第一篇：小金庫表現(xiàn)形式及審計(jì)方法

小金庫表現(xiàn)形式及審計(jì)方法

《會(huì)計(jì)法》第十六條明確指出：各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。凡違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門帳內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬“小金庫”?！靶〗饚臁钡囊粋€(gè)顯著特征是，化大公為小公、化小公為私分。財(cái)政資金的體制外運(yùn)行，客觀上為各種不正之風(fēng)和腐敗提供了一條重要的資金渠道，而某些單位請客送禮、亂發(fā)錢物、收送紅包、公款行賄等行為之所以屢禁不止，一個(gè)重要的原因就在于有游離監(jiān)督之外的資金源源不斷的涌入部門小金庫?？梢院敛豢鋸埖卣f，小金庫是很多腐敗現(xiàn)象得以蔓延的“財(cái)政支柱?！毙〗饚斓拇嬖?，不僅造成國有資產(chǎn)流失、財(cái)政收入減少、會(huì)計(jì)信息失真，而且擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序，腐蝕黨員干部、敗壞黨風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣。因此，查處小金庫，是審計(jì)機(jī)關(guān)貫徹落實(shí)“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)，注重大案要案線索”的工作方針，是懲治腐敗，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要任務(wù)之一。

小金庫之所以不為單位多數(shù)人知曉就是他具有較強(qiáng)的隱蔽性，如果沒有線索，但從賬面難以發(fā)現(xiàn)其蹤跡?；谶@一特征要查出小金庫是比較困難的。因此，審計(jì)人員不僅需要有一雙慧眼，還需要有過硬的審計(jì)本領(lǐng)；不僅需要有愛崗敬業(yè)的精神，還需要有審計(jì)的技巧；不僅要有一查到底的決心，還要有與嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為作斗爭地思想準(zhǔn)備。審計(jì)人員要時(shí)刻保持清醒的頭腦，以高度敏銳的洞察力不放過任何蛛絲馬跡，善于從大量復(fù)雜資料中，觀察和捕做可疑信息，進(jìn)而找到小金庫可能存在的領(lǐng)域，順藤摸瓜，為大案要案審計(jì)打開突破口，發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士作用。

一、小金庫的形成方式 1.收入不按要求核算或不入賬

按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定，單位的所有收入都要納入單位的會(huì)計(jì)賬簿統(tǒng)一核算，一些單位為了開支方便，隱瞞收入不入賬或不按規(guī)定核算。如將房租收入不入賬，直接將購買福利品的發(fā)票交給承租方代替收款收據(jù)；金融業(yè)的貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)收入不入賬；基建剩余款項(xiàng)不入賬，上級下?lián)苜Y金、返還款項(xiàng)及下屬單位上交款項(xiàng)不入賬；贊助、捐贈(zèng)款項(xiàng)存款利息收入不入賬；企業(yè)采取不開票或用白條代替發(fā)票銷售材料、廢料、固定資產(chǎn)收入不入賬；回扣款收入不入賬；技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入不入賬；各類協(xié)會(huì)學(xué)會(huì)的會(huì)費(fèi)收入不入賬，企業(yè)已核銷的壞賬收回后不入賬，投資利潤掛往來賬等。

2.部分收支未納入單位統(tǒng)一核算

表現(xiàn)為：一些商業(yè)、工業(yè)企業(yè)把單位正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為帳外經(jīng)營；行政事業(yè)單位收入滯留內(nèi)部職能科室或下屬部門列收列支；金融企業(yè)通過核銷呆賬、壞賬，又將以物抵貸的物資變賣、出租所得收入放到辦公室、工會(huì)核算，用于高息攬儲、發(fā)放崗位補(bǔ)貼、職工福利。通過虛列支出、資金返還等方式將資金轉(zhuǎn)到本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門帳外，采取的形式主要是以假發(fā)票入賬，虛報(bào)?？钪С觥⒒ㄖС?、維修費(fèi)、車然費(fèi)、工會(huì)福利費(fèi)；金融機(jī)構(gòu)虛列儲蓄辦理費(fèi)、應(yīng)付利息支出，核銷假貸款。還有的是單位相互勾結(jié)重復(fù)報(bào)帳，開具的發(fā)票上聯(lián)與下聯(lián)不一致等。

3.截留、轉(zhuǎn)移應(yīng)上交財(cái)政的行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入、利潤 主要表現(xiàn)是有收費(fèi)的單位采取少收費(fèi)不開票，及少收取事業(yè)費(fèi)用不開正規(guī)票據(jù)的形式將財(cái)政資金轉(zhuǎn)移到體制外運(yùn)行。

二、小金庫的審理方法

1.內(nèi)控測試法及實(shí)質(zhì)性檢查法相結(jié)合。通過對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支和業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行分析，確定可能存在小金庫的領(lǐng)域，然后，結(jié)合被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)情況，通過實(shí)質(zhì)性審查，尋找出小金庫。主要方法有：（1）核實(shí)收入成本。了解被審計(jì)單位的經(jīng)營及收入、成本、費(fèi)用等情況，掌握各種收入的來源是否全部計(jì)入財(cái)務(wù)收入，成本的計(jì)算分?jǐn)偸欠裾_。核對報(bào)表和收入總賬、明細(xì)賬是否相符。要掌握帳外的經(jīng)營活動(dòng)情況，注意有無收入不入賬或轉(zhuǎn)移收入的情況，重點(diǎn)排查投資分利、房屋租賃收入、出租低值易耗品、材料、廢料收入；審查有無非法收入或用不合法票據(jù)收費(fèi)，有無截留某項(xiàng)經(jīng)營收入。（2）對支出情況核實(shí)通過審查各項(xiàng)支出，檢查是否有虛報(bào)冒領(lǐng)款項(xiàng)做小金庫的情況，特別注意審查白條抵庫、自制票據(jù)的真實(shí)性，必要時(shí)延伸到供貨單位。盤查實(shí)際支出，看有無報(bào)銷發(fā)票而無實(shí)物，有無以購代領(lǐng)虛列支出，如虛報(bào)臨時(shí)工工資、加班費(fèi)、福利費(fèi)、修理費(fèi)會(huì)議費(fèi)等，看成本是否真實(shí)，有無虛假成本攤銷從中透支現(xiàn)金的現(xiàn)象。發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位費(fèi)用開支項(xiàng)目與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)或所列開支數(shù)額與實(shí)際需要數(shù)額有較大差異時(shí)，對大額支出票據(jù)重點(diǎn)抽查并延伸核對。

2.調(diào)查詢問法，由于不少被審計(jì)單位的經(jīng)管人員不予配合，會(huì)給小金庫問題的確認(rèn)帶來困難，面對這種情況，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重外圍突破。通常的做法是，在掌握一定證據(jù)的情況下，與有關(guān)人員座談，將詢證資料與單位經(jīng)濟(jì)合同、收費(fèi)依據(jù)、賬面情況等進(jìn)行核對，以核實(shí)單位的小金庫問題。選擇與被審計(jì)單位資金結(jié)算頻繁、經(jīng)濟(jì)往來密切的單位進(jìn)行調(diào)查，對部分票據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行外部核實(shí)。了解被審計(jì)單位是否有高福利現(xiàn)象而單位賬簿沒有反映，進(jìn)而從中找出線索打開缺口。

3.核對銀行賬戶法，從審計(jì)實(shí)踐看，小金庫涉及的人員范圍較少，但資金數(shù)額較大，動(dòng)輒數(shù)十萬元甚至上百萬元。這些資金的進(jìn)出，不可能都通過現(xiàn)金結(jié)算，單位通常通過開設(shè)內(nèi)部掌握的銀行帳戶，以支票方式處理單位與此賬戶之間的資金往來，而這種資金往來與單位正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)注意觀察分析被審計(jì)單位的帳戶往來情況，查實(shí)被審計(jì)單位的開戶情況，再同被審計(jì)單位提供的資料進(jìn)行核對，如果發(fā)現(xiàn)單位在提供的帳戶以外還有其他賬戶，則說明該單位有小金庫的可能，同時(shí)核實(shí)銀行存款余額與銀行對賬單余額是否相符，看銀行對賬單是否有等額的資金進(jìn)出而沒有計(jì)入銀行賬簿，弄清其資金的來源和去向，追查到底。

4.庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)法，單位私設(shè)的小金庫多數(shù)由財(cái)務(wù)人員掌管，少部分由工會(huì)、辦公室、學(xué)會(huì)等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)人員掌管。審計(jì)人員在初步掌握被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置后，應(yīng)在不事先通知有關(guān)人員的情況下，對單位財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等場所財(cái)物保管人員的現(xiàn)金、存折和有價(jià)證券進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，不僅要對保險(xiǎn)柜進(jìn)行清查，還要對可能裝有現(xiàn)金、有價(jià)證券的辦公室抽屜、櫥柜等地方進(jìn)行清查。要留意其是否有收款收據(jù)及其他發(fā)票、合同等有關(guān)資料，尤其要注意筆記本、借據(jù)等。盤點(diǎn)后審計(jì)人員要根據(jù)財(cái)務(wù)經(jīng)管人員現(xiàn)場提供的未入賬票據(jù)資料，對盤點(diǎn)日保管人的現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)盤點(diǎn)調(diào)整后的賬面現(xiàn)金應(yīng)存余額與實(shí)際庫存余額出現(xiàn)較大偏差時(shí)，通常應(yīng)該是正常的貨幣資金與小金庫資金混放造成的。因?yàn)閱挝怀黾{等現(xiàn)金保管人員一般不可能用自己的現(xiàn)金為單位墊付支出。從審計(jì)實(shí)踐看，盤點(diǎn)誤差基本都是小金庫。

5.審核往來款項(xiàng)，查看是否存在轉(zhuǎn)移收入和為其他單位和個(gè)人設(shè)置賬外賬的現(xiàn)象。往來科目是最容易藏污納垢的處所，許多單位將收入掛往來科目，轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，最后轉(zhuǎn)到小金庫，所以，對可疑的往來科目要特別注意，要追查到底。

第二篇：小金庫的主要表現(xiàn)形式以及審計(jì)方法

小金庫的主要表現(xiàn)形式以及審計(jì)方法

一、隱匿收入設(shè)立小金庫

1、用銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等營業(yè)收入設(shè)立“小金庫”

【案例】：某公司在公司銀行帳戶之外使用公司印鑒另行開設(shè)銀行帳戶，將公司部分銷售收入轉(zhuǎn)入該帳戶，使其成為“小金庫”專戶。

【審計(jì)方法】：可以通過向中國人民銀行調(diào)查公司銀行帳戶開設(shè)情況，了解有無未在公司賬內(nèi)核算的銀行帳戶。應(yīng)特別關(guān)注習(xí)慣使用現(xiàn)金結(jié)算的個(gè)體客戶，大額現(xiàn)金收入最容易被截留形成“小金庫”。

2、用資產(chǎn)處置、出租、使用費(fèi)收入設(shè)立“小金庫”

【案例】：某公司將門面房出租給某飯店，采取以消費(fèi)支出抵頂出租收入方式，出租收入與招待支出均未入賬，房產(chǎn)出租收入形成事實(shí)上的“小金庫”。另外，通過檢查還發(fā)現(xiàn)，公司有80平米的房產(chǎn)一套，每月出租價(jià)僅為400元/月，出租價(jià)大大低于市場價(jià)值；還有在柳巷房產(chǎn)一套，無出租收入，據(jù)公司人員解釋，該房產(chǎn)為若干年前修建，由于無暖氣設(shè)備一直無法出租，但經(jīng)實(shí)地調(diào)查，該房產(chǎn)一直處于租賃狀態(tài)。

【審計(jì)方法】：檢查資產(chǎn)處置的相關(guān)手續(xù)是否完善，有無取得殘值收入，殘值收入是否公允。詢問、實(shí)地觀察公司的資產(chǎn)出租情況，檢查公司的出租及使用費(fèi)合同，關(guān)注有無未取得收入的情形以及價(jià)格是否公允。

3、用股權(quán)投資、債權(quán)投資取得的投資收益設(shè)立“小金庫”

【案例】：某公司1998年取得上海石化股份公司股票，多年來賬面一直無投資收益。經(jīng)查，該收益已被采取各種方式轉(zhuǎn)出成為“小金庫”。由于該款項(xiàng)每次均等額轉(zhuǎn)出，且投資收益與該支出款項(xiàng)均未入賬，銀行存款余額調(diào)節(jié)表也一直未反映，因此一直未予發(fā)現(xiàn)。

【審計(jì)方法】：對于股權(quán)、債權(quán)投資的收益情況，可采取函證方式證實(shí)。由于股權(quán)、債權(quán)投資的收益支付一般均比較規(guī)范，均通過銀行轉(zhuǎn)付，因此可以通過仔細(xì)核對銀行對賬單查出。

4、用政府獎(jiǎng)勵(lì)資金、社會(huì)捐贈(zèng)、企業(yè)高管人員上交兼職薪酬、境外企業(yè)和中外合資企業(yè)中方人員勞務(wù)費(fèi)用結(jié)余等其他收入設(shè)立“小金庫”。

【審計(jì)方法】：對于這類收入，可通過閱讀協(xié)議、合同等非財(cái)務(wù)信息找到相關(guān)線索。

二、虛列支出設(shè)立“小金庫”

1、虛列產(chǎn)品成本、工程成本、采購成本、勞務(wù)成本等營業(yè)成本設(shè)立“小金庫”。

【案例】：某集團(tuán)公司采用福利政策分配住房，為職工

補(bǔ)貼250萬元。由于國家已取消福利分房政策，于是便在其某工程項(xiàng)目中，與施工單位串通，通過施工單位開具發(fā)票，虛增工程成本，將250萬元套取用于分房福利補(bǔ)貼。

【審計(jì)方法】：通過與工程概算比較，了解工程項(xiàng)目超概的主要原因及其合理性。通過收入、成本的配比原則，分析毛利率變動(dòng)幅度較大的原因，并判斷其合理性。通過了解其非財(cái)務(wù)事項(xiàng)、非經(jīng)營事項(xiàng)，了解公司發(fā)生的重大事件。

2、虛列研究與開發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、銷售手續(xù)費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)等期間費(fèi)用設(shè)立“小金庫”。

【案例】：某公司利用市場推介理由，采取召開市場推介會(huì)形式，僅通過自制會(huì)議通知以及虛假酒店發(fā)票，不斷套取資金成立“小金庫”。

【審計(jì)方法】：通過稅務(wù)網(wǎng)站查驗(yàn)發(fā)票的真?zhèn)危ㄟ^費(fèi)用支出與獲取效益的比較以及手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等合同的相關(guān)規(guī)定，判斷支出的合理性，為查找“小金庫”提供線索。

3、虛列職工工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、管理人員職務(wù)消費(fèi)等人工成本設(shè)立“小金庫”。

【案例】：某公司通過虛列臨時(shí)工人員編制，通過現(xiàn)金發(fā)放、非法代領(lǐng)該部分臨時(shí)工人員工資及其福利等支出，形成“小金庫”。

【審計(jì)方法】：隨機(jī)抽取部分人員進(jìn)行身份核實(shí)，檢查有無為其上繳各類保險(xiǎn)及公積金。

三、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”

1、以虛假會(huì)計(jì)核算方式轉(zhuǎn)移原材料、產(chǎn)成品等資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”。

【案例】：某公司通過加大產(chǎn)品次品率，僅按次品價(jià)格入賬，而將合格產(chǎn)品與次品價(jià)格的差額部分截留形成“小金庫”。另外，該公司邊角料率一直較高，出售邊角料的收入也都作為了“小金庫”。

【審計(jì)方法】：了解公司業(yè)務(wù)流程，合理估計(jì)實(shí)際次品率和邊角料率，判斷是否合理，并了解邊角料的使用及入賬情況。

2、以虛假股權(quán)投資、虛假應(yīng)收款項(xiàng)壞賬核銷等方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”。

【案例】：2005年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前，各公司均實(shí)施了清產(chǎn)核資，核銷了形成損失的投資及往來，但同時(shí)也為“小金庫”埋下了伏筆。由于某公司債權(quán)的訴訟時(shí)效一直連續(xù)，在核銷部分往來后又通過訴訟收回，但使其并未入賬而是選擇了將該往來款成為“小金庫”。

【審計(jì)方法】：查閱核銷資產(chǎn)的依據(jù)是否充分，訴訟時(shí)效是否連續(xù)，并采取詢問律師和查閱會(huì)議紀(jì)要等形式，查找相關(guān)線索。

3、以虛假資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢等方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”。

【案例】：某公司有3輛面包車，將其中一輛汽車提供給稅務(wù)專管員無償使用，其余汽車銷售，公司未將銷售收入入賬而是作為了“小金庫”的資金來源之一。公司仍然按照原折舊方法將3輛汽車計(jì)提完折舊，然后采取虛假報(bào)廢方式，資產(chǎn)原值與累計(jì)折舊對沖，將該資產(chǎn)從公司賬面抹除。

【審計(jì)方法】：對資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對于賬有實(shí)無的資產(chǎn)應(yīng)高度關(guān)注，對于盤虧資產(chǎn)的解釋是否合理。關(guān)注資產(chǎn)毀損、報(bào)廢資產(chǎn)有無處置收入，價(jià)格是否公允。

4、以虛假關(guān)聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”。

【案例】：近期以來，成立各類協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)成為一種時(shí)尚，也成為部分公司小金庫的主要來源。某集團(tuán)公司成立某協(xié)會(huì)，并以文件形式要求各所屬公司均加入并上繳一定的會(huì)費(fèi)，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)兼任會(huì)長。一方面，協(xié)會(huì)屬于事業(yè)性單位，其會(huì)費(fèi)收入不需納稅，而各所屬企業(yè)憑借會(huì)費(fèi)收據(jù)還可抵扣所得稅；另一方面，協(xié)會(huì)的支出無人監(jiān)管，公司或公司領(lǐng)導(dǎo)的部分費(fèi)用均可通過協(xié)會(huì)列支。協(xié)會(huì)的泛濫造成了社會(huì)上“小金庫”的泛濫。

【審計(jì)方法】：有無該種形式屬于“小金庫”的變通，目前尚無具體的政策界定。只有民政部門逐步收緊各類協(xié)會(huì)的門檻并加強(qiáng)監(jiān)管，才能有效規(guī)避該類政策漏洞。

四、其他方式設(shè)立的小金庫

1、清欠款不入賬

【案例】：某公司處于停業(yè)狀態(tài)，主要靠清欠收入維持。近年來，該公司經(jīng)常向集團(tuán)公司申請維持資金，反映目前已無清欠所得。但經(jīng)查證，該公司近年來新任經(jīng)理采取了清欠收入不入賬而直接為職工發(fā)放補(bǔ)助或吃飯花費(fèi)，形成了體外循環(huán)，實(shí)質(zhì)上是“小金庫”。

【審計(jì)方法】：可以通過向公司領(lǐng)導(dǎo)干部和普通職工了解清欠情況、工資收入情況等，驗(yàn)證所述有無差異，從而獲取相關(guān)信息。

2、賬務(wù)不清形成的賬外資產(chǎn)

【案例】：某金屬公司在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期在全國各主要城市如北京、青島、海南等各地均購買了房產(chǎn)，但由于賬務(wù)不清，公司賬上一直未反映上述資產(chǎn)。幾十年人員更換，幾乎更無人能知道資產(chǎn)的來龍去脈，該部分賬外外地房產(chǎn)及其出租收益，成為了無人監(jiān)管的“小金庫”。

【審計(jì)方法】：查閱歷任總經(jīng)理的述職報(bào)告以及會(huì)議紀(jì)要，詢問相關(guān)人員，摸清賬外房產(chǎn)的地址信息及房產(chǎn)權(quán)屬資料。

第三篇：小金庫”的資金來源及審計(jì)方法

小金庫”的資金來源及審計(jì)方法

來源： 不詳

當(dāng)前，國有企事業(yè)單位私設(shè)“小金庫”的問題屢禁不止，不僅造成國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失，而且還誘發(fā)和滋生了各種腐敗現(xiàn)象敗壞了黨風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣，也使部分人走上犯罪的道路。審計(jì)人員必須全面了解“小金庫”的資金來源，掌握對其審計(jì)技巧，在審計(jì)工作中才能事半功倍。

一、“小金庫”的資金來源

“小金庫”的資金來源很多，歸結(jié)起來有以下十個(gè)方面。

１．截留、隱匿部分主營業(yè)務(wù)收入。如在經(jīng)營中若對方不要發(fā)票或企業(yè)對個(gè)體客戶的加工費(fèi)收入，企業(yè)的代銷收入等，沒有按規(guī)定作賬務(wù)處理，形成“小金庫”的資金來源。另外還有開大頭小尾發(fā)票，即將收款聯(lián)、正聯(lián)數(shù)字按實(shí)際收款數(shù)填寫，而將發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)數(shù)字寫小，這樣既可以把差額納入“小金庫”，又使企業(yè)偷漏了稅金。

２．截留、隱匿對外提供的各種服務(wù)和勞務(wù)收入。如企業(yè)為外單位提供加工維修、運(yùn)輸、延伸服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)等收入，由于有部分是收取現(xiàn)金，很容易成為被截留的對象，形成“小金庫”的資金來源。

３．截留、隱匿財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)、承包費(fèi)、贊助費(fèi)等企業(yè)所得，將現(xiàn)金形式收取的出租包裝物、固定資產(chǎn)的租金收入不入賬，直接存入“小金庫”。我們在審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)：某公司利用業(yè)主的產(chǎn)業(yè)，在工程決算尚未完成之際，出租他人財(cái)產(chǎn)，取得的租金收入存入“小金庫”。４．截留、隱匿銷售賬外資產(chǎn)的收入。如有些企業(yè)以下屬部門領(lǐng)料為名，將領(lǐng)取的材料計(jì)入成本費(fèi)用賬戶，由此形成大量賬外資產(chǎn)，然后將其賣出，獲取的價(jià)款存入“小金庫”。

另外還有多報(bào)委托加工材料損耗，形成賬外資產(chǎn)；如有的企業(yè)利用材料外出加工的機(jī)會(huì)，多報(bào)材料加工損耗，將多報(bào)的材料倒賣或抵加工費(fèi)，其收回的資金不入賬，形成“小金庫”。

５．截留、隱匿投資收益。如有些企業(yè)利用對外投資或聯(lián)營的名義，轉(zhuǎn)出資金、資產(chǎn)，然后從接受資金、資產(chǎn)受益方收取利息或投資收益不入賬。尤其是大型知名企業(yè)利用企業(yè)商譽(yù)以其他單位聯(lián)營，對所取得的收益不在財(cái)務(wù)賬上反映，收益直接流入“小金庫”或者在聯(lián)營單位直接列支費(fèi)用的做法就更具有隱藏性。如在審計(jì)某大型集團(tuán)時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位利用企業(yè)商譽(yù)同外商在境外設(shè)立聯(lián)營公司，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)該單位所列投資項(xiàng)目時(shí)有意不予以反映此項(xiàng)投資，經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其所取得的聯(lián)營收益一部分直接列支集團(tuán)的費(fèi)用和福利性支出，還有一部分收益存入“小金庫”和存放在聯(lián)營單位，未納入集團(tuán)財(cái)務(wù)賬上反映。

６．截留、隱匿資金占用費(fèi)。如有些單位采取對外單位有償出借資金，其出借的資金以往來款名義掛賬，收取的利息未做賬務(wù)處理，直接存入“小金庫”。

７．截留、隱匿處理固定資產(chǎn)和廢舊物資收入。如有些單位固定資產(chǎn)有意不留殘值，當(dāng)固定資產(chǎn)提足折舊后，賬面該項(xiàng)固定資產(chǎn)金額為零，以后取得固定資產(chǎn)的殘值收入和變價(jià)收入不入賬，存入“小金庫”；另外廢舊物資很少在賬上反映，會(huì)計(jì)人員基本上是不掌握的，而且單位管理也不重視，因此，處理的收入往往不入賬，存入“小金庫”。

８．截留、隱匿已經(jīng)核銷的壞賬重新收回的往來款。如在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在清產(chǎn)核資中己核銷了對某單位的應(yīng)收賬款，之后該企業(yè)從欠款單位收回一部分資金，卻不按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，而是把資金存入“小金庫”。

９．以各種名義虛列支出、虛增費(fèi)用，套取公款。如有單位采取虛列職工人數(shù)、虛報(bào)加班工資和調(diào)出、減員不刪名額等方式多分配工資費(fèi)用，并按虛大數(shù)提取現(xiàn)金，將提取和發(fā)放差額存入“小金庫”；也有單位通過虛提業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)等方法，將資金提取后分到內(nèi)部各科室進(jìn)行使用，有關(guān)支出不入財(cái)務(wù)賬；更有甚者就是購買假發(fā)票虛列支出。另外我們還在審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)某施工單位與分包單位勾結(jié)，由分包單位開出假工程結(jié)算單計(jì)入成本，然后將轉(zhuǎn)移的資金存入“小金庫”。

１０．重復(fù)列支費(fèi)用，轉(zhuǎn)移資金進(jìn)入“小金庫”。如有的企業(yè)從油站購買油票或商業(yè)企業(yè)購買購物券，并同時(shí)開具發(fā)票報(bào)銷，但平常用油票加油和用購物券購買辦公用品時(shí)，再次開具發(fā)票，報(bào)銷后資金存入“小金庫”。

二、“小金庫”的審計(jì)方法 １．對比分析法。可以根據(jù)審查企業(yè)當(dāng)年耗料量，運(yùn)用材料定額粗步估算銷售量，并與銷售賬反映收入核對。也可以將企業(yè)本和以前的銷售賬、原材料賬中生產(chǎn)領(lǐng)料、水、電等主要成本、費(fèi)用支出數(shù)額進(jìn)行對比；若企業(yè)存在本原材料、水、電消耗定額沒有增大，而消耗量比以前增大，賬面銷售量卻減少；裝卸工資定額沒有提高，而裝卸工資總額比以前增長，賬上裝卸銷售的數(shù)量卻減少等情況時(shí)則應(yīng)實(shí)施全面審計(jì)，找出確鑿證據(jù)，看是否存在收入不入賬，私設(shè)“小金庫”的問題。如我局在審計(jì)某雜志社時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位雜志用紙量和印刷費(fèi)用計(jì)算出印刷雜志量比該社銷售賬上反映的雜志發(fā)行量大很多的疑點(diǎn)，經(jīng)過追蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)該雜志社少計(jì)收入上千萬元存入“小金庫”的問題。

另外，一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往是有規(guī)律的，有些收支項(xiàng)目存在對應(yīng)關(guān)系，查賬時(shí)如果能緊扣這個(gè)特點(diǎn)，往往可以查出單位收入不入賬，私設(shè)“小金庫”的問題。如在對某單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位購買某空白證件５００份金額５０００元的原始發(fā)票，且有物價(jià)部門頒發(fā)的收費(fèi)許可證，但該單位賬面上卻沒有此項(xiàng)收入，空白證件也沒有存貨，經(jīng)過追蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)該單位將辦證收入沒有納入財(cái)務(wù)賬上反映，而是存入“小金庫”。

２．資產(chǎn)清查追蹤法。審計(jì)時(shí)應(yīng)查閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片，對己報(bào)廢的固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)清理賬戶進(jìn)行核對，對應(yīng)有殘值及變價(jià)收入而賬面卻沒有的固定資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)是否存在隱匿收入。其次還應(yīng)對企業(yè)若干的各項(xiàng)資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行追蹤調(diào)查，尤其是對長期不用或下馬項(xiàng)目的資產(chǎn)、即報(bào)廢資產(chǎn)的處理去向要進(jìn)行追蹤。這種審計(jì)方法對截留、隱匿處理固定資產(chǎn)和廢舊物資收入存入“小金庫”的情況尤其適用。

另外資產(chǎn)清查追蹤法也很適用于從賬外資產(chǎn)為線索查出“小金庫”。對于發(fā)現(xiàn)賬外低值易耗品、固定資產(chǎn)等貨物，若無支出憑證，則應(yīng)追蹤購買資產(chǎn)的資金，采用順藤摸瓜的方法扯出隱藏的“小金庫”。

３．突擊盤點(diǎn)法。應(yīng)首先了解單位現(xiàn)金存放點(diǎn)和有可能保管“小金庫”管理人員的情況，盤點(diǎn)時(shí)要注意對庫內(nèi)所有現(xiàn)金、支票、存折、票據(jù)及存根聯(lián)等資料全部進(jìn)行清點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題要立即追蹤審計(jì)。如對某單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人突擊盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)私人存折十幾本，且有些存折上金額較大，經(jīng)過到相關(guān)銀行查詢，發(fā)現(xiàn)該單位公款私存的問題。

４．銀行賬戶追蹤法。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前應(yīng)首先要求被審計(jì)單位提供所有銀行賬戶情況，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)

注意是否存在未提供的賬戶，若有則應(yīng)追蹤到底，看是否存在賬外賬戶的情況。

５．票據(jù)核對法。票據(jù)是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體反映，因此要重視檢查單位收費(fèi)票據(jù)；審計(jì)中應(yīng)先從企業(yè)內(nèi)部控制入手，檢查票據(jù)購買、領(lǐng)用、銷毀、存根的保存等一系列內(nèi)部控制是否健全、有效，存根聯(lián)是否完整，并運(yùn)用判斷或統(tǒng)計(jì)抽樣法，從中抽出一定數(shù)量的存根聯(lián)，看其是否全部入賬，還可以從被收費(fèi)單位調(diào)查取得的收據(jù)聯(lián)為證據(jù)，要求核對相應(yīng)的存根聯(lián)，以此為突破口，檢查企業(yè)是否存在收費(fèi)不入賬，私設(shè)“小金庫”的做法。

另外票據(jù)核對法也適用于虛列支出和重復(fù)列支費(fèi)用而形成“小金庫”的審計(jì)，如對支出憑證中開具的金額較大的發(fā)票，同時(shí)又沒有附采購清單，或者有，但采購數(shù)量與實(shí)際需用不一致的，以及沒有后勤部門收貨的，就應(yīng)給予重視追查是否是用于購買購物券；對之后大額購物且與前面的發(fā)票開出單位是同一商戶的，或者收款單位與開發(fā)票單位不一致，而報(bào)銷卻領(lǐng)取現(xiàn)金的，應(yīng)聯(lián)系上述業(yè)務(wù)綜合審查，落實(shí)是否是重復(fù)列支費(fèi)用，若是，則應(yīng)追蹤所領(lǐng)取現(xiàn)金的去向，從而查出隱藏著的“小金庫”。

６．審計(jì)信息互相反饋法。也就是審計(jì)機(jī)關(guān)各部門之間應(yīng)互相反饋審計(jì)情況，通過對某一行業(yè)或某一系統(tǒng)被審計(jì)單位的審計(jì)，將發(fā)現(xiàn)查處的問題進(jìn)行上下銜接，從而發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否存在“小金庫”。如我們在審計(jì)某施工企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的總公司用三聯(lián)單收據(jù)從該企業(yè)收取管理費(fèi)用１００萬元，且該企業(yè)銀行轉(zhuǎn)賬票據(jù)反映收款單位又是其總公司屬下的服務(wù)公司；因有以上疑點(diǎn)我們將此信息向正在總公司審計(jì)的審計(jì)組反饋了信息，從而發(fā)現(xiàn)總公司賬外發(fā)放補(bǔ)貼的問題。

７．詢問檢查法。這種方法主要是通過與財(cái)會(huì)人員或其他相關(guān)人員交談或利用審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的某些尚欠證據(jù)的線索與有關(guān)人員談話，并根據(jù)談話得到的線索進(jìn)一步追查。如上面所提到的利用商譽(yù)投資，收益不入賬的問題就是這樣查出的。

總之，只要研究和掌握一定的“小金庫”審計(jì)方法，根據(jù)“小金庫”資金形成的特點(diǎn)，深入調(diào)查研究，抓住線索一查到底，就能將各種各樣的“小金庫”審查出來。

第四篇：小金庫審計(jì)實(shí)務(wù)

“小金庫”的成因、類型分析及審計(jì)實(shí)例

“小金庫”是通過不正當(dāng)、不合法渠道聚斂形成的帳外資金，由于大量收入游離于帳外，失去監(jiān)管，損害了集體利益，減少了財(cái)政收入，是滋生鋪張浪費(fèi)和腐敗的溫床，而且其存在往往與經(jīng)濟(jì)犯罪聯(lián)系緊密，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

為什么國家明令禁止私設(shè)“小金庫”，依然有人我行我素、明知故犯？筆者分析認(rèn)為這與目前的辦事潛規(guī)則不無關(guān)系。某些同志認(rèn)為，市場經(jīng)濟(jì)嘛，辦事情要求人，得搞“感情投資”、單位財(cái)務(wù)被監(jiān)督開支不能隨心所欲，搞個(gè)“小金庫”不受約束！還有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，設(shè)“小金庫”是為單位謀利益，取消了反倒給小集體帶來損失，只要錢沒裝進(jìn)個(gè)人腰包，花到哪兒大家心里清楚就行。三是有的左攀右比，看有的單位“小金庫”沒有撤，自己也照設(shè)不誤。四是某些財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)不精，立場不穩(wěn)。這都是造成“小金庫”屢禁不止的原因。

對此，2009年6月，中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見》（中辦發(fā)[2009]18號），決定在全國范圍內(nèi)深入開展“小金庫”治理工作。2009年首先在全國黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開展專項(xiàng)治理，事業(yè)單位中要以財(cái)政全額撥款事業(yè)單位為重點(diǎn)，然后再逐步擴(kuò)展到社會(huì)團(tuán)體、國有及國有控股企業(yè)。中紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部和審計(jì)署隨后印發(fā)了《關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫”專項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法》，并制定了《“小金庫”治理工作舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法》。作為履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)的審計(jì)機(jī)關(guān)，更要充份發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，成為這項(xiàng)清理工作的主要力量，鑒于目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜和“小金庫”的隱蔽性，清理工作將是一項(xiàng)艱巨復(fù)雜的工程。筆者對多年審計(jì)工作中查處的“小金庫”類型和審計(jì)方法進(jìn)行了幾點(diǎn)歸納。

一、各項(xiàng)其他收入、回扣不入帳型

目前行政事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行年初預(yù)算，在會(huì)計(jì)核算中心集中報(bào)帳，每筆經(jīng)費(fèi)的開支均有層層審核方能過關(guān)，由于審批嚴(yán)格，就有單位將其他收入，如：補(bǔ)課費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、房租收入、賣廢品收入、資料回扣等收入，未按收支兩條線繳入預(yù)算外帳戶，由個(gè)別人掌管，成為“小金庫”。對這類“小金庫”的審計(jì)，可以從外圍入手，通過走訪調(diào)查進(jìn)行核對。對于教育系統(tǒng)的補(bǔ)課費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、資料回扣等收入是否存在“小金庫”，可以通過帳面審計(jì)與走訪學(xué)生、家長相結(jié)合進(jìn)行深挖。

例如，我們在對某中學(xué)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆通過現(xiàn)金的預(yù)算外收入，摘要欄記錄的是：收資料返還款，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金7600元，貸：事業(yè)收入9600元。下附該校所購資料的總金額，按總金額的10%提取并返還款的說明，經(jīng)詢問會(huì)計(jì)人員，證實(shí)這實(shí)際是一筆資料回扣款。這讓我們聯(lián)想到近兩年學(xué)校每年從外購進(jìn)資料十幾萬元，若按10%的回扣計(jì)算每年均有一筆可觀的回扣收入應(yīng)在帳上反映，由此我們又對該校前三年的財(cái)務(wù)進(jìn)行了審計(jì)，結(jié)果未發(fā)現(xiàn)相關(guān)收入。那么，這兩年的資料回扣款哪里去了呢？經(jīng)過仔細(xì)詢問會(huì)計(jì)、出納人員，他們均未收到過這兩年的回扣款，此時(shí)他們提供了一條重要線索，前幾年的回扣款是由校工會(huì)主席經(jīng)辦的，我們找到了工會(huì)主席了解此事，當(dāng)我們再次追問前三年這兩個(gè)是否有回扣款？回扣款是否入帳？交給誰了？該工會(huì)主席不耐煩的說：“以前的事我不知道！你們該去問校長！”。審計(jì)組長見此狀，耐心地進(jìn)行了說服教育工作，指出：“自查從寬，被查從嚴(yán)，配合審計(jì)是審計(jì)處理時(shí)需要考慮的因素，是問題的必須查個(gè)水落石出，不是問題也不會(huì)冤枉你?！痹摴?huì)主席聽了這些話沉默不語，審計(jì)人員憑著職業(yè)的特有敏感，就認(rèn)定“有戲”了。

果然，不到五分鐘，該工會(huì)主席終于倒出了原委，前三年的回扣款是校長經(jīng)辦的，然后親自交給了他，由他長期保管并進(jìn)行支出，操作金額具體多少已記不清了，不過他有記錄，在家放著。我們很快隨他去他家取記錄，所謂記錄實(shí)際是一本流水帳，記帳很不規(guī)范，但記載很詳細(xì)，出乎我們意料的是內(nèi)容項(xiàng)目較多，經(jīng)我們審計(jì)整理，查出該校前三年“小金庫”高達(dá)12萬元，共有二十一筆收入，其中：資料款回扣款1.5萬元，三筆；校辦廠創(chuàng)收款9.3萬元，六筆；罰沒款等收入1.2萬元，十二筆；至審計(jì)之時(shí)，“小金庫”余額款項(xiàng)所剩無幾，經(jīng)查證所有款項(xiàng)收支均由校長安排進(jìn)行。

二、虛例支出，轉(zhuǎn)移“小金庫”

一般在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對各項(xiàng)支出主要是審其真實(shí)性、合規(guī)性。但在實(shí)際操作中，只能通過業(yè)務(wù)是否合理，取得的在始憑證是否合法不判斷其是否真實(shí)。如果憑證合法，但業(yè)務(wù)不存在，即虛例支出，套取資金，形成“小金庫”。例如在對某技術(shù)學(xué)校審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)該校頻繁發(fā)放監(jiān)考費(fèi)、課時(shí)費(fèi)等費(fèi)用，而且均有教師簽字認(rèn)領(lǐng)，審計(jì)人員對此產(chǎn)生了疑問，經(jīng)測算，平均每星期一次大考，每天超課時(shí)近一小時(shí)，通過對學(xué)生和部分教師的走訪，均認(rèn)為并未達(dá)到上述程度，這說明，有一部分的費(fèi)用不是真實(shí)的，審計(jì)人員將調(diào)查走訪的結(jié)果呈現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員面前時(shí)，她交待了是校領(lǐng)導(dǎo)安排多造費(fèi)用，用虛假簽名套取現(xiàn)金，私設(shè)“小金庫”19.73萬元，其中，校長、會(huì)計(jì)、出納私分3萬元，其余用于校領(lǐng)導(dǎo)的各項(xiàng)開支，至審計(jì)日，還有

1.62萬元余額。

在審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)，部分單位虛例支出后，將套取的資金轉(zhuǎn)移到其他關(guān)系單位，如多結(jié)就餐費(fèi)，然后將各項(xiàng)費(fèi)用拿到餐館報(bào)，或取現(xiàn)金用。對于這類性質(zhì)的“小金庫”的查處較困難，因?yàn)榇蠖鄶?shù)單位餐費(fèi)支出都是領(lǐng)導(dǎo)一支筆，其他人員不了解內(nèi)情，無從調(diào)查，筆者認(rèn)為，對于這種情況，只有從制定嚴(yán)格預(yù)算制度，核定招待費(fèi)，超支自付，從而控制其發(fā)生。

三、利用往來款項(xiàng)設(shè)置“小金庫”

應(yīng)收款，是大多數(shù)單位都有的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，超過三年未收回的應(yīng)收款可以作為壞帳處理。有些單位鉆制度的空子，對于已收回的欠款不入帳沖減應(yīng)收款，而是截留于帳外，形成“小金庫”，等三年一到，就可將此欠款做為壞帳處理。對此，可以通過向應(yīng)收帳款對方單位發(fā)函證，核對欠款余額，就可以查清是否存在“小金庫”。

審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)，債權(quán)單位收回的欠款是由實(shí)物抵欠款的，債權(quán)單位在收回實(shí)物后，不沖減應(yīng)收款、增加庫存材料等，而是將實(shí)物變價(jià)不入帳，形成“小金庫”。如筆者在對某電視臺進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某酒廠欠其廣告費(fèi)十多萬，一直未付。經(jīng)與酒廠函證，酒廠回函說明已于某年用所產(chǎn)高檔酒抵其欠的廣告費(fèi)，并附電視臺相關(guān)收據(jù)。有了有力證據(jù)后，電視臺領(lǐng)導(dǎo)才如實(shí)交待，的確如此，但收回的酒未沖減欠款，一部分做為春節(jié)福利發(fā)放給臺里的職工，另一部分做為禮品送相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和單位了。

四、利用單位有收費(fèi)權(quán)利，隨意放寬收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從監(jiān)管單位收取一定帳外資金設(shè)置“小金庫”。有收費(fèi)權(quán)、罰沒處理權(quán)的行政事業(yè)單位，正常情況是應(yīng)按國家規(guī)定收取相應(yīng)費(fèi)用，但由于收費(fèi)或罰沒標(biāo)準(zhǔn)有一個(gè)活動(dòng)幅度，由單位根據(jù)具體情況掌握執(zhí)行，就會(huì)造成某些單位在執(zhí)行過程中與對方討價(jià)還價(jià)，以回扣或贊助為由少罰少收或不收，得到的回扣或贊助不入帳，形面“小金庫”。對這類“小金庫”的審計(jì)，可以從帳面入手，對于收費(fèi)或罰款不合標(biāo)準(zhǔn)的，或注明原因免收少罰的，要格外重視，不光要看原因是否成立，證明材料和手續(xù)是否齊全。還要實(shí)地了解對方是否真正符合應(yīng)減免的情況，是否另外交別的款項(xiàng)。

五、固定資產(chǎn)清理不按正常程序，清理收入不入帳。

固定資產(chǎn)清理，是很多企業(yè)事業(yè)單位都存在的業(yè)務(wù)，正常處理辦法是將清理費(fèi)用、損失記入營業(yè)外支出，將其殘值收入做為固定資產(chǎn)清理收入。這殘值收入就有可能成為“小金庫”資金的來源。對此，在審計(jì)固定資產(chǎn)清理時(shí)，認(rèn)真審查會(huì)計(jì)憑證，看帳面是否記錄有清理收入，如果沒有，可根據(jù)該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值及使用年限和市場行情來推斷，是否有殘值，是否可以得到殘值收入，同時(shí)也可從企業(yè)保管或工人處了解該固定資產(chǎn)的處置情況。從多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來看，絕大多數(shù)原值較大的固定資產(chǎn)，在清理過程中都有殘值變價(jià)收入，所以帳面沒有固定資產(chǎn)清理收入，就很有可能存在“小金庫”。

筆者認(rèn)為，通過這次全國性多部門協(xié)作的清查活動(dòng)，能夠有效扼制“小金庫”設(shè)置，減少財(cái)政資金的流失，降低經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生率，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的安全運(yùn)行。

第五篇：小金庫的界定及常見表現(xiàn)形式

小金庫的界定及常見表現(xiàn)形式

一、“小金庫”的認(rèn)定

“小金庫”是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。認(rèn)定是否屬于“小金庫”，關(guān)鍵看資金或資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿?！皢挝毁~簿”，是指本單位的會(huì)計(jì)賬簿。

“符合規(guī)定的賬簿”，是指具有獨(dú)立法人資格、財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算的國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他組織，按國家規(guī)定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度設(shè)置的一套賬簿（經(jīng)財(cái)政部門審核同意或國家另有規(guī)定的從其規(guī)定）。

二、小金庫的常見表現(xiàn)形式

根據(jù)“小金庫”的定義，以下情形均屬于小金庫：

1、私存私放財(cái)政資金或公款。將財(cái)政資金或公款以現(xiàn)金方式存放在個(gè)人手中或存入私人賬戶。

2、財(cái)政收入執(zhí)收單位將取得的政府性基金收入、專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入等全部或部分截留、轉(zhuǎn)移在法定賬簿外，在不符合規(guī)定的賬簿上反映。

3、單位將擅自設(shè)立收費(fèi)、基金項(xiàng)目，擴(kuò)大征收范圍，提高征收標(biāo)準(zhǔn)形成的收入轉(zhuǎn)入不符合規(guī)定的賬簿中進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，逃避監(jiān)管。

4、違反票據(jù)使用相關(guān)規(guī)定，利用違法違規(guī)票據(jù)收取各項(xiàng)收入不入賬，轉(zhuǎn)入不符合規(guī)定的賬簿中進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。

5、學(xué)校將違規(guī)收取的學(xué)生費(fèi)用轉(zhuǎn)入食堂，以及食堂的盈利未納入學(xué)校合規(guī)賬簿核算的，均為“小金庫”。

6、將門面出租、資產(chǎn)變賣等收入在賬外直接抵減本單位維修、福利、接待等支出。

7、資產(chǎn)處置、“非轉(zhuǎn)經(jīng)”收入未列入產(chǎn)權(quán)歸屬單位符合規(guī)定賬簿登記、核算。如將應(yīng)在機(jī)關(guān)賬簿內(nèi)核算的門面收入在后勤中心、食堂賬簿中核算。

8、以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)等名義套取資金。

9、經(jīng)營收入未列入符合規(guī)定的財(cái)務(wù)賬簿內(nèi)統(tǒng)一登記核算。

10、稅后經(jīng)營收入沒有納入單位部門預(yù)算，轉(zhuǎn)出資金，在不符合規(guī)定的賬目中進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，自行使用。

11、未按照規(guī)定開具票據(jù)，采用“大頭小尾”等方式，侵占、截留收取的各項(xiàng)收入。

12、以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取的資金

13、虛列支出轉(zhuǎn)出的資金。

14、行政部門將收費(fèi)職能劃轉(zhuǎn)，將單位正常的收入轉(zhuǎn)移至學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)，形成的資金實(shí)際用于本部門的各項(xiàng)開支。

15、學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)與行政部門在2010年仍未實(shí)際脫鉤的，其學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)的資產(chǎn)一律視作“小金庫”。

16、賬外的固定資產(chǎn)、股權(quán)債權(quán)、對外投資等。

17、上級部門將本部門收入，其中包括利用公有的辦公設(shè)施、辦公人員、辦公經(jīng)費(fèi)賺取的勞務(wù)費(fèi)收入，舉辦的各種培訓(xùn)班的培訓(xùn)收入等收入，存放在學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)等賬戶；或者采取以多報(bào)預(yù)算、項(xiàng)目支出、撥出經(jīng)費(fèi)、撥出?？罴皩Ω綄賳挝谎a(bǔ)助等名義將本部門的經(jīng)費(fèi)撥給學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)；或行政部門將收費(fèi)職能劃轉(zhuǎn)使單位正常收入轉(zhuǎn)移至學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)，形成的資金實(shí)際用于本部門的各項(xiàng)開支，造成財(cái)政資金的體外循環(huán)，逃避財(cái)政部門監(jiān)管的行為，均認(rèn)定為轉(zhuǎn)移資金設(shè)立了“小金庫”。

18、將違規(guī)提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、置換的應(yīng)繳資金、上級單位撥款等應(yīng)在本單位合規(guī)賬簿核算的資金，轉(zhuǎn)移到后勤服務(wù)中心和食堂等下級單位,列支職工福利和上級費(fèi)用。

19、除《工會(huì)法》規(guī)定的資金來源外，將其他公有資金轉(zhuǎn)入工會(huì)賬戶（政府以及企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和其他社會(huì)組織按有關(guān)規(guī)定給予的補(bǔ)助除外）。