第一篇：往來賬的納稅評估與會計處理技巧 Word 文檔

往來賬的納稅評估與會計處理技巧

2012-7-13 中國會計網(wǎng)

實際工作中，有些評估人員對往來賬的審計重視不夠。主要原因是往來賬項的許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不直接地表現(xiàn)為收入、成本、利潤等敏感指標(biāo)，而且往來賬內(nèi)容多、項目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，如何在保證評估質(zhì)量的前提下，提高對往來賬項評估的效率，是完成評估工作的重要一環(huán)。

1、從各往來賬的各個二級科目名稱上判斷往來賬科目核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領(lǐng)域。根據(jù)往來賬會計科目核算的性質(zhì)，所有往來賬的明細(xì)科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內(nèi)容與其名稱應(yīng)該是一一對應(yīng)的關(guān)系。核算對象應(yīng)該有確指，否則就屬于審計的重點領(lǐng)域。如：往來科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉(zhuǎn)來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象；一級往來科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干同一單位或個人掛賬；明細(xì)賬的掛賬科目性質(zhì)與一級往來賬的核算內(nèi)容極不相符等。

2、特別注意長期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項。不同的往來賬明細(xì)科目都有明確且唯一的經(jīng)濟對象，內(nèi)容上反映與此對象之間經(jīng)常性的、相對固定的經(jīng)濟活動。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后就長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細(xì)科目中的反映自然就應(yīng)成為審計重點。值得重點關(guān)注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

3、對于有些往來賬的明細(xì)科目可以采取適當(dāng)?shù)暮喕绦?，以取得事半功倍的效果。通常，掛在“其他?yīng)付款”科目中的住房公積金、社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌補充養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險金及有些不在“應(yīng)交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應(yīng)收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關(guān)權(quán)威部門的檢查和認(rèn)定。因此，對這類明細(xì)科目可適當(dāng)簡化評估內(nèi)容；掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目中的明細(xì)科目，大多是企業(yè)的主要供銷對象。若企業(yè)與這些主要對象的往來賬項，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時間較長、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn)，則也可以適當(dāng)簡化評估程序。因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關(guān)聯(lián)交易除外。

4、關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來明細(xì)科目。往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如：（1）主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單

一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點；（3）應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對原始憑證的要求極為嚴(yán)格，即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票等，而其他應(yīng)收應(yīng)付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān)；（4）通常債權(quán)性質(zhì)的往來賬科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對其評估時應(yīng)適當(dāng)予以關(guān)注。

第二篇：往來賬的審計技巧[范文模版]

淺談往來帳的管理與審計(2011-10-25 11:17:57)

往來賬項審計主要包括對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計。在審計中經(jīng)常會遇到往來賬的問題，因為往來賬既與收入、成本有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對于厘清債權(quán)債務(wù)，摸清企業(yè)家底，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。

一、往來賬管理中存在的常見問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)不重視

有些單位的領(lǐng)導(dǎo)尤其是財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)對往來賬的管理不夠重視，財務(wù)部門既沒有往來賬的工作程序，又沒有往來賬的崗位職責(zé)，更沒有往來賬的獎懲制度。由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，該決策的時候不決策，該審批的時候不審批，該檢查的時候不檢查，從而影響了往來賬的正常核算工作。在他們看來，往來賬很普遍，哪個單位都不少，對賬不對賬都無關(guān)緊要，反正一時半會結(jié)不清。經(jīng)辦人員及會計人員換了一茬又一茬，結(jié)果導(dǎo)致賬齡越來越長，誰欠誰的說不清楚，最終成為呆賬，給單位造成了很大的經(jīng)濟損失。

（二）核對不及時

往來賬要管理好，就得及時進(jìn)行核對，每個單位根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，應(yīng)按月份、季度、半、定期進(jìn)行對賬，如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實際工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些單位平時不對賬，或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，更有甚者到年底因為單據(jù)不齊、急于結(jié)賬而草草了事，往來賬的余額為逐年滾動而成，越滾越對不清，結(jié)果等查賬的時候因?qū)Σ簧腺~而不能取得函證，延遲了查賬的進(jìn)度，給單位造成了不良的影響。

（三）方法不合理

往來賬在核對時，要將涉及到一個往來客戶的所有科目放在一起，經(jīng)過相互抵銷和對沖以后的余額，確定為最終應(yīng)付或應(yīng)收對應(yīng)客戶的金額。但在實際對賬時，因受會計工作水平和工作習(xí)慣的影響，有的會計對同一個往來客戶，既設(shè)有應(yīng)收、預(yù)收賬戶，還設(shè)有應(yīng)付、預(yù)付賬戶，甚至還有借款等多個賬戶，可在對賬時，往往只給對方提供應(yīng)收類賬戶的數(shù)據(jù)，對應(yīng)付及借款類賬戶的數(shù)據(jù)很少甚至從不提及，從而導(dǎo)致雙方在對賬時經(jīng)?！白矫圆亍保哟罅藢~的難度。而且，經(jīng)過若干年后，這些賬戶還未對沖，使每個賬戶都有余額，結(jié)果到查賬的時候每個賬戶都要求提供函證，這才感覺不便，可是為時已晚。

（四）收入、成本掛賬

1.利用“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入。一些經(jīng)濟效益不好的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績，就通過虛開發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤，以完成經(jīng)營考核指標(biāo)。

2.利用“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業(yè)，為了少交稅，或平衡收支，或為下一留“口袋”，把收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)付賬款”里，不做收入處理，人為調(diào)減利潤。

3.利用“預(yù)付賬款”、“待攤費用”等賬戶將成本費用掛賬。一些效益不好的企業(yè)，在完不成經(jīng)營指標(biāo)時，將生產(chǎn)成本不進(jìn)行賬務(wù)處理，而掛入“預(yù)付賬款”、“待攤費用”等賬戶，人為調(diào)增利潤，為上級考核、提拔、任用等撈取政績。

4.一些效益較好的企業(yè)，利用“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)提費用”等賬戶虛列費用，加大成本，人為調(diào)減利潤。

5.以上各種情況的組合。如為了調(diào)增利潤同時調(diào)增收入、調(diào)減成本，或為了調(diào)減利潤同時調(diào)減收入、調(diào)增成本等。

（五）潛盈、潛虧掛賬

1.有的單位應(yīng)付款項掛賬多年，且明細(xì)科目不符合會計核算的要求，款項付不出去，形成潛盈。如其他應(yīng)付款-教育培訓(xùn)費、借聘費或勞務(wù)費等。

2.有的單位提供商品、勞務(wù)等形成的債權(quán)，在已明知債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷等情況下，不對賬務(wù)進(jìn)行處理，形成潛虧掛賬。

3.有的單位的預(yù)付工程款、材料款等，現(xiàn)實情況已經(jīng)證明收回的可能性很小，也不進(jìn)行賬務(wù)處理，形成潛虧掛賬。

4.一些經(jīng)濟效益好的單位，利用應(yīng)付款項賬戶來回沖賬、調(diào)賬，且調(diào)賬依據(jù)不充分，其目的是人為調(diào)節(jié)利潤。

（六）核算、管理方面的問題

1.單方調(diào)增或調(diào)減往來賬項，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級單位）往來對不上賬，形成債權(quán)或債務(wù)不實。

2.將罰沒款、捐贈、其他額外收入截留，掛入往來賬戶，形成賬內(nèi)“小金庫”。

3.在沒有購銷合同或結(jié)算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失。

4.通常情況下，應(yīng)收款項余額應(yīng)在借方，應(yīng)付款項余額應(yīng)在貸方，但有些被審單位往來賬借貸方余額與正常規(guī)律有悖，不能真實反映資產(chǎn)負(fù)債。

5.有些單位將上級撥款或上級撥入資金掛入其他應(yīng)付款，不能真實反映權(quán)益。

二、往來賬管理的對策

（一）從思想上要重視往來賬的核對

往來賬涉及到一個單位債權(quán)債務(wù)關(guān)系的大小，往來賬管理得好，該收的錢就能收回來，該付的錢也能延遲支付，這樣才能有效利用資金，減少壞賬，保證財產(chǎn)物資不受損失。一是領(lǐng)導(dǎo)干部要率先垂范，以身作則，該決策的時候要準(zhǔn)確決策，該審批的時候一定要及時審批，保證往來賬的及時、順利核算。二是相關(guān)的會計人員要嚴(yán)格履行自己的職責(zé)，準(zhǔn)確核算，及時對賬，發(fā)揚愛崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神，做一名合格的往來賬會計；所示領(lǐng)導(dǎo)干部、尤其是財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常督促檢查往來賬管理的各個環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)矛盾及時調(diào)解，出現(xiàn)問題及時解決，將不利于往來賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態(tài)。這樣，只要會計負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)盡職，思想統(tǒng)一，核算往來賬時才會沒有后顧之憂，核對起來也才會易如反掌。

（二）從制度上要完善往來賬的管理

往來賬的產(chǎn)生涉及采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)，因此影響往來賬核算的因素比較多，往來賬的核算難度也比較大。一要選擇認(rèn)真負(fù)責(zé)、愛崗敬業(yè)、業(yè)務(wù)熟練、善于協(xié)調(diào)并能執(zhí)行財務(wù)制度的會計人員，以保證往來賬核算和核對工作的順利進(jìn)行。二要制定往來賬的工作程序，明確往來賬責(zé)任人，設(shè)定制單、審核、記賬、對賬各環(huán)節(jié)的方法，規(guī)定定期對賬時間，檢查對賬結(jié)果。三要明確往來賬的崗位職責(zé)，往來賬會計要負(fù)責(zé)審核往來賬的原始單據(jù)和會計科目，準(zhǔn)確登記賬簿，及時核對賬目，協(xié)調(diào)財務(wù)、采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)上的賬務(wù)關(guān)系，保證往來賬的及時、準(zhǔn)確、順利核算。四要制定往來賬的獎懲制度，檢查各個環(huán)節(jié)的工作情況，對表現(xiàn)好的要給予鼓勵和表揚，對出現(xiàn)問題、甚至違反財務(wù)制度的要給予批評和懲罰。只有有了合格的會計、完善的工作程序、明確的崗位職責(zé)和有效的獎懲制度，對往來賬的管理才會高效順利地進(jìn)行。

（三）從各往來賬的各個二級科目名稱上判斷往來賬科目核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領(lǐng)域。

根據(jù)往來賬會計科目核算的性質(zhì)，所有往來賬的明細(xì)科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內(nèi)容與其名稱應(yīng)該是一一對應(yīng)的關(guān)系。核算對象應(yīng)該有確指，否則就屬于審計的重點領(lǐng)域。如:往來科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉(zhuǎn)來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象;一級往來科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干同一單位或個人掛賬;明細(xì)賬的掛賬科目性質(zhì)與一級往來賬的核算內(nèi)容極不相符等。若被審單位往來賬中出現(xiàn)以上這些經(jīng)濟事項，應(yīng)該在審計時予以充分關(guān)注。

（四）特別注意長期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項。

不同的往來賬明細(xì)科目都有明確且唯一的經(jīng)濟對象，內(nèi)容上反映與此對象之間經(jīng)常性的、相對固定的經(jīng)濟活動。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后就長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細(xì)科目中的反映自然就應(yīng)成為審計重點。值得重點關(guān)注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

（五）符合性測試與實質(zhì)性測試并重，減輕對往來賬項函證的期望值

與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性，即使是在實質(zhì)性測試時也必須使用符合性測試。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流動性最好的現(xiàn)金有關(guān)，經(jīng)濟活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結(jié)果。從某種意義上說，管理好了往來賬項也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。因此，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對往來賬內(nèi)控審計的重要依據(jù)之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費報銷制度、備用金使用制度、物資采購制度、實物資產(chǎn)報廢回收制度等，也都與往來科目的發(fā)生有直接的關(guān)系。在對相關(guān)的往來賬項進(jìn)行實質(zhì)性審計時都應(yīng)對照這些制度進(jìn)行符合性測試。往來賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求是往來賬項形成合理的最起碼要求。

（六）對于有些往來賬的明細(xì)科目可以采取適當(dāng)?shù)暮喕绦?，以取得事半功倍的效?/p>

1．通常，掛在“其他應(yīng)付款”科目中的住房公積金、社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌補充養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險金及有些不在“應(yīng)交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應(yīng)收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關(guān)權(quán)威部門的檢查和認(rèn)定。因此，對這類明細(xì)科目在實質(zhì)性審計時，可適當(dāng)簡化。

2．掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目中的明細(xì)科目，大多是企業(yè)的主要供銷對象。若企業(yè)與這些主要對象的往來賬項，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時間較長、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn)，則也可以適當(dāng)簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關(guān)聯(lián)交易除外。

3．對于掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”中的臨時性暫收暫付款，因其金額小，發(fā)生筆數(shù)少，且掛賬對象明確，可適當(dāng)簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。但是，明細(xì)科目若掛有外單位人名時，仍應(yīng)進(jìn)行重點審計。

4．“預(yù)收賬款”及“預(yù)付賬款”等科目的發(fā)生額與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的明細(xì)科目有結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系的，說明相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生有較強的說服力，可將其并入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等對應(yīng)科目中進(jìn)行審計，無須再對這些科目進(jìn)行重點檢查。

（七）關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來明細(xì)科目

往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如:（1）主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單

一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點；（3）應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對原始憑證的要求極為嚴(yán)格，即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票等，而其他應(yīng)收應(yīng)付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān);（4）通常債權(quán)性質(zhì)的往來賬科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對其審計時應(yīng)適當(dāng)予以關(guān)注。

三、往來賬的審計查證方法

（一）預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計案例中有一個案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計準(zhǔn)則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計，在對其進(jìn)行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問該單位的主要經(jīng)營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

（二）應(yīng)收賬款的審查

1、了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。注冊會計師在審計時應(yīng)重點關(guān)注如下幾個方面的控制測試及評價：（1）應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù)；（2）企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；（3）應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；（4）測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；（5）測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；（6）測試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

2、有選擇地對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。注冊會計師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險，在確定函證范圍時，應(yīng)對總體以一定的形式分層，以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。

（三）其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應(yīng)收款的審計應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對其他應(yīng)收款的審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動較大，且在審計基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計經(jīng)驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

（四）收入、成本掛賬常見問題的查證方法

1.“逆查法”。充分利用會計報表，通過對報表、總賬與明細(xì)賬及相關(guān)資料的核對，發(fā)現(xiàn)問題。我們在某實業(yè)公司審計時，通過對資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收、應(yīng)付項目年初與年末余額的對比，發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款數(shù)額變化較大。據(jù)此，我們對基層單位報表進(jìn)行了匯總分析，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生變化的原因在其下屬的工程公司。又通過對投資計劃、工程合同及已完工部分的資料計算分析，查出預(yù)收工程款3000萬元，按完工百分比法應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)收入，而該單位卻在預(yù)收賬款中核算。

2.從往來賬當(dāng)年發(fā)生情況入手。重點查閱金額大且具有代表性的憑證，發(fā)現(xiàn)疑點再查閱核算內(nèi)容，追查預(yù)收或應(yīng)付款中收入掛賬的問題。在某工業(yè)公司審計時發(fā)現(xiàn)，2001年轉(zhuǎn)2002年“預(yù)收賬款—氧氣票”貸方余額94萬元。帶著疑問我們審查了該明細(xì)賬中金額較大的幾筆憑證，發(fā)現(xiàn)該單位收到用戶購貨款時，發(fā)給用戶氧氣票，賬務(wù)處理為借“貨幣資金”貸“預(yù)收賬款”，待用戶拿氧氣票來領(lǐng)貨時才確認(rèn)收入。預(yù)收賬款年末余額為收款尚未付貨金額，即未確認(rèn)的收入。2002年該單位改變了核算方法，即收到購貨款不論是否發(fā)貨均確認(rèn)收入。這樣，2001年轉(zhuǎn)至2002年的預(yù)收賬款余額應(yīng)確認(rèn)為收入。

3.對相互之間提供商品或勞務(wù)的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)少計收入、少計成本或虛增收入的問題。如某供暖單位2002年末“應(yīng)收賬款”掛應(yīng)收某多種經(jīng)營單位供熱費290萬元。通過核對，多種經(jīng)營單位沒有掛賬。經(jīng)分析，可能存在兩種情況：一是多種經(jīng)營單位少計成本，一是供暖單位虛增收入。為落實清楚，我們認(rèn)真核對了供暖單位的損益，發(fā)現(xiàn)該單位效益較好，賒銷情況不多，沒有必要虛增收入。依此判斷，應(yīng)該是多種經(jīng)營單位少進(jìn)成本。

（五）潛盈、潛虧掛賬常見問題的查證方法

1.應(yīng)收、應(yīng)付款項當(dāng)年掛賬金額較大的，應(yīng)結(jié)合明細(xì)賬摘要，認(rèn)真分析，發(fā)現(xiàn)疑點，確定問題。在某公司審計時發(fā)現(xiàn)，該單位往來賬金額很大，其應(yīng)收、應(yīng)付都在億元以上。翻閱往來明細(xì)賬時，對年末新掛賬的“應(yīng)收賬款—某建材公司”1776萬元產(chǎn)生了疑問，經(jīng)調(diào)閱憑證，詳細(xì)分析，并找會計人員了解情況，得知該工程核減額較大，預(yù)付款已超過工程審定造價，收回相當(dāng)困難。所以，年末該公司只好將多付的工程款掛賬。

2.應(yīng)收款項在企業(yè)流動資產(chǎn)中的比例過大，說明與其相關(guān)的企業(yè)大量占用該企業(yè)流動資金。這既不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，也不利于企業(yè)正常生產(chǎn)，尤其三年以上的應(yīng)收款項不能得到及時簽認(rèn)，壞賬的可能性就很大。這樣就應(yīng)該對金額大、賬齡長的應(yīng)收款項詳查、細(xì)查。如有些企業(yè)在激烈的市場競爭下，為了擴大銷售盲目采用賒銷策略去擠占市場，只注重賬面收入，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否收回的問題，而且大量賒銷收入直接列入經(jīng)營成果，企業(yè)為此需繳納增值稅，使企業(yè)動用有限的流動資金墊付未實現(xiàn)的利稅。這種既不考慮賒賬資金的時間價值，也不估計應(yīng)收賬款可能帶來的機會成本，不加選擇地擴大商業(yè)信用，造成資源的極大浪費和潛在的經(jīng)營風(fēng)險。

3.認(rèn)真分析往來賬戶與有關(guān)科目之間的大額結(jié)轉(zhuǎn)，對結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)不充分的，應(yīng)查閱當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)，查清事實。某公司是某集團(tuán)的盈利大戶，在查看某公司往來明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款-上交利潤”科目2002年末余額為284萬元。為了理清形成原因，我們仔細(xì)核查了 2002年以前的有關(guān)科目的結(jié)轉(zhuǎn)，發(fā)現(xiàn)該余額是由2000年末利潤分配余額轉(zhuǎn)入，通過核實，該單位承認(rèn)為利潤掛賬。

（六）核算、管理等常見問題的查證方法

1.通過上下級單位之間的往來賬余額核對，尤其是連續(xù)幾年都相差相同數(shù)額且金額較大的，一定要在兩家分別認(rèn)真核實，找到突破口。我們在某公司審計時，通過對該公司與其下屬化工廠應(yīng)收、應(yīng)付款項的核對發(fā)現(xiàn)，2001年、2002年的余額都相差1403萬元，經(jīng)向會計人員了解后才知道，化工廠在2001年以前，將欠該公司的流動資金借款中的1403萬元單方轉(zhuǎn)做實收資本處理，致使化工廠債務(wù)不實。

2.往來賬審計中，對以前掛賬，當(dāng)年大額支付貨幣資金的情況，應(yīng)予特別關(guān)注。首先看掛賬依據(jù)是否充分，再看付款憑證附件中，核算資料是否齊全，從中發(fā)現(xiàn)問題。我們在某多種經(jīng)營單位審計中發(fā)現(xiàn)，2001—2002年對外付款金額較大，且多為以前掛賬，所以查賬時把重點放在付款上，查出兩年無合同付款金額共計3479.91萬元。合同是購銷活動發(fā)生質(zhì)量問題時，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的有效手段，無合同付款存在極大的經(jīng)營風(fēng)險。

3.往來賬審計中，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)科目余額與正常情況不一樣，應(yīng)仔細(xì)核對當(dāng)年的業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年借貸方發(fā)生額并沒有導(dǎo)致負(fù)數(shù)金額產(chǎn)生，就應(yīng)仔細(xì)審計上一年的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從往來疑點入手，追根朔源，一查到底，就會發(fā)現(xiàn)問題的癥結(jié)。在某公司審計時，查其200 1年的往來明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款—某單位”年末為借方余額330.50元，有悖常規(guī)。因此，我們調(diào)閱檔案資料，一直查到1996年，發(fā)現(xiàn)1996年末余額與1997年初余額對不上。通過了解得知，1996年還有一套賬并過來，兩套賬合并后，該科目為借方余額330.50元。到此，查出該單位1996年以前存在兩套賬的問題。

往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當(dāng)加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項，重點關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細(xì)致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計任務(wù)。

第三篇：納稅評估業(yè)務(wù)處理辦法

無稅基加收滯納金

有稅基的系統(tǒng)自動計算滯納金。因此此模塊適用于系統(tǒng)中沒有正稅信息，但又需要加收滯納金的，通過此模塊計算出應(yīng)加收的滯納金，然后再通過“加收滯納金”模塊予以加收。加收滯納金

適用于系統(tǒng)中有正稅信息且根據(jù)正稅信息計算出來滯納金的加收，通過此模塊保存后產(chǎn)生應(yīng)征信息，開票后產(chǎn)生滯納金征收信息。滯納金稅款開票

用于將已經(jīng)形成了應(yīng)征的滯納金稅款開票繳入國庫。滯納金應(yīng)征作廢

用于將已經(jīng)形成了應(yīng)征滯納金的應(yīng)征信息予以作廢 不予加收滯納金

用于將系統(tǒng)計算出來的應(yīng)加收的滯納金按規(guī)定予以減免。

一般納稅人評估補繳稅款開票方法：通過“稅票錄入”模塊進(jìn)行開票征收，開票時，稅款屬性選擇“評估部門查補罰沒”，憑證種類選擇“稅務(wù)處理決定書”。對應(yīng)繳稅款的滯納金通過“征收—加收滯納金”模塊進(jìn)行處理。

小規(guī)模納稅 人評估補繳稅款開票方法：直接通過增值稅小規(guī)模納稅人申報模塊進(jìn)行錄入并開票征收，同時捆綁加收滯納金。如果是使用多繳稅款抵繳的，在補充申報后，不進(jìn)行開票操作，而是通過“征收—欠稅處理—抵繳欠稅”進(jìn)行抵繳清理。

消費稅納稅 人評估補繳稅款開票方法：直接通過消費稅申報模塊進(jìn)行錄入并開票征收，同時捆綁加收滯納金。如果是使用多繳稅款抵繳的，在補充申報后，不進(jìn)行開票操作，而是通過“征收—欠稅處理—抵繳欠稅”進(jìn)行抵繳清理。

企業(yè)所得稅納稅人評估補繳稅款開票方法：通過“稅票錄入”模塊進(jìn)行錄入并開票征收，開票時，查補稅款的稅款屬性選擇“評估部門查補罰沒”，憑證種類選擇“稅務(wù)處理決定書”。納稅評估完成后，如涉及一般納稅人申報信息變動的，在次月申報時，區(qū)分不同情況按以下要求進(jìn)行處理：

評估出需增加銷項稅額并補稅的：申報表第4欄（“納稅檢查調(diào)整的銷售額”）填寫納稅評估出的銷售額，第11欄（“銷項稅額”）中應(yīng)按申報表第1欄總的銷售收入計算填列，即該欄數(shù)據(jù)既包括本期實際銷項稅額，也包括上月評估增加的銷項稅額。16欄（“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅款”）填寫應(yīng)補繳的納稅評估稅款。37欄（“本期入庫查補稅款”）填寫已入庫的納稅評估稅款。

評估出需進(jìn)項轉(zhuǎn)出并補稅的：申報表14欄（“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”）填寫轉(zhuǎn)出的進(jìn)項，16欄（“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅款”）填寫應(yīng)補繳的納稅評估稅款。37欄（“本期入庫查補稅款”）填寫已入庫的納稅評估稅款。

評估出需沖減留抵的：申報表第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”填寫納稅評估出的銷售額，第11欄（“銷項稅額”）中應(yīng)按申報表第1欄總的銷售收入計算填列，即該欄數(shù)據(jù)既包括本期實際銷項稅額，也包括上月評估增加的銷項稅額。（注：第16欄不填寫評估稅款數(shù)據(jù)）。

評估出需多繳稅款抵繳的：申報表第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”填寫納稅評估 出的銷售額，第11欄（“銷項稅額”）中應(yīng)按申報表第1欄總的銷售收入計算填列，即該欄數(shù)據(jù)既包括本期實際銷項稅額，也包括上月評估增加的銷項稅額。（注：第16欄不填寫評估稅款數(shù)據(jù)）。先保存申報表后，暫不進(jìn)入開票界面，通過“征收—欠稅處理—抵繳欠稅”進(jìn)行抵繳清理，再通過“征收—清理稅款開票”模塊處理本期申報應(yīng)繳稅款。

簡易征收的一般納稅人：申報表第6欄(“納稅檢查調(diào)整的銷售額”)中填列納稅評估查補的銷售額，第5欄(“按簡易辦法征稅貨物銷售額”)填列含第6欄的金額，再在申報表第21欄(“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”)中按“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”剔除查補銷售額計算出的稅額（即不含查補的稅額），然后在申報表第22欄(“按簡易征收辦法計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額”)中填列查補稅額，入庫的納稅評估稅款反映在第37欄中。

第四篇：淺談納稅評估的方法和技巧

淺談納稅評估的方法和技巧

主講人 吳一戈（2011年2月25日）

一、納稅評估的法律定位

納稅評估僅就字面來看，僅有總局兩個規(guī)范性文件——納稅評估管理辦法（國稅發(fā)[2005]43號）、稅收管理員制度（國稅發(fā)[2005]40號）提到了納稅評估，法律層級比較低。實質(zhì)不是這樣。納稅評估過程中的案頭分析所需資料的采集、稅務(wù)約談、實地核查都是稅務(wù)檢查的范疇；形成評估結(jié)論后將稅款征收入庫或加收滯納金則是稅款征收的范疇。這些方面的權(quán)利、義務(wù)，在《征管法》及其實施細(xì)則中做出了明確規(guī)定。因此，從實質(zhì)上來說，納稅評估是一個綜合的稅收征管手段，它具備正式法律效力。上級部門或本單位的領(lǐng)導(dǎo)要求對某個企業(yè)進(jìn)行評估，就是要稅收管理員充分運用征管法及細(xì)則所賦予稅務(wù)部門的權(quán)利，對納稅人進(jìn)行日常檢查。

二、關(guān)于納稅評估的責(zé)任問題 有些人擔(dān)心，納稅評估沒評出問題，以后企業(yè)出了事，稅收管理員會不會承擔(dān)什么責(zé)任，有什么風(fēng)險。

納稅評估結(jié)果與個人征管水平、資料掌握的多少，都有關(guān)系，是日常管理的一種方式，不可能把企業(yè)所有問題都通過評估找出來；評估本身就帶有不確定性，是評論加估計評出的結(jié)果，是稅企雙方協(xié)商、溝通的過程。評估結(jié)果只要雙方認(rèn)可，企業(yè)補稅就達(dá)到目的。如果企業(yè)通過核實，認(rèn)為稅務(wù)部門不對，可以不執(zhí)行評估結(jié)果。可以在某種程度上說，評估結(jié)論對納稅人沒有約束力。

如果硬要說評估有風(fēng)險，降低納稅評估風(fēng)險的方法，在工作中一是不能徇私舞弊；二是不能玩忽職守！這兩條做到了，不存在風(fēng)險。

三、關(guān)于評估流程

納稅評估有四個流程，但不是每次評估都要走完這四個流程。

通過案頭分析可能會出現(xiàn)兩種情況，一種是疑點問題排除，或疑點問題事實清楚、證據(jù)確鑿的，直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，另一種是疑點問題無法解決的，則轉(zhuǎn)入約談舉證環(huán)節(jié)。

在約談舉證環(huán)節(jié)，評估人員將納稅人請到稅務(wù)機關(guān)，（有時為了工作方便，評估約談也可以到企業(yè)進(jìn)行），與相關(guān)人員面對面地交流，并要求其對有關(guān)問題作出解釋、提供質(zhì)證，在約談舉證環(huán)節(jié)同樣會出現(xiàn)兩種情況，一種是疑點問題排除，或疑點問題事實清楚、證據(jù)確鑿的，直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，另一種是疑點問題無法解決的，則轉(zhuǎn)入實地核查。

在實地核查環(huán)節(jié)，評估人員直接深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所，落實有關(guān)疑點問題，工作完成后轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。在評估處理環(huán)節(jié)，對于不同的評估結(jié)果，有三種不同的處理方式，一是對于未發(fā)現(xiàn)疑點問題、疑點問題可以消除的，直接填制《納稅評估工作報告》；

二是對于疑點問題可以消除，或疑點問題被查清、證據(jù)確鑿但不涉嫌偷騙稅的，填發(fā)《納稅評估建議書》，責(zé)成納稅人按規(guī)定補繳稅款及滯納金。

如果企業(yè)不同意評估意見，雙方可以進(jìn)行溝通，稅務(wù)部門不能強行要求企業(yè)入庫。雙方溝通后，如意見仍不統(tǒng)一，可以移交稽查。

關(guān)于納稅評估補繳稅款的入庫問題，企業(yè)所得稅、小規(guī)模納稅人增增值稅可以通過CTAIS納稅評估模塊，在評估的當(dāng)月征收入庫，一般納稅人應(yīng)補繳的增值稅只能由納稅人在次月通過申報的方式入庫。有關(guān)文書送達(dá)納稅人，應(yīng)取得送達(dá)回證。

四、納稅評估四環(huán)節(jié)的方法與技巧

（一）關(guān)于案頭分析

納稅評估最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是案頭分析，也是當(dāng)前評估工作的難點、重點。

1、分析時盡可能地采集內(nèi)部有關(guān)信息系統(tǒng)儲存的納稅人的所有信息。

如稅收征管系統(tǒng)儲存的納稅人申報信息、發(fā)票信息、“一戶式”管理信息，防偽稅控系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)比對結(jié)果信息等。對稅企兩方之外的第三方信息。如：其它行政管理部門、行業(yè)主管部門、經(jīng)濟執(zhí)法部門、供電部門等部門信息，要盡可能地取得。外部信息的利用得好往往可以取得意想不到的效果。

2、利用內(nèi)部的信息可以進(jìn)行稅務(wù)登記和認(rèn)定分析、申報征收信息分析、納稅申報表分析、財務(wù)報表分析、發(fā)票信息分析、稽查信息分析。

（1）稅務(wù)登記分析

對“法定代表人”、“業(yè)戶住所”、“身份證件類型”、“證件號碼”四個項目進(jìn)行分析，可以掌握法定代表人是誰，可以初步判斷性別、年齡、本地人或外地人，住在什么地方，如果是外地人，特別要關(guān)注企業(yè)是否是享受稅收優(yōu)惠政策的民政福利企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)，如果是，要密切關(guān)注其業(yè)務(wù)是否是“兩頭在外、中間開票（外地收購，外地銷售，本地開票）”，即不法分子利用內(nèi)地招商引資、發(fā)展經(jīng)濟的迫切愿望，在內(nèi)地注冊農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)、民政福利企業(yè)，利用虛假的業(yè)務(wù)，大量開具收購發(fā)票抵扣稅款，然后向他人虛開增值稅專用發(fā)票;

（2）稅種登記分析

分析企業(yè)征收品目是否和稅務(wù)登記表中的經(jīng)營范圍一致，適用稅率是否正確，如果不一致，說明企業(yè)在申報納稅時有可能適用低稅率，少申報納稅；在征收增值稅的同進(jìn)，是否做了所得稅稅種認(rèn)定。

（3）銀行信息分析

要分析開戶銀行是哪個行，賬號多少，是否和一般納稅人申請認(rèn)定表、增值稅納稅申報表等表上的銀行賬號一致，是否存在多頭開戶情況，是否隱瞞申報其他銀行賬號。如果存在多頭開戶未申報，應(yīng)對企業(yè)這種違法行為進(jìn)行處罰，另外企業(yè)是否存在賬外賬的可能。

（4）資格認(rèn)定分析

資格認(rèn)定包括“一般納稅人”、“小規(guī)模納稅人”身份認(rèn)定，也包括是否是享受稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)資格的認(rèn)定事項，分析企業(yè)什么時間認(rèn)定一般納稅人，特別要注意納稅人在未被認(rèn)定為一般納稅人之前購進(jìn)貨物是否抵扣進(jìn)項稅額，認(rèn)定前的存貨是如何處理的。

如果企業(yè)年銷售額達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，未申報認(rèn)定一般納稅人，那么也應(yīng)按一般納稅人征稅，并且不允許抵扣進(jìn)項稅額。

對不具有享受稅收優(yōu)惠政策資格條件，申報納稅時是否按享受稅收優(yōu)惠政策的方式申報。

（5）申報征收收信息分析、納稅申報表分析、財務(wù)報表分析、發(fā)票信息分析時，要與實地核查結(jié)合起來，要通過分析中發(fā)現(xiàn)的疑點確定實地核查的重點項目，做好分析記錄。

這里分析的項目、方法很多，不是一句兩句話說的清，總的，是千個師傅千個法，你自己擅長什么方法，就用什么方法，不能僅分析稅負(fù)率。

對增值稅即征即退企業(yè)實施先評估后退稅的管理措施，對這類企業(yè)的案頭分析，要用到五個指標(biāo)——本期銷售額環(huán)比變動率、本期銷售額同比變動率、本期累計銷售額環(huán)比變動率、本期累計銷售額同比變動率、增值稅稅負(fù)率。按省局的要求，稅收管理員在篩選計算時，必須選取銷售額變動率中的本期銷售額環(huán)比變動率、本期銷售額累計同比變動率及增值稅稅負(fù)率作為篩選計算是否異常的指標(biāo)，如選定的銷售變動率其中一個指標(biāo)上下波動超過20%，或增值稅稅負(fù)率與本地同行業(yè)增值稅稅負(fù)率差異率幅度超過10%的，均應(yīng)列為篩選指標(biāo)異常戶，轉(zhuǎn)入納稅評估工作程序。

（6）稽查信息分析

管理部門應(yīng)與稽查部門建立密切的聯(lián)系。

2006年，總局在全國稅務(wù)系統(tǒng)范圍內(nèi)倡導(dǎo)并推廣稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查四位一體的良性互動機制。納稅評估是稅源監(jiān)控與稅務(wù)稽查之間的聯(lián)系紐帶，是稅源監(jiān)控與稅務(wù)稽查的結(jié)合點，用以防止兩者之間的脫節(jié)與斷檔，使稅源監(jiān)控與稅務(wù)稽查有機地聯(lián)系在一起。

2010年，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了115號文件，要求進(jìn)一步提高做好以查促管工作的重視。近年來，稅務(wù)稽查部門查處了一批重大稅收違法案件，如利用增值稅專用發(fā)票暫不能比對漢字信息和銷貨清單的缺陷，套開發(fā)票或變造銷貨清單虛開增值稅專用發(fā)票；虛開或接受虛開運輸業(yè)發(fā)票；改變貨物品名逃避繳納消費稅；騙取出口退稅以及部分行業(yè)大量利用假發(fā)票偷稅等。這些涉稅違法案件，反映日常稅收征管仍存在不少漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，為加強稅源管理提供了方向和線索。稅收管理員在對企業(yè)進(jìn)行納稅評估前，要充分利用稽查案卷，通過對該企業(yè)稅收違法相關(guān)信息的梳理分析，摸清違法行為發(fā)生的環(huán)節(jié)和規(guī)律，找準(zhǔn)納稅評估的重點，提高納稅評估的效率。

（二）關(guān)于約談。

約談只能圍繞案頭分析提出的疑點去約談，不相干的事情不要談。約談前，要有準(zhǔn)備，有一個約談提綱；提出的問題必須圍繞疑點去談，要有針對性；同時要求企業(yè)提供哪些證據(jù)、數(shù)據(jù)，都要想好。

在約談開始可以不做筆錄，先與被約談人拉拉家常，聊聊經(jīng)營情況和經(jīng)營的難處，要從關(guān)心納稅人的角度出發(fā)，盡量縮小征納雙方的距離，融洽感情，同時也讓其放松戒備；

（三）關(guān)于實地核查。

實地核查不是稅務(wù)稽查，是針對疑點，與企業(yè)相關(guān)人員約談后，仍有疑問的前提下開展的。實地核查只就企業(yè)的疑點涉及的相應(yīng)賬簿、賬務(wù)處理和數(shù)據(jù)進(jìn)行有目的的核查，而不是全面核查，凡是與疑點無關(guān)的，一律不核查。

（四）關(guān)于納稅評估報告的制作。納稅評估報告包括納稅評估對象的基本情況、存在疑點及審核分析情況、采用的評估方法及參照的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值、評估約談及實地核查情況、評定處理意見五個部分。

第五篇：淺析虧損彌補的會計與納稅處理

淺析虧損彌補的會計與納稅處理

2010-06-07 13:18:06 | 來源：甘肅省臨夏市國稅局 | 作者：張玉林

在每個會計完了以后的企業(yè)所得稅匯算清繳免不了碰到虧損彌補的涉水處理問題。財務(wù)會計上的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出。在計算應(yīng)納稅所得額時，依照稅法的規(guī)定將納稅的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項扣除后，其結(jié)果有可能小于零，這小于零的數(shù)額即稅法規(guī)定中的虧損。稅法中的虧損和財務(wù)會計中的虧損含義不同，其處理方法也不同。筆者就此問題依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)所得稅法》，結(jié)合多年匯算清繳實際做以下淺薄分析。

一、虧損彌補的方式及會計處理方法

（一）企業(yè)彌補虧損的方式

企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次的稅前利潤彌補，次利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補；5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補，稅法上在計算應(yīng)稅所得時不能扣除虧損余額；還可以用盈余公積彌補，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。

（二）企業(yè)虧損的會計處理

如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生財務(wù)賬面虧損，應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“本年利潤”。企業(yè)以后彌補虧損時作以上相反的分錄。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。準(zhǔn)則對“未來應(yīng)納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定，這就需要會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷。對于未來可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅額預(yù)計過高，可能無法轉(zhuǎn)回的，企業(yè)可按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，則應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”。

可在稅前彌補的虧損和遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計量。遞延所得稅資產(chǎn)存續(xù)期間，如果稅率發(fā)生變動，應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行重新計量，相關(guān)損益計人當(dāng)期所得稅費用。以后經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)未來期間很可能無法取得應(yīng)納稅所得額用于彌補虧損的，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項目金額，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配——可在稅前彌補的虧損”；同時，已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)予以調(diào)減，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。如果上述調(diào)減的可在稅前彌補的虧損和遞延所得稅資產(chǎn)經(jīng)復(fù)核，又發(fā)現(xiàn)未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，則調(diào)減的金額應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。

不得在稅前彌補的虧損處理。如果稅前補虧五年期限已到，但實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額仍不足彌補往年虧損，應(yīng)將仍未獲彌補的虧損額轉(zhuǎn)銷，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配一可在稅前彌補的虧損”；同時，應(yīng)轉(zhuǎn)回相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，會計分錄同上。將仍未獲彌補的虧損額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。用企業(yè)年終凈利潤來彌補。

二、虧損彌補的稅務(wù)處理

（一）境外虧損的處理

《企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。由于企業(yè)所得稅法實際上實行的是法人所得稅制模式，其納稅單位已不是原內(nèi)資稅法的獨立核算單位，因此，理應(yīng)對不具有獨立法人地位的內(nèi)

外資分支機構(gòu)統(tǒng)一計算盈虧、實行匯總納稅。但企業(yè)發(fā)生在境外同4“國家內(nèi)的盈虧允許相互彌補。這也體現(xiàn)了我國在處理跨國所得稅事務(wù)時所堅持的”來源地優(yōu)先“的原則，即發(fā)生在一國的虧損，應(yīng)該用發(fā)生在該國的盈利進(jìn)行彌補。

（二）境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損的處理

企業(yè)所得稅納稅申報表及附表（國稅發(fā)[2008]101號）在主表第22行“境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”的填表說明中規(guī)定：依據(jù)《境外應(yīng)稅所得計征所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”、減“納稅調(diào)減額”為負(fù)數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)納稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得。而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。

（三）特殊重組：原有虧損可彌補企業(yè)重組的稅務(wù)處理

分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性重組是在企業(yè)并購交易發(fā)生時，就要確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)，并計算繳納企業(yè)所得稅的重組。特殊性重組是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組交易發(fā)生時，對股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計稅基礎(chǔ)，暫時不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。企業(yè)符合財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定的特殊重組的條件，可以享受特殊重組的稅收優(yōu)惠。根據(jù)財稅[2009]59號第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

（四）核定征收企業(yè)彌補以前虧損的處理

國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）第十四條規(guī)定，納稅人實行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：（1）納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季度分期預(yù)繳。（2）在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季度的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季度填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報。（3）納稅人終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。根據(jù)上述規(guī)定，實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設(shè)賬或難以準(zhǔn)確進(jìn)行財務(wù)核算的企業(yè)。因此由稅務(wù)機關(guān)確定采取核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在采取核定征收不能彌補以前虧損。

（五）稅務(wù)機關(guān)查補的所得額不能彌補虧損

根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號規(guī)定，查補的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計算應(yīng)補稅額，但不得彌補以前虧損。

（六）虛報虧損的稅務(wù)處理

企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》國稅函

[2005]190號，對企業(yè)故意虛報虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對企業(yè)依法亭受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠或處于虧損發(fā)生虛報虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征收管理法》第六十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

（七）彌補虧損額的納稅填報列示

根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報表及附表（國稅發(fā)[2008]101號），主表第23行“納稅調(diào)整后所得”：填報納稅人當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。金額等于本表第13+14-15+22行。本行如為負(fù)數(shù)，就是納稅人當(dāng)年可申報向以后結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。主表第24行“彌補以前虧損”：填報納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前虧損額，金額等于附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表》第6行第10列，但不得超過主表第23行“納稅調(diào)整后所得”。注意納稅調(diào)整后所得“是確定準(zhǔn)予稅前彌補虧損額的基礎(chǔ)”。