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      農發(fā)行2008年所得稅審計要點
      
        
       時間：2019-05-13 18:20:42下載本文作者：會員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關的《農發(fā)行2008年所得稅審計要點》，但愿對你工作學習有幫助，當然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《農發(fā)行2008年所得稅審計要點》。

      
	
      

      第一篇：農發(fā)行2008年所得稅審計要點
      

      金融企業(yè)所得稅、損失審核
      一、管理體制
      中國農業(yè)發(fā)展銀行（簡稱農發(fā)行）是國有農業(yè)政策性銀行，直屬國務院領導，總行設在北京，成立于1994年4月，系統(tǒng)內實行一級法人垂直管理，分級授權經營的管理體制，機構設臵上實行總行、一級分行、二級分行、支行制； 截至2006年底，除總行及總行營業(yè)部外，設立省級分行30個；地（市）分行（含省級分行營業(yè)部）330個，地（市）分行營業(yè)部210個，縣（市）支行1600個，縣級辦事處3個。
      二、企業(yè)所得稅繳納
      農發(fā)行實行逐級匯總申報、總行匯總計算并申報繳納企業(yè)所得稅，（即：各級行年終決算工作結束后及時向所在地國稅部門報送企業(yè)所得稅納稅申報表，待國稅局審核蓋章后，逐級匯總上報；各省級分行向總行報送經國稅部門簽章的省級分行全轄匯總的企業(yè)所得稅納稅申報表，最后由總行進行匯總，再向稅務部門申報繳納企業(yè)所得稅）暫不實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算”辦法，各級行按照規(guī)定在當?shù)厣陥螅活A繳企業(yè)所得稅。
      三、資金來源與運用
      中國農業(yè)發(fā)展銀行的運營資金目前主要用于糧棉油收購等流動資金貸款，中國農業(yè)發(fā)展銀行運營資金的來源是：
      （一）業(yè)務范圍內開戶企事業(yè)單位的存款；
      （二）發(fā)行金融債券；
      （三）財政支農資金；
      （四）向中國人民銀行申請再貸款；
      （五）同業(yè)存款
      （六）協(xié)議存款
      （七）境外籌資。
      四、業(yè)務范圍
      農發(fā)行的主要任務是：以國家信用為基礎，籌集農業(yè)政策性信貸資金，承擔國家規(guī)定的農業(yè)政策性金融貸款業(yè)務，代理財政性支農資金的撥付，辦理業(yè)務范圍內企事業(yè)單位的存款及協(xié)議存款、同業(yè)存款業(yè)務，發(fā)行金融債券，辦理代理保險、代理資金結算、代收代付等中間業(yè)務。
      五、財務核算軟件系統(tǒng)
      綜合業(yè)務系統(tǒng)是農發(fā)行自主研發(fā)的一個利用現(xiàn)代化網絡通訊技術，以覆蓋全系統(tǒng)的計算機網絡為載體，將全國營業(yè)網點和管理機構聯(lián)為一體，以實現(xiàn)業(yè)務數(shù)據(jù)大集中為基礎，以業(yè)務處理為核心的綜合性營業(yè)系統(tǒng)，是全行業(yè)務經營活動的“心臟”。
      六、特殊會計科目核算內容
      會計科目按與資產負債表的關系分為表內科目和表外科目。表內科目分為資產、負債、資產負債共同類、所有者權益和損益五大類。資產負債共同類賬戶，其借方反映資產的增加和負債的減少，貸方反映資產的減少和負債的增加，余額可以在借方，也可以在貸方，如在借方視為資產，貸方則為負債，用于核算待清算往來款項、匯劃資金往來等。
      表外科目分為或有事項類和備查登記類，或有事項類科目用于核算簽發(fā)銀行承兌匯票、開出信用證及保函、開出提貨擔保等或有事項，備查登記類科目用于核算有價單證、重要空白憑證、代保管物品、應收未收貸款利息等。
      （一）資產類科目
      包括存放銀行款項、各種貸款、投資、固定資產等
      繳存中央銀行存款---核算農發(fā)行按規(guī)定范圍向中央銀行繳存的款項。
      存放農行款項---核算存放在農業(yè)銀行的款項。存放系統(tǒng)內款項---核算存放系統(tǒng)內其他行的款項  **貸款---核算發(fā)放的各種貸款。按貸款期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款、長期貸款；按貸款方式劃分，可分為信用貸款、擔保貸款、貼現(xiàn)；按貸款質量五級分類劃分，可分為正常、關注、次級、可疑和損失貸款。
      委托貸款---核算發(fā)放的政府機構委托的貸款。
      應收利息---核算發(fā)放各項貸款當期應收到而未收到的利息。
      貸款損失準備金---核算按規(guī)定提取的呆帳準備金，貸款損失準備包括專項準備和特種準備，專項準備按照貸款五級分類結果及時、足額計提，特種準備是對特定國家發(fā)放貸款計提的準備。
      （二）負債類科目
      包括各項存款、應付賬款、各項借款、發(fā)行債券、應解匯款及臨時存款等。目前農發(fā)行開辦的存款業(yè)務主要是單位存款，發(fā)行的債券屬于政策性金融債券。
      企業(yè)單位存款---核算與政策性貸款相對應的企業(yè)存款。
      農行存放款項---核算農業(yè)銀行存入農業(yè)發(fā)展銀行的款項。
      系統(tǒng)內存放款項---核算系統(tǒng)內各行存入或拆入的款項。
      國家專項存款---核算國家政府部門的專項存款。
      境外籌入資金---核算農業(yè)發(fā)展銀行代表國家從境外籌入的用于國家指定項目的資金。
      發(fā)行債券---核算為籌集資金向社會發(fā)行的金融債券。委托存款---核算接受政府機構用于委托貸款而存入的款項。應解匯款及臨時存款---核算待解付的款項及異地收購單位的臨時存款。
      應付利息---核算吸收的各項存款及各項借款當期應支付而未付的利息。
      （三）損益類科目
      貸款利息收入---核算發(fā)放的各項貸款利息收入。
      存款利息支出---核算付給企業(yè)單位的存款利息支出
      金融機構往來收入---核算在人民銀行及其他專業(yè)銀行存款的利息收入。
      金融機構往來支出---核算支付給人民銀行借款利息及支付其他專業(yè)銀行存放款項利息。
      其他營業(yè)收支---核算除貸款利息收入、支出，金融機構往來收入支出，業(yè)務管理費之外的營業(yè)收入、支出。
      營業(yè)外收支---核算發(fā)生的與業(yè)務經營無直接關系的各項收入、支出。
      業(yè)務管理費---核算在業(yè)務經營和管理過程中發(fā)生的各項費用（1）指標管理。農發(fā)行的業(yè)務管理費實行指標控制。業(yè)務管理費預算的分解、下達及使用由財務會計部門集中管理，各級行應在上級行核定的費用指標額度內嚴格控制，不得超支或采取掛賬方式虛列支出。（2）分級授權。在業(yè)務管理費的核算過程中，各級行按照管理層次、業(yè)務管理費具體內容、發(fā)生額度、及其他管理要求，相應確定各自的管理權限，據(jù)此進行授權管理。（3）嚴格執(zhí)行各項費用開支標準。凡是有開支標準或列支限額的費用項目不得超標準列支、弄虛作假或串戶串科列支
      七、所得稅審核原則
      1、會計制度規(guī)定的列支標準與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標準不一致的，應按稅收規(guī)定進行納稅調整。
      2、有關部門和企業(yè)的費用考核指標，不得作為稅收扣除和計算征稅的依據(jù)。
      八、所得稅審核注意事項
      1、呆賬準備金的核算
      企業(yè)貸款呆賬準備由總行統(tǒng)一計提，集中管理。如果核銷呆賬時，需要向各分行分解呆賬準備指標，由總行在申報提取呆賬準備時附送有關指標分解資料，經各分行所在地稅務機關審核確認后逐級下達到基層行。
      根據(jù)《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令[2002]4號）金融企業(yè)承擔風險和損失的下列資產可以提取呆賬準備，包括貸款(含抵押、質押、擔保等貸款)、銀行卡透支、抵債資產、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、進出口押匯、股權投資和債券投資、拆出、應收利息(不含貸款應收利息)、應收股利、應收租賃款等債權和股權。
      對由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府信貸、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產，可以計提呆賬準備。
      金融企業(yè)按下列公式計提的呆賬準備允許在稅前扣除: 允許稅前扣除的呆賬準備＝本年末允許提取呆賬準備的資產余額×1％ － 上年末已在稅前扣除的呆賬準備余額
      國稅發(fā)（2001）69號文件規(guī)定，金融企業(yè)不再提取壞賬準備金，但對符合稅收規(guī)定的壞賬損失，可據(jù)實在稅前扣除。
      2、固定資產折舊（同一般企業(yè)）
      企業(yè)固定資產按照歷史成本計價，采用年限平均法計提折舊，關注資產的類別、本年新增資產的入帳時間及折舊年限是否符合稅法規(guī)定，進一步審核其折舊的提取是否正確，3、固定資產評估增值計提折舊的審核（同一般企業(yè)）根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］077號）：納稅人按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產核資時發(fā)生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。
      企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發(fā)生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得稅前扣除。
      如果企業(yè)改制有固定資產增值情況，應按綜合調整法或實際調整法計算出應調整的應納稅所得額。
      4、固定資產大修理支出（同一般企業(yè)）
      《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定，對符合條件的固定資產進行大修理時，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷
      5、固定資產的改建支出（同一般企業(yè)）
      《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定：自有固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租賃固定資產改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產延長使用年限的，應當適當延長折舊年限。
      6、開辦費（同一般企業(yè)）
      農發(fā)行新開設的分支機構在籌建期間相關的費用，按照財務會計制度規(guī)定，在開始生產經營的當月一次性計入成本。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條的規(guī)定企業(yè)應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
      7、長期待攤費用（同一般企業(yè)）關注其借方發(fā)生額并查看原始憑證是否合法, 查看合同驗證攤銷年限是否正確，否則攤銷應做納稅調整。
      8、工資薪金支出（同一般企業(yè)）
      企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
      審核要點：核實工薪明細表所列的員工是否與本單位存在雇傭關系；獲取工薪費用明細表，并與相關的明細賬和總賬核對；將管理費用及其它費用賬戶中的工薪及工資性支出審核合并與工薪支出一并計算調整。
      銀行以現(xiàn)金發(fā)放的各種福利并入工資薪金核算，發(fā)放的實物并入職工福利費核算
      9、三項費用（同一般企業(yè)）
      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十、四十一、四十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；拔繳的工會經費不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除；發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
      核實企業(yè)發(fā)生的職工福利費和職工教育經費支出的票據(jù)是否符合規(guī)定
      10、勞動保護費（同一般企業(yè)）
      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。
      11、業(yè)務招待費
      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
      國稅發(fā)［2006］56號文件，提出了業(yè)務招待費的計算基數(shù)是納稅申報主表第一行的銷售（營業(yè)）收入，對于金融企業(yè)，從2006年7月1日后在計算業(yè)務招待費時，可不扣除金融往來收入，計算基數(shù)與業(yè)務宣傳費、廣告費一致。
      對于匯總納稅的金融保險企業(yè)，各分支機構超過規(guī)定比例的業(yè)務招待費，應由匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一進行納稅調整并補繳稅款（晉國稅發(fā)（2000）161號通知規(guī)定）。
      12、業(yè)務宣傳費和廣告費
      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
      金融企業(yè)凡按《國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅若干 問題的通知》（國稅發(fā)［2000］906號）的規(guī)定，對業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費實行由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調劑使用的，其成員企業(yè)每年發(fā)生的業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費，可按稅法規(guī)定標準據(jù)實扣除，超過規(guī)定標準的部分，由總行（總公司）或分行（分公司）在規(guī)定的限額內實行差額據(jù)實補扣。
      農發(fā)行業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費是在財政部核定總額指標的基礎上，層層分解各級行使用。
      13、公益救濟性捐贈（同一般企業(yè)）
      納稅人直接向受贈人的捐贈及非公益救濟性捐贈、各種贊助性支出不允許在稅前扣除。
      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第五十三條規(guī)定，公益救濟性捐贈在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。農發(fā)行進行公益救濟性捐贈時均應由總行審批，實行指標管理。
      企業(yè)進行公益救濟性捐贈時必須取得由中央或省級財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章，沒取得捐贈票據(jù)的不允許稅前扣除。
      14、違法經營的罰款及滯納金（同一般企業(yè)）
      由于違法經營的罰款及滯納金，以及因各種原因被當?shù)囟悇諜C關檢查補交的所得稅支出，均不得在稅前扣除。
      納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。所謂“違約金、罰款和訴訟費”均與經濟合同直接相關，屬生產經營中的責任賠償行為，并非屬違反國家法規(guī)的行政處罰行為。
      15、各類保險（同一般企業(yè)）
      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
      企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。
      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。
      關注期末余額,應查明細帳,具體記錄每一明細科目的余額。對于本科目核算的各項社會保障基金如：住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等年末有結余應調整
      16、支付給職工的一次性補償金（同一般企業(yè)）
      自2001年1月1日起，企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養(yǎng)支付的一次生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）第二條規(guī)定的“與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出”原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定
      晉國稅函[2002]25號規(guī)定企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及解除勞動合同的一次性補償（包括買斷工齡）支出，平均每人每年5000元(不含)以下，可一次性在企業(yè)所得稅是前扣除；超過5000元的，自補償支出發(fā)生年度起2年內平均攤銷。
      17、職工通訊費（同一般企業(yè)）
      根據(jù)晉國稅（2003）133號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)放給職工與取得收入有關的辦公通訊費，每人每月200元以內，報主管稅務機關備案后，在計算企業(yè)所得稅時準予扣除，超支部分不得列支，對超支部分進行納稅調整。
      18、納稅調減項目的審核
      （1）審核企業(yè)以前年度結轉在本年度扣除、并進行了納稅調增的廣告費支出，是否按稅法規(guī)定調減應納稅所得額。
      （2）審核企業(yè)以前年度結轉在本年度扣除、并進行了納稅調增的股權投資轉讓損失，是否按稅法規(guī)定調減應納稅所得額。
      （3）審核企業(yè)在應付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險是否符合稅法規(guī)定的范圍和標準，稅前扣除金額的計算是否準確，并按稅法規(guī)定的范圍和標準相應調減應納稅所得額。
      在應付福利費中列支的基本醫(yī)療保險，依據(jù)晉國稅發(fā)（2000）161號通知第四十九條規(guī)定，納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。
      在應付福利費中列支的補充醫(yī)療保險，依據(jù)國稅發(fā)?2003? 45號第五條規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。（4）審核企業(yè)以前年度進行了納稅調增、本年度發(fā)生了減提的各項準備金，包括壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、自營證券跌價準備、呆賬準備、保險責任準備金提轉差和其他準備，是否按稅法規(guī)定相應調減應納稅所得額。
      （5）審核企業(yè)其他納稅調減項目是否按稅法規(guī)定相應調減應納稅所得額。
      19、利息收入的審核（1）營業(yè)稅
      根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關問題的通知》（財稅[1995]79號）規(guī)定：對金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅；對金融企業(yè)經營轉貸外匯業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅，一般代款業(yè)務，一律以利息收入全額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。
      根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于金融業(yè)若干征稅問題的通知》（財稅[2000]191號）規(guī)定： 暫不征收營業(yè)稅的金融機構往來業(yè)務是指金融機構之間相互占用、拆借資金的業(yè)務，不包括相互之間提供的服務(如代結算、代發(fā)行金融債券等)。對金融機構相互之間提供服務取得的收入，應按規(guī)定征收營業(yè)稅。銀行代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入，由各銀行總行按向財政部收取的手續(xù)費全額繳納營業(yè)稅，對各分支機構來自于上級行的手續(xù)費收入不再征收營業(yè)稅。
      金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應收未收利息核算期內發(fā)生的應收利息，均應按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅。
      （2）所得稅
      根據(jù)國稅函[2002]960號規(guī)定：（1）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應按期計算利息并計入當期應納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前(含90天)發(fā)生的應收未收利息應按規(guī)定計入當期應納稅所得額；此后發(fā)生的應收未收利息不計入當期應納稅所得額，待實際收回時再計入當期應納稅所得額。(2)金融企業(yè)已經計入應納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應收未收利息，如逾期90天(不含90天)仍未收回的，準予沖減當期的應納稅所得額。
      九、財產損失審核
      （一）現(xiàn)金損失的審核（同一般企業(yè)）
      1.評價有關貨幣資金的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。
      2.抽查憑證，并與總賬、明細賬核對。
      3.會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認及會計主管人員簽字的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）。
      4.獲取現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關核準文件。
      5.由于管理責任造成的現(xiàn)金損失，應取得責任認定及賠償情況的說明。
      6.涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應取得有關司法涉案材料。
      7.確認現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額，并扣除責任人賠償后的余額，確認現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額。
      （二）固定資產損失的審核（同一般企業(yè)）
      1.固定資產損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產發(fā)生的永久或實質性損失。
      2.固定資產損失真實性審核。
      （1）評價固定資產管理的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。
      （2）評價固定資產計價對應繳所得稅的影響，審核固定資產計價是否符合稅法及有關規(guī)定。
      （3）審核房屋產權證、車輛運營證、船舶船籍證明等所有權證明文件，確定固定資產是否歸被審核單位所有。
      ①通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等資料，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；
      ②審核竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程的相關記錄是否核對相符；
      ③審核投資者投入固定資產是否按投資各方確認價值入賬，是否有評估報告并經有關部門或有資質的機構確認，交接手續(xù)是否齊全。
      3.報廢、毀損的固定資產審核。實地觀察報廢、毀損的固定資產，并進行記錄、拍照等。
      4.獲取充分必要的證據(jù)。
      （1）盤虧的固定資產應取得：
      ①固定資產盤點表；
      ②盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧，企業(yè)應逐項作出專項說明；
      ③企業(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等。
      （2）對報廢、毀損的固定資產應取得：
      ①企業(yè)內部有關部門出具的鑒定證明；
      ②單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；
      ③不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；
      ④企業(yè)固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；
      ⑤涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明。
      （3）對被盜的固定資產應取得下列證據(jù)：
      ①向公安機關的報案和結案的相關證明材料；
      ②涉及責任人的，應取得責任認定及賠償情況的說明；
      ③涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明。
      （4）對發(fā)生永久或實質性損失的，應取得下列證據(jù)：
      ①資產被淘汰、變質的經濟、技術等原因的說明；
      ②企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面證明；
      ③有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的品質鑒定報告；
      ④有關資產的成本和價值回收情況說明。
      5.確認固定資產損失稅前扣除的金額。
      （1）對盤虧的固定資產，依據(jù)賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額；
      （2）對報廢、毀損的固定資產，依據(jù)賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額；
      （3）對被盜的固定資產，依據(jù)賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額；
      （4）計算企業(yè)固定資產已發(fā)生永久或實質性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額。
      （三）金融企業(yè)呆賬損失的審核
      A:確認財產的存在并為申報企業(yè)所有
      1.獲取或編制短期貸款（長期貸款）明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。
      2.獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證（或IC卡）及授權批準或其他有關資料和借款憑證（借據(jù)），確認貸款的真實性，并與會計記錄核對。
      3.審核申報損失貸款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證。
      4.向借款單位函證，并與貸款期末余額核對。
      5.對于以財產抵押的貸款，應注意有關抵押資產的所有權歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。
      B:金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類呆賬損失，應提供或取得下列證明材料：
      （1）借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關材料。
      （2）法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門、保險企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關證明材料。
      （3）稅務機關要求報送的其他資料。
      （4）遇有下列情形之一的，應提供或取得相關證明材料：
      ①借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后，未能收回債權的相關證明材料；
      ②借款人死亡，或者依照民法通則及其有關規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回債權的相關證明材料；
      ③借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務，金融企業(yè)對其財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回債權的相關證明材料；
      ④借款人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散，但已完全停止經營活動，被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行清償后，未能收回債權的相關證明材料；
      ⑤借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，金融企業(yè)經追償后確實無法收回債權的相關證明材料；
      ⑥由于借款人和擔保人不能償還到期債務，金融企業(yè)訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產可執(zhí)行，法院裁定終結執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回債權的相關證明材料；
      ⑦由于上述（1）至（6）項原因借款人不能償還到期債務，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產接收費用，小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回債權的相關證明材料；
      ⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（1）至（7）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經追償后仍無法收回墊款的相關證明材料；
      ⑨按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格的，經金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回股權的相關證明材料；
      ⑩銀行卡被偽造、冒用、騙領而發(fā)生的應由銀行承擔的凈損失的相關證明材料；
      ⑩助學貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內，并依法處臵助學貸款抵押物（質押物）和向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回貸款的相關證明材料； ⑩金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應收利息以外的其他逾期3年無法收回的應收賬款（不含關聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款）的相關證明材料；
      ⑩經國務院專案批準核銷債權的相關證明材料。C.損失金額
      根據(jù)《關于金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除問題》（國稅函【2008】264號）規(guī)定: 金融企業(yè)符合下列條件之一的債權或股權，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除。
      1.金融企業(yè)對借款人和擔保人訴諸法律后，因借款人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務承擔人，被法院駁回起訴或裁定免除（或部分免除）債務人責任，或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企業(yè)經追償后確實無法收回的債權。
      2.金融企業(yè)經批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉讓股權、債權，其出售轉讓價格低于賬面價值的差額。
      3.金融企業(yè)因內部人員操作不當、金融案件原因形成的損失，經法院裁決后應由金融企業(yè)承擔的金額或經公安機關立案偵察3年以上仍無法追回的金額。
      國稅函【2008】624號:金融企業(yè)經營國家法律法規(guī)明文禁止的業(yè)務而產生的呆賬損失，不屬于操作不當形成的呆賬損失范圍，不得在稅前扣除。屬于操作不當形成的呆賬損失，主要是由于內部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因金融業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而產生的。此類損失在查明原因或經業(yè)務監(jiān)管部門定性，并由金融企業(yè)作出專項說明后，準予稅前扣除。
      4.銀行卡被偽造、冒用、騙領而發(fā)生的應由銀行承擔的凈損失，經法院裁決后應由金融企業(yè)承擔的金額或經公安機關立案偵察3年以上仍無法追回的金額。
      5.由于借款人和擔保人不能償還到期債務，逾期3年以上，且經金融企業(yè)訴諸法律，法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產可執(zhí)行，經法院裁定中止執(zhí)行后，符合《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局第13號令）第二十一條第五款規(guī)定情形的金額。
      金融企業(yè)符合下列條件之一的銀行卡透支款項，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除。
      1.持卡人和擔保人依法宣告破產，財產經法定清償后，未能還清的透支款項。
      2.持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其財產或遺產清償后，未能還清的款項。
      3.經訴訟或仲裁并經強制執(zhí)行程序后，仍無法收回的透支款項。
      4.持卡人和擔保人因經營管理不善、資不抵債，經有關部門批準關閉、工商行政管理部門注銷，以其財產清償后，仍未能還清的透支款項。
      5.5000元以下，經追索2年以上，仍無法收回的透支款項。
      金融企業(yè)符合下列條件之一的助學貸款，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除。
      1.借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動力，無繼承人或受遺贈人，在依法處臵其助學貸款抵押物（質押物）及借款人的私有財產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款。
      2.經訴訟并經強制執(zhí)行程序后，在依法處臵其助學貸款抵押物（質押物）及借款人的私有財產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款。
      國稅函【2008】624號規(guī)定：金融企業(yè)經法院裁定中止執(zhí)行后符合呆賬損失認定條件的，其損失金額可按下列方法確定：對借款人和擔保人的資產按市場公允價進行估算，如果其價值不足以清償屬于《破產法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目，由金融企業(yè)出具專項說明，經中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，可將應收債權全額確定為呆賬損失；如果清償《破產法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目后仍有結余但不足以清償所欠債務的，則可按所欠債務的比例確定金融企業(yè)應收債權的損失金額。
      D: 不得作為呆賬損失稅前扣除的債權
      國家稅務總局令【2002】4號規(guī)定：下列債權或者股權不得作為呆賬損失稅前扣除：
      （1）借款人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權；
      （2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權；
      （3）行政干預逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權；
      （4）金融企業(yè)未向借款人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?/p>
      （5）金融企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權；
      （6）其他不應當核銷的金融企業(yè)債權或者股權。
      十、案例
      1、代辦儲蓄手續(xù)費、代辦收貸手續(xù)費
      國稅發(fā)（2000）101號文件規(guī)定：代辦儲蓄手續(xù)費支出按代辦儲蓄存款年平均余額的0.8%之內控制使用，主要用于支付代辦儲蓄勞務費、對代辦人員的表彰、獎勵及其他按規(guī)定應支付的其他費用。在計算代辦儲蓄平均余額時，應扣除銀行人員在代辦單位的儲蓄業(yè)務中從事吸儲、復核與管理工作應分攤的儲蓄余額。代辦收貸手續(xù)費支出按實收利息10%以內支付。
      在2006年國稅局對某銀行2004-2005年的稅務檢查中發(fā)現(xiàn)領取代辦手續(xù)費的是本社職工，不是代辦單位及代辦員，此項支出不屬于規(guī)定的手續(xù)費支出范圍，應屬于工資薪金范圍進行納稅調整。
      2、未按規(guī)定的匯率進行換算
      某銀行2006年度發(fā)生美元呆賬損失，申請美元損失按2006年7月31日匯率折算成人民幣損失，其理由是企業(yè)7月31日整理的材料?！吨腥A人民共和國所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人應按當時（2006年12月31日）的外匯牌價折合計算應納稅所得額。
      3、應收未收貸款利息收入
      《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有 收回的貸款。當貸款的本金或利息逾期90天時，應單 獨核算。當應計貸款轉為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應按期計提利息并確認收入。發(fā)放貸 款到期（含展 期，下同）90天后尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提 的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖 減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。
      在對某銀行的應收未收貸款利息收入的核算辦法進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該單位的核算程序為：依據(jù)《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)應收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知 》（財稅［2002］182號）文件中“金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款）后，凡在規(guī)定的應收未收利息核算期內發(fā)生的應收利息，均應按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅。企業(yè)所得稅申報時，按以上規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P于金融保險企業(yè)所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅函［2002］960號）第一條“
      一、金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題
      （一）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應按期計算利息并計入當期應納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應收未收利息應按規(guī)定計入當期應納稅所得額；此后發(fā)生的應收未收利息不計入當期應納稅所得額，待實際收回時再計入當期應納稅所得額。(二)金融企業(yè)已計入應納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應收利息,如逾期90天(不含90天)仍未收回的,準予沖減當期的應納稅所得額?！?這樣，造成年度少計應納稅所得額X元。
      處理意見：企業(yè)所得稅申報時，應按國稅函［2002］960號規(guī)定，調增當年應納稅所得額X元。
      問題分析：這是一個營業(yè)稅規(guī)定和企業(yè)所得稅規(guī)定存在差異的典型案例。為了直觀，舉例說明這個問題： 某商業(yè)銀行A于2002年3月20日向B企業(yè)發(fā)放一筆貸款，貸款金額為100萬，貸款期限1年，貸款利率6%，按季度結息。（1）2002年6月20日，首季度結息1.5萬元，B企業(yè)如期給付相應利息；
      （2）2002年9月20日，次季度結息1.5萬元，B企業(yè)未能如期給付相應利息，銀行確定收入的同時，增加應收貸款利息1.5萬元；（3）2002年12月20日，第三季度結息1.5萬元，B企業(yè)同樣未能如期給付相應利息，銀行同樣確定收入的同時，增加應收貸款利息1.5萬元，加上9月20日的應收利息，銀行累計掛賬應收利息3萬元；
      （4）2002年12月21日，由于次季度掛賬的應收貸款利息1.5萬元滿90天，將累計掛賬的應收利息3萬元轉入表外核算，銀行一方面沖減利息收入，另一方面沖減貸款應收利息。同時，該筆貸款計入非應計貸款，今后不再按季度結息確定收入，只有實際收到利息的時候再確定利息收入。
      （5）2002年12月31日，營業(yè)稅，計算該筆貸款產生的收入在2002年應計繳的營業(yè)稅，1.5*5%=0.075；企業(yè)所得稅，計算該筆貸款產生收入在2002年應計繳的企業(yè)所得稅，3*33%=0.99，我們發(fā)現(xiàn)，其差異正好是第三次計結利息的1.5萬元。分析原因，營業(yè)稅有關規(guī)定，“貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅”，本年度實際收回的利息為1.5萬元，因此應稅收入為1.5萬元；所得稅規(guī)定，“已經計入應納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準予沖減當期的應納稅所得額”。A銀行第二次結息已經超過90天，該筆利息不計入應納稅所得額，第三次結息（12月20日至12月31日）未超過90天，應計入當年以納稅所得額，因此，企業(yè)所得稅的應稅收入為3萬元。
      從上述例子可以發(fā)現(xiàn)：（1）利息超過90天后，該筆貸款以后發(fā)生的應收利息不再計入當期應稅收入，這一點營業(yè)稅、企業(yè)所得稅處理方式一致；（2）確定沖減利息收入的條件，以利息本身為應收利息核算期限的標準時，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅在收入的確定上存在差異。營業(yè)稅處理時，只要是該筆貸款的一筆應收利息超過90天，其以前已經計入收入或營業(yè)額的應收利息允許在當期予以沖減。企業(yè)所得稅更強調計入應稅收入的利息本身是否逾期超過90天，如超過90天，則不計入應納稅所得額，否則，計入當期應納稅所得額。
      十、討論
      1、營業(yè)廳的裝修費支出如何進行稅務處理（分金額大小、租賃與自有）？
      2、銀行貸款應收未收利息收入如何審核？其會計核算、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的口徑是否一致？
      3、發(fā)放的工作服應作為福利費支出還是勞動保護費支出？
      4、貼現(xiàn)票據(jù)收入什么時間確認？會計上和稅法上是否一致？
      5、根據(jù)收集的金融企業(yè)業(yè)務宣傳費列支內容，討論審核業(yè)務宣傳費應該注意那些事項？（積分兌換禮品）
      6、金融企業(yè)呆賬損失審核中，收回款項是沖本金還是應收利息？
      7、納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金取得是么票據(jù)可以稅前扣除？
      山西真誠稅務所事務所（有限公司）二零零八年八月八日
      第二篇：2012所得稅要點
      2012所得稅要點
      一、費用稅前扣除的兩大條件和基本原則
      （一）費用稅前扣除的兩大條件 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“ 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?新企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出?！?/p>
      費用要在稅前進行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費用與企業(yè)的生產經營有關，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。
      合法有效憑證分為四大類，一是稅務發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。
      （二）稅前扣除的成本發(fā)票應符合的條件
      1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；
      2、必須有真實交易的行為；
      3、符合國家相關政策規(guī)定。
      （三）費用稅前扣除的基本原則
      1、權責發(fā)生制原則；
      2、可以按收付實現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規(guī)定范圍和標準的五險一金；規(guī)定范圍和標準內的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費；特殊工種職工的人身安全保險費和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費；企業(yè)撥繳的工會經費2%；企業(yè)按規(guī)定繳納的財產保險等。
      二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費用扣除問題 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
      三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題
      （一）工資薪金稅前扣除范圍
      工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
      “合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。（國稅函[2009]3號）稅前扣除的五大條件：稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
      1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；
      2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
      3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的；
      4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；
      5、有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險一金和三項費用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
      （二）工資薪扣除的原則：收付實現(xiàn)制原則
      根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實際發(fā)放原則，即收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)預提的工資沒有實際發(fā)放的不可以稅前扣除。
      （三）企業(yè)跨工資支付的稅務處理
      （國家稅務總局2011年第34號公告）規(guī)定：“企業(yè)當實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”
      因此，企業(yè)跨工資支付，只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工，就可以在上一的費用中列支，在上一的企業(yè)所得稅前進行扣除，但要看全國各地稅務機關的實際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務機關按照收付實現(xiàn)制的原則處理，即只能在實際發(fā)放的進行扣除；有的地方稅務機關依據(jù)權責發(fā)生制原則處理，即可以在上一稅前扣除。
      （四）企業(yè)大學生的實習工資的稅務處理
      企業(yè)支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按（財稅〔2006〕107號）、（國稅發(fā)〔2007〕42號）規(guī)定處理：（國稅發(fā)〔2007〕42號）第六條規(guī)定：“ 對未與學校簽訂實習合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目?！?第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務機關對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業(yè)應調增應納稅所得額，補征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對因企業(yè)主體消亡或學校撤銷等客觀原因導致未滿三年停止履行協(xié)議情況的，不再補征企業(yè)所得稅和加收滯納金。
      第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。企業(yè)以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除。
      第九條規(guī)定企業(yè)或學校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。
      五）返聘離、退休人員報酬的稅務處理
      1、個人所得稅
      （國稅函[2005]382號）規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅?！?/p>
      （國稅函[2006]526號）規(guī)定：“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；（4）受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。（2011年第27號）第二條“關于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定：（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。
      （財稅[2008]7號）規(guī)定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者；中國科學院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。
      2、企業(yè)所得稅的處理
      （2011年第27號）的規(guī)定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。但要考慮到地方稅務部門的實踐差異性。
      （六）見習生補貼的稅務處理：可以稅前扣除（國發(fā)辦[2011] 16號）第八條明確規(guī)定：“見習單位支出的見習補貼相關費用，不計入社會保險繳費基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除?！?/p>
      四、企業(yè)支付離、退休人員費用的稅務處理
      （一）個人所得稅的處理
      1、按照國家統(tǒng)一規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補助費等，免納個人所得稅。
      根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費可以免納個人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策發(fā)放的離休生活補助費。
      2、給離、退休人員支付按照國家統(tǒng)一規(guī)定之外的補貼、補助應納個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
      在會計上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費用應當計入職工福利費。（財企[2009]242號）
      （二）企業(yè)所得稅的處理
      在稅收征管實踐中，離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費、生活補貼、書刊費等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費用，可以作為企業(yè)福利費列支。
      五、企業(yè)取得跨的費用支出憑證的涉稅處理
      首先，費用只能在所屬扣除，不能提前或結轉到以后扣除。
      其次，跨取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費用可以在報告內進行稅前列支，可以重新辦理所得稅申報和匯算清繳，調減應納稅所得額；第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經當?shù)囟悇罩鞴懿块T批準，應在取得當年的應納稅所得額中扣除。如果當?shù)囟悇罩鞴懿块T沒有批準，則可以申請抵稅。
      六、企業(yè)資產損失申報扣除的控制
      （一）企業(yè)資產損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第九條規(guī)定下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。（原企業(yè)自行申報扣除的資產損失改為清單申報）(二）企業(yè)以前未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理 國稅總局公告2011年第25號第六條規(guī)定：“企業(yè)以前發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。（企業(yè)資產損失分為實際資產損失和法定資產損失）企業(yè)因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業(yè)實際資產損失發(fā)生扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調整資產損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。
      （三）取消終了45天之內報批的期限規(guī)定。
      原來（國稅發(fā)[2009]88號）第八條規(guī)定：稅務機關受理企業(yè)當年的資產損失審批申請的截止日為本終了后第45日。本條規(guī)定已經被國稅總局公告2011年第25號取消。
      （四）匯總納稅企業(yè)資產損失的申報地點 國稅總局公告2011年第25號第十一條規(guī)定：“ 在中國境內跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按以下規(guī)定申報扣除：（1）總機構及其分支機構發(fā)生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；（2）總機構對各分支機構上報的資產損失，除另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；（3）總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。
      （五）逾期3年以上應收款項損失可申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第二十三條 規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！钡诙臈l規(guī)定：“ 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！?/p>
      （六）未經申報的損失，不得在稅前扣除 國稅總局公告2011年第25號第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。”
      （七）資產損失分為實際資產損失和法定資產損失 國稅總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：“企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。”
      七、單位餐費補助的稅務處理 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。
      福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。其中所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。
      （國稅發(fā)[1998]155號）下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅：
      （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；
      （二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；
      （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。
      （財稅字〔1995〕82號）的規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費，是免個人所得稅的。
      八、勞動保護費支出與工作服的稅務處理
      （一）勞動保護費支出列支的政策依據(jù)
      新企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應稅所得。勞動保護方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費，屬于生產性的福利待遇。
      （二）勞動保護支出列支的限制條件
      勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。勞動保護支出的真實、合理，是列支企業(yè)的成本或費用的關鍵所在，才能保證在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。
      （三）防暑降溫費的稅務處理
      1、個人所得稅的處理
      企業(yè)以現(xiàn)金或實物發(fā)放防暑降溫費等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，都要并入工資總額的個人應納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務機關的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。
      2、企業(yè)所得稅的處理
      [2009]3）第二條第（二）項規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等，應作為職工福利費用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費可以在企業(yè)所得稅前扣除。
      （四）工作服支出的稅務處理 公告2011年第34號第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！豹ト绻谏虉鼋y(tǒng)一購買作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應作為職工福利費用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。
      九、解除勞動合同、提前退休、內部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補償支出的涉稅處理
      （一）企業(yè)所得稅的處理
      職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補貼，都與企業(yè)的經營有關，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。
      （二）個人所得稅的處理（財稅[2001]157號）規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照（國稅發(fā)[1999]178號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。”國稅發(fā)[1999]178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算?！?/p>
      個人應繳納的個人所得稅={ [（經濟補償金數(shù)額-當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額）÷實際工作年限×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×實際工作年限。公告2011年第6號第一條規(guī)定：“機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅?！狈咸崆巴诵輻l件人員的當月工資、薪金與一次性收入實行分別計稅，兩者適用的費用扣除標準也不一樣。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。個人應繳納的個人所得稅={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。按照《公務員法》規(guī)定，公務員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經任免機關批準，可以提前退休：
      （一）工作年限滿30年的；
      （二）距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；
      （三）符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。
      （國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，實行內部退養(yǎng)的個人在其辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。
      十、企業(yè)租用個人私家車的財稅處理
      企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費、過路費和停車費允許在稅前扣除；而保險費、修理費不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費用則均不允許在稅前扣除。
      單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費的基本做法是：單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務機關開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務機關開具的租賃發(fā)票列支費用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費用由公司承擔。對應該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費、維修費、車輛購置稅、折舊費等都應由個人承擔。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風險。出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協(xié)議（需貼印花稅），繳納個人財產租賃所得稅；若無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費用均按勞務報酬繳納個人所得稅。
      （國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等在職工福利費用中列支。在這種方式下，單位在費用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應并入報銷當月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。
      十一、會議費和培訓費的稅務處理
      （一）會議費的稅務處理
      對納稅人內發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除：
      1、會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；
      2、會議材料(會議議程、討論專件、領導講話)；
      3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。對會議費的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。
      （二）培訓費的稅務處理
      培訓費發(fā)票必須是有教育資質的培訓機構開出的培訓費發(fā)票，否則只能開會議費的發(fā)票。
      十二、工會經費和差旅費的稅務處理
      （一）工會經費的稅務處理
      （國稅總局2011年公告第30號）明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。”
      （國稅總局公告2010年第24號）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
      （二）差旅費的稅務處理（財辦行[2011]36號）規(guī)定，副部長級以及相當職務的人員（含隨行一人）可以乘坐商務座，并按照商務座車票報銷；正、副司（局）級人員可以乘坐一等座，并按照一等座車票報銷；處級及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車票報銷。
      （財行[2006]313號）規(guī)定，出差人員乘坐飛機要從嚴控制，出差路途較遠或出差任務緊急的，經單位司局以上領導批準方可乘坐飛機。單位級別在司局級以下的，需經本單位領導批準方可乘坐飛機。副部長以及相當職務的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車軟席或輪船一等艙、飛機頭等艙。有關差旅費的規(guī)定如下表，企業(yè)可以參照執(zhí)行，但應制定企業(yè)自身的《差旅費管理辦法》。
      十三、研究開發(fā)費用的稅務處理
      （一）允許加計扣除的具體費用
      （國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)定，在一個納稅中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：
      1、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；
      2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；
      3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；
      4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；
      6、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；
      7、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
      （二）不得加計扣除的費用
      對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發(fā)費用不得實行加計扣除：
      1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用；
      2、用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產的運行維護、維修等費用，專門用于研發(fā)活動的設備不含汽車等交通運輸工具；
      3、用于中間試驗和產品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等；
      4、研發(fā)成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用；
      5、與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等；
      6、在研究開發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務的管理人員；
      7、（國稅發(fā)（2008）116號）第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。
      （三）研發(fā)費用加計扣除的計算
      根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：
      1、研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。
      2、研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
      3、實際發(fā)生的研發(fā)費用，在中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在終了進行所得稅申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。
      （四）企業(yè)集團內研發(fā)費用的處理
      根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)集團內的研發(fā)費用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤；企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。
      （五）結論
      1、可以加計扣除的研發(fā)費支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發(fā)費支出不得加計扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。
      2、技術開發(fā)費中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應的支出也不得扣除，也不得作為技術開發(fā)費加計扣除的計算基數(shù)。
      3、只要是符合政策條件的研發(fā)項目，即使失敗也可享受加計扣除；至于進項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結果是為了形成知識產權如專利權、專有技術等無形資產，而無形資產的轉讓是計交營業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務，從這個角度看其進項稅額不可抵扣（類似于工程建設所用材料的進項稅額不可抵扣）；當然形成的知識產權若是企業(yè)自用于生產，從這個角度看又可抵扣。
      4、(國稅函[2009]98號)第八條的規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)虧損，可以用以后所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。
      十四、業(yè)務招待費用的納稅調整
      （一）業(yè)務招待費的列支范圍
      稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
      在實踐中，通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。
      在稅務執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：因生產經營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費和費及其他費用的開支、發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產經營活動有關的招待支出。
      （二）股權投資企業(yè)計算業(yè)務招待費的基數(shù) 國稅函[2010]79號第八條規(guī)定：“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入三項收入，不包括權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動。股息、紅利以及股權轉讓收入既然視為其主營業(yè)務收入，同樣可以作為廣告宣傳費的扣除基數(shù)。
      （三）公司開辦（籌建）期間業(yè)務招待費的處理
      公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務應酬費、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費應歸集，待企業(yè)生產經營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務招待費則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
      （四）“業(yè)務招待費”中列支的外地客商到本廠采購產品時參觀本地景區(qū)的旅游費用可以扣除。
      招待費主要包括餐費、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業(yè)應準備足夠有效的材料來證明與生產經營有關，并同時保證業(yè)務招待費用的真實性，越客觀的證據(jù)（公司關于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費用，屬于與生產經營活動有關的費用，可以作為業(yè)務招待費按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。
      （五）企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費是否可在稅前扣除？ 有關的支出是指與取得收入直接相關的支出，合理的支出是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產經營無關的支出，應由職工個人負擔，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務招待客戶使用的，可作為業(yè)務招待費處理，并按照稅收規(guī)定扣除。
      十六、教育經費的稅務處理
      （一）教育經費的列支范圍
      （財建[2006]317號）明確了職工教育經費的范圍，包括：1.上崗和轉崗培訓；2.各類崗位適應性培訓；3.崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；4.專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓；6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；8.購置教學設備與設施；9.職工崗位自學成才獎勵費用；10.職工教育培訓管理費用；11.有關職工教育的其他開支。
      （二）教育經費的三種稅前扣除限額
      1、一般企業(yè)的教育經費扣除限額
      實施條例第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。
      2、軟件生產企業(yè)的職工培訓費用的處理
      （財稅〔2008〕1號）第四條的規(guī)定，軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。（國稅函[2009]202號）第四條規(guī)定：軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。
      3、技術先進型服務企業(yè)的教育經費扣除限額
      根據(jù)國辦函〔2009〕9號文件和財稅〔2009〕63號文件規(guī)定，經認定的技術先進型服務企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。
      （三）應注意的幾點
      1、單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經費中列支。
      2、為保障企業(yè)職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習。
      3、企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。
      4、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。
      5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農村轉移勞動力較多的企業(yè)，對農民工和農村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經費中支出。
      十六、利息費用的財稅差異與納稅調整
      （一）三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費用的涉稅處理
      1、向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務處理 按照《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定，企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應計入“財務費用”。
      商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；B、與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關系；C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復印件。
      基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計入“財務費用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。
      2、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方貼現(xiàn)息的的稅務處理（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅?！保▏惏l(fā)[2009]114號）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！保▏惏l(fā)[2008]88號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！?/p>
      根據(jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。
      增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”條例實施細則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
      基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務中，銷售方收取采購方承擔的銷售方（持票人）向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費用，應向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進成本就可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。
      3、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務處理（銀行[1997]393號）第六條規(guī)定：“銀行是支付結算和資金清算的中介機構。未經中國人民銀行批準的非銀行金融機構和其他單位不得作為中介機構經營支付結算業(yè)務。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！币虼?，作為未經過中國人民銀行批準的主體從事支付結算業(yè)務屬于一般違法行為，所產生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機構申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當?shù)囟悇站忠膊粫o申請票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票?；谝陨险叻治觯瑓R票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除的。
      （二）關聯(lián)企業(yè)間借款利息費用的稅務處理
      1、企業(yè)向股東或與其他有關聯(lián)關系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。
      2、應簽定借款合同，并取得稅務局代扣的利息票據(jù)。企業(yè)向無關聯(lián)的自然人借款同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：A.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。B.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
      企業(yè)向無關聯(lián)的自然人借款支出應真實、合法、有效，借出方個人應按規(guī)定繳納相關稅費，并開具相應的發(fā)票，支出利息方應取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。
      3、履行關聯(lián)借款的申報
      企業(yè)所得稅申報時，借款需要在《企業(yè)關聯(lián)業(yè)務往來報告表》融通資金表中反映。（國稅函[2009]777號）
      4、企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場價值支付利息。
      即若借貸雙方存在關聯(lián)關系，稅務機關有權核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
      5、公司將銀行借款無償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。
      企業(yè)將銀行借款無償轉借他人，實質上是將企業(yè)獲得的利益轉贈他人的一種行業(yè)，因此稅務部門有權力按銀行同期借款利率核定其轉借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。且公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。
      6、應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（國稅總局2011年第34號公告）的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
      （三）企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關聯(lián)企業(yè)使用的稅務處理
      1、營業(yè)稅的處理
      （財稅字[2000]7號）第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅?！?第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！?/p>
      2、企業(yè)所得稅的處理
      （國稅函[2002]837號）的規(guī)定:“集團公司統(tǒng)一向金融機構借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質，不屬于關聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除?！?/p>
      （國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除?！痹撐募⒔y(tǒng)借方由集團企業(yè)擴大至其他成員企業(yè)。
      按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分；二是集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件；三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財稅[2008]121號文件關于關聯(lián)方債資比例的約束。
      出自房地產會計網
      一、費用稅前扣除的兩大條件和基本原則
      （一）費用稅前扣除的兩大條件 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“ 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。” 新企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出?！?/p>
      費用要在稅前進行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費用與企業(yè)的生產經營有關，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。
      合法有效憑證分為四大類，一是稅務發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。
      （二）稅前扣除的成本發(fā)票應符合的條件
      1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；
      2、必須有真實交易的行為；
      3、符合國家相關政策規(guī)定。
      （三）費用稅前扣除的基本原則
      1、權責發(fā)生制原則；
      2、可以按收付實現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規(guī)定范圍和標準的五險一金；規(guī)定范圍和標準內的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費；特殊工種職工的人身安全保險費和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費；企業(yè)撥繳的工會經費2%；企業(yè)按規(guī)定繳納的財產保險等。
      二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費用扣除問題 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
      三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題
      （一）工資薪金稅前扣除范圍
      工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
      “合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。（國稅函[2009]3號）稅前扣除的五大條件：稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
      1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；
      2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
      3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的；
      4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；
      5、有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險一金和三項費用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
      （二）工資薪扣除的原則：收付實現(xiàn)制原則
      根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實際發(fā)放原則，即收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)預提的工資沒有實際發(fā)放的不可以稅前扣除。
      （三）企業(yè)跨工資支付的稅務處理
      （國家稅務總局2011年第34號公告）規(guī)定：“企業(yè)當實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證?！?/p>
      因此，企業(yè)跨工資支付，只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工，就可以在上一的費用中列支，在上一的企業(yè)所得稅前進行扣除，但要看全國各地稅務機關的實際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務機關按照收付實現(xiàn)制的原則處理，即只能在實際發(fā)放的進行扣除；有的地方稅務機關依據(jù)權責發(fā)生制原則處理，即可以在上一稅前扣除。
      （四）企業(yè)大學生的實習工資的稅務處理
      企業(yè)支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按（財稅〔2006〕107號）、（國稅發(fā)〔2007〕42號）規(guī)定處理：（國稅發(fā)〔2007〕42號）第六條規(guī)定：“ 對未與學校簽訂實習合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目。” 第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務機關對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業(yè)應調增應納稅所得額，補征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對因企業(yè)主體消亡或學校撤銷等客觀原因導致未滿三年停止履行協(xié)議情況的，不再補征企業(yè)所得稅和加收滯納金。
      第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。企業(yè)以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除。
      第九條規(guī)定企業(yè)或學校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。
      五）返聘離、退休人員報酬的稅務處理
      1、個人所得稅
      （國稅函[2005]382號）規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅?！?/p>
      （國稅函[2006]526號）規(guī)定：“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；（4）受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。（2011年第27號）第二條“關于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定：（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。
      （財稅[2008]7號）規(guī)定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者；中國科學院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。
      2、企業(yè)所得稅的處理
      （2011年第27號）的規(guī)定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。但要考慮到地方稅務部門的實踐差異性。
      （六）見習生補貼的稅務處理：可以稅前扣除（國發(fā)辦[2011] 16號）第八條明確規(guī)定：“見習單位支出的見習補貼相關費用，不計入社會保險繳費基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除?！?/p>
      四、企業(yè)支付離、退休人員費用的稅務處理
      （一）個人所得稅的處理
      1、按照國家統(tǒng)一規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補助費等，免納個人所得稅。
      根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費可以免納個人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策發(fā)放的離休生活補助費。
      2、給離、退休人員支付按照國家統(tǒng)一規(guī)定之外的補貼、補助應納個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
      在會計上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費用應當計入職工福利費。（財企[2009]242號）
      （二）企業(yè)所得稅的處理
      在稅收征管實踐中，離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費、生活補貼、書刊費等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費用，可以作為企業(yè)福利費列支。
      五、企業(yè)取得跨的費用支出憑證的涉稅處理
      首先，費用只能在所屬扣除，不能提前或結轉到以后扣除。
      其次，跨取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費用可以在報告內進行稅前列支，可以重新辦理所得稅申報和匯算清繳，調減應納稅所得額；第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經當?shù)囟悇罩鞴懿块T批準，應在取得當年的應納稅所得額中扣除。如果當?shù)囟悇罩鞴懿块T沒有批準，則可以申請抵稅。
      六、企業(yè)資產損失申報扣除的控制
      （一）企業(yè)資產損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第九條規(guī)定下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。（原企業(yè)自行申報扣除的資產損失改為清單申報）(二）企業(yè)以前未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理 國稅總局公告2011年第25號第六條規(guī)定：“企業(yè)以前發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。（企業(yè)資產損失分為實際資產損失和法定資產損失）企業(yè)因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業(yè)實際資產損失發(fā)生扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調整資產損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。
      （三）取消終了45天之內報批的期限規(guī)定。
      原來（國稅發(fā)[2009]88號）第八條規(guī)定：稅務機關受理企業(yè)當年的資產損失審批申請的截止日為本終了后第45日。本條規(guī)定已經被國稅總局公告2011年第25號取消。
      （四）匯總納稅企業(yè)資產損失的申報地點 國稅總局公告2011年第25號第十一條規(guī)定：“ 在中國境內跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按以下規(guī)定申報扣除：（1）總機構及其分支機構發(fā)生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；（2）總機構對各分支機構上報的資產損失，除另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；（3）總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。
      （五）逾期3年以上應收款項損失可申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第二十三條 規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！钡诙臈l規(guī)定：“ 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！?/p>
      （六）未經申報的損失，不得在稅前扣除 國稅總局公告2011年第25號第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除?！?/p>
      （七）資產損失分為實際資產損失和法定資產損失 國稅總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：“企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除?！?/p>
      七、單位餐費補助的稅務處理 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。
      福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。其中所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。
      （國稅發(fā)[1998]155號）下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅：
      （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；
      （二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；
      （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。
      （財稅字〔1995〕82號）的規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費，是免個人所得稅的。
      八、勞動保護費支出與工作服的稅務處理
      （一）勞動保護費支出列支的政策依據(jù)
      新企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應稅所得。勞動保護方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費，屬于生產性的福利待遇。
      （二）勞動保護支出列支的限制條件
      勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。勞動保護支出的真實、合理，是列支企業(yè)的成本或費用的關鍵所在，才能保證在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。
      （三）防暑降溫費的稅務處理
      1、個人所得稅的處理
      企業(yè)以現(xiàn)金或實物發(fā)放防暑降溫費等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，都要并入工資總額的個人應納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務機關的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。
      2、企業(yè)所得稅的處理
      [2009]3）第二條第（二）項規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等，應作為職工福利費用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費可以在企業(yè)所得稅前扣除。
      （四）工作服支出的稅務處理 公告2011年第34號第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！豹ト绻谏虉鼋y(tǒng)一購買作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應作為職工福利費用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。
      九、解除勞動合同、提前退休、內部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補償支出的涉稅處理
      （一）企業(yè)所得稅的處理
      職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補貼，都與企業(yè)的經營有關，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。
      （二）個人所得稅的處理（財稅[2001]157號）規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照（國稅發(fā)[1999]178號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。”國稅發(fā)[1999]178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算?！?/p>
      個人應繳納的個人所得稅={ [（經濟補償金數(shù)額-當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額）÷實際工作年限×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×實際工作年限。公告2011年第6號第一條規(guī)定：“機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。”符合提前退休條件人員的當月工資、薪金與一次性收入實行分別計稅，兩者適用的費用扣除標準也不一樣。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。個人應繳納的個人所得稅={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。按照《公務員法》規(guī)定，公務員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經任免機關批準，可以提前退休：
      （一）工作年限滿30年的；
      （二）距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；
      （三）符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。
      （國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，實行內部退養(yǎng)的個人在其辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。
      十、企業(yè)租用個人私家車的財稅處理
      企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費、過路費和停車費允許在稅前扣除；而保險費、修理費不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費用則均不允許在稅前扣除。
      單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費的基本做法是：單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務機關開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務機關開具的租賃發(fā)票列支費用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費用由公司承擔。對應該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費、維修費、車輛購置稅、折舊費等都應由個人承擔。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風險。出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協(xié)議（需貼印花稅），繳納個人財產租賃所得稅；若無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費用均按勞務報酬繳納個人所得稅。
      （國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等在職工福利費用中列支。在這種方式下，單位在費用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應并入報銷當月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。
      十一、會議費和培訓費的稅務處理
      （一）會議費的稅務處理
      對納稅人內發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除：
      1、會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；
      2、會議材料(會議議程、討論專件、領導講話)；
      3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。對會議費的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。
      （二）培訓費的稅務處理
      培訓費發(fā)票必須是有教育資質的培訓機構開出的培訓費發(fā)票，否則只能開會議費的發(fā)票。
      十二、工會經費和差旅費的稅務處理
      （一）工會經費的稅務處理
      （國稅總局2011年公告第30號）明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！?/p>
      （國稅總局公告2010年第24號）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
      （二）差旅費的稅務處理（財辦行[2011]36號）規(guī)定，副部長級以及相當職務的人員（含隨行一人）可以乘坐商務座，并按照商務座車票報銷；正、副司（局）級人員可以乘坐一等座，并按照一等座車票報銷；處級及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車票報銷。
      （財行[2006]313號）規(guī)定，出差人員乘坐飛機要從嚴控制，出差路途較遠或出差任務緊急的，經單位司局以上領導批準方可乘坐飛機。單位級別在司局級以下的，需經本單位領導批準方可乘坐飛機。副部長以及相當職務的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車軟席或輪船一等艙、飛機頭等艙。有關差旅費的規(guī)定如下表，企業(yè)可以參照執(zhí)行，但應制定企業(yè)自身的《差旅費管理辦法》。
      十三、研究開發(fā)費用的稅務處理
      （一）允許加計扣除的具體費用
      （國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)定，在一個納稅中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：
      1、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；
      2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；
      3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；
      4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；
      6、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；
      7、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
      （二）不得加計扣除的費用
      對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發(fā)費用不得實行加計扣除：
      1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用；
      2、用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產的運行維護、維修等費用，專門用于研發(fā)活動的設備不含汽車等交通運輸工具；
      3、用于中間試驗和產品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等；
      4、研發(fā)成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用；
      5、與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等；
      6、在研究開發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務的管理人員；
      7、（國稅發(fā)（2008）116號）第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。
      （三）研發(fā)費用加計扣除的計算
      根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：
      1、研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。
      2、研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
      3、實際發(fā)生的研發(fā)費用，在中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在終了進行所得稅申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。
      （四）企業(yè)集團內研發(fā)費用的處理
      根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)集團內的研發(fā)費用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤；企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。
      （五）結論
      1、可以加計扣除的研發(fā)費支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發(fā)費支出不得加計扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。
      2、技術開發(fā)費中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應的支出也不得扣除，也不得作為技術開發(fā)費加計扣除的計算基數(shù)。
      3、只要是符合政策條件的研發(fā)項目，即使失敗也可享受加計扣除；至于進項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結果是為了形成知識產權如專利權、專有技術等無形資產，而無形資產的轉讓是計交營業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務，從這個角度看其進項稅額不可抵扣（類似于工程建設所用材料的進項稅額不可抵扣）；當然形成的知識產權若是企業(yè)自用于生產，從這個角度看又可抵扣。
      4、(國稅函[2009]98號)第八條的規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)虧損，可以用以后所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。
      十四、業(yè)務招待費用的納稅調整
      （一）業(yè)務招待費的列支范圍
      稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
      在實踐中，通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。
      在稅務執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：因生產經營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費和費及其他費用的開支、發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產經營活動有關的招待支出。
      （二）股權投資企業(yè)計算業(yè)務招待費的基數(shù) 國稅函[2010]79號第八條規(guī)定：“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入三項收入，不包括權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動。股息、紅利以及股權轉讓收入既然視為其主營業(yè)務收入，同樣可以作為廣告宣傳費的扣除基數(shù)。
      （三）公司開辦（籌建）期間業(yè)務招待費的處理
      公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務應酬費、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費應歸集，待企業(yè)生產經營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務招待費則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
      （四）“業(yè)務招待費”中列支的外地客商到本廠采購產品時參觀本地景區(qū)的旅游費用可以扣除。
      招待費主要包括餐費、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業(yè)應準備足夠有效的材料來證明與生產經營有關，并同時保證業(yè)務招待費用的真實性，越客觀的證據(jù)（公司關于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費用，屬于與生產經營活動有關的費用，可以作為業(yè)務招待費按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。
      （五）企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費是否可在稅前扣除？ 有關的支出是指與取得收入直接相關的支出，合理的支出是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產經營無關的支出，應由職工個人負擔，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務招待客戶使用的，可作為業(yè)務招待費處理，并按照稅收規(guī)定扣除。
      十六、教育經費的稅務處理
      （一）教育經費的列支范圍
      （財建[2006]317號）明確了職工教育經費的范圍，包括：1.上崗和轉崗培訓；2.各類崗位適應性培訓；3.崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；4.專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓；6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；8.購置教學設備與設施；9.職工崗位自學成才獎勵費用；10.職工教育培訓管理費用；11.有關職工教育的其他開支。
      （二）教育經費的三種稅前扣除限額
      1、一般企業(yè)的教育經費扣除限額
      實施條例第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。
      2、軟件生產企業(yè)的職工培訓費用的處理
      （財稅〔2008〕1號）第四條的規(guī)定，軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。（國稅函[2009]202號）第四條規(guī)定：軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。
      3、技術先進型服務企業(yè)的教育經費扣除限額
      根據(jù)國辦函〔2009〕9號文件和財稅〔2009〕63號文件規(guī)定，經認定的技術先進型服務企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。
      （三）應注意的幾點
      1、單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經費中列支。
      2、為保障企業(yè)職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習。
      3、企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。
      4、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。
      5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農村轉移勞動力較多的企業(yè)，對農民工和農村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經費中支出。
      十六、利息費用的財稅差異與納稅調整
      （一）三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費用的涉稅處理
      1、向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務處理 按照《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定，企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應計入“財務費用”。
      商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；B、與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關系；C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復印件。
      基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計入“財務費用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。
      2、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方貼現(xiàn)息的的稅務處理（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅?！保▏惏l(fā)[2009]114號）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！保▏惏l(fā)[2008]88號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！?/p>
      根據(jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。
      增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”條例實施細則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
      基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務中，銷售方收取采購方承擔的銷售方（持票人）向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費用，應向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進成本就可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。
      3、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務處理（銀行[1997]393號）第六條規(guī)定：“銀行是支付結算和資金清算的中介機構。未經中國人民銀行批準的非銀行金融機構和其他單位不得作為中介機構經營支付結算業(yè)務。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”因此，作為未經過中國人民銀行批準的主體從事支付結算業(yè)務屬于一般違法行為，所產生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機構申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當?shù)囟悇站忠膊粫o申請票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票。基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除的。
      （二）關聯(lián)企業(yè)間借款利息費用的稅務處理
      1、企業(yè)向股東或與其他有關聯(lián)關系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。
      2、應簽定借款合同，并取得稅務局代扣的利息票據(jù)。企業(yè)向無關聯(lián)的自然人借款同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：A.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。B.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
      企業(yè)向無關聯(lián)的自然人借款支出應真實、合法、有效，借出方個人應按規(guī)定繳納相關稅費，并開具相應的發(fā)票，支出利息方應取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。
      3、履行關聯(lián)借款的申報
      企業(yè)所得稅申報時，借款需要在《企業(yè)關聯(lián)業(yè)務往來報告表》融通資金表中反映。（國稅函[2009]777號）
      4、企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場價值支付利息。
      即若借貸雙方存在關聯(lián)關系，稅務機關有權核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
      5、公司將銀行借款無償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。
      企業(yè)將銀行借款無償轉借他人，實質上是將企業(yè)獲得的利益轉贈他人的一種行業(yè)，因此稅務部門有權力按銀行同期借款利率核定其轉借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。且公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。
      6、應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（國稅總局2011年第34號公告）的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
      （三）企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關聯(lián)企業(yè)使用的稅務處理
      1、營業(yè)稅的處理
      （財稅字[2000]7號）第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。” 第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！?/p>
      2、企業(yè)所得稅的處理
      （國稅函[2002]837號）的規(guī)定:“集團公司統(tǒng)一向金融機構借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質，不屬于關聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除?！保▏惏l(fā)[2009]31號）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除?！痹撐募⒔y(tǒng)借方由集團企業(yè)擴大至其他成員企業(yè)。
      按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分；二是集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件；三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財稅[2008]121號文件關于關聯(lián)方債資比例的約束。
      出自房地產會計網
      一、費用稅前扣除的兩大條件和基本原則
      （一）費用稅前扣除的兩大條件 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“ 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?新企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出?！?/p>
      費用要在稅前進行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費用與企業(yè)的生產經營有關，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。
      合法有效憑證分為四大類，一是稅務發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。
      （二）稅前扣除的成本發(fā)票應符合的條件
      1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；
      2、必須有真實交易的行為；
      3、符合國家相關政策規(guī)定。
      （三）費用稅前扣除的基本原則
      1、權責發(fā)生制原則；
      2、可以按收付實現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規(guī)定范圍和標準的五險一金；規(guī)定范圍和標準內的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費；特殊工種職工的人身安全保險費和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費；企業(yè)撥繳的工會經費2%；企業(yè)按規(guī)定繳納的財產保險等。
      二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費用扣除問題 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
      三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題
      （一）工資薪金稅前扣除范圍
      工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
      “合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。（國稅函[2009]3號）稅前扣除的五大條件：稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
      1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；
      2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
      3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的；
      4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；
      5、有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險一金和三項費用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
      （二）工資薪扣除的原則：收付實現(xiàn)制原則
      根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實際發(fā)放原則，即收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)預提的工資沒有實際發(fā)放的不可以稅前扣除。
      （三）企業(yè)跨工資支付的稅務處理
      （國家稅務總局2011年第34號公告）規(guī)定：“企業(yè)當實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”
      因此，企業(yè)跨工資支付，只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工，就可以在上一的費用中列支，在上一的企業(yè)所得稅前進行扣除，但要看全國各地稅務機關的實際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務機關按照收付實現(xiàn)制的原則處理，即只能在實際發(fā)放的進行扣除；有的地方稅務機關依據(jù)權責發(fā)生制原則處理，即可以在上一稅前扣除。
      （四）企業(yè)大學生的實習工資的稅務處理
      企業(yè)支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按（財稅〔2006〕107號）、（國稅發(fā)〔2007〕42號）規(guī)定處理：（國稅發(fā)〔2007〕42號）第六條規(guī)定：“ 對未與學校簽訂實習合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目?！?第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務機關對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業(yè)應調增應納稅所得額，補征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對因企業(yè)主體消亡或學校撤銷等客觀原因導致未滿三年停止履行協(xié)議情況的，不再補征企業(yè)所得稅和加收滯納金。
      第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。企業(yè)以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除。
      第九條規(guī)定企業(yè)或學校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。
      五）返聘離、退休人員報酬的稅務處理
      1、個人所得稅
      （國稅函[2005]382號）規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅?！?/p>
      （國稅函[2006]526號）規(guī)定：“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；（4）受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。（2011年第27號）第二條“關于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定：（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。
      （財稅[2008]7號）規(guī)定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者；中國科學院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。
      2、企業(yè)所得稅的處理
      （2011年第27號）的規(guī)定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。但要考慮到地方稅務部門的實踐差異性。
      （六）見習生補貼的稅務處理：可以稅前扣除（國發(fā)辦[2011] 16號）第八條明確規(guī)定：“見習單位支出的見習補貼相關費用，不計入社會保險繳費基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除?！?/p>
      四、企業(yè)支付離、退休人員費用的稅務處理
      （一）個人所得稅的處理
      1、按照國家統(tǒng)一規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補助費等，免納個人所得稅。
      根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費可以免納個人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策發(fā)放的離休生活補助費。
      2、給離、退休人員支付按照國家統(tǒng)一規(guī)定之外的補貼、補助應納個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
      在會計上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費用應當計入職工福利費。（財企[2009]242號）
      （二）企業(yè)所得稅的處理
      在稅收征管實踐中，離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費、生活補貼、書刊費等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費用，可以作為企業(yè)福利費列支。
      五、企業(yè)取得跨的費用支出憑證的涉稅處理
      首先，費用只能在所屬扣除，不能提前或結轉到以后扣除。
      其次，跨取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費用可以在報告內進行稅前列支，可以重新辦理所得稅申報和匯算清繳，調減應納稅所得額；第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經當?shù)囟悇罩鞴懿块T批準，應在取得當年的應納稅所得額中扣除。如果當?shù)囟悇罩鞴懿块T沒有批準，則可以申請抵稅。
      六、企業(yè)資產損失申報扣除的控制
      （一）企業(yè)資產損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第九條規(guī)定下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。（原企業(yè)自行申報扣除的資產損失改為清單申報）(二）企業(yè)以前未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理 國稅總局公告2011年第25號第六條規(guī)定：“企業(yè)以前發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。（企業(yè)資產損失分為實際資產損失和法定資產損失）企業(yè)因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業(yè)實際資產損失發(fā)生扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調整資產損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。
      （三）取消終了45天之內報批的期限規(guī)定。
      原來（國稅發(fā)[2009]88號）第八條規(guī)定：稅務機關受理企業(yè)當年的資產損失審批申請的截止日為本終了后第45日。本條規(guī)定已經被國稅總局公告2011年第25號取消。
      （四）匯總納稅企業(yè)資產損失的申報地點 國稅總局公告2011年第25號第十一條規(guī)定：“ 在中國境內跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按以下規(guī)定申報扣除：（1）總機構及其分支機構發(fā)生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；（2）總機構對各分支機構上報的資產損失，除另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；（3）總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。
      （五）逾期3年以上應收款項損失可申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第二十三條 規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！钡诙臈l規(guī)定：“ 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！?/p>
      （六）未經申報的損失，不得在稅前扣除 國稅總局公告2011年第25號第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。”
      （七）資產損失分為實際資產損失和法定資產損失 國稅總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：“企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除?！?/p>
      七、單位餐費補助的稅務處理 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。
      福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。其中所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。
      （國稅發(fā)[1998]155號）下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅：
      （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；
      （二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；
      （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。
      （財稅字〔1995〕82號）的規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費，是免個人所得稅的。
      八、勞動保護費支出與工作服的稅務處理
      （一）勞動保護費支出列支的政策依據(jù)
      新企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應稅所得。勞動保護方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費，屬于生產性的福利待遇。
      （二）勞動保護支出列支的限制條件
      勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。勞動保護支出的真實、合理，是列支企業(yè)的成本或費用的關鍵所在，才能保證在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。
      （三）防暑降溫費的稅務處理
      1、個人所得稅的處理
      企業(yè)以現(xiàn)金或實物發(fā)放防暑降溫費等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，都要并入工資總額的個人應納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務機關的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。
      2、企業(yè)所得稅的處理
      [2009]3）第二條第（二）項規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等，應作為職工福利費用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費可以在企業(yè)所得稅前扣除。
      （四）工作服支出的稅務處理 公告2011年第34號第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。”如果在商場統(tǒng)一購買作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應作為職工福利費用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。
      九、解除勞動合同、提前退休、內部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補償支出的涉稅處理
      （一）企業(yè)所得稅的處理
      職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補貼，都與企業(yè)的經營有關，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。
      （二）個人所得稅的處理（財稅[2001]157號）規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照（國稅發(fā)[1999]178號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。”國稅發(fā)[1999]178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算?！?/p>
      個人應繳納的個人所得稅={ [（經濟補償金數(shù)額-當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額）÷實際工作年限×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×實際工作年限。公告2011年第6號第一條規(guī)定：“機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅?！狈咸崆巴诵輻l件人員的當月工資、薪金與一次性收入實行分別計稅，兩者適用的費用扣除標準也不一樣。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。個人應繳納的個人所得稅={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。按照《公務員法》規(guī)定，公務員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經任免機關批準，可以提前退休：
      （一）工作年限滿30年的；
      （二）距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；
      （三）符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。
      （國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，實行內部退養(yǎng)的個人在其辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。
      十、企業(yè)租用個人私家車的財稅處理
      企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費、過路費和停車費允許在稅前扣除；而保險費、修理費不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費用則均不允許在稅前扣除。
      單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費的基本做法是：單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務機關開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務機關開具的租賃發(fā)票列支費用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費用由公司承擔。對應該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費、維修費、車輛購置稅、折舊費等都應由個人承擔。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風險。出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協(xié)議（需貼印花稅），繳納個人財產租賃所得稅；若無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費用均按勞務報酬繳納個人所得稅。
      （國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等在職工福利費用中列支。在這種方式下，單位在費用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應并入報銷當月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。
      十一、會議費和培訓費的稅務處理
      （一）會議費的稅務處理
      對納稅人內發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除：
      1、會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；
      2、會議材料(會議議程、討論專件、領導講話)；
      3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。對會議費的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。
      （二）培訓費的稅務處理
      培訓費發(fā)票必須是有教育資質的培訓機構開出的培訓費發(fā)票，否則只能開會議費的發(fā)票。
      十二、工會經費和差旅費的稅務處理
      （一）工會經費的稅務處理
      （國稅總局2011年公告第30號）明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。”
      （國稅總局公告2010年第24號）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
      （二）差旅費的稅務處理（財辦行[2011]36號）規(guī)定，副部長級以及相當職務的人員（含隨行一人）可以乘坐商務座，并按照商務座車票報銷；正、副司（局）級人員可以乘坐一等座，并按照一等座車票報銷；處級及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車票報銷。
      （財行[2006]313號）規(guī)定，出差人員乘坐飛機要從嚴控制，出差路途較遠或出差任務緊急的，經單位司局以上領導批準方可乘坐飛機。單位級別在司局級以下的，需經本單位領導批準方可乘坐飛機。副部長以及相當職務的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車軟席或輪船一等艙、飛機頭等艙。有關差旅費的規(guī)定如下表，企業(yè)可以參照執(zhí)行，但應制定企業(yè)自身的《差旅費管理辦法》。
      十三、研究開發(fā)費用的稅務處理
      （一）允許加計扣除的具體費用
      （國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)定，在一個納稅中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：
      1、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；
      2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；
      3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；
      4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；
      6、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；
      7、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
      （二）不得加計扣除的費用
      對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發(fā)費用不得實行加計扣除：
      1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用；
      2、用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產的運行維護、維修等費用，專門用于研發(fā)活動的設備不含汽車等交通運輸工具；
      3、用于中間試驗和產品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等；
      4、研發(fā)成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用；
      5、與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等；
      6、在研究開發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務的管理人員；
      7、（國稅發(fā)（2008）116號）第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。
      （三）研發(fā)費用加計扣除的計算
      根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：
      1、研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。
      2、研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
      3、實際發(fā)生的研發(fā)費用，在中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在終了進行所得稅申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。
      （四）企業(yè)集團內研發(fā)費用的處理
      根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)集團內的研發(fā)費用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤；企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。
      （五）結論
      1、可以加計扣除的研發(fā)費支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發(fā)費支出不得加計扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。
      2、技術開發(fā)費中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應的支出也不得扣除，也不得作為技術開發(fā)費加計扣除的計算基數(shù)。
      3、只要是符合政策條件的研發(fā)項目，即使失敗也可享受加計扣除；至于進項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結果是為了形成知識產權如專利權、專有技術等無形資產，而無形資產的轉讓是計交營業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務，從這個角度看其進項稅額不可抵扣（類似于工程建設所用材料的進項稅額不可抵扣）；當然形成的知識產權若是企業(yè)自用于生產，從這個角度看又可抵扣。
      4、(國稅函[2009]98號)第八條的規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)虧損，可以用以后所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。
      十四、業(yè)務招待費用的納稅調整
      （一）業(yè)務招待費的列支范圍
      稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
      在實踐中，通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。
      在稅務執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：因生產經營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費和費及其他費用的開支、發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產經營活動有關的招待支出。
      （二）股權投資企業(yè)計算業(yè)務招待費的基數(shù) 國稅函[2010]79號第八條規(guī)定：“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入三項收入，不包括權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動。股息、紅利以及股權轉讓收入既然視為其主營業(yè)務收入，同樣可以作為廣告宣傳費的扣除基數(shù)。
      （三）公司開辦（籌建）期間業(yè)務招待費的處理
      公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務應酬費、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費應歸集，待企業(yè)生產經營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務招待費則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
      （四）“業(yè)務招待費”中列支的外地客商到本廠采購產品時參觀本地景區(qū)的旅游費用可以扣除。
      招待費主要包括餐費、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業(yè)應準備足夠有效的材料來證明與生產經營有關，并同時保證業(yè)務招待費用的真實性，越客觀的證據(jù)（公司關于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費用，屬于與生產經營活動有關的費用，可以作為業(yè)務招待費按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。
      （五）企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費是否可在稅前扣除？ 有關的支出是指與取得收入直接相關的支出，合理的支出是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產經營無關的支出，應由職工個人負擔，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務招待客戶使用的，可作為業(yè)務招待費處理，并按照稅收規(guī)定扣除。
      十六、教育經費的稅務處理
      （一）教育經費的列支范圍
      （財建[2006]317號）明確了職工教育經費的范圍，包括：1.上崗和轉崗培訓；2.各類崗位適應性培訓；3.崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；4.專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓；6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；8.購置教學設備與設施；9.職工崗位自學成才獎勵費用；10.職工教育培訓管理費用；11.有關職工教育的其他開支。
      （二）教育經費的三種稅前扣除限額
      1、一般企業(yè)的教育經費扣除限額
      實施條例第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。
      2、軟件生產企業(yè)的職工培訓費用的處理
      （財稅〔2008〕1號）第四條的規(guī)定，軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。（國稅函[2009]202號）第四條規(guī)定：軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。
      3、技術先進型服務企業(yè)的教育經費扣除限額
      根據(jù)國辦函〔2009〕9號文件和財稅〔2009〕63號文件規(guī)定，經認定的技術先進型服務企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。
      （三）應注意的幾點
      1、單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經費中列支。
      2、為保障企業(yè)職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習。
      3、企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。
      4、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。
      5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農村轉移勞動力較多的企業(yè)，對農民工和農村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經費中支出。
      十六、利息費用的財稅差異與納稅調整
      （一）三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費用的涉稅處理
      1、向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務處理 按照《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定，企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應計入“財務費用”。
      商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；B、與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關系；C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復印件。
      基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計入“財務費用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。
      2、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方貼現(xiàn)息的的稅務處理（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅?！保▏惏l(fā)[2009]114號）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！保▏惏l(fā)[2008]88號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！?/p>
      根據(jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。
      增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！睏l例實施細則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
      基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務中，銷售方收取采購方承擔的銷售方（持票人）向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費用，應向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進成本就可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。
      3、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務處理（銀行[1997]393號）第六條規(guī)定：“銀行是支付結算和資金清算的中介機構。未經中國人民銀行批準的非銀行金融機構和其他單位不得作為中介機構經營支付結算業(yè)務。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！币虼?，作為未經過中國人民銀行批準的主體從事支付結算業(yè)務屬于一般違法行為，所產生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機構申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當?shù)囟悇站忠膊粫o申請票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票。基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除的。
      （二）關聯(lián)企業(yè)間借款利息費用的稅務處理
      1、企業(yè)向股東或與其他有關聯(lián)關系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。
      2、應簽定借款合同，并取得稅務局代扣的利息票據(jù)。企業(yè)向無關聯(lián)的自然人借款同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：A.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。B.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
      企業(yè)向無關聯(lián)的自然人借款支出應真實、合法、有效，借出方個人應按規(guī)定繳納相關稅費，并開具相應的發(fā)票，支出利息方應取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。
      3、履行關聯(lián)借款的申報
      企業(yè)所得稅申報時，借款需要在《企業(yè)關聯(lián)業(yè)務往來報告表》融通資金表中反映。（國稅函[2009]777號）
      4、企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場價值支付利息。
      即若借貸雙方存在關聯(lián)關系，稅務機關有權核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
      5、公司將銀行借款無償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。
      企業(yè)將銀行借款無償轉借他人，實質上是將企業(yè)獲得的利益轉贈他人的一種行業(yè)，因此稅務部門有權力按銀行同期借款利率核定其轉借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。且公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。
      6、應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（國稅總局2011年第34號公告）的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
      （三）企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關聯(lián)企業(yè)使用的稅務處理
      1、營業(yè)稅的處理
      （財稅字[2000]7號）第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅?！?第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！?/p>
      2、企業(yè)所得稅的處理（國稅函[2002]837號）的規(guī)定:“集團公司統(tǒng)一向金融機構借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質，不屬于關聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除?！?/p>
      （國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除?！痹撐募⒔y(tǒng)借方由集團企業(yè)擴大至其他成員企業(yè)。
      按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分；二是集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件；三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財稅[2008]121號文件關于關聯(lián)方債資比例的約束。
      第三篇：所得稅匯算清繳審計（模版）
      所得稅匯算清繳審計1、12月31日資產負債表，12月份損益表，現(xiàn)金流量表，未經審核的企業(yè)所得稅納稅申報表及繳款書、所有季度納稅申報表及稅票、發(fā)票使用情況匯總表。
      2、科目余額明細表---列至最末級。
      3、損益類科目總賬以及明細表。視同銷售收入、視同銷售成本明細。營業(yè)收入以及營業(yè)成本、生產成本按照月份提供明細，2010年1月收入明細。
      4、2009年、2010審計報告以及調整分錄、2009年所得稅匯算清繳申報報表。
      5、銀行對帳單（全年或年末）復印件及銀行余額調節(jié)表；現(xiàn)金盤點表；存貨盤點表、固定資產盤點表。
      6、業(yè)務招待費明細（按月列明）、廣告費及業(yè)務宣傳費（按月列明）、福利費明細、教育經費明細、工會經費明細、固定資產折舊明細表。
      7、銷售成本倒扎表，應付賬款帳齡分析表，其他應付賬款明細帳齡分析表，存貨差異分攤表。
      8、1—12按月份公司人員人數(shù)及工資表以及五險一金計提比例。
      9．長期投資、短期投資、長期借款和短期借款合同復印件。
      10、公司章程、驗資報告（含增資報告）、營業(yè)執(zhí)照副本、稅務登記證。如有變更，需提供變更前后的。技術監(jiān)督局代碼證書、銀行開戶許可證（核準件）。
      11、如為特殊行業(yè)，需提供特殊行業(yè)執(zhí)行的相關行業(yè)會計制度。（可選擇提供）
      12、單位內部管理制度及相關的內部控制制度。
      13、如享有稅收優(yōu)惠政策，需提供減免稅相關批文。
      14、如有已經報稅務機關備案的稅前扣除項目，需提供相關項目復印件。
      15、如有重要經營合同需提供：如房租合同、供銷合同、大額買賣合同等。
      16、如有關聯(lián)企業(yè)，需提供關聯(lián)企業(yè)名單。
      17、如上一有審核報告，還需提供上一中介機構出具的納稅鑒證報告。
      18、如為高新技術企業(yè)，需提供高新技術企業(yè)審批表。
      第四篇：農發(fā)行重點建設基金項目相關要點解讀[模版]
      農發(fā)行重點建設基金項目相關要點解讀
      基金的管理方式
      基金是獨立法人，實行“獨立核算、分賬管理、專款專用、封閉運行”以及“保本經營”。基金日常運行和投資管理等以合同形式委托農發(fā)行管理?；鸸疚丛O立獨立的管理機構，農發(fā)行相關部門和機構根據(jù)有關制度規(guī)定履行管理職責“明股實債”，農發(fā)行按照類信貸業(yè)務方式實施管理，投資管理堅持“獨立評審、自主決策”。
      基金投資項目的運作方式 三種主要方式：
      1.目前主要模式為項目資本金投入（股權投資）
      2.股東借款方式，限定為特定條件，為補充方式
      3.參與地方政府投融資公司基金方式，暫不推行
      項目資本金投入（股權投資），指基金公司投資入股項目法人注入項目資本金，按照投資合同約定期限向股權受讓方轉讓所持股份，從而收回基金投資的運作方式。項目資本金投入方式
      由農發(fā)行發(fā)放投資資金并取得股權給項目法人，再由項目法人支付投資收益給農發(fā)行，其次回購主體向農發(fā)行支付回購資金，最后農發(fā)行向回購主體轉讓股權。農發(fā)重點建設基金項目調查要點  基金項目調查目的：在確保項目合規(guī)、投資安全、風險可控的基礎上、履行盡職調查職責，提出基金投資具體建議。按照基金運作方式，調查目前主要為項目資本金投入方式。項目資本金投入方式（三個方面）項目方面
      （1）項目須列入國家發(fā)展改革委會同我行、有關部門和地方政府梳理提出的具體項目清單。
      （2）項目須正式取得投資、環(huán)保、土地、規(guī)劃、安全等主管部門的審批（核準）文件，尤其是涉及安全生產評估的項目，必須通過國家安監(jiān)部門的相關安全生產評估。
      （3）確定資本金缺口。分析項目資本金的構成及來源、核實項目資本金缺口，基金投資須控制在國家相關規(guī)劃或可行性研究報告批復（或核準、備案）的項目資本金額度之內，占比不得超過有關部門核定的對項目資本金和項目總投資的比例要求。
      （4）在可行性研究報告的基礎上，合理測算項目收益水平，項目全部投資收益率，原則上應高于4%，確?；鹜顿Y安全有保障。
      依據(jù)發(fā)改委的要求，基金投資項目主要為具有一定收益水平的公益性或準公益性項目，項目收益適中，投資收益率一般在3%——5%。具有一定的投資收益率，可以保證投資協(xié)議中約定的投資收益。
      （5）合理確定基金投資期限，投資期限應于可行性研究報告中確定的項目投資回收期限相匹配，一般不要超過10年，數(shù)額較大的原則上最長不得超過20年。投資期限指基金第一次投入至基金最后收回的期限，包括寬限期和還本期?；鹌谙扌枧c專項債券發(fā)行期限相適應，目前債券期限為10年?？刹扇〉狡谝淮位刭徎蚍帜曛鹉昊刭彽姆绞健?/p>
      項目法人方面
      （1）主體合法性，是否符合《公司法》的有關要求，企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、稅務登記證、貸款卡等證照是否合法有效。（2）是否具有國家規(guī)定的承擔項目融資或建設（運營）的相關資質和能力。
      （3）項目采取特許經營方式運作的，項目法人是否取得特許經營權。（4）評價公司治理結構和財務信用狀況，反映項目法人是否存在不良信用記錄，項目法人的資產負債率原則上在80%以下（含），且上一實現(xiàn)盈利（新設法人除外），具備財務可持續(xù)能力。（5）評價公司未來經營狀況，評判項目法人按照投資合同約定支付投資收益的能力。目前按照年利率1.2%測算，依據(jù)合同項目法人不能支付時，由地方政府或回購主體補足。回購主體方面
      （1）兩類回購主體：第一類是縣級以上（含）地方政府，第二類是受地方政府委托、經營管理規(guī)范、資本實力較強，且須為地市級以上（含）政府投融資公司或其所在區(qū)域公共預算收入達到20億元以上的縣級政府投融資公司。
      （2）回購主體評估重點：回購意愿是否真實；回購能力是否充足
      （3）a.股權回購主體、項目法人股東出具書面材料，評價該材料是否具有明確的同意基金公司投資入股項目法人及約期回購或其他股權退出方式的安排。
      b.股權回購價格實行“平進平出”原則，確定為標的股權對應的實繳出資額。
      c.對約期股權回購項目，要分析回購主體財力或財務狀況，合理評價其回購能力，協(xié)商確定回購約定期限和分期回購金額。
      d.合理評價回購能力的方法：地方政府作為回購主體，評價地方政府財力狀況，可參照地方政府最高融資額度的分析方法；公司法人作為回購主題（不建議），以當前經營與財務狀況為基礎，合理預測公司法人的未來財務狀況。
      （4）合理評價回購能力的三點原則：優(yōu)先選擇地方政府為回購主體，第二類主體的回購能力不足的，須由縣級以上（含）地方政府出具文件明確由其安排資金進行補足。須嚴控實質性風險，必要時應要求項目法人或約定的股權回購受讓方提供抵押或保證等擔保，有效落實風險防控措施。
      （5）股權回購的時間安排（重要的可選擇項），采用一次性回購或逐年回購方式，重要的談判條款，充分考慮各方利益，以協(xié)商一致為原則，合理確定回購期及每期回購金額，編制股權回購計劃表。農發(fā)行基金審批后事項 簽訂投資協(xié)議
      投資協(xié)議由四方組成：1.承載主體；2.中國農發(fā)重點建設基金公司；3.承載主體控股股東；4.回購主體。開立專用賬戶、資金到賬
      承載主體在當?shù)剞r發(fā)行縣支行開立資金專戶，中國農發(fā)重點建設基金公司將已審批的資金轉入專戶。落實投前條件
      因部分項目在申報審批過程中行政手續(xù)不全，需落實。如：未取得環(huán)評審批文件、消防手續(xù)等。支付使用和變更企業(yè)章程、營業(yè)執(zhí)照
      資金支付使用和變更企業(yè)章程、營業(yè)執(zhí)照可以同時進行。
      企業(yè)章程修訂案報總行蓋章后，到工商部門變更營業(yè)執(zhí)照及公司股權份額。
      資金支付使用要有明確的支付依據(jù)，如：施工許可證、合同、中標通知書以及履行相關程序的支付通知書等。投資收益的收取時間
      農發(fā)行重點建設基金自到賬之日起計收投資收益，收益收到時間為按季。收益按投資額度的1.2%（年）計算。即：3月21日、6月21日、9月21日和12月21日。重點項目告知
      農發(fā)行不參與企業(yè)的經營活動、人事任免及利潤分紅。但作為股東之一，在企業(yè)有重大事項發(fā)生時，應予以書面告知。資金退出
      根據(jù)投資協(xié)議約定的回購時間，由回購主體按期回購中國農發(fā)重點建設基金公司所持有的股份。
      注：中國農發(fā)重點建設基金按照“平進平出、不考慮股本溢價”的原則，實施原價退出機制。
      需關注的幾個問題
      項目法人為民營企業(yè)的問題
      民營企業(yè)只能采取資本金注入方式；股權回購主體限定為地方政府；原則上不考慮“投貸結合”；從嚴把握項目合規(guī)性要求；從嚴加強投后資金監(jiān)管，切實防止惡意騙取投資、貼息等行為。擔保方式的適用問題
      須嚴控實質性風險，必要時應要求項目法人或約定的股權回購受讓方提供抵押或保證等擔保，有效落實風險防控措施。對于地方政府做為回購主體，一般不采用擔保方式。
      第五篇：所得稅司2009工作要點
      所得稅司2009工作要點
      2009年所得稅和社會保險費征收管理工作，要認真貫徹黨的十七大、十七屆三中全會和中央經濟工作會議精神，深入貫徹科學發(fā)展觀，圍繞“服務科學發(fā)展，共建和諧稅收”主題，按照全國稅務工作會議工作的部署，全面貫徹落實全國稅務系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理和反避稅工作會議提出的“二十四字”工作方針，繼續(xù)貫徹落實個人所得稅“四一三”工作思路和社會保險費“十六字”工作方針。積極推進個人所得稅改革研究，完善和落實所得稅政策，大力組織所得稅和社保費收入，進一步推進所得稅和社保費科學化、專業(yè)化和精細化管理，做好全年各項工作。
      一、切實做好組織收入工作
      （一）做好收入計劃的確定和分解工作。根據(jù)2008年企業(yè)所得稅、個人所得稅和社保費收入完成情況，配合收入規(guī)劃核算司研究提出2009企業(yè)所得稅、個人所得稅和社保費收入計劃。、（二）跟蹤各地收入組織入庫情況。在繼續(xù)堅持“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則基礎上，按月跟蹤各地企業(yè)所得稅、個人所得稅和社保費收入計劃完成情況，對完成收入計劃較慢的地區(qū)，實施重點督導，確保完成全年收入計劃。
      （三）深化收入分析預測工作。在堅持按月收入分析的基礎上，拓寬分析數(shù)據(jù)來源渠道，進一步改進收入分析的內容和方法，深化按行業(yè)、按經濟類型、按地區(qū)的細化分析，通過收入分析發(fā)現(xiàn)征管漏洞，改進和加強征管。繼續(xù)做好宏觀經濟、政策調整、征管措施等因素對收入變化的影響。深化經濟形勢變化、經濟增長下滑趨勢、金融危機、企業(yè)利潤下降等因素對企業(yè)所得稅和個人所得稅收入影響的分析預測工作。加強對暫免征收利息稅和證券交易結算資金利息稅、費用扣除標準提高等減收因素的分析，重視企業(yè)所得稅計稅工資制度取消后對個人所得稅收入影響的預測工作。及時采取應對性措施，進一步規(guī)范社保費征收工作，保證企業(yè)所得稅、個人所得稅和社保費收入持續(xù)穩(wěn)定增長。
      （四）探索所得稅重點稅源行業(yè)和企業(yè)的收入入庫工作。研究企業(yè)所得稅重點稅源行業(yè)和企業(yè)的分級跟蹤管理制度，探索企業(yè)所得稅重點稅源企業(yè)管理，指導加強對重點稅源企業(yè)所得稅月度收入分戶臺賬管理。
      二、進一步研究完善企業(yè)所得稅政策
      （五）加強企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策管理。會同財政部研究制訂非營利組織管理辦法，規(guī)范非營利組織減免所得稅的制度和管理。研究制訂企業(yè)所得稅加速折舊管理辦法。做好稅收優(yōu)惠政策的解釋指導工作，研究制訂相關管理辦法，稅收優(yōu)惠工作的管理與監(jiān)督，切實落實好各項稅收優(yōu)惠政策。
      （六）研究完善涉及納稅人界定相關制度。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，研究制訂實際管理機構具體判定標準。會同國際稅務司，界定對外國企業(yè)駐華代表機構納稅義務、研究
      非居民企業(yè)在境外取得財產轉讓收益征免稅管理以及特殊納稅體（如信托、創(chuàng)投、QFII等）的征免稅問題等。
      （七）完善收入確認相關制度。研究制定非貨幣性收入公允價值方法和特殊交易的收入確認方法，明確其他不征稅收入的范圍和確定原則，切實加強收入的稅收管理。
      （八）進一步規(guī)范稅前扣除政策。研究制定不征稅收入、免稅收入及與收入無關支出區(qū)分的原則和方法，細化完善資產計稅基礎和稅前扣除政策。
      （九）研究完善特殊事項和特殊行業(yè)的所得稅政策。研究完善共同控制資產和共同控制經營的所得稅政策。完善細化金融衍生產品所得稅、股份支付的稅前扣除等金融行業(yè)和金融工具所得稅政策。進一步完善集團公司管理費（服務費）稅務處理，研究制定礦業(yè)行業(yè)和其他特殊行業(yè)稅收政策。
      三、強化企業(yè)所得稅的征收管理
      （十）做好企業(yè)所得所稅征管范圍調整的落實工作。貫徹落實國務院和總局關于企業(yè)所得稅征管范圍調整方案，協(xié)調各地國、地稅機關做好征管范圍調整的溝通和配合工作，密切關注執(zhí)行中存在的問題，及時研究解決。
      （十一）做好起草企業(yè)所得稅管理規(guī)范和行業(yè)操作指南工作。研究起草企業(yè)所得稅管理規(guī)范，廣泛征求意見，成熟后下發(fā)執(zhí)行。及時了解《企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南》的執(zhí)行情況，不斷加以完善。研究制定其他行業(yè)操作指南。
      （十二）做好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳工作。加強企業(yè)所得稅預繳征收工作，確保稅款均衡、足額入庫。跟蹤企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表貫徹落實情況，及時研究完善。研究制定下發(fā)企業(yè)所得稅清算所得納稅申報表，會同國際司下發(fā)關聯(lián)企業(yè)交易情況表、特別納稅調整情況項目表。整合原內資企業(yè)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳制度和辦法，研究制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法，修訂下發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表，修改企業(yè)所得稅匯算清繳軟件。組織完成2008年企業(yè)所得稅匯算清繳工作，進一步發(fā)揮中介機構在匯算清繳相關事項審計鑒證工作中的作用，做好企業(yè)所得稅匯算清繳匯總、統(tǒng)計、總結的通報工作。
      （十三）研究完善企業(yè)所得稅分行業(yè)征管辦法和納稅評估。對金融保險、建筑安裝等行業(yè)完善相關征管辦法，加強對各地企業(yè)所得稅納稅評估工作開展情況的調研，研究推進全國企業(yè)所得稅納稅評估指標體系建設，指導各地開展納稅評估工作。
      （十四）加強匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理。調查了解跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)征管中存在的問題，完善相關制度和辦法，提出解決的辦法。加強對國務院批準的合并納稅企業(yè)的審核和管理。
      （十五）研究完善企業(yè)所得稅后續(xù)征管問題。加強高新技術認定、集團分攤技術開發(fā)備案管理，非營利組織免稅審核、非執(zhí)行核定征收行業(yè)劃定等后續(xù)管理，深入調查研究，了解新稅法實施后的有關征管問題，及時加以明確。
      四、推進個人所得稅制改革，不斷完善個人所得稅政策
      （十六）做好個人所得稅制改革的研究工作。按照個人所得稅制改革的總體要求和具體部署，切實加強實行綜合與分類相結合的個人所得稅制改革研究工作,充分發(fā)揮個人所得稅職能作用。進一步做好相關改革方案的修改、完善和數(shù)據(jù)測算等工作。積極研究應對金融危機、拉動內需、刺激消費的個人所得稅制改革應急預案。
      （十七）研究完善個人所得稅政策。積極研究商業(yè)養(yǎng)老保險延遲納稅個人所得稅政策及在有關省市試點的實施方案，明確企業(yè)年金征收個人所得稅政策。研究規(guī)范外籍人員取得股息紅利所得征收個人所得稅政策。研究完善獨資企業(yè)、合伙企業(yè)征收個人所得稅政策。修訂個人所得稅計稅辦法。明確股權獎勵（包括股票增值權、限制性股票等）收入個人所得稅政策，完善資產評估增值和有關股權轉讓所得特別是低價轉讓所得個人所得稅政策。明確采暖費等補貼征免稅政策。進一步完善個人住房轉讓所得個人所得稅政策。明確農墾企業(yè)職工承包收入征免稅政策。根據(jù)國民經濟形勢發(fā)展的需要，適時調整或制定相關個人所得稅政策。
      五、做好個人所得稅征管工作
      （十八）做好2008年所得12萬元以上自行納稅申報工作。以自行納稅申報專項檢查為突破口，抓住重點地區(qū)和重點行業(yè)，加強宣傳，優(yōu)化服務，完善目標考核，確保2008年所得12萬元以上個人自行納稅申報工作邁上新的臺階
      （十九）積極推進全員全額扣繳明細申報工作。通過對各地的督導，必要時采取檢查、通報、考核的方法，抓好《國家稅務總局關于進一步推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作的通知》的落實，在2009年底全面實行全員全額扣繳申報管理，堵塞征管漏洞，保證收入增長。
      （二十）切實加強非勞動所得的征管。總結各地近年來加強個人所得稅管理一些行之有效的特色做法，在全國范圍內推廣實施。在加強對傳統(tǒng)高收入行業(yè)管理的同時，著重加強對醫(yī)院、重點學校、中介機構的征管，堵塞征管漏洞。主動與工商行政管理部門協(xié)作，研究加強股權轉讓所得個人所得稅征管的措施。利用財務報表比對分析，查找股東分紅信息，加強股息、紅利所得征收管理。加強拍賣所得、偶然所得等的征收管理。嚴厲查處以發(fā)票沖抵個人收入偷逃個人所得稅行為，防止稅款流失。
      六、加強社保費的征管工作
      （二十一）做好社保費征收的擴面工作。積極參與《社會保險法》的立法工作，圍繞《社會保險法》的出臺，做好社保費征收擴面準備工作。協(xié)調有關部門指導重點地區(qū)進一步理順和完善社保費征收工作。
      （二十二）進一步加強社保費征管。繼續(xù)推進稅務機關全責征收社保費工作。理順社保費征管體制，堅持以法制化、規(guī)范化推動社保費征管制度的完善。繼續(xù)做好社保費基礎工作，督促各地結合當?shù)貙嶋H情況，抓好社保費數(shù)據(jù)信息化管理工作。督導各地并配合人力資源部做好全國社會保險基金專項檢查。結合科學發(fā)展觀和農村改革政策的發(fā)展，解決社保費收入繳入國庫問題，建立收支兩條線的管理機制。組織各地進行互動和經驗交流。有條件的地區(qū)適時開展繳費評估工
      作。落實好中央關于社保費緩繳工作的有關政策。
      （二十三）大力做好社保費征管的宣傳、培訓工作。爭取與報社和出版社及相關媒體協(xié)商，通過此類媒體介質使各部門了解稅務機關征收社保費的工作動態(tài)。抓好社保費干部隊伍的培養(yǎng)和建設。
      七、推進信息化建設
      （二十四）做好企業(yè)所得稅相關管理軟件的業(yè)務需求編寫工作。按照“金稅”三期總體規(guī)劃的總體要求，在納稅申報的基礎上，完善企業(yè)所得稅稅源管理、審核審批、匯算清繳、納稅評估、分類管理等環(huán)節(jié)的業(yè)務需求。根據(jù)下發(fā)的企業(yè)所得稅業(yè)務政策和征管文件，研究完善總局征管系統(tǒng)業(yè)務需求。
      （二十五）完善、推廣企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)。深入研究企業(yè)所得稅匯算清繳工作存在的問題，做好匯算清繳信息系統(tǒng)升級及企業(yè)端納稅申報軟件開發(fā)、推廣應用工作，基本上在全國范圍內實行電子申報。在2008年試點的基礎上，總結使用跨區(qū)經營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺的經驗，下半年推廣匯總納稅企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)，進一步加強跨區(qū)經營匯總納稅企業(yè)的所得稅管理工作。
      （二十六）大力推廣全國統(tǒng)一的個人所得稅管理系統(tǒng)。將全國統(tǒng)一的個人所得稅管理系統(tǒng)的推廣應用作為2009年工作的重中之重，明確推廣進度和時間表，加大對各地推廣工作的指導和監(jiān)督，進一步研究解決推廣應用中遇到的問題和困難，切實加大推廣應用力度，逐個突破難點，為個人所得稅征管奠定堅實基礎。
      八、加強人才培養(yǎng)和培訓工作，做好培訓、會議組織工作
      （二十七）做好培訓工作和各類會議組織工作。多方位組織所得稅和社保費有關政策、征管政策培訓，加大所得稅人才培養(yǎng)力度，建立所得稅和社保費人才庫，為完成好各項稅收任務提供人力保障。組織完成計劃內的企業(yè)所得稅、個人所得稅、社會保險費全國會議。
      （二十八）做好日常工作。完成日常文件運轉、意見匯總（答復）、人大代表意見回復、稅務年鑒編寫、會議紀要及領導交辦的其他事項。
       
      
    
      

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