第一篇：計提存貨跌價準(zhǔn)備操縱利潤

計提存貨跌價準(zhǔn)備凸顯2007年拿地成本偏高，或?qū)⒊掷m(xù)影響公司未來收益

由于大額計提存貨跌價準(zhǔn)備12.3億元，萬科企業(yè)股份有限公司（深圳交易所代碼：000002，下稱萬科）2008年在營業(yè)收入增長的同時，凈利潤下降16.7%。

3月9日晚，萬科公布2008年報，其營業(yè)收入為409.9億元，同比上升15.4%，但凈利潤同比下降16.7%，為40.3億元?；久抗墒找?.37元，較2007年的0.45元下降18%。

萬科在年報中解釋，凈利潤下跌主要是由于大額計提存貨跌價準(zhǔn)備。該公司對福州、上海等九個城市可能存在風(fēng)險的13個項目，共計提存貨跌價準(zhǔn)備12.3億元?？紤]遞延所得稅因素后，直接影響其稅后凈利潤9.2億元，對歸屬于母公司所有者的凈利潤的影響為8.9億元。由于該公司2008年的凈利潤較2007年減少8.1億元，因此，如不考慮存貨跌價準(zhǔn)備的影響，其2008年的凈利潤實際比2007年略有增長。

萬科稱，從2008年三季度起，該公司在行業(yè)內(nèi)率先開始對存在風(fēng)險的項目計提跌價準(zhǔn)備。雖然聲稱計提是基于審慎的財務(wù)策略，但萬科并不排除部分項目當(dāng)初拿地成本偏高的因素。

萬科在年報中稱，2007年下半年土地價格達到了歷史的頂峰，除非完全停止購地，否則企業(yè)購入的一定是高價土地。萬科并指出，“從2004年開始，萬科每年年底的土地儲備量，都低于未來兩年的開工量。對萬科而言，完全停止購地，是一個非常極端的決定?！?/p>

在計提的13個項目中，計提金額高達1.52億元的福州金域榕郡項目，其所在地塊便為2007年9月萬科以27.2億元競拍獲得，樓面地價為每平方米7096元。

不過，在萬科2008年全年新增的項目土地中，購地價合計136.1億元，土地的平均成本僅2003元/平方米，已明顯低于2007年地價水平。

值得注意的是，2007年高價獲取的土地，有可能持續(xù)影響萬科的收益水平。

根據(jù)年報，2008年萬科房地產(chǎn)項目結(jié)算面積451.4萬平方米，同比增長14.6%，結(jié)算收入404.9億元，同比增長15.1%，但結(jié)算成本246.5億元，比去年同期增長21.0%，結(jié)算毛利率為28.2%，比上年減少2.34個百分點。萬科指出，由于2008年各主要市場的住房價格普遍下調(diào)，而2009年結(jié)算資源中相當(dāng)部分來自2008年的銷售，預(yù)計2009年住宅行業(yè)毛利率將可能出現(xiàn)較為明顯的下滑。

萬科在年報中出具的“致股東”書中坦言，“2007年高價獲取的土地，至少數(shù)年之內(nèi)，恐怕不要說超額收益，甚至連獲得社會平均收益水平都變得艱難?！?/p>

“致股東”書還指出“中國住宅根本不應(yīng)該是一個高收益行業(yè)”。同業(yè)“所能夠期待的，只能是一個公平的收益水平”，這似意指房地產(chǎn)暴利時代的終結(jié)。

雖然收益下跌，但由于早在2007年10月就開始對房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)整作出反應(yīng)，采取降價等策略，萬科得以繼續(xù)擴大其市場規(guī)模。

根據(jù)年報，萬科2008年實現(xiàn)銷售面積557萬平方米，銷售金額478.7億元，同比分別減少9.2%和8.6%，明顯跑贏大市。國家統(tǒng)計局此前公布的2008年全國房地產(chǎn)市場運行數(shù)據(jù)顯示，去年全年全國商品房銷售面積6.2億平方米，同比下降19.7%；銷售額2.4萬億元，同比下降19.5%。

在其進入的主要城市，萬科的市場占有率在深圳、上海、天津、佛山、廈門、沈陽、武漢、鞍山和鎮(zhèn)江等九個城市排名首位，住宅市場全國占有率提高到2.34%?！?/p>

第二篇：存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)問題總結(jié)

存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)問題

計提存貨跌價準(zhǔn)備后，隨著存貨的發(fā)出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)只有兩種情況：

（1）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該售出存貨對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

（2）對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，按照有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理原則進行處理。比如，按新準(zhǔn)則規(guī)定，用存貨抵債時，應(yīng)分別計算“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益”與“債務(wù)重組收益”，在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益時，就應(yīng)考慮存貨跌價準(zhǔn)備。

按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。

［例6］甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，該公司有一項庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元。本期對外銷售350萬元的存貨，取得銷售收入400萬元（不含增值稅），上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，增值稅票已經(jīng)開具，款項尚未收到。甲公司的賬務(wù)處理是： 銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款 468 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68 借：主營業(yè)務(wù)成本 280

存貨跌價準(zhǔn)備 ［200×（350/1000）］ 70 貸：庫存商品 350 說明：1000萬元存貨中，35%用于對外銷售，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備.生產(chǎn)領(lǐng)用或在建工程領(lǐng)用，都不考慮跌價準(zhǔn)備。

第三篇：蘇寧電器股份有限公司關(guān)于前期會計調(diào)整和存貨跌價準(zhǔn)備計提政策的概要

證券代碼：002024 證券簡稱：蘇寧電器 公告編號：2008-020 蘇寧電器股份有限公司

關(guān)于前期會計調(diào)整和存貨跌價準(zhǔn)備計提政策的說明公告

本公司及董事會全體成員保證公告內(nèi)容的真實、準(zhǔn)確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。

蘇寧電器股份有限公司（以下簡稱“公司”、“本公司”）第三屆董事會第十二次會議于2008年2月28日審議通過了《關(guān)于前期會計調(diào)整的議案》（詳見公司2008-009號公告）。為使廣大投資者更好地了解公司的業(yè)務(wù)模式、商業(yè)折扣、廣告位使用費收入的核算方法以及存貨跌價準(zhǔn)備的計提政策等情況，現(xiàn)將相關(guān)事項進一步說明如下：

一、商業(yè)折扣、廣告位使用費的會計處理方法調(diào)整

1、供應(yīng)商提供的商業(yè)折扣的會計處理方法調(diào)整（1）2007年以前會計處理方法

供應(yīng)商提供的商業(yè)折扣（又稱“返利”）是家電連鎖零售行業(yè)中零售商和供應(yīng)商長期合作過程中形成的一種特定的操作模式。其類型和2007年以前相應(yīng)的會計處理如下：

① 采購時在發(fā)票上直接列明的折扣（又稱“規(guī)則折扣”），減記該批次商品的采購成本；

② 在以后的采購發(fā)票上體現(xiàn)或公司開具發(fā)票收取的折扣（又稱“不規(guī)則折扣”），在收到采購發(fā)票或公司開具發(fā)票時，予以確認(rèn)損益。

（2）2007會計處理方法

2007會計處理方法為：基于供應(yīng)商合同/協(xié)議/確認(rèn)函等明確依據(jù)，確認(rèn)供應(yīng)商折扣，與所對應(yīng)的商品予以配比。具體而言：

① 采購時在發(fā)票上直接列明的折扣（即“規(guī)則折扣”），其會計處理沒有變化； ② 在以后的采購發(fā)票上體現(xiàn)或公司開具發(fā)票收取的折扣（即“不規(guī)則折扣”），主要分為與商品購價相關(guān)的折扣和與商品售價相關(guān)的折扣，針對這兩種折扣，公司會

2根據(jù)與供應(yīng)商簽訂的合同、調(diào)整價格通知單、降價促銷活動參加函，依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的實際采購數(shù)量、相關(guān)庫存商品數(shù)量、實際已實現(xiàn)銷售的降價商品數(shù)量，估算應(yīng)收供應(yīng)商的商業(yè)折扣，沖減商品的銷售成本或存貨成本（對于與商品購價相關(guān)的折扣，考慮到部分存貨尚未銷售，公司會按存銷比或存貨周轉(zhuǎn)情況進行分?jǐn)?，調(diào)整期末存貨的成本）。

2、廣告位使用費的會計處理方法調(diào)整（1）2007年以前會計處理方法

于2007以前，公司在實際收到廣告位使用費時，全部計入當(dāng)期營業(yè)收入。

（2）2007會計處理方法

2007，公司對收到的廣告位使用費收入在合同規(guī)定的廣告位使用期間內(nèi)分期確認(rèn)。

二、2006年前期會計調(diào)整情況

1、商業(yè)折扣會計處理方法調(diào)整對2006年報表的調(diào)整情況

公司依據(jù)調(diào)整后的會計處理方法，追溯調(diào)整2006年財務(wù)報表。由于供應(yīng)商提供的商業(yè)折扣涉及的供應(yīng)商及數(shù)據(jù)量龐大，且2006年4月SAP/ERP系統(tǒng)建立之前，公司數(shù)據(jù)分散，系統(tǒng)未記錄供應(yīng)商提供的各項商業(yè)折扣的產(chǎn)生、確認(rèn)和結(jié)算過

程。因此，公司確定2006年1月1日的影響數(shù)不切實可行，上述追溯調(diào)整自2006年4月開始。具體調(diào)整如下：(人民幣千元年12月31日(增加/(減少

預(yù)提金額 調(diào)整期末存貨 成本的金額 應(yīng)記入當(dāng)期損益的金額 商業(yè)折扣調(diào)整 218,980(87,362131,618 公司在編制2007年財務(wù)報表時，關(guān)于供應(yīng)商提供的商業(yè)折扣對2006年比較數(shù)據(jù)所作前期會計調(diào)整的合并分錄如下：(人民幣千元

借/(貸 應(yīng)付賬款 218,980存貨(87,362營業(yè)成本(131,618所得稅費用 40,064應(yīng)交稅費(40,064 3

2、廣告位使用費會計處理方法調(diào)整對2006年報表的調(diào)整情況

公司依據(jù)調(diào)整后的會計處理方法，追溯調(diào)整2006年財務(wù)報表。由于廣告位使用費收入涉及的供應(yīng)商及數(shù)據(jù)量龐大，且2006年4月SAP/ERP系統(tǒng)建立之前，公司數(shù)據(jù)分散，系統(tǒng)未記錄廣告位使用費收入的產(chǎn)生、確認(rèn)和結(jié)算過程。因此，公司確定2006年1月1日的影響數(shù)不切實可行，上述追溯調(diào)整自2006年4月開始。

公司在編制2007年財務(wù)報表時，將截至2006年12月31日止應(yīng)當(dāng)遞延確認(rèn)的廣告位使用費收入進行調(diào)整的合并調(diào)整分錄如下：(人民幣千元

借/(貸 預(yù)收賬款

107,182 營業(yè)收入(107,182 所得稅費用(32,711 應(yīng)交稅費(32,712

三、2006年前期會計調(diào)整的原因

1、商業(yè)折扣會計處理方法調(diào)整的原因

（1）2006年以前特別是在早期的合作中，由于中國家電行業(yè)零售商與供應(yīng)商的合作模式尚未成熟，公司也未與供應(yīng)商形成規(guī)模合作。零售商與供應(yīng)商之間的合作模式紛繁復(fù)雜，雙方合作的基礎(chǔ)——合同以及合作模式中重要的環(huán)節(jié)——“返利”，從內(nèi)容到形式都不盡統(tǒng)一，未形成固化的標(biāo)準(zhǔn)和模板。由此帶來公司對于供應(yīng)商商業(yè)折扣的收取存在一定的不確定性，結(jié)算時間也相對滯后。因此，公司2006年及以前對商業(yè)折扣的處理采用了相對穩(wěn)健和保守的處理方法。

（2）近年以來，隨著雙方之間規(guī)模合作不斷升級，基于節(jié)約管理成本、提高透明度與可操作性，零售商與供應(yīng)商都希望合作合同能不斷完善，操作模式進一步規(guī)范和簡化。尤其對于“返利”，產(chǎn)生、確認(rèn)、結(jié)算過程的約定越來越詳細(xì)、規(guī)范，而“返利”的類型也越來越簡單，規(guī)則返利也超過了合同內(nèi)的不規(guī)則返利。

（3）2006年4月公司SAP/ERP系統(tǒng)上線，是公司業(yè)務(wù)流程的一次升級。在系統(tǒng)的支持之下，公司實現(xiàn)了經(jīng)銷商品的統(tǒng)一采購、統(tǒng)一結(jié)算，總部談判合同的比例達到了總量的90%左右。同時，系統(tǒng)對“返利”的管理以合同作為出發(fā)點，以訂單作為基本手段，對于不同類型的返利，都能夠較為準(zhǔn)確地記錄、追索和查詢其產(chǎn)生、確 認(rèn)和結(jié)算的完整信息流。新的業(yè)務(wù)模式和信息系統(tǒng)進一步加強了公司對供應(yīng)商合同的執(zhí)行力度。

（4）經(jīng)過06年4至12月的磨合，SAP/ERP系統(tǒng)的穩(wěn)定性大大加強，對一些操作細(xì)節(jié)的應(yīng)用也逐步完善，同時公司在新的業(yè)務(wù)模式、新的系統(tǒng)環(huán)境下的業(yè)務(wù)組織和流程、管理制度和手段也逐步配套和完善。07年，公司按此進行了相對穩(wěn)定的運作，較好的適應(yīng)了家電行業(yè)的特點和工商合作的要求。

因此，公司于07年對供應(yīng)商提供的商業(yè)折扣的會計處理進行了調(diào)整，此項調(diào)整能夠更加真實、準(zhǔn)確的反映公司的經(jīng)營業(yè)績，做到了收入與成本的配比，而企業(yè)的風(fēng)險也隨著行業(yè)狀況變化、合作模式優(yōu)化、企業(yè)管理提升得到有效控制。

2、廣告位使用費會計處理方法調(diào)整的原因

于2007以前，公司在實際收到廣告位使用費的時候，由于大部分合同/協(xié)議文本并不完備，也未明確退款條款，因此公司在收到時全部計入當(dāng)期營業(yè)收入。

自2006年11月起，公司對廣告費使用費的合同/協(xié)議文本進行了規(guī)范和統(tǒng)一。因此，2007，公司對收到的廣告位使用費收入在合同規(guī)定的廣告位使用期間內(nèi)分期確認(rèn)。

綜上所述，公司在2006年及以前采取的會計處理方法是考慮了當(dāng)時的行業(yè)合作模式、合作特點，以及公司的管理模式、管理能力。而隨著行業(yè)成熟度的提高，工商合作的規(guī)范化以及公司信息系統(tǒng)、管理能力的提高，在2007進行的此次調(diào)整也是與之相適應(yīng)的。

隨著中國家電行業(yè)的不斷整合，工商之間的合作規(guī)模還會不斷擴大，規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、簡單化、信息化將是供應(yīng)鏈發(fā)展的趨勢。在商業(yè)折扣上，雙方將會以現(xiàn)在的規(guī)則返利、不規(guī)則返利、各項其他業(yè)務(wù)收入逐步過渡到簡單化的進銷差價階段，而大量花費在“返利”的產(chǎn)生、確認(rèn)、結(jié)算上的時間與精力將會逐步轉(zhuǎn)移到對消費需求、對客戶服務(wù)的研究與合作之上。

四、關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備計提政策的說明 5

1、公司2007年的存貨跌價準(zhǔn)備計提政策

存貨跌價準(zhǔn)備按存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額計提?？勺儸F(xiàn)凈值按日?；顒又?，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定。

2、公司對于存貨跌價準(zhǔn)備的風(fēng)險，已執(zhí)行了相關(guān)措施加以管理和監(jiān)控。公司的采購管理中心專設(shè)供應(yīng)管理部對存貨進行業(yè)務(wù)管理，公司財務(wù)管理中心設(shè)置資產(chǎn)管理部對此進行監(jiān)督管理；同時公司的信息系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確的計算出每個商品的在庫時間（庫齡），公司的業(yè)務(wù)人員根據(jù)對庫齡的分析結(jié)果開展采購工作、與供應(yīng)商的聯(lián)合促銷活動以及退換貨工作；同時，公司也制定了存貨的單項考核管理制度，由財務(wù)管理中心與采購管理中心定期通過商品庫齡對采購人員進行單項考核以及制定整改計劃。

3、公司在銷售信息系統(tǒng)中對商品銷售價格有最低限價設(shè)定，對于低于采購價的商品銷售，除非有供應(yīng)商的商業(yè)折扣確認(rèn)函，否則公司系統(tǒng)不能產(chǎn)生提貨單實現(xiàn)銷售。對于存貨賬齡清單上滯銷的存貨，大部分可以根據(jù)供應(yīng)商合同中的退換貨條款向供應(yīng)商調(diào)換或退貨，因此這部分有退換貨保證的存貨不存在跌價損失的風(fēng)險；而對于供應(yīng)商沒有退換貨保證的，或者已經(jīng)不再交易的供應(yīng)商，公司根據(jù)滯銷存貨的賬面價值和各自的可變現(xiàn)凈值計提存貨跌價準(zhǔn)備。

公司認(rèn)為：基于公司的業(yè)務(wù)模式以及與供應(yīng)商的合作方式，公司存貨跌價準(zhǔn)備的計提是充分的。

特此公告。

蘇寧電器股份有限公司 董事會

2008 年4月12日

第四篇：試論上市公司利潤操縱

陳華東

所謂利潤操縱，是指會計信息提供者借助于會計上的技術(shù)處理采用違規(guī)甚至違法的方式，人為有目的地對利潤進行虛減與虛增的行為。本文主要針對上市公司利潤虛增（或利潤高估）這一特殊行為進行分析，以探討上市公司利潤操縱的相關(guān)問題。

一、上市公司進行利潤操縱的方式與途徑

上市公司對財務(wù)報表包裝方式可謂“八仙過海，各顯神通”，其中有些是很明顯的，而有一些卻比較隱蔽。這些方式主要有以下幾種：

1、提前確認(rèn)營業(yè)收入與推遲確認(rèn)本期費用。例如有的房地產(chǎn)上市公司或上市公司控股的房地產(chǎn)業(yè)子公司在房產(chǎn)未出售的情況下就以售樓合同金額及其相應(yīng)成本入帳。在成本費用處理上，上市公司通常利用待攤費用和遞延資產(chǎn)兩個科目進行調(diào)帳。有的公司對于已投入使用的固定資產(chǎn)掛靠“在建工程”科目下，推遲確認(rèn)折舊費用。

2、潛虧掛帳。這種處理主要將待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢、長期無法收回的應(yīng)收帳款、長期投資損失、重大或有負(fù)債及有關(guān)損失掛帳。

3、會計處理方法的變更。一些上市公司利用會計方法的可選擇性，選擇對自己有利的會計處理方法調(diào)節(jié)利潤。有的上市公司隨意改變折舊年限和折舊計算方法；對存貸計價在先進先出與后進先出間變動；對于長期投資在成本法與權(quán)益法間變動等。

4、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤。從滬市1997年中報的364家公司披露關(guān)聯(lián)交易的統(tǒng)計資料來看，有225家披露了關(guān)聯(lián)交易，說明關(guān)聯(lián)交易是上市公司普遍存在的現(xiàn)象。不可否認(rèn)關(guān)聯(lián)交易客觀存在的積極作用，但關(guān)聯(lián)交易又不同于單純的市場行為，存在通過地位上的不平等而產(chǎn)生交易上的不平等從而來迎合自己利益需要的可能。關(guān)聯(lián)方之間通常利用資產(chǎn)重組、費用轉(zhuǎn)嫁、轉(zhuǎn)移價格、虛構(gòu)交易，以及改變投資核算方法等對上市公司進行利潤操縱。

5、在資產(chǎn)重組上做文章。1997年全國700多家上市公司中有近300家進行了不同形式和規(guī)模的資產(chǎn)重組。經(jīng)過重組，一些公司業(yè)績發(fā)生巨大變化，但不少公司對一些重大問題采用了不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?，如本?yīng)采用購售法卻采用權(quán)益合并法將購并日前的利潤合并起來；有的主要依靠資產(chǎn)重組取得一次性收益，從而使公司業(yè)績大幅飚升。在資產(chǎn)重組中上市公司可以利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換、對外購并、對外轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式為提升業(yè)績服務(wù)。

6、利用應(yīng)收帳款虛增利潤。1997年凈資產(chǎn)收益率在10％與11％之間的213家上市公司中，應(yīng)收帳款增加30％以上的有59家，增幅達100％以上的有28家；同年共有21家公司（含7家連續(xù)兩年虧損）實現(xiàn)了扭虧為盈，而這21家公司中應(yīng)收帳款平均增幅55.32％，最大幅度達539.17％。上市公司利用應(yīng)收帳款進行利潤操縱的主要方式有：大量采用賒銷業(yè)務(wù)；關(guān)聯(lián)公司間虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)并以應(yīng)收帳款掛帳；不能收回的應(yīng)收帳款繼續(xù)掛帳；不按規(guī)定比率提取壞帳準(zhǔn)備。

7、利用地方政府規(guī)定調(diào)整利潤。據(jù)中國證券報，1998年獲得政府補貼收入的上市公司由1997年的225家上升到410家，補貼收入占利潤總額比重也由1997年的3.02％上升到1998年的6.76％。地方政府對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、高科技、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)保等領(lǐng)域的公司給予財政、稅務(wù)、信貸等方面的扶持本無可厚非。但當(dāng)上市公司瀕臨虧損、達不到配股條件或準(zhǔn)備配股而需業(yè)績支撐時，地方政府通過財政補貼、所得稅減免等方式提供支持則明顯帶有利潤操縱跡象。

二、上市公司進行利潤操縱的原因 作為上市公司管理者未嘗不知虛夸利潤所帶來的稅負(fù)增加等不利影響，那么他們?yōu)楹胃拭岸愗?fù)增加和被注冊會計師出具帶保留意見甚至否定意見的審計報告的風(fēng)險而采用諸多手段操縱利潤呢？筆者認(rèn)為上市公司進行利潤操縱既有客觀原因，也有主觀原因，但首先是主觀原因所推動。這里試作分析。

1、上市前利益驅(qū)使。

（1）為取得上市資格而粉飾業(yè)績?！豆痉ā芬?guī)定股份有限公司向社會公眾發(fā)行的股票不得低于公司總股本的25％，在新股額度有限的情況下，大型國有企業(yè)只能將部分資產(chǎn)剝離出來折合發(fā)起人股。在發(fā)行新股前，將這部分資產(chǎn)虛擬為一個會計實體，并假設(shè)其已經(jīng)存在了三個或三個以上的會計期間，然后從原有會計實體中剝離出一部分收入和費用，并據(jù)以確定虛擬會計實體在各期間的利潤。這種做法不僅有違會計主體和會計期間的基本假設(shè)，而且給公司上市前的財務(wù)包裝提供了許多機會。1997年新上市的公司其招股說明書披露的前三年凈資產(chǎn)收益率普遍在40％以上，個別公司個別凈資產(chǎn)收益率甚至高達100％以上，而同期全國國有企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率平均卻不足7％。

（2）為提高發(fā)行價格，在盈利預(yù)測上作手腳。上市公司募集資金數(shù)額=發(fā)行價×發(fā)行額度，在發(fā)行額度有限的情況下，為盡可能多的募集資金，上市公司只能提高發(fā)行價格。盡管沒有明文規(guī)定但發(fā)行市盈率基本是個常量，要提高每股發(fā)行價格就只能在每股收益上作文章。1996年以前計算市盈率的公式是：市盈率一每股發(fā)行價格／發(fā)行新股預(yù)測的每股收益，1996年以前上市的公司多將盈利預(yù)測高估。此后證監(jiān)會對計算發(fā)行市盈率的方法作了修正：修正后的市盈率一每股發(fā)行價格／發(fā)行新股前三年平均每股收益，于是此后發(fā)行新股的公司多在歷史數(shù)據(jù)上作手腳。1996年上交所公布盈利預(yù)測的192家上市公司中，未實現(xiàn)盈利預(yù)測的占31％，未實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入的竟占47％。

2、上市后的利益驅(qū)使。

（1）為避免連續(xù)三年虧損而被摘牌?！蹲C券發(fā)行與交易暫行條例》規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將被停牌，限期不能扭虧為盈公司的股票將被終止上市。公司取得發(fā)行額度并獲得上市相當(dāng)不易，若被摘牌，對上市公司而言意味著一種稀缺資源的白白浪費，所以上市公司寧愿在帳務(wù)處理上玩弄花招而被注冊會計師出具保留意見，也不愿意連續(xù)三年虧損被摘牌。值得一提的是1997年年報披露后，滬深兩市1995、1996兩年連續(xù)虧損的7家上市公司全部扭虧為盈，致使三年虧損將被摘牌的制度形同虛設(shè)。

（2）為達到配股資格線。配股資格線旨在保證在證券市場再融資的上市公司質(zhì)量，使有限的資源流向績優(yōu)的上市公司。為提高業(yè)績，一些上市公司就采用多種手段對利潤進行操縱。從上市公司1997年報的凈資產(chǎn)收益率來看，有213家上市公司在10％和11％之間，占上市公司總數(shù)的27.5％，而9％到10％之間的卻只有21家（包括部分屬于只需達到9％的特殊行業(yè)）。這種不合理的分布本身就說明了上市公司為達到配股資格線進行做帳的普遍性。

（3）上市公司經(jīng)營管理人員利益驅(qū)動。按照現(xiàn)代代理理論，股東和受托管理公司的經(jīng)理人員之間存在代理關(guān)系。為確定經(jīng)理人員的經(jīng)營管理責(zé)任，股份有限公司都建立有將公司業(yè)績與經(jīng)理人員酬金相掛鉤的“分紅機制”，經(jīng)理人員從自身利益出發(fā)趨向于拉高利潤。

（4）提高股票價格的需要。證券市場是展現(xiàn)公司形象的重要舞臺，公司的盈利以及其他利好消息都有利于吸引投資者，提高股價，樹立良好形象，使公司在市場競爭中處于有利地位，同時操縱股價也便于內(nèi)幕交易。因此經(jīng)理人員往往求助于會計上的技術(shù)處理對業(yè)績進行粉飾以達到目的。

三、探討規(guī)范上市公司利潤操縱行為的途徑

就我國證券市場發(fā)展現(xiàn)狀而言，規(guī)范上市公司利潤操縱行為應(yīng)從以下幾方面綜合考慮：

1、完善證券市場法制建設(shè)，在政策法規(guī)層面減少利潤操縱的可乘之機。1998年12月29日《證券法》的頒布標(biāo)志著我國證券市場步入依法治市的嶄新階段。例如《證券法》對違法行為的處罰進行了量化，除了對法人和機構(gòu)，還對直接行為人的處罰規(guī)定了具體的數(shù)量或金額范圍，具有較強的實用性與可操作性。

2、提高政府宏觀調(diào)控水平，著眼于總體規(guī)劃，逐步消除地方保護主義。在強調(diào)市場行為的同時加強監(jiān)管，對市場中相關(guān)主體和責(zé)任人的違規(guī)、違法行為嚴(yán)懲不貸，增加造假的機會成本與風(fēng)險。

3、借鑒證券市場比較發(fā)達的國家經(jīng)驗，加快具體會計準(zhǔn)則的出臺，對上市公司會計信息的披露逐步規(guī)范。嚴(yán)格限制會計方法選擇的范圍和條件，增強會計處理方法的一致性。

4、加強對市場中介機構(gòu)的約束力度。嘗試建立再審計制度，以加強對市場中介機構(gòu)尤其是注冊會計師的約束，當(dāng)然這一方法的操作成本較高，應(yīng)該慎重從事。同時可以嘗試建立注冊會計師、券商、交易所和證監(jiān)會的多方合作機制，避免注冊會計師孤軍奮戰(zhàn)。

5、完善上市公司考核與評價體系。借鑒會計重要性原則，建立一套科學(xué)、規(guī)范的考核與評價體系，這一體系應(yīng)該具有較強的綜合性和可操作性，克服原有單一指標(biāo)體系的不足，以便對上市公司進行全方位、全過程的審查和評估。

6、完善內(nèi)部審計制度。充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事的監(jiān)督作用，加強對上市公司內(nèi)部監(jiān)管。

7、加強對企業(yè)家的素質(zhì)培養(yǎng)，完善企業(yè)家的激勵機制，培養(yǎng)企業(yè)家的戰(zhàn)略眼光和全局意識。

8、加強證券市場的行業(yè)自律，不斷完善證券市場監(jiān)管體制。證券市場的健康發(fā)展應(yīng)該走政府監(jiān)管與行業(yè)自律結(jié)合的道路。《證券法》首次提出：“在國家對證券發(fā)行、交易活動實行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理的前提下，依法設(shè)立證券業(yè)協(xié)會，實行自律性管理?！弊C券業(yè)協(xié)會的自律性管理可以幫助國家證券監(jiān)管部門克服因信息不對稱而存在的高額監(jiān)管成本和低效監(jiān)管力度問題，同時協(xié)會作為監(jiān)管部門與會員間的連接紐帶，便于雙方的溝通和交通，使證券市場由他律變?yōu)樽月伞?/p>

來源：《上海會計》2000年第7期

第五篇：關(guān)于壞賬準(zhǔn)備與存貨跌價準(zhǔn)備的會計稅務(wù)處理

1241 壞賬準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。

二、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”

科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

（二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備

1461 存貨跌價準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

企業(yè)（農(nóng)業(yè)）對消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準(zhǔn)備，也在本科目核算。

二、存貨跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計提的存貨跌價準(zhǔn)備的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）企業(yè)（建造承包商）按建造合同準(zhǔn)則確定合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。

四、企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進行處理。

（一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進行處理。

預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目。

企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本科目核算。1221 其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。

二、本科目可按對方單位（或個人）進行明細(xì)核算。

三、采用售后回購方式融出資金的，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銷售價格與原購買價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記本科目，貸記“財務(wù)費用”科目。按合同約定返售商品時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。計提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

月末將壞賬損失結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤中： 借：本年利潤 貸：資產(chǎn)減值損失 發(fā)生壞賬時(即核銷壞賬)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款

已核銷的壞賬又收回時： 借：應(yīng)收帳款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款

注：核銷和收回壞賬，都不通過資產(chǎn)減值損失而是通過壞賬準(zhǔn)備 問：已核銷應(yīng)收賬款收回為什么不沖減資產(chǎn)減值損失呢？ 答：負(fù)債表日會轉(zhuǎn)回的，要結(jié)合其他應(yīng)收賬款確定應(yīng)轉(zhuǎn)回數(shù)，除非你是針對單個資產(chǎn)計提的減值損失。

該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)收回，月末壞賬準(zhǔn)備也會沖銷的，所以月底還有個分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

前期月末將壞賬損失結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤，后期月末應(yīng)該再調(diào)回來： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：本年利潤

最后在期末，一般是根據(jù)“應(yīng)收賬款”的余額與計提比例，與“壞賬準(zhǔn)備”的余額比較，再確定是“補提”壞賬準(zhǔn)備，還是“沖回”壞賬準(zhǔn)備： 補提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 沖回壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

債務(wù)重組中涉及到壞賬準(zhǔn)備的會計分錄：

（1）債權(quán)人計算債務(wù)重組的損失：應(yīng)收賬款賬面余額： 234000 減：收到的現(xiàn)金： 204000 差額： 30000 減：已計提的壞帳準(zhǔn)備： 20000 債務(wù)重組損失： 10000（2）應(yīng)作會計分錄如下：

借：銀行存款 204000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備 20000貸：應(yīng)收賬款 234000

10000

如果計提的壞賬準(zhǔn)備為40000元，則會計分錄為： 借：銀行存款 204000

壞賬準(zhǔn)備

40000 貸：應(yīng)收賬款 234000

資產(chǎn)減值損失 10000

重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計入當(dāng)期損益，借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額計入資產(chǎn)減值損

1.計提壞賬準(zhǔn)備

【例1】某企業(yè)2008年共計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。

借：資產(chǎn)減值損失 100000

貸：壞賬準(zhǔn)備 100000

納稅調(diào)整：計提壞賬準(zhǔn)備10萬元不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2.轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備

【例2】某企業(yè)2008年壞賬準(zhǔn)備年初余額為50萬元，當(dāng)年共轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備30萬元。其中，20萬元在計提當(dāng)年允許稅前扣除，10萬元不允許稅前扣除。

借：壞賬準(zhǔn)備 300000

貸：資產(chǎn)減值損失 300000

納稅調(diào)整：計提時允許在稅前扣除的20萬元壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回時不調(diào)減應(yīng)納稅所得額;計提時不允許在稅前扣除的10萬元壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

3.確認(rèn)壞賬損失

企業(yè)發(fā)生壞賬損失，應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)履行報批手續(xù)，由稅務(wù)機關(guān)審批確定可以稅前扣除的金額。壞賬損失能否在稅前扣除，其納稅調(diào)整應(yīng)區(qū)別對待。

【例3】某企業(yè)2008年發(fā)生壞賬損失15萬元，其中10萬元可以在稅前扣除，5萬元不能在稅前扣除。

借：壞賬準(zhǔn)備 150000

貸：應(yīng)收賬款 150000

納稅調(diào)整：允許稅前扣除的10萬元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不能稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整。

4.收回壞賬

對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，其納稅調(diào)整要區(qū)分其在確認(rèn)壞賬損失時是否允許在稅前扣除。

【例4】某企業(yè)2008年收回壞賬25萬元，其中20萬元在確認(rèn)壞賬時允許稅前扣除，5萬元在確認(rèn)壞賬時不允許稅前扣除。

借：應(yīng)收賬款 250000

貸：壞賬準(zhǔn)備 250000

借：銀行存款 250000

貸：應(yīng)收賬款 250000

納稅調(diào)整：收回的壞賬25萬元中，確認(rèn)時允許在稅前扣除的20萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，不允許稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整。

注意事項：在進行納稅調(diào)整時，不能僅以壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)與轉(zhuǎn)回數(shù)的差額作為納稅調(diào)整額，也不能僅以期末與期初的余額差額作為納稅調(diào)整額，而應(yīng)該結(jié)合實際情況有區(qū)別地進行納稅調(diào)整。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。對一般企業(yè)而言，常見的準(zhǔn)備金有壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，這些準(zhǔn)備金支出均屬于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除。本文介紹了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》下壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理及納稅調(diào)整。

例：存貨的成本是10萬元，可變現(xiàn)凈值只有8萬元，計提2萬的存貨跌價準(zhǔn)備。會計處理：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 20 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20 000

如果可變現(xiàn)凈值回升到9萬5千，則會計處理： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 15 000 貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 15 000 如果可變現(xiàn)凈值回升到11萬，則會計處理： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 20 000

1、結(jié)轉(zhuǎn)是結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的意思。由于該銷售出去的存貨對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備為100W，所以這100W也要結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本中： 借：主營業(yè)務(wù)成本

借：存貨跌價準(zhǔn)備

100W 貸：庫存商品

“要將原有余額150W-100W=50W存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回”是有前提條件的，即2008年12月31日，C產(chǎn)品存貨已不存在減值跡象，這時，要將剩余C產(chǎn)品存貨對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備50W轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價準(zhǔn)備——C產(chǎn)品

50W 貸：資產(chǎn)減值損失

50W

(2)該題表述不恰當(dāng)，應(yīng)為：B存貨2008年底應(yīng)有存貨跌價準(zhǔn)備40W。而原來B存貨已計提了跌價準(zhǔn)備50W,則2008年末因價值回升而轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備：50W-40W=10W

分錄應(yīng)為：

借：存貨跌價準(zhǔn)備——B產(chǎn)品

10W 貸：資產(chǎn)減值損失

10W 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅不考慮存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值情況下計提存貨跌價準(zhǔn)備，在計算應(yīng)納稅所得額時，要進行納稅調(diào)整。存貨跌價準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，要做納稅調(diào)增處理。對企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減計存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減計的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益時，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。

各種形式的準(zhǔn)備金會使會計利潤與應(yīng)納稅所得額有一定差異，下面以存貨跌價準(zhǔn)備為例（為方便起見，假設(shè)了一種產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備在連續(xù)三年的變動情況），分析說明存貨準(zhǔn)備金的所得稅處理。

例1：甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率17%，2007年12月31日A產(chǎn)品的賬面成本為100萬元，A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80萬元，2008年12月31日A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為70萬元。2009年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價為70萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價均不含增值稅。

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定，2007年12月31日甲公司A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本20萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 200000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 200000 申報納稅時根據(jù)稅法規(guī)定不得稅前扣除，故2007年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。

2008年12月31日A產(chǎn)品市場價格繼續(xù)下跌，2008年應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，大于已計提的存貨跌價準(zhǔn)備（20萬元），應(yīng)補提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100000 申報納稅時根據(jù)稅法規(guī)定不得稅前扣除，故2008年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

2009年1月6日產(chǎn)品銷售時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，賬務(wù)處理為：（1）借：銀行存款 819000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 700000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000 貸：庫存商品 1000000（3）借：存貨跌價準(zhǔn)備 300000 貸：資產(chǎn)減值損失 300000 按照稅法規(guī)定產(chǎn)品銷售時，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備，故2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。

綜上所述，在存貨價格持續(xù)下跌時，2007年～2009年共計調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000＋100000－300000＝0（元）。

例2：假定該例中2008年A產(chǎn)品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為90萬元，2009年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價為110萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價不含增值稅。

（1）2007年12月31日賬務(wù)處理同例1.（2）2008年12月31日價格有所上升，依據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，2008年應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，小于已計提的存貨跌價準(zhǔn)備（20萬元），應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。

借：存貨跌價準(zhǔn)備 100000 貸：資產(chǎn)減值損失 100000 按照稅法規(guī)定不得轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失，故2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。

（3）2009年1月6日產(chǎn)品銷售時，依據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，并且以余額沖減至零為限，賬務(wù)處理為：

借：存貨跌價準(zhǔn)備 100000 貸：資產(chǎn)減值損失 100000 按照稅法規(guī)定產(chǎn)品銷售時，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備，故2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。

綜上所述，在上述情況下，2007年～2009年共計調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000－100000－100000＝0（元）。