第一篇：2012年度常州地稅企業(yè)所得稅匯繳政策口徑
2012年度企業(yè)所得稅匯繳政策口徑(地稅)
稅基類
1、企業(yè)之間（主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)）簽訂的借款合同超過一年，規(guī)定付款日期為合同到期日，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息收入是否仍按照實(shí)施條例第18條的規(guī)定，按合同約定應(yīng)付利息的日期確定收入？* 答：按合同約定應(yīng)付利息的日期確定收入。
2、行政機(jī)關(guān)取得的經(jīng)營(yíng)性收入（如房屋租金等）是否應(yīng)該征收企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。因此，行政機(jī)關(guān)不是企業(yè)所得稅的納稅人，不征收企業(yè)所得稅。
3、醫(yī)院取得的司法鑒定收入，公辦學(xué)校、醫(yī)院等非營(yíng)利組織取得房屋租賃收入是否征收企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第八十五條的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。因此，非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。
4、對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)從政府部門取得的地價(jià)返還款是作為補(bǔ)貼收入還是沖減土地成本？
答：除非有確切證據(jù)證明政府的財(cái)政返還款是減免的地價(jià)款，否則政府給予企業(yè)的地價(jià)返還款應(yīng)作為財(cái)政性資金，按照不征稅收入的規(guī)定處理。
5、核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得如何計(jì)算征收企業(yè)所得稅？* 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）文件規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。依據(jù)27號(hào)公告精神，從2012年度起，核定征收企業(yè)發(fā)生蘇地稅函〔2009〕283號(hào)文件所述的“非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目”時(shí)，應(yīng)將收入全額計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅收入，按主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算征收企業(yè)所得稅，不再單獨(dú)按實(shí)核算非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得的方式繳納企業(yè)所得稅。
6、實(shí)行核定征收所得稅的物業(yè)公司，其代收代繳的水電費(fèi)在客戶要求其開發(fā)票的情況下，這部份發(fā)票金額在計(jì)征所得稅時(shí)是否要作為收入計(jì)算？* 答：實(shí)行核定征收的物業(yè)管理企業(yè)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入，包括開具正式發(fā)票收取的代收代繳的水電費(fèi)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，應(yīng)全額按核定征收辦法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
由物業(yè)管理企業(yè)代收代繳水電費(fèi)的客戶，實(shí)際發(fā)生的確屬代收代繳的水電費(fèi)，因物業(yè)管理企業(yè)無法分割開具合法的票據(jù)，可以憑物業(yè)管理企業(yè)的總發(fā)票復(fù)印件及水電費(fèi)的分割憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除。
7、關(guān)于核定征收企業(yè)利息收入征稅的問題：一般核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)（非主要從事資金借貸業(yè)務(wù)的企業(yè)），其利息收入，是否需要按規(guī)定核定征收企業(yè)所得稅。如果需要征收，是利息收入的全額計(jì)入收入總額還是按利息收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用的差額計(jì)入收入總額？
答：核定征收企業(yè)利息收入的企業(yè)所得稅處理應(yīng)區(qū)別以下情況分別處理：（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的銀行存款利息不計(jì)入；（2）屬于經(jīng)營(yíng)性的，如企業(yè)借款給其他企業(yè)而收到的利息、理財(cái)產(chǎn)品的利息應(yīng)計(jì)入收入。
8、所得稅核定征收企業(yè)，營(yíng)業(yè)外收入中有保險(xiǎn)賠款（大于賠償支出），該如何征稅？*
答：企業(yè)收到的保險(xiǎn)賠款大于賠償支出的部分應(yīng)并入應(yīng)稅收入總額按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
9、實(shí)行核定征收方式的建筑企業(yè)，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)是否可以扣除分包部分？ *
答：《2011年上半年所得稅政策問題歸集》明確，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建筑安裝企業(yè)的分包業(yè)務(wù)應(yīng)并入總包收入統(tǒng)一核算，且總包業(yè)務(wù)收入應(yīng)全額開具發(fā)票。所以，核定征收建筑安裝企業(yè)的分包業(yè)務(wù)不得從營(yíng)業(yè)收入總額中扣除，應(yīng)全額按核定應(yīng)稅所得率計(jì)征所得稅。
10、某啤酒公司采用開瓶有獎(jiǎng)、有的瓶蓋中有再來一瓶的銷售方式，企業(yè)兌現(xiàn)獎(jiǎng)品啤酒，是視同銷售，還是按國(guó)稅函[2008]875號(hào)“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入”？*
答：該企業(yè)的銷售方式應(yīng)屬于有獎(jiǎng)銷售形式，對(duì)其銷售獎(jiǎng)品應(yīng)視同銷售處理。
11、未領(lǐng)取稅務(wù)登記的小區(qū)業(yè)主委員會(huì)收取的房租收入如何要繳納所得稅？* 答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。所以小區(qū)業(yè)主委員會(huì)取得的房租收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
12、公司代個(gè)人持股，在變更為實(shí)際投資人時(shí)，以原投資價(jià)返還的，如該次返還交易依法院判決、裁定等原因進(jìn)行變更，是否可以不作轉(zhuǎn)讓股權(quán)處理？ 答：因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股的企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局2011年39號(hào)公告執(zhí)行。其他情形，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式，對(duì)由法院判決、裁定方式變更持股人的，不作股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理。
13、原國(guó)有企業(yè)在轉(zhuǎn)制過程中剝離的資產(chǎn)，明確規(guī)定用途,以后用于退休職工發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)卻長(zhǎng)期掛賬（其它應(yīng)付款），或未用于退休職工發(fā)生的費(fèi)用，該如何處理？*
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，有明確規(guī)定用途和明確支付對(duì)象，且今后確需支付的，暫不作收入處理。對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為其他收入征收企業(yè)所得稅。
14、原國(guó)有企業(yè)實(shí)行工效掛鉤工資，其應(yīng)付工資在轉(zhuǎn)制后至今掛賬，企業(yè)現(xiàn)應(yīng)付工資按實(shí)列支，這部分工效掛鉤工資是否繼續(xù)讓其掛賬？*
答：國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文和蘇地稅函〔2009〕80號(hào)文對(duì)原執(zhí)行工效掛鉤辦法企業(yè)的工資結(jié)余進(jìn)行了明確的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照文件的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的涉稅處理。上述文件未明確要求對(duì)工效掛鉤工資的結(jié)余進(jìn)行一次性稅務(wù)處理。但在企業(yè)清算環(huán)節(jié)，該結(jié)余應(yīng)按相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行涉稅處理。
15、被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，作為投資單位而言，投資的計(jì)稅成本是否隨之增加？例：甲對(duì)乙投資1000萬（占100%），乙以盈余公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本500萬，則甲的投資計(jì)稅成本是否為1500萬？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。依據(jù)上述規(guī)定，被投資企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本，屬于股票股利性質(zhì)的分配行為。對(duì)于投資方，實(shí)質(zhì)上是利潤(rùn)分配再投資，對(duì)轉(zhuǎn)增的股份確認(rèn)投資收益。
這部分轉(zhuǎn)增股本應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本。
16、對(duì)于存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，如金額占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本的10%以上，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)報(bào)告，上述“該類資產(chǎn)計(jì)稅成本”，是年末余額？當(dāng)年采購(gòu)額？還是當(dāng)年實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額？ 答：一般按期初余額與期末余額的平均值確定。由于各個(gè)行業(yè)存貨管理狀況不同，特殊行業(yè)的可根據(jù)實(shí)際情況確定。
17、在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊，也不分期攤銷，請(qǐng)問在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否可以計(jì)提折舊費(fèi)用扣除？ 答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的投資性房地產(chǎn)對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法中的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的投資性房地產(chǎn)符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條或第六十五條規(guī)定的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按稅法規(guī)定的折舊或攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前扣除。
18、無償使用房產(chǎn)的代為繳納的房產(chǎn)稅是否可以在稅前扣除？
答：稅法規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。征管實(shí)際中，除應(yīng)按照特別納稅調(diào)整辦法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整外，租賃合同中如明確使用方代為繳納的房產(chǎn)稅視同租金的，代繳的房產(chǎn)稅可以扣除。其他情形的，應(yīng)由稅法規(guī)定的納稅義務(wù)人按規(guī)定稅前扣除。
19、農(nóng)村小額貸款公司是否適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策（財(cái)稅[2011]104號(hào)、財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）和貸款利息收入確認(rèn)政策（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕第23號(hào)）？
答：根據(jù)中國(guó)人民銀行《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》規(guī)定，小額貸款公司屬于金融機(jī)構(gòu)，可執(zhí)行上述文件。
20、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金如何進(jìn)行稅前扣除？*
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕25號(hào)）文規(guī)定，符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。
實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)在按規(guī)定計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保準(zhǔn)備金余額結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入，對(duì)2011年度以前未按要求結(jié)轉(zhuǎn)余額的企業(yè)，在2011年度匯繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)將其2011年底前的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額全部結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。
21、根據(jù)2011年第28號(hào) 的第四條：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。是否就是說如果將企業(yè)代繳的工資薪金個(gè)人所得稅計(jì)入應(yīng)付職工薪酬科目，就允許企業(yè)所得稅稅前扣除？*
答：雇主為雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款的，企業(yè)應(yīng)按個(gè)人所得稅法的規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅款的計(jì)算和扣繳。上述個(gè)人所得稅款屬于個(gè)人工資薪金的一部分，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可以按工資薪金項(xiàng)目的規(guī)定稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
22、企業(yè)員工參加駕駛證、學(xué)歷教育做賬按職工教育經(jīng)費(fèi)處理，嚴(yán)格應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，請(qǐng)問可以并入個(gè)人收入征收個(gè)人所得稅，不納稅調(diào)整嗎？*
答：
一、企業(yè)發(fā)生的上述支出應(yīng)嚴(yán)格按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》(財(cái)建[2006]317號(hào))的規(guī)定范圍列支職工教育經(jīng)費(fèi)，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。對(duì)不符合職工教育經(jīng)費(fèi)范圍的應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分不得稅前扣除。
二、2010年匯繳政策口徑；根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立較為規(guī)范的工資薪金制度。企業(yè)制定的工資薪金制度，應(yīng)明確工資薪金的發(fā)放范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)董事會(huì)或職工代表大會(huì)通過。企業(yè)按工資薪金制度規(guī)定發(fā)放的合理的工資薪金支出可以稅前扣除。企業(yè)超過工資薪金制度規(guī)定范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬支出，不得稅前扣除。
23、非房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買商品房而繳納的住房維修基金需要資本化嗎？ 答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。非房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買商品房而繳納的住房維修基金作為“支付的相關(guān)稅費(fèi)”應(yīng)計(jì)入商品房的計(jì)稅基礎(chǔ)。
24、某企業(yè)準(zhǔn)備向一投資信托企業(yè)融資，但該信托投資公司提出要求以該企業(yè)股東的股權(quán)質(zhì)押的形式，即投資者要成為企業(yè)的新增股東（根據(jù)借款合同規(guī)定是形式上的股東），注冊(cè)資本就是融資金額，但不參與利潤(rùn)分配分配，只取得固定利息收益，借款合同到期就撤出，對(duì)于在成為該企業(yè)法律上股東的信托投資企業(yè)，按合同規(guī)定向該企業(yè)收取的利息是否可以稅前列支？其將來股權(quán)變更時(shí)的價(jià)格是否認(rèn)可？*
答：應(yīng)按法定形式進(jìn)行稅務(wù)處理。信托投資公司以投資的形式參與企業(yè)融資，并取得固定投資收益，不承擔(dān)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其應(yīng)按照公司法的規(guī)定，征得其他股東同意，并相應(yīng)修改公司章程等相關(guān)材料，且工商部門也按公司法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了工商變更登記。
被投資企業(yè)支付的固定收益不得作為利息支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)按稅后利潤(rùn)分配進(jìn)行涉稅處理。
25、對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金占用利息的稅務(wù)處理問題。基層有兩種意見：
一、根據(jù)2010年匯繳口徑，相同稅負(fù)不作調(diào)整；
二、流轉(zhuǎn)稅調(diào)整了，所得稅跟著調(diào)整。請(qǐng)明確？*
答：關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金占用利息的企業(yè)所得稅處理按照2010年匯繳政策口徑執(zhí)行。如借出方被核定了利息收入交納了營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，其企業(yè)所得稅是否要核定利息收入仍應(yīng)按照企業(yè)所得稅的政策口徑處理。
26、企業(yè)為投資者等高管人員購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)公司的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是在全體職工工資總額5%內(nèi)扣除，還是參加補(bǔ)充保險(xiǎn)員工對(duì)應(yīng)的工資總額5%內(nèi)扣除，還是不得扣除？ 答：企業(yè)為部分投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，可按照不超過企業(yè)人均工資與參加補(bǔ)充保險(xiǎn)人數(shù)之積的5%部分準(zhǔn)予扣除，超過部分，不予扣除。
27、對(duì)符合不征稅收入條件的企業(yè)，如果資金管理辦法中明確該部分補(bǔ)貼收入有用于招待費(fèi)用、工資、職工福利費(fèi)的那部分，由于招待費(fèi)、福利費(fèi)有限額的規(guī)定，那不征稅收入單獨(dú)核算時(shí)是否要考慮限額？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。補(bǔ)貼收入中按規(guī)定用于招待費(fèi)用、職工福利費(fèi)的，不考慮限額。
28、企業(yè)平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，能否參照個(gè)人所得稅27號(hào)公告規(guī)定的方法來核定？
答：企業(yè)平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)等資產(chǎn)的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)第三十條規(guī)定處理，但資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不得低于轉(zhuǎn)讓方計(jì)稅基礎(chǔ)。
29、企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，以后年度發(fā)現(xiàn)此固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不屬于可抵扣范圍，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后折舊如何計(jì)算？
答：自發(fā)現(xiàn)年度調(diào)整該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以前年度已計(jì)提的折舊不再調(diào)整。30、房屋的改擴(kuò)建及裝潢、裝修等支出如何在稅前扣除？*
答：
1、對(duì)改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限的支出，應(yīng)作為改建支出按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除；
2、同時(shí)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定的大修理支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按規(guī)定在稅前攤銷扣除。
3、其他不符合資本化條件的一般裝修支出應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理： 企業(yè)承租房屋發(fā)生裝修費(fèi)，作租入固定資產(chǎn)的改建支出處理，按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用規(guī)定在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當(dāng)年，將尚未攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除。
自用房產(chǎn)在首次使用之前發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊并稅前扣除。自用房產(chǎn)在投入使用后發(fā)生的裝修費(fèi)用，不符合改建支出條件的，可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，按照不低于3年的期限進(jìn)行攤銷扣除。
31、集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)貸，其分?jǐn)偟阶庸镜睦⒅С鲑M(fèi)用扣除的內(nèi)部憑證是否允許其作為有效憑證并據(jù)以稅前扣除。答：企業(yè)在稅前扣除時(shí)，應(yīng)能提供證明該支出真實(shí)發(fā)生的合法、有效憑證。對(duì)集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件的，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于按該筆貸款利率計(jì)算的利息部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)提供集團(tuán)公司貸款證明文件、分?jǐn)倕f(xié)議和企業(yè)支付給集團(tuán)公司的支付憑證。
32、房地產(chǎn)企業(yè)支付的委托貸款利息一般較高，企業(yè)向銀行支付利息時(shí)銀行開具了利息票據(jù)，企業(yè)是否就依據(jù)取得的銀行利息票據(jù)在稅前扣除？
答：委托貸款是指由委托人提供資金并承擔(dān)全部貸款風(fēng)險(xiǎn)，銀行作為受托人，根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助回收的貸款。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)從銀行獲得的委托貸款的利息支出，可依據(jù)銀行利息票據(jù)據(jù)實(shí)在稅前扣除。值得注意的是，如果委托人和貸款企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則應(yīng)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）進(jìn)行處理。
33、企業(yè)發(fā)放或報(bào)銷的通訊補(bǔ)貼、職工旅游等費(fèi)用如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？*
答：企業(yè)按規(guī)定為職工發(fā)放或報(bào)銷的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、職工旅游費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、離退休職工的獨(dú)生子女一次性補(bǔ)貼以及按規(guī)定支付給外籍職工的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)等應(yīng)按照職工福利費(fèi)的規(guī)定在稅前扣除。
34、某公司的兩個(gè)股東都是企業(yè)法人，對(duì)公司稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配，如果兩股東協(xié)商后同意不按股份比來分，一個(gè)分的多一個(gè)分的少，那么多分的一方多分到的利潤(rùn)是否還能享受免稅收入優(yōu)惠？
答：實(shí)際分得部分和按比例分得部分的差額視同投資成本的收回，減少股東的投資成本。
35、核定征收企業(yè)合并，是否適用重組的相關(guān)政策？*
答：因核定征收企業(yè)不能準(zhǔn)確核算資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，在上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)未明確之前，暫不適用特殊重組的相關(guān)政策。
36、如何確定企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入？*
答：搬遷補(bǔ)償收入的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即以搬遷協(xié)議上約定應(yīng)付補(bǔ)償款的時(shí)間及金額確認(rèn)收入；另外，如搬遷補(bǔ)償取得的是非貨幣形式的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定金額。
37、政策性搬遷企業(yè)購(gòu)買商鋪等商品房，是否可以作為重置資產(chǎn)？* 答：購(gòu)買商鋪用于企業(yè)直接經(jīng)營(yíng)、或原有商品房被拆遷后重新購(gòu)置商品房并未改變其原有用途的，可以作為重置資產(chǎn)自搬遷收入中扣除；其他情況如新購(gòu)買商鋪等商品房用于出租、投資等，不得作為重置資產(chǎn)扣除。
優(yōu)惠類
38、享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在稅收優(yōu)惠期內(nèi)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)有未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的情況，查增的應(yīng)納稅所得額，是否可以享受稅收優(yōu)惠？ 答：查增的應(yīng)納稅所得額可以享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，同時(shí)可按《稅收征收管理法》規(guī)定處理。
39、資源綜合利用企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額。是以取得認(rèn)定證書月份劃分，只就取得證書后的收入減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額，還是取得認(rèn)定證書當(dāng)年全部收入均減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額？ 答：以取得認(rèn)定證書當(dāng)年取得的資源綜合利用收入均減按90%計(jì)入當(dāng)年收入。40、購(gòu)買股票分紅免稅投資收益的政策對(duì)持有超過12個(gè)月的界限如何執(zhí)行：是從購(gòu)買日到分紅日，還是從購(gòu)買日到出售日，如從購(gòu)買日到分紅日沒有超過12個(gè)月，但企業(yè)尚未出售的股票分紅是否作為免稅收入？ 答：按照購(gòu)買日到分紅日計(jì)算是否超過12個(gè)月。
41、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中，具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上，對(duì)于這里的科技人員如何界定？是否就是職工中大專學(xué)歷人員？*
答：根據(jù)國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)文第十條第三款規(guī)定，高企認(rèn)定須滿足條件：具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。可見研發(fā)人員應(yīng)包含在科技人員當(dāng)中。根據(jù)國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)文規(guī)定，企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)和其他技術(shù)活動(dòng)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員。包括：直接科技人員及科技輔助人員。
企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。
42、已取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的應(yīng)如何處理？*
答：根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕203號(hào)文第五條、第六條規(guī)定，納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：
（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；（2）企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；
（3）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；（4）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。
對(duì)未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例以及本文件有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。
43、企業(yè)安置殘疾職工，有關(guān)加計(jì)扣除的政策，對(duì)其企業(yè)投資者在其公司的工資能否加計(jì)扣除？*
答：企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，該政策所指的殘疾職工應(yīng)同時(shí)符合財(cái)稅〔2009〕70號(hào)文件所述的4個(gè)條件
44、福利企業(yè)安置已退休的殘疾職工再任職，支付給其的工資是否可在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除？
答：已退休的殘疾職工已足額繳納了社保，企業(yè)因其再任職而支付給其的工資只要符合國(guó)稅函（2009）3號(hào)規(guī)定的合理工資薪金稅前扣除條件，同時(shí)符合財(cái)稅（2009）70號(hào)規(guī)定的加計(jì)扣除的其他條件，經(jīng)備案后，可以在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
45、企業(yè)從政府部門取得的財(cái)政性資金用于研發(fā)費(fèi)支出的，是否可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠？*
答：企業(yè)從政府部門取得的財(cái)政性資金應(yīng)嚴(yán)格按照不征稅收入的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。對(duì)符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金用于研發(fā)費(fèi)支出的，不得享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。其前已進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調(diào)整。
46、企業(yè)因安置殘疾人員以及被認(rèn)定為資源綜合利用企業(yè)取得的流轉(zhuǎn)稅減免稅款是否應(yīng)征收企業(yè)所得稅？*
答：企業(yè)因安置殘疾人員以及被認(rèn)定為資源綜合利用企業(yè)取得的流轉(zhuǎn)稅減免稅款，根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)、財(cái)稅[2011]70號(hào)等文件的規(guī)定，如符合不征稅收入條件的，可按不征稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理，否則應(yīng)計(jì)入企業(yè)取得減免稅款當(dāng)年的收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其前已進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調(diào)整。
征管類
47、若稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估、日常檢查中發(fā)現(xiàn)上年度核定征收的企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)水平高于適用應(yīng)稅所得率，如何處理上年度涉稅事項(xiàng)？ 答：《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。因此，對(duì)納稅人發(fā)生上述情況而未申請(qǐng)調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率，應(yīng)根據(jù)企業(yè)上年度的實(shí)際利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。
48、制造業(yè)企業(yè)，2012年取得一筆金額較大的場(chǎng)地租賃收入（超全年收入總額50%），由于兩行業(yè)應(yīng)稅所得率不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)可否更改其應(yīng)稅所得率？ 答：實(shí)行核定征收方式的企業(yè)，主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。核定征收企業(yè)因發(fā)生偶然性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而造成主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）變化并按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅所得率的，如第二年仍實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式，在確定該年度應(yīng)稅所得率時(shí)應(yīng)剔除偶然性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的因素。
49、母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用是否要憑發(fā)票在稅前扣除。
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（蘇地稅規(guī)〔2011〕13號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證，發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。50、企業(yè)變更為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)；企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。因此，企業(yè)變更為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的，要辦理清算手續(xù)。
51、根據(jù)25號(hào)公告規(guī)定：未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)因政策理解錯(cuò)誤，對(duì)應(yīng)報(bào)未報(bào)且自行扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)如何處理？*
答：2011年度開始：未按總局2011年25號(hào)公告規(guī)定履行申報(bào)手續(xù)而自行扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)責(zé)令企業(yè)限期改正。對(duì)補(bǔ)充履行申報(bào)手續(xù)且符合稅前扣除條件的可以稅前扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《征管法》第六十二條的規(guī)定，可處二千元以下罰款。對(duì)不符合稅前扣除條件的，應(yīng)按《征管法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
52、企業(yè)購(gòu)入花木（單棵價(jià)值20萬）死亡，企稅稅前扣除時(shí)是按非正常損失履行備案手續(xù)嗎？相關(guān)資料如何提供？*
答：根據(jù)2009年度所得稅匯繳政策口徑，對(duì)于用于廠區(qū)綠化的名貴花木和用于廠內(nèi)景觀的盆景，單位價(jià)值在1萬元以上的，暫按其他固定資產(chǎn)分5年攤銷。對(duì)上述資產(chǎn)損失應(yīng)按固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失稅前扣除管理的相關(guān)規(guī)定履行申報(bào)手續(xù)并提供相關(guān)證據(jù)材料。
53、貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人所得稅退稅：某建筑企業(yè)，購(gòu)買了幾臺(tái)大型運(yùn)輸車輛，負(fù)責(zé)對(duì)外運(yùn)輸，貨物運(yùn)輸業(yè)在代開票時(shí)被統(tǒng)一代征了企業(yè)所得稅，匯繳后應(yīng)納稅款小于已被代征的所得稅，納稅人根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)新辦企業(yè)所得稅退稅問題的通知》（國(guó)稅函[2006]249號(hào)）提出申請(qǐng)要求退稅。問題：因涉及兼營(yíng)，請(qǐng)問是否可以退稅？退稅金額如何認(rèn)定？*
答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2004〕88號(hào)及國(guó)稅函〔2008〕819號(hào)文規(guī)定，按代開票納稅人管理的所有單位，在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)應(yīng)按規(guī)定預(yù)征所得稅，預(yù)征的所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算（除核定征收企業(yè)外）。上述建筑企業(yè)兼營(yíng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，其建筑業(yè)勞務(wù)和運(yùn)輸勞務(wù)應(yīng)分別按行業(yè)預(yù)警管理要求進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。對(duì)貨物運(yùn)輸代開票業(yè)務(wù)預(yù)征的企業(yè)所得，符合行業(yè)預(yù)警管理要求的，可以按規(guī)定進(jìn)行匯繳后退稅。
54、企業(yè)在執(zhí)行政策性搬遷企業(yè)所得稅政策時(shí)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行哪些手續(xù)？*（1）2012年9月30日前完成政策性搬遷重置的（適用國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)）①適用本條政策的企業(yè)是指符合政策性搬遷條件，且按照企業(yè)搬遷規(guī)劃已在2012年9月30日前完成搬遷及重置，相關(guān)重置資產(chǎn)及費(fèi)用在2012年9月30日前已實(shí)際發(fā)生。
②適用本條政策的企業(yè)，應(yīng)在2012年度的企所稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行政策性搬遷清算申報(bào)，并填報(bào)《企業(yè)所得稅遞延收入項(xiàng)目申報(bào)表》，無需單獨(dú)辦理備案手續(xù)。(2)2012年9月30日之前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的（適用總局2013年第11號(hào)公告）
適用本條政策的企業(yè)，應(yīng)按照總局2012年第40號(hào)公告第二十二條、二十三條的規(guī)定辦理備案手續(xù)。
（3）2012年9月30日之后簽訂搬遷協(xié)議的（適用總局2012年第40號(hào)公告）適用本條政策的企業(yè)，應(yīng)按照總局2012年第40號(hào)公告第二十二條、二十三條的規(guī)定辦理備案手續(xù)。
第二篇：企業(yè)所得稅匯繳相關(guān)要求(企業(yè)版)
高新區(qū)2011企業(yè)所得稅匯繳相關(guān)要求
一、匯繳時(shí)間
1、核定征收企業(yè)原則上要求4月20日前申報(bào)結(jié)束。
2、查帳征收企業(yè)原則上要求5月20日前申報(bào)結(jié)束。
3、各類稅收優(yōu)惠（除小型微利企業(yè)外）均為可控項(xiàng)目，納稅人應(yīng)在企業(yè)申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)優(yōu)惠備案資料。
4、其他各類備案材料在報(bào)送申報(bào)表時(shí)一并報(bào)送。如果納稅人為了減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可提前將備案資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，提請(qǐng)先行審核。
二、匯繳申報(bào)
1、今年網(wǎng)上申報(bào)不再通過三晶同和服務(wù)平臺(tái)，直接通過“常州國(guó)地稅聯(lián)合網(wǎng)上申報(bào)平臺(tái)”連接至“江蘇省國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳”
（http://221.226.83.19:7001/newtax/static/main.jsp）統(tǒng)一網(wǎng)上申報(bào)平臺(tái)納稅申報(bào)，使用天王星申報(bào)系統(tǒng)的企業(yè)仍可通過天王星服務(wù)平臺(tái)申報(bào)。不具備網(wǎng)上申報(bào)條件的企業(yè)，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)上門申報(bào)。
2、如2011年申報(bào)征收方式發(fā)生變化的，應(yīng)提醒主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上申報(bào)稅務(wù)端做信息維護(hù)，否則納稅人無法進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。
3、本申報(bào)表統(tǒng)一使用省局的年報(bào)系統(tǒng)，取消了附表三中“其他欄次明細(xì)表”，附表三中的“其他”出現(xiàn)下拉菜單，可按菜單提示內(nèi)容填報(bào)。
4、“企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）附表二（1）補(bǔ)充資料”增加了五項(xiàng)內(nèi)容：免抵退企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢顧問類費(fèi)用，企業(yè)申報(bào)時(shí)要按正確的填報(bào)口徑填寫，注意與“資產(chǎn)負(fù)債表”、“附表二（1）”間相關(guān)欄次的勾稽關(guān)系。該表無法申報(bào)成功后無法進(jìn)行修改，所以申報(bào)時(shí)務(wù)必認(rèn)真填寫。
5、總機(jī)構(gòu)設(shè)立的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門（視同分支機(jī)構(gòu)）、省內(nèi)分支機(jī)構(gòu)季度分?jǐn)偟亩愵~通過“稅票錄入”方式就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，在總機(jī)構(gòu)申報(bào)前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)修改總機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款。
6、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%已在項(xiàng)目所在地預(yù)繳的企業(yè)所得稅，憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》及納稅憑證，在企業(yè)申報(bào)前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)修改建筑企業(yè)預(yù)繳稅款。
三、所得稅匯繳資料下載地址：
登錄常州國(guó)稅網(wǎng)站（網(wǎng)址：），點(diǎn)擊“公告欄”，下載“高新區(qū)2011企業(yè)所得稅匯繳資料”。
四、具體事項(xiàng)的要求
1、總、分機(jī)構(gòu)管理
①對(duì)不需參加匯繳的分支機(jī)構(gòu)（除掛靠性質(zhì)外的分支機(jī)構(gòu)和市內(nèi)分支機(jī)構(gòu)外），要提供總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具匯總納稅證明。無法提供的，應(yīng)視同獨(dú)立企業(yè)計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。
②匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)提請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具匯總納稅證明交總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
2、中介機(jī)構(gòu)鑒證的管理
（1）2011匯繳，需出具企業(yè)所得稅鑒證報(bào)告業(yè)務(wù)的范圍是：
①當(dāng)年稅前彌補(bǔ)虧損10萬元（含）以上的企業(yè)（所彌補(bǔ)的虧損已經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)鑒證的除外）；
②當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入在2000（含）萬元以上的內(nèi)資企業(yè)；
③年收入在500萬元以上的餐飲企業(yè)（查帳征收企業(yè)）；
④發(fā)生以下資產(chǎn)損失的企業(yè)：
——存貨、固定資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程損失，按類別申請(qǐng)稅前扣除30萬元以上、或損失占該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上（按資產(chǎn)小類、損失發(fā)生當(dāng)月為計(jì)算口徑）、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的資產(chǎn)損失；
——企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，稅收和會(huì)計(jì)上均作為損失處理的——企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，稅收和會(huì)計(jì)上均作為損失處理的；
——企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失；
⑤企業(yè)享受的技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠；
⑥企業(yè)享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠；
⑦企業(yè)發(fā)生100萬元以上的開辦費(fèi)；
⑧外商投資企業(yè)按慣例要求申報(bào)時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，并提供審計(jì)后的所得稅計(jì)算表。如企業(yè)不能提供所得稅計(jì)算表，則需提供稅務(wù)事務(wù)所出具的所得稅鑒證報(bào)告。
⑨設(shè)有常州市外（含溧陽(yáng)、金壇）分支機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)，若總機(jī)構(gòu)已按本條第①②③⑧款出具企業(yè)鑒證報(bào)告的，則需要求報(bào)告中單獨(dú)對(duì)總機(jī)構(gòu)匯總繳納情況、分配表中分配比例計(jì)算是否正確等情況作出單項(xiàng)說明。
（2）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第67號(hào)）文件的精神，涉稅鑒證業(yè)務(wù)只能由注冊(cè)稅務(wù)師來做，稅務(wù)文件中 “有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”統(tǒng)一解釋為“稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)”。未在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機(jī)構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)；對(duì)其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)見國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站《辦稅服務(wù)》板塊中“稅務(wù)師事務(wù)所公告欄”中所列稅務(wù)事務(wù)所。
（3）省、市級(jí)140戶規(guī)模企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格要求中介機(jī)構(gòu)按《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告規(guī)范要求>的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)〔2009〕48號(hào)）要求作鑒證報(bào)告，對(duì)不符合的鑒證報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。
（4）對(duì)審計(jì)報(bào)告、鑒證報(bào)告上反映的納稅調(diào)整事項(xiàng)正確申報(bào)。
3、申報(bào)資料的管理
（1）企業(yè)申報(bào)結(jié)束后5日內(nèi)按照《居民企業(yè)所得稅申報(bào)應(yīng)報(bào)送資料清單》（2012版）報(bào)送申報(bào)資料。
（2）申報(bào)表資料上簽字、蓋章，注明申報(bào)日期。
（3）檢查是否存在應(yīng)備案未備案事項(xiàng)，特別是資產(chǎn)損失備案。
4、各類備案、審批事項(xiàng)的管理
（1）備案類稅收優(yōu)惠的管理
①根據(jù)《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法（試行）》，填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案報(bào)告表》，并收集優(yōu)惠備案資料。
②《企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案報(bào)告表》一式三份：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署意見后退一份給企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留兩份。
③高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠備案時(shí)按《高企及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除需報(bào)送材料（新區(qū)）》報(bào)送資料，本增加了《全廠職工人員清單》和《高新技術(shù)企業(yè)指標(biāo)情況說明》兩張表。
④對(duì)老稅法下延續(xù)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免事項(xiàng)，本繼續(xù)按上年辦法執(zhí)行。外資企業(yè)報(bào)送《國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免明細(xì)表及臺(tái)帳》，內(nèi)資企業(yè)報(bào)送《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》。
（2）審批類稅收優(yōu)惠的管理
2011年開始進(jìn)入獲利的外商投資企業(yè)，如果需享受過渡期“兩免三減半”優(yōu)惠，應(yīng)報(bào)送相關(guān)審批資料。
（3）其他備案或報(bào)送資料事項(xiàng)管理
①企業(yè)發(fā)生其他需備案或報(bào)送資料事項(xiàng)，如：政策性搬遷、傭金及手續(xù)費(fèi)、不征稅收入、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出、境外抵免、重組、資產(chǎn)損失等內(nèi)容，應(yīng)按市局常所便函〔2012〕01號(hào)《常州市國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅備案及報(bào)送資料事項(xiàng)（除優(yōu)惠項(xiàng)目）管理辦法（2012版）》的要求報(bào)送資料。
②其他事項(xiàng)備案受理表分六類：一般事項(xiàng)受理表、房地產(chǎn)受理表、境外抵免受理表、特殊重組備案表、資產(chǎn)損失清單申報(bào)受理表、資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)受理表，企業(yè)應(yīng)正確使用對(duì)應(yīng)的備案表。各類備案表一式三份。
③“傭金及手續(xù)費(fèi)”備案資料中第3項(xiàng)材料“手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表”、“不征稅收入”臺(tái)帳、“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，我局制定了統(tǒng)一表式，企業(yè)應(yīng)按新的表式報(bào)送。
④根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)損失的內(nèi)容和要求進(jìn)行清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，應(yīng)報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)受理表》（一式三份），有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)除應(yīng)報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)受理表》（一式三份）外，還應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料（具體參見《企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)稅前扣除報(bào)送資料一覽表》）。
高新區(qū)國(guó)稅局
2011年3月19日
第三篇：匯繳政策培訓(xùn)材料1：2011年企業(yè)所得稅新政解讀
匯繳政策培訓(xùn)材料1
2011年企業(yè)所得稅新政解讀
一、國(guó)債投資新政（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）
（一）國(guó)債投資有哪幾種收益形式？
1、企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入；
2、企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，包括國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益和持有期間已產(chǎn)生未取得的國(guó)債利息收入；
3、從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，包括國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益和持有期間產(chǎn)生的國(guó)債利息收入。
（二）上述第1種形式下國(guó)債投資的所得稅處理
1、國(guó)債利息收入何時(shí)確認(rèn)？
根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。
2、到期取得的國(guó)債利息收入是否可以免稅？ 企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。
（三）上述第2、3種形式下國(guó)債投資的所得稅處理
1、國(guó)債利息收入何時(shí)確認(rèn)？
（1）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)；
（2）企業(yè)向非發(fā)行者購(gòu)買并持有到期的國(guó)債，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。
2、國(guó)債利息收入如何計(jì)算？ 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：
國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)
上述公式中的“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。
3、國(guó)債利息收入是否都可以免稅？
.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其按上述第2項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
4、國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入何時(shí)確認(rèn)？
（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
（2）企業(yè)投資購(gòu)買國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
5、國(guó)債成本如何確定？
通過支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債,以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。
6、國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）如何計(jì)算？ 企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買國(guó)債成本，并扣除其持有期間按照上述第2項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損 1 匯繳政策培訓(xùn)材料1 失）。
7、國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）是否要繳納企業(yè)所得稅？
根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
二、企業(yè)夏季高溫津帖是否可以稅前扣除問題？ 根據(jù)《關(guān)于企業(yè)夏季高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)的通知》（蘇人社發(fā)[2011]268號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)安排職工在室外露天工作以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下工作的（不含33℃），應(yīng)當(dāng)向職工支付夏季高溫津貼，具體標(biāo)準(zhǔn)是每人每月200元，支付時(shí)間為4個(gè)月（6月、7月、8月、9月）。企業(yè)按此標(biāo)準(zhǔn)支付的高溫津貼，可按照規(guī)定稅前扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法建立健全夏季高溫津貼支付制度，明確本單位夏季高溫津貼發(fā)放的具體崗位工種等。
根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件規(guī)定，高溫津貼屬于防暑降溫費(fèi)，應(yīng)按福利費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。
三、向亞沙會(huì)（第三屆亞洲沙灘運(yùn)動(dòng)會(huì)）的捐贈(zèng)是否可以稅前扣除？
根據(jù)財(cái)稅[2011] 第011號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織以及個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)亞沙會(huì)（第三屆亞洲沙灘運(yùn)動(dòng)會(huì)）的資金、物資支出，在計(jì)算企業(yè)和個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定予以稅前扣除。
四、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策都發(fā)生了怎樣的調(diào)整與變化？
國(guó)家稅務(wù)總局2011年發(fā)布了第25號(hào)公告《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，與原國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)相比，資產(chǎn)損失稅前扣除的主要變化有以下幾方面：一是取消審批，改為由納稅人自行申報(bào)扣除。二是扣除范圍進(jìn)一步明確。原88號(hào)文件沒有涉及無形資產(chǎn)損失的相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)25號(hào)公告不僅對(duì)此作了明確，而且對(duì)沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，明確只要符合稅法及實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。三是申報(bào)時(shí)間有所調(diào)整。原88號(hào)文件規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本終了后第45日?，F(xiàn)取消審批后，資產(chǎn)損失的申報(bào)材料在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作為申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。四是資產(chǎn)的定義區(qū)別與88號(hào)文件，回歸上位法實(shí)施條例的表述，強(qiáng)調(diào)與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)以避免歧義，與免稅收入相關(guān)的資產(chǎn)損失也可以稅前扣除。五是將資產(chǎn)按損失發(fā)生的實(shí)際情況分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，對(duì)以前發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失可在五年內(nèi)追補(bǔ)確認(rèn)，而法定資產(chǎn)損失稅前扣除的前提是專項(xiàng)申報(bào)相關(guān)資料證明符合確認(rèn)條件且會(huì)計(jì)上作損失處理，即實(shí)際申報(bào)的就是稅前扣除的，因此沒有追補(bǔ)確認(rèn)的問題。六是資產(chǎn)損失的稅前扣除需要履行申報(bào)義務(wù)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常損失清單申報(bào)，對(duì)非正常損失需要專項(xiàng)申報(bào)。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得稅前扣除。七是對(duì)一些損失的認(rèn)定條件進(jìn)一步放寬，如逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨被盜損失、在建工程損失、因破產(chǎn)、關(guān)閉、訴訟或仲裁等發(fā)生的債權(quán)性投資損失等等。八是對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)原金額較小的損失由企業(yè)內(nèi)部出具技術(shù)鑒定證明，現(xiàn)對(duì)金額較大進(jìn)行定義，且不要求一定要出具外部專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定意見。
五、煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出是否可以稅前扣除？
國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第026號(hào)規(guī)定，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬 匯繳政策培訓(xùn)材料1 于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。
六、工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除憑證是否有變化？
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，（除《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》外）也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
七、金融企業(yè)同期同類貸款利率如何理解？
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
企業(yè)應(yīng)在首次支付利息并稅前扣除的申報(bào)時(shí)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,以后支付利息的利率標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化的,應(yīng)在變化的申報(bào)時(shí)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。
八、企業(yè)員工服飾費(fèi)用是否可以稅前扣除？ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
九、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)是否可以扣除問題？ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定，航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。
十、房屋、建筑物固定資產(chǎn)在足額提取折舊前推倒重置的如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；
十一、房屋、建筑物固定資產(chǎn)在足額提取折舊前進(jìn)行屬于提升功能、增加面積的改擴(kuò)建支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定，如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法 匯繳政策培訓(xùn)材料1 規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。
十二、投資企業(yè)撤回或減少投資如何確認(rèn)投資成本、持有收益和轉(zhuǎn)讓收益？
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
十三、企業(yè)發(fā)生成本費(fèi)用未及時(shí)取得有效憑證怎么辦？
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
十四、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策2011年有何調(diào)整？
財(cái)稅[2011]第004號(hào)文件規(guī)定，自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
財(cái)稅[2011]第117號(hào)文件規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
十五、農(nóng)林牧漁企業(yè)優(yōu)惠政策
1、哪些農(nóng)林牧漁項(xiàng)目可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)規(guī)定，企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，除另有規(guī)定外，參照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754-2011））
企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第9號(hào)）中限制和淘汰類的項(xiàng)目，不得享受實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
2、企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得如何界定？
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對(duì)農(nóng)作物進(jìn)行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷售一體化取得的所得。
3、企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得如何界定？
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)規(guī)定，企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對(duì)樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動(dòng)取得的所得,包括企業(yè)通過拍賣或收購(gòu)方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過一定的生長(zhǎng)周期，對(duì)林木進(jìn)行再培育取得的所得。匯繳政策培訓(xùn)材料1
4、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)規(guī)定的幾個(gè)特定項(xiàng)目所得的稅務(wù)處理
豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理；
飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理;
觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項(xiàng)目處理；
“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項(xiàng)目處理。
5、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行再種植、養(yǎng)殖是否可以享受相關(guān)優(yōu)惠政策？
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)規(guī)定，企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級(jí)以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認(rèn)意見。
6、企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目在核算上有什么要求？ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。
7、農(nóng)林牧漁委托項(xiàng)目是否可享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策？ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)規(guī)定，企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
企業(yè)受托從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
十六、農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)優(yōu)惠政策
1、受托對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工是否可按農(nóng)產(chǎn)品初加工免稅？
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]26號(hào)）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。
2、農(nóng)產(chǎn)品初加工免稅項(xiàng)目的范圍如何界定？
《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）；
《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]第026號(hào)）；
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）。
三個(gè)文件結(jié)合。
3、適用減半優(yōu)惠農(nóng)林牧漁企業(yè)兼營(yíng)初加工如何享受優(yōu)惠政策？
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)規(guī)定，企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條第（二）項(xiàng)適用 5 匯繳政策培訓(xùn)材料1 企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。
十七、高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得是否可以享受15%優(yōu)惠稅率？
財(cái)稅[2011]第047號(hào)文件規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
十八、地方政府債券利息所得是否要繳納企業(yè)所得稅？申報(bào)表怎么填報(bào)？
財(cái)稅[2011]第076號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。
蘇國(guó)稅函〔2012〕18號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅的部分，填入《企業(yè)所得稅申報(bào)表（A類）》附表五第5行次 “
4、其他”（免稅收入）。
十九、中國(guó)鐵路建設(shè)債券利息收入是否要繳納企業(yè)所得稅？申報(bào)表怎么填報(bào)？
財(cái)稅[2011]第099號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國(guó)鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。
蘇國(guó)稅函〔2012〕18號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)持有2011年-2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅的部分，填入《企業(yè)所得稅申報(bào)表（A類）》附表五第8行次 “
2、其他”（減計(jì)收入）。
二十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股，企業(yè)是否要繳納企業(yè)所得稅？個(gè)人是否要繳納個(gè)人所得稅？
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)規(guī)定，因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：
（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。
依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。
（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。
二十一、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股如何征稅？ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)規(guī)定，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：
（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年 6 匯繳政策培訓(xùn)材料1 度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。
二十二、企業(yè)在2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目是否可享受新稅法下相關(guān)優(yōu)惠政策？
財(cái)稅〔2012〕10號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，以及從事符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
如企業(yè)既符合享受上述稅收優(yōu)惠政策的條件，又符合享受《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的條件，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。
第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯繳查帳報(bào)告審核指引
房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯繳查帳報(bào)告審核指引
（2007年版）
第一章 總則
第一條 為指導(dǎo)我市注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳查帳報(bào)告工作，提高查帳報(bào)告質(zhì)量，依法維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，依據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第14號(hào)令）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的有關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際情況，特制定本指引供各注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參考。
第二條 具有在我市出具所得稅匯算清繳查帳報(bào)告資格的稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱為受托人）受房地產(chǎn)企業(yè)委托（以下簡(jiǎn)稱委托方）出具查帳報(bào)告時(shí)，在遵守有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的前提下，結(jié)合委托人的具體情況，參考本指引的相關(guān)條款進(jìn)行涉稅事項(xiàng)審核。在審核過程中，如果遇到本指引未提供的情況，應(yīng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照行業(yè)規(guī)范的要求合理運(yùn)用專業(yè)判斷。
第三條 由于審核中存在的固有限制影響受托人發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，受托人按照稅法的規(guī)定及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則實(shí)施審核工作，只能對(duì)納稅申報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，而不能對(duì)納稅申報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證，因而在審核過程中，受托人及其從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致納稅申報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。
第四條 審核過程應(yīng)該有完整、真實(shí)的記錄，審核結(jié)論應(yīng)該有計(jì)算、測(cè)試、評(píng)估、分析的過程、結(jié)果及證據(jù)支持。審核過程、審核結(jié)論、證據(jù)形成工作底稿。
第五條 受托人應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)敏感性，對(duì)用常規(guī)方法不能充分取證和開展審核，且又無法實(shí)施其他審核方法的重大涉稅事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。如對(duì)該事項(xiàng)的適用稅收政策有疑問的，也應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映。
第六條 受托人應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，對(duì)于委托人存在以下問題導(dǎo)致審核范圍和審核過程受到限制的，應(yīng)出具有保留意見的查帳報(bào)告：
（一）委托人無法提供審核所必需的資料；
（二）委托人帳冊(cè)混亂，難以實(shí)施帳務(wù)審查；
（三）委托人內(nèi)部控制制度不健全，受托人出于謹(jǐn)慎性原則，對(duì)其提供資料的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性持保留意見；
（四）存在對(duì)應(yīng)納稅所得額有重大影響的涉稅問題，預(yù)見在匯繳期內(nèi)無法得到解決；
（五）在對(duì)應(yīng)納稅所得額有重大影響的涉稅問題的稅收政策上不明確，預(yù)見在匯繳期內(nèi)無法得到明確。
（六）其他特殊情況。
第二章 審核前的準(zhǔn)備
第七條 受托人首次接受委托出具企業(yè)所得稅匯算清繳查帳報(bào)告，應(yīng)當(dāng)了解委托人的基本經(jīng)營(yíng)情況、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度等，評(píng)估可行性、風(fēng)險(xiǎn)與工作重點(diǎn)。如果涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表期初余額，或在需要發(fā)表審核意見的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表中使用了前期報(bào)表的數(shù)據(jù)，受托人應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶彶椤?/p>
第八條 期初余額的審核程序主要包括以下幾項(xiàng)：
（一）分析上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?，上期審核調(diào)整分錄是否正確入賬。
（二）了解上期財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅申報(bào)表是否經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所審核。
（三）了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，若是則受托人應(yīng)查清原因，并應(yīng)特別關(guān)注其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。
（四）如實(shí)施上述審核程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)，或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下鑒證程序：
1、詢問委托單位管理部門。
2、審閱委托單位上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料。
3、通過對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審核程序進(jìn)行證實(shí)。
4、補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試審核程序。
第三章 開發(fā)項(xiàng)目基本情況的審核
第九條 受托人應(yīng)該獲取有關(guān)證據(jù)，在查帳報(bào)告中披露委托人開發(fā)項(xiàng)目的地理位臵、占地面積、開發(fā)用途、初始開發(fā)時(shí)間、完工時(shí)間、可售面積、已售面積等基本情況。
第十條 受托人可以采取注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的取證、分析方法評(píng)價(jià)委托人的會(huì)計(jì)核算情況對(duì)各審核項(xiàng)目的影響，包括會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否符合被鑒證單位的具體情況。
第四章 成本的審核
第一節(jié) 開發(fā)成本（生產(chǎn)成本）的審核
第十一條 房地產(chǎn)開發(fā)成本的審核項(xiàng)目主要包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)等?；痉椒òǖ幌抻冢?/p>
（一）評(píng)價(jià)開發(fā)成本和相關(guān)費(fèi)用的內(nèi)控制度是否存在和有效并一貫遵守。
（二）取得或編制開發(fā)成本、費(fèi)用項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。
（三）了解委托人成本、費(fèi)用的合同及協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額成本、費(fèi)用項(xiàng)目，審核當(dāng)期支付的開發(fā)成本、費(fèi)用項(xiàng)目是否取得合法、有效的原始憑證和審批手續(xù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。
（四）審核本期實(shí)際發(fā)生的開發(fā)成本、費(fèi)用是否按成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，注意會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異。
（五）審核預(yù)提尚未支付的開發(fā)成本、費(fèi)用是否按稅法規(guī)定在稅前進(jìn)行扣除。
第十二條 土地征用及拆遷補(bǔ)償?shù)膶徍耍横槍?duì)拆遷補(bǔ)償中產(chǎn)權(quán)臵換、貨幣補(bǔ)償、產(chǎn)權(quán)臵換和貨幣補(bǔ)償相結(jié)合的三種形式重點(diǎn)審核其入賬金額的真實(shí)性及準(zhǔn)確性。如果以房屋回遷的形式作為拆遷戶的補(bǔ)償，其所得稅的計(jì)征參照國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文，同時(shí)審核相關(guān)成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。
第十三條 前期工程費(fèi)的審核：前期工程費(fèi)在完工與未完工項(xiàng)目之間的分配是否正確。第十四條 對(duì)于建筑安裝工程費(fèi)的審核，應(yīng)當(dāng)關(guān)注委托人支付工程款（包括進(jìn)度款）時(shí)是否依法取得承建商提供的由工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，如果未取得的，應(yīng)當(dāng)建議委托人在本次審核結(jié)束前取得發(fā)票，否則應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。具體審核要求：
(一)出包方式
采用這種方式施工發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)承付的已完工程或工程進(jìn)度的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，審核計(jì)入建筑安裝工程費(fèi)成本項(xiàng)目。對(duì)于企業(yè)按照合同規(guī)定給承包單位的備料款，要審核其在發(fā)生時(shí)、工程進(jìn)度領(lǐng)料抵沖時(shí)是否符合會(huì)計(jì)制度、稅法規(guī)定。并結(jié)合以下方法：
1.實(shí)地查看企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的工程進(jìn)展情況，必要時(shí)可向建筑監(jiān)理公司取證。2.審核開發(fā)商是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)（尤其是各企業(yè)適用不同的征收方式、不同稅率、不同時(shí)段享受稅收優(yōu)惠時(shí)）承包或分包工程，通過加大或縮小建筑安裝成本造價(jià)，虛增或虛減工程量等非法手段減少或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。重點(diǎn)要放在工程費(fèi)數(shù)據(jù)的復(fù)核上，結(jié)合帳載數(shù)據(jù)、預(yù)算、建安合同和結(jié)算等相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核檢查。
3.獲取企業(yè)提供的竣工結(jié)算書進(jìn)行審核。審核房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否嚴(yán)格按照下面規(guī)定，正確使用“開發(fā)成本——某小區(qū)——建筑安裝工程費(fèi)—某施工單位”和“預(yù)付賬款—預(yù)付工程款”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行工程結(jié)算：
（1）按工程承包合同或協(xié)議辦理預(yù)付備料款。
（2）由施工單位按照雙方確定的結(jié)算方式開列月（階段）施工作業(yè)計(jì)劃和工程價(jià)款預(yù)支單，開發(fā)商辦理工程預(yù)支工程進(jìn)度款。
（3）施工單位月末（或階段完成）呈報(bào)已完工程月（或階段）報(bào)表和工程價(jià)款結(jié)算賬單，開發(fā)商按規(guī)定抵扣工程備料款和預(yù)付工程款，辦理工程結(jié)算；其中工程價(jià)款結(jié)算賬單必須由開發(fā)商委托的監(jiān)理公司委派的監(jiān)理工程師的簽字。
（4）辦理年終已完工程竣工、未完工程盤點(diǎn)和年終結(jié)算。（5）工程竣工時(shí)，編寫工程竣工報(bào)告，辦理工程竣工結(jié)算。
(二)自營(yíng)方式
采用這種方式施工所發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝工程費(fèi)用，都應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的建筑安裝工程費(fèi)用成本項(xiàng)目。審查時(shí)應(yīng)注意：
1.取得相關(guān)資料：
（1）預(yù)計(jì)工程總成本、累計(jì)已發(fā)生成本以及完工合同尚需發(fā)生的成本；
（2）本年和累計(jì)的已在利潤(rùn)表中確認(rèn)的合同收入、合同成本、毛利及毛利率；
（3）本年和累計(jì)的工程工作量；
2.關(guān)注項(xiàng)目成本核算的具體內(nèi)容：
（1）對(duì)人工費(fèi)審查時(shí)關(guān)注是否有虛報(bào)人數(shù)，夸大工資支付額。在審核時(shí)，要正確劃分雇員與非雇員的區(qū)別，對(duì)委托人支付非雇員勞務(wù)報(bào)酬未依法取得勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)建議委托人在本次鑒證結(jié)束前取得發(fā)票，否則應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。
（2）材料費(fèi)審查時(shí)結(jié)合材料領(lǐng)用存登記簿，檢查材料領(lǐng)購(gòu)是否正確，單據(jù)是否齊備。
（3）機(jī)械使用費(fèi)的審查，對(duì)于使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)的審查，應(yīng)結(jié)合租賃合同檢查是否有虛增成本費(fèi)用；對(duì)于使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)的審查，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注計(jì)提的該項(xiàng)機(jī)械設(shè)備折舊是否正確。
（4）其他直接費(fèi)及管理費(fèi)的審核，應(yīng)關(guān)注數(shù)據(jù)資料的來源是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，手續(xù)是否齊備。
第十五條 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)的審查：重點(diǎn)審查納稅人與承包方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系及是否按照市場(chǎng)原則進(jìn)行交易；基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)在完工與未完工項(xiàng)目之間的分配是否正確。
第十六條 公共配套設(shè)施費(fèi)的審查：
（一）建成后產(chǎn)權(quán)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繼續(xù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綠地、花園、停車場(chǎng)、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、教育設(shè)施及會(huì)所等，其相應(yīng)支出不能計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品建造成本。
（二）對(duì)開發(fā)商預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)，在預(yù)提必須進(jìn)行納稅調(diào)整增加，實(shí)際發(fā)生并動(dòng)用預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)時(shí)，可作納稅調(diào)整減少。
第十七條 開發(fā)間接費(fèi)的審查：
（一）開辦費(fèi)的歸集攤銷是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。
（二）審核借款費(fèi)用的歸集與分配是否正確。
（三）對(duì)周轉(zhuǎn)房要注意攤銷是否正確，有償轉(zhuǎn)讓配套項(xiàng)目和大配套項(xiàng)目之間是否已分?jǐn)偂?/p>
（四）對(duì)企業(yè)資本化利息的審查：檢查企業(yè)“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”，了解企業(yè)資金來源情況；檢查企業(yè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，判別企業(yè)列支的金額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；檢查企業(yè)資金往來科目，針對(duì)長(zhǎng)期掛賬情況，分清是借入資金還是借出資金，是否屬關(guān)聯(lián)企業(yè)。
第十八條 對(duì)其他事項(xiàng)的審查：
（一）對(duì)于已完工的項(xiàng)目，審核從開發(fā)成本轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品的金額是否正確，包括計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)（面積）、單價(jià)、金額是否合理、合規(guī)。
（二）成本對(duì)象在建造過程中如單項(xiàng)或單位工程發(fā)生報(bào)廢和毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如成本對(duì)象整體報(bào)廢或毀損，其凈損失可作為財(cái)產(chǎn)損失按稅收規(guī)定扣除。
（三）開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動(dòng)工開發(fā)期限開發(fā)土地。因超過出讓合同約定的動(dòng)工開發(fā)日期而繳納的土地閑臵費(fèi)，計(jì)入成本對(duì)象的施工成本；因國(guó)家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按稅收規(guī)定在稅前扣除。
（四）檢查有無不合法有效憑證入賬現(xiàn)象。檢查時(shí)可以與合同協(xié)議進(jìn)行比對(duì)，檢查構(gòu)成房地產(chǎn)成本的各類費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效。有無收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用。
（五）區(qū)別會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則與稅法所強(qiáng)調(diào)的實(shí)際發(fā)生和合法性在成本、費(fèi)用確認(rèn)上的差異。
第二節(jié) 開發(fā)產(chǎn)品（周轉(zhuǎn)房、出租開發(fā)產(chǎn)品、庫(kù)存商品）的審核
第十九條 對(duì)開發(fā)產(chǎn)品的審核范圍包括：開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)完工，達(dá)到可銷售狀態(tài)或可使用狀態(tài)，在會(huì)計(jì)核算上已經(jīng)計(jì)入存貨或固定資產(chǎn)項(xiàng)目，包括自行開發(fā)轉(zhuǎn)入，此外還涉及接受投資、接受捐贈(zèng)、對(duì)外投資、合作開發(fā)轉(zhuǎn)入、盤盈等項(xiàng)目。
第二十條 自行開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)入的審核：主要審核自行開發(fā)產(chǎn)品是否完工，是否符合稅法規(guī)定的條件，實(shí)地檢查自行開發(fā)產(chǎn)品，審核其真實(shí)性。
第二十一條 視同銷售轉(zhuǎn)入(委托人接受投資、捐贈(zèng)、拍賣、重組等)開發(fā)產(chǎn)品的審核：
（一）接受投資、捐贈(zèng)等取得的開發(fā)產(chǎn)品是否有相應(yīng)的合同或協(xié)議，合同或協(xié)議的價(jià)款與帳表是否一致。
（二）審核接受捐贈(zèng)是否記入應(yīng)納稅所得額。應(yīng)當(dāng)注意“資本公積”科目的發(fā)生額。
（三）實(shí)地查看實(shí)物資產(chǎn)，審核接受投資捐贈(zèng)的真實(shí)性。
（四）考慮會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異。例如取得“爛尾樓”等開發(fā)半成品的成本差異。
第二十二條 視同銷售轉(zhuǎn)出開發(fā)產(chǎn)品的審核：審查視同銷售轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否有合法、有效的原始憑證和審批手續(xù)，是否按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
第二十三條 合作開發(fā)轉(zhuǎn)入的審核：審核合作開發(fā)轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品是否有相應(yīng)的合同或協(xié)議，合同或協(xié)議的價(jià)款與帳表是否一致。實(shí)地查看實(shí)物資產(chǎn)，審核合作伙伴轉(zhuǎn)入是否真實(shí)。
第二十四條 合作開發(fā)轉(zhuǎn)出開發(fā)產(chǎn)品的審核：審核合作開發(fā)轉(zhuǎn)出是否有相應(yīng)的合同或協(xié)議，合同或協(xié)議的價(jià)款與帳表是否一致。
第二十五條 實(shí)質(zhì)性損害減少的審核：
（一）審核實(shí)質(zhì)性損害減少是發(fā)生在工程項(xiàng)目完工前還是工程項(xiàng)目完工后，完工前發(fā)生的實(shí)質(zhì)性損害減少是否直接記入未完工項(xiàng)目的成本；完工后發(fā)生的實(shí)質(zhì)性損害減少的凈損失減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或備案，或者經(jīng)合法的中介機(jī)構(gòu)鑒證。
（二）審查納稅申報(bào)表，審查不合法的實(shí)質(zhì)性損害減少是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（三）審查開發(fā)產(chǎn)品貸方發(fā)生額，審查是否有實(shí)質(zhì)性損害減少的開發(fā)產(chǎn)品未記入營(yíng)業(yè)外支出，而是記入成本費(fèi)用類科目，并審查其是否合理。
第二十六條 盤盈的審核：審查營(yíng)業(yè)外收入科目，抽查大額項(xiàng)目，并實(shí)地查看，審查盤盈的真實(shí)性。
第二十七條 盤虧的審核：
（一）審查營(yíng)業(yè)外支出科目，抽查大額項(xiàng)目，審查盤虧的真實(shí)性。
（二）審核盤虧的凈損失減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或備案，或者經(jīng)合法的中介機(jī)構(gòu)鑒證。
第二十八條 出租開發(fā)產(chǎn)品的審核：
（一）審查開發(fā)企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前,與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的,自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起,出租方確認(rèn)收入的金額是否正確。
（二）審查納稅申報(bào)表，檢查出租開發(fā)產(chǎn)品是否繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅等稅費(fèi)，適用稅率和計(jì)算結(jié)果是否正確。
（三）審查其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，檢查出租開發(fā)產(chǎn)品的完整性。第二十九條 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的審核：
（一）審查開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)是否按稅法的規(guī)定視同銷售處理。
（二）商品房轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確，計(jì)稅成本和會(huì)計(jì)成本計(jì)提的折舊差異額是否調(diào)整當(dāng)應(yīng)納稅所得額，在以后出售時(shí)是否按計(jì)稅成本稅前扣除。
第三十條 期末余額的審核：編制期末余額審核表，加計(jì)匯總并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬、報(bào)表核對(duì)，審查是否相符。
第三節(jié) 銷售成本（經(jīng)營(yíng)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）的審核
第三十一條 對(duì)“銷售成本”、“計(jì)稅成本”的審核包括國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文明確的確認(rèn)銷售和視同銷售所對(duì)應(yīng)的計(jì)稅成本的審核。
第三十二條 銷售現(xiàn)樓的項(xiàng)目，受托人應(yīng)了解委托人在會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照委托人是否按照國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文明確規(guī)定的時(shí)點(diǎn)，作為稅收上確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如果發(fā)現(xiàn)有差異，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步跟蹤審核。受托人通常應(yīng)按照以下方面考慮現(xiàn)樓銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)：
（一）審核銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，審查在記賬憑證后附的“成本計(jì)算單”，是否詳細(xì)列明根據(jù)“開發(fā)成本”各明細(xì)科目計(jì)算各建設(shè)項(xiàng)目的單位成本過程,應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
（二）查明主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的配比原則，前后期是否一致。
（三）應(yīng)通過審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)成本口徑是否一致。
第三十三條 預(yù)售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售：預(yù)售收入本應(yīng)對(duì)應(yīng)未完工產(chǎn)品，按照國(guó)稅發(fā)【2006】31號(hào)文件，采用預(yù)售方式在會(huì)計(jì)上和稅收上都無須結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，待符合完工產(chǎn)品條件后再按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入和成本，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的開發(fā)產(chǎn)品銷售成本，是指已實(shí)現(xiàn)銷售收入的開發(fā)產(chǎn)品的成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。
可售面積單位工程成本=成本對(duì)象總成本÷總可售面積
已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本 在分期收款方式銷售產(chǎn)品的條件下，還應(yīng)當(dāng)在上式基礎(chǔ)上按照每期銷售收入占整套商品房應(yīng)計(jì)銷售收入總額的比例，配比地計(jì)算相應(yīng)的計(jì)稅成本。
（一）審查企業(yè)是否分清項(xiàng)目，成本計(jì)算是否正確，檢查時(shí)要仔細(xì)核對(duì)有關(guān)合同和立項(xiàng)書，檢查預(yù)計(jì)單位面積開發(fā)成本是否準(zhǔn)確，有無故意提高單位面積開發(fā)成本，造成多轉(zhuǎn)成本。有無多計(jì)開發(fā)產(chǎn)品單位工程成本和已售商品房面積。
（二）審查成本對(duì)象總成本，是否按計(jì)算公式：成本對(duì)象總成本=（土地征用費(fèi)＋拆遷補(bǔ)償費(fèi)＋前期費(fèi)用＋基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) ＋ 設(shè)計(jì)不可轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施造價(jià) ＋ 建安工程招標(biāo)價(jià)格 ＋ 開發(fā)間接費(fèi)）/預(yù)計(jì)開發(fā)面積，求出預(yù)計(jì)單位面積開發(fā)成本，驗(yàn)算計(jì)算是否正確。
（三）重點(diǎn)要放在建筑安裝工程費(fèi)數(shù)據(jù)的復(fù)核上，要結(jié)合賬載數(shù)據(jù)、預(yù)算、建安合同和結(jié)算等相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核檢查。
（四）審查有無將土地成本、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、不能轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施費(fèi)，開發(fā)間接費(fèi)直接記入開發(fā)產(chǎn)品成本，而不攤?cè)肟捎袃斵D(zhuǎn)讓的配套設(shè)施、自用房產(chǎn)、出租房產(chǎn)的成本中，增加銷售成本。
（五）在檢查中要注意，房地產(chǎn)項(xiàng)目中建造的各類營(yíng)業(yè)性的“會(huì)所”是否按規(guī)定作為固定資產(chǎn)管理。有無將應(yīng)記入開發(fā)產(chǎn)品的開發(fā)成本直接轉(zhuǎn)入銷售成本，造成提前結(jié)轉(zhuǎn)成本，少納稅款。
（六）重點(diǎn)審查開發(fā)產(chǎn)品科目的貸方是否按銷售房屋面積結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
（七）開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開發(fā)產(chǎn)品成本、開發(fā)產(chǎn)品會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本的界限。
第三十四條 審查已出租的房產(chǎn)或周轉(zhuǎn)房再銷售時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本是否正確，有無重復(fù)扣除已提折舊或已攤銷費(fèi)用，造成多轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象。
第三十五條 審查視同銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格、計(jì)稅成本是否符合稅法規(guī)定。
第三十六條 委托代銷的審核：
（一）應(yīng)注意查明有無商品未銷售、編制虛假代銷清單、虛增本期銷售成本的現(xiàn)象。
（二）代銷確認(rèn)收入的時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格、計(jì)稅成本是否符合稅法規(guī)定。第三十七條 合作開發(fā)的審核。約定向投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品的或者分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，其確認(rèn)收入的時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格、計(jì)稅成本是否符合稅法規(guī)定。
第四章 收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的審核 第三十八條 收入鑒證的基本方法包括但不限于：
（一）評(píng)價(jià)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
（二）取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。
（三）了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額收入項(xiàng)目，核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、錯(cuò)記、隱瞞或虛記的行為。
（四）查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會(huì)計(jì)制度與稅法之間對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間及金額上的差異。
第三十九條
受托人應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證收入在應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，對(duì)于未完工開發(fā)產(chǎn)品是否存在高預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率的收入記入低預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率的收入情況，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。第四十條 受托人可以運(yùn)用截止性測(cè)試收入的準(zhǔn)確性、完整性。檢查決算日前后若干日的銷售清單（或銷售發(fā)票、賬簿記錄），觀察截止決算日銷售收入記錄有否跨的現(xiàn)象。
第四十一條
“預(yù)售收入備查簿”的審查：審查企業(yè)按照項(xiàng)目（滾動(dòng)開發(fā)的，按期）設(shè)立的預(yù)售收入備查簿，注明：購(gòu)買者、購(gòu)買房屋具體位臵（棟、單元、室）、建筑面積（套內(nèi)建筑面積）、合同號(hào)、合同簽訂日期、合同金額、確權(quán)尾差金額、交付使用日期、房產(chǎn)證辦理日期、付款方式、預(yù)售款、預(yù)售日期、預(yù)售款確認(rèn)收入日期、已納稅金、預(yù)售款確認(rèn)收入金額、預(yù)售款確認(rèn)收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
第四十二條 確認(rèn)銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用銷售折扣和折讓轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情況。
第四十三條
審核委托人對(duì)于完工開發(fā)產(chǎn)品是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
第四十四條 審核委托人對(duì)于以土地使用權(quán)投資開發(fā)項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
第四十五條 審核委托人對(duì)于開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為是否按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
第四十六條 審核委托人對(duì)于代建工程和提供勞務(wù)是否按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
第四十七條 審核委托人資產(chǎn)評(píng)估增值是否按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。第四十八條 審查采用預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，有無不按預(yù)售收入（含定金）繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，檢查不申報(bào)或者少申報(bào)稅款的現(xiàn)象。以上營(yíng)業(yè)稅及附加既可以當(dāng)期申報(bào)稅前扣除，也可以先作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，待實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)再申報(bào)稅前扣除。
第四十九條
審查委托人采用“還本”方式銷售商品房和以房產(chǎn)補(bǔ)償給拆遷戶時(shí)，是否按規(guī)定申報(bào)納稅稅費(fèi)。
第五十條
審查銀行按揭款收入有無申報(bào)納稅，有無掛在往來賬如“其他應(yīng)付款”不作預(yù)收賬款申報(bào)納稅。
第五十一條
審查以房換地的，在房產(chǎn)移交使用時(shí)有否視同銷售不動(dòng)產(chǎn)申報(bào)繳納稅款。
第五十二條 審查銷售不動(dòng)產(chǎn)過程中收取的價(jià)外費(fèi)用如管道煤氣開戶費(fèi)等收益是否申報(bào)納稅。
第五十三條
審查將房產(chǎn)、土地等不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)抵債轉(zhuǎn)讓給其他單位或被法院拍賣的房產(chǎn)，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。
第五十四條
審查開發(fā)商將未售出的房屋、商鋪、車位出租，其取得的租金收入是否申報(bào)納稅。
第五十五條 審查聘請(qǐng)境外企業(yè)進(jìn)行設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、銷售策劃、代銷包銷業(yè)務(wù)，境外單位是否已繳納相關(guān)稅費(fèi)。
第五十六條 審查銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的房屋價(jià)格是否合理；將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人是否視同銷售不動(dòng)產(chǎn)申報(bào)納稅；納稅人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目是否按規(guī)定申報(bào)納稅。
第五章 附則
第五十七條 本指引適用內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)，外資房地產(chǎn)企業(yè)也可參照使用。第五十八條 本指引由xx省xxx市國(guó)家稅務(wù)局和xxx市地方稅務(wù)局的相關(guān)業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)解釋。
第五篇：企業(yè)所得稅匯繳中熱點(diǎn)難點(diǎn)問題解析
企業(yè)所得稅匯繳中熱點(diǎn)難點(diǎn)問題解析
2013企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在緊張進(jìn)行中。為幫助納稅人順利完成匯算清繳,減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，本文依據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，特別是近一年來國(guó)家新出臺(tái)的涉及企業(yè)所得稅方面的稅收政策，對(duì)實(shí)際工作中涉及政策變化需要銜接說明的內(nèi)容，以及納稅人詢問較多且具有一定代表性的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題作一歸納解析。核定征收企業(yè)取得利息收入的計(jì)稅問題
2013年，甲企業(yè)所得稅實(shí)行核定應(yīng)稅所得率（10%）征收方式，10月取得一筆利息收入50萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅是50×10%×25%＝1.25（萬元），還是50×25%＝12.5（萬元）？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第二條規(guī)定，應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，實(shí)行查賬征收的納稅人，每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各種扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。從年報(bào)（A類）附表一（1）《收入明細(xì)表》中可以看出，實(shí)行查賬征收的納稅人，收入總額包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入和營(yíng)業(yè)外收入。
企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中第（五）項(xiàng)為利息收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱
利息收入，指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
根據(jù)上述規(guī)定，利息收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，即50×10%×25%＝1.25（萬元）。
私車公用稅前扣除問題
在日常工作中，很多公司存在產(chǎn)權(quán)屬于個(gè)人的車輛用于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，公司也為這些車輛承擔(dān)全部或部分費(fèi)用，這些費(fèi)用能否合理、合法地在稅前扣除？
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
稅前扣除需要取得合法憑證。車輛產(chǎn)權(quán)屬于個(gè)人，但確實(shí)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)承擔(dān)合理的費(fèi)用，也合情合理，但是單憑員工報(bào)銷的燃油費(fèi)、停車費(fèi)、過路過橋費(fèi)，還不足以證明上述費(fèi)用屬于“實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”，因此，建議企業(yè)按公允價(jià)值與資產(chǎn)所有者簽訂租賃合同，清晰約定發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用承擔(dān)歸屬，通過租賃關(guān)系，將所有權(quán)權(quán)屬問題變?yōu)槭褂脵?quán)，憑租金發(fā)票和其他合法憑證，在稅前扣除租金及合同約定的其他相關(guān)費(fèi)用。否則，所有權(quán)或使用權(quán)不在本企業(yè)的資產(chǎn)（如投資者個(gè)人資產(chǎn)等）發(fā)生的一切費(fèi)用不允許稅前扣除。
以租賃關(guān)系解決費(fèi)用列支問題，應(yīng)當(dāng)注意兩方面：一是不宜將所發(fā)生的一切費(fèi)用均約定由公司承擔(dān)，車輛不可避免有個(gè)人（資產(chǎn)所有者）使用的部分，應(yīng)當(dāng)視情況按照合理方法分?jǐn)偘l(fā)生的費(fèi)用。二是在費(fèi)用報(bào)銷時(shí)應(yīng)列明以下事項(xiàng)：租入車輛的車牌號(hào)，報(bào)銷期間的里程，報(bào)銷過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)的明細(xì)和事由等。
企業(yè)查補(bǔ)稅款稅前扣除所屬期問題
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)繳以前的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，應(yīng)按該補(bǔ)繳稅款的稅款所屬調(diào)整該的應(yīng)納稅所得額，不得在補(bǔ)繳稅前扣除。企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追
補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)共用水電等費(fèi)用稅前扣除問題
商事登記改革后，涌現(xiàn)出許多商務(wù)服務(wù)公司，這類公司的模式往往是租賃一個(gè)較大的辦公場(chǎng)地，分割成若干小區(qū)域用于設(shè)立公司，由此帶來共用水、電、氣問題，通常水、電、氣發(fā)票均由商務(wù)服務(wù)公司取得，各公司分?jǐn)傇撡M(fèi)用，由此導(dǎo)致的稅前扣除憑證的合法性問題，應(yīng)如何解決？
上述分?jǐn)偟馁M(fèi)用，符合企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。涉及各方可以憑租賃合同和供水、供電、燃?xì)獾裙鹃_具給出租方的原始水電氣等發(fā)票的復(fù)印件，按水電氣等原價(jià)分?jǐn)偡桨?，?jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據(jù)作為稅前扣除依據(jù)。
轉(zhuǎn)持股份取得的分紅能否作為免稅收入問題
2013年，A公司借款給B公司100萬元，由B公司投資于C公司，C公司稅后利潤(rùn)分紅給B公司20萬元，再由B公司將此20萬元?jiǎng)澖oA公司。A公司取得的20萬元分紅可否作為免稅收入？根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，及不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
企業(yè)通過第三方轉(zhuǎn)持的股份，其實(shí)質(zhì)為債權(quán)性投資而非股權(quán)性投
資，其分紅不能作為免稅收入。因此，A公司取得的20萬元分紅不能作為免稅收入。
村（經(jīng)濟(jì)合作社）取得的房屋出售收入是否繳納企業(yè)所得稅問題企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中包括租金收入。
因此，村（經(jīng)濟(jì)合作社）取得房屋出售收入，應(yīng)該履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的紅線外建造成本能否稅前扣除問題
2013年10月，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司為取得一塊拍賣土地，認(rèn)可在該土地附近（即紅線外）建設(shè)一個(gè)休閑廣場(chǎng)，發(fā)生成本100萬元。該100萬元能否列為甲公司2013企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目？
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)的費(fèi)用，應(yīng)由企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的舉證（如開發(fā)合同的特別約定），不符合稅法規(guī)定扣除原則的費(fèi)用不得在稅前扣除。因此，該100萬元不能列為甲公司2013年企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目。
企業(yè)列支的會(huì)議費(fèi)處理問題
企業(yè)列支的會(huì)議費(fèi)，票據(jù)既有寫明會(huì)議費(fèi)的各個(gè)酒店、會(huì)議中心的機(jī)打發(fā)票，也有大量的定額發(fā)票，無會(huì)議明細(xì)附表。在這種情況下，企業(yè)列支在會(huì)議費(fèi)中的無法確定費(fèi)用性質(zhì)的支出，能否直接作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除？
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)列支在會(huì)議費(fèi)中但無法確定費(fèi)用性質(zhì)的支出，無法證明與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)性，不能稅前扣除。因拆遷而重新購(gòu)置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本計(jì)算問題
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2013年第11號(hào)公告）規(guī)定，在2012年10月1日前已簽訂拆遷協(xié)議的企業(yè)，重新購(gòu)置的固定資產(chǎn)可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除，但所計(jì)提的折舊費(fèi)不能在稅前扣除。以后轉(zhuǎn)讓該固定資產(chǎn)時(shí)如何計(jì)算固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本？
企業(yè)所得稅法第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。因此，該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)為該固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本剔除已在搬遷收入中扣除部分和在稅前扣除的折舊部分后的余額。
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