第一篇：出口企業(yè)稅務(wù)檢查技巧、方法

出口貨物退(免)稅范圍的檢查

根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，下列企業(yè)的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅：第一，對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；第二，對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；第三，外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋油輪而收取外匯的貨物；第四，利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷(xiāo)售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料；第五，企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。

下列出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅： 1．來(lái)料加工復(fù)出口的貨物； 2．避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)； 3．卷煙；

4．軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物。國(guó)家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。

外商投資企業(yè)出口貨物的免(退)稅按規(guī)定辦理。

除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅： 1．原油； 2．援外出口貨物；

3．國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等； 4．糖。

出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物后，不論是內(nèi)銷(xiāo)或出口均不能做扣除或退稅。但對(duì)下列出口貨物由于其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，可以扣除或退稅： 抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、生漆、山羊板皮、紙制品。

從1999年起，國(guó)家對(duì)具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和委托代理出口的貨物，一律實(shí)行免、抵、退稅政策。

對(duì)出口退稅范圍的檢查，主要是以下三個(gè)環(huán)節(jié)的檢查：一是對(duì)出口貨物免稅的檢查；二是對(duì)出口貨物抵稅的檢查；三是對(duì)出口貨物退稅的檢查。檢查人員應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行下列內(nèi)容的檢查： 1．對(duì)出口貨物免稅的檢查方法。檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)出口貨物的出口原始憑證逐一實(shí)行檢查，并與出口產(chǎn)品銷(xiāo)售明細(xì)賬逐一核對(duì)，檢查出口貨物報(bào)關(guān)離境日期，出口貨物以離岸價(jià)計(jì)算的外幣銷(xiāo)售額，出口貨物的貿(mào)易類(lèi)型，出口貨物的退稅率是否正確。2．對(duì)出口貨物抵稅的檢查方法。

對(duì)生產(chǎn)兩種以上貨物且適用退稅率不同的出口企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算與賬務(wù)處理應(yīng)按出口貨物的種類(lèi)區(qū)分，凡是無(wú)法直接劃分各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按出口產(chǎn)品銷(xiāo)售額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。檢查中注意檢查企業(yè)有無(wú)人為調(diào)整出口貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

對(duì)生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷(xiāo)的出口企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額首先按出口貨物離岸價(jià)與征稅率、退稅率之差計(jì)算不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后再用于抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。檢查中注意檢查企業(yè)有無(wú)少計(jì)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額多抵銷(xiāo)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

對(duì)出口貨物不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于本期進(jìn)項(xiàng)稅額(含上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額)的情況，出口企業(yè)應(yīng)將負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下期或掛賬沖減下期進(jìn)項(xiàng)稅額。3．對(duì)出口貨物退稅的檢查方法。

檢查出口銷(xiāo)售額的比例是否為出口企業(yè)當(dāng)期全部銷(xiāo)售額的50％以上： 檢查出口退稅率的確認(rèn)是否正確；

檢查出口貿(mào)易類(lèi)型的確認(rèn)是否正確，有無(wú)混淆來(lái)料加工和進(jìn)料加工貿(mào)易，有無(wú)免稅產(chǎn)品按退稅處理的問(wèn)題。

出口貨物退稅計(jì)算的稅務(wù)稽查

一、出口貨物退稅率的稅務(wù)稽查

出口貨物退稅率是指應(yīng)退稅款與計(jì)算退稅的出口貨物價(jià)格比例。計(jì)算出口貨物應(yīng)退增值稅稅率的退稅率，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的退稅率和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。計(jì)算出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅額的退稅率或單位稅額，應(yīng)按《消費(fèi)稅暫行條例》和有關(guān)稅務(wù)法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。

出口貨物退稅率與征稅產(chǎn)品適用稅率的稅務(wù)稽查方法基本相同。稅務(wù)稽查應(yīng)注意三個(gè)方面的問(wèn)題：一是企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，劃分不清的，應(yīng)當(dāng)從低確定退稅率；二是對(duì)于申報(bào)的出口貨物名稱(chēng)不完整，與確定退稅率相關(guān)的情況又未標(biāo)注，也應(yīng)從低確定退稅率；三是當(dāng)貨物的適用稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，退稅率也應(yīng)隨之發(fā)生變動(dòng)。

二、應(yīng)退增值稅稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

（一）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

出口貨物應(yīng)免、抵、退的增值稅稅額，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)于每季度末申報(bào)的出口及內(nèi)銷(xiāo)貨物，區(qū)別不同情況進(jìn)行計(jì)算，并按照“先內(nèi)后外”順序進(jìn)行審查。1．當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

當(dāng)期應(yīng)納稅額是指生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額與當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅稅額之差額后的余額。計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）

稅務(wù)稽查時(shí)，首先應(yīng)審查當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)和當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而確定當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

然后審查當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣及退稅的稅額。稅務(wù)稽查時(shí)，可將前述審定的出口貨物銷(xiāo)項(xiàng)金額、退稅率及《增值稅暫行條例》規(guī)定的17%或13%的稅率代入下述公式，然后復(fù)算生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，看是否正確。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期出口貨物不予免、抵、退的稅額=銷(xiāo)項(xiàng)金額×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）

上述所說(shuō)當(dāng)期均指一個(gè)自然季度。

最后，將審定的當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額代入當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式、驗(yàn)證生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)當(dāng)期應(yīng)納稅額是否正確，并核對(duì)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”的明細(xì)賬借方發(fā)生額，看是否相符。2．出口貨物應(yīng)退稅額的稅務(wù)稽查

按照規(guī)定，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口或貨物銷(xiāo)售額占本企業(yè)同期全部貨物銷(xiāo)售額50%及其以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，若因抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅。稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)先在審定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較判定。當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥銷(xiāo)項(xiàng)金額×退稅率時(shí) 應(yīng)退稅額=銷(xiāo)項(xiàng)金額×退稅率

當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值＜銷(xiāo)項(xiàng)金額×退稅率時(shí) 應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

然后，將審定的應(yīng)退稅額核對(duì)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，看是否相符。值科注意的是，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物占當(dāng)期出口貨物銷(xiāo)售額50%以下的，當(dāng)期未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不得辦理退稅，計(jì)算公式為： 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額

（二）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)將經(jīng)審定的出口貨物數(shù)量、原始進(jìn)價(jià)、適用稅率代入下述公式復(fù)算退稅申請(qǐng)人申請(qǐng)的應(yīng)退稅額是否正確。計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率

對(duì)出口貨物庫(kù)存賬和銷(xiāo)售賬采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，可按照適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式進(jìn)行復(fù)算。

應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率

對(duì)于出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退（免）稅出口的貨物，應(yīng)將含稅銷(xiāo)售換算成不含稅銷(xiāo)售額，進(jìn)行復(fù)算應(yīng)退稅額。

應(yīng)退稅額= 普通發(fā)票所列含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）×退稅率

（三）進(jìn)料加工貿(mào)易方式退稅計(jì)算的稅務(wù)稽查 “進(jìn)料加工”是指進(jìn)口原材料、零部件用于加工或轉(zhuǎn)銷(xiāo)給其他企業(yè)生產(chǎn)外銷(xiāo)貨物的一種貿(mào)易方式，稅務(wù)稽查時(shí)，首先應(yīng)注意劃清界限。1．劃清“進(jìn)料加工”與“來(lái)料加工”的界限

“進(jìn)料加工”和“來(lái)料加工”，盡管二者在形式上相似，如勞動(dòng)對(duì)象均由國(guó)外進(jìn)口，制成的產(chǎn)品一般都報(bào)關(guān)出口等等；但二者也有明顯區(qū)別，主要是結(jié)算方式不同，“來(lái)料加工”不支付外匯，而“進(jìn)料加工”在進(jìn)料進(jìn)攻性支付外匯。2．劃清“進(jìn)料加工”與一般出口經(jīng)營(yíng)方式的界限

由于“進(jìn)料加工”的進(jìn)口料件在進(jìn)口時(shí)，按海關(guān)核定的加工復(fù)出口貨物比例免征了部分進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，而國(guó)內(nèi)使用進(jìn)口料件加工的貨物，凡屬應(yīng)征增值稅范圍的，進(jìn)口料件按完稅貨物全額抵扣了稅款。因此，對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物計(jì)算退稅，和一般出口貨物截然不同。稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)算應(yīng)退稅額。⑴對(duì)外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)稽查

應(yīng)退稅額=經(jīng)審定的出口貨物應(yīng)退稅額－銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)交稅金

銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)交稅金=銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額×稅率－海關(guān)實(shí)征進(jìn)口料件增值稅稅額 上式中的“銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額”，用于自營(yíng)加工的，應(yīng)按組成價(jià)計(jì)算，轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)的，應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)售價(jià)格計(jì)算。稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)通過(guò)“材料物資”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶(hù)及會(huì)計(jì)憑證核實(shí)和計(jì)算用于自營(yíng)加工和轉(zhuǎn)售的進(jìn)口料件金額?！昂ｊP(guān)實(shí)征進(jìn)口料件增值稅稅額”應(yīng)依據(jù)海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證確定。⑵對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稽查

對(duì)實(shí)行“免、抵、退”辦法計(jì)算退稅的生產(chǎn)企業(yè)，按下列公式審定：

當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=銷(xiāo)項(xiàng)金額×（征稅稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率－退稅率）

稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)對(duì)公式中各要素逐一予以核實(shí)，其進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，可根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的“進(jìn)料加工登記手冊(cè)”填具的“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”核對(duì)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格是否正確。其應(yīng)退稅額的稅務(wù)稽查，仍按前述具體步驟及有關(guān)計(jì)算公式進(jìn)行審定核實(shí)。

（四）特準(zhǔn)企業(yè)出口貨物退稅計(jì)算的稅務(wù)稽查 對(duì)于特準(zhǔn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查，應(yīng)區(qū)分兩種情況：一是出口退稅業(yè)務(wù)在時(shí)間上具有連續(xù)性，能夠提供準(zhǔn)確的賬簿資料的，可比照出口企業(yè)稅務(wù)稽查程序辦理；二是其他特準(zhǔn)企業(yè)，如對(duì)外承包公司，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物并運(yùn)往境外進(jìn)行投資的企業(yè)等，應(yīng)當(dāng)檢查“表”、“票”、“單”等資料的完整性、真實(shí)性、合法性以及在申報(bào)退稅貨物數(shù)量的正確性的基礎(chǔ)上，核對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)稅額與申報(bào)表“退稅金額”欄數(shù)據(jù)是否相符，進(jìn)而確定應(yīng)退增值稅稅額。

三、應(yīng)退消費(fèi)稅稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，應(yīng)按照實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，所以應(yīng)退消費(fèi)稅稅額計(jì)算的檢查范圍，一般僅指出口企業(yè)中的外貿(mào)企業(yè)和特準(zhǔn)企業(yè)。

（一）外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)稽查

外貿(mào)企業(yè)無(wú)論是自營(yíng)出口還是代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，均應(yīng)按下述公式計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷(xiāo)售額（或出口數(shù)量）×消費(fèi)稅稅率（或單位稅額）稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)對(duì)表、賬、票、單、證等為根據(jù)并以賬為主，核實(shí)應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。公式中的出口貨物工廠銷(xiāo)售為外貿(mào)企業(yè)出口貨物的工廠購(gòu)進(jìn)原價(jià)，其他各項(xiàng)如“出口數(shù)量”、“稅率”以及“單位稅額”的稅務(wù)稽查，已在前面作了說(shuō)明。無(wú)論是從價(jià)定率還是從量征收消費(fèi)稅的出口貨物，只要將核實(shí)的數(shù)據(jù)代入上述公式，即可求出應(yīng)退消費(fèi)稅稅額，然后與申報(bào)表“退稅金額”欄所列消費(fèi)稅相核對(duì)，看申報(bào)數(shù)是否正確。

（二）特準(zhǔn)企業(yè)的稅務(wù)稽查

特準(zhǔn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的檢查程序與應(yīng)退增值稅的稅務(wù)稽查相似。即以表、票、單、賬為主要根據(jù)，核實(shí)應(yīng)退消費(fèi)稅的特準(zhǔn)企業(yè)，應(yīng)在核實(shí)退稅申請(qǐng)人呈送資料的完整性、真實(shí)性、合法性以及出口貨物數(shù)量正確性的基礎(chǔ)上，核對(duì)“出口貨物消費(fèi)稅專(zhuān)用稅票”所列已納消費(fèi)稅稅額與申報(bào)表中申報(bào)退還的消費(fèi)稅稅額是否相符，進(jìn)而作出結(jié)論。其他特準(zhǔn)企業(yè)的稅務(wù)稽查，可比照上述外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)稽查程序辦理。

四、退回稅款處理的稅務(wù)稽查

經(jīng)審定的增值稅出口退稅額，與其“應(yīng)交增值稅（出口退稅）明細(xì)賬”貸方發(fā)生額相核對(duì)，看是否一致；審定的消費(fèi)稅出口退稅額，對(duì)自營(yíng)出口的外貿(mào)企業(yè)，與其“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，“應(yīng)收出口退稅”賬戶(hù)借方發(fā)生額相核對(duì)，確定申請(qǐng)退稅企業(yè)的退稅收入是否正確；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，應(yīng)與其“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)貸方發(fā)生額術(shù)核對(duì)，看是否相符。

此外，應(yīng)特別注意企業(yè)出口貨物收到的退回增值稅或消費(fèi)稅，有無(wú)不記入出口退稅專(zhuān)欄或不沖抵主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而誤記“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶(hù)，造成虛增進(jìn)項(xiàng)稅額或虛減利潤(rùn)。

對(duì)出口貨物辦理退稅后，如發(fā)生退關(guān)，國(guó)外退貨轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的，企業(yè)是否向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)辦理申報(bào)手續(xù)，補(bǔ)繳了已退的增值稅或消費(fèi)稅。

第二篇：房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)檢查方法

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)檢查方法

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查技巧：檢查方法

一、檢查項(xiàng)目有關(guān)情況

對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)從項(xiàng)目的立項(xiàng)、土地征用、規(guī)劃設(shè)計(jì)、前期工程費(fèi)、建筑工程施工、配套設(shè)施支出、房屋銷(xiāo)售產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移為順序進(jìn)行檢查。主要檢查有關(guān)合同協(xié)議和批準(zhǔn)書(shū)，掌握開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的總體情況，如總開(kāi)發(fā)面積，占地面積，建筑工程造價(jià)及完工時(shí)間、房屋銷(xiāo)售合同及入住時(shí)間承諾、有無(wú)合作建房、有無(wú)代建工程等，為下一步檢查打下基礎(chǔ)。

二、檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料

對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的檢查采用逆查法比較省時(shí)省力，從審查報(bào)表入手，進(jìn)而審查總賬、明細(xì)賬，最后有針對(duì)性的抽查有關(guān)憑證資料。在檢查中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)重點(diǎn)科目的檢查，如往來(lái)科目，收入、成本科目等。

三、實(shí)地檢查與詢(xún)問(wèn)調(diào)查相結(jié)合

在掌握項(xiàng)目開(kāi)發(fā)總體情況和檢查賬本資料的基礎(chǔ)上，深入到項(xiàng)目開(kāi)發(fā)地、銷(xiāo)售地實(shí)地盤(pán)點(diǎn)檢查，了解項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)情況、房屋銷(xiāo)售情況及購(gòu)房者的入住情況。同時(shí)廣泛和有關(guān)人員接觸，通過(guò)詢(xún)問(wèn)交流的方式了解房屋銷(xiāo)售方式，有無(wú)有工程配套設(shè)施、有無(wú)出租未售出房屋的情況，周轉(zhuǎn)房的攤情況等與項(xiàng)目檢查中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，查證涉稅問(wèn)題。

四、營(yíng)業(yè)成本的檢查

房地產(chǎn)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法為：

可售面積單位工程成本＝成本對(duì)象總成本÷可銷(xiāo)售總面積

銷(xiāo)售成本＝已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的面積×可售面積單位工程成本

檢查時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.審查成本計(jì)算是否正確

審查企業(yè)是否分清項(xiàng)目，成本計(jì)算是否正確，有無(wú)故意提高單位面積開(kāi)發(fā)成本。

成本對(duì)象總成本=（土地征用費(fèi)（拆遷補(bǔ)償費(fèi)）＋基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)＋設(shè)計(jì)不可轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施造價(jià)＋建安工程招標(biāo)價(jià)格＋開(kāi)發(fā)間接費(fèi)）

預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)面積，求出預(yù)計(jì)單位面積開(kāi)發(fā)成本。檢查時(shí)要仔細(xì)核對(duì)有關(guān)合同和立項(xiàng)書(shū)，檢查預(yù)計(jì)單位面積開(kāi)發(fā)成本是否準(zhǔn)確，有無(wú)故意提高單位面積開(kāi)發(fā)成本，造成多轉(zhuǎn)成本。

審查有無(wú)將土地成本、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、不能轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施費(fèi)，開(kāi)發(fā)間接費(fèi)直接記入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本，而不攤?cè)肟捎袃斵D(zhuǎn)化的配套設(shè)施，自用房產(chǎn)，出租房產(chǎn)等，增加銷(xiāo)售成本。

在檢查中要注意，房地產(chǎn)項(xiàng)目中建造的各類(lèi)營(yíng)業(yè)性的“會(huì)所”是否按規(guī)定作為固定資產(chǎn)管理。

有無(wú)將應(yīng)記入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)成本直接轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本，造成提前結(jié)轉(zhuǎn)成本，少納稅款。

重點(diǎn)審查開(kāi)發(fā)產(chǎn)品科目的貸方是否按銷(xiāo)售房屋面積結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，有無(wú)早轉(zhuǎn)，多轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象。

2.配套設(shè)施成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確

通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查看有無(wú)可有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施（如商店、銀行、郵電所），這些配套設(shè)施如何結(jié)轉(zhuǎn)成本，有無(wú)直接列入開(kāi)發(fā)成本現(xiàn)象。一般存在問(wèn)題為不單獨(dú)按項(xiàng)目核算，直接將開(kāi)發(fā)成本列入房屋開(kāi)發(fā)成本；或單獨(dú)核算成本，但不對(duì)土地費(fèi)用或基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3.注意已出租的房產(chǎn)或周轉(zhuǎn)房再銷(xiāo)售時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本是否正確

檢查時(shí)應(yīng)注意已出租的房產(chǎn)或周轉(zhuǎn)房再銷(xiāo)售時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本有無(wú)減去已提折舊或已攤消費(fèi)用，造成多轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象。

4.檢查有無(wú)白條入賬現(xiàn)象

白條支付材料款，工程款，土地款，甚至以白條的形式虛增以上款項(xiàng)，加大工程成本，是房地產(chǎn)業(yè)普遍存在的問(wèn)題，檢查時(shí)可以與合同協(xié)議進(jìn)行比對(duì)，檢查構(gòu)成房地產(chǎn)成本的的各類(lèi)費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效。有無(wú)收受虛開(kāi)、代開(kāi)、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用。

五、財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查

房地產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，占用資金量大，借入資金較多，利息支出所占比重較大，對(duì)于為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)劃分成本對(duì)象完工前發(fā)生借款費(fèi)用計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接在稅前扣除，而開(kāi)發(fā)公司財(cái)務(wù)處理多為直接進(jìn)入本科目，當(dāng)期攤銷(xiāo)，減少應(yīng)納稅所得額。

向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息往往以高于銀行同期貸款利率支付，并記入有關(guān)科目，造成多記成本。

六、管理費(fèi)用的檢查

1.人工費(fèi)用的檢查

管理費(fèi)用中工資三費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支，造成多列費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額，少納企業(yè)所得稅。

2.印花稅的檢查

（1）各類(lèi)書(shū)面憑證是否按規(guī)定粘貼印花稅。

（2）房地產(chǎn)企業(yè)房屋銷(xiāo)售（預(yù)售）合同、建筑安裝合同、銀行借款合同等是否按規(guī)定粘貼印花稅。

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅合同多、涉及面廣，未貼、漏貼印花稅情況極易發(fā)生，房地產(chǎn)公司項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，簽定的各種應(yīng)稅合同數(shù)量多、金額大（如銷(xiāo)售合同、建筑施工合同、購(gòu)銷(xiāo)合同、設(shè)計(jì)合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同等）。但由于簽定合同的部門(mén)不能及時(shí)向財(cái)務(wù)提供，財(cái)務(wù)人員未及時(shí)按規(guī)定貼花。雖然印花稅是個(gè)小稅種，但由于房地產(chǎn)企業(yè)合同數(shù)量多、金額大的特點(diǎn)累計(jì)數(shù)額往往不小。

3.其他方面的檢查

檢查企業(yè)有無(wú)已按規(guī)定提取了教育活動(dòng)經(jīng)費(fèi)而仍在本科目列支培訓(xùn)費(fèi)等。

檢查企業(yè)有無(wú)購(gòu)入的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品一次性列入本科目的問(wèn)題。

七、銷(xiāo)售費(fèi)用的檢查

1.銷(xiāo)售人員的人數(shù)以及提成工資、獎(jiǎng)勵(lì)等末如實(shí)納入企業(yè)正常人員工資管理，而是直接混入其他銷(xiāo)售費(fèi)用中列支，銷(xiāo)售人員數(shù)量隨意性大，工資支出較多。

2.虛增代理費(fèi)用。由于對(duì)銷(xiāo)售代理費(fèi)提取比例稅法尚無(wú)明確規(guī)定，各代理公司取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一致，一些房地產(chǎn)公司通過(guò)支付銷(xiāo)售代理費(fèi)的形式，將收入進(jìn)行轉(zhuǎn)移隱匿；或?qū)⒁恍盎疑背杀荆ㄈ鐭o(wú)票支出、非法支出）以代理費(fèi)的形式支出、轉(zhuǎn)賬。

3.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期間，要進(jìn)行大量的廣告宣傳及業(yè)務(wù)招待活動(dòng)，廣告費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支付大，然而房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，收入只能在后期實(shí)現(xiàn)。因此企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支問(wèn)題比較普遍。其中廣告費(fèi)根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2001］89號(hào)文件，其廣告費(fèi)支出只能在每一納稅銷(xiāo)售收入的8%比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例部分可以無(wú)限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出則混入“會(huì)議費(fèi)”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等其他科目中，減少“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”明細(xì)科目的記賬金額。

八、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的檢查

審查費(fèi)用的發(fā)生原始憑證是否真實(shí)合法。

周轉(zhuǎn)房作為此科目中的重點(diǎn)一項(xiàng)，要注意攤銷(xiāo)是否正確，已經(jīng)出租的周轉(zhuǎn)房的房產(chǎn)稅、土地使用稅是否申報(bào)繳納，再銷(xiāo)售時(shí)注意收入的結(jié)轉(zhuǎn)、流轉(zhuǎn)稅的繳納。

在各項(xiàng)目之間的攤銷(xiāo)是否正確，有償轉(zhuǎn)讓配套項(xiàng)目和大配套項(xiàng)目之間是否已分?jǐn)?，多?shù)企業(yè)不分?jǐn)偂?/p>

九、對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)檢查的幾點(diǎn)建議

1.房地產(chǎn)企業(yè)涉及單位多、往來(lái)資金數(shù)額大，加之目前企業(yè)偷漏稅的手段更加隱蔽。做好延伸檢查工作，已成為稅務(wù)檢查工作的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)和方法，對(duì)與房地產(chǎn)公司業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁且金額較大的單位，特別是合作開(kāi)發(fā)單位、賣(mài)地方、團(tuán)購(gòu)單位、施工企業(yè)、供料商、代理公司應(yīng)作為重點(diǎn)延伸對(duì)象。在保證程序合法的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)化延伸檢查的報(bào)請(qǐng)手續(xù)，縮短延伸檢查報(bào)批的時(shí)間；同時(shí)嚴(yán)格規(guī)范延伸檢查情況匯報(bào)制度，保證延伸檢查的效果。

2.由于房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期往往都在一年以上，通常以一個(gè)納稅作為檢查時(shí)限范圍的方法，不能適應(yīng)房地產(chǎn)業(yè)的具體情況，檢查的內(nèi)容及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題帶有明顯的局限性和片面性。如果以房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為切入點(diǎn)進(jìn)行檢查，則能比較全面地把握其項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的過(guò)程，容易發(fā)現(xiàn)稅收違法行為。

3.為更加準(zhǔn)確、全面掌握開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)資料，可以到計(jì)委（發(fā)改委）、建委、規(guī)劃、土地、房管等部門(mén)調(diào)查落實(shí)其土地面積、土地使用權(quán)、建筑面積、可銷(xiāo)售面積、已銷(xiāo)售面積的確權(quán)時(shí)間和相關(guān)數(shù)據(jù)。通過(guò)在以上相關(guān)部門(mén)的取證，結(jié)合實(shí)地調(diào)查情況，檢查人員可以對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)有更加直觀、真實(shí)的認(rèn)識(shí)和了解。更有針對(duì)性地開(kāi)展賬內(nèi)檢查，以確定其應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)稅依據(jù)。

十、房地產(chǎn)行業(yè)主要涉稅違法問(wèn)題(關(guān)于《進(jìn)一步做好房地產(chǎn)行業(yè)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作》的通知(稽便函[2008]42號(hào)))

根據(jù)近年來(lái)房地產(chǎn)行業(yè)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查和大要案件查處情況，現(xiàn)將檢查發(fā)現(xiàn)的房地產(chǎn)企業(yè)主要涉稅問(wèn)題歸納匯總?cè)缦?，供各地工作參考?/p>

一、偷逃/隱匿應(yīng)稅收入類(lèi)

1、將銷(xiāo)售收入(包括預(yù)收收入)掛在往來(lái)賬上，或隱匿收入，或不作/不及時(shí)作賬務(wù)處理，或直接沖減開(kāi)發(fā)成本。

2、分解售房款收入，將部分款項(xiàng)開(kāi)具收款收據(jù)，隱匿收入。

3、在境外銷(xiāo)售境內(nèi)房產(chǎn)，隱匿銷(xiāo)售收入。

4、私建違建閣樓、車(chē)庫(kù)、倉(cāng)庫(kù)，對(duì)外銷(xiāo)售使用權(quán)開(kāi)具收款收據(jù)，隱匿收入。

5、價(jià)外收費(fèi)等按合同約定應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)總值的未按規(guī)定合并收入。有的企業(yè)以代收費(fèi)用的形式掛往來(lái)賬戶(hù)；有的企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過(guò)程中節(jié)約的材料、報(bào)廢工程和產(chǎn)品的材料等留歸企業(yè)所有，不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入。

6、無(wú)正當(dāng)理由，以明顯偏低價(jià)格將商品房銷(xiāo)售給本公司股東及相關(guān)聯(lián)企業(yè)及個(gè)人。

7、產(chǎn)品已完工或者已經(jīng)投入使用，預(yù)收款不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售，不按完工產(chǎn)品進(jìn)行稅務(wù)處理，仍按預(yù)征率繳納所得稅。

8、將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)，或用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資入、以房抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等。在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，未按視同銷(xiāo)售申報(bào)納稅。

9、開(kāi)發(fā)的會(huì)所等產(chǎn)權(quán)不明確，就轉(zhuǎn)給物業(yè)，不按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行稅務(wù)處理，或者將不需要辦理房地產(chǎn)證的停車(chē)位、地下室等公共配套設(shè)施對(duì)外出售不計(jì)收入。

10、整體轉(zhuǎn)讓“樓花”不作收入。即開(kāi)發(fā)商將部分樓的開(kāi)發(fā)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓給其他具有開(kāi)發(fā)資質(zhì)的企業(yè)，按照約定收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)，卻不按規(guī)定作收入，而是掛往來(lái)賬，甚至私設(shè)賬外賬。

11、按揭銷(xiāo)售，首付款實(shí)際收到時(shí)或余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)帳后不及時(shí)入賬，形成賬外收入，或?qū)⑹盏降陌唇铱铐?xiàng)記入“短期借款”等科目。

12、售后返租業(yè)務(wù)，以沖減租金后實(shí)際收取的款項(xiàng)計(jì)收入。

13、舊城改造中，房地產(chǎn)企業(yè)拆除居民住房后，補(bǔ)償給搬遷戶(hù)的新房，對(duì)償還面積與拆遷面積相等的部分、超面積部分以及差價(jià)收入沒(méi)有合并收入計(jì)算繳納所得稅。

14、以房抵工程款、以房抵廣告費(fèi)、以房抵銀行貸款本息、以動(dòng)遷補(bǔ)償費(fèi)抵頂購(gòu)房款等業(yè)務(wù)，不記收入。

15、以房換地、以地?fù)Q房業(yè)務(wù)未按非貨幣交易準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

16、與部隊(duì)、村委會(huì)聯(lián)建商品房，隱匿收入。

7、采取包銷(xiāo)方式，未按包銷(xiāo)合同約定的收款時(shí)間、金額確認(rèn)收入。檢查發(fā)現(xiàn)，一些開(kāi)發(fā)企業(yè)與包銷(xiāo)商簽定包銷(xiāo)合同，約定一定的包銷(xiāo)金額，包銷(xiāo)商負(fù)責(zé)銷(xiāo)售，開(kāi)發(fā)商負(fù)責(zé)開(kāi)票。有的包銷(xiāo)商在銷(xiāo)售過(guò)程中，采取部分房款由開(kāi)發(fā)商開(kāi)具發(fā)票、其余房款直接以現(xiàn)金收取或開(kāi)具收款憑據(jù)，隱瞞銷(xiāo)售收入。這一行為，不僅造成開(kāi)發(fā)企業(yè)和包銷(xiāo)商雙方偷逃了稅款，也減少了購(gòu)房者在辦理房產(chǎn)權(quán)屬證件時(shí)繳納的有關(guān)稅費(fèi)。

18、簽訂精裝修商品房購(gòu)銷(xiāo)合同，對(duì)裝修部分的房款開(kāi)據(jù)建筑業(yè)發(fā)票，少繳營(yíng)業(yè)稅。

二、虛列/多列成本費(fèi)用類(lèi)

19、發(fā)生銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)，只沖記收入，不沖回已結(jié)轉(zhuǎn)成本。

20、從外地虛開(kāi)材料采購(gòu)發(fā)票，或到稅負(fù)較低的地區(qū)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，或者使用假發(fā)票入賬。

21、多預(yù)提施工費(fèi)用，虛列開(kāi)發(fā)成本。

22、在結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本時(shí)，無(wú)依據(jù)低估銷(xiāo)售單價(jià)，虛增銷(xiāo)售面積，多攤經(jīng)營(yíng)成本。

23、滾動(dòng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，故意混淆前后項(xiàng)目之間的成本，提前列支成本支出。如有的企業(yè)將正在開(kāi)發(fā)的未完工項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用記入已經(jīng)決算或即將結(jié)算的項(xiàng)目，造成已完工項(xiàng)目成本費(fèi)用增大，減少當(dāng)期利潤(rùn)。

24、向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付高于銀行同期利率的利息費(fèi)用；或向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付借款金額超過(guò)其注冊(cè)資金50％部分的利息費(fèi)用，未按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

25、將開(kāi)發(fā)期間財(cái)務(wù)費(fèi)用列入期間費(fèi)用，多轉(zhuǎn)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成本。

26、有的開(kāi)發(fā)企業(yè)將擁有土地使用權(quán)的土地進(jìn)行評(píng)估，按增值巨大的評(píng)估價(jià)作為土地成本入賬。

27、巧立名目虛列成本。如利用非拆遷人員的身份證，列支拆遷補(bǔ)償費(fèi)；虛構(gòu)施工合同，騙開(kāi)建安發(fā)票；白條列支成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

三、其他情形

28、故意拖延項(xiàng)目竣工決算和完工時(shí)間，少繳土地增值稅。檢查中發(fā)現(xiàn)，由于房地產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)率高，而土地增值稅預(yù)征率相應(yīng)較低，一些開(kāi)發(fā)企業(yè)故意拖延項(xiàng)目竣工決算時(shí)間，躲避土地增值稅結(jié)算。

29、少計(jì)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、公建收入，或錯(cuò)用預(yù)征率，少繳、不繳土地增值稅。

30、虛列勞務(wù)用工人數(shù)，偷逃個(gè)人所得稅。

31、未按規(guī)定繳納開(kāi)發(fā)期間土地使用稅。

32、將未出售的商品房轉(zhuǎn)為自用、出租、出借，未繳納房產(chǎn)稅。

33、未按規(guī)定申報(bào)繳納契稅。

34、聯(lián)建、集資建房、委托建房業(yè)務(wù)，不按相應(yīng)政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查技巧：成本的核算及成本、費(fèi)用的扣出

一、確定成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目

房地產(chǎn)業(yè)成本以項(xiàng)目作為核算對(duì)象，一般以獨(dú)立編制的設(shè)計(jì)概預(yù)算或每一獨(dú)立的施工圖預(yù)算所列的單項(xiàng)開(kāi)發(fā)工程作為一個(gè)項(xiàng)目；同一地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)相近的群開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，開(kāi)工時(shí)間相近，又由同一施工隊(duì)伍施工，也可合并為一個(gè)成本核算對(duì)象；規(guī)模大、工期長(zhǎng)的，可按一定的區(qū)域或部位劃分。房地產(chǎn)業(yè)成本按用途又分為土地開(kāi)發(fā)成本、房屋開(kāi)發(fā)成本、（商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房等）、配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本（指能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施）及代建工程成本。

二、成本核算項(xiàng)目

房地產(chǎn)業(yè)的成本核算項(xiàng)目包括：

（一）土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開(kāi)發(fā)使用權(quán)（或開(kāi)發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買(mǎi)價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。

（二）前期工程費(fèi)。指項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、場(chǎng)地通平等前期費(fèi)用。

（三）建筑安裝工程費(fèi)。指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝費(fèi)用。主要包括開(kāi)發(fā)項(xiàng)目建筑工程費(fèi)和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目安裝工程費(fèi)等。

（四）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)。指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。

（五）公共配套設(shè)施費(fèi)：指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營(yíng)利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。

（六）開(kāi)發(fā)間接費(fèi)。指企業(yè)為直接組織和管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對(duì)象的成本費(fèi)用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工程管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)以及項(xiàng)目營(yíng)銷(xiāo)設(shè)施建造費(fèi)等。

企業(yè)計(jì)稅成本核算的一般程序如下：

（一）對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出，按其性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)用途及發(fā)生的地點(diǎn)、時(shí)間區(qū)進(jìn)行整理、歸類(lèi)，并將其區(qū)分為應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象的成本和應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除的期間費(fèi)用。同時(shí)還應(yīng)按規(guī)定對(duì)在有關(guān)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)。

（二）對(duì)應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象中的各項(xiàng)實(shí)際支出、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本, 并按規(guī)定將其合理的歸集、分配至已完工成本對(duì)象、在建成本對(duì)象和未建成本對(duì)象。

（三）對(duì)期前已完工成本對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用按已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配，其中應(yīng)由已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除，未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用待其實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)再予扣除。

(四）對(duì)本期已完工成本對(duì)象分類(lèi)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)并對(duì)其計(jì)稅成本進(jìn)行結(jié)算。其中屬于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按可售面積計(jì)算其單位工程成本，據(jù)此再計(jì)算已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本和未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。對(duì)本期已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除，未銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本待其實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)再予扣除。

（五）對(duì)本期未完工和尚未建造的成本對(duì)象應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，應(yīng)按分別建立明細(xì)臺(tái)帳，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后再予結(jié)算。

三、房屋開(kāi)發(fā)成本的核算方法

1.土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

（1）如能分清項(xiàng)目則直接計(jì)入開(kāi)發(fā)成本

借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

（2）不能分清成本項(xiàng)目的，其支出應(yīng)先歸集整理，隨后在各項(xiàng)目之間按一定標(biāo)準(zhǔn)分配（一般按建筑面積）

借：開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)成本

貸：銀行存款等科目

借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本

貸：開(kāi)發(fā)成本——土地開(kāi)發(fā)成本

2.前期工程費(fèi)

能分清核算對(duì)象的直接計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，不能分清的按標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?，然后?jì)入開(kāi)發(fā)成本。

借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本

貸：銀行存款等科目

3.基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)

4.建筑安裝工程費(fèi)

（1）自營(yíng)工程，工程量較小的直接進(jìn)入工程開(kāi)發(fā)成本

借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本

貸：庫(kù)存材料（應(yīng)付賬款等）

工程量較大、建設(shè)規(guī)模較大的，應(yīng)經(jīng)過(guò)“工程施工”進(jìn)行核算

借：工程施工

貸：銀行存款（庫(kù)存材料、應(yīng)付賬款等）

然后，根據(jù)下列順序和方法進(jìn)行分配：

①開(kāi)工報(bào)告確定工程成本核算對(duì)象；②按核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分配材料、人工、折舊等費(fèi)用；③分配間接費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等；④按月計(jì)算施工實(shí)際成本；⑤根據(jù)完工報(bào)告結(jié)算實(shí)際成本。賬務(wù)處理為：

借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本

貸：工程施工

（2）發(fā)包工程及價(jià)款結(jié)算的核算：一般采用“招標(biāo)、議標(biāo)”方式，通過(guò)工程招標(biāo)確定施工企業(yè)，應(yīng)按工程標(biāo)價(jià)，采取按月、一次性和按工程形象進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算。

5.配套設(shè)施費(fèi)

（1）對(duì)能夠有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施和能分清核算對(duì)象的不能轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施，可直接計(jì)入有關(guān)開(kāi)發(fā)成本。賬務(wù)處理為：

借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本

貸：銀行存款、庫(kù)存材料等科目

（2）對(duì)不能直接計(jì)入房屋開(kāi)發(fā)成本的配套設(shè)施，應(yīng)先進(jìn)行歸集，然后按可銷(xiāo)售面積進(jìn)行分?jǐn)?。賬務(wù)處理為：

借：開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施成本

貸：應(yīng)付賬款（庫(kù)存材料、預(yù)付賬款等）

借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本

貸：開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施成本

6.開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

（1）對(duì)能分清開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施的間接費(fèi)用可直接計(jì)入房屋開(kāi)發(fā)成本，賬務(wù)處理為：

借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬（累計(jì)折舊、銀行存款等）

（2）如有多個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)先歸集費(fèi)用再進(jìn)行分?jǐn)?/p>

借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬、周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)等

（3）如開(kāi)發(fā)企業(yè)不設(shè)置現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)，除周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)外，其他間接費(fèi)用可只接進(jìn)入期間費(fèi)用—管理費(fèi)用。最后將間接費(fèi)用分?jǐn)側(cè)敕课蓍_(kāi)發(fā)成本。

四、開(kāi)發(fā)成本轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之后，將開(kāi)發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品：

借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

貸：開(kāi)發(fā)成本

五、將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)成本（或銷(xiāo)售成本）

根據(jù)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷(xiāo)售情況結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本或銷(xiāo)售成本，其計(jì)算和賬務(wù)處理如下：

可售面積單位工程成本－項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本/總可售面積

經(jīng)營(yíng)成本－已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售面積×可售面積單位工程成本

借：經(jīng)營(yíng)成本

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查技巧：收入的確定

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的收入分為營(yíng)業(yè)收入（包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品房銷(xiāo)售收入、配套設(shè)施銷(xiāo)售收入、代建工程結(jié)算收入、出租房收入及其他業(yè)務(wù)收入）和營(yíng)業(yè)外收入。

一、收入核算范圍

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的收入分為營(yíng)業(yè)收入（包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品房銷(xiāo)售收入、配套設(shè)施銷(xiāo)售收入、代建工程結(jié)算收入、出租房收入及其他業(yè)務(wù)收入）和營(yíng)業(yè)外收入。

二、房地產(chǎn)業(yè)收入確認(rèn)原則

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)、建造的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房，以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入：

1.采取一次性全額收款方式銷(xiāo)售的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.采取分期付款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定付款日確定收入的實(shí)現(xiàn)，付款提前的按實(shí)際付款日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

3.采取銀行按揭銷(xiāo)售產(chǎn)品的以首付款實(shí)際收到確認(rèn)收入，余款在銀行辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入。

4.采取委托方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的按下面原則確認(rèn)：

（1）以支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷(xiāo)售，應(yīng)按實(shí)際銷(xiāo)售額于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。此時(shí)代銷(xiāo)清單應(yīng)載明售出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的名稱(chēng)、地理位置、編號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額、手續(xù)費(fèi)等。

（2）以視同買(mǎi)斷方式委托銷(xiāo)售的，按合同和協(xié)議規(guī)定的價(jià)格于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

（3）以包銷(xiāo)方式委托銷(xiāo)售的，按包銷(xiāo)合同或協(xié)議約定的價(jià)格在付款日確定收入，提前付款的，在實(shí)際付款日確定。

（4）以基價(jià)并實(shí)行超過(guò)基價(jià)雙方分成方式委托銷(xiāo)售的，按基價(jià)加分成于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

5.待售產(chǎn)品臨時(shí)出租的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入，出售時(shí)再確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

6.以非貨幣性資產(chǎn)分成形式取得收入，應(yīng)于分得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。

三、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的確認(rèn)

開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)售方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤(rùn)率（15%）計(jì)算預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納企業(yè)所得稅。

預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=預(yù)售收入×利潤(rùn)率

待預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本、計(jì)算出已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，與預(yù)計(jì)利潤(rùn)的差額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

四、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷(xiāo)售收入的確認(rèn)

1.下列行為應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入

（1）將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等；

（2）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；

（3）將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資及分配給股東或投資者；

（4）以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；

（5）以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)。

2.收入確認(rèn)時(shí)限

在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移或于實(shí)際取得利益時(shí)確認(rèn)。

3.收入確認(rèn)方法和順序

（1）按本企業(yè)最近或本最近月份同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)格；

（2）同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值；

（3）按成本利潤(rùn)率確定（15%）。

五、代建工程和提供勞務(wù)收入確定

1.一個(gè)納稅的按合同約定結(jié)算日或合同完工日確認(rèn)；

2.不在一個(gè)納稅采用完工百分比法按季確認(rèn)；

3.節(jié)省的材料、下腳料等按合同歸開(kāi)發(fā)單位所有的，于實(shí)際取得時(shí)按市場(chǎng)價(jià)確認(rèn)。

六、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天；采取預(yù)收款的為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

第三篇：稅務(wù)檢查的一般方法與技巧!

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稅務(wù)檢查的一般方法與技巧

第一章 稅務(wù)檢查方法與技巧概述

一、稅務(wù)檢查方法

稅務(wù)檢查方法，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，對(duì)納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行檢查時(shí)，所采用的檢查順序、步驟、形式等程序的總稱(chēng)。

稅務(wù)檢查方法包括詳查法、抽查法、順查法、逆查法、核對(duì)法、審閱法、查詢(xún)法、觀察法、盤(pán)存法等。

二、稅務(wù)檢查技巧

稅務(wù)檢查技巧，就是稅務(wù)檢查人員在檢查過(guò)程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及其他涉稅資料進(jìn)行檢查時(shí)，總結(jié)出的查賬技術(shù)與竅門(mén)。

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稅務(wù)檢查技巧分為涉稅報(bào)表的分析技巧、賬簿的檢查技巧、憑證的檢查技巧等幾大類(lèi)。

三、稅務(wù)檢查方法與技巧的關(guān)系

稅務(wù)檢查方法與檢查技巧既相互聯(lián)系，又有所區(qū)別：

1、稅務(wù)檢查方法具有普遍性，不同人使用同一檢查方法，其檢查程序基本相同。稅務(wù)檢查技巧則具有鮮明的個(gè)性化特征。

2、在一項(xiàng)檢查工作中，在同一檢查方法下，可能使用不同的檢查技巧。同一檢查技巧，也可能在不同的檢查方法下使用。

★當(dāng)前講授★

第二章 稅務(wù)檢查方法

一、詳查法

(一)詳查法的概念

詳查法是對(duì)被檢查單位在被查期內(nèi)的會(huì)計(jì)核算資料及其他信息

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資料，進(jìn)行細(xì)密周詳?shù)膶徍藱z查。

(二)詳查法的優(yōu)缺點(diǎn)

1、優(yōu)點(diǎn)：能全面檢查納稅人履行納稅義務(wù)的情況，能較全面的查出問(wèn)題并對(duì)查出的問(wèn)題進(jìn)行處理。

2、缺點(diǎn)：工作量大、費(fèi)時(shí)費(fèi)力、查賬成本高、效率低、周期長(zhǎng)。

(三)詳查法的適用范圍

詳查法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單的納稅人或者為揭露重大問(wèn)題而進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)檢查。

二、抽查法

(一)抽查法的概念

抽查法是從納稅人的會(huì)計(jì)核算資料中，有針對(duì)性的抽取一部分資料進(jìn)行檢查的方法。

(二)抽查法的優(yōu)缺點(diǎn)

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1、優(yōu)點(diǎn)：效率高、費(fèi)用低、省時(shí)省力，能收到事半功倍的效果。

2、缺點(diǎn)：如果資料抽查不當(dāng)，可能掛一漏萬(wàn)，檢查的準(zhǔn)確性不高。

(三)抽查法的適用范圍

抽查法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜、會(huì)計(jì)核算資料比較多的納稅人?，F(xiàn)代查賬方法中，一般采用抽查法。

★當(dāng)前講授★

三、順查法

(一)順查法的概念

順查法是根據(jù)納稅人的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，依次檢查憑證、賬簿、報(bào)表的方法。

(二)順查法的優(yōu)缺點(diǎn)

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1、優(yōu)點(diǎn)：檢查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，比較容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄中存在的問(wèn)題。

2、缺點(diǎn)：費(fèi)時(shí)費(fèi)力、成本高、效率低，很難把握查賬中的重點(diǎn)。

(三)順查法的適用范圍

順查法適用于規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較小的納稅人。

四、逆查法

(一)逆查法的概念

逆查法是指針對(duì)查賬目標(biāo)，按照會(huì)計(jì)記賬程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿查到憑證的檢查方法。

(二)逆查法的優(yōu)缺點(diǎn)

1、優(yōu)點(diǎn)：取證范圍小，檢查重點(diǎn)突出，效率高。

2、缺點(diǎn)：對(duì)檢查人員的要求比較高，如果檢查人員能力不強(qiáng)，很難保證檢查質(zhì)量。

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(三)逆查法的適用范圍

逆查法適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比較健全的納稅人。

五、核對(duì)法

(一)核對(duì)法的概念

核對(duì)法是指將書(shū)面資料的相關(guān)記錄之間，或是書(shū)面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)行相互核對(duì)以驗(yàn)證其是否相符的一種查賬技術(shù)方法。

(二)核對(duì)法的優(yōu)缺點(diǎn)

1、優(yōu)點(diǎn)：能夠保證憑證、賬簿、報(bào)表的一致及賬與實(shí)物的一致。

2、缺點(diǎn)：檢查比較費(fèi)時(shí)，效率低。

(三)核對(duì)法的適用范圍

核對(duì)法適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，會(huì)計(jì)核算資料比較少的納稅人。

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六、審閱法

(一)審閱法的概念

審閱法是指通過(guò)對(duì)被查單位有關(guān)書(shū)面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀來(lái)取得查賬證據(jù)的一種查賬技術(shù)方法。

(二)審閱法的審查要點(diǎn)

1、會(huì)計(jì)資料的審閱：包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱。

2、其他資料的審閱：包括經(jīng)濟(jì)合同、收貨發(fā)貨記錄等資料的審閱。

★當(dāng)前講授★

七、查詢(xún)法

(一)查詢(xún)法的概念

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查詢(xún)法是指檢查人員對(duì)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)調(diào)查和詢(xún)問(wèn)被查單位內(nèi)外有關(guān)人員，取得檢查證據(jù)的一種查賬方法。

(二)查詢(xún)法的分類(lèi)

1、面詢(xún)法：是由查賬人員向被檢查單位有關(guān)人員當(dāng)面征詢(xún)意見(jiàn)、核實(shí)情況的一種查賬方法。

2、函詢(xún)法：是指查賬人員根據(jù)查賬的具體要求，向有關(guān)單位和人員發(fā)函詢(xún)問(wèn)，來(lái)對(duì)某些問(wèn)題予以證實(shí)的一種查詢(xún)方法。

八、觀察法

(一)觀察法的概念

觀察法是指查賬人員通過(guò)實(shí)地觀看視察來(lái)取得查賬證據(jù)的一種技術(shù)方法。

(二)觀察法的要點(diǎn)

1、保持合理的懷疑;

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2、在觀察的同時(shí)注意綜合;

3、要與查詢(xún)法等方法綜合運(yùn)用。

九、盤(pán)存法

(一)盤(pán)存法的概念

盤(pán)存法，是指通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量來(lái)證實(shí)賬面反映的財(cái)物是否確實(shí)存在的一種查賬技術(shù)。

(二)盤(pán)存法的注意事項(xiàng)

1、盤(pán)點(diǎn)應(yīng)盡量采用突擊盤(pán)點(diǎn)的方式;

2、針對(duì)不同的資產(chǎn)應(yīng)采用不同的盤(pán)點(diǎn)方法。

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? 違法登記會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)承擔(dān)怎樣的法律責(zé)任 http://s.yingle.com/l/cs/677090.html

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? 納稅人應(yīng)如何辦理增值稅退稅

http://s.yingle.com/l/cs/677088.html

? 擔(dān)保債權(quán)憑證的特征有哪些

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? ? 危險(xiǎn)品的運(yùn)輸 http://s.yingle.com/l/cs/677086.html 財(cái)務(wù)計(jì)

劃

書(shū)

主

要

內(nèi)

容

有

哪

些

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? 關(guān)于做好2018年農(nóng)業(yè)稅收征管工作的通知

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消

費(fèi)

稅的納

稅

程

序

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? ? 債權(quán)憑證有何特征 http://s.yingle.com/l/cs/677020.html 公司收

到

工

傷

款

怎

么

做

賬

http://s.yingle.com/l/cs/677019.html

? 關(guān)于今年農(nóng)業(yè)稅征收意見(jiàn)報(bào)告的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677018.html

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http://s.yingle.com/l/cs/677016.html

? ? 減稅 http://s.yingle.com/l/cs/677015.html

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? 債務(wù)擔(dān)保憑證的概念是什么

http://s.yingle.com/l/cs/677009.html

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http://s.yingle.com/l/cs/677002.html

? 棋牌室承包經(jīng)營(yíng)合同范本

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? 收到工傷基金怎么做賬

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? 遞延所得稅資產(chǎn)基本的主要賬務(wù)處理有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/676998.html

? 關(guān)于認(rèn)真做好農(nóng)業(yè)稅協(xié)稅工作的通知 http://s.yingle.com/l/cs/676997.html

? ? 什么是旅客的權(quán)利 http://s.yingle.com/l/cs/676996.html 經(jīng)濟(jì)犯罪的法

律控制模

式有哪些

http://s.yingle.com/l/cs/676995.html

? 山西省農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅征收管理實(shí)施辦法 http://s.yingle.com/l/cs/676994.html

? 債權(quán)債務(wù)是怎樣核算的

http://s.yingle.com/l/cs/676993.html

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第四篇：出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)檢查方法與技巧

中間業(yè)務(wù) ── 國(guó)際業(yè)務(wù)

出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)

業(yè)務(wù)說(shuō)明

出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是指出口商采用賒銷(xiāo)（O/A）、承兌交單（D/A）等信用方式向進(jìn)口商銷(xiāo)售貨物后，出口商將現(xiàn)在或?qū)?lái)的基于其與進(jìn)口商訂立的貨物銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行機(jī)構(gòu)，由銀行機(jī)構(gòu)提供有追索權(quán)短期融資的一種金融服務(wù)。

業(yè)務(wù)操作流程

業(yè)務(wù)受理

客戶(hù)向銀行機(jī)構(gòu)提出辦理出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的要求，客戶(hù)經(jīng)理受理時(shí)要求申請(qǐng)人提供相應(yīng)資料，資料一般包括但不限于以下內(nèi)容：

1．客戶(hù)基本材料

①營(yíng)業(yè)執(zhí)照(副本及影印件)；

②組織機(jī)構(gòu)代碼證書(shū)(副本及影印件)； ③法定代表人或負(fù)責(zé)人身份證明； ④貸款卡(原件及影印件)及密碼；

⑤財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)或會(huì)計(jì)(審計(jì))事務(wù)所審計(jì)的近三個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告及最近的報(bào)表。成立不足三年的企業(yè)，提交自成立以來(lái)的和近期報(bào)表；新設(shè)法人主要股東經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)或會(huì)計(jì)(審計(jì))事務(wù)所審計(jì)的前三個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告（如有）和審計(jì)報(bào)告（如有）及背景、新設(shè)法人的驗(yàn)資證明；

⑥稅務(wù)部門(mén)年檢合格的稅務(wù)登記證明；

⑦公司章程或企業(yè)組織文件（原件及影印件）；

⑧企業(yè)董事會(huì)成員和主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人名單和簽字樣本等；

⑨信貸業(yè)務(wù)由授權(quán)委托人辦理的，需提供企業(yè)法定代表人授權(quán)委托書(shū)（原件）； ⑩客戶(hù)為有限責(zé)任公司、股份有限公司、合資合作企業(yè)或承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)，要求提供依照公司章程或組織文件規(guī)定的權(quán)限，由有權(quán)機(jī)構(gòu)（人）出具的同意申請(qǐng)信貸業(yè)務(wù)的決議、文件或具有同等法律效力的文件或證明。

2．信貸業(yè)務(wù)材料

①出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)申請(qǐng)書(shū)； ②《債權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)》；

③憑以申請(qǐng)融資的出口發(fā)票項(xiàng)下的交易合同和能夠證明交易確已履行的憑證，包括商業(yè)發(fā)票、貨運(yùn)單據(jù)、裝箱單、保險(xiǎn)單或保險(xiǎn)證明、質(zhì)檢證明、預(yù)付款或定金證明等應(yīng)收賬款債權(quán)證明文件及其他應(yīng)收賬款債權(quán)證明。

3.擔(dān)保材料

根據(jù)擬采用擔(dān)保方式的不同，提供相應(yīng)的擔(dān)保資料。

客戶(hù)經(jīng)理收到客戶(hù)申請(qǐng)材料后，對(duì)材料的完整性、合法性、規(guī)范性、真實(shí)性和有

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銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)操作及現(xiàn)場(chǎng)檢查流程

效性進(jìn)行審查，審查無(wú)誤后，可著手為其辦理出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

調(diào)查、審查、審批

1、客戶(hù)部門(mén)調(diào)查

客戶(hù)部門(mén)客戶(hù)經(jīng)理對(duì)出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，重點(diǎn)了解出口商以往與買(mǎi)方往來(lái)的具體業(yè)務(wù)情況，包括近期簽約情況、付款條件及貿(mào)易關(guān)系等，以確定交易的真實(shí)性和額度的適量性；認(rèn)真調(diào)查申請(qǐng)人的資信狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及財(cái)務(wù)狀況，核實(shí)抵（質(zhì)）押物情況，核實(shí)保證人的資信狀況和支付能力，撰寫(xiě)調(diào)查報(bào)告，提出明確調(diào)查意見(jiàn)。

2．結(jié)算部門(mén)和信貸（授信）部門(mén)審查，有權(quán)審批人審批

客戶(hù)部門(mén)調(diào)查同意后，移交結(jié)算部門(mén)和信貸（授信）部門(mén)審查，重點(diǎn)審查資料是否齊全、填寫(xiě)是否完整、簽章是否準(zhǔn)確、規(guī)范，銀行機(jī)構(gòu)要求的資料是否符合規(guī)定，申請(qǐng)人是否具有授信額度等。審查完成后，結(jié)算部門(mén)出具審核意見(jiàn)、信貸（授信）部門(mén)出具審查意見(jiàn)，交最終有權(quán)審批人審批。

3．簽約

有權(quán)審批人審批同意后，銀行機(jī)構(gòu)與出口商簽署出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)協(xié)議和擔(dān)保合同，并落實(shí)合規(guī)、合法、有效的擔(dān)保手續(xù)。

貼現(xiàn)

1．出口商交單

出口商向銀行機(jī)構(gòu)提交《出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)申請(qǐng)書(shū)》一式兩份，合同（如先前未提交）、商業(yè)發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)副本及其他相關(guān)單據(jù)，同時(shí)注意：

①除非出口商有異議，發(fā)票上須載有轉(zhuǎn)讓條款；

②如出口商不同意在發(fā)票上加載轉(zhuǎn)讓條款，則應(yīng)向申請(qǐng)行提交《應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的特殊聲明》。

2．單據(jù)的審核與寄送

單據(jù)的審核及貿(mào)易真實(shí)性的審核

①審核《出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)申請(qǐng)書(shū)》及商業(yè)發(fā)票中的有關(guān)內(nèi)容：重點(diǎn)核對(duì)進(jìn)口商名稱(chēng)是否與《出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)申請(qǐng)書(shū)》及出口貿(mào)易合同中的記載一致，付款條件、金額是否正確，貨物名稱(chēng)是否一致；

②提請(qǐng)貼現(xiàn)的金額是否在貼現(xiàn)額度以?xún)?nèi)；如同一合同項(xiàng)下有多單發(fā)票，提請(qǐng)貼現(xiàn)的發(fā)票金額是否超出了未執(zhí)行的合同金額；

③認(rèn)真審核各項(xiàng)單據(jù)所記載內(nèi)容的一致性，應(yīng)特別注意審核提單的表面真實(shí)性，如有必要，應(yīng)要求出口商提供相關(guān)提單的正本進(jìn)行核對(duì)；

④除對(duì)單據(jù)表面真實(shí)性的審核外，銀行機(jī)構(gòu)還可通過(guò)其他渠道核查相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)貿(mào)易背景，如在出口商協(xié)助下登陸海關(guān)“中國(guó)電子口岸系統(tǒng)”抽查擬貼現(xiàn)發(fā)票項(xiàng)下貨物的出口報(bào)關(guān)情況（如時(shí)間緊急，亦可在貼現(xiàn)后進(jìn)行定期抽查）等。

單據(jù)的寄送

①D/A項(xiàng)下，被授權(quán)行應(yīng)按照托收業(yè)務(wù)規(guī)定寄送單據(jù)； ②O/A項(xiàng)下，原則上由出口商自行寄送單據(jù)。辦理貼現(xiàn)

①審核無(wú)誤后，銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)在出口商提交申請(qǐng)后，在規(guī)定的工作日內(nèi)及時(shí)辦理貼現(xiàn)；

②銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)逐筆辦理貼現(xiàn)，可在扣除貼現(xiàn)利息后，將凈額給付出口商，扣息天數(shù)按貼現(xiàn)日至發(fā)票到期日的實(shí)際天數(shù)加一定寬限期計(jì)算；

944 中間業(yè)務(wù) ── 國(guó)際業(yè)務(wù)

③銀行機(jī)構(gòu)亦可采用后收利息的方式。如采用該方式，銀行機(jī)構(gòu)原則上提供不超過(guò)受核準(zhǔn)發(fā)票金額90%的融資。

已貼現(xiàn)發(fā)票應(yīng)收賬款的管理、催收與還款

1．明確回款賬號(hào)

①如發(fā)票上加具轉(zhuǎn)讓條款，轉(zhuǎn)讓條款上所引的回款賬號(hào)應(yīng)符合銀行機(jī)構(gòu)規(guī)定的格式；

②如發(fā)票上未加具轉(zhuǎn)讓條款，銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)要求出口商將上述回款賬號(hào)信息及時(shí)通知進(jìn)口商，確保進(jìn)口商在付款時(shí)引用的收款人賬號(hào)為上述賬號(hào)。

2．收款

收到進(jìn)口商付款后，銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)收回貼現(xiàn)款，余額劃入出口商賬戶(hù)（先收息）或在收取本息后將余額劃入出口商賬戶(hù)（未先扣貼現(xiàn)利息）。

3．催收

如已貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期后未能收回，銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)自相關(guān)發(fā)票到期日起以恰當(dāng)?shù)姆绞较蜻M(jìn)口商催收，或委托出口商向進(jìn)口商催收。至發(fā)票到期日后一定時(shí)間仍無(wú)法收回的，銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)立即從出口商賬戶(hù)中扣收貼現(xiàn)款項(xiàng)。扣款時(shí)如出口商賬戶(hù)余額不足，銀行機(jī)構(gòu)可考慮使用該出口商其它交易的收入款來(lái)優(yōu)先抵補(bǔ)該部分欠款，并自相關(guān)商業(yè)發(fā)票到期后一定時(shí)間開(kāi)始計(jì)收逾期利息。

業(yè)務(wù)檔案管理

1．銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立業(yè)務(wù)專(zhuān)卷，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)檔案進(jìn)行歸檔管理。2．按業(yè)務(wù)檔案保管年限的有關(guān)規(guī)定保管業(yè)務(wù)檔案。

現(xiàn)場(chǎng)檢查流程

內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行

內(nèi)部控制制度

1．檢查方法：

①查閱現(xiàn)有出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)各項(xiàng)規(guī)章制度；

②將現(xiàn)有各項(xiàng)出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理制度與國(guó)家金融法律法規(guī)政策和監(jiān)管當(dāng)局的要求進(jìn)行比較；

③查閱崗位職責(zé)，查看各崗位的分工情況。2．風(fēng)險(xiǎn)提示：

①未建立出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度； ②未建立出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)賬務(wù)核對(duì)制度；

③未建立出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的授權(quán)、轉(zhuǎn)授權(quán)制度； ④未建立出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的檢查制度； ⑤未建立出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)制度；

⑥未建立規(guī)范的出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)操作實(shí)施細(xì)則和規(guī)程； ⑦未建立完善的出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)操作和審批監(jiān)督約束機(jī)制；

⑧現(xiàn)有出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理制度與國(guó)家金融法律法規(guī)政策和監(jiān)管當(dāng)局的要求不相符；

⑨崗位分工不合理。

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銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)操作及現(xiàn)場(chǎng)檢查流程

授權(quán)管理：

1． 檢查方法：

①查閱銀行機(jī)構(gòu)各級(jí)授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)書(shū)；

②查看出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)審批手續(xù)，與授權(quán)轉(zhuǎn)授權(quán)書(shū)對(duì)照。2．風(fēng)險(xiǎn)提示：

①未核對(duì)分支機(jī)構(gòu)的出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)權(quán)限；

②未對(duì)分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)部門(mén)或有關(guān)人員進(jìn)行授權(quán)、轉(zhuǎn)授權(quán)； ③對(duì)分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)部門(mén)或有關(guān)人員授權(quán)不全面、不完整； ④超范圍轉(zhuǎn)授權(quán)；

⑤未適時(shí)調(diào)整授權(quán)權(quán)限；

⑥超權(quán)限辦理出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)； ⑦未經(jīng)授權(quán)辦理出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)； ⑧未經(jīng)審批辦理出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)； ⑨違反程序辦理出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。授信管理

1．檢查方法：調(diào)閱相關(guān)出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)檔案，查閱授信書(shū)。2． 風(fēng)險(xiǎn)提示：

①未對(duì)授信額度進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和調(diào)整； ②超授信辦理出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)操作

1．檢查方法：查看出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)檔案和相關(guān)傳票。

2．風(fēng)險(xiǎn)提示：是否堅(jiān)持業(yè)務(wù)操作、審批和會(huì)計(jì)核算“三分離”制度?；A(chǔ)工作

1．檢查方法：查看出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)檔案資料。2．風(fēng)險(xiǎn)提示：

①出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)檔案資料不完整或不規(guī)范； ②未建立出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)登記表或臺(tái)賬；

③信貸管理信息系統(tǒng)未能得到有效的維護(hù)，信貸信息錄入不及時(shí)、不完整。

風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

1．檢查方法：查閱出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)相關(guān)檔案，與有關(guān)業(yè)務(wù)人員座談。2．風(fēng)險(xiǎn)提示：

①出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)是否是以賒銷(xiāo)（O/A）或承兌交單（D/A）為付款方式且付款期限不超過(guò)180天的國(guó)際貨物買(mǎi)賣(mài)交易；

②出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)中出口商的融資比例是否超過(guò)核準(zhǔn)發(fā)票金額的90%； ③貼現(xiàn)資金用途不合規(guī)；

④關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系密切企業(yè)間相互開(kāi)票、貼現(xiàn)，套取銀行信貸資金。

風(fēng)險(xiǎn)控制 1．檢查方法：

946 中間業(yè)務(wù) ── 國(guó)際業(yè)務(wù)

①與經(jīng)辦人員座談、查閱內(nèi)部管理制度； ②查閱部門(mén)職責(zé)及員工崗位職責(zé)； ③查閱職工休假登記表；

④查閱相關(guān)部門(mén)對(duì)客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警情況。2．風(fēng)險(xiǎn)提示：

①未建立出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和處理機(jī)制； ②未建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，未明確各個(gè)部門(mén)、崗位的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任； ③對(duì)重要崗位人員未實(shí)行定期或不定期輪換和強(qiáng)制休假制度；

④未及時(shí)提出并運(yùn)用各種手段組織實(shí)施清收，向擔(dān)保人追償，處置抵（質(zhì)）押物或采取其他盤(pán)活等措施。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1．檢查方法：

①調(diào)閱出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)檔案資料；

②對(duì)上述調(diào)閱資料進(jìn)行認(rèn)真分析，現(xiàn)場(chǎng)檢查實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)及損失情況； ③通過(guò)與相關(guān)人員談話(huà)，了解其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。2．風(fēng)險(xiǎn)提示：

①未對(duì)出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)； ②未對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究； ③未對(duì)貸款損失原因進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。

合規(guī)性

對(duì)申請(qǐng)人資格的審查

1．檢查方法：調(diào)閱出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)操作規(guī)定，審查企業(yè)申請(qǐng)材料和企業(yè)資質(zhì)證明的相關(guān)材料。

2．風(fēng)險(xiǎn)提示：申請(qǐng)人不具備辦理出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的資格。

對(duì)貿(mào)易真實(shí)性的審查

1．檢查方法：審查各項(xiàng)協(xié)議和貿(mào)易合同及附件。2．風(fēng)險(xiǎn)提示：貿(mào)易背景不真實(shí)。會(huì)計(jì)核算情況

1．檢查方法：查閱與出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬、分戶(hù)賬、臺(tái)賬和相關(guān)會(huì)計(jì)憑證。

2．風(fēng)險(xiǎn)提示：

①未將出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)納入全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算； ②總賬、分戶(hù)賬、臺(tái)賬沒(méi)有定期核對(duì)。

監(jiān)督檢查

1．檢查方法：查閱內(nèi)審及業(yè)務(wù)管理部門(mén)的檢查報(bào)告及有關(guān)整改報(bào)告。2．風(fēng)險(xiǎn)提示：

①未建立定期檢查制度；

②內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍、頻率及深度不夠充分；

947

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)操作及現(xiàn)場(chǎng)檢查流程

③業(yè)務(wù)主管部門(mén)檢查頻率、深度不夠，或檢查流于形式，沒(méi)有揭示業(yè)務(wù)操作的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；

④對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)意見(jiàn)整改的不認(rèn)真、不及時(shí)、不到位； ⑤對(duì)查出的問(wèn)題及責(zé)任人沒(méi)有處理或處理不適當(dāng)。

檢查依據(jù)

1．《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》（2006年10月31日修正）2．《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》（2006年修正）3．《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》 4．《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》 5．《貸款通則》（中國(guó)人民銀行令〔1996〕年2號(hào)）6．《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》 7．《商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引》 8．《商業(yè)銀行授權(quán)、授信管理暫行辦法》（銀發(fā)〔1996〕403號(hào)）9．《商業(yè)銀行實(shí)施統(tǒng)一授信制度指引》 10．《金融違法行為處罰辦法》（銀發(fā)〔2000〕253號(hào)）11．《商業(yè)銀行金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》 12．《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則》 13．《關(guān)于推進(jìn)和完善貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)工作的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2003〕22號(hào)）14．《關(guān)于印發(fā)〈銀行信貸登記咨詢(xún)制度實(shí)施意見(jiàn)〉的通知》（銀發(fā)〔1999〕178號(hào)）

15．《中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例》 16．《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例〉的決定》 17．《關(guān)于印發(fā)〈銀行外匯業(yè)務(wù)管理規(guī)定〉等規(guī)章的通知》 18．《出口收匯核銷(xiāo)管理辦法實(shí)施細(xì)則》 19．《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》 20．《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法實(shí)施細(xì)則》

948 ── 國(guó)際業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)操作流程圖

客戶(hù)申請(qǐng)材料不同意業(yè)務(wù)受理同意調(diào)查、審查不同意審批同意客戶(hù)及擔(dān)保人簽定出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)協(xié)議和擔(dān)保合同審核單據(jù)并寄送辦理貼現(xiàn)未按期付款出口商付款正常付款余額客戶(hù)銀行機(jī)構(gòu)收本金和利息向進(jìn)口商催收資料歸檔從出口商賬戶(hù)扣收 949 中間業(yè)務(wù)

否規(guī)性銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)操作及現(xiàn)場(chǎng)檢查流程

圖程查流檢場(chǎng)現(xiàn) 950 性效是合）否否有理位與貸是是控管到理信格規(guī)景實(shí)內(nèi)貸管（資合背真信險(xiǎn)戶(hù)易風(fēng)客交料制材件、全理理理作明附系健管管管操證及體否權(quán)信礎(chǔ)務(wù)質(zhì)同控是授授基業(yè)資合內(nèi)度人易請(qǐng)貿(mào)申工務(wù)分業(yè)業(yè)業(yè)告位現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)報(bào)崗貼度貼與票制票賬樣貼改置發(fā)理發(fā)臺(tái)抽票案整發(fā)檔及設(shè)業(yè)管業(yè)業(yè)務(wù)告構(gòu)商務(wù)商商報(bào)機(jī)口口口審出出出內(nèi)票發(fā)薄業(yè)記商登口賬賬查位出目對(duì)檢到與科貸督否表現(xiàn)信監(jiān)是況貼、部改狀計(jì)內(nèi)整務(wù)會(huì)業(yè)是否性賬是賬規(guī)）賬符計(jì)對(duì)合審、相會(huì)期與內(nèi)表否貸定理、賬信管計(jì)險(xiǎn)會(huì)風(fēng)（

第五篇：稅務(wù)檢查和查賬技巧

稅務(wù)檢查和查賬技巧——往來(lái)賬

企業(yè)的往來(lái)賬主要有兩種：一種是經(jīng)營(yíng)性（購(gòu)銷(xiāo)）往來(lái)賬，另一種是其他往來(lái)賬。經(jīng)營(yíng)性（購(gòu)銷(xiāo)）往來(lái)是指企業(yè)對(duì)外經(jīng)營(yíng)（購(gòu)銷(xiāo)）業(yè)務(wù)引起的債權(quán)債務(wù)，是通過(guò)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”和“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目核算的。除此以外的其他往來(lái)賬由于不屬于對(duì)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者企業(yè)內(nèi)部的非經(jīng)營(yíng)性債權(quán)債務(wù)，是通過(guò)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目核算。

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)經(jīng)營(yíng)性債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)披露金額不允許以相互抵消后余額列報(bào)，即在《資產(chǎn)負(fù)債表》中使用經(jīng)營(yíng)性往來(lái)賬的雙重性科目必須以重分類(lèi)方式列報(bào)，各賬戶(hù)的債權(quán)債務(wù)之間不得互為抵消，真實(shí)地反映債權(quán)債務(wù)實(shí)際情況。而其他往來(lái)賬的雙重性科目則可以余額來(lái)列報(bào)，這因?yàn)檫@些科目主要是非經(jīng)營(yíng)性或者內(nèi)部之間的往來(lái)，不屬于企業(yè)真正的債權(quán)債務(wù)，不符合經(jīng)濟(jì)民商法上債權(quán)債務(wù)構(gòu)成要件。即其他往來(lái)賬的債權(quán)債務(wù)相互抵消企業(yè)本身是有權(quán)處置轉(zhuǎn)移豁免的，而經(jīng)營(yíng)性債權(quán)債務(wù)相互抵消則需要對(duì)方同意才能行使處置轉(zhuǎn)移豁免的。

企業(yè)正常往來(lái)賬的核算內(nèi)容應(yīng)是體現(xiàn)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的債權(quán)和債務(wù)的多少，是不應(yīng)該存在稅收問(wèn)題的，那為什么說(shuō)企業(yè)往來(lái)賬中有稅收問(wèn)題呢？我們來(lái)分析一下：

一、企業(yè)《資產(chǎn)負(fù)債表》往來(lái)賬戶(hù)中表現(xiàn)的稅收問(wèn)題

由于《資產(chǎn)負(fù)債表》列報(bào)的特殊規(guī)定，往來(lái)賬戶(hù)反映的數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)科目總帳（明細(xì)）余額性質(zhì)是不同的。因此從稅務(wù)稽查的角度，則：

1、“應(yīng)收賬款”直接反映企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中已開(kāi)具發(fā)票而沒(méi)有收到款項(xiàng)金額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有虛開(kāi)發(fā)票虛構(gòu)業(yè)務(wù)的嫌疑。

2、“預(yù)收賬款”直接反映企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中未開(kāi)具發(fā)票而已經(jīng)收到款項(xiàng)金額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有不按時(shí)開(kāi)具發(fā)票延遲納稅的嫌疑。

3、“應(yīng)付賬款”直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中對(duì)方已開(kāi)具發(fā)票而沒(méi)有支付款項(xiàng)金額。一般本企業(yè)無(wú)涉稅的嫌疑（僅協(xié)查是否有不申報(bào)滯留發(fā)票或者對(duì)方虛開(kāi)發(fā)票行為）。

4、“預(yù)付賬款”直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中對(duì)方未開(kāi)具發(fā)票而已經(jīng)支付款項(xiàng)金額。一般本企業(yè)無(wú)涉稅的嫌疑（僅協(xié)查對(duì)方有無(wú)不按時(shí)開(kāi)具發(fā)票延遲納稅行為）。

5、“其他應(yīng)收款”直接反映企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)性義務(wù)中已經(jīng)支付與收取款項(xiàng)的差額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)且不繳納個(gè)稅的嫌疑。

6、“其他應(yīng)付款”直接反映企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)性義務(wù)中已經(jīng)收取與支付款項(xiàng)的差額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有分解收入且不按時(shí)納稅的嫌疑。

二、企業(yè)往來(lái)賬中具體存在的稅收問(wèn)題

（一）增值稅

在企業(yè)中經(jīng)常會(huì)發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，企業(yè)出售貨物，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款也已經(jīng)收到，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額。為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況？因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有開(kāi)出銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)必須同時(shí)具備兩個(gè)條件，一是已經(jīng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，二是已經(jīng)收取價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可以根據(jù)以下不同的情況確定：

（1）采取直接收款方式的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（4）采取預(yù)收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但建造超過(guò)12個(gè)月的貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天

（5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；

（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（7）發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

按照稅法規(guī)定，一般納稅人必須按照上述規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得提前或滯后。企業(yè)正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是這樣的，企業(yè)在收取貨款時(shí)將發(fā)票開(kāi)出，根據(jù)發(fā)票金額做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

企業(yè)在收取貨款的當(dāng)期就應(yīng)該正確核算該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)納增值稅額。因?yàn)槲覈?guó)的稅收核算方式主要是以票控稅，只要企業(yè)開(kāi)出銷(xiāo)貨發(fā)票，就要確認(rèn)銷(xiāo)售收入，計(jì)算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)同時(shí)應(yīng)交納的增值稅額。盡管稅法中已經(jīng)對(duì)納稅義務(wù)時(shí)間有了明確的規(guī)定，但是發(fā)票在企業(yè)手中，開(kāi)不開(kāi)發(fā)票，何時(shí)開(kāi)發(fā)票企業(yè)都能夠自行靈活掌握，這就涉及到企業(yè)納不納稅，何時(shí)納稅的問(wèn)題。有些企業(yè)由于資金不足交不起稅，就從發(fā)票上做文章故意拖延開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間，甚至有的為了躲避稅收對(duì)一些銷(xiāo)售業(yè)務(wù)根本不開(kāi)發(fā)票，銷(xiāo)售貨款長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬中。甚至有的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算的，貨款不存入銀行賬戶(hù)而是作為賬外資金管理。這樣的事件并不罕見(jiàn)，很多行業(yè)都不同程度的存在著這些的問(wèn)題，它不僅僅只會(huì)影響到增值稅的正確核算和征收，同樣影響了不同稅種的稅收工作。例如，消費(fèi)稅、資源稅和城建稅等等。

（二）營(yíng)業(yè)稅

現(xiàn)行稅法規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。即納稅人發(fā)生納稅義務(wù)必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是有提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)稅行為，二是已經(jīng)收取價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可以根據(jù)以下不同的情況確定：

（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，納稅時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（2）提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（3）將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，納稅時(shí)間為其轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（4）發(fā)生自建行為的，納稅時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物時(shí)。

因此企業(yè)在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)或者租賃業(yè)中無(wú)論何時(shí)收取應(yīng)稅行為的款項(xiàng)，都必須及時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。但是一些企業(yè)將收取以上提供應(yīng)稅行為的款項(xiàng)時(shí)，常常在會(huì)計(jì)上做其他往來(lái)賬處理，來(lái)延遲或者逃避繳納營(yíng)業(yè)稅，例如：

借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款

這樣其他應(yīng)付款會(huì)出現(xiàn)大量的發(fā)生額。稅務(wù)機(jī)關(guān)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和相關(guān)合同，來(lái)判斷該款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上屬于分解應(yīng)稅收入行為。仍然可以調(diào)整作應(yīng)稅預(yù)收款來(lái)計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）企業(yè)所得稅。

我國(guó)的稅款征收方式主要有以下幾種：查賬征收；查定征收；查驗(yàn)征收；定期定額征收；代扣代繳；代收代繳；委托代征等。各種征收方式與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有著密不可分的關(guān)系，所以企業(yè)的發(fā)票管理是稅收工作的重點(diǎn)。因?yàn)槎喾N稅種的稅基都是發(fā)票上的銷(xiāo)售金額，它也是稅務(wù)部門(mén)查補(bǔ)稅額的主要依據(jù)。

發(fā)票是企業(yè)收付款繳納稅款的憑證，不僅僅是核查本企業(yè)的納稅依據(jù)，也是監(jiān)查企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)相關(guān)方的納稅依據(jù)及上下流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)連續(xù)性的稅收記錄。

如果在一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)沒(méi)有取得（開(kāi)具）發(fā)票，對(duì)本企業(yè)可能沒(méi)有損失，但是對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)可能就是雙重的稅款流失——這是以票控稅的核心內(nèi)容。

企業(yè)常發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)給某些經(jīng)營(yíng)者，取得的是現(xiàn)金收入，購(gòu)買(mǎi)方不要發(fā)票。賬務(wù)處理是這樣的：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款體現(xiàn)貸方余額。實(shí)際上該項(xiàng)應(yīng)收賬就涉及到增值稅和企業(yè)所得稅的核算。該筆業(yè)務(wù)正確的賬務(wù)處理是應(yīng)該根據(jù)發(fā)票，借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

從而核算產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)。如果企業(yè)不開(kāi)出銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票，產(chǎn)品收入就不會(huì)在賬面體現(xiàn)，增值稅就會(huì)漏交，相應(yīng)的利潤(rùn)也不能夠體現(xiàn)，企業(yè)所得稅就不會(huì)被正確計(jì)算。另外企業(yè)的現(xiàn)金核算也是非常靈活的，類(lèi)似的業(yè)務(wù)記入往來(lái)賬中的金額是否真實(shí)，或者銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票雖已開(kāi)出，但是發(fā)票金額是否是如實(shí)開(kāi)具，或者根本就不將該筆現(xiàn)金收入記入財(cái)務(wù)賬中，現(xiàn)實(shí)中上述現(xiàn)象是不能排除的，這一切都將影響到企業(yè)收入和利潤(rùn)的核算，從而影響企業(yè)所得稅的核算。

（四）印花稅

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。具有納稅人自行購(gòu)買(mǎi)并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)的特點(diǎn)。這就要求納稅人要有較高的自覺(jué)納稅的法制觀念。因?yàn)橛』ǘ愂且环N小稅，往往不容易引起重視，所以企業(yè)對(duì)這個(gè)問(wèn)題的處理也是五花八門(mén)。就拿常見(jiàn)的購(gòu)銷(xiāo)合同來(lái)說(shuō)。企業(yè)訂購(gòu)生產(chǎn)用原材料（金額省略），支付貨款時(shí)，企業(yè)做如下的賬務(wù)處理：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

再看，企業(yè)購(gòu)入原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付，賬務(wù)處理如下：

借：原材料（或庫(kù)存商品）

貸：預(yù)付賬款

這樣的業(yè)務(wù)在企業(yè)中是常見(jiàn)的，而且這樣的賬務(wù)處理似乎也沒(méi)有什么，實(shí)際上這里面就潛在著印花稅的問(wèn)題。那就是這樣的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)到底有沒(méi)有合同？按稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)合同金額的萬(wàn)分之三繳納印花稅，而購(gòu)銷(xiāo)合同印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是購(gòu)銷(xiāo)合同金額。但是許多企業(yè)認(rèn)為沒(méi)有簽訂書(shū)面購(gòu)銷(xiāo)合同就不用繳納印花稅，通常是按業(yè)務(wù)的性質(zhì)，根據(jù)自制憑證和發(fā)票入賬。企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)多少，貨款收支又是多少，這一切都由企業(yè)自己掌握和處理。即使企業(yè)有簽訂書(shū)面購(gòu)銷(xiāo)合同金額與實(shí)際金額也由企業(yè)自己掌握。所以企業(yè)在計(jì)算和申報(bào)應(yīng)納印花稅額的時(shí)候，留有余地根據(jù)自身覺(jué)悟來(lái)計(jì)算，這樣就會(huì)出現(xiàn)少申報(bào)或不申報(bào)印花稅的現(xiàn)象。即使企業(yè)按規(guī)定正常申報(bào)并繳納印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)又有什么根據(jù)判斷其稅額的正確性呢？針對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該熟悉購(gòu)銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)性往來(lái)賬原理，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目賬戶(hù)核算原理來(lái)正確確認(rèn)印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（五）個(gè)人所得稅

企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，把應(yīng)該支付暫時(shí)又沒(méi)錢(qián)支付的費(fèi)用記入“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付職工薪酬”賬上。就拿“銷(xiāo)售費(fèi)用”來(lái)說(shuō)，許多企業(yè)為了鼓勵(lì)銷(xiāo)售，保持與客戶(hù)的業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，不同程度的發(fā)生一定數(shù)量的銷(xiāo)售傭金（業(yè)務(wù)提成）。有的企業(yè)由于資金緊張，這種費(fèi)用有時(shí)不能及時(shí)兌現(xiàn)，就將費(fèi)用記入“其他應(yīng)付款”中體現(xiàn)欠款。賬務(wù)處理如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

記入“其他應(yīng)付款”中的金額是沒(méi)有扣除個(gè)人所得稅的金額。在企業(yè)付出該筆費(fèi)用的時(shí)候，根據(jù)賬面金額全額支付，這樣個(gè)人所得稅無(wú)形之中就被漏掉了。因?yàn)楦髌髽I(yè)的銷(xiāo)售政策五花八門(mén)，所以企業(yè)操作起來(lái)有一定的隨意性。為了避免繳納高稅率稅款，有的企業(yè)還將這樣的業(yè)務(wù)掛在“應(yīng)付職工薪酬”賬上以工資獎(jiǎng)金的形式發(fā)放。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該注意企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”中有沒(méi)有包含職工合理的工資薪金之外的費(fèi)用？其中有多少是應(yīng)該適用稅率繳納個(gè)人所得稅的費(fèi)用？

（六）房產(chǎn)稅

企業(yè)的發(fā)生基建、更新改造等在建工程，常常采用發(fā)包方式進(jìn)行，一般企業(yè)在支付過(guò)程進(jìn)度款，做賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)包的在建工程，除工程開(kāi)始之前支付工程預(yù)付的工程價(jià)款（工程墊付款）在“預(yù)收賬款”科目核算外，企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，應(yīng)該在“在建工程”科目核算。原因是企業(yè)發(fā)包是一項(xiàng)在企業(yè)名義下委托建造不可逆轉(zhuǎn)的工程，不屬于銷(xiāo)售交易行為，只是企業(yè)資產(chǎn)形式上從流動(dòng)資產(chǎn)改變?yōu)榉橇鲃?dòng)資產(chǎn)。因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有流通環(huán)節(jié)。

現(xiàn)行房產(chǎn)稅相關(guān)政策規(guī)定：房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以“房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化”為準(zhǔn)，不以投入使用（達(dá)到預(yù)計(jì)狀態(tài)）或者辦理產(chǎn)權(quán)的時(shí)間為準(zhǔn)。即以房屋和土地等資產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化為納稅時(shí)點(diǎn)的。也就是說(shuō)將“在建工程”核算的掛在預(yù)付賬款科目中情形，也就是房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)繳納房產(chǎn)稅。

有時(shí)企業(yè)工程款項(xiàng)已經(jīng)提前投入使用，但是以未結(jié)算為借口常常推遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。當(dāng)“在建工程”金額無(wú)明顯變化時(shí)，應(yīng)該考慮企業(yè)是否在故意推遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)間而延遲繳納房產(chǎn)稅。

三、企業(yè)往來(lái)賬中稅收問(wèn)題的管理措施

為了加強(qiáng)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的信息披露，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)經(jīng)營(yíng)性債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶(hù)披露金額不允許相互抵消性余額列報(bào)，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)往來(lái)賬戶(hù)總賬余額和資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的金額比較分析，定期對(duì)企業(yè)往來(lái)賬戶(hù)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核實(shí)。

熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)核算原理，會(huì)計(jì)科目賬戶(hù)核算范圍和規(guī)律，來(lái)判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。極其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的合理性和相關(guān)性。

提高對(duì)發(fā)票管理的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)涉及發(fā)票的業(yè)務(wù)在往來(lái)賬核算的管理工作，重視企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，使稅款及時(shí)足額繳入國(guó)庫(kù)。