃階段已確定了審計風(fēng)險的可接受水平和重要性水平限額，隨著可能錯報總額的增加，財務(wù)報表可能被嚴重錯報的風(fēng)險也會增加。如果注冊會計師得出結(jié)論，審計風(fēng)險處在一個可接受水平，那么就可以直接提出意見；如果注冊會計師認為審計風(fēng)險不能接受，那么他應(yīng)追加實施額外的實質(zhì)性測試程序，或要求被審計單位做必要調(diào)整，以使重要錯報的風(fēng)險降低至可接受水平，并進而得出恰當?shù)膶徲嬕庖?。此外，注冊會計師在確定發(fā)表何種類型審計報告時，對以下情況也應(yīng)給予足夠的關(guān)注：

（1）報告期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的主要關(guān)聯(lián)交易事項；

（2）報告期內(nèi)企業(yè)各類業(yè)務(wù)合同是否正常進行，有無重大合同糾紛發(fā)生；

審計案例研究論述題

（3）報告期內(nèi)企業(yè)有無重大訴訟、仲裁事項；

（4）報告期內(nèi)企業(yè)董事及高級管理人員有無受到監(jiān)管部門的處罰；

（5）報告期內(nèi)企業(yè)有無托管、承包其他企業(yè)或其他企業(yè)托管、承包租賃本企業(yè)資產(chǎn)事項；

（6）報告期內(nèi)企業(yè)會計政策、會計估計變更情況以及對會計報表的影響程度等。

二、判斷標準

由于審計意見的類型有四種：無保留意見；保留意見；無法表示意見；否定意見。因此審計報告的類型也有四種：無保留意見審計報告；保留意見審計報告；無法表示意見審計報告；否定意見審計報告。

注冊會計師審計法律責(zé)任相關(guān)問題

注冊會計師的法律責(zé)任是指在承辦業(yè)務(wù)的過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實報告導(dǎo)致審計報告的使用者遭受損失，依法由注冊會計師或會計師事務(wù)所所承擔(dān)的責(zé)任。

我國注冊會計師需承擔(dān)的法律責(zé)任同樣包括民事責(zé)任、刑事責(zé)任和行政責(zé)任。保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止或發(fā)現(xiàn)違法行為是被審計單位管理層的責(zé)任。在審計中，CPA不應(yīng)當，也不能對防止被審計單位違法行為負責(zé)。但是，CPA應(yīng)充分關(guān)注被審計單位違法行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的重大影響，對審計報告的影響：

1、如果認為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，注冊會計師應(yīng)當要求被審計單位在財務(wù)報表中予以恰當反映。

2、如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務(wù)報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

3、如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。

注冊會計師避免法律責(zé)任的對策和減少過失和防止欺詐的措施：

1.2.3.4.5.6.7.8.9.增強執(zhí)業(yè)獨立性、保持職業(yè)謹慎管、強化執(zhí)行監(jiān)督； 事務(wù)所和注冊會計師的應(yīng)對措施； 嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求；建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度； 謹慎選擇合伙人； 與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書； 審慎選擇被審計單位； 深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)； 提取風(fēng)險基金和購買責(zé)任保險； 聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師。

會計師事務(wù)所如何控制審計質(zhì)量

會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制，是審計業(yè)務(wù)流程中的重要環(huán)節(jié)。審計質(zhì)量合格與否的衡量標準是獨立審計準則，會計師事務(wù)所實施審計質(zhì)量控制的目的正是為了保證審計質(zhì)量能夠符合獨立審計準則的要求。

審計質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求，而質(zhì)量控制政策是會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則要求而采取的基本方針及策略；質(zhì)量控制程序是反映會計師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及方法。質(zhì)量控制基本準則要求會計師事務(wù)所應(yīng)合理制定和運用兩個層次和質(zhì)量控制政策與程序。

一、全面審計質(zhì)量控制政策和程序

全面質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為合理、有效地進行審計工作而采取的控制政策與程序包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接、監(jiān)控等七個方面內(nèi)容。

二、各審計項目和質(zhì)量控制政策和程序

1.審計項目的質(zhì)量控制是指在執(zhí)行具體審計項目時，負直接責(zé)任的注冊會計師應(yīng)當考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程序，在項目實施的各個階段控制好審計質(zhì)量。

2.準備階段：扎實做好各項準備工作，包括了解客戶基本情況，與客戶簽訂審計業(yè)務(wù)約定書、初步評價客戶的內(nèi)部控制制度、分析審計風(fēng)險、編制審計計劃等。

3.實施階段：項目審計人員須檢查和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度、審查其會計報表及其所反映的經(jīng)濟活動，收集充分與恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確保審計項目的質(zhì)量。

4.報告階段：審計報告是審計質(zhì)量的最終體現(xiàn)。