第一篇：信用社(銀行)非信貸資產(chǎn)風(fēng)險五級分類講義

＃＃信用社（銀行）非信貸資產(chǎn)風(fēng)險五級分類講義

農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險五級分類工作，此項工作對我們來說是個新事物、新課題，為了將全區(qū)農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險五級分類工作順利完成，便于各級農(nóng)村信用社對非信貸資產(chǎn)進(jìn)行分類，確保分類結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實性，我們結(jié)合銀監(jiān)會《農(nóng)村合作金融機構(gòu)非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類指引》和《內(nèi)蒙古農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險五級分類實施細(xì)則》制作了相關(guān)分類工具表?，F(xiàn)就操作步驟、現(xiàn)金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金類資產(chǎn)、同業(yè)債權(quán)類資產(chǎn)、投資類資產(chǎn)、固定資產(chǎn)類、在建工程類相應(yīng)工具表的填制講解如下：

操作步驟

一、各信用社要認(rèn)真學(xué)習(xí)深刻領(lǐng)會《農(nóng)村合作金融機構(gòu)非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類指引》、《內(nèi)蒙古農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險五級分類實施細(xì)則》和《＃＃農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險五級分類實施細(xì)則》；

二、核對賬務(wù)、收集有關(guān)資料；

三、編制工作底稿

1、資產(chǎn)項目：填列資產(chǎn)所屬會計科目名稱；

2、資產(chǎn)名稱：填列具體資產(chǎn)名稱；

3、編制內(nèi)容應(yīng)具體包括：資產(chǎn)形成時間及原因、資產(chǎn)現(xiàn)狀、具體分類理由及依據(jù)、分類結(jié)果。

四、填制工具表

現(xiàn)金類資產(chǎn)、存放聯(lián)行款項等（附表1-1）

在填制工具表前必須按分類程序在廣泛收集資料的基礎(chǔ)上，填制工作底稿確定分類結(jié)果，然后按分類結(jié)果填制認(rèn)定工具表。

1、現(xiàn)金資產(chǎn)、存放聯(lián)行款項、存放中央銀行款項屬于安全性非信貸資產(chǎn)，由于風(fēng)險很低或無風(fēng)險，風(fēng)險分類時可直接依照賬面凈值法認(rèn)定為正常類。分類前應(yīng)收集如下資料：

（1）分類日期的現(xiàn)金日記賬（復(fù)印件）；（2）日報表（復(fù)印件）；（3）對賬單（復(fù)印件）。這些能較全面的證明這些資產(chǎn)的狀態(tài)，當(dāng)然針對一些特殊的情況，分類社要多收集一些與之相關(guān)的證明材料。但在實際分類過程中，可能會遇到一些歷史問題，出現(xiàn)存放中央銀行款項等不能劃分為正常類的情況，比如前些年有的信用社在人民銀行融資中心的錢，現(xiàn)在融資中心取消了，但這部分資金就不應(yīng)該仍放在存放中央銀行款項科目核算，而應(yīng)根據(jù)資金的性質(zhì)調(diào)整到相應(yīng)的科目。

填這張表時在填報說明中要注意第二項，現(xiàn)解釋如下：合規(guī)性里的“內(nèi)容欄”是指是否按照規(guī)定正確使用會計科目，選填“合規(guī)”、“違規(guī)列賬”、“違規(guī)使用會計科目”、及“其他違規(guī)行為”。“金額欄”是指違規(guī)列賬金額，如果全部正確則不填。

2、對專項央行票據(jù)進(jìn)行分類要看其是否在兌付期內(nèi)： 在兌付期內(nèi)為正常類；

在延長兌付期內(nèi)認(rèn)定為關(guān)注類；

因為，兌付期可以看作賬齡，兌付期內(nèi)無風(fēng)險，超過兌付期意味著這部分資產(chǎn)面臨著風(fēng)險，到期后可能會出現(xiàn)不予兌付的情況。

同業(yè)債權(quán)類（附表1-2）

一、序號按資產(chǎn)順序號填列；

二、交易對手：債權(quán)、債務(wù)交易對方名稱；

三、核算科目：具體核算科目；

四、賬面金額：按賬面實際金額填列；

五、形成時間：每筆業(yè)務(wù)形成的具體時間；

六、債券名稱：此欄只有“買入返售債券”資產(chǎn)填列具體債券名稱；如：國債0601、國開0605；

七、操作風(fēng)險

1、合規(guī)性：（1）有拆借合同、調(diào)劑合同、存放其他同業(yè)的賬、債券質(zhì)押交割單，填列“合規(guī)”，金額不用填寫；（2）不合規(guī)：拆放銀行業(yè)、金融性公司及調(diào)劑資金沒有合同；存放其他同業(yè)沒有相應(yīng)憑證；買入返售債券無債券質(zhì)押交割單，填列“不合規(guī)”。

金額：填寫具體違規(guī)金額。

2、準(zhǔn)確性：選填準(zhǔn)確、不準(zhǔn)確。

按“六相符”內(nèi)容填列，都相符填列準(zhǔn)確，金額不填寫。

3、完備性：

（1）有無協(xié)議：填列“有”或“無”；

（2）協(xié)議合法性：

如各相關(guān)手續(xù)完整、有融資合同，應(yīng)選填合法合規(guī)； 如農(nóng)村信用社將資金拆放給證券公司，從事股票交易合同不完備，應(yīng)選填“不合法”；

如農(nóng)村信用社向其他金融機構(gòu)超比例拆放資金，合同不完整，應(yīng)選填“不合規(guī)”。

（3）憑證齊全性：相關(guān)交易合同、協(xié)議均有屬于齊全；

八、信用風(fēng)險

1、交易對手經(jīng)營狀況；

2、逾期天數(shù)（轉(zhuǎn)讓是否受限制）：填列“未逾期、逾1-90天、逾91天以上”；

3、訴訟情況：選填“未、訴訟中、執(zhí)行中、終結(jié)”，如交易對手違約需要付諸于法律時具體填寫；

4、訴訟時效：選填“內(nèi)、失”；

5、市場風(fēng)險： 如對該筆資產(chǎn)進(jìn)行處置，預(yù)計賬面價值低于市場價值的差額數(shù)；

九、預(yù)計損失額：農(nóng)村信用非信貸資風(fēng)險分類工作領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)市場情況判斷填列。

十、預(yù)計損失率：（預(yù)計損失額÷賬面價值）×100%

十一、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項目沒有包括在內(nèi)在的其它重要事項；

十二、初分意見：由初分社人員依據(jù)分類結(jié)果填寫所對應(yīng)的五個分類級次之一；

十三、初審意見：由非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作小組初審并認(rèn)定；

十四、認(rèn)定結(jié)果：由旗縣聯(lián)社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定；

同業(yè)債權(quán)主要采用風(fēng)險分類法并結(jié)合《實施細(xì)則》中風(fēng)險分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析分類。

存放同業(yè)款項案例：

某縣聯(lián)社在農(nóng)行存放款項共2筆，金額合計：175萬元，第一筆資金系行社脫鉤前形成的，金額為75萬元，由于脫鉤時產(chǎn)權(quán)不明，一直存在爭議，但農(nóng)行能按期結(jié)息。第二筆資金系2007年3月20日存放農(nóng)行，金額100萬元，約定期限為30天，但由于前筆款項的原因，該行到期后至今未歸還此筆款項，現(xiàn)對此項資產(chǎn)進(jìn)行分類：

工作底稿：由于第一筆資金是行社脫鉤時形成，產(chǎn)權(quán)不明，存在爭議，但由于該筆款項能按期結(jié)息，根據(jù)風(fēng)險分類法至少劃分為次級類。

第二筆款項由于到期未能支付，應(yīng)根據(jù)核心定義視風(fēng)險程度進(jìn)行分類，如果到6月19日此筆款項仍未支付，逾期天數(shù)超過30天至少劃分為可疑類資產(chǎn)。

拆放銀行業(yè)案例：

某家法人信用社于2004年3月10日，拆借給某城市信用社100萬元資金，期限一年，期間由于該社經(jīng)營惡化，支付出現(xiàn)風(fēng)險，資產(chǎn)負(fù)債率為135%，經(jīng)銀監(jiān)部門批準(zhǔn)同意其市場退出，并履行了法定清算程序，經(jīng)清算組清算后能還拆借款10萬元。

分析：由于此筆借款屬于拆放銀行業(yè)的范籌，根據(jù)風(fēng)險分類法進(jìn)行分類，由于交易對手依法宣告關(guān)閉，且停止經(jīng)營活動，債權(quán)無法落實，初分認(rèn)定此筆資產(chǎn)為損失類。

投資類資產(chǎn)（附表1-6）

投資類資產(chǎn)指債券投資、各種股權(quán)性質(zhì)的投資。主要按照風(fēng)險分類法和成本與市價孰低法進(jìn)行分類。附表1－6填制方法：

一、序號：填寫順序號；

二、投資類型：“國債、金融債、企業(yè)債、其他” 如：財政部發(fā)行的為國債；國家開發(fā)銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、進(jìn)出口銀行發(fā)行的債券為金融債；企業(yè)債是銀行間債券市場內(nèi)批準(zhǔn)的企業(yè)發(fā)行的短期融資券。

三、項目名稱：為具體投資名稱；

如在農(nóng)業(yè)銀行管理期間信用社對企業(yè)的投資，是什么項目就具體填什么內(nèi)容；

四、核算科目：填寫分類時的具體核算科目；

五、賬面金額：截止分類時的賬面實際金額；

六、債券發(fā)行單位：填列發(fā)行債券的單位名稱；如果是股權(quán)投資不需要填寫。

七、債券信用等級：結(jié)合發(fā)行債券機構(gòu)的對外信息披露和評級情況進(jìn)行填列；

八、操作風(fēng)險（與同業(yè)債權(quán)認(rèn)定表填制相同）

九、信用風(fēng)險

1、轉(zhuǎn)讓是否受限制：選填“是、否”；

如投資購買的長期債券，在沒有到期時發(fā)行企業(yè)由于違規(guī)被人民銀行取消參與銀行間債券市場資格，這種情況下該筆債券轉(zhuǎn)讓肯定受限制；

2、被投資單位經(jīng)營狀況：選填“正常、虧損、關(guān)停、破產(chǎn)”；

主要是針對被投資企業(yè)的經(jīng)營情況，按具體情況填寫。

3、訴訟情況、訴訟時效、市場風(fēng)險（同上表）

十、預(yù)計損失額：農(nóng)村信用社非信貸資風(fēng)險分類工作領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)市場情況判斷填列。

十一、預(yù)計損失率：（預(yù)計損失額÷賬面價值）×100%

十二、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項目沒有包括在內(nèi)的其它重要事項；

十三、初分意見：由初分人員依據(jù)分類結(jié)果填寫所對應(yīng)的五個分類級次之一；

十四、初審意見：由非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作小組初審并認(rèn)定；

十五、認(rèn)定結(jié)果：由旗縣聯(lián)社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定；

同業(yè)債權(quán)主要采用風(fēng)險分類法并結(jié)合《實施細(xì)則》中風(fēng)險分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析分類。

實例：

1992年某信用社、政府、土產(chǎn)公司共同出資興建一座酒樓，建筑面積580平米，三方協(xié)議書上明確信用社投資價格為20萬元，經(jīng)查傳票入賬時間為1993年1月，占股38%，該酒樓因種種原因至1998年一直未能對外營業(yè)，由于該樓年久失修漏雨嚴(yán)重，1998年8月18日經(jīng)三方代表協(xié)商此房減值52.7%，信用社投資金額減少為105400元。

該酒樓1998年經(jīng)政府重新裝修開業(yè)并對外出租至今，由于此房土地屬政府投資所有，產(chǎn)權(quán)不明，信用社與政府多次協(xié)商，政府答復(fù)為：該酒樓對外出租后一直處于虧損狀態(tài)，無分紅能力。根據(jù)成本與市價孰低法結(jié)合實際情況，認(rèn)定為損失類。

固定資產(chǎn)分類認(rèn)定表（附表1－8）

固定資產(chǎn)的分類，只針對未提足折舊的固定資產(chǎn)確定是否存在價值變動跡象，主要采用可變現(xiàn)凈值法的分類標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合核心定義和固定資產(chǎn)實際情況進(jìn)行綜合分析，確定分類結(jié)果，在充分做好工作底稿的基礎(chǔ)上，按固定資產(chǎn)明細(xì)賬逐項填列。

一、序號:按順序填列。

二、項目名稱：選填“營業(yè)用房、非營業(yè)用房、汽車及機械設(shè)備、電子設(shè)備、交通設(shè)備、其它”。

三、資產(chǎn)名稱：按固定資產(chǎn)明細(xì)賬上的相關(guān)名稱如（辦公樓、庫房、運鈔車等內(nèi)容）填列。

四、原值：是指固定資產(chǎn)取得時的賬面價值或重估后的入賬價值填列。

五、累計折舊：此項按實際提取的累計折舊額填列。

六、形成時間：就是固定資產(chǎn)取得時的入賬時間或重估后入賬時間，如××信用社在1992年自建辦公室一處，建造價值5萬元，1994年對該固定資產(chǎn)重新進(jìn)行了評估，增值1萬元，重估后該固定資產(chǎn)價值為6萬元，入賬時間則為1994年。

七、操作風(fēng)險：

1、合規(guī)性，內(nèi)容欄選填“合規(guī)、違規(guī)列賬、違規(guī)使用會計科目及其他違規(guī)行為”如果合規(guī)填“合規(guī)”二字，金額不必填寫；如果不合規(guī)，填不合規(guī)的內(nèi)容，如“違規(guī)列賬”、“違規(guī)使用會計科目”等，金額欄填列不合規(guī)內(nèi)容中反映出的差額部分。

2、準(zhǔn)確性，反映會計核算的準(zhǔn)確性。內(nèi)容欄選填“相符”和“六相符”中不相符的內(nèi)容。如果未違反“六相符”原則，就填“相符”；如果不相符就填違反“六相符”核算中的具體違反項，如“賬實不符”“賬表不符”“內(nèi)外賬不符”等。金額欄反映不符內(nèi)容的差額部分。

3、完備性，第一欄“有無權(quán)屬證明”，權(quán)屬證明內(nèi)容主要包括“產(chǎn)權(quán)證”、“土地使用證”、“購買合同”“車輛行駛證”等相關(guān)手續(xù)。根據(jù)具體情況，選填“均有、有產(chǎn)權(quán)證、有土地使用證、有購買合同、均無”等內(nèi)容；第二欄“賬、卡、薄完整性”選填“齊全，無賬、卡、薄，缺賬”；第三欄“計提折舊準(zhǔn)確性”主要是針對不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)應(yīng)采取不同的折舊方法和是否按規(guī)定的時間提取。根據(jù)實際情況選填“準(zhǔn)確”、“不準(zhǔn)確”；第四欄“折舊計提規(guī)定年限”，按財務(wù)會計核算的相關(guān)規(guī)定填列相應(yīng)固定資產(chǎn)折舊計提的規(guī)定年限，如汽車則填“5”年。

八、市場風(fēng)險：

1、完整性：選填“完好、有缺陷、嚴(yán)重毀損、有賬無物”等；

2、使用情況:選填“自用、出租、閑置、出借”等；

3、使用價值”：反映賬面價值與市場價值的差額，選填“增值、凈值相當(dāng)、貶值、將淘汰、已淘汰、無轉(zhuǎn)讓價值”等。

固定資產(chǎn)類案例

如XXX信用社現(xiàn)有營業(yè)用房兩處，一處是營業(yè)樓，另一處是營業(yè)部，均是通過協(xié)議購買的，另有小轎車一輛是用自有資金購買的；首先搜集該信用社固定資產(chǎn)相關(guān)資料，經(jīng)查實該信用社營業(yè)樓無任何相關(guān)權(quán)屬證明；營業(yè)部相關(guān)權(quán)屬證明（房屋產(chǎn)權(quán)所有證、購房協(xié)議書）齊全；小轎車權(quán)屬證明（行駛證、購車發(fā)票）齊全，但行駛證以個人名義辦理，在權(quán)屬證明上存在一定的瑕疵。

其次根據(jù)固定資產(chǎn)賬卡簿等相關(guān)檔案資料撰寫工作底稿。具體案例分析如下：

案例1：XXX信用社營業(yè)樓：建成于1993年，占地面積1000多平方米，主營業(yè)樓建筑面積2513平方米，原值165.41萬元，1994年重估價值174.54萬元，于1994年10月1日投入使用，因種種原因至今未辦理土地使用證、準(zhǔn)建證、房屋產(chǎn)權(quán)證等相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明。截止2006年末，累計折舊116.46萬元，賬面凈值5.76萬元，按現(xiàn)市價計算，價值約380萬元，已使用13年，屬信用社資產(chǎn)無事實上的爭議，但存在一些可能造成資產(chǎn)及收益損失的不利因素即該營業(yè)樓無相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明，有“潛在缺陷”，初分認(rèn)定為關(guān)注類資產(chǎn)。

例2：XXX路分社：2004年4月19日通過協(xié)議的形式購入XXX房產(chǎn)111.6平方米，價值39萬元，并辦理了房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，相關(guān)產(chǎn)權(quán)證齊全，截止2006年末計提折舊5.2萬元，賬面凈值33.85萬元，按市價計算價值約39萬元，現(xiàn)正常使用，無產(chǎn)權(quán)爭議，初分認(rèn)定為正常類資產(chǎn)。附：購房協(xié)議復(fù)印件、房產(chǎn)證復(fù)印件

例3：某信用社于2003年12月18日，購買桑塔納轎車一輛價值17.5萬元，憑證、證件齊全。截止2006年末，計提折舊10.5萬元，凈值7萬元，目前正常使用，權(quán)屬證件齊全，無產(chǎn)權(quán)爭議，但在辦理行駛證時為節(jié)省費用，以個人名義辦理了行駛證，雖然是信用社職工，但對信用社來說存在造成損失的不利因素，有一定的風(fēng)險性，因此在初分時認(rèn)定為關(guān)注類資產(chǎn)。附：購車發(fā)票復(fù)印件、行駛證復(fù)印件

在建工程分類認(rèn)定表（附表1-9）

在建工程主要以專家判定法為主，結(jié)合市場情況、實際情況進(jìn)行分析分類。附表1-9表填制方法：

一、序號按資產(chǎn)順序號填列，例如：

1、辦公樓工程；

2、電子化建設(shè)資金等；

二、資產(chǎn)名稱：按工程具體名稱填列；

三、賬面金額：填寫在建工程賬面數(shù)；

四、形成時間：不論是單筆或多筆形成的，均填寫第一筆入賬時間；

五、操作風(fēng)險

1、合規(guī)性：（1）法律手續(xù)齊全，運行正常，填列“合規(guī)”，金額不用填寫；例如：某信用社營業(yè)用房在建工程有土地征用手續(xù)、上級批復(fù)、工程預(yù)算、施工合同并在正常建設(shè)過程中；（2）不合規(guī)：按填表說明內(nèi)容填，不屬于在建工程科目核算在建工程內(nèi)容，屬于違規(guī)使用會計科目；

未經(jīng)上級部門批準(zhǔn)，工程沒有預(yù)算手續(xù)、超出批準(zhǔn)范圍等情況屬于違規(guī)列賬；

其它不合規(guī)情況，不符合有關(guān)制度的填列其他違規(guī)，其它違要在工作底稿中具體說明；

金額：填寫具體違規(guī)金額。

2、準(zhǔn)確性：按“六相符“內(nèi)容填列，都相符填列相符，金額不填寫；不相符按不符內(nèi)容填寫如賬實不符、賬賬不符等；金額填寫不相符金額。

3、完備性：

（1）產(chǎn)權(quán)合法性選填合法、不合法；

權(quán)屬證明明晰不存在爭議，施工合同符合國家法律法規(guī)要求，為合法；

沒有相關(guān)權(quán)屬證明并存在一定爭議，沒有與施工單位簽訂施工合同或合同簽訂有漏洞存在明顯瑕疵容易產(chǎn)生法律糾紛，為不合法。

（2）憑證齊全性

如有土地使用證、規(guī)劃許可證、預(yù)算說明書、上級批文、建筑施工合同，填寫“齊全”；

沒有土地使用證、規(guī)劃許可證、上級批文填寫：“重要憑證缺失”；

其他為“一般憑證缺失”；

任何相關(guān)證、文都沒有為“無憑證”

4、審批人（機構(gòu)），填寫有或無

5、其它：前三項不包括在內(nèi)的重要事項，填入此欄，同時應(yīng)在工作底稿中說明具體情況；

六、市場風(fēng)險

1、資產(chǎn)現(xiàn)狀

完整性：填寫完整、有缺陷（指一般損壞現(xiàn)象）、嚴(yán)重毀損、有賬無物

使用情況：填寫自用、出租、閑置、出售

使用價值：填寫增值、凈值相當(dāng)、貶值、將淘汰、已淘汰、無轉(zhuǎn)讓價值

七、賬面價值高于市場價值的差額

填寫賬面價值-市場價值的金額，（市場價值由非信貸風(fēng)分類工作小組參考市場進(jìn)行確定）即賬面價值與市場價值比較得出相關(guān)結(jié)果，如果低于或等于不填寫。

八、預(yù)計損失額：由農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)市場價值分析判斷填列，也可聘請社會中介機構(gòu)和有關(guān)專家評估判斷。

九、預(yù)計損失率：預(yù)計損失額÷預(yù)計價值×100%

十、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項目沒有包括在內(nèi)的其它重要事項；

十一、初分意見：由分類人員依據(jù)分類結(jié)果填寫所對應(yīng)的五個分類級次之一；

十二、初審意見：由非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作小組初審并認(rèn)定；

十三、認(rèn)定結(jié)果：由旗縣聯(lián)社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定；

在建工程分類案例：

1998年某信用社與房地產(chǎn)開發(fā)商協(xié)議購買一商用底店擬設(shè)立一分社，信用社與開發(fā)商簽訂了房屋購買合同，并支付購房款30萬元，在在建工程科目核算，由于房地產(chǎn)開發(fā)商所征用的土地存在法律糾紛，迫使工程長期停工，截止2006年末，仍未交付使用。

根據(jù)認(rèn)定表情況按照非信資產(chǎn)風(fēng)險分類核心定義及分類標(biāo)準(zhǔn)，劃分為損失類資產(chǎn)。

直接認(rèn)定為損失類（附表1－12）

按資產(chǎn)科目直接填報，判斷理由要包括是否符合財務(wù)列賬要求及列賬數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，其中1631待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失，3121歷年虧損掛賬直接認(rèn)定為損失類資產(chǎn)。

1531固定資產(chǎn)清理按分類標(biāo)準(zhǔn)：按可變現(xiàn)凈值法分析填列。

劃分為損失類非信貸資產(chǎn)超過10萬元填列（附表2）具體填列抵債資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程五項中擬認(rèn)定為損失類單筆10萬元（含）以上資產(chǎn)必須逐筆填制本認(rèn)定表，在填制時根據(jù)分類認(rèn)定表以及工作底稿直接填列。

在進(jìn)行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類過程中，要注意以下兩條特別規(guī)定：

（一）未準(zhǔn)確核算的項目,或由于分類所需的資料不全，導(dǎo)致風(fēng)險分類判斷困難的項目，至少劃分為關(guān)注類；

（二）違反國家有關(guān)法律法規(guī)和非信貸資產(chǎn)的有關(guān)制度規(guī)定的，除已劃分為損失類的，分類結(jié)果要下調(diào)一級。

本講解由自治區(qū)聯(lián)社財務(wù)計劃部負(fù)責(zé)解釋，在操作的過程中如有疑異及時向自治區(qū)聯(lián)社分類領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室反饋

第二篇：非信貸資產(chǎn)風(fēng)險五級分類操作辦法

阿榮旗農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險五級分類講義

農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險五級分類工作，此項工作對我們來說是個新事物、新課題，為了將全區(qū)農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險五級分類工作順利完成，便于各級農(nóng)村信用社對非信貸資產(chǎn)進(jìn)行分類，確保分類結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實性，我們結(jié)合銀監(jiān)會《農(nóng)村合作金融機構(gòu)非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類指引》和《內(nèi)蒙古農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險五級分類實施細(xì)則》制作了相關(guān)分類工具表?，F(xiàn)就操作步驟、現(xiàn)金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金類資產(chǎn)、同業(yè)債權(quán)類資產(chǎn)、投資類資產(chǎn)、固定資產(chǎn)類、在建工程類相應(yīng)工具表的填制講解如下：

操作步驟

一、各信用社要認(rèn)真學(xué)習(xí)深刻領(lǐng)會《農(nóng)村合作金融機構(gòu)非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類指引》、《內(nèi)蒙古農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險五級分類實施細(xì)則》和《阿榮旗農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險五級分類實施細(xì)則》；

二、核對賬務(wù)、收集有關(guān)資料；

三、編制工作底稿

1、資產(chǎn)項目：填列資產(chǎn)所屬會計科目名稱；

2、資產(chǎn)名稱：填列具體資產(chǎn)名稱；

3、編制內(nèi)容應(yīng)具體包括：資產(chǎn)形成時間及原因、資產(chǎn) 現(xiàn)狀、具體分類理由及依據(jù)、分類結(jié)果。

四、填制工具表

現(xiàn)金類資產(chǎn)、存放聯(lián)行款項等（附表1-1）

在填制工具表前必須按分類程序在廣泛收集資料的基礎(chǔ)上，填制工作底稿確定分類結(jié)果，然后按分類結(jié)果填制認(rèn)定工具表。

1、現(xiàn)金資產(chǎn)、存放聯(lián)行款項、存放中央銀行款項屬于安全性非信貸資產(chǎn)，由于風(fēng)險很低或無風(fēng)險，風(fēng)險分類時可直接依照賬面凈值法認(rèn)定為正常類。分類前應(yīng)收集如下資料：

（1）分類日期的現(xiàn)金日記賬（復(fù)印件）；（2）日報表（復(fù)印件）；（3）對賬單（復(fù)印件）。這些能較全面的證明這些資產(chǎn)的狀態(tài)，當(dāng)然針對一些特殊的情況，分類社要多收集一些與之相關(guān)的證明材料。但在實際分類過程中，可能會遇到一些歷史問題，出現(xiàn)存放中央銀行款項等不能劃分為正常類的情況，比如前些年有的信用社在人民銀行融資中心的錢，現(xiàn)在融資中心取消了，但這部分資金就不應(yīng)該仍放在存放中央銀行款項科目核算，而應(yīng)根據(jù)資金的性質(zhì)調(diào)整到相應(yīng)的科目。

填這張表時在填報說明中要注意第二項，現(xiàn)解釋如下： 合規(guī)性里的“內(nèi)容欄”是指是否按照規(guī)定正確使用會計科目，選填“合規(guī)”、“違規(guī)列賬”、“違規(guī)使用會計科目”、及“其他違規(guī)行為”?！敖痤~欄”是指違規(guī)列賬金額，如果全部正確則不填。

2、對專項央行票據(jù)進(jìn)行分類要看其是否在兌付期內(nèi)： 在兌付期內(nèi)為正常類；

在延長兌付期內(nèi)認(rèn)定為關(guān)注類；

因為，兌付期可以看作賬齡，兌付期內(nèi)無風(fēng)險，超過兌付期意味著這部分資產(chǎn)面臨著風(fēng)險，到期后可能會出現(xiàn)不予兌付的情況。

同業(yè)債權(quán)類（附表1-2）

一、序號按資產(chǎn)順序號填列；

二、交易對手：債權(quán)、債務(wù)交易對方名稱；

三、核算科目：具體核算科目；

四、賬面金額：按賬面實際金額填列；

五、形成時間：每筆業(yè)務(wù)形成的具體時間；

六、債券名稱：此欄只有“買入返售債券”資產(chǎn)填列具體債券名稱；如：國債0601、國開0605；

七、操作風(fēng)險

1、合規(guī)性：（1）有拆借合同、調(diào)劑合同、存放其他同業(yè)的賬、債券質(zhì)押交割單，填列“合規(guī)”，金額不用填寫；（2）不合規(guī)：拆放銀行業(yè)、金融性公司及調(diào)劑資金沒有合同；存 放其他同業(yè)沒有相應(yīng)憑證；買入返售債券無債券質(zhì)押交割單，填列“不合規(guī)”。

金額：填寫具體違規(guī)金額。

2、準(zhǔn)確性：選填準(zhǔn)確、不準(zhǔn)確。

按“六相符”內(nèi)容填列，都相符填列準(zhǔn)確，金額不填寫。

3、完備性：

（1）有無協(xié)議：填列“有”或“無”；（2）協(xié)議合法性：

如各相關(guān)手續(xù)完整、有融資合同，應(yīng)選填合法合規(guī)； 如農(nóng)村信用社將資金拆放給證券公司，從事股票交易合同不完備，應(yīng)選填“不合法”；

如農(nóng)村信用社向其他金融機構(gòu)超比例拆放資金，合同不完整，應(yīng)選填“不合規(guī)”。

（3）憑證齊全性：相關(guān)交易合同、協(xié)議均有屬于齊全；

八、信用風(fēng)險

1、交易對手經(jīng)營狀況；

2、逾期天數(shù)（轉(zhuǎn)讓是否受限制）：填列“未逾期、逾1-90天、逾91天以上”；

3、訴訟情況：選填“未、訴訟中、執(zhí)行中、終結(jié)”，如交易對手違約需要付諸于法律時具體填寫；

4、訴訟時效：選填“內(nèi)、失”；

5、市場風(fēng)險： 如對該筆資產(chǎn)進(jìn)行處臵，預(yù)計賬面價值 低于市場價值的差額數(shù)；

九、預(yù)計損失額：農(nóng)村信用非信貸資風(fēng)險分類工作領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)市場情況判斷填列。

十、預(yù)計損失率：（預(yù)計損失額÷賬面價值）×100%

十一、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項目沒有包括在內(nèi)在的其它重要事項；

十二、初分意見：由初分社人員依據(jù)分類結(jié)果填寫所對應(yīng)的五個分類級次之一；

十三、初審意見：由非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作小組初審并認(rèn)定；

十四、認(rèn)定結(jié)果：由旗縣聯(lián)社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定；

同業(yè)債權(quán)主要采用風(fēng)險分類法并結(jié)合《實施細(xì)則》中風(fēng)險分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析分類。

存放同業(yè)款項案例：

某縣聯(lián)社在農(nóng)行存放款項共2筆，金額合計：175萬元，第一筆資金系行社脫鉤前形成的，金額為75萬元，由于脫鉤時產(chǎn)權(quán)不明，一直存在爭議，但農(nóng)行能按期結(jié)息。第二筆資金系2007年3月20日存放農(nóng)行，金額100萬元，約定期限為30天，但由于前筆款項的原因，該行到期后至今未歸還此筆款項，現(xiàn)對此項資產(chǎn)進(jìn)行分類：

工作底稿：由于第一筆資金是行社脫鉤時形成，產(chǎn)權(quán)不 明，存在爭議，但由于該筆款項能按期結(jié)息，根據(jù)風(fēng)險分類法至少劃分為次級類。

第二筆款項由于到期未能支付，應(yīng)根據(jù)核心定義視風(fēng)險程度進(jìn)行分類，如果到6月19日此筆款項仍未支付，逾期天數(shù)超過30天至少劃分為可疑類資產(chǎn)。

拆放銀行業(yè)案例：

某家法人信用社于2004年3月10日，拆借給某城市信用社100萬元資金，期限一年，期間由于該社經(jīng)營惡化，支付出現(xiàn)風(fēng)險，資產(chǎn)負(fù)債率為135%，經(jīng)銀監(jiān)部門批準(zhǔn)同意其市場退出，并履行了法定清算程序，經(jīng)清算組清算后能還拆借款10萬元。

分析：由于此筆借款屬于拆放銀行業(yè)的范籌，根據(jù)風(fēng)險分類法進(jìn)行分類，由于交易對手依法宣告關(guān)閉，且停止經(jīng)營活動，債權(quán)無法落實，初分認(rèn)定此筆資產(chǎn)為損失類。

投資類資產(chǎn)（附表1-6）

投資類資產(chǎn)指債券投資、各種股權(quán)性質(zhì)的投資。主要按照風(fēng)險分類法和成本與市價孰低法進(jìn)行分類。附表1－6填制方法：

一、序號：填寫順序號；

二、投資類型：“國債、金融債、企業(yè)債、其他” 如：財政部發(fā)行的為國債；國家開發(fā)銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀 行、進(jìn)出口銀行發(fā)行的債券為金融債；企業(yè)債是銀行間債券市場內(nèi)批準(zhǔn)的企業(yè)發(fā)行的短期融資券。

三、項目名稱：為具體投資名稱；

如在農(nóng)業(yè)銀行管理期間信用社對企業(yè)的投資，是什么項目就具體填什么內(nèi)容；

四、核算科目：填寫分類時的具體核算科目；

五、賬面金額：截止分類時的賬面實際金額；

六、債券發(fā)行單位：填列發(fā)行債券的單位名稱；如果是股權(quán)投資不需要填寫。

七、債券信用等級：結(jié)合發(fā)行債券機構(gòu)的對外信息披露和評級情況進(jìn)行填列；

八、操作風(fēng)險（與同業(yè)債權(quán)認(rèn)定表填制相同）

九、信用風(fēng)險

1、轉(zhuǎn)讓是否受限制：選填“是、否”；

如投資購買的長期債券，在沒有到期時發(fā)行企業(yè)由于違規(guī)被人民銀行取消參與銀行間債券市場資格，這種情況下該筆債券轉(zhuǎn)讓肯定受限制；

2、被投資單位經(jīng)營狀況：選填“正常、虧損、關(guān)停、破產(chǎn)”；

主要是針對被投資企業(yè)的經(jīng)營情況，按具體情況填寫。

3、訴訟情況、訴訟時效、市場風(fēng)險（同上表）

十、預(yù)計損失額：農(nóng)村信用社非信貸資風(fēng)險分類工作領(lǐng) 導(dǎo)小組依據(jù)市場情況判斷填列。

十一、預(yù)計損失率：（預(yù)計損失額÷賬面價值）×100%

十二、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項目沒有包括在內(nèi)的其它重要事項；

十三、初分意見：由初分人員依據(jù)分類結(jié)果填寫所對應(yīng)的五個分類級次之一；

十四、初審意見：由非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作小組初審并認(rèn)定；

十五、認(rèn)定結(jié)果：由旗縣聯(lián)社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定；

同業(yè)債權(quán)主要采用風(fēng)險分類法并結(jié)合《實施細(xì)則》中風(fēng)險分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析分類。

實例：

1992年某信用社、政府、土產(chǎn)公司共同出資興建一座酒樓，建筑面積580平米，三方協(xié)議書上明確信用社投資價格為20萬元，經(jīng)查傳票入賬時間為1993年1月，占股38%，該酒樓因種種原因至1998年一直未能對外營業(yè)，由于該樓年久失修漏雨嚴(yán)重，1998年8月18日經(jīng)三方代表協(xié)商此房減值52.7%，信用社投資金額減少為105400元。

該酒樓1998年經(jīng)政府重新裝修開業(yè)并對外出租至今，由于此房土地屬政府投資所有，產(chǎn)權(quán)不明，信用社與政府多次協(xié)商，政府答復(fù)為：該酒樓對外出租后一直處于虧損狀態(tài)，無分紅能力。根據(jù)成本與市價孰低法結(jié)合實際情況，認(rèn)定為損失類。

固定資產(chǎn)分類認(rèn)定表（附表1－8）

固定資產(chǎn)的分類，只針對未提足折舊的固定資產(chǎn)確定是否存在價值變動跡象，主要采用可變現(xiàn)凈值法的分類標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合核心定義和固定資產(chǎn)實際情況進(jìn)行綜合分析，確定分類結(jié)果，在充分做好工作底稿的基礎(chǔ)上，按固定資產(chǎn)明細(xì)賬逐項填列。

一、序號:按順序填列。

二、項目名稱：選填“營業(yè)用房、非營業(yè)用房、汽車及機械設(shè)備、電子設(shè)備、交通設(shè)備、其它”。

三、資產(chǎn)名稱：按固定資產(chǎn)明細(xì)賬上的相關(guān)名稱如（辦公樓、庫房、運鈔車等內(nèi)容）填列。

四、原值：是指固定資產(chǎn)取得時的賬面價值或重估后的入賬價值填列。

五、累計折舊：此項按實際提取的累計折舊額填列。

六、形成時間：就是固定資產(chǎn)取得時的入賬時間或重估后入賬時間，如××信用社在1992年自建辦公室一處，建造價值5萬元，1994年對該固定資產(chǎn)重新進(jìn)行了評估，增值1萬元，重估后該固定資產(chǎn)價值為6萬元，入賬時間則為1994年。

七、操作風(fēng)險：

1、合規(guī)性，內(nèi)容欄選填“合規(guī)、違規(guī)列賬、違規(guī)使用會計科目及其他違規(guī)行為”如果合規(guī)填“合規(guī)”二字，金額不必填寫；如果不合規(guī)，填不合規(guī)的內(nèi)容，如“違規(guī)列賬”、“違規(guī)使用會計科目”等，金額欄填列不合規(guī)內(nèi)容中反映出的差額部分。

2、準(zhǔn)確性，反映會計核算的準(zhǔn)確性。內(nèi)容欄選填“相符”和“六相符”中不相符的內(nèi)容。如果未違反“六相符”原則，就填“相符”；如果不相符就填違反“六相符”核算中的具體違反項，如“賬實不符”“賬表不符”“內(nèi)外賬不符”等。金額欄反映不符內(nèi)容的差額部分。

3、完備性，第一欄“有無權(quán)屬證明”，權(quán)屬證明內(nèi)容主要包括“產(chǎn)權(quán)證”、“土地使用證”、“購買合同”“車輛行駛證”等相關(guān)手續(xù)。根據(jù)具體情況，選填“均有、有產(chǎn)權(quán)證、有土地使用證、有購買合同、均無”等內(nèi)容；第二欄“賬、卡、薄完整性”選填“齊全，無賬、卡、薄，缺賬”；第三欄“計提折舊準(zhǔn)確性”主要是針對不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)應(yīng)采取不同的折舊方法和是否按規(guī)定的時間提取。根據(jù)實際情況選填“準(zhǔn)確”、“不準(zhǔn)確”；第四欄“折舊計提規(guī)定年限”，按財務(wù)會計核算的相關(guān)規(guī)定填列相應(yīng)固定資產(chǎn)折舊計提的規(guī)定年限，如汽車則填“5”年。

八、市場風(fēng)險：

1、完整性：選填“完好、有缺陷、嚴(yán)重毀損、有賬無 物”等；

2、使用情況:選填“自用、出租、閑臵、出借”等；

3、使用價值”：反映賬面價值與市場價值的差額，選填“增值、凈值相當(dāng)、貶值、將淘汰、已淘汰、無轉(zhuǎn)讓價值”等。

固定資產(chǎn)類案例

如XXX信用社現(xiàn)有營業(yè)用房兩處，一處是營業(yè)樓，另一處是營業(yè)部，均是通過協(xié)議購買的，另有小轎車一輛是用自有資金購買的；首先搜集該信用社固定資產(chǎn)相關(guān)資料，經(jīng)查實該信用社營業(yè)樓無任何相關(guān)權(quán)屬證明；營業(yè)部相關(guān)權(quán)屬證明（房屋產(chǎn)權(quán)所有證、購房協(xié)議書）齊全；小轎車權(quán)屬證明（行駛證、購車發(fā)票）齊全，但行駛證以個人名義辦理，在權(quán)屬證明上存在一定的瑕疵。

其次根據(jù)固定資產(chǎn)賬卡簿等相關(guān)檔案資料撰寫工作底稿。具體案例分析如下：

案例1：XXX信用社營業(yè)樓：建成于1993年，占地面積1000多平方米，主營業(yè)樓建筑面積2513平方米，原值165.41萬元，1994年重估價值174.54萬元，于1994年10月1日投入使用，因種種原因至今未辦理土地使用證、準(zhǔn)建證、房屋產(chǎn)權(quán)證等相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明。截止2006年末，累計折舊116.46萬元，賬面凈值5.76萬元，按現(xiàn)市價計算，價值約380萬元，已使用13年，屬信用社資產(chǎn)無事實上的爭議，但存在 一些可能造成資產(chǎn)及收益損失的不利因素即該營業(yè)樓無相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明，有“潛在缺陷”，初分認(rèn)定為關(guān)注類資產(chǎn)。

例2：XXX路分社：2004年4月19日通過協(xié)議的形式購入XXX房產(chǎn)111.6平方米，價值39萬元，并辦理了房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，相關(guān)產(chǎn)權(quán)證齊全，截止2006年末計提折舊5.2萬元，賬面凈值33.85萬元，按市價計算價值約39萬元，現(xiàn)正常使用，無產(chǎn)權(quán)爭議，初分認(rèn)定為正常類資產(chǎn)。附：購房協(xié)議復(fù)印件、房產(chǎn)證復(fù)印件

例3：某信用社于2003年12月18日，購買桑塔納轎車一輛價值17.5萬元，憑證、證件齊全。截止2006年末，計提折舊10.5萬元，凈值7萬元，目前正常使用，權(quán)屬證件齊全，無產(chǎn)權(quán)爭議，但在辦理行駛證時為節(jié)省費用，以個人名義辦理了行駛證，雖然是信用社職工，但對信用社來說存在造成損失的不利因素，有一定的風(fēng)險性，因此在初分時認(rèn)定為關(guān)注類資產(chǎn)。附：購車發(fā)票復(fù)印件、行駛證復(fù)印件

在建工程分類認(rèn)定表（附表1-9）

在建工程主要以專家判定法為主，結(jié)合市場情況、實際情況進(jìn)行分析分類。附表1-9表填制方法：

一、序號按資產(chǎn)順序號填列，例如：

1、辦公樓工程；

2、電子化建設(shè)資金等；

二、資產(chǎn)名稱：按工程具體名稱填列；

三、賬面金額：填寫在建工程賬面數(shù)；

四、形成時間：不論是單筆或多筆形成的，均填寫第一筆入賬時間；

五、操作風(fēng)險

1、合規(guī)性：（1）法律手續(xù)齊全，運行正常，填列“合規(guī)”，金額不用填寫；例如：某信用社營業(yè)用房在建工程有土地征用手續(xù)、上級批復(fù)、工程預(yù)算、施工合同并在正常建設(shè)過程中；（2）不合規(guī)：按填表說明內(nèi)容填，不屬于在建工程科目核算在建工程內(nèi)容，屬于違規(guī)使用會計科目；

未經(jīng)上級部門批準(zhǔn)，工程沒有預(yù)算手續(xù)、超出批準(zhǔn)范圍等情況屬于違規(guī)列賬；

其它不合規(guī)情況，不符合有關(guān)制度的填列其他違規(guī)，其它違要在工作底稿中具體說明；

金額：填寫具體違規(guī)金額。

2、準(zhǔn)確性：按“六相符“內(nèi)容填列，都相符填列相符，金額不填寫；不相符按不符內(nèi)容填寫如賬實不符、賬賬不符等；金額填寫不相符金額。

3、完備性：

（1）產(chǎn)權(quán)合法性選填合法、不合法；

權(quán)屬證明明晰不存在爭議，施工合同符合國家法律法規(guī)要求，為合法；

沒有相關(guān)權(quán)屬證明并存在一定爭議，沒有與施工單位簽 訂施工合同或合同簽訂有漏洞存在明顯瑕疵容易產(chǎn)生法律糾紛，為不合法。

（2）憑證齊全性

如有土地使用證、規(guī)劃許可證、預(yù)算說明書、上級批文、建筑施工合同，填寫“齊全”；

沒有土地使用證、規(guī)劃許可證、上級批文填寫：“重要憑證缺失”；

其他為“一般憑證缺失”；

任何相關(guān)證、文都沒有為“無憑證”

4、審批人（機構(gòu)），填寫有或無

5、其它：前三項不包括在內(nèi)的重要事項，填入此欄，同時應(yīng)在工作底稿中說明具體情況；

六、市場風(fēng)險

1、資產(chǎn)現(xiàn)狀

完整性：填寫完整、有缺陷（指一般損壞現(xiàn)象）、嚴(yán)重毀損、有賬無物

使用情況：填寫自用、出租、閑臵、出售

使用價值：填寫增值、凈值相當(dāng)、貶值、將淘汰、已淘汰、無轉(zhuǎn)讓價值

七、賬面價值高于市場價值的差額

填寫賬面價值-市場價值的金額，（市場價值由非信貸風(fēng)分類工作小組參考市場進(jìn)行確定）即賬面價值與市場價值比 較得出相關(guān)結(jié)果，如果低于或等于不填寫。

八、預(yù)計損失額：由農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)市場價值分析判斷填列，也可聘請社會中介機構(gòu)和有關(guān)專家評估判斷。

九、預(yù)計損失率：預(yù)計損失額÷預(yù)計價值×100%

十、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項目沒有包括在內(nèi)的其它重要事項；

十一、初分意見：由分類人員依據(jù)分類結(jié)果填寫所對應(yīng)的五個分類級次之一；

十二、初審意見：由非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作小組初審并認(rèn)定；

十三、認(rèn)定結(jié)果：由旗縣聯(lián)社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定；

在建工程分類案例：

1998年某信用社與房地產(chǎn)開發(fā)商協(xié)議購買一商用底店擬設(shè)立一分社，信用社與開發(fā)商簽訂了房屋購買合同，并支付購房款30萬元，在在建工程科目核算，由于房地產(chǎn)開發(fā)商所征用的土地存在法律糾紛，迫使工程長期停工，截止2006年末，仍未交付使用。

根據(jù)認(rèn)定表情況按照非信資產(chǎn)風(fēng)險分類核心定義及分類標(biāo)準(zhǔn)，劃分為損失類資產(chǎn)。直接認(rèn)定為損失類（附表1－12）

按資產(chǎn)科目直接填報，判斷理由要包括是否符合財務(wù)列賬要求及列賬數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，其中1631待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失，3121歷年虧損掛賬直接認(rèn)定為損失類資產(chǎn)。

1531固定資產(chǎn)清理按分類標(biāo)準(zhǔn)：按可變現(xiàn)凈值法分析填列。

劃分為損失類非信貸資產(chǎn)超過10萬元填列（附表2）具體填列抵債資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程五項中擬認(rèn)定為損失類單筆10萬元（含）以上資產(chǎn)必須逐筆填制本認(rèn)定表，在填制時根據(jù)分類認(rèn)定表以及工作底稿直接填列。

在進(jìn)行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類過程中，要注意以下兩條特別規(guī)定：

（一）未準(zhǔn)確核算的項目,或由于分類所需的資料不全，導(dǎo)致風(fēng)險分類判斷困難的項目，至少劃分為關(guān)注類；

（二）違反國家有關(guān)法律法規(guī)和非信貸資產(chǎn)的有關(guān)制度規(guī)定的，除已劃分為損失類的，分類結(jié)果要下調(diào)一級。

本講解由自治區(qū)聯(lián)社財務(wù)計劃部負(fù)責(zé)解釋，在操作的過程中如有疑異及時向自治區(qū)聯(lián)社分類領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室反饋

第三篇：信貸資產(chǎn)風(fēng)險五級分類相關(guān)問題解答(五)

信貸資產(chǎn)風(fēng)險五級分類相關(guān)問題解答

（五）1、未經(jīng)責(zé)任認(rèn)定的貸款是否可以認(rèn)定為損失？

答：按照損失類貸款的認(rèn)定要求，對每一筆擬進(jìn)入損失的貸款都要組織責(zé)任認(rèn)定。在責(zé)任認(rèn)定中，對于貸款損失存在人為責(zé)任的，要逐筆落實責(zé)任人，并依照有關(guān)規(guī)定對責(zé)任人進(jìn)行處理。稽核部門原已做出責(zé)任認(rèn)定的可以沿用，責(zé)任人已調(diào)離信用社系統(tǒng)的要有專題說明。

2、是否每筆貸款都需出具法律意見書？在認(rèn)定過程中法律意見書該如何規(guī)范？

答：對于符合財金[2005]50號文件規(guī)定證明材料要求的貸款不需要出具法律意見書，但符合文件第四條

（八）規(guī)定的需要出具法律意見書的情況除外。通過信貸員盡職調(diào)查估算貸款損失率超過90%認(rèn)定的貸款均要出具法律意見書。法律意見書是律師的非訴訟類的咨詢業(yè)務(wù)，對于金額不大的自然人貸款可以批量出具，但要將每一筆貸款情況分門別類記錄其中。對于法人客戶貸款或金額較大的自然人貸款要一戶一份。

對于法律意見書的出具應(yīng)符合以下要求：（1）農(nóng)信社應(yīng)當(dāng)選擇具有合法資質(zhì)且通過年檢注冊的律師事務(wù)所和經(jīng)辦律師，一般不能選擇法律服務(wù)所和基層法律工作者；（2）要收集律師事務(wù)所的《律師事務(wù)所登記證書》、《稅務(wù)登記證》、《律師事務(wù)所章程》和經(jīng)辦律師的《律師執(zhí)業(yè)證》復(fù)印件；（3）農(nóng)信社應(yīng)當(dāng)與律師所在的律師事務(wù)所簽訂委 托代理合同，明確各自權(quán)利與義務(wù)，不得與經(jīng)辦律師私自簽訂協(xié)議，支付服務(wù)費時應(yīng)當(dāng)取得律師事務(wù)所出具的有效發(fā)票；（4）意見書必須在農(nóng)信社如實陳述事實的基礎(chǔ)上出具，信貸人員不得與律師串通出具無事實依據(jù)的意見書。

《法律意見書》的內(nèi)容，一般情況下，首先是法律意見書的標(biāo)題；二是引言，如法律依據(jù)、本法律意見書的范圍、律師聲明等；三是正文部分，針對不同的情況進(jìn)行著重敘述，內(nèi)容要符合實際情況，論述要符合法律規(guī)定，語言要簡潔、明確，不可含糊其詞，模棱兩可；四是結(jié)尾部分，寫明結(jié)論性的意見，注明日期，由律師事務(wù)所及律師簽字蓋章。

3、劃分為損失類應(yīng)提交的證明文件中，財產(chǎn)清償證明應(yīng)如何出具？

答：對于財產(chǎn)清償證明的取得要區(qū)分情況：

（1）法人客戶。如果企業(yè)客戶破產(chǎn)的，提交記載有財產(chǎn)分配情況的法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書，若裁定書中未記載財產(chǎn)分配情況的，應(yīng)在法院卷宗中復(fù)印財產(chǎn)分配清單；如果企業(yè)客戶被注銷的，可以直接到對該企業(yè)實施注銷的工商行政管理機關(guān)復(fù)印企業(yè)財產(chǎn)清單和分配結(jié)果（依據(jù)《企業(yè)登記程序規(guī)定》，財產(chǎn)清算是工商部門注銷的前置程序）；如果企業(yè)被撤銷、關(guān)閉或吊銷營業(yè)執(zhí)照，若股東或有關(guān)機關(guān)成立清算組進(jìn)行了財產(chǎn)清算和分配的，在清算程序終結(jié)后，收集經(jīng)過有關(guān)部門（一般為企業(yè)主管部門或工商行政管理部門）認(rèn)可的財產(chǎn)分配情況（見《公司法》第184條、187條）；如果企業(yè)被撤銷、關(guān)閉 或吊銷營業(yè)執(zhí)照，但是負(fù)有清算義務(wù)的人員或單位未對企業(yè)組織清算的，則農(nóng)信社作為利害關(guān)系人可以申請或起訴企業(yè)的股東或開辦單位組織清算，以全面掌握企業(yè)財產(chǎn)情況，讓企業(yè)的法人資格徹底消滅，然后根據(jù)清算結(jié)果收集財產(chǎn)分配證明。

（2）自然人客戶。如果自然人死亡或失蹤，其繼承人或遺囑執(zhí)行人組織了遺產(chǎn)清理，制作了遺產(chǎn)處理決定的，可以將繼承人簽字認(rèn)可的遺產(chǎn)處理決定作為清償證明；對于其他情形，必須由信貸員進(jìn)行盡職調(diào)查，由律師出具法律意見書，在意見書中應(yīng)當(dāng)有借款人或擔(dān)保人財產(chǎn)清償情況的說明。

4、喪失訴訟時效的貸款是否可以進(jìn)入損失？

答：信用社對借款人和擔(dān)保人訴諸法律，由于借款人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡等原因，被法院駁回起訴或裁定免除(或部分免除)借款人責(zé)任的貸款，可以進(jìn)入損失。因喪失訴訟時效，信用社起訴至法院，法院不予受理或不予支持的，或者信用社雖未起訴，但訴訟時效喪失，確實無法恢復(fù)的貸款，可由律師出具《法律意見書》，然后按程序認(rèn)定為損失。實踐中，對于訴訟時效障礙，各級農(nóng)信社要積極依照相關(guān)規(guī)定，在法律專業(yè)人士的指導(dǎo)下，妥善解決好訴訟時效障礙問題，如通過努力，借款人簽收了催收通知、或者償還了部分本息或者與信用社重新簽訂了還款協(xié)議，則已經(jīng)喪失的訴訟時效可以重新開始起算，訴訟時效喪失的法律事實障礙就不再存在。維護貸款的訴訟時效是信貸工作人員的基本職責(zé)，對因人為原因造成時效障礙的責(zé)任人應(yīng)責(zé)令其限期消除，對不能恢復(fù)時效的應(yīng)嚴(yán)肅處理。

5、勝訴未執(zhí)結(jié)的貸款是否可以進(jìn)入損失？

答：此類貸款一般應(yīng)劃入可疑類，參見實施細(xì)則第十四條

（四）的規(guī)定。如確實未發(fā)現(xiàn)借款人有可供執(zhí)行的財產(chǎn)，可要求法院依法終結(jié)執(zhí)行，并取得債權(quán)憑證，待發(fā)現(xiàn)有新的財產(chǎn)線索時再申請恢復(fù)執(zhí)行。承貸社取得執(zhí)行終結(jié)文書和債權(quán)憑證后，可將貸款劃入損失。

6、盡職調(diào)查是否需要收集資料？

答：收集借款人資料是信貸員進(jìn)行盡職調(diào)查的重要工作之一。在盡職調(diào)查中，信貸人員應(yīng)盡最大所能收集借款人的相關(guān)資料，并在信貸檔案中進(jìn)行完善。

7、自然人貸款如何認(rèn)定損失？

答：我國目前尚無自然人的破產(chǎn)制度。對于無法滿足財金[2005]50號規(guī)定證明材料要求的自然人事實損失貸款，如經(jīng)信貸人員盡職調(diào)查和律師出具法律意見書，認(rèn)為貸款損失率超過90%的，可適用銀監(jiān)會的補充標(biāo)準(zhǔn)。

8、自然人死亡或失蹤的，可否由所在單位或村委會出具證明？ 答：根據(jù)財金[2005]50號文件第四條第（二）項的規(guī)定，借款人死亡或失蹤必須符合《民法通則》關(guān)于宣告死亡或宣告失蹤的規(guī)定。依據(jù)《民法通則》的有關(guān)規(guī)定，自然人下落不明滿兩年的可以由人民法院宣告失蹤，下落不明滿四年或因意外事故下落不明滿兩年的可以由人民法院宣告死亡。因此，宣告死亡或失蹤的證明必須應(yīng)由法院出 具。對于自然死亡證明的應(yīng)由公安部門出具，借款人所在單位或村委會出具的自然死亡證明可作為認(rèn)定的證據(jù)之一。

9、借款人死亡，但是其家人或繼承人以沒有經(jīng)辦該貸款而拒絕償還該如何分類？

答：如果貸款是借款人在其婚姻關(guān)系存續(xù)期間所借，無論借款人此后是否與其配偶離婚，對外夫妻雙方依然均對該債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，因此，借款人的配偶應(yīng)當(dāng)償還該貸款，即該配偶系新的責(zé)任載體。

如果該借款人留有遺產(chǎn)，則根據(jù)《繼承法》的規(guī)定，繼承該遺產(chǎn)的繼承人應(yīng)當(dāng)在其繼承遺產(chǎn)的范圍內(nèi)承擔(dān)被繼承人（借款人）生前的債務(wù)，亦即繼承人系新的責(zé)任載體。

如果有證明表明借款人所借貸款是為了撫養(yǎng)教育未成年子女的，農(nóng)信社在其子女成人后可以要求該受益人承擔(dān)債務(wù)，亦即該成年子女系新的責(zé)任載體。

以上三種情況，需要農(nóng)信社根據(jù)新的責(zé)任主體償還貸款的能力來劃分質(zhì)量形態(tài)，新的責(zé)任主體拒絕償還債務(wù)的可以作為從緊分類的因素予以考慮，但不能盲目地一定要認(rèn)定為損失。

10、私借公用的農(nóng)戶小額貸款是否能認(rèn)定為損失類？ 答：對于以農(nóng)戶私人名義立據(jù)，款項實際由村組使用的私借公用的農(nóng)戶貸款，根據(jù)合同的相對性規(guī)則（見《合同法》第六十五條、第一百二十一條），農(nóng)信社依法有權(quán)向簽訂合同辦理借據(jù)的農(nóng)戶主張債權(quán)，農(nóng)戶不能以自己沒有實際使用款項而應(yīng)當(dāng)由村組償還為由抗辯或 拒絕。在化解村組貸款的實踐中，只要農(nóng)戶有可供執(zhí)行的有效財產(chǎn)，通過強制執(zhí)行是能夠收回部分或全部貸款的。因此，對私借公用的農(nóng)戶貸款要具體問題具體分析，不能以私借公用為由一律認(rèn)定為損失類，只有該農(nóng)戶貸款符合財政部或銀監(jiān)會的認(rèn)定條件才能認(rèn)定為損失。

11、借款人遭受自然災(zāi)害或意外事故，無力償還而認(rèn)定為損失的貸款，自然災(zāi)害或意外事故的證明由哪些部門出具？

答：要根據(jù)自然災(zāi)害或意外事故的具體情形而定。例如，對于干旱等自然災(zāi)害可以由當(dāng)?shù)貧庀蟛块T出具證明；對于遭受火災(zāi)的可以由當(dāng)?shù)叵啦块T出具；對于出現(xiàn)交通事故的可以由當(dāng)?shù)毓矙C關(guān)道路交通事故管理部門出具；對于辦理了保險的可以由承擔(dān)保險責(zé)任的保險公司出具。

12、村組集體債務(wù)鎖定，原村組貸款已很難收回，能否認(rèn)定為損失？

答：對于村組集體貸款原則上不宜劃入損失，在認(rèn)定中應(yīng)該具體情況具體分析。農(nóng)村“稅費改革”后，我省大部分村組集體債權(quán)債務(wù)被政策性凍結(jié)，村組集體基本上沒有收入來源，造成村組貸款無法收回。村組集體最主要的也是最具有價值的資源是集體土地，由于目前我國實行嚴(yán)格的土地政策，村組集體的土地使用權(quán)不能上市流通，但也不能排除以后國家土地政策調(diào)整的可能性；有的集體土地由于國家基本建設(shè)或其他原因被征用為國家土地，從而有大量的征地補償款支 付給村組集體；有的村組集體在土地承包經(jīng)營權(quán)出讓或“四荒”土地拍賣過程中也有土地收益。同時，對于村組債務(wù)大部分是由于過去上交國家稅費形成的，國家對此也較為重視和關(guān)注，正在研究處理對策，因此不排除國家以后出臺政策處置村組債務(wù)的可能性。以上情形說明村組集體還是有收入來源的可能性的，一般不宜認(rèn)定為損失類。

13、對于企業(yè)貸款，是否只要企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、吊銷、注銷或多年未年檢就可以認(rèn)定為損失類？

答：不一定。根據(jù)關(guān)于市場交易主體的有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)等法人客戶破產(chǎn)（未終結(jié)）、關(guān)閉、吊銷、注銷或多年未年檢時，在企業(yè)經(jīng)過法定清算程序終結(jié)前，其法人主體資格依然是存在的，仍然以其財產(chǎn)獨立承擔(dān)民事責(zé)任。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對于這類企業(yè)均應(yīng)當(dāng)經(jīng)過清算程序全面清理核實其債權(quán)債務(wù)，在清算過程中如果發(fā)現(xiàn)有資產(chǎn)的，可以要求以該資產(chǎn)償還貸款。在清算過程中還有可能出現(xiàn)貸款存在新的責(zé)任載體的情形，例如股東或開辦單位存在虛假出資、出資不到位或抽逃出資情形的，可以要求股東或其開辦單位在虛假出資部分、出資不到位部分或抽逃出資部分的范圍承擔(dān)還款責(zé)任，這時相關(guān)股東或其開辦單位就是新的責(zé)任載體。如果新的責(zé)任載體有能力償還部分貸款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款的風(fēng)險程度合理分類，如果新的責(zé)任載體確實沒有還款能力，符合損失類認(rèn)定條件的，才可以認(rèn)定為損失。

二ＯＯ七年五月十七日

第四篇：XX銀行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類管理辦法

XX銀行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類管理辦法

第一章 總 則

第一條 為真實、全面、動態(tài)地反映非信貸資產(chǎn)質(zhì)量狀況和構(gòu)成，科學(xué)合理的計量非信貸資產(chǎn)損失，根據(jù)銀監(jiān)會《貸款風(fēng)險分類指引》、財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《xx銀行金融工具管理規(guī)定》制定本辦法。

第二條 本辦法所稱“非信貸資產(chǎn)”，是指本行擁有或控制，除信貸資產(chǎn)外的所有表內(nèi)資產(chǎn)。

第三條 本辦法所稱“非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類”，是指由非信貸資產(chǎn)經(jīng)營管理人員按照本辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序和要求，對非信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行全面、及時和準(zhǔn)確地評價，并按風(fēng)險程度將非信貸資產(chǎn)劃分為不同風(fēng)險級次的過程。

第四條 本行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類遵循以下原則：

（一）真實性原則。應(yīng)廣泛搜集非信貸資產(chǎn)的各類可得信息，嚴(yán)格按照分類標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序進(jìn)行分類，充分估計現(xiàn)實與潛在的風(fēng)險，全面、真實地反映資產(chǎn)風(fēng)險狀況。

（二）謹(jǐn)慎性原則。在資產(chǎn)減值跡象和計量精確性受到影響的情況下，分類人員應(yīng)運用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的方法，充分估計風(fēng)險。

（三）重要性原則。在分析影響交易對手償還或支付的可能

-1-性及導(dǎo)致資產(chǎn)減值的各項因素時，應(yīng)區(qū)分重要程度，對其中的關(guān)鍵因素進(jìn)行重點分析與評價；在分類對象上，應(yīng)側(cè)重于風(fēng)險性非信貸資產(chǎn)。

（四）及時性原則。應(yīng)將風(fēng)險分類納入非信貸資產(chǎn)日常管理工作，及時、動態(tài)地掌握影響非信貸資產(chǎn)質(zhì)量的有利、不利因素，加強資產(chǎn)的跟蹤管理，及時調(diào)整分類結(jié)果、防范和化解非信貸資產(chǎn)風(fēng)險。

（五）定量與定性分析相結(jié)合原則。應(yīng)至少于每季度對非信貸資產(chǎn)進(jìn)行一次全面重檢，客觀公允地預(yù)計可能發(fā)生的損失；應(yīng)從定量和定性兩個方面對非信貸資產(chǎn)風(fēng)險進(jìn)行整體評價，合理劃分風(fēng)險類別。

第五條 本辦法適用于本行所有分支機構(gòu)。

第二章 非信貸資產(chǎn)分類

第六條 非信貸資產(chǎn)科目應(yīng)按借方余額

第七條 根據(jù)資產(chǎn)保值增值的可確定程度，本行非信貸資產(chǎn)分為兩大類，即：非風(fēng)險性非信貸資產(chǎn)和風(fēng)險性非信貸資產(chǎn)。

（一）非風(fēng)險性非信貸資產(chǎn)

是指在一定時期、一定環(huán)境下保值增值能力，或資產(chǎn)承擔(dān)風(fēng)險程度或性質(zhì)是可確定的資產(chǎn)。

（二）風(fēng)險性非信貸資產(chǎn)

是指在一定時期、一定環(huán)境下保值增值能力具有不確定性的資產(chǎn)，包括除非風(fēng)險性非信貸資產(chǎn)所列范圍之外的所有非信貸資產(chǎn)。

第三章 非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類標(biāo)準(zhǔn)與方法

第八條 按照資產(chǎn)減值或損失程度，本行非信貸資產(chǎn)劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五個風(fēng)險類別，后三類統(tǒng)稱非信貸不良資產(chǎn)。

第九條 各風(fēng)險類別的核心定義：

（一）正常：交易對手能夠履行合約、資產(chǎn)未出現(xiàn)減值跡象、資金（或交易價款）能夠正常足額回收，沒有充分理由懷疑資產(chǎn)會發(fā)生違約或減值風(fēng)險。

（二）關(guān)注：盡管交易對手目前有能力償還或支付款項、資金基本能夠足額回收，或資產(chǎn)未發(fā)生減值，但存在某些對資產(chǎn)價值產(chǎn)生不利影響的因素，預(yù)計損失比率為0%－2％（含）。

（三）次級：交易對手償還能力出現(xiàn)問題或資產(chǎn)已出現(xiàn)明顯減值跡象，即使采取各種可能措施，資產(chǎn)仍可能形成一定損失，但損失較小，預(yù)計損失比率為2％－25％（含）。

（四）可疑：即使采取各種措施，資產(chǎn)也肯定要形成較大損

-3-失，預(yù)計損失比率為25％－50％（含）。

（五）損失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序后，資產(chǎn)仍將全部或大部分損失，預(yù)計損失比率為50％-100％。

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可回收金額低于其現(xiàn)有的賬面價值。交易對手，是指本行提供信用或承擔(dān)信用風(fēng)險的對象，包括投資對象、債務(wù)人、發(fā)行人或清算對象。

第十條 非風(fēng)險性非信貸資產(chǎn)的分類：

（一）1801長期待攤費用、1802待攤費用，因承擔(dān)風(fēng)險程度確定，直接分為損失類資產(chǎn)；

（二）其他非風(fēng)險性非信貸資產(chǎn)原則上分為正常類資產(chǎn)。第十一條 風(fēng)險性非信貸資產(chǎn)在執(zhí)行核心定義的前提下，采用以下三種方法分類：

（一）違約損失法

根據(jù)交易對手違約或資產(chǎn)信用等級發(fā)生未預(yù)期改變所引發(fā)的風(fēng)險損失，采用違約損失法對其進(jìn)行風(fēng)險分類。

（二）市場風(fēng)險法

市場風(fēng)險，是指在活躍交易市場中，因市場價格與利率不確定的變化（包括利率、匯率及價格）及波動，造成持有資產(chǎn)或投資發(fā)生可能損失或無法達(dá)到預(yù)期收益水平的風(fēng)險。

（三）減值估算法

對缺乏活躍市場報價或不存在活躍交易市場的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)前

-4-所能獲得的全部信息，對影響資產(chǎn)真實價值的各種因素所造成的風(fēng)險程度加權(quán)匯總，通過參考、估算與判斷，為資產(chǎn)確定公允價值。公允價值，指在非強制變現(xiàn)的情況下，按照公平交易的原則，由熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交易或交換的金額。通過比較單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組可收回金額與賬面價值，計算單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組累計減值金額占賬面價值的比率，進(jìn)而劃分風(fēng)險類別。

第十二條 在執(zhí)行核心定義及分類標(biāo)準(zhǔn)的前提下，如存在以下情形，應(yīng)考慮對分類結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

（一）內(nèi)部管理因素，包括：非信貸資產(chǎn)經(jīng)營管理人員知識和政策掌握水平不夠、非信貸資產(chǎn)管理部門職能未落實、疏于管理而導(dǎo)致信息不對稱和不充分等。

（二）法律約束因素，包括：合約法律文本存在瑕疵；由于法律、法規(guī)方面原因而使經(jīng)營主體、交易對手或清算對象經(jīng)營行為受到限制，合約不能正常執(zhí)行。

（三）不合規(guī)資產(chǎn)因素，即違反國家法律、法規(guī)、行內(nèi)授權(quán)和內(nèi)部管理規(guī)定形成的非信貸資產(chǎn)，除已劃分為損失類的，應(yīng)順序下調(diào)一級。同時，對違規(guī)辦理該業(yè)務(wù)的責(zé)任人要追究責(zé)任。

不合規(guī)非信貸資產(chǎn)主要包括：違規(guī)或賬外形成的拆放款項、買入返售資產(chǎn)、投資；違規(guī)掛賬；信貸資產(chǎn)違規(guī)列于非信貸資產(chǎn)；違規(guī)收取、自用的抵債資產(chǎn)等。

認(rèn)定違規(guī)不依據(jù)資產(chǎn)當(dāng)前的核算科目，而是其原有屬性。

（四）操作風(fēng)險因素，包括：操作風(fēng)險管理框架未全面覆蓋業(yè)務(wù)流程；業(yè)務(wù)部門操作風(fēng)險權(quán)責(zé)不清；內(nèi)部操作規(guī)程完善和規(guī)范程度；以及風(fēng)險定價模型選用、模型參數(shù)設(shè)定等技術(shù)因素。

第十三條 所有非信貸資產(chǎn)原則上必須逐筆或逐戶分類，但同時滿足以下條件的正常類、關(guān)注類風(fēng)險性非信貸資產(chǎn)，允許合并分類：

（一）該類資產(chǎn)完全同質(zhì)，或交易對手（債務(wù)人/發(fā)行主體/清算對象）為同一法人機構(gòu)或社會實體單位；

（二）存在擔(dān)保情況的，擔(dān)保（保證/抵押/質(zhì)押）條件相同；

（三）合并分類不影響分類結(jié)果。

第十四條 對非信貸資產(chǎn)分類時，應(yīng)會同會計部門對資產(chǎn)會計科目進(jìn)行賬務(wù)核實,并在審批表上簽字確認(rèn)。

第五篇：德州分行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類講義200504

中國農(nóng)業(yè)銀行德州市分行非信貸資產(chǎn)分類講義

第一部分

非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作實施方案

根據(jù)省行《轉(zhuǎn)發(fā)總行關(guān)于印發(fā)〈中國農(nóng)業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類管理辦法（試行）〉的通知》（農(nóng)銀魯發(fā)[2005]53號）以及省行4月13日關(guān)于非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類會議要求，市行決定在全行范圍內(nèi)開展非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作。為確保首次分類工作順利進(jìn)行，特制定本實施方案。

一、非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作的意義和目的

實施非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類，是建立現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的重要內(nèi)容之一，是全面加強非信貸資產(chǎn)管理的重大舉措，也是適應(yīng)外部監(jiān)管的需要。非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類是非信貸資產(chǎn)管理工作中的一項重要基礎(chǔ)性工作，對于真實、全面、動態(tài)地揭示非信貸資產(chǎn)風(fēng)險程度，引導(dǎo)非信貸資產(chǎn)管理規(guī)范化、科學(xué)化、制度化具有重要意義。當(dāng)前，銀行業(yè)改革開放的步伐不斷加快，農(nóng)業(yè)銀行的綜合改革已經(jīng)提上了重要議事日程。而要搞好農(nóng)業(yè)銀行股份制改造，首要的和最基礎(chǔ)性的工作就是要摸清家底。如果底數(shù)不清，就沒有辦法制定改革方案，也無法爭取國家的政策支持，更談不上取得市場的信任，農(nóng)業(yè)銀行的股份制改革就只能是紙上談兵。根據(jù)總行、省行部署，我們這次在全行開展的非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作，就是為了摸清家底，核實資產(chǎn)，澄清歷史遺留問題，為股份制改造做好前期工作準(zhǔn)備。同時，在同業(yè)競爭日趨激 烈的情況下，非信貸資金運用收益將成為農(nóng)業(yè)銀行至關(guān)重要的利潤來源。加強非信貸資產(chǎn)的分類管理，將有助于實現(xiàn)全行收入的多元化。因此，不管是從農(nóng)業(yè)銀行改革的大局來看，還是從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，實施非信貸資產(chǎn)分類都具有重要意義。

《中國農(nóng)業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類管理辦法》的核心是按照規(guī)定的風(fēng)險分類標(biāo)準(zhǔn)，衡量非信貸資產(chǎn)的內(nèi)在風(fēng)險和真實價值，將非信貸資產(chǎn)按質(zhì)量劃分為不同檔次。通過風(fēng)險分類達(dá)到以下目標(biāo)：

（一）真實、全面、動態(tài)地反映非信貸資產(chǎn)的質(zhì)量，充分揭示非信貸資產(chǎn)的實際價值和風(fēng)險程度。

（二）發(fā)現(xiàn)非信貸資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)存在的問題，采取相應(yīng)措施，加強風(fēng)險管理，壓降非信貸不良資產(chǎn)，化解金融風(fēng)險。

（三）為判斷全行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、呆賬準(zhǔn)備是否充足以及認(rèn)定、核銷非信貸資產(chǎn)的損失提供依據(jù)。

二、非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作的組織領(lǐng)導(dǎo)

為加強對非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作的領(lǐng)導(dǎo)，確保分類工作的順利進(jìn)行，市行成立了非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作領(lǐng)導(dǎo)小組，成員組成如下：

組 長：李長波 副組長：趙傳敬

成員單位：資產(chǎn)經(jīng)營部、公司業(yè)務(wù)部、機構(gòu)業(yè)務(wù)部、個人業(yè)務(wù)部、房地產(chǎn)信貸部、農(nóng)業(yè)信貸部、銀行卡部、國際業(yè)務(wù)部、計算機管理部、計劃財務(wù)部、信貸管理部、法律事務(wù)部、辦公室、審計部、監(jiān)察部、保衛(wèi)部。

領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在市行資產(chǎn)風(fēng)險經(jīng)營管理部，辦公室主任由資產(chǎn)經(jīng)營部經(jīng)理擔(dān)任，辦公室成員由各成員單位熟悉非信貸資產(chǎn)的業(yè)務(wù)骨干組成，專職負(fù)責(zé)非信貸資產(chǎn)的風(fēng)險分類工作，成員 組成如下：李珺、張廣春、陳秀和、劉金娥、韓朝暉、王 軍（公司業(yè)務(wù)部）、任雷、王建國、范斌、萬六寶、孔小勇、李強、王剛、王偉、張萬宏、王真、王運才、孫東岳、齊明華、胡壽辰、王永山、洪兵。

三、非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作的部門分工

為加強部門之間的協(xié)作，保證分類工作正常運行，現(xiàn)將部門分工明確如下：

（一）市行部門分工

1、資產(chǎn)經(jīng)營部

（1）、負(fù)責(zé)牽頭組織、指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類管理工作，負(fù)責(zé)對所轄和本級分類申報部門報送的非信貸資產(chǎn)的初分結(jié)果提出審查認(rèn)定意見并組織提交資產(chǎn)風(fēng)險管理委員會審議；負(fù)責(zé)對超權(quán)限的非信貸資產(chǎn)組織上報上級行資產(chǎn)風(fēng)險管理部門審查認(rèn)定；負(fù)責(zé)對非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類結(jié)果進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)測、考核及檢查。

（2）、負(fù)責(zé)報表匯總、審查、上報省行非信貸類資產(chǎn)風(fēng)險分類相關(guān)資料。

2、計劃財務(wù)部

（1）、負(fù)責(zé)市行本部銀行存款、現(xiàn)金、貴金屬、存放中央銀行款項、存放同業(yè)款項、拆放同業(yè)、人民幣存放聯(lián)行款項、債券投資、委托貸款及委托投資、委托及代理資產(chǎn)業(yè)務(wù)和兌付國家債券本息款項、長期投資中正常性股權(quán)投資、買入返售證券、應(yīng)收賬款、待處理流動資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)凈值、固定資產(chǎn)清理、在建工程、待處理固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、應(yīng)付福利費墊款、待處理房改資產(chǎn)等項目的初分、匯總。

（2）、負(fù)責(zé)向辦公室、科技科、保衛(wèi)科、審計部、監(jiān)察部、各支 行等有關(guān)部門提供有關(guān)數(shù)據(jù)資料。

（3）、負(fù)責(zé)本職責(zé)范圍內(nèi)的對下指導(dǎo)。

3、國際業(yè)務(wù)部

負(fù)責(zé)全行外匯資金、存放同業(yè)款項（外幣）、外匯交易及外幣債券投資、外幣存放聯(lián)行款項、委托貸款或委托投資墊款等外幣非信貸資產(chǎn)項目的初分、匯總。

4、辦公室

（1）、協(xié)助計劃財務(wù)部對市行本部及城區(qū)直管營業(yè)機構(gòu)范圍內(nèi)待處理流動資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)凈值、固定資產(chǎn)清理、在建工程、待處理固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、待處理房改資產(chǎn)等項目的初分。

（2）、負(fù)責(zé)車輛等固定資產(chǎn)的初分。

5、法律事務(wù)部

（1）、負(fù)責(zé)非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類的授權(quán)審查。（2）、負(fù)責(zé)對權(quán)屬不清的項目提供法律指導(dǎo)。

（3）、負(fù)責(zé)待處理經(jīng)濟糾紛案件墊款、墊付訴訟費的初分、匯總。

6、監(jiān)察部

（1）、負(fù)責(zé)對非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作中違規(guī)責(zé)任的處理。（2）、負(fù)責(zé)本部門職責(zé)范圍內(nèi)待處理案件墊款的初分。

7、保衛(wèi)部

（1）、負(fù)責(zé)本部門職責(zé)范圍內(nèi)待處理案件墊款的初分。（2）、協(xié)助計劃財務(wù)部對市行本部及城區(qū)直管營業(yè)機構(gòu)監(jiān)控設(shè)備的初分。

8、計算機管理部（1）、負(fù)責(zé)非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類的技術(shù)系統(tǒng)支持及維護。（2）、協(xié)助計劃財務(wù)部對市行本部及城區(qū)直管營業(yè)機構(gòu)相關(guān)固定資產(chǎn)項目（電子設(shè)備等）的初分。

9、審計部

（1）、負(fù)責(zé)對全行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作的真實性、合規(guī)性進(jìn)行審計。

（2）、負(fù)責(zé)對非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類中損失類非信貸資產(chǎn)進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。

（3）、對損失類非信貸資產(chǎn)作出審計結(jié)論。

（4）、負(fù)責(zé)對《中國農(nóng)業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類認(rèn)定表》簽署（出具）審計意見，并簽字蓋章。

10、信貸管理部、機構(gòu)業(yè)務(wù)部、公司業(yè)務(wù)部、個人業(yè)務(wù)部、銀行卡部負(fù)責(zé)各職責(zé)范圍內(nèi)的對下指導(dǎo)。

（二）支行部門分工

1、計劃財務(wù)部

（1）、負(fù)責(zé)牽頭組織非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類管理工作。

（2）、負(fù)責(zé)支行轄屬銀行存款、現(xiàn)金、貴金屬、存放中央銀行款項、存放同業(yè)款項、拆放同業(yè)、人民幣存放聯(lián)行款項、債券投資、委托貸款及委托投資、委托及代理資產(chǎn)業(yè)務(wù)和兌付國家債券本息款項、長期投資中正常性股權(quán)投資、買入返售證券、應(yīng)收賬款、待處理流動資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)凈值、固定資產(chǎn)清理、在建工程、待處理固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、應(yīng)付福利費墊款、待處理房改資產(chǎn)等項目的初分、匯總。

（3）、負(fù)責(zé)向辦公室等有關(guān)部門提供有關(guān)數(shù)據(jù)資料。

2、資產(chǎn)經(jīng)營部

（1）、負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類管理工作，負(fù)責(zé)對所轄和本級分類申報部門報送的非信貸資產(chǎn)的初分結(jié)果提出審查認(rèn)定意見并組織提交資產(chǎn)風(fēng)險管理委員會審議；負(fù)責(zé)對超權(quán)限的非信貸資產(chǎn)組織上報上級行資產(chǎn)風(fēng)險管理部門審查認(rèn)定；負(fù)責(zé)對非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類結(jié)果進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)測、考核及檢查。

（2）、負(fù)責(zé)報表匯總、審查、上報市行非信貸類資產(chǎn)風(fēng)險分類相關(guān)資料。

3、辦公室

（1）、協(xié)助計劃財務(wù)部對支行及營業(yè)機構(gòu)范圍內(nèi)待處理流動資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)凈值、固定資產(chǎn)清理、在建工程、待處理固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、待處理房改資產(chǎn)等項目的初分。

（2）、負(fù)責(zé)車輛等固定資產(chǎn)的初分。

4、信貸管理部

負(fù)責(zé)待處理以前擔(dān)保及信用證墊款的初分、匯總。

5、機構(gòu)業(yè)務(wù)部

負(fù)責(zé)本部所轄客戶應(yīng)收利息的初分工作。

6、公司業(yè)務(wù)部

負(fù)責(zé)本部所轄客戶應(yīng)收利息的初分。

7、個人業(yè)務(wù)部

負(fù)責(zé)本單位所轄客戶應(yīng)收利息的初分。

四、非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類的對象、范圍、方法及有關(guān)說明

（一）分類工作的對象及范圍

非信貸分類工作的對象是全轄各級經(jīng)營單位，范圍是2004年12 月31日時點的全口徑非信貸資產(chǎn)項目。

（二）分類方法

對照《中國農(nóng)業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類管理辦法》，將非信貸資產(chǎn)劃分為三大類，一是可直接認(rèn)定為“正?！鳖惖馁Y產(chǎn)，如現(xiàn)金、存放中央銀行款項等科目。

二是可直接認(rèn)定為“損失”類的資產(chǎn)，如待核銷呆賬利息、待處理流動資產(chǎn)損失、待處理固定資產(chǎn)損失、待處理抵債資產(chǎn)損失、未彌補虧損和應(yīng)付福利費墊款等科目。

對以上兩類直接按科目抄列清單，直接認(rèn)定，無須有關(guān)背景資料。三是存在多個風(fēng)險類別的資產(chǎn)，須逐筆抄列清單，重點認(rèn)定，并須相關(guān)背景資料。

（三）有關(guān)說明

1、清理核對。對非信貸資產(chǎn)按會計科目進(jìn)行逐項清理，檢查業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性。即資產(chǎn)項目是否有對應(yīng)的會計科目進(jìn)行反映和記錄，有無在賬外記錄未并入賬內(nèi)現(xiàn)象；是否按規(guī)定對非信貸資產(chǎn)進(jìn)行核算和反映，有無故意違反會計制度、隱瞞資產(chǎn)性質(zhì)亂用會計科目的現(xiàn)象；有無未經(jīng)審批隨意列賬或進(jìn)行違規(guī)處臵等現(xiàn)象；各類非信貸資產(chǎn)賬賬、賬表、賬款、賬實、賬據(jù)是否相符。

2、收集整理檔案資料，檢查手續(xù)的完備性。按照相關(guān)資產(chǎn)項目的管理規(guī)定，檢查要素是否齊全，手續(xù)是否完備，檔案是否完整。對應(yīng)實行風(fēng)險分類的資產(chǎn)全面收集整理、補充完善檔案資料，并按項目或戶建檔，撰寫背景資料。對缺少證明資產(chǎn)合法性和形成不良的文件資料的，要查明原因，并做出特別說明。

3、對需要確定可變現(xiàn)凈值的實物資產(chǎn)完成盡職調(diào)查，在市場調(diào)查、交易管理機構(gòu)咨詢等方式中選取最優(yōu)途徑確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值，確定損失率。

4、按照《中國農(nóng)業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類管理辦法》規(guī)定的分類方法進(jìn)行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類。認(rèn)真填制工作底稿、分類認(rèn)定表，按戶逐筆進(jìn)行認(rèn)定。要注意對損失類資產(chǎn)逐筆研究審定，分析損失原因，堅持標(biāo)準(zhǔn)，真實反映。

5、背景資料的填寫。要分不同資產(chǎn)類別填寫資產(chǎn)基本情況、風(fēng)險分析及初分結(jié)論。對某些資產(chǎn)，如“存放同業(yè)款項”和“拆放同業(yè)”中的“待處理同業(yè)拆借墊款”，“應(yīng)收及預(yù)付賬款”中的“(表內(nèi))應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“待處理案件糾紛墊款”，“長期投資”中的“股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)清理”，“其他非信貸資產(chǎn)”中的“待處理抵債資產(chǎn)”、“待清理信托資產(chǎn)”、“待清理接收資產(chǎn)”等各種大類項目，在逐筆分類的同時，還要有總體評價和處臵建議。

五、非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類的工作步驟及時間安排

全行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作分為動員與學(xué)習(xí)、初分認(rèn)定、審查審批、臺帳報表匯總、總結(jié)上報五個階段進(jìn)行，實施時間為4月21日至5月15日。

（一）動員與學(xué)習(xí)。

4月21日，市行召開非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類動員實施大會，由市行領(lǐng)導(dǎo)作重要講話，4月21日至22日領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室組織學(xué)習(xí)總行分類辦法、市行分類工作實施方案，參會人員：市行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位負(fù)責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室成員，各支行分管財務(wù)的副行長，計財部、資產(chǎn)經(jīng)營部經(jīng)理。

（二）初分認(rèn)定。

1、歸集整理檔案資料。各部門、各支行及各城區(qū)直管營業(yè)機構(gòu)要按照本辦法的規(guī)定，收集、整理業(yè)務(wù)檔案資料，做好初分準(zhǔn)備工作。

2、核對會計核算科目。分類人員要會同會計人員核對每筆業(yè)務(wù)的實際核算科目，核對總賬與分戶賬、賬賬、賬表等，并經(jīng)財務(wù)會計部門蓋章確認(rèn)（在工作底稿上蓋章）。對需要確定可變現(xiàn)凈值的實物類資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查，對背景資料進(jìn)行分析。

3、初分。在歸集整理檔案資料和核對會計核算科目的基礎(chǔ)上，進(jìn)行風(fēng)險分析，估算預(yù)計損失率，撰寫背景資料，填寫分類工作底稿，確定初分結(jié)果，同時填寫《風(fēng)險分類認(rèn)定表》，明確分類理由和依據(jù)。

各部室以資產(chǎn)項目管轄確定具體分管部門，實行條條管理，按科目匯總核對數(shù)據(jù)，搜集整理初分資料和認(rèn)定表，分資產(chǎn)項目按部門分科目匯總后，報資產(chǎn)經(jīng)營部（支行）初審。

4、初分時間為4月23日至4月28日。

（三）支行初審、審查、審議、審批、上報。

1、初審。各分工部門分別資產(chǎn)項目將分類認(rèn)定表、背景資料和附件材料送資產(chǎn)經(jīng)營部初審。資產(chǎn)經(jīng)營部對資料分類準(zhǔn)確性進(jìn)行審查并簽署意見，報資產(chǎn)風(fēng)險管理委員會審議。

初審不同意，資產(chǎn)經(jīng)營部簽署意見后將申報材料退回申報部門。申報部門應(yīng)按照初審意見，對不符合分類要求的分類資料和信息進(jìn)行補充完善。

初審時間為4月29日至4月31日。

2、支行審議。審批權(quán)限內(nèi)的分類認(rèn)定，由資產(chǎn)風(fēng)險管理委員會按照議事規(guī)則及時對資產(chǎn)經(jīng)營部提交的審查意見進(jìn)行審議。審議未通過的項目，發(fā)回審查部門、申報部門補充資料后復(fù)議。

審議時間為5月1日至5月3日。

3、支行審批。對權(quán)限內(nèi)的分類認(rèn)定，由行長或經(jīng)授權(quán)的主管副行長在分類認(rèn)定表上簽署審批意見。

審批時間為5月4日至5月5日。

4、上報上級行。對超本行權(quán)限的上報上級行審查、審批。上報時間為5月7日。

（四）審計

審計部門進(jìn)行真實性、合規(guī)性審計，出具審計結(jié)論、責(zé)任認(rèn)定及處理意見，審計時間為5月8日至5月11日。

（五）市行審查、審議、審批

市行資產(chǎn)經(jīng)營部對市行本部及超支行權(quán)限的進(jìn)行審查，審查時間為5月8日至5月11日。5月12日市行資產(chǎn)風(fēng)險管理委員會審議，審批。經(jīng)有權(quán)審批人審批后，下達(dá)批復(fù)。

（六）臺帳、報表匯總（5月13日-15日）。

各級行非信貸資產(chǎn)經(jīng)營管理部門要根據(jù)審批結(jié)果和上級行的批復(fù)，確定分類結(jié)果，及時登記臺賬。并將《中國農(nóng)業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類匯總表》及本單位的總結(jié)分析一并上報市行非信貸類資產(chǎn)風(fēng)險分類工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。

（七）總結(jié)上報。

5月16日至20日，市行風(fēng)險分類工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室對全行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作進(jìn)行匯總整理，撰寫總結(jié)分析，上報省行。同時，針對分類中發(fā)現(xiàn)的問題，擬定措施，加強管理，化解風(fēng)險，全面提高非信貸資產(chǎn)管理水平。

六、非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類權(quán)限

1、風(fēng)險類別為正常、關(guān)注類的資產(chǎn)，由經(jīng)營行直接認(rèn)定。

2、風(fēng)險類別為次級、可疑類的資產(chǎn)和損失金額在500萬元（含）以下的損失類資產(chǎn)，由市分行認(rèn)定。

3、損失超過500萬元的上報省行審批。

七、工作要求

（一）嚴(yán)格按照《中國農(nóng)業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類管理辦法(試行)》的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及操作規(guī)程規(guī)范操作、穩(wěn)步實施，不得違規(guī)或逆程序操作，不可自定標(biāo)準(zhǔn)、自定辦法。

（二）及時將分類工作中發(fā)現(xiàn)的問題及出現(xiàn)的情況向市行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室反映。

（三）如實反映分類結(jié)果，不得瞞報或隨意調(diào)整分類結(jié)果。

（四）加強分類檔案資料管理，做好分類數(shù)據(jù)的保密工作。

第二部分

理順對非信貸資產(chǎn)管理的認(rèn)識

要做好非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類工作，必須首先弄清非信貸資產(chǎn)的概念，統(tǒng)一對非信貸資產(chǎn)的認(rèn)識，理順非信貸資產(chǎn)的管理。

一、統(tǒng)一對非信貸資產(chǎn)的認(rèn)識

(一)找準(zhǔn)問題，認(rèn)清差距。長期以來，由于歷史、管理和習(xí)慣等原因，銀行對信貸資產(chǎn)以外總量巨大、性質(zhì)各異、內(nèi)容繁雜的一大塊資產(chǎn)一直未形成一個統(tǒng)一的稱謂，也未實現(xiàn)統(tǒng)一的管理，非信貸資產(chǎn)管理狀況既明顯落后于信貸管理，也不符合我行改革發(fā)展的需要。從我行非信貸資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀看，目前認(rèn)識上的主要問題是突出表現(xiàn)為 “亂、散、差”三方面：首先，認(rèn)識比較“亂”。①概念亂，提法多，稱謂不統(tǒng)一。信貸資產(chǎn)之外，“其它資產(chǎn)”、“待清理資產(chǎn)”、“待處理資產(chǎn)”、“非生息資產(chǎn)”、“接收資產(chǎn)”、“投資性資產(chǎn)”、“抵債資產(chǎn)”等各種概念和提法都有，難以區(qū)分，容易混淆；②內(nèi)容亂，項目多，種類雜。非信貸資產(chǎn)猶如一個大筐，數(shù)量巨大、種類繁多、內(nèi)容復(fù)雜，我行全口徑統(tǒng)計項目有18類，高風(fēng)險統(tǒng)計項目有12類；③資產(chǎn)形態(tài)亂。現(xiàn)金、貴金屬、銀行存款、存放款項、應(yīng)收賬款、投資、買入返售證券、抵債資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、待清理資產(chǎn)等各種形態(tài)均有，且有形和無形、實有和遞延兼?zhèn)?。其次，管理比較“散”。①業(yè)務(wù)散。存放類、拆借類、應(yīng)收類、投資類、回購類、以資抵債類、接收類、待清理類等各種業(yè)務(wù)均有，且涉及多個部門；②科目散。業(yè)務(wù)散必導(dǎo)致科目散，如按2004年銀監(jiān)會要求核查統(tǒng)計，非信貸全口徑18類及高風(fēng)險12類所歸屬之一、二級會計科目分別多達(dá)百個以上，業(yè)務(wù)散亂及科目零亂可見一斑；③信息“散”。業(yè)務(wù)散、資產(chǎn)散、科目散必帶來信息散，因為無統(tǒng)一、規(guī)范的會計科目體系，無科學(xué)、合理的信息管理系統(tǒng)，必缺少強有力的電子化支撐，必造成信息采集方式差、處理成本高、使用效益低的不利局面；④管理散。職責(zé)散則必帶來業(yè)務(wù)散，必導(dǎo)致“群龍戲水、各司其務(wù)”的局面，必帶來“資產(chǎn)散”的結(jié)果。非信貸資產(chǎn)既有認(rèn)識上的“迷點”、“亂點”，必存管理上的“盲點”、“盲區(qū)”。一是從管理現(xiàn)狀看，缺乏集中、統(tǒng)一。非信貸資產(chǎn)管理的確是目前商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和急需加強的內(nèi)控部位；二是從操作方式看，需要嚴(yán)格、規(guī)范。第三，質(zhì)量比較“差”。①全行非信貸資產(chǎn)中，不良資產(chǎn)主要集 中在“應(yīng)收賬款”及諸多“待清理資產(chǎn)”、“待處理資產(chǎn)”、“抵債資產(chǎn)”等項目。且損失比較大。需要指出的是：近年來，我行為提高資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營效益，加快向現(xiàn)代商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌，逐步注重和加強對非信貸資產(chǎn)的管理，努力壓縮無效資金占用，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，降低經(jīng)營風(fēng)險，減少資產(chǎn)損失。2003年初，總行(資產(chǎn)負(fù)債管理部)下發(fā)《中國農(nóng)業(yè)銀行非生息資產(chǎn)管理試行辦法》(農(nóng)銀發(fā)[2003]149號)，將資產(chǎn)負(fù)債表中信貸資產(chǎn)以外“不直接產(chǎn)生收益，在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中占用資金的資產(chǎn)”明確為“非生息資產(chǎn)”，基本涵蓋了除投資類生息資產(chǎn)以外的其它非信貸資產(chǎn)，對管理對象、管理原則、職責(zé)分工、核算科目、分類指導(dǎo)、組織實施及檢查考核等方面做出規(guī)定，對“合理非生息資產(chǎn)”和“不合理非生息資產(chǎn)”分別確定“總量控制，優(yōu)化結(jié)構(gòu)”和“清降壓縮，實時消化”的管理原則，并開展了系統(tǒng)清理并制定了壓降計劃。雖然我行對非信貸資產(chǎn)管理的有關(guān)措施，與銀監(jiān)會監(jiān)管要求及目標(biāo)還存在較大差距，但該辦法的出臺標(biāo)志著我行在非信貸資產(chǎn)管理方面向前邁進(jìn)了一步。(二)明確概念，統(tǒng)一認(rèn)識。

以2003年銀監(jiān)會成立后對四大國有獨資商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)管理的專項核查及現(xiàn)場檢查為標(biāo)志，對商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)的認(rèn)識真正得到統(tǒng)一。去年以來，各行高度重視非信貸資產(chǎn)管理，極為關(guān)注非信貸不良資產(chǎn)的清理處臵，特別是為了加快股份制改革及上市步伐，紛紛加大對損失類非信貸資產(chǎn)的撥備核銷力度，加快非信貸不良資產(chǎn)的清理處臵步伐，提升非信貸業(yè)務(wù)的整體管理水平。

目前，銀監(jiān)會的規(guī)范提法是：按照資產(chǎn)的性質(zhì)，將銀行全部表內(nèi)資產(chǎn) 劃分為信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)。即資產(chǎn)負(fù)債表中，除了信貸資產(chǎn)以外，其余資產(chǎn)全部歸入非信貸資產(chǎn)范疇，一律統(tǒng)稱為“非信貸資產(chǎn)”。據(jù)此，非信貸資產(chǎn)是商業(yè)銀行總資產(chǎn)的有機組成部分，非信貸資產(chǎn)管理及風(fēng)險監(jiān)控成為商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。

二、目前全行非信貸資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及主要存在問題(一)全行非信貸類資產(chǎn)管理的規(guī)章制度建設(shè)情況。

2004年2月之前，全行非信貸資產(chǎn)管理基本上處于“分散管理，各自為政”的局面，資產(chǎn)負(fù)債管理部、財務(wù)會計部、國際業(yè)務(wù)部、信貸管理部、資產(chǎn)風(fēng)險管理部、法律事務(wù)部、審計局、保衛(wèi)部等有關(guān)部門在認(rèn)真執(zhí)行國家和監(jiān)管部門有關(guān)政策規(guī)定的同時，根據(jù)各自管理需要，先后制定了非信貸資產(chǎn)有關(guān)項目的規(guī)章制度，據(jù)去年核查時不完全統(tǒng)計，累計有80多項，內(nèi)容涵蓋了非信貸資產(chǎn)的大多數(shù)項目。主要制度概述如下：

1、在非信貸資產(chǎn)的集中管理方面：總行(資產(chǎn)負(fù)債管理部)制定《中國農(nóng)業(yè)銀行非生息資產(chǎn)管理試行辦法》，將資產(chǎn)負(fù)債表中信貸資產(chǎn)以外“不直接產(chǎn)生收益，在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中占用資金的資產(chǎn)”明確為“非生息資產(chǎn)”(基本涵蓋了除投資類生息資產(chǎn)以外的其它非信貸資產(chǎn))，并對“非生息資產(chǎn)”的管理對象、管理原則、職責(zé)分工、核算科目、分類指導(dǎo)、組織實施及檢查考核等方面做出了規(guī)定。近期，總行資產(chǎn)負(fù)債管理部建議：將《中國農(nóng)業(yè)銀行非生息資產(chǎn)管理試行辦法》與我部積極制定下發(fā)的《中國農(nóng)業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類管理試行辦法》合并，將非生息資產(chǎn)管理移交資產(chǎn)風(fēng)險管理部管理，為實現(xiàn)全行非信貸資產(chǎn)的統(tǒng)一管理創(chuàng)造條件，也使全面加強非信貸資產(chǎn)風(fēng)險管理成為 可能。

2、在非信貸資產(chǎn)的財務(wù)管理方面：總行(財務(wù)會計部)制定《中國農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)管理制度》，對資本金、現(xiàn)金資產(chǎn)、證券資產(chǎn)及投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(遞延資產(chǎn))、資產(chǎn)多缺處理等非信貸資產(chǎn)作出明確規(guī)定；制定《中國農(nóng)業(yè)銀行現(xiàn)金業(yè)務(wù)操作規(guī)程》、《中國農(nóng)業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理制度》、《中國農(nóng)業(yè)銀行車輛管理暫行規(guī)定》及《中國農(nóng)業(yè)銀行基建管理辦法》，進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn)金、固定資產(chǎn)及在建工程管理等操作程序；下發(fā)《關(guān)于金融企業(yè)住房改革若干財務(wù)問題的補充通知》，對待處理房改資產(chǎn)作出補充規(guī)定。

3、在資金營運管理(含現(xiàn)金和銀行存款、存放中央銀行款項、存放同業(yè)、存放聯(lián)行款項、拆放同業(yè)等)方面：總行(資產(chǎn)負(fù)債管理部)制定《中國農(nóng)業(yè)銀行資金營運管理制度》、《中國農(nóng)業(yè)銀行(人民幣)資金營運計劃管理辦法》、《中國農(nóng)業(yè)銀行資金調(diào)度調(diào)劑管理辦法》，對全行資金營運管理(含存放同業(yè)、拆放同業(yè)等)作出規(guī)定。此外，總行(國際業(yè)務(wù)部)制定《中國農(nóng)業(yè)銀行外匯資金管理暫行辦法》及《中國農(nóng)業(yè)銀行外匯交易操作規(guī)程》，加強對外匯資金及外匯交易的管理。

4、在應(yīng)收賬款管理方面：除了認(rèn)真執(zhí)行《財政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》和《財政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》，總行(財務(wù)會計部)制定《中國農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)管理辦法》、《中國農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)收利息核算辦法》、，規(guī)范了應(yīng)收利息的管理；總行(法律事務(wù)部)制定《中國農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)濟糾紛案件管理制度》，加強經(jīng)濟糾紛及案件管理訴訟案件管理，嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟糾紛案件報告制度，對墊付的訴訟費實行臺帳管理并加強檢查。

5、在投資管理方面：總行制定《中國農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)管理制度》、《中國農(nóng)業(yè)銀行外幣債券投資管理暫行規(guī)定》及《中國農(nóng)業(yè)銀行準(zhǔn)備金管理辦法》，規(guī)范對資本金、證券資產(chǎn)及投資、投資收益、外幣債券投資及準(zhǔn)備金等管理。

6、在擔(dān)保及信用證業(yè)務(wù)管理方面：總行(信貸管理部和國際業(yè)務(wù)部)制定《中國農(nóng)業(yè)銀行國內(nèi)擔(dān)保業(yè)務(wù)操作規(guī)程》、《中國農(nóng)業(yè)銀行對外提供外匯擔(dān)保管理辦法》、《國內(nèi)信用證結(jié)算辦法》，加強境內(nèi)外擔(dān)保和信用證業(yè)務(wù)管理。

7、在抵債資產(chǎn)管理方面：總行(資產(chǎn)風(fēng)險管理部)制定《中國農(nóng)業(yè)銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》，規(guī)范了抵債資產(chǎn)的接收、管理和處臵工作程序。

8、在委托貸款及委托投資管理方面：總行制定《中國農(nóng)業(yè)銀行委托貸款管理辦法》，總行(財務(wù)會計部)制定《中國農(nóng)業(yè)銀行代理開放式證券投資基金銷售業(yè)務(wù)會計核算辦法》、《中國農(nóng)業(yè)銀行代理銀行間債券市場買賣會計核算暫行辦法》及《中國農(nóng)業(yè)銀行代理黃金交易資金清算業(yè)務(wù)會計核算辦法》等，加強對委托貸款及委托投資業(yè)務(wù)的核算管理。

9、在非信貸資產(chǎn)的內(nèi)部控制方面：總行(審計局)制定《中國農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部控制綜合評價辦法》、《中國農(nóng)業(yè)銀行稽核審計工作暫行辦法》、《中國農(nóng)業(yè)銀行審計處罰處理暫行規(guī)定》，總行(法律事務(wù)部)制定《中國農(nóng)業(yè)銀行員工違反規(guī)章制度處理暫行辦法》，總行(監(jiān)察部)制定《中國農(nóng)業(yè)銀行黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制實施辦法》，總行(保衛(wèi)部)制定《中國農(nóng)業(yè)銀行安全保衛(wèi)責(zé)任制暫行規(guī)定》，規(guī)范內(nèi)部控制工作 程序，加強內(nèi)控管理成效。

10、在非信貸資產(chǎn)損失核銷方面：總行(資產(chǎn)風(fēng)險管理部)制定《中國農(nóng)業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備提取及呆賬核銷管理辦法(試行)》，總行(財務(wù)會計部)制定《中國農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)濟損失核銷管理辦法》。(二)目前全行非信貸資產(chǎn)的管理分工。

1、資產(chǎn)負(fù)債管理部門：負(fù)責(zé)全行(人民幣)資金營運管理(含現(xiàn)金、貴金屬、銀行存款、存放中央銀行款項、存放同業(yè)款項、拆放同業(yè)、買入返售證券等)及投資管理(負(fù)責(zé)全部債券投資管理和正常類股權(quán)投資管理)等項目管理；參與未彌補虧損的消化。

2、財務(wù)會計部門：負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款、存放聯(lián)行款項、待處理流動資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理、待處理房改資產(chǎn)、應(yīng)付福利費墊款等項目管理；參與未彌補虧損的消化及應(yīng)收賬款管理；參與非信貸資產(chǎn)損失的核銷。

3、國際業(yè)務(wù)部門：負(fù)責(zé)外匯資金、外匯交易及外幣債券投資的管理；負(fù)責(zé)世行、亞行等委托貸款的管理；負(fù)責(zé)世行、亞行等委托貸款墊款及外匯擔(dān)保、信用證墊款的清收保全；負(fù)責(zé)對境外機構(gòu)非信貸資產(chǎn)風(fēng)險管理的管理和指導(dǎo)。

4、信貸管理部門：負(fù)責(zé)待處理擔(dān)保及信用證墊款管理，參與應(yīng)收賬款中應(yīng)收利息等管理。

5、農(nóng)業(yè)信貸部門：負(fù)責(zé)對人行及農(nóng)發(fā)行劃轉(zhuǎn)的專項貸款本息的管理。

6、機構(gòu)業(yè)務(wù)部門：負(fù)責(zé)代理類業(yè)務(wù)的管理。

7、資產(chǎn)風(fēng)險管理部門：負(fù)責(zé)風(fēng)險性股權(quán)投資、地方企業(yè)債券投資(職 責(zé)有，目前暫為正式接管)及自辦實體投資的清理處臵；負(fù)責(zé)待處理抵債資產(chǎn)的接收、管理及處臵；參與應(yīng)收賬款中應(yīng)收利息等清收處臵；負(fù)責(zé)非信貸不良資產(chǎn)形態(tài)認(rèn)定及辦理損失核銷。

8、法律事務(wù)部：負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款中待處理案件糾紛墊款項下的“墊付訴訟費”項目的管理；負(fù)責(zé)涉及非信貸資產(chǎn)的經(jīng)濟糾紛案件管理及提供必要的法律支持。

9、監(jiān)察部門和保衛(wèi)部門：負(fù)責(zé)待處理案件糾紛墊款中“待處理案件損失”的項目管理；負(fù)責(zé) 經(jīng)濟案件中抓追逃、抓結(jié)案、抓挽回?fù)p失的工作。

10、審計部門：負(fù)責(zé)對全行非信貸資產(chǎn)管理的真實性、合規(guī)性、有效性及執(zhí)行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類情況進(jìn)行審計。(三)我行非信貸資產(chǎn)管理中存在的主要問題。

概括起來，我行非信貸資產(chǎn)管理中目前存在“重信貸資產(chǎn)管理，輕非信貸資產(chǎn)管理；重部門分散負(fù)責(zé)，輕全行統(tǒng)一管理；重正常資產(chǎn)的常規(guī)管理，輕風(fēng)險資產(chǎn)的清理處臵等現(xiàn)象。

1、去年自查時發(fā)現(xiàn)、總結(jié)的問題。在去年上報銀監(jiān)會的《自查報告》中，歸納、總結(jié)了以下問題：①缺乏明確的政策、制度及統(tǒng)一管理。由于監(jiān)管部門及我行非信貸資產(chǎn)管理政策制度的缺失及管理不到位，我行對非信貸資產(chǎn)的認(rèn)識水平、清理摸底、監(jiān)測分析、有效處臵及評價考核方面存在不足。②風(fēng)險管理薄弱。全行的非信貸資產(chǎn)風(fēng)險預(yù)警及化解意識急需加強，缺乏對非信貸資產(chǎn)風(fēng)險管理的系統(tǒng)研究，缺乏非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類標(biāo)準(zhǔn)及風(fēng)險形態(tài)認(rèn)定、調(diào)整的申報、審批機制，非信貸不良資產(chǎn)的系統(tǒng)清理和清收處臵明顯滯后。③會計核算問題。盡管總行對非信貸資產(chǎn)有關(guān)項目的會計科目及核算有明確規(guī)定，但境內(nèi)一些分支機構(gòu)中較多存在會計科目使用不準(zhǔn)確、不統(tǒng)一等現(xiàn)象；境外機構(gòu)會計科目設(shè)臵及核算尚未統(tǒng)一，境內(nèi)外并表尚有困難。④電子化建設(shè)問題。非信貸資產(chǎn)管理與信貸管理的電子化建設(shè)相比差距較大，風(fēng)險分類及電子化建設(shè)的基礎(chǔ)工作有待加強。⑤內(nèi)控機制還很薄弱，責(zé)任未落實，處罰不到位。主要是缺乏規(guī)范的制度約束和內(nèi)控機制的薄弱，也集中反映了非信貸資產(chǎn)的審計制度需要進(jìn)一步健全完善，非信貸資產(chǎn)的專項審計的密度、頻率和質(zhì)量有待提高。

2、銀監(jiān)會現(xiàn)場檢查查出的問題。銀監(jiān)會在去年對我行進(jìn)行了現(xiàn)場檢查,歸納起來，有以下幾方面問題：①損失較大。②內(nèi)控制度和管理不完善。③違規(guī)問題較多。④抵債資產(chǎn)問題較大。⑤對歷史遺留問題不重視，清收不落實。⑥固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)，賬實不符，賬外資產(chǎn)未及時清理。⑦待處理房改資產(chǎn)反映不真實。

三、非信貸資產(chǎn)風(fēng)險成因分析

(一)宏觀層面分析。從國家政策、市場環(huán)境及農(nóng)行體制改革看：我行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險形成的主要原因有如下幾個方面：

一是受歷史原因和國家宏觀調(diào)控等政策的影響形成的風(fēng)險。隨著國家宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)整和改革開放的深入，農(nóng)行作為一家對新中國經(jīng)濟發(fā)展有深遠(yuǎn)影響并做出重要貢獻(xiàn)的老牌國有商業(yè)銀行，經(jīng)歷重大的角色轉(zhuǎn)變，即從國家計劃經(jīng)濟的政策調(diào)控樞紐之一，逐漸轉(zhuǎn)化為以市場機制為導(dǎo)向、按現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范運作的國有獨資商業(yè)銀行。國家每一次經(jīng)濟政策的調(diào)整，都在農(nóng)行留下一道又一道深刻的歷史痕跡，形成越來越沉重的歷史包袱，多年積淀下來各種政策性風(fēng)險必然在農(nóng)行的非信貸資產(chǎn)中得到集中反映。如農(nóng)行在改革開放前及作為國家專 業(yè)銀行時期發(fā)放的不少政策性支農(nóng)貸款形成不良，農(nóng)發(fā)行及人行劃轉(zhuǎn)的專項貸款幾乎全額形成不良，人行資金市場及融資中心撤銷后未歸還的會員基金及未償還的農(nóng)行拆借款形成一些風(fēng)險，因國家整頓金融秩序而關(guān)閉的大量非銀行金融機構(gòu)給農(nóng)行造成較多不良，職工住房分配體制改革后承擔(dān)了待處理房改損失，上述因素不僅嚴(yán)重影響了農(nóng)行信貸資產(chǎn)質(zhì)量，也衍生了大量的非信貸資產(chǎn)風(fēng)險，形成了較多掛賬待處理資產(chǎn)，給農(nóng)行帶來較大損失。

二是受市場競爭和自身財力限制的雙重擠壓形成的風(fēng)險。十一屆三中全會以來，國家逐步實施改革開放政策，金融業(yè)務(wù)逐年放開并逐步以市場化運作，使農(nóng)行日益感到金融競爭的嚴(yán)重壓力，農(nóng)行必須加大必要的投入才能改變形象（如門面裝潢、微機、電子網(wǎng)絡(luò)的投入），與輕裝上陣的股份制銀行及其他金融機構(gòu)全面展開激烈競爭。但由于農(nóng)行處于國家銀行向?qū)I(yè)銀行、商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)軌階段，國家的宏觀監(jiān)管和農(nóng)行自身財務(wù)管理都不可能很快與金融市場競爭的要求相適應(yīng)。在雙重擠壓下，農(nóng)行要生存和發(fā)展，必然要加大基礎(chǔ)設(shè)施的投入，必然會形成相應(yīng)的財務(wù)包袱。隨農(nóng)行的管理不斷規(guī)范和逐年消化，這種財務(wù)包袱形成的非信貸資產(chǎn)需經(jīng)過多年的發(fā)展才能逐步加以消化。

三是由于自身不規(guī)范經(jīng)營、帳外經(jīng)營、違規(guī)違法經(jīng)營形成的風(fēng)險。伴隨著國家經(jīng)濟體制改革，農(nóng)行也經(jīng)歷了一個從幼稚到成熟、從弱到強的成長過程。特別是改革之初～宏觀調(diào)控前的一段時期，由于對改革政策的理解偏差，受社會不正常經(jīng)濟現(xiàn)象的誤導(dǎo)及盲目跟風(fēng)，對自身經(jīng)營效益的過分追求，或片面顧及農(nóng)行及信用社職工的收入，不少基層分支機構(gòu)通過大辦自辦經(jīng)濟實體、大興高息融資拆借、大搞違規(guī) 及賬外經(jīng)營形成了大量呆賬，轉(zhuǎn)化為非信貸資產(chǎn)風(fēng)險。同時，還有少數(shù)農(nóng)行員工經(jīng)不住市場經(jīng)濟的考驗，道德淪喪，腐敗變質(zhì)，為謀取個人私利，臵農(nóng)行利益于不顧，大搞違法違規(guī)經(jīng)營，發(fā)生了不少經(jīng)濟案件，給農(nóng)行造成了較大損失。

四是由于社會信用環(huán)境劣化及信貸資產(chǎn)質(zhì)量下降衍生的風(fēng)險。由于農(nóng)行歷史上一直扮演國家政策性銀行角色，也承因此接了大量的老企業(yè)的貸款，隨著社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變革，社會公眾的信用意識及誠信建設(shè)未能與社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改變協(xié)調(diào)發(fā)展，加之目前誠信機制及監(jiān)管主體的缺失，致使當(dāng)前的社會信用環(huán)境處于一個相對劣化狀態(tài)。尤其表現(xiàn)在一些企業(yè)借改制之機懸空、脫殼，逃廢銀行債務(wù)，不少地方政府甚至包庇、縱容及支持企業(yè)的逃廢債行為。農(nóng)行為了維護自身合法權(quán)益，必須通過依法訴訟清收保全信貸資產(chǎn)，或通過采取以資抵債等變通的方法清收貸款本息。由于種種原因，“執(zhí)行難”已成為困擾社會的一大頑癥，贏官司不贏錢已司空見慣，銀行被迫墊付大量訴訟費，以及通過以資抵債方式接收不少欠貸企業(yè)的劣質(zhì)資產(chǎn)，衍生出新的非信貸資產(chǎn)風(fēng)險，也潛在著更大的處臵損失。

五是由于農(nóng)行歷次體制變革形成的風(fēng)險。①農(nóng)行歷史上經(jīng)過多次與人行的分合變換，由于管理和交接銜接的原因，一些原始資料不盡齊全，形成非信貸資產(chǎn)的風(fēng)險，最早的可追溯到改革開放前。如委托放款由于經(jīng)過多次分合，委托款項來源、定向、全權(quán)委托性質(zhì)均難以查考，尤其是人農(nóng)兩行分家，從人行劃入的老委托放款部分借據(jù)不全等。②1994－1999年的經(jīng)歷的“分、撤、脫、剝”改革(指農(nóng)發(fā)行分設(shè)，系統(tǒng)信托公司撤銷，信用社與農(nóng)行脫鉤及向長城資產(chǎn)管理公司剝 離不良資產(chǎn))，衍生出新的非信貸資產(chǎn)風(fēng)險。如農(nóng)發(fā)行劃回的專項貸款，幾乎全額轉(zhuǎn)為不良；系統(tǒng)信托公司撤銷，形成的“待清理信托資產(chǎn)”全額為可疑類以上；信用社與農(nóng)行脫鉤，形成為數(shù)較多的“待處理同業(yè)拆借墊款”及“訴訟費墊款”；剝離不良資產(chǎn)過程中及行司之間的經(jīng)濟糾紛，又衍生“未剝離表內(nèi)利息”、“有問題”剝離項目、“投資劃轉(zhuǎn)退回項目”及“已剝離債權(quán)的訴訟費墊款”等新的非信貸資產(chǎn)風(fēng)險。

(二)微觀層面分析。從業(yè)務(wù)操作情況看：除了一些純粹的非信貸資產(chǎn)項目風(fēng)險由自身形成外，還有不少非信貸資產(chǎn)則是由于信貸資產(chǎn)發(fā)生風(fēng)險及表外業(yè)務(wù)發(fā)生事實墊款風(fēng)險后轉(zhuǎn)移而來。

1、內(nèi)生性風(fēng)險。一些純粹的非信貸資產(chǎn)項目風(fēng)險均屬自身形成。

2、轉(zhuǎn)移性風(fēng)險。一些與信貸資產(chǎn)及表外業(yè)務(wù)有關(guān)的項目則是由信貸資產(chǎn)及表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險轉(zhuǎn)移而來。①信貸資產(chǎn)風(fēng)險轉(zhuǎn)移項目：應(yīng)收賬款中的“表內(nèi)應(yīng)收利息”、“待處理案件糾紛墊款”；其他非信貸資產(chǎn)中的“待處理抵債資產(chǎn)”、“待清理接收資產(chǎn)”。②表外業(yè)務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移項目：“待處理以前擔(dān)保及信用證墊款”、應(yīng)收賬款中的“待處理案件糾紛墊款”。

第三部分 銀監(jiān)會的主要監(jiān)管要求

一、監(jiān)管目的。全面掌握國有獨資商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)的總量、結(jié)構(gòu)和風(fēng)險狀況，摸清底數(shù)，進(jìn)行監(jiān)測考核提供依據(jù)，督促各行加強 對非信貸資產(chǎn)的內(nèi)部控制和管理，防范和化解金融風(fēng)險。

二、監(jiān)管內(nèi)容。按照《銀監(jiān)會關(guān)于對國有獨資商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)及其損失情況進(jìn)行檢查的通知》(銀監(jiān)通[2003]1號)及《銀監(jiān)會關(guān)于報送2004年有關(guān)統(tǒng)計報表的通知》(銀監(jiān)發(fā)[2004]2號)要求，主要監(jiān)管以下內(nèi)容：

(一)非信貸資產(chǎn)總量、結(jié)構(gòu)和預(yù)計損失情況。

1、非信貸資產(chǎn)總量、結(jié)構(gòu)和地區(qū)分布情況。

2、評估非信貸資產(chǎn)的風(fēng)險狀況及預(yù)計損失。

(二)非信貸資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制情況。監(jiān)管各行非信貸資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度的健全性、有效性、審慎性以及執(zhí)行情況。

1、是否按《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》要求，制定了涵蓋境外機構(gòu)的非信貸資產(chǎn)尤其是非信貸風(fēng)險資產(chǎn)的管理規(guī)章、制度和辦法；

2、各行總行的非信貸風(fēng)險資產(chǎn)監(jiān)測是否涵蓋了境內(nèi)外分支機構(gòu)，并明確劃分了內(nèi)部管理部門承擔(dān)的非信貸資產(chǎn)管理職責(zé)；

3、是否制定了新增非信貸風(fēng)險資產(chǎn)進(jìn)賬審批辦法；

4、是否制定了對墊款、其他應(yīng)收款項等各類掛賬、待清理資產(chǎn)進(jìn)行檢查、清理、處臵的辦法和措施；是否制定了有關(guān)非信貸資產(chǎn)損失消化計劃，執(zhí)行情況如何；

5、內(nèi)部審計對非信貸資產(chǎn)的審計范圍和充足性如何；

6、是否存在內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)上的漏洞；

7、各項內(nèi)部控制制度在操作上是否得以有效執(zhí)行；

8、對因違法、違規(guī)、違紀(jì)行為造成非信貸資產(chǎn)損失相關(guān)責(zé)任人是否追究責(zé)任。(三)非信貸資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性。

1、是否所有的非信貸資產(chǎn)項目均有明確的對應(yīng)賬戶進(jìn)行反映和記錄，有無僅在賬外記錄未并入賬內(nèi)現(xiàn)象；

2、是否按規(guī)定對非信貸風(fēng)險資產(chǎn)進(jìn)行核算和反映，有無故意違反會計制度、隱瞞資產(chǎn)性質(zhì)亂用會計科目、賬外核算的現(xiàn)象，有無未經(jīng)審批隨意列賬或進(jìn)行違規(guī)處臵等現(xiàn)象；

3、各類非信貸資產(chǎn)賬賬、賬表、賬款、賬實、賬據(jù)是否相符。

三、統(tǒng)計要求

(一)報表內(nèi)容。根據(jù)《銀監(jiān)會關(guān)于報送2004年有關(guān)統(tǒng)計報表的通知》(銀監(jiān)發(fā)[2004]2號)規(guī)定，今年起，國有獨資商業(yè)銀行的非信貸資產(chǎn)情況統(tǒng)一按“[542]表”填報。

總行在《關(guān)于執(zhí)行2004年銀監(jiān)會統(tǒng)計制度等有關(guān)事項的通知》(農(nóng)銀辦發(fā)[2004]81號)中，明確了“報表形式、報表內(nèi)容、指標(biāo)說明及填報部門”。

(二)數(shù)據(jù)來源。來源于基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)狀況表，并于資產(chǎn)負(fù)債表保持高度一致。

(三)會計科目。按照財政部及各行總行規(guī)定的會計制度和會計科目核算。

四、分析方法

銀監(jiān)會在2003年《國有獨資商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)檢查實施方案》中，對非信貸風(fēng)險資產(chǎn)質(zhì)量提供了具體分析方法。

(一)分析方法。按照非信貸風(fēng)險資產(chǎn)的特性不同，對十二類高風(fēng)險非信貸資產(chǎn)質(zhì)量可采取以下不同分析方法：

1、直接認(rèn)定法：指對已經(jīng)發(fā)生且確認(rèn)無法收回，應(yīng)計入而未計入當(dāng)年損益，仍以資產(chǎn)形式存在的部分，直接認(rèn)定為損失的分類方法。

2、權(quán)益法：根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動情況，對投資損失進(jìn)行估算的方法。主要用于投資類資產(chǎn)，在無法及時獲得投資單位有關(guān)經(jīng)營信息時，結(jié)合使用風(fēng)險分類法。

3、風(fēng)險分類法：以風(fēng)險為基礎(chǔ)，同時參照高風(fēng)險非信貸資產(chǎn)賬齡及其他相關(guān)信息進(jìn)行分類的方法。主要是對有交易對手、存在信用風(fēng)險的非信貸資產(chǎn)，根據(jù)交易對手的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行量化分析，結(jié)合其履約意愿、信用記錄、償還的法律責(zé)任和銀行資產(chǎn)管理等非財務(wù)因素，分析其履約能力和意愿及其他信息，從定量和定性方面綜合評價其風(fēng)險狀況和預(yù)計損失程度，合理劃分風(fēng)險類別。

十二類高風(fēng)險非信貸資產(chǎn)劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類，其中正常類墊款預(yù)計損失率為0，關(guān)注類墊款預(yù)計損失率為2％，次級類墊款預(yù)計損失率為25％，可疑類墊款預(yù)計損失率為50％，損失類墊款預(yù)計損失率為100％。其中后三類合稱為不良非信貸資產(chǎn)。

正常：在可預(yù)見的將來，沒有足夠理由懷疑資產(chǎn)會發(fā)生損失。

關(guān)注：盡管資產(chǎn)目前沒有發(fā)生損失，但存在一些可能造成損失的不利因素。

次級：資產(chǎn)可能形成一定損失，但損失較小，預(yù)計損失率小于30％。

可疑：即使采取措施，資產(chǎn)也肯定要形成較大損失，預(yù)計損失率為30％(含)-90%(含)。

損失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，資產(chǎn) 或權(quán)益仍然全部損失或只能收回極少一部分，預(yù)計損失率90％以上。

4、可變現(xiàn)凈值法：指以高風(fēng)險非信貸資產(chǎn)賬面價值，扣除其可變現(xiàn)凈值后的差額部分作為預(yù)計損失的分類方法?？勺儸F(xiàn)凈值大于賬面價值時預(yù)計損失為0?？勺儸F(xiàn)凈值是指以高風(fēng)險非信貸資產(chǎn)估計售價減去估計的處臵費用以及相關(guān)稅金后的金額。

5、專家判定法：是指以高風(fēng)險非信貸資產(chǎn)實際情況為基礎(chǔ)，經(jīng)過綜合研判確定預(yù)計損失的方法。(二)各種分析方法的適用范圍。

1、采用直接認(rèn)定法的項目：包括已批準(zhǔn)或確認(rèn)為損失但尚未核銷的非信貸損失掛賬項目，如2000年以前存量表內(nèi)應(yīng)收利息、待處理房改損失、未分配利潤虧損掛賬、應(yīng)付福利費紅字墊款、待處理以前并賬虧損掛賬、待處理城信社資產(chǎn)與負(fù)債差額等各類損失。這類項目均按賬面余額的100％確認(rèn)預(yù)計損失。

2、采用權(quán)益法的項目：包括待清理長期投資、委托持股(非剝離債轉(zhuǎn)股)等有關(guān)股權(quán)投資項目或委托投資墊款等。

3、采用風(fēng)險分類法的項目：包括待處理案件糾紛墊款、待處理其他應(yīng)收款、待清理拆放同業(yè)、待處理以前擔(dān)保及信用證等業(yè)務(wù)墊款、待清理債券投資、委托貸款墊款，以及待清理城信社信貸資產(chǎn)和人行轉(zhuǎn)來企業(yè)貸款本金等有交易對手的項目。

4、待清理城信社信貸資產(chǎn)、待清理信托資產(chǎn)和待清理自辦公司資產(chǎn)或其他非信貸資產(chǎn)項目中，涉及貸款、借款、股權(quán)投資、債券投資等不同性質(zhì)的資產(chǎn)，分別采取對應(yīng)分析方法，按對應(yīng)前述有關(guān)分類標(biāo)準(zhǔn)確定預(yù)計損失。

5、采用可變現(xiàn)凈值法的項目：主要涉及抵債資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(土地使用權(quán)、計算機軟件等)和其他實物資產(chǎn)。

6、上述1至5以外的某些項目，若情況復(fù)雜、資料不全、信息有限，不能直接認(rèn)定或采用權(quán)益法、風(fēng)險分類法等確認(rèn)損失的，采用專家判定法，經(jīng)過綜合分析研判確認(rèn)預(yù)計損失。

五、監(jiān)測考核

根據(jù)《銀監(jiān)會關(guān)于加強中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行不良資產(chǎn)監(jiān)測和考核的通知》(銀監(jiān)發(fā)[2004]7號)中《商業(yè)銀行不良資產(chǎn)監(jiān)測和考核暫行辦法》，作如下監(jiān)測考核。(一)主要內(nèi)容。包括不良資產(chǎn)的監(jiān)測、分析、考核，數(shù)據(jù)、資料來源及分析、考核報告的上報時間，不良資產(chǎn)管理及監(jiān)管責(zé)任等。(二)考核評價。主要指標(biāo)是“商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)步度”，且既有“進(jìn)步度橫比”，也有“進(jìn)步度縱比”。

第四部分

中國農(nóng)業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類管理辦法

（見文件）

第五部分

全行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類需要統(tǒng)一的幾個問題

一、部分項目的界定或認(rèn)定。

1、帳外固定資產(chǎn)；除781、782科目外，在其它科目列支購臵的固定資產(chǎn)。包括遞延資產(chǎn)中未經(jīng)批準(zhǔn)列支購臵的固定資產(chǎn)。認(rèn)定時一 律按實物現(xiàn)狀或帳內(nèi)固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。

2、房改資金和買斷工齡墊款；房改資金墊款主要指交房改辦未返還的部分；買斷工齡指未消化的部分。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一按帳齡劃分，凡超過181天至360劃分為可疑。

3、遞延資產(chǎn)。總行辦法第二十三條第三項規(guī)定：遞延資產(chǎn)中應(yīng)攤未攤的部分，至少劃分為可凝。但未規(guī)定攤銷期是否滿，在認(rèn)定中難以把握，因此統(tǒng)一規(guī)定：應(yīng)攤未攤的部分全部認(rèn)定為可凝。

二、扎差科目的認(rèn)定。

扎差科目主要涉及存放聯(lián)行、委托投資及委托貸款、應(yīng)付福利費墊款、虧損掛帳、其它非信貸資產(chǎn)。認(rèn)定時按資產(chǎn)方余額全額認(rèn)定。

三、統(tǒng)計口經(jīng)。

匯總表帳面余額以2004年底本外幣合計會計報表數(shù)為準(zhǔn)，凡涉及扎差科目匯總時，只統(tǒng)計后三類，正常和關(guān)注不作統(tǒng)計。如后三類大于報表數(shù)的另附說明。

四、關(guān)于錯用科目問題

此次分類前暫不作調(diào)整，待分類結(jié)束后按規(guī)定該調(diào)整的調(diào)整，對超權(quán)限或規(guī)定的不能調(diào)整的，以二級分行為單位寫出專題報告，報省分行會計處集并研究答復(fù)。

五、關(guān)于長期國債投資科目中存的問題

對長期國債科目中，已到期國債，本息省分行已全額下劃，仍有墊付的，必需組織力量徹底查清。

六、建立臺帳問題。

分類結(jié)束后，經(jīng)營行和管理部門都要按規(guī)定建立臺帳。要求：可參 照信貸五級分類臺帳的建立。

七、需上報材料、報表及要求

1、匯總表（總行格式）。要求本外幣合并數(shù)據(jù)。另外需上報一份扎差前匯總表（即基礎(chǔ)表）。

2、分類報告。內(nèi)容；①分類前后非信貸資產(chǎn)狀況，包括總量、結(jié)構(gòu)、占比。②對照分析，具體到每類或每個項目，說明其升降原因。

3、損失類報告。（附認(rèn)定材料、風(fēng)險委員會投票結(jié)果、會議紀(jì)要及其它有關(guān)附件材料）要求：對形成損失的原因要認(rèn)真分析，一是要從信用風(fēng)險和市場風(fēng)險進(jìn)行宏觀分析；二是要從管理和操作風(fēng)險進(jìn)行深刻剖析；三是要從能力風(fēng)險和道德風(fēng)險兩方面進(jìn)行分析。

4、分類工作總結(jié)。上報材料除上報紙制文本外，同時還需上報電子文本。